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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS
Vigencia y Aplicacin

CPC. JORGEJ. GAVELNIZAGUIRRE (*)

INTRODUCCIN moniales y econmicos de un ente. Los


PCGA constituyen parmetros para que la
Si la elaboracin de la informacin confeccin de los estados financieros sea
contable estuviera supeditado nicamente a sobre la base de mtodos uniformes de
la decisin del Contador, se obtendra infor- tcnica contable.
macin formulado con criterios diferentes.
POR QU A LAS REGLAS
La contabilidad durante el transcurso del
CONTABLES SE LES DENOMINA
tiempo, ha elaborado reglas que sirven de PCGA?
guas para la registracin contable y que en
convenciones de contabilidad se han acep- Precisando la definicin de cada
tado como tiles y necesarios para unifor- vocablo, se tiene:
mizar el criterio contable. stas han evolucio-
nado en concordancia con los cambios y Principio.- Cualquiera de las mximas
necesidades sociales, adaptndose a la o normas por las que cada uno se gua. Regla
economa y a las empresas en particular. general adoptada para servir como gua de
Estas reglas se denominan "principios". En una accin.
trminos corrientes, es la norma o idea funda-
mental querigeel pensamiento o la conducta. General.- Comn, usual, frecuente,
prevalecente.
Eric L. Kohler en su obra "Diccio-
nario para Contador" define a los Aceptar.- Aprobar, dar por bueno,
Principios de Contabilidad como "Cuerpo admitir.
de doctrina asociado con la contabilidad que
sirve de explicacin de las actividades En consecuencia, los PCGA consti-
corrientes o actuales y como gua en la tuyen reglas generales adoptadas como
seleccin de convencionalismos o procedi-
guas y fundamentos de aplicaciones
mientos".
contables, aprobados como buenos y
prevalecentes.
Los PCGA (Principios de Contabi-
lidad Generalmente Aceptados) son un QU EFECTOS O CUALIDADES
conjunto de reglas generales y normas que TIENEN LOS PCGA?
sirven de gua contable para formular crite-
rios referidos a la medicin del patrimonio y Han de ser razonables y prcticos en
a la informacin de los elementos patri- su aplicacin.

(*) D o c e n t e A s o c i a d o de la Facultad d e Ciencias Contables d e la U N M S M


Han de producir resultados equitativos Ejercicio y Materialidad, en vez de Moneda
y comprensibles. comn Denominador, Perodo y Signifi-
cacin o Importancia relativa, respecti-
Han de ser aplicables baj o circunstan- vamente. Estos cambios y la incorporacin
cias variables. de la Partida Doble como principio fue
establecido en el Per a travs del Plan
Han de ser susceptibles de observarse Contable General del ao 1973, luego
uniformemente. modificado y aprobado con Resolucin de
CONASEV N 006-84-EFC/94.10 del
Han de producir resultados compara- 15/02/84 de vigencia actual. La Partida
bles de . periodo a periodo y entre Doble no es un PCGA, sta es nicamente
compaas. una tcnica de registro o medio de instrumen-
tacin contable, algo equivalente (guardando
Han de ajustarse a los resultados ge- la distancia del caso) a la Partida Simple de
neralmente aceptados que sustentan los vigencia durante siglos y sustituida aos
principios de contabilidad en general. despus de aparecer la obra "Summad de
Arithmetica,Geometra, Proportioni et
El Plan Contable General Revisado proportionalita" del Padre de la Partida
reconoce que los principios que se exponen Doble Fray Luca Pacioli, impresa en su
a continuacin, son los fundamentales y primera edicin en Venecia en el ao 1494.
bsicos para el adecuado cumplimiento de En la parte del texto titulada "Tractatus de
los fines de la contabilidad. Com-putis et Scripturis" (Tratado de las
Cuentas y de la Escritura) es donde expone
1. Equidad la forma de llevar las cuentas por Partida
2. Partida doble Doble.
3. Ente
4. Bienes econmicos No obstante el tiempo transcurrido y
5. Moneda comn denominador mltiples revisiones efectuadas, los PCGA
6. Empresa en marcha siguen vigentes, habindose ampliado y pre-
7. Valuacin al costo cisado su aplicacin a fines o situaciones
8. Perodo especficas a travs de las Normas Interna-
9. Devengado cionales de Contabilidad (NIC). Ambos son
10. Objetividad complementarios, es como si fueran Ley y
11. Realizacin Reglamento respectivamente, siendo impres-
12.Prudencia cindible para el profesional contable tener
13. Uniformidad suficiente dominio de stos, ya que son el
14. Significacin o importancia relativa soporte de su conocimiento aplicativo; en
15; Exposicin caso extremo, podra "perdonarse" su insufi-
ciente conocimiento de los NIC's, pero no
Los PCGA sealados con la excepcin de los PCGA, que es lo que constituye el
de Partida Doble son los que fueron apro- objeto del presente trabajo y que se expone
bados en la VII Conferencia Interame- a continuacin:
ricana de Contabilidad realizada en Mar de
Plata, Argentina, en el ao 1965, habiendo
algunos cambiado de denominacin, pero
siguen siendo los mismos. As en la versin
original se denomina Moneda de cuenta,
EQUIDAD 01/11/2000 al 31/01/2001, el que segn los
estudios efectuados ha de tener efecto en el
Enunciado textual segn el PCGR: incremento de las ventas a partir del 01/12/
2000, lo que ha sido constatado en los
Es el principio fundamental que debe hechos. Por cul suma y a partir de que
orientar la accin del profesional contable fecha se debe aplicar los resultados?
en todo momento y se anuncia as: Respuesta: En el mes de diciembre 2000
La equidad entre intereses opuestos se aplica a gastos del periodo S/. 15.000
debe ser una preocupacin constante en y se difiere S/.30.000 para el siguiente ao.
contabilidad, puesto que los que se sirven
de, o utilizan los datos contables pueden PARTIDA DOBLE
encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallen en conflicto. De esto Enunciado textual, segn el PCGR:
se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen, Los hechos econmicos y jurdicos de
con equidad, los distintos intereses enjuego la empresa se expresan en forma cabal
en una empresa dada. aplicando sistemas contables que registran
los dos aspectos de cada acontecimiento,
Comentario: cambios en el activo y en el pasivo (participa-
ciones) que dan lugar a la ecuacin contable.
El principio de equidad es sinnimo de
imparcialidad y justicia, ytienela condicin Comentario:
de postulado bsico. Es una gua de orienta-
cin, en ntima relacin con el sentido de lo El principio de la partida Doble o
tico y justo, para la evaluacin contable de dualidad es la base del mtodo contable, se
los hechos que constituyen el objeto de la le define como: "A toda partida registrada
contabilidad, y se refiere a que la informacin en el Debe le corresponde otra partida
contable debe prepararse con equidad registrada en el Haber" o "No hay deudor
respecto a terceros y a la propia empresa, a sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esta
efecto de que los estadosfinancierosreflejen duplicidad presenta siempre una igualdad
equitativamente los intereses de las partes y entre las sumas que figuran en el Debe y
que la informacin que brindan sea lo ms el Haber, lo que permite la comprobacin
justa posible para los usuarios interesados, de la igualdad de las registraciones.
sin favorecer o desfavorecer a nadie en Mediante la partida Doble se registra los
particular. Bajo el principio de equidad se cambios en el activo (aplicacin de fondos)
debe compatibilizar intereses opuestos. y en el pasivo (origen de fondos) y capital.
El activo es cualquier derecho o bien que se
Si el sentido de justicia entendido como posee y que tienen un valor monetario. El
"virtud que se inclina a dar a cada uno lo que pasivo es la suma que se adeuda a terceros,
le pertenece" se aplica a cada ejercicio, se es el derecho de los acreedores, excluyendo
debe asignar a este su correspondiente al propietario(s) del negocio. La suma que
ingreso, costo y gasto. este ltimo ha invertido se denomina capital.

Si por ejemplo, se ha recibido la factura Los tres elementos mencionados estn


# 0290 del 21/10/2000 por S/. 45.000, ms unidos por una relacin fundamental,
IGV S/. 8.100, total S/. 53.100, para realizar producto de la suma de transacciones
una campaa publicitaria por el periodo registradas sobre la base de la partida doble

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denominada ecuacin contable, la que Es frecuente observar en las empresas
expresa el equilibrio entre las partes, como: unipersonales o sociedades de propiedad
mayoritaria de una persona, la mala prctica
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL de utilizar los recursos monetarios o bienes
de la empresa en beneficio o uso personal,
cancelndose facturas o asumiendo gastos
En la partida doble cada transaccin
particulares ajenos a la empresa, situacin
tiene un elemento de dbito (o cargo) y otro
que debe obligar a adoptar normas
de crdito (o abono) por igual suma mone-
adecuadas de registracin contable que
taria, toda operacin que registra la contabi-
diferencien los bienes, derechos u obliga-
lidad afecta por lo menos a dos partes.
ciones personales, de los que corresponden
a la empresa. Contablemente se debe
ENTE"
distinguir entre la entidad y los intereses
ajenos al mismo.
Enunciado textual, segn el PCGR:
Si por ejemplo, la empresa Miraflores
Los estados financieros se refieren
E.I.R.L. dedicada a la compra-venta de
siempre a un ente, donde el elemento subje-
textiles, propiedad de Lizardo Alzamora y
tivo o propietario es considerado como
Mayo, ha recibido las siguientes boletas de
tercero. El concepto de ente es distinto del
venta: N 1199 del 02/03/2000 del colegio
de persona, ya que una misma persona
Particular "Santa Catalina", por S/. 1.500,
puede producir estadosfinancierosde varios
por matrcula escolar del hijo del propietario.
entes de su propiedad.
-N 0127 del 14/03/2000 de Comercial
Lurin S.A.C. por S/. 900, por compra de
Comentario:
una cocina de uso domstico INRES A y un
baln de gas.
El principio de ente o Principio de
Entidad establece el supuesto de que el
Debe ser registrado en los libros de
patrimonio de la empresa se independiza del
contabilidad los documentos sealados?
patrimonio personal del propietario, conside-
Ambos documentos estn referidos a gastos
rado como un tercero. Se efecta una
personales del propietario y bienes ajenos a
separacin entre la propiedad (accionistas
la empresa, por lo que debe aplicarse el
o socios o propietario) y la administracin
(gerencia) como procedimiento indispen- siguiente tratamiento:
sable de rendir cuenta por estos ltimos. El
ente tiene vida propia y es sujeto de Si los documentos estn pendientes de
derechos y obligaciones, distinto de las pago, no registrarlos en libros; si en cambio
personas que lo formaron. se han pagado con fondos de la empresa,
registarlos en libros, pero no a cuentas de
gastos y de activo fijo, sino a cuentas por
Los propietarios son acreedores de las
cobrar diversas por S/. 2.400 a efectos de
empresas que han formado y aunque tengan
gestionar el reembolso o recuperacin
varias empresas, cada una se trata como una
correspondiente.
entidad separada, por lo que el propietario
es un acreedor ms de la entidad, al que
De acuerdo a lo enunciado, separar las
contablemente se le representa con la cuenta
transacciones de la entidad de las del
50 Capital.
propietario(s) es un objetivo importante de
la contabilidad. As lograremos obtener
informacin correcta de la administracin de MONEDA COMN DENOMINADOR
los recursos provenientes del propietario(s),
bancos, y proveedores confiados a los Enunciado textual, segn PCGR:
directivos de la entidad y mediremos el
desempeo de sus funciones. Los estados financieros reflejan el
patrimonio mediante un recurso que se
BIENES ECONMICOS emplea para reducir todos sus componentes
heterogneos a una expresin, que permita
Enunciado textual, segn el PCGR: agruparlos y compararlos fcilmente. Este
recurso consiste en elegir una moneda y
Los estados financieros se refieren valorizar los elementos patrimoniales
siempre a bienes econmicos; es decir, bie- aplicando un precio a cada unidad.
nes materiales e inmateriales que poseen valor
econmico y por ende, susceptibles de ser Generalmente, se utiliza como denomi-
valuados en trminos monetarios. nador comn la moneda que tiene curso legal
en el pas en que funciona el ente. En el Per,
Comentario: de conformidad con dispositivos legales, la
contabilidad se lleva en moneda nacional.
Se registra en libros todo acto o bien
susceptible de valor de intercambio, inde- Comentario:
pendientemente de la forma cmo se ha
obtenido, y por el cual alguien est dispuesto La elaboracin de estados financieros
a pagar un precio. basados en la premisa de que la moneda es
una unidad. Todos los pases, unos ms que
Cualquier activo, como caja, merca- otros, son vctimas de la inflacin, por lo cual
deras, activos fijos en poder y/o uso de la en el transcurso del tiempo se "mezclan"
entidad y sobre el cual se ejerce derecho, monedas de diferente poder adquisitivo.
sin estar acreditado necesariamente la Esta mezcla se da, especialmente, en el caso
propiedad de la misma, mientras no entre en de los activos fijos. Por ejemplo, si en enero
conflicto con terceros que tambin reclaman de 1998 se compr un terreno, tres aos
la propiedad, son susceptibles de registrar despus se vuelve a comprar otro en el
en libros en va de regularizacin, a travs mismo lugar y en iguales condiciones, el
de un asiento de ajuste, tratamiento que se precio de adquisicin es posible que sea
hace extensivo a las diferencias en los costos mayor, debido principalmente a la prdida
de adquisicin o registro en fecha anterior. de poder adquisitivo de la moneda, por lo
que las transacciones del ltimo periodo no
Caso tpico de la aplicacin de este se puede mezclar con los de perodos
PCGA es el proveniente de los inventarios anteriores, a costa de obtener por resultado
fsicos de existencias, en que se encuentra la combinacin de unidades monetarias de
unidades que no estn registrados en libros, diferente poder adquisitivo, lo que incidira
y siempre que no sean de terceros, se en la distorsin de los estados financieros.
procede a aperturar su tarjeta (kardex) de
control fsico y a formular el asiento contable En el caso de establecer el costo de
de regularizacin. fabricacin del perodo con la participacin
de sus tres elementos: materia prima, mano
de obra y gastos de fbrica, cada uno de
ellos estar afectado en diferentes niveles por

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la inflacin; incluso algunos podran no haber Comentario:
sido afectados durante un tiempo, como es
el caso de las remuneraciones. La materia El PCGA "empresa en marcha",
prima utilizada en la elaboracin podra haber tambin conocido como" Continuidad de la
sido asumida al valor del momento (supuesto empresa" se basa en la presuncin de que la
que se compre para uso inmediato), luego empresa continuar sus operaciones por un
su costo ya est afectado por la inflacin, al tiempo indefinido y no ser liquidado en un
pagar o comprometer su pago a un precio futuro previsible, salvo que existan situa-
mayor con respecto a compra anterior. En ciones como: significativas y continuas pr-
el caso de los Gastos de Fbrica, ser una didas, insolvencia, etc. En consecuencia, la
mezcla de valores no afectados por la valuacin contable de los hechos sern los
inflacin durante un tiempo, como es por mismos u homogneos, mientras no cambie
ejemplo el caso de la depreciacin y del su situacin o cese en sus actividades, en
alquiler y plizas de seguro contratados en cuyo caso se aplicar criterios de realizacin
moneda nacional; en otros casos si tendr o de mercado. En caso de venta o liquida-
un efecto inmediato, como es el empleo de cin de la empresa, recin cambiara el
combustibles y energa elctrica. tratamiento de registro de las operaciones,
sta se orientara a medir el valor actual que
No obstante lo expresado en el prrafo tiene la empresa para el comprador la
precedente, la moneda es el nico denomi- continuidad de la empresa en el tiempo
nador de uso prctico para hacer homo- justifica que los activosfijossean registrados
gneo el registro de operaciones diferentes, a su costo de adquisicin, desprecindolos
sean stos referidos a adquisicin de activos sobre estos valores, cargando a gastos en
o gastos incurridos en fechas y periodos los ejercicios en que presta servicios, sin
diferentes. La fluctuacin de la moneda en tomar en cuenta su valor en el mercado (valor
el tiempo por prdida de su poder adquisitivo de realizacin), porque el bien est en uso y
no altera la validez de los PCGA, es factible no hay necesidad inmediata de venderlo, por
su correccin mediante factores de actuali- consiguiente la fluctuacin de precios en el
zacin monetaria, a efectos de lograr aproxi- mercado respecto al bien adquirido, no causa
marse a una objetividad ms consistente en prdida ni ganancia.
la presentacin de los estados financieros.
Una empresa en marcha agrega valor a
los recursos que usa, estableciendo su ganan-
EMPRESA EN MARCHA cia por diferencia entre el valor de venta y el
costo de los recursos utilizados para generar
Enunciado textual, segn el PCGR: los ingresos, mostrando en el Balance Gene-
ral los recursos no consumidos a su costo
Salvo indicacin expresa en contrario, de adquisicin, y no a su valor actual de
se entiende que los estados financieros mercado.
pertenecen a una "empresa en marcha",
considerndose que el concepto que informa
la mencionada expresin, se refiere a todo VALUACIN AL COSTO
organismo econmico cuya existencia tem-
poral tiene plena vigencia y proyeccin. Enunciado textual, segn el PCGR:

El valor de costo -adquisicin o


produccin- constituye el criterio principal
y bsico de valuacin, que condiciona la S/.60.000 o en S/. 40.000, no se registrar
formulacin de los estados financieros en la contabilidad ningn cambio, salvo que,
llamados de situacin, en correspondencia como en el caso del Per, se aplicara el
tambin con el concepto de "empresa en ajuste por inflacin al cierre del ejercicio de
marcha", razn por la cual esta norma acuerdo a la normatividad establecida. En
adquiere el carcter de principio. libros no se muestra el posible valor de venta
de los bienes.
Esta afirmacin no significa desconocer
la existencia y procedencia de otras reglas y La valuacin al costo es tambin aplica-
criterios aplicables en determinadas circuns- ble a los activos inmateriales como los
tancias, sino que, por el contrario, significa intangibles, que se registran a la suma efecti-
afirmar que en caso de no existir una circuns- vamente pagada por su adquisicin, aunque
tancia especial que justifique la aplicacin se pueda determinar que con el transcurso
de otro criterio, debe prevalecer el costo - del tiempo o por alguna circunstancia se
adquisicin o produccin- como concepto estime que su valor sea mayor al de su adqui-
bsico de valuacin. sicin. El registro a base de valores esti-
mados de mercado generara cierta insegu-
Por otra parte, las fluctuaciones de valor ridad, con respecto a que si la valorizacin
de la moneda comn denominador, con su corresponde a valores justos o razonables.
secuela de correctivos que inciden o modi-
fican las cifras monetarias de los costos de El PCGA de "valuacin al costo"
determinados bienes, no constituye, asimis- implica que no debe adoptarse como criterio
mo, alteraciones al principio expresado, sino de valuacin el de "valor de mercado",
que, en sustancia, representen simples ajustes entendindose como tal el "costo de repo-
a la expresin numrica de los respectivos sicin o refrabricacin". Sin embargo, el
costos. criterio de "valuacin al costo" ligado al de
"empresa en marcha", cuando esta ltima
Comentario: condicin se interrumpe o desaparece, por
estar la empresa en liquidacin, incluso
Cuando los activos se registran al precio fusin, el criterio aplicable ser el de "valor
pagado para adquirirlo, se est haciendo de mercado" o "valor de probable realiza-
prevalecer el costo como concepto bsico cin", segn corresponda.
de valuacin, cuyo concepto se relaciona con
el principio de "empresa en marcha" o PERIODO
"continuidad de la empresa" en que el costo
es el efecto de la causa. El principio de costo Enunciado textual, segn el PCGR:
condiciona la valuacin de los bienes al
concepto de "erogacin efectivamente En la "empresa en marcha" es indis-
producida" o costos comprometidos y nece- pensable medir el resultado de la gestin de
sarios para la incorporacin al patrimonio. tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer
razones de administracin, legales, fiscales
Si bien el valor real de un bien vara o para cumplir con compromisos financieros.
con el transcurso del tiempo, la contabilidad
no refleja el valor actual de los activos, con El lapso que media entre una fecha y
respecto a la fecha de compra; si por ejemplo otra se llama periodo. Para los efectos del
un edificio adquirido en S/. 50.000 pudiera Plan Contable General, este periodo es de
dos aos despus estar vendindose en doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.

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Comentario: principio elimina la posibilidad de aplicar el
criterio de la "percibido" para la atribucin
El PCGA de "ejercicio" (periodo) de resultados. Este ltimo mtodo se halla al
significa dividir la marcha de la empresa en margen de los PCGA.
periodos uniformes de tiempo a efectos de
medir los resultados de la gestin y establecer Los servicios o bienes utilizados o
la situacinfinancieradel ente y cumplir con consumidos en el ejercicio, aunque no hayan
las disposiciones legales y fiscales estable- sido cancelados, ni siquiera se conozca
cidas, particularmente para determinar el exactamente el monto a pagar, obliga a su
Impuesto a la Renta y la distribucin del registro formulando un asiento de ajuste, lo
resultado. En esta informacin peridica que podra a su vez implicar que se afecte a
tambin estn interesados terceras personas, gastos del ejercicio o del siguiente.
como es el caso de las entidades bancarias
y potenciales inversionistas. Devengar significa reconocer y registrar
en cuentas a determinada fecha eventos o
Las empresas tienen una duracin transacciones contabilizables, como intereses
indefinida e ilimitada; por consiguiente, sus por cobrar sobre un prstamo concedido,
resultados slo se conocen sino hasta que remuneraciones vencidas pendientes de
concluya su existencia, por lo que es pago, regalas por remesar, depreciacin de
necesario dividir el desarrollo de sus activos fijos, etc. El trmino devengado se
actividades en periodos contables y esta- aplica sobre todo a los servicios ms que a
blecer al cierre del periodo los resultados los activos adquiridos.
de operacin y su situacin financiera e
informar de los hechos importantes que han OBJETIVIDAD
generado cambios en la participacin de los
propietarios de la empresa durante ese lapso Enunciado textual, segn el PCGR:
de tiempo.
Los cambios en el activo, pasivo y en
DEVENGADO la expresin contable del patrimonio neto,
se deben reconocer formalmente en los
Enunciado textual, segn el PCGR: registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar
Las variaciones patrimoniales que se esta medida en trminos monetarios.
deben considerar para establecer el resul-
tado econmico, son los que corresponden Comentario:
a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han
cobrado o pagado durante dicho periodo. La objetividad consiste en evaluar
contablemente los hechos y actividades
Comentario: econmicas yfinancierasen que participa la
empresa, tal como stos se presentan, libre
En la aplicacin del principio de de prejuicios. Los estados financieros debe-
"devengado" se registran los ingresos o rn reflejar un punto de vista razonable y
gastos en el periodo contable al que se neutral de las actividades desarrolladas, y ser
refiere, a pesar de que el documento susten- susceptibles de verificacin por terceros.
tatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio o
que el desembolso pueda ser hecho todo o Objetividad en trminos contables es
en parte en el ejercicio siguiente. Este una "evidencia" que respalda el registro de
la variacin patrimonial. La evidencia puede Las operaciones, en las que la atribucin
estar constituida por documentos mercantiles a los resultados dependen del tiempo, los
convencionales o por hechos no necesaria- gastos e ingresos se mantendrn como
mente documentados, caracterizado por activos y pasivos respectivamente, hasta que
cierto grado de certidumbre, como es la el tiempo determine su conversin en resul-
variacin del tipo de cambio de una moneda tados, como por ejemplo, el servicio de
extranjera de una fecha a otra, variacin en alquiler, seguro, etc.
la cotizacin de ttulos como acciones y
bonos, estimacin de la probable incobrabi- En aplicacin del principio de "realiza-
lidad de letras por cobrar, provisin por cin" las transacciones internas que no modi-
mercaderas obsoletas, etc. fican la estructura de los recursos (activos)
o sus fuentes (pasivos), como es la determi-
REALIZACIN nacin del costo de fabricacin constituido
por la suma de la materia prima, mano de
Enunciado textual, segn el PCGR: obra y gastos de fbrica aplicados, se proce-
de a registrar contablemente, al evidenciarse
Los resultados econmicos se registran la utilizacin de los recursos indicados para
cuando sean realizados, o sea cuando la obtener un producto elaborado.
operacin que los origina queda perfec-
cionada desde el punto de vista de la Los ajustes por inflacin, as como
legislacin o de las prcticas comerciales aquellos efectuados para empalmar los ingre-
aplicables y se hayan ponderado funda- sos de un ejercicio contable con los gastos
mentalmente todos los riesgos inherentes a incurridos para su obtencin (principio de
tal operacin. Se establecer como carcter enfrentamiento o correspondencia), se efec-
general que el concepto "realizado" participa tan bajo los alcances del PCGA de reali-
del concepto de "devengado". zacin.

Comentario:
PRUDENCIA
Con respecto a las operaciones de
compra-venta, se considera vendido un bien Enunciado textual, segn el PCGR:
cuando se concreta la entrega de la merca-
dera o es puesta a disposicin del compra- Significa que cuando se deba elegir entre
dor, lo que permite atribuir objetivamente su dos valores para un elemento del activo,
correspondiente costo. En caso de venta de normalmente, se debe optar por el ms bajo,
servicios formalizados por contratos, en los
o bien que una operacin se contabilice de
cuales se cobra por anticipado, los resultados
tal modo, que la participacin del propietario
sern reconocidos en funcin de la realiza-
sea menor.
cin peridica de los servicios, lo que implica
afectar a resultados, generalmente en forma
Este principio general se puede expre-
mensual.
sar tambin diciendo: "contabilizar todas las
prdidas cuando se conocen y las ganancias
En las operaciones de compra-venta a solamente cuando se hayan realizado".
largo plazo, se admite la atribucin a resul-
tados en funcin de las cuotas cobradas o La exageracin en la aplicacin de este
puestas a disposicin, lo que constituye una principio no es conveniente si resulta en detri-
excepcin al principio de "devengado". mento de la presentacin razonable de la

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situacin financiera y del resultado de las Uniformidad o Valuacin al Costo, adop-
operaciones. tando el tratamiento de valuacin a Valor
de Mercado, como es el caso del rubro de
Comentario: Inventarios, en el supuesto que su valor al
costo de adquisicin, est por encima del
Lo enunciado implica que en caso que valor de mercado, debindose formular un
el contador tuviera dos o ms opciones ajuste contable por desvalorizacin de
contables a aplicar, tiene que optar por el existencias.
registro de aquella que muestre en libros un
menor valor del activo oque incida en una Dante S. Basile (Argentina) en su obra:
menor utilidad de la empresa. "Los Principios de Contabilidad General-
mente Aceptados" expone su posicin sobre
El principio de Prudencia (conser- este principio:
vador) no slo est referido a transacciones
con terceros, sino tambin a situaciones inter- "Las prdidas deben ser atribuidas
nas de la empresa que se derivan de cambios toda vez que existe la evidencia respalda-
en el tiempo del valor de los activos y toria del factor que la produce, prueba
pasivos, determinndose por comparacin respaldatoria que participa del principio de
entre una situacin anterior a otra posterior, objetividad...".
variaciones que incrementan o disminuyen su
valor, por consiguiente las ganancias o pr- "Las ganancias cuando se verifiquen
didas que se deriven de la comparacin los hechos sustanciales que las generan,
debern ser atribuidas a la cuenta que exista medicin objetiva de ellas, y
corresponda al momento en que se generan. seguridad razonable de su materializacin".
Ante diversas alternativas contables se
optar por aquella que sea menos optimista,
esto es el menos favorable para la empresa, UNIFORMIDAD
a efectos de no sobreestimar los activos y
utilidades. Enunciado textual, segn el PCGR:

La aplicacin del principio de Pru- Los principios generales, cuando fueren


dencia se evidencia entre otros en la valua- aplicables y las normas particulares -prin-
cin de los valores negociables e inventarios, cipios de valuacin- utilizados para formular
al adoptar la regla de "costo o mercado, el los estados financieros de un determinado
que sea ms bajo"; as por ejemplo, si se ente deben ser aplicados uniformemente
cuenta con mercaderas que a los 30 das de de un ejercicio a otro. Se seala por medio
su compra si increment el precio de adquisi- de una nota aclaratoria, el efecto en los
cin en 20%, no debe aumentar en libros el estados financieros de cualquier cambio de
valor del inventario ni reconocer utilidades, importancia en la aplicacin de los prin-
porque estas no se han realizado, estn cipios generales y de las normas particulares
todava en poder de la empresa. nicamente -principios de valuacin-.
se reconocera la utilidad, en caso de su
venta. Sin embargo, el principio de la Unifor-
midad no debe conducir a mantener inal-
La aplicacin del principio de Pruden- terables aquellos principios generales -prin-
cia puede en ciertas circunstancias dejar de cipio de la uniformidad, cuando fuere aplica-
lado la aplicacin de los principios de ble, o normas particulares -principio de
valuacin- que las circunstancias aconsejen como por ejemplo, cambio en el mtodo de
sean modificados. valuacin de las existencias, de PEPS
(primero que entra, primero que sale) a
Comentario: promedio ponderado.

Lo enunciado implica que las empresas b) Cambios en los criterios de medi-


una vez que hayan decidido la aplicacin de cin de los activos o pasivos con inciden-
una norma o mtodo contable, todas las cia en la situacin financiera y en el resultado
operaciones siguientes debern ser tratadas econmico; como por ejemplo, cambio en
en la misma forma, porque de lo contrario el mtodo de depreciacin de los activos
los cambios alteraran los rubros de los fijos, de lnea recta a horas mquina; esto es
estadosfinancieros,dificultando o haciendo de asumir gastos de depreciacin anual por
impracticable la comparacin de los rubros sumas iguales, cuyo total al trmino de la vida
de un perodo a otro. de servicio del activo fijo ser igual al costo
del mismo, pasar a asumir gastos de depre-
El principio de Uniformidad tiene rela- ciacin en una cuota fija por horas de uso
cin directa con el concepto de Consisten- de la mquina, la cual se determina estiman-
cia, incluso, algunos tratadistas lo consideran do el nmero total de horas que el activo fijo
sinnimos; as Eric L. Kohler en su obra estar en uso durante su vida de servicio.
"Diccionario para Contadores", define a
la consistencia en los siguientes trminos: c) Cambios que afectan al ejercicio,
"Uniformidad constante durante un periodo, producto de la correccin de errores de
o de un periodo a otro, en los mtodos de ejercicio anteriores. No obstante del correc-
contabilidad, principalmente en las bases de to proceder se ha generado inconsistencia.
valuacin y en los mtodos de acumulacin
reflejados en los estados financieros de una d) Cambios en las condiciones
empresa comercial o de otra unidad conta- productivas de la empresa que altera su
ble o econmica. Existen tres tipos general- rentabilidad, y como tal la comparabilidad
mente reconocidos como consistencia; la de los saldos de las cuentas respecto a ejer-
"vertical", que se observa dentro de un cicio precedentes; como por ejemplo, vender
grupo de estados financieros relacionados y no reemplazar parte de las mquinas y
entre s que llevan la misma fecha; la equipos de produccin que reduce sustan-
"horizontal", que se observa en los estados cialmente su capacidad de produccin y
financieros de un perodo a otro; y una clase entre otros sus ventas y gastos de un ejer-
de consistencia "tridimensional" en una cicio a otro.
fecha particular, en comparacin con
organizaciones del mismo tipo u otras e) Cambios por hechos excepcio-
organizaciones en general...". nales o circunstanciales que inciden en el
patrimonio espordicamente; como por
El principio de uniformidad aplicado a ejemplo exportacin no asegurada de bienes
la comparabilidad de los estados finan- perecibles, daado durante el trayecto, que
cieros, de un ejercicio a otro, puede ser obviamente no ser cobrado al cliente, y que
afectado por distintas circunstancias, sean necesariamente ser asumido como prdida.
inherentes o ajenas a la contabilidad, como:
La aplicacin del principio de Unifor-
a) Cambios en los PCGA o en los midad a los actos del registro contable, est
mtodos de aplicacin de los mismos; supeditado a la clase de actividad o giro

QU1PUKAMAYOC 131
de la empresa, por lo que no siempre se ha aplicar el mejor criterio para resolver lo que
de aplicar iguales tratamientos contables; por corresponde en cada caso, de acuerdo a las
ejemplo, los prstamos obtenidos de un circunstancias, teniendo en cuenta factores
banco por una empresa industrial, para tales como el efecto relativo en el activo,
incrementar su capital de trabajo, ha de pasivo patrimonio o en el resultado de las
generar intereses, stos sern contabilizados operaciones.
aplicando el principio de devengado, usual-
mente a gastos del periodo; pero si el Comentario:
prstamo ha sido obtenido por una empresa
agraria para apoyar el financiamiento de su El principio de Significacin, tambin
campaa agrcola, cuya cosecha ha de obte- denominado Materialidad, est dirigido com-
nerse en el siguiente ejercicio, los intereses plementariamente a dos aspectos principales
sern diferidos a travs de la cuenta 236 de la contabilidad:
cultivos en proceso.
a) Cuantificacin o medicin del
En caso se hubieran efectuado cambios patrimonio.
importantes en los mtodos de valuacin y
registro de un periodo a otro, deber esto b) Exposicin de partidas en los estados
revelarse en una nota a los estados finan- financieros.
cieros en el ao en que se efectu el cambio,
explicando la naturaleza de la diferencia del La relacin del principio de significacin
mtodo, los motivos justificatorios del cam- con la medicin del patrimonio est referido
bio y su efectofinancieroy en los resultados, a que debe haber flexibilidad para admitir
en comparacin al resultado que se hubiera mediciones que no respondan a lo prescrito
obtenido de haber continuado con el mismo por la disciplina contable (errores, violacin
mtodo del ao anterior; es decir, que es de los principios, etc.), que incidan en los
necesario cuantificar su efecto en los rubros resultados del ejercicio, pese a lo cual, sin
ms importantes de los estados financieros. mediar los ajustes correspondientes, los
estados financieros pueden ser admitidos
como instrumentos informativos vlidos de
SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA
la situacin patrimonial,financieray econ-
RELATIVA
mica del ente a que estn referidos.
Enunciado textual, segn el PCGR:
Las transacciones de menor cuanta, no
sern necesariamente tratadas de acuerdo a
Al ponderar la correcta aplicacin de
los Principios de Contabilidad Generalmente
los principios generales y las normas parti-
Aceptados; se hacen excepciones en su
culares, es necesario actuar con sentido
aplicacin, as por ejemplo, por los activos
prctico. Frecuentemente se presentan
fijos adquiridos, en aplicacin del principio
situaciones que no encuadran dentro de
de Realizacin, se afecta peridicamente
aquellos y que, sin embargo, no presentan
su costo a resultados va cuenta divisionaria
problemas porque el efecto que producen
681 Depreciacin de inmuebles, maquinaria
no distorsiona el cuadro general.
y equipos, a partir del mes en que estos
bienes sean utilizados en la generacin de
Desde luego, no existe una lnea demar-
ingresos; pero si se hubiera comprado una
catoria que fije los lmites de lo que es y no
calculadora electrnica pequea a S/.50,
es significativo, consecuentemente, se debe
registrarlo como activo fijo, dado su larga
78
QUIPUKAMAYOC 132
vida til, tendra mnima incidencia en el EXPOSICIN
Balance General e implicara adoptar medi-
das complementarias de control de activos Enunciado, segn el PCGR:
fijos, por lo que bajo el principio de Signifi-
catividad, se cargara en libros como gastos Los estadosfinancierosdeben contener
del periodo. toda la informacin y discriminacin bsica
y adicional que sea indispensable para una
En el caso del registro de las existencias, adecuada interpretacin de la situacin
es recomendable aplicar un sistema de financiera y de los resultados econmicos del
Inventarios Permanentes, que implique ejer- ente a que se refieren.
cer un control fsico y monetario a travs de
documentos de entradas y salidas, as como Comentario:
de registros auxiliares, pero puede suceder
que ejercer un control permanente sobre El principio de Exposicin, tambin
estos, no sea importante para la empresa denominado Revelacin Suficiente, impli-
y que adems implique su control un ca formular los estadosfinancierosen forma
elevado costo operativo, entonces podra comprensible para los usuarios. Tiene rela-
optarse por cambiar a un sistema de cin directa con la presentacin adecuada
Inventarios Peridicos por todo o parte de de los rubros contables que agrupan los
las existencias, y que para efectos de asumir saldos de las cuentas, para una correcta
el gasto o costo del periodo por los artculos interpretacin de los hechos registrados; as
utilizados o consumidos, deber practicarse por ejemplo un anticipo concedido a un
un inventariofsicoa determinada fecha y que proveedor, no se debe mostrar restado del
previa valorizacin de stos y clculos saldo del rubro Cuentas por Pagar Comer-
correspondientes, se proceder a ajustar el ciales (pasivo), sino incluir en el saldo de
saldo de las cuentas de existencias a lo Cuentas por Cobrar Comerciales (acti-
efectivamente encontrado. Este tratamiento vo), evitando mostrar a menor suma las
no ser rigurosamente correcto, pero si obligaciones comerciales, cuando ms bien
razonable y viable su aplicacin bajo los el efecto de la transaccin es que incrementa
alcances del principio de Significacin. las cuentas por cobrar, al haberse eviden-
ciado derechos de cobro (recuperacin) a
El criterio general del principio de efectivizar en el futuro.
Significacin es dar importancia a lo que
razonablemente lo tiene desechando lo Lo expuesto implica no ocultar
trivial. Ante la dificultad que reviste diferen- hechos o cosas, incluso con posterioridad
ciar lo que es importante de aquello que no a la fecha de emisin de los estados finan-
lo es, el contador debe tener una apreciacin cieros, ni exagerar los detalles informa-
objetiva de los hechos, siendo necesario que tivos, a efectos de no distorsionar la interpre-
recurra a su buen criterio profesional y tacin y consecuente toma de decisiones
sentido prctico para evaluar los aconteci- dentro y fuera del mbito de la empresa. Las
mientos. En contraparte una transaccin notas que se acompaan a los estados
registrada es importante, si sta al ser reve- financieros deben contener datos esenciales
lado a un usario de los estados financieros, y adecuadamente redactados para la com-
influyera en sus decisiones sobre el ente. prensin del usuario. Evitar aplicar un
enfoque subjetivo en la interpretacin de los
datos a revelar.

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El principio de Exposicin est BIBLIOGRAFA
ntimamente ligado al de Significatividad,
el que se adopta como criterio para revelar BASILE, Dante Sebastian
hechos relevantes, por consiguiente se 1977. "Los principios de contabilidad gene-
debe exponer sucesos como: Contingencias; ralmente aceptados". Ediciones Nueva Tc-
compromisos relativos a la adquisicin de nica S.R.L. Buenos Aires, Argentina.
bienes o servicios; convenios y condiciones
contractuales referidos a prstamos obte- RESOLUCIN CONASEV N 006-84- EFC/
nidos, amortizaciones, restricciones en la 94.10 del 15/02/84.
distribucin de utilidades, gravmenes sobre Plan Contable General Revisado.
bienes (hipotecas); informacin sobre el
enfoque aplicado en la valuacin de los SOLOMON, Lanny /VARGO, Richard/ SCHO-
recursos econmicos, vigencia y cambio de ROEDER, Richard
estos valores en el tiempo; contratos impor- 1988. "Principios de contabilidad", HARLA
tantes, sobre todo con empresas afiliadas u S.A. de C.V. Edicin, Mxico.
accionistas; descripcin del giro o actividades
de la empresa, si no se puede identificar de KOHLER,L.Eric
inmediato en los estados financieros. 1974."Diccionario para contadores".
Mxico.