CASO PRACTICO N 01

RECTIFICATORIA Y GRADUALIDAD DE DECLARACIN PDT 621

DECLARACION DE CIFRAS O DATOS FALSOS APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD MULTA

La empresa ASP INGENIERIA Y CONSTRUCCION SAC, que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta, realizar la presentacin de la declaracin rectificatoria por la omisin en la declaracin del importe de los
ingresos declarados en el PDT 621, correspondiente al periodo 05/2016 la misma que fue presentada en su fecha de
vencimiento que se produjo el 15.06.2012. Cul es la infraccin en la que habra incurrido el contribuyente?

Datos:
Ingresos gravados con IR declarados: 350,000.00
Ingresos gravados con IR que se deben declarar: 410,000.00
Coeficiente aplicado: 0.0123

Solucin
Infraccin: Numeral 1 del Art. 178 de CT (Declarar cifras o datos falsos)
Sancin: 50% del tributo omitido, no menor al 5% de la UIT
Alcance Legal: Numeral 1 del artculo 13-A incorporado al Rgimen de Gradualidad por la Resolucin de
Superintendencia N 180-2012/SUNAT

La infraccin tipificada ser rebajada en 95% si se cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar y siempre que se cumpla con el pago de la multa.

1. Determinacin del tributo omitido

Concepto Declaracin Original Declaracin Rectificatoria Tributo Omitido

Base Imponible Impuesto Base Imponible Impuesto

Ventas 350,000.00 4,305.00 410,000.00 5,043.00 738.00

2. Determinacin de la Multa
Tributo omitido: S/. 738.00
Porcentaje de la multa : 50%
Multa: S/. 369.00
La multa no puede ser menor al 5% de la UIT: S/. 183

3. Multa rebajada

Como es subsanada de forma voluntaria se le aplicara la gradualidad con el 95%, para la cual deber de
cancelar la totalidad de dicha multa con sus intereses moratorios respectivos.

Multa : 369.00
Rebaja 95% : 350.55)
Multa rebajada : 18.45

4. Actualizacin de la multa
Fecha de infraccin : 15.06.2016
Fecha de subsanacin : 23.10.2016
 TIM Vigente : 1.2%
TIM Diaria : 0.04%

5. Calculo de los intereses moratorios del 15.06.2016 al 23.10.2016

Das transcurridos : 130 das
TIM (130 x 0.04%) : 5.20%
Multa x TIM 18.45 x 5.20% : 0.96

6. Determinacin del importe de la deuda

Importe de la multa: 18.45
Intereses moratorios: 0.96
Total multa actualizada: 19.42
Multa redondeada: 19.00

7. Forma de pago de la multa (Formato - pagos varios)

Periodo Tributario : 05/2016
Cdigo de Multa : 6091
Tributo Asociado : 3031
Importe : 19.00

Nota.- Para el caso del IGV, se har el mismo procedimiento. Y para el pago se tendr que consignar como tributo
asociado el cdigo 1011

CASO PRACTICO N 02:

EXHIBICIN DEL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS:

Mediante requerimiento notificado el 05 de Febrero de 2016 se solicit a la empresa ASP INGENIERIA Y
CONSTRUCCION SAC la exhibicin del Registro de Activos Fijos, entre otros documentos, para el quinto da hbil de
notificado el requerimiento.

Lamentablemente, la empresa ASP INGENIERIA Y CONSTRUCCION SAC no contaba con dicho Registro. Ante ello, al
haber transcurrido el plazo otorgado en el primer requerimiento y no habiendo cumplido con exhibir el Registro
de Activos Fijos, se notifica un segundo requerimiento.

El segundo requerimiento se otorga como nuevo plazo el 20 de Febrero de 2016. En esta oportunidad, la ASP
INGENIERIA Y CONSTRUCCION SAC no cumple con presentar el Registro de Activos Fijos.

La empresa ASP INGENIERIA Y CONSTRUCCION SAC se encuentra en el Rgimen General y sus Ingresos Netos del
ejercicio 2014 fueron de S/. 50,000 nuevos soles.

Solucin:

Al no cumplir con la presentacin del Registro de Activos Fijos se genera la infraccin del numeral 1 del artculo 177 del
Cdigo Tributario que consiste en no exhibir los libros, registros u otros documentos que le solicite la Administracin
Tributaria.

De acuerdo con la Tabla I de infracciones y sanciones y el artculo 180 del Cdigo Tributario, el monto de la multa
sealada est constituido por el 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin.
Dado que la presentacin del Registro de Activos Fijos debi efectuarse en el mes de Febrero de 2014, en dicho periodo,
se configura la citada infraccin por no presentar la documentacin solicitada. Por lo que se puede concluir que la
infraccin fue detectada en el ao 2014.

De tal manera que el monto de la multa deber ser el 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio 2015.

Pero al da de hoy 08 de Marzo 2016, la empresa ASP INGENIERIA Y CONSTRUCCION SAC no ha presentado la
Declaracin Jurada Anual del 2015, por lo que se debe de efectuar el clculo en funcin a la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio precedente al anterior.

Entonces, la multa se calcular con los ingresos netos del ejercicio 2014.

Calculo de la multa:

Ingresos netos 2014: S/. 50,000

La multa es:

0.6% x 50,000 = S/. 300

La multa es de S/. 300 nuevos soles, pero de acuerdo con la nota 10 de la Tabla I de infracciones y sanciones del
Cdigo Tributario, la sancin no podr ser menor al 10% de una UIT[1] ni mayor a 25 UIT.

UIT 2016: S/. 3,950 nuevos soles

10% UIT: S/. 395 nuevos soles

Debido a que la multa es S/ 300 nuevos soles y la multa no puede ser menor al 10% de la UIT, la multa ser de S/. 395
soles.

Dado que la empresa no subsan, es decir, no cumpli con exhibir el Registro de Activos Fijos no puede acogerse al
Rgimen de Gradualidad.

Finalmente, la infraccin se cometi el da en que la empresa no exhibi el registro solicitado. Y en virtud del artculo 181
del Cdigo Tributario, la multa se debe de actualizar con los intereses moratorios que se aplicarn desde la fecha en que
se cometi la infraccin o desde que la Administracin detect la infraccin.

CASO PRACTICO N 03:

RECTIFICATORIA Y GRADUALIDAD DE DECLARACIN PDT 621

DECLARACION DE CIFRAS O DATOS FALSOS APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD MULTA

La empresa ASP INGENIERIA Y CONSTRUCCION SAC, que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta, realizar la presentacin de la declaracin rectificatoria por la omisin en la declaracin del importe de los
ingresos declarados en el PDT 621, correspondiente al periodo 02/2016

Cul es la infraccin en la que habra incurrido el contribuyente?

Datos:
 Ventas declaradas 57,297 ms IGV
Ventas reales 56,958 ms IGV.

Solucin:

1. Determinacin Del Tributo Omitido

Concepto Declaracin Original Declaracin Rectificatoria Tributo Omitido

Base Imponible Impuesto Base Imponible Impuesto IGV I.R.

Ventas 57,297 10,313 56,958 10,252 -61 -339

2. Determinacin De la multa:
Tributo omitido (IGV): -61
Porcentaje de a multa: 50%
Multa: -30
La multa no puede er menor de 5% de la uit 3,950: 198

3. Multa rebajada:
Multa: 197
Rebaja del 95%: -188
Multa rebajada: 10

4. Actualizacin de la multa:
Fecha de la infraccin: 17/03/2016
Fecha de la subsanacin: 15/07/2016
Tim vigente 1.2%
Tim diaria: 0.04%

5. Calculo de los intereses moratorios:

Das trascurridos :120 das
TIM: 5%
Multa X TIM (10X 5%): 0.5%

6. Determinacin del importe de la deuda:

Importe de la multa: 10
Inters moratorio: 0.5
Total multa actualizada. 10.50

7. Total de multa:
Importe a cancelar 11.00

Nota.- Para el caso del I.R., se har el mismo procedimiento. Y para el pago se tendr que consignar como tributo
asociado el cdigo 3031
CASO PRACTICO N 04:

ASP INGENIERIA Y CONSTRUCCION SAC, contribuyente acogido al Rgimen General, inicia actividades el
01.03.2014, emitiendo su primera factura el 02.03.2014. El registro de ventas se legaliza el 25.04.2014, configurndose
la infraccin tipificada en el artculo 175.5 del Cdigo Tributario. Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en
cuenta que el pago de la misma se efecta el 16.03.2015 y que la regularizacin se efecta voluntariamente.

Solucin
Segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT6, tenemos el siguiente plazo para la
legalizacin del Registro de Ventas: Anexo 2: plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios:

Cdigo: 14
Libro o registro vinculado a asuntos tributarios: Registro de ventas e ingresos
Mximo atraso permitido: Diez (10) das hbiles
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido: Desde el primer
da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.

La empresa tuvo plazo hasta el 14.04.2014, sin embargo lo legaliza posteriormente, configurndose la infraccin. Debido
a que la empresa inicia operaciones en el ejercicio en que se comete la infraccin, segn lo que establece el artculo 180
del Cdigo Tributario, debemos calcular la multa en base al 40% de la UIT tomando como referencia la UIT vigente a la
fecha en que se cometi la infraccin. Para actualizar la multa, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 325 das
desde el da siguiente a la fecha de legalizacin hasta la fecha de pago (c), y que la tasa para dicha actualizacin es de
0.04% diario. Asimismo, hay que tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa, por ser una
regularizacin voluntaria, es del 90%:

UIT vigente por el ejercicio 2014: 3,800

40% de la UIT 2014: 1,520
Gradualidad 90% (a): 152
Tasa diaria (b): 0.04%
Das transcurridos (c): 325
Intereses: 20 (Se multiplica a x b x c)
Monto actualizado de la multa. 172

Por qu la deuda se actualiza desde el da de la legalizacin? Segn el criterio del Informe 233-2005/SUNAT, la
infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario se configurar en la fecha en que se
empieza a llevar con atraso los libros o registros contables, esto es, en la fecha a partir de la cual tenga existencia el libro
o registro contable respectivo.

CASO PRACTICO N 05:

Mediante requerimiento notificado el 11 de Enero de 2014 se solicit a la empresa ASP INGENIERIA Y
CONSTRUCCION SAC la exhibicin de sus libros contables, para el tercer da hbil de notificado el requerimiento.

Ante tal situacin, la ASP INGENIERIA Y CONSTRUCCION SAC no cumpli con la exhibicin de los libros solicitados.
Motivo por el cual, al haber transcurrido el plazo otorgado en el requerimiento y no habiendo cumplido con exhibir los
libros contables, se procedi al cierre del requerimiento.

Solucin:

En este caso, la multa por no exhibir los libros, registros u otros documentos que le solicite la Administracin Tributaria,
estar constituida por el 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin.
Dado que el requerimiento de los documentos se efectu en el mes de Enero de 2014, en dicho periodo, se configura la
citada infraccin por no presentar la documentacin solicitada. Por lo que se puede concluir que la infraccin se cometi
en el ao 2014.

De tal manera que el monto de la multa deber ser el 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio 2013.

Pero en el ejercicio 2013, la recurrente no realizaba actividades,

Calculo de multa:

En este caso, la multa ser del 40% de la UIT, en virtud del sexto prrafo del artculo 180 del Cdigo Tributario.

UIT 2014: S/. 3,800 nuevos soles

40% x 3800 = S/. 1,520 nuevos soles

La multa a pagar ser de S/. 1,520 nuevos soles. Asimismo, debido a que la empresa no subsan, es decir, no cumpli
con exhibir los libros solicitados no puede acogerse al Rgimen de Gradualidad.

Finalmente, la infraccin se cometi el da en que la empresa no exhibi los registros solicitados. Y en virtud del artculo
181 del Cdigo Tributario, la multa se debe de actualizar con los intereses moratorios que se aplicarn desde la fecha en
que se cometi la infraccin o desde que la Administracin detect la infraccin.