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I

Contenido
informe especial Tratamiento tributario de
Determinacin delalatransferenciaObligacin Tributaria de crditossobre o factoring Base Presunta de acuerdo..............................................
a la modifi- IX-1
cacin del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta . .......................................................... I-1
Deducibilidad de los gastos de capacitacin al personal para fines del Impuesto
actualidad y
a la Renta .........................................................................................................................................................................................................................................
IX-3
aplicacin prctica Aspectos Tributarios del Ingresos por Indemnizacin por Siniestro de Activos Fijos ........................ I-5
Presunciones
Sistemas anticipados del porIGV: omisin Retenciones en el Registro y Percepciones de Ventas .........................................................
IX-8
........................................................................................
I-10
Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras ..................................................................... IX-10
Diferimiento del Crdito Fiscal ...................................................................................................................... I-17
Modificacin del artculo 19 de la Ley del IGV sobre los requisitos formales del
LEGISLACIN COMENTADA Devolucin de pagos
Crdito Fiscal indebidos o en exceso mediante rdenes de pago del Sistema ........
............................................................................................................................................................................................................................. IX-12
Financiero .......................................................................................................................................................... I-18
Modifican el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda
Aprueban nueva versin
Tributaria del PDT- Formulario
y Reglamento de refinanciamiento Virtual N. 625deModificacin la deuda tributaria del coeficiente o .....
............................. IX-15
porcentaje ............................................................................................................................................................ I-19
asesora aplicada Consultas relacionadas al Saldo a favor, ITAN y PDT 601) .................................................................... IX-16
El control constitucional difuso de las normas tributarias ............................................................ I-20
ANLISIS JURISPRUDENCIAL El derecho constitucional al debido proceso y su aplicacin en materia tributaria.. IX-19
. ............................................................................................................................................................................... I-21
JURISPRUDENCIA AL DA ................................................................................................................................................................................................................................................................................ IX-21
. ............................................................................................................................................................................... I-21
Preguntas y Respuestas ................................................................................................................................................................................................................................................................................ IX-21
.................................................................................................................................................................................. I-22
INDICADORES TRIBUTARIOS ................................................................................................................................................................................................................................................................................. IX-22

Determinacin de la Obligacin Tributaria


sobre Base Presunta

Informe Tributario
La verificacin de los supuestos o causales establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario, en las que
puede incurrir el deudor tributario, habilita a la Administracin Tributaria a aplicar la determinacin de la
obligacin tributaria sobre base presunta.

1. Introduccin Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGA- constate la omisin o inexactitud en la


CIN TRIBUTARIA informacin proporcionada, emitiendo
La obligacin tributaria, en cuanto a La obligacin tributaria, que es de derecho
su determinacin, puede ser efectuada la Resolucin de Determinacin, Orden
pblico, es el vnculo entre el acreedor y el
por el deudor tributario y/o por la Ad- deudor tributario, establecido por ley, que tiene de Pago o Resolucin de Multa. Dicha
ministracin Tributaria. En este ltimo por objeto el cumplimiento de la prestacin verificacin es efectuada por la admi-
caso, es posible que la misma efecte la tributaria, siendo exigible coactivamente. nistracin al efectuar la fiscalizacin o
determinacin de la obligacin tributaria, verificacin del cumplimiento de las obli-
Como se desprende del tenor de la norma gaciones tributarias, durante el proceso
en mrito a informacin real o sobre base
citada, la obligacin tributaria, que es de fiscalizacin.
presunta, siendo importante sealar los
establecida por ley, tiene por objeto el
supuestos en los cuales la administracin
cumplimiento de la prestacin tributaria
puede utilizar esta ltima forma de
(pago del tributo) y, en caso de no hacer- 4. Base cierta y base presunta
determinacin. En tal sentido, en el De acuerdo con lo sealado en el art-
se efectiva, es exigible coactivamente.
presente caso nos referimos a dichos culo 63 del Cdigo Tributario durante
supuestos y especficamente al supuesto el perodo de prescripcin, la Adminis-
que origina la determinacin sobre base 3. Determinacin de la obliga- tracin Tributaria puede determinar la
presunta, cuando se verifica que la cin tributaria obligacin tributaria considerando las
declaracin presentada o la documen- La determinacin de la obligacin tribu- bases siguientes:
tacin sustentatoria o complementaria taria puede ser efectuada por el deudor
ofreciera dudas respecto a su veracidad - Base cierta: Es decir, tomando en
tributario o por la Administracin Tribu- cuenta los elementos existentes que
o exactitud, o no incluya los requisitos y taria. As:
datos exigidos; o cuando existiere dudas permitan conocer en forma directa el
sobre la determinacin o cumplimiento - El deudor tributario verificar la rea- hecho generador de la obligacin
que haya efectuado el deudor tributario, lizacin del hecho generador de la tributaria y la cuanta de la misma.
no sin antes referirnos a la obligacin obligacin tributaria, seala la base En este caso, la administracin
tributaria en s. imponible y la cuanta del tributo. tributaria determina la obligacin
- La Administracin Tributaria verificar tributaria en base a los documentos
la realizacin del hecho generador y /o elementos probatorios que per-
2. La obligacin tributaria mite establecer la existencia del hecho
de la obligacin tributaria, identifica
En materia tributaria, en mrito a la al deudor tributario, seala la base imponible, se considera como la forma
obligacin tributaria, se origina el cum- imponible y la cuanta del tributo. natural de determinar la obligacin
plimiento de la prestacin tributaria que tributaria y en el caso del deudor tri-
debe ser satisfecha por el deudor tributa- La determinacin de la obligacin tribu- butario es la nica que puede utilizar
rio. En tal sentido, el artculo 1 del Texto taria efectuada por el deudor tributario este ltimo.
nico Ordenado del Cdigo Tributario, est sujeta a fiscalizacin o verificacin Los elementos probatorios son do-
aprobado por Decreto Supremo N 135- por la Administracin Tributaria, la cumentos con relevancia tributaria,
99-EF, seala: misma que puede modificarla cuando as pueden ser libros registros, com-

N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008 Actualidad Empresarial I-1


I Informe Tributario
probantes de pago y declaraciones 4. El deudor tributario oculte activos, rentas, Es preciso sealar que las causales de
juradas. ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o determinacin sobre base presunta
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
- Base presunta: En mrito a los he- tienen por objeto acreditar la falta de
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones
chos y circunstancias que por relacin fehaciencia de la informacin tributaria,
entre el contenido de los comprobantes de
normal con el hecho generador de pago y los libros y registros de contabilidad contable y documentaria del contribu-
la obligacin tributaria permitan es- del deudor tributario o de terceros. yente; de tal forma que no es posible
tablecer la existencia y cuanta de la 6. Se detecte el no otorgamiento de los com- determinar la obligacin tributaria sobre
obligacin. Es decir, la determinacin probantes de pago que correspondan por las base cierta.
ventas o ingresos realizados o cuando estos
se efecta en base a las presunciones La carga de la prueba respecto de la acre-
sean otorgados sin los requisitos de Ley.
legales, cuando se verifiquen hechos o ditacin de una de las causales sealadas
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor
circunstancias que permitan presumir tributario ante la administracin tributaria. le corresponde a la Administracin Tribu-
la magnitud del hecho imponible. 8. El deudor tributario omita llevar los libros taria. En tal sentido, la administracin
de contabilidad, otros libros o registros debe sealar las razones que le motivan
5. Supuestos de determinacin exigidos por las Leyes, reglamentos o aplicar una causal u otra, los medios pro-
por Resolucin de Superintendencia de batorios en los que se basa y la motiva-
sobre base presunta la SUNAT, o llevando los mismos, no se
cin correspondiente como un requisito
Para la determinacin de la obligacin encuentren legalizados o se lleven con un
de validez del acto administrativo
tributaria sobre base presunta se debe atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisin o atraso incluye a Ahora bien, de los supuestos antes referi-
cumplir con dos condiciones:
los sistemas, programas, soportes porta-
dos, en esta oportunidad nos referiremos
- Que la Administracin Tributaria demues- dores de microformas grabadas, soportes
al segundo de ellos, es decir, el supuesto
tre que el deudor tributario ha incurrido magnticos y dems antecedentes compu-
tarizados de contabilidad que sustituyan en que se verifique que la declaracin
en alguna causal de determinacin de la presentada ofrezca dudas respecto a su
a los referidos libros o registros.
deuda tributaria sobre base presunta 9. No se exhiba libros y/o registros contables veracidad o exactitud, o no incluya los
que lo habilita a determinar la obliga- u otros libros o registros exigidos por las requisitos y datos exigidos.
cin tributaria sobre base presunta. Leyes, reglamentos o por Resolucin de
- La determinacin de la obligacin tri- Superintendencia de la SUNAT aduciendo
butaria sobre base presunta observa la prdida, destruccin por siniestro, asaltos 6. La declaracin presentada o la
el procedimiento legal establecido
y otros. documentacin sustentatoria
10. Se detecte la remisin o transporte de
para la aplicacin de la determina- bienes sin el comprobante de pago, gua o complementaria ofreciera
cin sobre base presunta. de remisin y/u otro documento previsto dudas respecto a su veracidad
El artculo 64 del Cdigo Tributario esta- en las normas para sustentar la remisin o exactitud, o no incluya los
blece los supuestos o causales en las que o transporte, o con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para requisitos y datos exigidos; o
puede incurrir el deudor tributario y en ser considerados comprobantes de pago o cuando existiere dudas sobre
consecuencia, la Administracin Tributa-
ria encontrarse habilitada para aplicar la
guas de remisin, u otro documento que
carezca de validez.
la determinacin o cumpli-
determinacin sobre base presunta. As se 11. El deudor tributario haya tenido la condi- miento que haya efectuado
indica en dicha norma lo siguiente: cin de no habido, en los perodos que se el deudor tributario
establezcan mediante decreto supremo.
En este supuesto se contemplan dos va-
Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR 12. Se detecte el transporte terrestre pblico
LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRE- nacional de pasajeros sin el correspondiente
riantes para aplicar directamente la deter-
SUNTA manifiesto de pasajeros sealado en las minacin sobre base presunta. La primera
La Administracin Tributaria podr utilizar direc- normas sobre la materia. de ellas atiende a factores de carcter
tamente los procedimientos de determinacin 13. Se verifique que el deudor tributario que subjetivo, es decir, a un juicio que realiza
sobre base presunta, cuando: explota juegos de mquinas tragamonedas la administracin referente al contenido
1. El deudor tributario no haya presentado utiliza un nmero diferente de mquinas de las declaraciones y documentacin
las declaraciones, dentro del plazo en que tragamonedas al autorizado; usa moda- complementaria presentada.
la administracin se lo hubiere requerido. lidades de juego, modelos de mquinas
2. La declaracin presentada o la documen- tragamonedas o programas de juego no En ese sentido, se hace referencia que
tacin sustentatoria o complementaria autorizados o no registrados; explota las mismas ofrezcan a la administracin
ofreciera dudas respecto a su veracidad o mquinas tragamonedas con caracte- dudas respecto a su veracidad o exac-
rsticas tcnicas no autorizadas; utilice
exactitud, o no incluya los requisitos y datos
fichas o medios de juego no autorizados;
titud o cuando existiere dudas sobre
exigidos; o cuando existiere dudas sobre la la determinacin o cumplimiento que
determinacin o cumplimiento que haya as como cuando se verifique que la
efectuado el deudor tributario. informacin declarada ante la autoridad haya efectuado el deudor tributario.
competente difiere de la proporcionada Se trata, pues, del caso en que la in-
3. El deudor tributario requerido en forma
expresa por la administracin tributaria a
a la Administracin Tributaria o que no formacin presentada suscite dudas o
cumple con la implementacin del sistema no resulte fidedigna segn el criterio de
presentar y/o exhibir sus libros, registros
computarizado de interconexin en tiempo
y/o documentos que sustenten la contabi- la administracin. La segunda variante
real dispuesto por las normas que regulan la
lidad, y/o que se encuentren relacionados
actividad de juegos de casinos y mquinas considera criterios objetivos, en base a
con hechos generadores de obligaciones los requisitos y datos exigidos, que
tragamonedas.
tributarias en las oficinas fiscales o ante deben exhibir las declaraciones y docu-
los funcionarios autorizados, no lo haga Las autorizaciones a las que se hace refe-
dentro del plazo sealado por la admi- rencia en el presente numeral son aquellas mentacin complementaria presentada,
nistracin en el requerimiento en el cual otorgadas por la autoridad competente, los mismos que no se consignan.
se hubieran solicitado por primera vez. conforme a lo dispuesto en las normas qu
regulan la actividad de juegos de casino y En tal sentido, no podra verificarse la
Asimismo, cuando el deudor tributario
mquinas tragamonedas. causal cuando la administracin no ha
no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar 14. El deudor tributario omiti declarar y/o podido verificar la documentacin reque-
y/o exhibir documentos relacionados registrar a uno o ms trabajadores por los rida al contribuyente en la fecha sealada
con hechos generadores de obligaciones tributos vinculados a las contribuciones en sus requerimientos. El hecho que por
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los sociales o por renta de quinta categora. alguna circunstancia el funcionario de la
funcionarios autorizados. No lo haga dentro 15. Las normas tributarias lo establezcan de administracin no se apersone a efectuar
del referido plazo. manera expresa.
la verificacin de la documentacin soli-

I-2 Instituto Pacfico N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008


rea Tributaria I
citada en el requerimiento o habindose 7. Pasivo no declarado corresponde a sus registros contables
apersonado no le es proporcionada la La administracin normalmente es- respecto de la cuenta proveedores y el
documentacin requerida y, por tanto, pasivo que se ha declarado a la Admi-
tablece que se ha verificado la causal
no puede efectuar ningn juicio de nistracin Tributaria.
correspondiente a que la documentacin
valor sobre la documentacin requerida
sustentatoria o complementaria ofreciera
y/o sobre los requisitos o datos de la
duda respecto a su veracidad o exactitud
documentacin presentada; no pueden
llevar a concluir al auditor que el contri- cuando determina supuestas diferencias
en la cuenta 42 proveedores, sealn- Ficha Tcnica
buyente ha incurrido en la segunda causal
establecida en el numeral 2 del artculo dose la existencia de una diferencia en Autor : Norma Alejandra Balden Gere
64 del cdigo tributario, pudiendo en el pasivo. En tal sentido, cuando se es
todo caso la administracin determinar requerido con la notificacin para la Ttulo : Determinacin de la Obligacin Tributaria sobre Base
Presunta
si se cumple o no otra causal que pueda realizacin de una fiscalizacin el deudor
habilitarlo a determinar la obligacin tributario debe, en lo posible, verificar Fuente : Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena
de Abril 2008
sobre base presunta. cuidadosamente la informacin que

Deducibilidad de los gastos de capacitacin al

Actualidad y Aplicacin Prctica


personal para fines del Impuesto a la Renta
1. Introduccin personal adecuadamente preparado para empeado en la empresa, no se cumple el
A fin de elevar la productividad y tener el puesto que desempee y para mante- principo de causalidad porque el gasto no es
personal competitivo para hacer frente a nerse competitiva en el mercado. necesario y ms bien correspondera a una
los retos del mercado, las empresas deben liberalidad del empleador asumir los gastos
de dicha capacitacin. Por lo tanto, el gasto
capacitar a su personal, con la finalidad de 4. Principio de generalidad no es deducible aunque se haya realizado
que se encuentren aptos para desempe- Este principio debe ser tomado cuenta, de forma general. Sin embargo, una manera
ar el puesto asignado y mostrar un bien pues para que el gasto de capacitacin de hacerlo deducible es convirtiendo el gasto
rendimiento. al personal pueda ser deducible debe en renta de quinta categora para el trabajador,
Dichos gastos de capacitacin pueden ser ser brindado de forma general, es de- es decir, abonndole el monto gastado en la
aceptados o no como deducibles para fines cir, a la totalidad de trabajadores. Pero capacitacin va planilla de remuneraciones,
del Impuesto a la Renta dependiendo del ello no implica al total de trabajadores como una asignacin por educacin, monto
cumplimiento de ciertos requisitos como de la empresa, sino que basta que sea que estara afecto a la retencin de quinta
veremos ms adelante. brindado al grupo de trabajadores que categora y el gasto estara sustentado con
renan ciertas caractersticas comunes la respectiva planilla.
o condiciones de labor similares, como
2. Gastos educativos por ejemplo jerarqua o nivel dentro de 7. Asignacin por educacin
Los gastos educativos son aquellos en que in- la empresa, antigedad, rendimiento, La asignacin o bonificacin por educacin
curre la empresa con la finalidad de capacitar zona geogrfica, rea de trabajo, etc., en no constituye remuneracin para ningn
al trabajador para la labor que desempea, donde la capacitacin sea necesaria. efecto legal, por lo tanto, no est afecto
o tambin para prepararlo en alguna espe- Base legal a beneficios sociales, aportes del emplea-
cialidad en beneficio del propio trabajador, ltimo prrafo Art. 37 Ley del Impuesto a la Renta. dor ni retenciones al trabajador, salvo la
y no necesariamente para el puesto que retencin de quinta categora.
desempea en la empresa.
5. Gastos realizados de forma La asignacin debe ser un monto razonable
En principio, los gastos educativos de general no son rentas de y encontrarse debidamente sustentada,
cualquier trabajador son deducibles, pero
dependiendo del cumplimiento de ciertos
quinta categora como, por ejemplo, con la constancia de
Los gastos de capacitacin que cumplan matricula, certificados, etc.
requisitos dicho gasto podr ser o no dedu-
cible para fines del Impuesto a la Renta. con el principio de generalidad no repre- Base legal
sentan rentas de quinta categora para el Art. 6 D.S.N 003-97-TR (27.03.1997) y Art.
Base legal 19 D.S.N 001-97-TR (01.03.1997)
Art. 37 Inc. ll) Ley del Impuesto a la Renta.
trabajador; por lo tanto, no debe figurar
en la planilla de remuneraciones. En ese
caso, el gasto se sustenta con el corres-
8. Laboratorio Tributario Contable
3. Gastos de capacitacin rela- pondiente comprobante de pago emitido
cionados con el puesto que de acuerdo a las normas del Reglamento Caso Prctico N. 1
desempea el trabajador de Comprobantes de Pago.
La empresa La Florida S.A.C., que se
Es importante que la capacitacin brinda- Base legal
Art. 20 Inc. c) Num. 3 Reglamento de la Ley del dedica a actividades de fabricacin de
da al trabajador est relacionada con la
Impuesto a la Renta. prendas de vestir para damas, tiene un
labor que desempea el trabajador en la
rea de diseo en el cual trabajan cinco
empresa, pues con la capacitacin podr
6. Gastos de capacitacin no re- personas. En el mes de abril de 2008 la
realizar de manera adecuada su trabajo
gerencia decide enviar a dichas personas
Esto reafirma el principio de causalidad, lacionados con el puesto que a un curso de diseo de modas primavera
puesto que el gasto es necesario para desempea el trabajador 2008 en un Instituto Especializado.
generar ingresos y adems es normal Si el trabajador recibe capacitacin en El costo del curso por persona es de
que toda empresa trate de contar con una especialidad distinta al puesto des- S/. 3 000 y tiene una duracin de tres

N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008 Actualidad Empresarial I-3


I Actualidad y Aplicacin Prctica
meses. El Instituto es una Institucin x DEBE HABER
Educativa Particular reconocida como tal 94 GASTOS DE
Caso Prctico N. 2
por el Ministerio de Educacin. ADMINISTRACIN xxx
Se pide explicar el tratamiento tributario 95 GASTOS DE VENTAS xxx La empresa Industrias Doa Flor S.A.C.,
y los registros contables respectivos. 79 CARGAS IMPUTABLES
que se dedica a actividades de fabri-
A CUENTA DE COSTOS 5 000 cacin de golosinas, tiene un rea de
contabilidad en el cual trabajan cinco
Solucin 30/04 Por el destino del gasto.
personas. En el mes de abril de 2008, la
Determinamos la causalidad x gerencia decide enviar a dichas personas
a un curso de Normas Internacionales de
En vista que el giro de la empresa es la 62 CARGAS DE PERSONAL 5 000 Informacin Financiera con incidencia
confeccin de prendas de vestir para 629 Otras cargas tributaria en el Instituto Pacfico S.A.C.
damas, es necesario capacitar al per- de personal El costo del curso por persona es de
sonal encargado del diseo, sobre las 46 CUENTAS POR S/. 300.00 ms IGV y tendr una dura-
tendencias de la moda a fin de poder PAGAR DIVERSAS 5 000 cin de 9 horas. El Instituto no es una
desarrollar nuevos diseos y colocarlos 469 Otras cuentas Institucin Educativa Particular, pero dicta
en el mercado, lo que redundar en la por pagar diversas dichos cursos de capacitacin por tener
generacin de ingresos gravados con el 31/05 Por la provisin del gasto personal especializado para ello.
Impuesto a la Renta. por curso de capacitacin de 5
trabajadores a S/. 1 000 c/u. Se pide explicar el tratamiento tributario
Determinamos la generalidad y los registros contables respectivos.
Se cumple el principio de generalidad, x
por cuanto se est capacitando a todo el 46 CUENTAS POR Solucin
personal del rea de diseo. PAGAR DIVERSAS 5 000
469 Otras cuentas Determinamos la causalidad
Determinamos la deducibilidad del por pagar diversas
gasto En vista que el giro de la empresa es la
10 CAJA Y BANCOS 5 000
fabricacin de golosinas y est acogida al
Para fines del Impuesto a la Renta, el gas- 104 Cuentas corrientes Rgimen General del Impuesto a la Renta,
to es deducible en vista que es necesario y 31/05 Por la cancelacin del gasto es contribuyente del Impuesto a la Renta y
cumple con el requisito de generalidad. de capacitacin. debe elaborar estados financieros teniendo
Impuesto General a las Ventas x en cuenta las normas internacionales de
contabilidad. Es necesario capacitar al per-
En cuanto al IGV, podemos decir que 94 GASTOS DE sonal encargado del rea de contabilidad
el servicio no est gravado con dicho ADMINISTRACIN xxx sobre dichas normas, a fin de poder elabo-
impuesto en vista que la entidad pres- 95 GASTOS DE VENTAS xxx rar correctamente sus estados financieros
tadora es una Institucin Educativa 79 CARGAS IMPUTABLES y pagar sus obligaciones tributarias; por
Particular reconocida por el Ministerio A CUENTA DE COSTOS 5 000 lo tanto, el gasto es necesario y normal
de Educacin.
31/05 Por el destino del gasto. para el giro del negocio.
Impuesto a la renta de quinta ca- x
tegora Determinamos la generalidad
62 CARGAS DE PERSONAL 5 000
El monto desembolsado para la capa- Se cumple el principio de generalidad,
citacin no constituye renta de quinta 629 Otras cargas por cuanto se est capacitando a todo el
de personal
categora para los trabajadores, puesto personal del rea contable.
que la capacitacin se ha otorgado de 46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS 5 000
forma general. Determinamos la deducibilidad del
469 Otras cuentas
por pagar diversas gasto
Asientos contables 30/06 Por la provisin del gasto Para fines del Impuesto a la Renta,
por curso de capacitacin de 5 el gasto es deducible en vista que es
x DEBE HABER trabajadores a S/. 1 000 c/u. necesario y cumple con el requisito de
62 CARGAS DE PERSONAL 5 000 generalidad.
629 Otras cargas de personal x
46 CUENTAS POR 46 CUENTAS POR Impuesto General a las Ventas
PAGAR DIVERSAS 5 000 PAGAR DIVERSAS 5 000
En vista que el Instituto no es una insti-
469 Otras cuentas 469 Otras cuentas
por pagar diversas
tucin educativa, gravar la operacin
por pagar diversas
con el IGV, generando crdito fiscal para
30/04 Por la provisin del gasto por 10 CAJA Y BANCOS 5 000
curso de capacitacin de 5 trabajadores
la empresa usuaria del servicio, ya que el
a S/. 1 000 c/u.
104 Cuentas corrientes gasto es aceptado para fines del Impuesto
30/06 Por la cancelacin del gasto a la Renta y el servicio es aprovechado en
x de capacitacin. actividades gravadas con IGV.
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS 5 000 x
Impuesto a la renta de quinta cate-
469 Otras cuentas 94 GASTOS DE ADMINISTR. xxx gora
por pagar diversas
95 GASTOS DE VENTAS xxx El monto desembolsado para la capa-
10 CAJA Y BANCOS 5 000
79 CARGAS IMPUTABLES citacin no constituye renta de quinta
104 Cuentas corrientes
A CUENTA DE COSTOS 5 000 categora para los trabajadores, puesto
30/04 Por la cancelacin del gasto que el la capacitacin se ha otorgado de
de capacitacin. 30/06 Por el destino del gasto.
forma general.

I-4 Instituto Pacfico N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008


rea Tributaria I
Asientos contables es necesario capacitar al personal en- x DEBE HABER
cargado del rea de contabilidad, sobre 94 GASTOS DE ADMINISTR. xxx
x DEBE HABER dichas normas a fin de poder presentar
95 GASTOS DE VENTAS xxx
62 CARGAS DE PERSONAL 1 500 correctamente sus estados financieros, es
necesario el gasto y normal para el giro 79 CARGAS IMPUTABLES
629 Otras carg. de personal A CUENTA DE COSTOS 1 400
40 TRIBUTOS POR PAGAR 285 del negocio.
30/04 Por el destino del gasto.
401 Gobierno Central
Determinamos la generalidad
4011 IGV
Si bien es cierto que no se est capaci-
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1 785 tando a la totalidad de trabajadores del Caso Prctico N. 4
469 Otras cuentas rea contable, se cumple el principio de
por pagar diversas generalidad porque se est capacitando La empresa Comercial Palma S.R.L., que
30/04 Por la provisin del gasto de a todo el personal responsable de la se dedica a actividades publicitarias, tiene
curso de capacitacin de 5 trabaja- elaboracin y presentacin de los estados un rea de marketing en el cual trabajan
dores por S/. 300 c/u ms IGV. seis personas. En el mes de abril de 2008
financieros de la empresa ante diversas
entidades. la gerencia decide enviar a dos personas
x de dicha rea a un curso de Funda-
46 CUENTAS POR Determinamos la deducibilidad del mentos de Marketing a dictarse en el
PAGAR DIVERSAS 1 785 gasto Instituto Publimarketing, quien factura
469 Otras cuentas por Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto el gasto a la empresa. El costo del curso
pagar diversas
es deducible, en vista que es necesario y por persona mensual es de S/. 500.00
10 CAJA Y BANCOS 1 785 cumple con el requisito de generalidad. y tendr una duracin de 3 meses. El
104 Cuentas corrientes Instituto es una Institucin Educativa
30/04 Por la cancelacin del gasto Impuesto General a las Ventas Particular reconocida por el Ministerio
de capacitacin. de Educacin.
En vista que el Instituto no es una insti-
x tucin educativa, gravar la operacin Se pide explicar el tratamiento tributario
con el IGV, generando crdito fiscal para y los registros contables respectivos.
94 GASTOS DE ADMINISTR. xxx la empresa usuaria del servicio, ya que el
95 GASTOS DE VENTAS xxx gasto es aceptado para fines del Impuesto Solucin
79 CARGAS IMPUTABLES a la Renta y el servicio es aprovechado en
A CUENTA DE COSTOS 1 500 actividades gravadas con IGV. Determinamos la causalidad
30/04 Por el destino del gasto. En vista que el giro de la empresa es brin-
Impuesto a la renta de quinta cate- dar servicios de publicidad y est acogida
gora al Rgimen General del Impuesto a la
El monto desembolsado para la capa- Renta, es necesario capacitar al personal
Caso Prctico N. 3 citacin no constituye renta de quinta en la especialidad de marketing publi-
categora para los trabajadores, puesto citario, lo cual es normal en el giro del
La empresa Industrias Doa Flor S.A.C., negocio. Por lo tanto, cumple el requisito
que el gasto ha cumplido con el principio
que se dedica a actividades de fabricacin de causalidad.
de generalidad.
de golosinas, tiene un rea de contabili-
dad donde trabajan seis personas. En el Determinamos la generalidad
mes de abril de 2008, la gerencia decide x DEBE HABER En el rea de marketing de la empresa
enviar a las dos personas de dicha rea, laboran seis personas. Sin embargo, se
encargadas de la elaboracin y pre- 62 CARGAS DE PERSONAL 1 400
brinda la capacitacin solo a dos de ellas.
sentacin de los estados financieros, a 629 Otras cargas Por lo tanto, no se cumple el principio de
CONASEV al curso sobre Manual para la de personal
generalidad.
Preparacin de Informacin Financiera a 40 TRIBUTOS POR PAGAR 266
dictarse en el Instituto Pacfico S.A.C. Determinamos la deducibilidad del
401 Gobierno Central
Dichas personas son el contador y sub- gasto
4011 IGV
contador. El costo del curso por persona Para fines del Impuesto a la Renta, el
es de S/. 700.00 ms IGV y tendr una 46 CUENTAS POR gasto no es deducible, en vista que no
PAGAR DIVERSAS 1 666
duracin de 9 horas. El Instituto no es una cumple con el requisito de generalidad.
Institucin Educativa Particular, pero dicta 469 Otras cuentas
dichos cursos de capacitacin por tener por pagar diversas Impuesto General a las Ventas
personal especializado para ello. 30/04 Por la provisin del gasto En vista que el Instituto es una institucin
de curso de capacitacin de 2 educativa particular reconocida como
Se pide explicar el tratamiento tributario trabajadores por S/. 700 c/u tal por el Ministerio de Educacin, la
y los registros contables respectivos. ms IGV operacin no est afecta al IGV. Por lo
x DEBE HABER
tanto, para la empresa es una adquisicion
Solucin no gravada.
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1 666
Determinamos la causalidad Impuesto a la renta de quinta ca-
469 Otras cuentas tegora
En vista que el giro de la empresa es la por pagar diversas
fabricacin de golosinas y est acogida El monto desembolsado para la ca-
al Rgimen General del Impuesto a la 10 CAJA Y BANCOS 1 666 pacitacin constituye renta de quinta
Renta, es contribuyente del Impuesto a la 104 Cuentas corrientes categora para los trabajadores, sujeta a
Renta y debe elaborar estados financieros la retencin respectiva en caso la remu-
teniendo en cuenta el manual por la 30/04 Por la cancelacin del
gasto de capacitacin.
neracin mensual del trabajador supere
presentacin establecido por CONASEV, el mnimo inafecto. Adems, en vista que

N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008 Actualidad Empresarial I-5


I Actualidad y Aplicacin Prctica
el gasto no se ha reflejado en la planilla x DEBE HABER tal por el Ministerio de educacin, la
de remuneraciones y no ha cumplido el 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1,000 operacin no est afecta al IGV. Por lo
requisito de generalidad, el gasto no es tanto, para la empresa es una adquisicion
469 Otras cuentas
deducible. por pagar diversas no gravada.
10 CAJA Y BANCOS 1,000 Impuesto a la renta de quinta ca-
Asientos contables 104 Cuentas corrientes tegora
x DEBE HABER 30/06 Por la cancelacin del gasto El monto desembolsado para la capacita-
de capacitacin. cin constituye renta de quinta categora
62 CARGAS DE PERSONAL 1 000
659 Otras cargas diversas x para los trabajadores, sujeta a la retencin
de gestin 94 GASTOS DE ADMINISTR. xxx respectiva en caso la remuneracin mensual
46 CUENTAS POR 95 GASTOS DE VENTAS xxx
del trabajador supere el mnimo inafecto.
PAGAR DIVERSAS 1 000 Adems, en vista que el gasto se ha refle-
79 CARGAS IMPUTABLES
469 Otras cuentas A CUENTA DE COSTOS 1,000
jado en la planilla de remuneraciones, y, a
por pagar diversas pesar de no haber cumplido el requisito de
30/06 Por el destino del gasto. generalidad el gasto, es deducible.
30/04 Por la provis. del gasto de
curso de capacitacin de 2 traba-
jadores por S/. 500 c/u ms IGV. Asientos contables
x Caso Prctico N. 5 x DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAG. DIV. 1 000 62 CARGAS DE PERSONAL 1 000
469 Otras cuentas
La empresa Comercial Palma S.R.L., que
629 Otras carg. de personal
por pagar diversas se dedica a actividades publicitarias, tiene
un rea de marketing en el cual trabajan 41 REMUNERAC. Y PARTI-
10 CAJA Y BANCOS 1 000 CIPACIONES POR PAG. 1 000
seis personas. En el mes de abril de 2008
104 Cuentas corrientes la gerencia decide enviar a dos personas 411 Remuner. por pagar
30/04 Por la cancelacin del gasto de dicha rea a un curso de Fundamentos 30/04 Por la provis. del gasto de ca-
de capacitacin. de Marketing a dictarse en el Instituto pacit. a dos trabaj. por S/. 500 c/u.
x Publimarketing, quien emitir las boletas x
94 GASTOS DE ADMINISTR. xxx
de venta a los trabajadores por el costo del
curso mensual de S/. 500.00 y tendr una 41 REMUNERAC. Y PARTI-
95 GASTOS DE VENTAS xxx duracin de 3 meses. El Instituto es una CIPACIONES POR PAG. 1 000
79 CARGAS IMPUTABLES Institucin Educativa Particular reconocida 411 Remuner. por pagar
A CUENTA DE COSTOS 1 000 por el Ministerio de Educacin. 10 CAJA Y BANCOS 1 000
30/04 Por el destino del gasto. 104 Cuentas corrientes
La empresa Comercial Palma S.R.L.
x ha optado otorgar una asignacin por 30/04 Por la cancelacin del gasto
62 CARGAS DE PERSONAL 1 000 educacin para cubrir la capacitacin de de capacitacin.
629 Otras carg. de personal dichos trabajadores que ser reflejado en x
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1 000
la planilla de remuneraciones. 94 GASTOS DE ADMINISTR. xxx
469 Otras cuentas Se pide explicar el tratamiento tributario 95 GASTOS DE VENTAS xxx
por pagar diversas y los registros contables respectivos. 79 CARG. IMPUTAB. A CTA.
30/05 Por la provisin del gasto de DE COSTOS 1 000
curso de capacitacin de 5 trabaja- Solucin 30/04 Por el destino del gasto.
dores por S/. 300 c/u ms IGV.
Determinamos la causalidad x
x En vista que el giro de la empresa es brin- 62 CARGAS DE PERSONAL 1 000
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1 000 dar servicios de publicidad y est acogida al 629 Otras carg. de personal
469 Otras ctas. por pag. div. Rgimen General del Impuesto a la Renta,
41 REMUNERAC. Y PARTI-
10 CAJA Y BANCOS 1 000 es necesario capacitar al personal en la
CIPACIONES POR PAGAR 1 000
104 Cuentas corrientes
especialidad de marketing publicitario, lo
cual es normal en el giro del negocio. Por lo 411 Remuner. por pagar
30/05 Por la cancelacin del gasto 30/05 Por la provis. del gasto de ca-
tanto, cumple el requisito de causalidad.
de capacitacin. pacit. de dos trabaj. por S/. 500 c/u.
x Determinamos la generalidad
x
94 GASTOS DE ADMINISTR. xxx En el rea de marketing de la empresa
41 REMUNERAC. Y PARTI-
95 GASTOS DE VENTAS xxx laboran seis personas. Sin embargo, se CIPACIONES POR PAGAR 1 000
79 CARGAS IMPUTABLES brinda la capacitacin solo a dos de ellas,
411 Remuner. por pagar
A CUENTA DE COSTOS 1 000 por lo que no se cumple el principio de
generalidad. 10 CAJA Y BANCOS 1 000
30/05 Por el destino del gasto.
104 Cuentas corrientes
x Determinamos la deducibilidad del 30/05 Por la cancelacin del gasto
gasto de capacitacin.
62 CARGAS DE PERSONAL 1 000
629 Otras cargas de personal
Para fines del Impuesto a la Renta el gasto
es deducible en vista que se ha reflejado x
46 CTAS. POR PAGAR DIVERS. 1 000
en la planilla de remuneraciones como 94 GASTOS DE ADMINISTR. xxx
469 Otras cuentas una asignacin por educacin.
por pagar diversas 95 GASTOS DE VENTAS xxx
30/06 Por la provisin del gasto de Impuesto General a las Ventas 79 CARGAS IMPUTABLES
curso de capacitacin de 5 trabaja- A CUENTA DE COSTOS 1 000
En vista que el Instituto es una institucin
dores por S/. 300 c/u ms IGV. 30/05 Por el destino del gasto.
educativa particular reconocida como

I-6 N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008


rea Tributaria I
x DEBE HABER Determinamos la deducibilidad del x DEBE HABER
62 CARGAS DE PERSONAL 1,000
gasto 94 GASTOS DE ADMINISTR. xxx
629 Otras carg. de personal Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto, si 95 GASTOS DE VENTAS xxx
bien cumple con el principio de generalidad, 79 CARGAS IMPUTABLES
41 REMUNERAC. Y PARTI-
CIPACIONES POR PAGAR 1,000 no cumple con el principio de causalidad y A CUENTA DE COSTOS 1 600
adems, no est reflejado en la planilla de 30/05 Por el destino del gasto.
411 Remuneraciones
por pagar
remuneraciones como asignacin por educa-
cin. Por lo tanto, el gasto no es deducible. x
30/06 Por la provisin del gasto
62 CARGAS DE PERSONAL 1 600
de capacitacin de dos trabajado-
res por S/. 500 c/u. Impuesto General a las Ventas 629 Otras cargas
En vista que el Instituto es una institucin de personal
x 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1 600
educativa particular reconocida como tal
41 REMUNERAC. Y PARTI- por el Ministerio de Educacin, la operacin 469 Otras cuentas por
CIPACIONES POR PAG. 1,000 no est afecta al IGV. Por lo tanto, para la pagar diversas
411 Remunerac. por pagar empresa es una adquisicion no gravada. 30/06 Por la provisin del gasto
10 CAJA Y BANCOS 1,000 de capacitacin de ocho trabaja-
104 Cuentas corrientes Impuesto a la renta de quinta categora dores por S/. 200 c/u.
30/06 Por la cancelacin del gasto El monto desembolsado para la capacita- x
de capacitacin. cin constituye renta de quinta categora 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1 600
para los trabajadores aunque no se haya 469 Otras ctas. por pagar div.
x reflejado en la planilla de remuneracio- 10 CAJA Y BANCOS 1 600
94 GASTOS DE ADMINISTR. xxx nes respectiva.
104 Cuentas corrientes
95 GASTOS DE VENTAS xxx Por lo tanto, debe efectuarse la retencin 30/06 Por la cancelacin del gasto
79 CARGAS IMPUTABLES si la remuneracin del trabajador supera de capacitacin.
A CUENTA DE COSTOS 1,000 el mnimo inafecto. No basta con reparar
el gasto por no ser deducible. x
30/06 Por el destino del gasto.
94 GASTOS DE ADMINISTR. xxx
Asientos contables 95 GASTOS DE VENTAS xxx
Caso Prctico N. 6 x DEBE HABER 79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 1 600
La empresa Industrias Metlicas S.R.L., 62 CARGAS DE PERSONAL 1 600
30/06 Por el destino del gasto.
que se dedica a actividades metalmec- 629 Otras carg. de personal
nicas, tiene un rea de produccin en el 46 CUENTAS POR PAG. DIV. 1 600 x
cual trabajan 8 obreros soldadores. En el 469 Otras ctas. por pagar div. 62 CARGAS DE PERSONAL 1 600
mes de abril a julio de 2008, la gerencia de- 30/04 Por la provisin del gasto de 629 Otras carg. de pers.
cide apoyar a dichos obreros en sus estudios capacitacin a ocho trabajadores 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1 600
universitarios de administracin y derecho por S/. 200 c/u.
en una universidad particular. Asimismo, la 469 Otras ctas. por pagar div.
x
universidad emitir los comprobantes a 31/07 Por la provisin del gasto
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1 600 de capacitacin de ocho trabaja-
nombre de la empresa, quien asumira el
469 Otras ctas. por pagar div. dores por S/. 200 c/u.
costo del ciclo por S/. 800.00 por persona
(costo mensual S/. 200.00). 10 CAJA Y BANCOS 1 600
x
104 Cuentas corrientes
La empresa Comercial Palma S.R.L. por 46 CTAS POR PAGAR DIV. 1 600
error no ha considerado en la planilla de 30/04 Por la cancelacin del gasto
de capacitacin. 469 Otras cuentas por
remuneraciones el monto para cubrir la pagar diversas
educacin de dichos trabajadores como x
10 CAJA Y BANCOS 1 600
una asignacin por educacin. 94 GASTOS DE ADMINISTR. xxx
104 Cuentas corrientes
Se pide explicar el tratamiento tributario 95 GASTOS DE VENTAS xxx
31/07 Por la cancelacin del gasto
y los registros contables respectivos. 79 CARG. IMPUTAB. A CTA. de capacitacin.
DE COSTOS 1 600
30/04 Por el destino del gasto.
Solucin x
x
Determinamos la causalidad 94 GASTOS DE ADMINISTR. xxx
62 CARGAS DE PERSONAL 1 600
El giro de la empresa es la industria me- 95 GASTOS DE VENTAS xxx
629 Otras carg. de personal
talmecnica y est acogida al Rgimen 79 CARGAS IMPUTABLES
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1 600 A CUENTA DE COSTOS 1 600
General del Impuesto a la Renta. No es
469 Otras ctas. por pagar div. 30/07 Por el destino del gasto.
necesario capacitar al personal obrero
en la dichas especialidades, ya que la 30/05 Por la provis. del gasto de capa-
cit. de ocho trabaj. por S/. 200 c/u.
labor desempeada en la empresa no
lo amerita, por lo tanto el gasto no es x
Ficha Tcnica
necesario y no hay causalidad. 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1 600
Autor : Josu Bernal Rojas
469 Otras ctas. por pagar div.
Determinamos la generalidad
10 CAJA Y BANCOS 1 600 Ttulo : Deducibilidad de los gastos de capacitacin al personal
En el rea de produccin de la empresa para fines del Impuesto a la Renta
104 Cuentas corrientes
laboran ocho personas, la educacin se
brinda a todos, por lo tanto cumple el 30/05 Por la cancelacin del gasto Fuente : Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena
de Abril 2008
de capacitacin.
principio de generalidad.

N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008 Actualidad Empresarial I-7


I Actualidad y Aplicacin Prctica

Presunciones por omisin en el


Registro de Ventas
1. Introduccin entre las ventas declaradas en el PDT 621 SUNAT ha detectado que existen compro-
Velar por el cumplimiento de las obligacio- y los resultados del cruce de la Declara- bantes de pago no registrados y no declarados.
nes tributarias obliga a la SUNAT a utilizar, cin Anual de Operaciones con Terceros En tal sentido, SUNAT notifica un requeri-
(DAOT) por S/. 297 500. miento complementario en el cual se solicita
en muchos casos, la determinacin sobre
sustentar por escrito los motivos por los cuales
base presunta. Presumir implica la sospe- no se efectu el registro respectivo.
cha de incumplimiento por la ocurrencia de Qu es la DAOT?
determinados hechos o circunstancias que La DAOT es un mecanismo de cruce de informacin El contribuyente responde indicando razo-
a criterio de la administracin induzcan a que SUNAT utiliza para determinar la consistencia nes infundadas, motivo por lo cual SUNAT
formular criterios respecto a la normalidad de las operaciones realizadas por los contribuyen- en uso de su facultad discrecional determina
tes. Su fundamento est en lo dispuesto por el que JUVENAL PIZARRN EIRL se encuen-
y consistencia de las operaciones.
numeral 12 del artculo 62 del Cdigo Tributario, en tra inmerso en las causales o supuestos de
cuanto SUNAT puede requerir, tanto a las entidades presuncin establecidos en el artculo 64
2. Marco legal tributario pblicas como las privadas, toda la informacin del Cdigo Tributario, especficamente en
Artculo 63, numerales 2 y 4 del artculo que estime pertinente para comprobar el cumpli- los siguientes numerales:
64, y artculos 65, 65-A y 66 del Cdigo miento de las obligaciones tributarias. Conforme Numeral 2. La declaracin presentada o la
a lo establecido en el reglamento de la DAOT1 se documentacin sustentatoria o complemen-
Tributario.
deber incluir las operaciones con terceros que el taria ofreciera dudas respecto a su veracidad
declarante hubiera realizado durante el ejercicio o exactitud, o no incluye los requisitos o da-
3. Escenario muestral en calidad de proveedor o cliente. Se entiende como tos exigidos; o cuando existiere dudas sobre
operacin con tercero a la suma de los montos de las la determinacin o cumplimiento que haya
El 20 de setiembre de 2007, SUNAT
transacciones realizadas con cada cliente o proveedor, efectuado el deudor tributario.
inici un procedimiento de fiscalizacin siempre que dicha suma sea mayor a 2 UIT.
a la empresa JUVENAL PIZARRN EIRL Numeral 4. El deudor tributario oculte
por el ejercicio econmico 2006. En el activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,
requerimiento, SUNAT informa a la em- Producto de la revisin del Registro de gastos o egresos, o consigne pasivos, gas-
presa que se han encontrado diferencias Ventas de JUVENAL PIZARRN EIRL, la tos o egresos falsos.

DETALLE DE COMPROBANTES OBSERVADOS

Fecha de emisin N. de facturas RUC del cliente Razn Social Valor de Venta IGV
15 enero 001-0156 20324574255 SANTI SRL 30,000 5,700
17 marzo 001-0270 20210142542 MENDOZIS SAC 40,000 7,600
19 marzo 001-0305 20542441001 GUERRERIAL SA 50,000 9,500
02 julio 001-0478 20473572571 FARFANICO SAA 70,000 13,300
19 agosto 001-0594 20442224425 PIZARRIAL SAC 90,000 17,100
26 agosto 001-0679 20135457257 URIBIAL SA 10,000 1,900
17 octubre 001-0778 20547896578 CHEMORAL SRL 7,500 1,425
Total 297,500

EXTRACTO DEL REGISTRO DE VENTAS 2006 registrados o declarados en los meses


restantes, en el porcentaje de omisiones
Enero 330,000
Marzo 270,000 constatadas, sin perjuicio de acotar las
Julio 280,000 omisiones halladas.
Agosto 200,000
Octubre 0 En el caso descrito se han comprobado omi-
Totales 1080,000 siones en los meses de enero, marzo, julio,
agosto y octubre que en total hacen 5 meses
Conforme a estas consideraciones, SUNAT que en total sean iguales o mayores al (ms de cuatro meses no consecutivos). A
estar facultada para aplicar la presuncin 10% de las ventas o ingresos en esos me- continuacin, debemos apreciar si las omisio-
establecida en el numeral 1 del artculo 65 ses, se incrementar las ventas o ingresos nes son mayores al 10% de las ventas:
del Cdigo Tributario: Presuncin de ventas
o ingresos por omisiones en el registro de ven- Registro de Ventas 2006 Comprobantes Omitidos

tas o libro de ingresos, o en su defecto, en las Enero 330 000 30 000


declaraciones juradas, cuando no se presente Marzo 270 000 90 000
Julio 280 000 70 000
y/o no se exhiba dicho registro y/o libro. En Agosto 200 000 100 000
mrito a este tipo de presuncin debemos Octubre 0 7 500
analizar lo dispuesto en la primera parte del Totales 1 080 000 297 500
artculo 66 del Cdigo Tributario: % de omisiones comprobadas = 297 500 = 27.55%
Cuando en el registro de ventas o libro 1 080 000
de ingresos, dentro de los 12 meses Se aprecia plenamente que las omisiones superan el 10% de las ventas del mes.
comprendidos en el requerimiento, se
compruebe omisiones en no menos de Debemos considerar los 4 meses con
4 meses consecutivos o no consecutivos, % de omisiones comprobadas =
omisiones ms altas, en el presente caso,
enero, marzo, julio y agosto: 290,000 = 26.85%
1. Resolucin de Superintendencia N. 024-2002/SUNAT,
publicada el 1 de marzo de 2002. 1080,000

I-8 N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008


rea Tributaria I
A continuacin se incrementarn las comprobadas que se atribuye a los monto. Dicho porcentaje se aplicar al
ventas registradas en los meses res- meses restantes ser calculado conside- resto de meses en los que no se encon-
tantes en el porcentaje de omisiones rando solamente los 4 meses en los que traron omisiones (26.85%).
constatadas. El porcentaje de omisiones se comprobaron omisiones del mayor

CLCULO DE LA BASE PRESUNTA


COMPROBACIN DE CONDICIN
Comprobante BASE PRESUNTA
Registro de no registrado
2006 % de omisin
Ventas
Hecho cierto Incremento aplicando el % de omisin
A B C D (AxC) E
Enero 330,000 30,000 ----- 30,000(*) 360,000
Febrero 100,000 26.85 26,850 126,850
Marzo 270,000 90,000 ----- 90,000(*) 360,000
Abril 100,000 26.85 26,850 126,850
Mayo 100,000 26.85 26,850 126,850
Junio 100,000 26.85 26,850 126,850
Julio 280,000 70,000 ------ 70,000(*) 350,000
Agosto 200,000 100,000 ----- 100,000(*) 300,000
Setiembre 100,000 26.85 26,850 126,850
Octubre 0 7,500 ------ 7,500(*) 7,500
Noviembre 100,000 26.85 26,850 126,850
Diciembre 100,000 26.85 26,850 126,850
1780,000 297,500 485 450 2265,450
(*) Importe sobre base abierta

En la columna E se identifica la nueva omisiones por la sospecha o presun- Respecto al Impuesto a la Renta, al existir
base determinada por SUNAT, y sobre cin de haber omitido ingresos. una diferencia en la base de S/.485,450
esta base debemos calcular los reparos debemos considerar el reparo tributario
correspondientes. Cabe resaltar que 4. Consecuencias de las presun- como adicin tributaria a la declaracin
conforme al inciso c) del artculo 65-A ciones jurada anual de 2006. Aqu tambin se
del Cdigo Tributario, la aplicacin de configurar la sancin establecida en el
las presunciones no tiene efectos para la SUNAT, al determinar una nueva base, numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
determinacin de los pagos a cuenta del inducir que existe la multa por no de- Tributario, correspondiendo la multa del
Impuesto a la Renta de tercera categora. clarar ingresos o rentas, as como por la 50% sobre el tributo omitido.
Solamente se aplica el % de omisin so- omisin del IGV por pagar de acuerdo al
bre los meses en los cuales no se detect siguiente detalle:
5. Consideraciones finales
Como puede advertirse, SUNAT viene
A B C D DB CA
aplicando mecanismos de determinacin
Ventas Ventas segn Diferencia Diferencia (presunciones) que en muchos casos
IGV de- IGV segn
segn
clarado
base presun-
SUNAT
entre el en la base resultan muy onerosos para los contribu-
registro ta (SUNAT) IGV (VENTAS) yentes, por lo que deben de adoptarse las
Enero 330,000 62,700 360,000 68,400.00 5,700.00 30,000 medidas de prevencin necesarias para
Febrero 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850 evitar estos desembolsos innecesarios
Marzo 270,000 51,300 360,000 68,400.00 17,100.00 90,000
para el giro del negocio.
Abril 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850 Cabe resaltar que el inciso c) del artculo
Mayo 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850 65-A del Cdigo Tributario establece
Junio 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850 que la aplicacin de las presunciones no
Julio 280,000 53,200 350,000 66,500.00 13,300.00 70,000 tiene efectos para la determinacin de los
Agosto 200,000 38,000 300,000 57,000.00 19,000.00 100,000 pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Setiembre 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850
de tercera categora.
Octubre 0 0 7,500 1,425.00 1,425.00 7,500
Noviemb. 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850
Diciembre 100,000 19,000 126,850 24,101.50 5,101.50 26,850
1 780 000 338,200 2265,450 430,435.50 92,235.50 485,450.00 Ficha Tcnica

Del cuadro se aprecia que existe una rrespondiente al 50% de S/.92,235.50, Autor : Alan Emilio Matos Barzola

diferencia de S/.92,235.50 entre el es decir, S/.46,117.75. Sobre este monto Ttulo : Presunciones por omisin en el Registro de Ventas
IGV determinado por SUNAT y el IGV se puede aplicar el rgimen de incentivos
declarado; por lo tanto, existir la establecido en el artculo 179 del Cdigo Fuente : Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena
multa establecida en el numeral 1 del Tributario. de Abril 2008
artculo 178 del Cdigo Tributario, co-

N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008 Actualidad Empresarial I-9


I Actualidad y Aplicacin Prctica

Implicancias tributarias de las liquidaciones de


compras
1. Marco legal a. Debe ser una persona natural. As, por ejemplo, si el productor primario de
El numeral 1.3 del artculo 6 del Regla- b. El transferente debe estar imposibi- langostinos efecta la venta de los mismos
mento de Comprobantes de Pago establece litado de otorgar comprobante de en estado descabezados y decolados, no
que las personas naturales o jurdicas, socie- pago por carecer de nmero de ruc. corresponde la emisin de liquidaciones de
dades conyugales, sucesiones indivisas, so- compra, pues el producto se transfiere con un
c. El transferente debe tener la calidad valor agregado.
ciedades de hecho y otros entes colectivos, de sujeto productor o acopiador.
se encuentran obligados a emitir liquida-
ciones de compra por las adquisiciones que 6. Los bienes que pueden ser
efecten a personas naturales productoras 4. El requisito de ser persona objeto de transferencia
y/o acopiadoras de productos primarios natural El numeral 1.3 del artculo 6 del Regla-
derivados de la actividad agropecuaria, Respecto de este requisito, mediante el mento de Comprobantes de Pago establece
pesca artesanal y extraccin de madera, Oficio N 051-2000-KC0000, la Gerencia la relacin de los bienes respecto de los
de productos silvestres, minera aurfera de Dictmenes Tributarios de la SUNAT cuales es posible emitir liquidaciones de
artesanal, artesana, desperdicios, desechos
precis que, si la venta es efectuada por compra. En este sentido, las adquisiciones
metlicos, desechos no metlicos, desechos
una organizacin agraria por cuenta pro- deben estar referidas a productos primarios
de papel y desperdicios de caucho, siem-
pre que los transferentes de estos bienes pia, no corresponder que el adquirente derivados de la actividad agropecuaria,
no otorguen comprobantes de pago por emita una liquidacin de compra, sino pesca artesanal y extraccin de madera,
carecer de nmero de RUC. que dicha organizacin emita el compro- de productos silvestres, minera aurfera
bante de pago respectivo. artesanal, artesana, desperdicios, desechos
2. Sujetos facultados a emitir metlicos, desechos no metlicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho.
liquidaciones de compra La normatividad vigente NO restringe la
emisin de liquidaciones de compra por las
Como se colige de la norma legal antes No est dems mencionarlo, segn el
adquisiciones efectuadas a parientes consan-
mencionada, no existe limitacin respecto guneos o afines. acpite normativo antes mencionado, que
a la naturaleza constitutiva de los com- la adquisicin de servicios no puede susten-
pradores, a fin que estos puedan emitir tarse mediante liquidaciones de compra, aun
liquidaciones de compra. En este sentido,
5. El requisito de carecer de cuando el servicio sea brindado por un
tanto contribuyentes constituidos como nmero de RUC sujeto que carece de RUC y comprenda
personas naturales, personas jurdicas y Como se ha indicado, el transferente debe prestaciones de dar distintas a la venta.
otros entes colectivos, pueden emitir di- carecer de nmero de RUC, para que las
chos documentos a efectos de sustentar liquidaciones de compras sean documentos 8. Efectos tributarios de la emi-
las compras efectuadas. vlidos. Al respecto, puede mencionarse el sin de las liquidaciones de
Informe N 221-2007/SUNAT2B0000, el
cual precisa que las liquidaciones de com- compra
Recuerde: Para poder imprimir liquidaciones
de compra, el contribuyente debe afectarse (dar pra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se La emisin de una liquidacin de compra
de alta) a los tributos retenciones de IGV (1012) encuentra en estado de baja de oficio, o generar la obligacin de retener el Im-
y retenciones de renta (3039) ante SUNAT. El emitidas sin consignar el documento de puesto General a la Ventas y el Impuesto
trmite puede efectuarlo con el formulario a la renta, segn corresponda. En este
preimpreso N 2119.
identidad del comprador, s permiten
sustentar gasto o costo para efectos del sentido, no toda operacin sustentada
Impuesto a la Renta, siempre que se trate mediante liquidaciones de compra va a
La restriccin para emitir liquidaciones de adquisicin de bienes contemplados generar la obligacin per s de retener
de compra surge, en todo caso, en cuanto en el numeral 1.3 del artculo 6 del Re- ambos tributos, sino que ello depender
al rgimen tributario del adquirente. As glamento de Comprobantes de Pago. de las regulaciones normativas de cada
pues, mientras que los contribuyentes aco-
concepto impositivo.
gidos al rgimen general o al rgimen espe-
cial del Impuesto a la Renta s se encuentran El Informe N 221-2007/SUNAT2B0000 in-
9. Retenciones del Impuesto a
en la posibilidad de emitir liquidaciones dica adems que las liquidaciones de compra
de compra, los contribuyentes del nuevo emitidas a contribuyentes que se encuentran la Renta
con suspensin temporal de actividades no
rus no pueden efectuar lo mismo, por Segn la Resolucin de Superintendencia
permiten sustentar gasto o costo para efectos
prohibicin expresa del artculo 16 del del Impuesto a la Renta. N 234-2005/SUNAT, el Rgimen de Re-
Decreto Legislativo N 937, modificado tenciones del Impuesto a la Renta aplicable
por el artculo 14 del Decreto Legislativo a las operaciones por las cuales el adquiren-
N 967. 6. El transferente debe tener la te est obligado a emitir liquidaciones de
calidad de productor o aco- compra, en tanto que el importe de las
3. Condiciones para la emisin mismas supere los S/ 700.00.
piador
de liquidaciones de compras Resulta importante tener en cuenta que El importe de la retencin es el 1.5% del
respecto del vendedor el vendedor o transferente de los bienes importe de la operacin, siendo que la
antes indicados debe tener la calidad de obligacin de retener surgir en el mo-
De conformidad con la norma legal antes
mencionada, el transferente del bien debe productor o acopiador de los mismos.  La definicin de servicios prevista en el literal c) del artculo
reunir tres condiciones concurrentes: En este sentido, para que la emisin de 3 de la Ley del IGV se refiere a toda prestacin que una persona
realiza para otra, lo cual incluye las obligaciones de hacer, no hacer
la liquidacin de compra sea vlida, el y tambin las obligaciones de dar distintas a la venta.
 Numeral 16.2 del art. 16 del Decreto Legislativo 937: En tal sentido, transferente no debe darle un valor agre-  Artculo 2 y artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N
estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones compren- gado al bien objeto de la venta. 234-20057SUNAT, modificado por la Resolucin de Superintenden-
didas en este Rgimen, facturas, liquidaciones de compra, (). cia N 033-2006/SUNAT.

I-10 N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008


rea Tributaria I
mento en que se efecte el pago. En la 11. Contingencias tributarias retencin por concepto de Impuesto a
prctica, el adquirente termina asumien- la renta. Se consulta por las infracciones
En la hiptesis que el adquirente incum-
do el importe de la retencin. incurridas.
pla con efectuar las retenciones antes
La excepcin a la regla antes sealada co- indicadas, segn corresponda, incurre en
rresponde a las operaciones que se realicen Solucin:
la infraccin prevista en el numeral 13 del
respecto de productos primarios derivados artculo 177 del Cdigo Tributario. 1. En primer trmino, se ha incurrido en
de la actividad agropecuaria, respecto de la infraccin prevista en el numeral 4)
las cuales NO debe aplicarse la retencin Asimismo, en el supuesto que el adqui- del artculo 178 del Cdigo tributario,
por concepto del impuesto a la renta. rente hubiese declarado las retenciones por retenciones de IGV no pagadas en
de IGV o del Impuesto a la renta, pero fecha. Por tanto, la multa ser el 50%
Al respecto, podemos resear el Informe no cumple con pagar las mismas dentro
N 066-2007/SUNAT, en el cual la Ad- de la retencin no pagada, esto es:
del plazo, entonces incurrir en infraccin
ministracin Tributaria interpreta que, prevista en el numeral 4 del artculo 178
cuando un producto (silvestre cochinilla) Concepto Monto
del Cdigo Tributario.
es recolectado en lugares (tunales natu-
Retencin no pagada por IGV 1900
rales) donde no intervino el hombre, Por ltimo, si el adquirente emite liqui-
constituye un producto silvestre y no un daciones de compra sin que corresponda Multa: 50% de la retencin no
producto primario derivado de la acti- estrictamente a los supuestos previstos pagada
950
vidad agropecuaria y, por consiguiente, en la legislacin vigente, entonces la
corresponde aplicar la retencin por Administracin Tributaria estar en la
concepto de Impuesto a la renta. La multa antes calculada est sujeta al
facultad de desconocer el costo o gasto
rgimen de incentivos previsto en el
y el crdito fiscal.
artculo 179 del Cdigo Tributario, el
10. Retenciones del IGV cual consiste en rebajar la multa hasta
La venta de bienes muebles se encuentra En el Informe N 130-2007-SUNAT/2B0000, en un 90% siempre que se cumpla con
gravada con el IGV. Por lo mismo, el la SUNAT ha interpretado que no procede la pagar la deuda tributaria omitida con
adquirente de bienes a travs de liqui- emisin de liquidaciones de compra por la anterioridad a cualquier notificacin o
adquisicin de arroz pilado a pequeos agricul-
daciones de compras estar obligado a requerimiento de la SUNAT relativa al
tores. En este sentido, si un adquirente emite
efectuar la retencin del 19% por dicho liquidaciones de compra por la adquisicin de tributo o perodo a regularizar y ade-
concepto impositivo, cualquiera sea el arroz pilado, la Administracin tributaria estar ms se cumpla con pagar la multa con
monto de la operacin. en la facultad de desconocer el costo o gasto. la rebaja correspondiente.
La excepcin a la obligacin de retener En el presente caso, asumiendo que
el IGV se presentar cuando la operacin 12. Lmite cuantitativo en la la empresa cumple con pagar la re-
corresponda a bienes comprendidos en tencin antes de cualquier acotacin
el Apndice I de la Ley del IGV (bsica- emisin de las liquidaciones de SUNAT, la multa rebajada ser de
mente, productos agropecuarios en su de compra S/. 95.00 (ms intereses).
estado natural). No existe un lmite cuantitativo respecto 2. Adicionalmente, se ha incurrido en la
Segn el literal a) del numeral 2.1 del de la emisin de las liquidaciones de infraccin prevista en el numeral 1)
artculo 6 del Reglamento de la Ley compra. Sin embargo, esto debe con- del artculo 178 del Cdigo Tributario,
del IGV, tratndose de adquisiciones en cordarse con el principio de primaca por declarar cifras o datos falsos res-
que se emiten liquidaciones de compra, de realidad de los hechos econmicos pecto de las retenciones del Impuesto
el derecho al crdito fiscal por parte del previsto en la norma VIII del Ttulo Pre- a la Renta. Por tanto, la multa ser el
adquirente se ejercer con el documento liminar del Cdigo Tributario. En este 50% del tributo omitido, esto es:
donde conste el pago del impuesto. sentido, lo recomendable es la emisin
de las liquidaciones de compra sea por Concepto Monto
montos razonables respecto de cada
Situaciones frecuentes de aplicacin transferente. Tributo resultante en declaracin
0
original (Casilla 171 del PDT 617)
La adquisicin de frutas y verduras no est
afecta a la retencin del Impuesto a la Renta 13. Sistema de detracciones Tributo resultante en declaracin
por disposicin del artculo 2 de la Resolucin rectificatoria (Casilla 171 del PDT 150
de Superintendencia N 234-2005/SUNAT; ni Segn el artculo 3 y 8 de la Resolucin de 617): 1.5% de S/. 10,000
tampoco est afecta a la retencin del IGV, por Superintendencia N 183-2004/SUNAT, Tributo omitido: 150 0 150
tratarse de productos exonerados del IGV. el sistema de detracciones no se aplicar
cuando se hubiese emitido liquidaciones Multa: 50% del tributo omitido 75
La adquisicin de pescado estar afecta a la
retencin del Impuesto a la renta en tanto que de compra. Lmite legal mnimo (segn nota 4
el importe de la operacin supere la suma de la Tabla I del Cdigo Tributario
de S/. 700.00. Asimismo, la adquisicin en respecto a que las multas que se 175
cuestin no estar afecta a la retencin del
14. Caso prctico determinen no debern ser menores
IGV, por tratarse de un bien exonerado segn La empresa El Rey del Chatarreo SAC al 5% de la UIT)
el Apndice I de la Ley del IGV. est acogida al rgimen general y tiene Multa mnima a pagar 175
como actividad comercial el acopio de
La adquisicin de chatarra, de desechos mta-
licos, no metlicos y de cartn estar afecta a desechos metlicos y no metlicos, para La multa antes calculada tambin
la retencin del Impuesto a la renta solo si la su transformacin y posterior comercia- est sujeta al rgimen de incentivos
operacin supera los S/. 700.00. Adems, la lizacin. En el periodo febrero de 2008 previsto en el artculo 179 del Cdigo
operacin estar afecta a la retencin del IGV emiti una liquidacin de compra, por Tributario. Por lo mismo, si la empresa
cualquiera sea el monto de la adquisicin, por la adquisicin de chatarra por la suma cumple con pagar la retencin antes
tratarse de bienes que no estn exonerados de de S/. 10,000.00. En el PDT 617 declar de cualquier acotacin de SUNAT, la
este impuesto.
la retencin del Impuesto General a la multa rebajada en un 90%, por lo que
Ventas por S/. 1900.00, pero no cumpli el importe a pagar ser de S/. 18.00
 Tericamente, es posible extender una liquidacin de compra en con pagarla dentro del plazo respectivo; (ms intereses).
la oportunidad de la entrega del bien, an cuando el pago por la
adquisicin se realice en un perodo posterior.
a la vez, la empresa omiti declarar la

N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008 Actualidad Empresarial I-11


I Legislacin Comentada
3. Por ltimo, se ha incurrido en la in- no efectuar las retenciones dentro del
Concepto Cdigo
fraccin prevista en el numeral 13) del plazo. Por tanto, la multa ser el 50%
artculo 177 del Cdigo tributario, por del tributo no retenido, esto es:
Multa por cifras o datos falsos
6091
asociada a tributos del Tesoro
Concepto Monto
Multa por retenciones del Tesoro
Tributo que se debi retener (Casilla 171 del PDT 617 rectificatorio) 150 6111
no pagadas en fecha

Retencin efectuada (Casilla 171 del PDT 617 originario) 0


Multa por no efectuar las re-
6089
tenciones
Tributo no retenido 150
Multa: 50% del tributo omitido 75
Retenciones de IGV 1012

Lmite legal mnimo (segn nota 4 de la Tabla I del Cdigo Tributario respecto a Retenciones de renta 3039
175
que las multas que se determinen no debern ser menores al 5% de la UIT)

Multa 175
Ficha Tcnica
La multa antes calculada tambin el importe a pagar ser de S/. 18.00
est sujeta al rgimen de incentivos (ms intereses). Para tal efecto, la Autor : Jorge Arvalo Mogolln

previsto en el artculo 179 del Cdigo empresa debe pagar la retencin no


Ttulo : Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras
Tributario. Por lo mismo, si la empresa efectuada.
cumple con pagar la retencin antes Fuente : Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena
de cualquier acotacin de SUNAT, la 4. Los cdigos a utilizar para el pago de de Abril 2008
multa rebajada en un 90%, por lo que las multas son los siguientes:

Modificacin del artculo 19 de la Ley del IGV


sobre los requisitos formales del Crdito Fiscal
Legislacin Comentada

de control y fiscalizacin por la SUNAT para con retraso de acuerdo a lo establecido


Norma : Ley N 29214 y N 29215 el correcto uso del crdito fiscal. en el artculo 10 numeral 3 del TUO de
Publicacin : 23-04-08 la Ley de IGV. Por otro lado, respecto a los
Vigencia : 24-04-08 comprobantes de pago falsos estos no darn
2. Ventajas y beneficios de am- derecho al crdito fiscal. A su vez se precisa
bas normas que en el caso de no domiciliados, bastar
1. Introduccin Independientemente de los puntos en- que el IGV se haya pagado para tener dere-
contrados de ambas normas, debemos cho al uso del crdito fiscal, como en el caso
Recientemente el Congreso aprob con fecha sealar como punto a favor de las mismas de la utilizacin de servicios prestados por
23 de Abril de 2008 la Ley N 29214, que por ser una norma considerada pro no domiciliados y las importaciones.
que establece modificaciones al artculo contribuyente, aquel contribuyente que
19 del Texto nico Ordenado de la Ley no legalice o legalice extemporneamen-
del Impuesto General a las Ventas e Im- te su Registro de Compras podr ser mul- 3. mbito de aplicacin
puesto Selectivo al Consumo, respecto tado por la Administracin Tributaria en Las presentes normas legales resultan de
a los requisitos formales para ejercer base a lo establecido en el numeral 5 del aplicacin principalmente, respecto a los:
el derecho al crdito fiscal; la cual ha artculo 175 del Texto nico Ordenado
sido complementada por la Ley 29215, del Cdigo Tributario; sin embargo, ello 3.1 Comprobantes de Pago:
publicada en la misma fecha. De esta no afectar y no perder el derecho al uso
manera, el Congreso pretende flexibi- El artculo 2 de la Ley N 29214 que modi-
del crdito fiscal del IGV. Asimismo, para fica el mencionado artculo 19 de la Ley de
lizar a travs de estas medidas los re- acceder al goce del crdito, la factura
quisitos formales que consideran exce- IGV, seala en su inciso b) lo siguiente:
deber estar anotada previamente en el
sivos y en cierta forma sustancializados Registro de Compras.
para acceder al goce de la deduccin a) Que el Impuesto est consignado por sepa-
del crdito fiscal. Si bien no hay una Estas normas indican que el plazo para
anotar las facturas en el registro ser hasta rado en el comprobante de pago que acredite
coordinacin adecuada y coherente de la compra del bien, el servicio afecto, el
dichas leyes, debido a que por un lado la de doce (12) meses, cuando el compro-
contrato de construccin, o de ser el caso, en
bante es recibido con retraso1. Cabe
norma es demasiado permisiva al liberar la nota de dbito, o en la copia autenticada
sealar que la norma era ms rgida en
de los principales requisitos formales para por el Agente de Aduanas o por el fedatario
ese aspecto, ya que antes el plazo mximo de la Aduana de los documentos emitidos
acceder al crdito fiscal; por otro lado, a era de cuatro meses siempre y cuando el
travs del pedido elaborado por el Poder por la SUNAT, que acrediten el pago del
comprobante de pago haya sido recibido Impuesto en la importacin de bienes.
Ejecutivo; a travs de la Ley N 29215; se Los comprobantes de pago y documentos a
busca retrotraer y no cometer un abuso  Este plazo lo menciona el segundo dispositivo legal, es decir, la que se hace referencia en el presente inciso,
de esta facultad ampliamente permisiva Ley N 29125, contrario a lo que establece la primera norma la son aquellos que, de acuerdo con las normas
de admitir sin medida ni lmite alguno los Ley N 29124 que seala que no habr plazo para dicho registro,
pudiendo interpretarse de manera ilimitada sin perder por ello el pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
requisitos formales. As, se fijan mecanismos derecho al uso al Crdito Fiscal.

I-12 N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008


rea Tributaria I
Al respecto, debemos indicar que este equivocado, proceder la subsanacin de mente mencionados. Estas disposiciones
inciso se mantiene similar a la disposicin acuerdo a lo dispuesto en el citado Regla- sern aplicables a los reclamos en trmite
contenida en la norma anterior. Asimismo, mento. De este modo, el crdito fiscal solo ante la SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder
el inciso b) de la citada norma seala: podr aplicarse a partir del mes en que se Judicial y el Tribunal Constitucional; sin
efecte dicha subsanacin. embargo, se precisa que en estos casos no
habr devolucin ni compensacin de los
b) Que los comprobantes de pago o docu-
3.2 Comprobantes de Pago que in- pagos ya efectuados. De este modo, se pone
mentos consignen el nombre y nmero del
RUC del emisor, de forma que no permitan cumplan con los requisitos legales un lmite a la amplia flexibilizacin de la nor-
confusin al contrastarlos con la informacin y reglamentarios ma, es decir que al interponer un Recurso de
obtenida a travs de los medios de acceso Reclamacin, el crdito fiscal que no se aplic
pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con
Al respecto, la citada Ley N 29214 esta- en el momento correspondiente, debido a
la informacin obtenida a travs de dichos blece en su artculo 2, ltimo prrafo: que segn sus criterios no deba aplicarlo,
medios, el emisor de los comprobantes de ahora por ms que se declare fundado el
pago o documentos haya estado habilitados recurso no ser procedente la devolucin
Tratndose de comprobantes de pago, notas de
para emitirlos en la fecha de su emisin.
dbito o documentos que incumplan con los
de lo pagado en exceso o indebidamente
requisitos legales y reglamentarios no se perder debido ya que en un primer momento no
Si comparamos esta norma con la norma el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de aplic la deduccin del crdito fiscal.
bienes, prestacin o utilizacin de servicios, con-
modificada, podemos afirmar que el inciso tratos de construccin e importacin, cuando el
b) de la anterior norma sealaba: que los pago del total de la operacin, incluyendo el 3.3 Regularizacin de aspectos forma-
comprobantes de pago o documentos ha- pago del Impuesto y de la percepcin, de ser les relativos al registro de opera-
yan sido emitidos de conformidad con las el caso, se hubiera efectuado: ciones anteriores a la vigencia de
i. Con los medios de pago que seale el
disposiciones sobre la materia; adems de Reglamento; y,
estas normas
lo que ya menciona el presente dispositivo ii. Siempre que se cumpla con los requisitos Un tema importante incorporado por la
legal. Por otro lado, podemos apreciar un que seale el referido Reglamento. Segunda Disposicin Complementaria
cambio sumamente importante en este Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento
de los dems requisitos exigidos por esta Ley para Transitoria y Final de la Ley N 29215 es
inciso b), ya que establece requisitos m- ejercer el derecho al crdito fiscal. La SUNAT, por sobre la regularizacin de los aspectos for-
nimos en el comprobante de pago, datos Resolucin de Superintendencia, podr establecer males relativos al registro de las operaciones
que son de fcil y libre verificacin en los otros mecanismos de verificacin para la valida-
cin del crdito fiscal.
por los perodos anteriores a la vigencia de
sistemas informticos de datos de SUNAT En la utilizacin, en el pas, de servicios pres- esta norma; es decir la aplicacin de estas
como la consulta del RUC en lnea; que ser- tados por no domiciliados, el crdito fiscal se normas a operaciones anteriores, lo que im-
virn para dar el respaldo a las operaciones sustenta en el documento que acredite el pago plicara una aplicacin retroactiva, la cual a
del impuesto.
efectuadas y el carcter de comprobantes Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, pesar de ser pro contribuyente no podemos
de pago fidedignos. Complementando esta en los casos de sociedades de hecho, consorcios, negar los visos de retroactividad contenida
citada ley, el artculo 1 de la Ley N 29215, joint ventures u otras formas de contratos de en ella. Al margen del tema constitucional
colaboracin empresarial, que no lleven contabi-
establece la informacin adicional que lidad independiente, el operador atribuir a cada sobre la procedencia de una aplicacin
deben contener los comprobantes de parte contratante, segn la participacin en los retroactiva de las normas, exponemos lo
pago consignando adems los siguientes gastos establecida en el contrato, el impuesto que que seala la citada norma:
requisitos que son: hubiese gravado la importacin, la adquisicin
de bienes, servicios y contratos de construccin,
I) Identificacin del emisor y del ad- de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Excepcionalmente, en el caso que se hubiera
Dicha atribucin deber ser realizada mediante ejercido el derecho al crdito fiscal en base a un
quirente o usuario (nombre, deno- documentos cuyas caractersticas y requisitos comprobante de pago o documento que sustente
minacin o razn social y nmero de sern establecidos por la SUNAT. dicho derecho no anotado, anotado defectuo-
RUC), o del vendedor tratndose de samente en el Registro de Compras o emitido
liquidaciones de compra (nombre y en sustitucin de otro anulado, el derecho se
entender vlidamente ejercido siempre que se
documento de identidad) De manera complementaria, el artculo 3 cumplan con los siguientes requisitos:
II) Identificacin del comprobante de de la Ley N 29215 seala que, tratndose 1) Que se cuente con los comprobantes de
pago (numeracin, serie y fecha de de comprobantes de pago, notas de dbito pago que sustenten la adquisicin.
o documentos no fidedignos o que incum- 2) Que se haya cumplido con pagar el monto
emisin); de las operaciones consignadas en los
plan con los requisitos legales y reglamenta- comprobantes de pago, usando medios de
III) Descripcin y cantidad del bien, servicio rios en materia de comprobantes de pago, pago cuando corresponda.
o contrato objeto de la operacin; y pero consignen los requisitos sealados 3) Que la importacin o adquisicin de los bie-
IV) Monto de la operacin (precio unita- nes, servicios o contratos de construccin,
en su artculo 1, referido a la informacin hayan sido oportunamente declaradas por
rio, valor de venta e importe total de mnima anteriormente mencionada; no se el sujeto del impuesto en las declaraciones
la operacin). perder el derecho al crdito fiscal en los juradas mensuales presentadas dentro del
supuestos gravados con el IGV; cuando el plazo establecido por la Administracin
Como se puede notar la finalidad de la Ley Tributaria para el cumplimiento de las
N 29215 complementa los evidentes vacos pago total de la operacin, incluyendo el obligaciones tributarias.
que haba dejado la Ley N 29214; sin em- pago del impuesto y de la percepcin, de 4) Que los comprobantes hayan sido anotados
bargo, contraviene determinadas disposiciones ser el caso se hubiera efectuado: en libros auxiliares u otros libros contables,
tratndose de comprobantes no anotados
como el artculo 3 de la Ley N 29215 que o anotados defectuosamente en el Registro
establece que no dar derecho a crdito fis- i) Con los medios de pago que seale el Regla- de Compras.
cal el comprobante de pago o nota de dbito mento;
5) Que el comprobante de pago emitido, en
que consigne datos falsos en lo referido a la sustitucin del originalmente emitido, se
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que
encuentre anotado en el Registro de Ventas
descripcin y cantidad del bien, la operacin seale el Reglamento de la Ley del Impuesto del proveedor y en el Registro de Compras
efectuada como el servicio o venta y al valor de General a las Ventas e Impuesto Selectivo al o en libros auxiliares u otros libros contables
Consumo.
venta, as como los comprobantes de pago del adquirente o usuario, tratndose de
comprobantes emitidos en sustitucin de otros
no fidedignos definidos como tales por el anulados.
Reglamento de Comprobantes de Pago. En consecuencia, de acuerdo a lo expuesto, 6) Para efectos de la utilizacin de servicios de
Asimismo, cuando en el comprobante tenemos que la subsanacin de los requisi- no domiciliados bastar con acreditarse el

de pago se hubiera omitido consignar de tos formales del crdito fiscal surtir efecto
siempre y cuando el contribuyente efecte
manera separada el monto consignado del En consecuencia, se aplicar de manera
el pago a travs del sistema financiero
impuesto estando obligado a ello o, en su excepcional estas disposiciones a las opera-
nacional y cumpliendo los requisitos del
caso, se hubiere consignado por un monto Reglamento de la Ley de IGV anterior- ciones anteriores a la vigencia de la dacin

N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008 Actualidad Empresarial I-13


I Legislacin Comentada

de estas normas; siempre que se cumpla deber estar legalizado antes de su uso lizaciones de la SUNAT en curso y a los
con los siguientes requisitos: y reunir los requisitos previstos en el Re- procesos administrativos y/o contenciosos
glamento; por lo que ahora se incluye tributarios en trmite, sea ante la SUNAT
1) Que se cuente con los comprobantes
de pago respectivos. dentro del requisito de la anotacin en el o ante el Tribunal Fiscal, Poder Judicial
registro de la manera requerida; a las no- e incluso el Tribunal Constitucional, de
2) Que se haya efectuado el pago a travs tas de dbito emitidos por la SUNAT, a los acuerdo a lo ya mencionado. Sealando
del medio de pago2, cuando corres- que se refiere el inciso a), o el formulario adicionalmente, que se aplicar a las
ponda. situaciones que no hayan sido objeto
donde conste el pago del impuesto en la
3) Que las operaciones hayan sido decla- utilizacin del servicios prestados por no de alguna fiscalizacin o verificacin por
radas oportunamente por el proveedor domiciliados; es decir, se incluyen ms parte de la SUNAT que estn referidos a
del bien o del servicio. documentos a este requisito ampliando los referidos perodos. Sin embargo, deja
4) Que los comprobantes se hayan ano- de este modo la formalizacin de requi- la salvedad de que la aplicacin de lo
tado en libros auxiliares u otros conta- sitos para acceder al crdito fiscal. Un antes sealado no generar la devolucin
bles correspondientes a los libros de cambio aparentemente importante es ni la compensacin de los pagos que se
comprobantes no anotados o anotados que a partir del 24 de abril de 2008 la hubiesen efectuado.
defectuosamente. anotacin del comprobante de pago en
5) Que cuando se anule la operacin: el libro de compras debera efectuarse en 4. Conclusiones
que el comprobante de pago emitido cualquier momento. Con respecto a las normas analizadas po-
en sustitucin del original, est debi- demos afirmar que existen aun diversas
damente registrado en el Registro de Bajo esta premisa, el hecho de la legaliza-
cin adquiere su verdadera condicin de dudas y preguntas pendientes de resolver
Ventas y de Compras, o libros auxiliares sobre la aplicacin complementaria de
del adquirente o usuario. deber meramente formal, sin embargo,
no es del todo cierto, ya que por otro las normas, quedando claro que ambas
6) Que en el caso de utilizacin de utili- lado, la Ley N 29125 seala que para se aplicarn incluso para los procesos en
zacin de servicios prestados por no trmite. Como se mencion anteriormen-
utilizar el crdito fiscal la factura debe
domiciliados se haya efectuado el pago te, ya a partir del 24 de abril de 2008,
estar anotada previamente en el Registro
del impuesto. se flexibilizan las formalidades para el
de Compras. De esta manera, el plazo
En el caso de comprobantes de pago emi- para anotar las facturas en el Registro de uso del crdito fiscal del IGV al entrar en
tidos por sujetos no domiciliados, no ser Compras ser hasta de 12 (doce) meses vigencia las leyes mencionadas.
de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) (anteriormente el plazo mximo era de 4
y b) del presente artculo. En ese sentido, Analizando la primera norma, podemos
meses) debemos indicar que aqu existe inferir que esta perfecciona los requisitos
para el uso de servicios de no domicilia- una contravencin a la Ley N 29124, la
dos, bastar con acreditarse el pago del formales para el uso del crdito fiscal del
cual no pone plazo ni lmite alguno. Sin IGV; mientras que la segunda establece
impuesto, como las casos de utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados e embargo, aplicando el principio conser- los mecanismos de control y fiscalizacin
importacin. Bajo esta lnea, resulta claro vador, nos acogemos a este plazo de 12 a cargo de la SUNAT, para el empleo de
que no se podr aplicar la legislacin tribu- meses que seala la citada norma. dicho beneficio. Sin embargo, si se ana-
taria nacional a los comprobantes de pago Interpretando de manera conjunta am- liza con mayor detalle podemos detectar
que sean emitidos desde el exterior. bas normas podemos indicar que con que existen ciertos puntos controvertidos
la disposicin de la Ley N 29214 se y encontrados, que no complementan la
3.4 Registro de los Comprobantes de corrige la sancin anmala prevista en norma sino que la contradice en puntos
Pago la norma anterior, referida a que una bsicos y que forma parte de los requi-
Sobre el tema de los registro de los com- infraccin meramente formal no debe sitos formales; como el plazo para la
probantes de pago, el artculo 2 de la Ley afectar la parte sustancial de la obligacin anotacin del comprobante de pago en
N 29214 que modifica el artculo 19 en tributaria, es decir, el incumplimiento el Registro de Compras.
su inciso c) establece lo siguiente: de la formalidad de legalizar el libro de Ante ello surge la disyuntiva si realmente
compras antes de su uso no debe san- la primera norma se limita a clarificar de
c) Que los comprobantes de pago, las notas de cionar al contribuyente con la prdida manera correcta y efectiva la aplicacin
dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, del crdito fiscal vlidamente obtenido; de los requisitos para acceder al crdito
a los que se refiere el inciso a), o el formulario sin embargo, no debemos descartar el fiscal o se trata de una norma que excede
donde conste el pago del impuesto en la utiliza-
cin del servicios prestados por no domiciliados;
punto relevante que es cumplir con los la naturaleza tcnica inclusive del impues-
hayan sido anotados en cualquier momento requisitos que seala la Ley N 29215, so- to, siendo demasiado permisiva contra-
por el sujeto del Impuesto en su Registro de bretodo referido al tema del plazo de los riando la segunda norma y generando as
Compras. El mencionado Registro deber estar 12 meses posteriores para la anotacin
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos una contingencia tributaria.
previstos en el Reglamento. de los comprobantes en su respectivo
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, Registro de Compras. En tal sentido, a la conclusin que pode-
tardo o defectuoso de los deberes formales mos arribar es que estas normas deben
relacionados con el Registro de Compras, no analizarse de manera complementaria
implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, 3.5 Aplicacin y Vigencia de las Normas
sin embargo somos de la opinin que
el cual se ejercer en el perodo al que corresponda
la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de
Debemos sealar que tanto la Ley N 29214 debemos apuntar a una interpretacin
las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo como la Ley N 29215 entraron en vigencia conservadora y tcnica de la situacin
Tributario que resulten aplicables. a partir del 24 de abril de 2008. La Pri- considerando que el ente especializado
mera Disposicin Complementaria Tran- que es SUNAT, siempre aplica dicho criterio.
sitoria y Final de la Ley N 29215 seala En consecuencia debemos procurar en la
Cabe precisar que la norma anterior sea-
que para los perodos anteriores a su en- medida de lo posible aplicar la segunda
laba solo que los comprobantes de pago
hayan sido anotados por el sujeto del Im- trada en vigencia el incumplimiento o el norma con respecto a los requisitos de los
puesto en su Registro de Compras, dentro del cumplimiento parcial, tardo o defectuoso comprobantes de pago y la oportunidad
plazo que seale el Reglamento. El Registro de los deberes formales relacionados con del ejercicio del crdito fiscal.
el Registro de Compras, no implica la
2 De acuerdo a lo establecido en el artculo 5 de la Ley de Bancari-
prdida del derecho al crdito fiscal. Esta 5. Cuadro comparativo de las
zacin, la Ley N 28194. disposicin se aplicar incluso a las fisca- normas analizadas

I-14 N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008


rea Tributaria I
TEMA NORMA ANTERIOR NORMAS VIGENTES (LEY 29214-29215

Informacin mnima:
COMPROBANTES DE PAGO (CP) SIRVEN - Nombre, denominacin y RUC del emisor o el usuario del bien o servicio.
PARA SUSTENTAR EL CRDITO FISCAL (CF) CP emitidos conforme a la Ley de CP y su Reglamento. - Numeracin, serie y fecha del CP.
- Descripcin y cantidad del bien o servicio.
- Precio unitario, valor de venta e importe total.

COMPROBANTES DE PAGO CON ERRORES No permite uso del CF. Permite el uso del CF siempre que acredite objetiva y fehacientemente los datos
U OMISIONES correctos.

Registro: En el mes de recepcin. Registro: En el mes de su emisin o de pago del IGV o dentro de los 12 meses
REGISTRO DEL COMPROBANTE DE PAGO Plazo Mximo de registro: deba efectuarse en los 4 meses siguientes a su siguientes.
emisin siempre que fueran emitidos con atraso.

CP anotado a partir del mes en que se regulariza la legalizacin del RC


otorgan derecho a crdito fiscal. NORMA DEROGADA:
REGISTRO DE COMPRAS NO LEGALIZADO O Plazo Mximo de anotacin: 4 meses. Referida a la utilizacin del CF a partir de la legalizacin de RC, por lo que la
LEGALIZADO FUERA DE PLAZO falta de legalizacin no genera la prdida del CF.
Sancin: Multa en base al artculo 175 numeral 5 y/o 2 del Cdigo Sancin : IGUAL
Tributario.

CP emitido por No Domiciliados Obligacin de anotarlos en el RC dentro de los 4 meses siguientes; si no CF se sustentar con Comprobante de Pago que acredite el pago del IGV.
estaba legalizado, se difiere el CF hasta el mes de la legalizacin.

CP no fidedigno o que incumplen requisitos Pierde el CF, salvo que se utilice cheque no negociable, transferencia de IGUAL + Comprobante de Pago debe contener la informacin mnima reque-
legales o reglamentarios fondos u rdenes de pago; es decir, se subsane con los medios de pagos rida.
(Ley de Bancarizacin).

Ficha Tcnica
Autor : Karla Meneses Ttulo: Modificacin del artculo 19 de la Ley del IGV sobre los requisitos formales del crdito fiscal Fuente: Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena de Abril 2008

Modifican el reglamento de Aplazamiento y/o


Fraccionamiento de la Deuda Tributaria y
Reglamento de refinanciamiento de la deuda
tributaria
que se encuentren en trmite de recla- 4. Sobre la garanta mobiliaria
Norma : Resolucin de Superintendencia macin, apelacin, demanda contencio-
N 060-2008/SUNAT
Se establece que el deudor podr susti-
sa administrativa o estn comprendidas tuir la garanta mobiliaria otorgada por
Publicacin : 26-04-08 en acciones de amparo, salvo que: una Carta Fianza o hipoteca, debiendo
Vigencia : 27-04-08 - A la fecha de presentacin de la previamente formalizar dichas garantas
solicitud se hubiera aceptado el de- a fin de proceder al levantamiento de la
sistimiento de la pretensin y conste garanta mobiliaria. Anteriormente, no se
1. Introduccin en resolucin firme. consideraba la posibilidad de sustituir la
Como se recuerda mediante Resolucin - La apelacin se hubiera interpuesto garanta mobiliaria con una hipoteca.
de Superintendencia N 199-2004/ contra una resolucin que declar
SUNAT, se aprob el Reglamento de inadmisible la reclamacin.
Fraccionamiento y/o aplazamiento de 5. Sobre la modificacin de la
la deuda tributaria respecto de tributos - La deuda est comprendida en una Resolucin de Superinten-
administrados por la Superintendencia demanda contencioso administrativa dencia N 176-2007/SUNAT
Nacional de Administracin Tributaria. o en una accin de amparo en las
que no exista una medida cautelar Se modifica dicha resolucin en el extre-
De otro lado, mediante Resolucin de mo referido a las deudas tributarias que
Superintendencia N 176-2007/SUNAT, notificada a la SUNAT ordenando
la suspensin del Procedimiento de no pueden ser materia de refinancia-
se aprob las normas de refinanciamien- miento, sealndose que no podrn ser
to de las deudas tributarias. Cobranza Coactiva.
materia de refinanciamiento la resolucin
Anteriormente, solo se consideraba
Al respecto, se modifica algunas normas aprobatoria o de prdida del aplaza-
como excepcional el caso en que a la
del reglamento de fraccionamiento, entre miento y/o fraccionamiento que hubiera
fecha de presentacin de la solicitud se
otros, respecto a deudas que pueden aco- sido impugnada, salvo que:
hubiera aceptado el desistimiento de la
gerse a aplazamiento y/o fraccionamiento pretensin y ello conste en resolucin - A la fecha de presentacin de la
y de las garantas. Asimismo, algunas nor- firme. solicitud se hubiera aceptado el de-
mas de la Resolucin de Superintendencia sistimiento de la pretensin y conste
N 176-2007/SUNAT sobre deudas que no en resolucin firme.
pueden ser materia de refinanciamiento, 3. Sobre las garantas
siendo las principales modificaciones las - La resolucin de prdida del apla-
Se establece que respecto de la hipoteca
que se sealan a continuacin. zamiento y/o fraccionamiento se
el deudor podr sustituir la hipoteca
encuentre comprendida en una
otorgada por una Carta Fianza o garan-
demanda contenciosa administrativa
2. Sobre las deudas que no pue- ta mobiliaria, debiendo previamente
o en una accin de amparo en las
den ser materia de fracciona- formalizar dichas garantas a fin de pro-
que no exista una medida cautelar
ceder al levantamiento de la hipoteca.
miento De esta forma se incorpora a la garanta
notificada a la SUNAT ordenando
Se seala que no podrn ser materia de la suspensin del Procedimiento de
mobiliaria como una garanta que puede
aplazamiento y/o fraccionamiento las Cobranza Coactiva.
sustituir a la hipoteca.

N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008 Actualidad Empresarial I-15


I Asesora Aplicada

Anteriormente, solo se sealaba como Ficha Tcnica


excepcin el hecho que a la fecha de Autor : Norma Alejandra Balden Gere
presentacin de la solicitud se hubiera Ttulo : Modifican el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria y Reglamento de refinanciamiento de la
aceptado el desistimiento de la preten- deuda tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena de Abril 2008
sin y conste en resolucin firme.

Consultas relacionadas al Saldo a favor, ITAN y


PDT 601)
Asesora Aplicada

Como consecuencia de la presentacin la presentacin de su PDT 621 de presentar la declaracin anual


de la declaracin anual surge nuevas marzo 2008 y desea saber si puede el 01-04-08 pagando la multa
obligaciones que los contribuyentes de- utilizar el referido saldo a favor. respectiva. En dicho PDT 660 de-
ben identificar respecto al saldo a favor e clar un saldo a favor del 2007 por
ITAN. Adems se acalara una controversia Respuesta un importe de S/.4,000. Se desea
respecto al PDT 601. saber si dicha empresa comercial
Interpretando adecuadamente el nume- puede utilizar dicho saldo a favor
ral 4 del artculo 55 del Reglamento del en su PDT 621 de marzo-2008
1. Utilizacin del saldo a favor IR, el saldo a favor (3 Categ) de 2007 cuya fecha de presentacin vence
del ejercicio 2007 en los PDT deber ser compensado solamente cuan- el 15-04-08.
621 del ejercicio 2008 do se haya acreditado en el PDT 660 (y
no se solicite su devolucin). En primer Respuesta
Conforme al numeral 4 del artculo 55 del trmino, estas condiciones s se habran
Reglamento del Impuesto a la Renta (IR), cumplido en el enunciado. Segn el enunciado, la empresa comercial
el saldo a favor originado por rentas de debi presentar su PDT 660 hasta el 31-03-
Tercera Categora generado en el ejercicio A continuacin debe analizarse la fecha de 08, pero la presentacin fue extempornea.
inmediato anterior deber ser compensa- presentacin del PDT 660; segn el enun- Este dato solamente es relevante para de-
do solo cuando se haya acreditado en la ciado la presentacin fue en MARZO. terminar la multa aplicable y los intereses
declaracin jurada anual y no se solicite Toda vez que la norma alude a los pagos a moratorios respectivos.
devolucin por el mismo, y nicamente cuenta cuyo vencimiento opere a partir del Toda vez que la presentacin del PDT
contra los pagos a cuenta cuyo vencimien- mes siguiente claramente se puede inferir 660 fue en ABRIL (01-04-08), el saldo
to opere a partir del mes siguiente a aquel que se habla de marzo que vence en abril a favor se podr aplicar contra los pagos a
en que se presente la declaracin jurada (segn cronograma de SUNAT a partir del cuenta de abril que vencen en mayo.
donde se consigne dicho saldo. 09 de abril en adelante, dependiendo el
ltimo dgito de RUC). Por consiguiente, la empresa comercial re-
1.1. Florencino de La Rosa Inversiones cin podr el saldo a favor de S/.4,000 en
SA present su PDT 660 Renta Por lo tanto, si la empresa present su su PDT 621 de abril-2008 que recin vence
Anual 2007 el 28-03-08, obtenien- PDT 660 en marzo puede aplicar el saldo el 19 de mayo, conforme a la Resolucin de
do un saldo a favor del S/.10,000. a favor de S/.10,000 en su PDT 621 de Superintendencia N 233-2007/SUNAT
El 14-04-08 vence el plazo para marzo-2008: (cronograma de vencimientos 2008).

2. Impuesto temporal a los ac-


tivos netos
El monto efectivamente pagado, sea total
o parcialmente, por concepto del ITAN
2008 podr utilizarse como crdito:
- Contra los pagos a cuenta del Rgi-
men General del IR de los perodos
En la tributarios de marzo a diciembre de
Casilla 303 del PDT
2008, y siempre que se acredite el
621 aplicamos el saldo a
favor declarado en el PDT impuesto hasta la fecha de venci-
660 en la Casilla miento de cada uno de los pagos a
cuenta.
- Contra el pago de regularizacin del
IR 2008.
El 03-04-08, Enclave Inversiones SA,
identificado con RUC N 20151413127
present oportunamente su PDT 648
ITAN 2008, resultando un impuesto
por pagar de S/.144,000 en la Casilla
1.2. Comercial Diana & Rosana N 002-2008/SUNAT debi presen- 139, motivo por lo cual se acogi a la
SRL, identificada con RUC N tar su PDT 660 hasta el 31-03-08; modalidad de pago fraccionada en nueve
20304050602, conforme a la sin embargo, por problemas ad- cuotas. Como resultado las cuotas sern
Resolucin de Superintendencia ministrativos recin cumpli con de S/.16,000 c/u:

I-16 N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008


rea Tributaria I
Primera
cuota pagada del
ITAN 2008

sal-
do del IR de
marzo 2008 a pagar
con medio de pago

Dicha empresa desea saber como aplicar en su PDT 621 el


importe pagado del ITAN, si el pago a cuenta del IR asciende a 3. Planilla Electrnica
S/.20,000.
De conformidad con el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento
Respuesta de Comprobantes de Pago, en los casos de prestacin de servicios
Del enunciado se desprende que el PDT 648 fue presentado generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, los
oportunamente, toda vez que conforme al ltimo dgito de RUC Recibos por Honorarios debern ser entregados en el momento en
7 la fecha de vencimiento sera el 22-04-08. que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
Toda vez que la primera cuota del ITAN (03/2008) fue pagada El 10-04-08, Antrtica Buffet Investment SA identificada
oportunamente el asiento contable contra los pagos a cuenta con RUC N 20535055620 presentar su PDT 601 Planilla
mensuales del IR ser el siguiente: Electrnica correspondiente al mes de febrero de 2008 extem-
x DEBE HABER porneamente pero en forma voluntaria. Dicha empresa hace
referencia que en ejercicios anteriores declaraba los Recibos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 20 000
por Honorarios con la fecha de emisin, pero ahora el PDT
401. Gobierno Central 601 le exige la fecha de pago, y desea saber cul es la razn
4017.1 Pagos a cuenta del Impto. a la Renta de ser de esta disposicin. Asimismo, desea saber como ser el
40 TRIBUTOS POR PAGAR 16 000 detalle de su PDT 601 respecto a ONP, EsSALUD y la Retencin
401. Gobierno Central de Cuarta Categora.
4017.1 Impto. a la Renta de tercera categ. ONP Essalud Retencin de Cuarta Categora
4017.1.6. Crdito ITAN por aplicar
1,430 990 900
10 CAJA Y BANCOS 4 000
104. Cuentas Corrientes Respuesta
XX/04/08. Por el pago a cta. del Impto. a la renta del mes de En primer trmino es pertinente indicar que la presentacin
03-08 y la aplic. del ITAN [Ver Casillas 146 y 180 del PDT 648] extempornea del PDT 601 Planilla Electrnica es una infrac-
x cin al numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. A
continuacin, es necesario esclarecer que el Reglamento de
64. TRIBUTOS 2. 80 Comprobantes de Pago desde 1999 establece la oportunidad en
649 Otros tributos la entrega de los comprobantes de pago, particularmente en el
649.1. ITF caso de los Recibos por Honorarios, por lo que estos deben ser
10 CAJA Y BANCOS 2.80 entregados por los prestadores de servicios de cuarta categora
104 Cuentas corrientes cuando perciban la retribucin y por el monto de la misma.
XX/04/08. Por el cargo del ITF aplicando la alcuo- Siendo crticos es correcto lo dispuesto por el Reglamento
ta de 0.07% sobre 4 000 de Comprobantes de Pago y en mrito a dicha disposicin la
Planilla Electrnica orienta adecuadamente la forma de cmo
A continuacin la aplicacin en el PDT 621 de marzo, en las reconocer el gasto. Si no se le paga al prestador del servicio de
casillas 304 y 328: cuarta, no se puede declarar el gasto correspondiente a dicho
importe. En el presente caso, Antrtica Buffet Investment SA
deber declarar el siguiente Recibo por Honorarios:

OPOR-
TUNIDAD DE LA
ENTREGA DE LOS R x H:
Fecha de Pago

Pago a
cuenta del IR de
marzo 2008

Pri-
mera cuota
pagada del ITAN
2008
Reten-
cin de Cuarta
Categora
S/.900
En la misma ventana siguiendo la barra vertical del PDT apre-
ciamos en la Casilla 307 el saldo por pagar del IR:

N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008 Actualidad Empresarial I-17


I Asesora Aplicada
Conforme al ltimo dgito de RUC de la CUADRO B vienen... x DEBE HABER
empresa 0 debi presentar el PDT 601 10. CAJA Y BANCOS 1 597.00
hasta el 11-03-08. Por la presentacin MULTA Y SU ACTUALIZACIN
101. Caja
extempornea del PDT 601 Planilla
Electrnica: Das a computarse desde 12-03-08 10/04/08. Por cancel. de tributos,
30 das
al 10-04-08 intereses moratorios y multas

CUADRO A
Intereses hasta el 10 de abril de
2.15 Respecto a Essalud solamente debemos
2008 [143 x 30 x 0.05%] calcular Intereses Moratorios:
MULTA Y SU ACTUALIZACIN
Multa ms inter. = 143.00 + 2.15 145.15 CUADRO D

Multa 1 UIT = 3,500 Numeral 1 Tributo: EsSalud 990


3,500
del artc. 176 del Cd. Trib.
Adems debemos calcular los intereses Das a comput. desde 12-03-08
30 das
moratorios por el tributo de ONP: al 10-04-08
Intereses hasta el 10 de abril de
Rebaja del 90% [Resol. de Superin-
(3,150) CUADRO C 2008 [990 x 30 x 0.05%] Casilla
tendencia N 063-2007/SUNAT] 14.85
702 del PDT 601
Tributo: ONP 1,430
Casilla 802 del PDT 601 [990.00
Multa rebajada 350 1 004.85
Das a comput. desde 12-03-08 + 14.85]
30 das
al 10-04-08
Das a computarse desde 12/03/08 x DEBE HABER
30 das Intereses hasta el 10 de abril
al 10/04/08
de 2008 [1,430 x 30 x 0.05%] 40. TRIBUTOS POR PAGAR 999.00
21.45
Casilla 701 del PDT 601
Intereses hasta el 10 de abril de 403. Contribuciones a
5.25 instituc. pblicas
2008 [350 x 30 x 0.05%] Casilla 801 del PDT 601 [1,430.00
1,451.45
+ 21.45]
403.1. EsSALUD 990.00
Multa ms intereses = 350.00 +
355.25 65. CARGAS DIV. DE GESTIN 0.15
5.25
x DEBE HABER
659. Otras cargas diversas de
40. TRIBUTOS POR PAGAR 1 430.00
gestin
403. Contribuciones a
x DEBE HABER instituc. pblicas 659.9. Redondeo
65. CARGAS DIV. DE GESTIN 0.75 403.3. ONP 1,430.00 66. CARGAS EXCEPCIONALES 14.85
659. Otras cargas diversas de 65. CARGAS DIV. DE GESTIN 0.40
gestin 666. Sanc. administrativas y
659. Otras cargas div. de gest.
659.9. Redondeo fiscales
659.9. Redondeo
66. CARGAS EXCEPCIONALES 355.25 666.1. Intereses
66. CARGAS EXCEPCIONALES 166.60
666. Sanc. administrativas y
fiscales 666. Sanc. administr. y fisc. 666.1.4. EsSALUD 14.85
666.1. Intereses 666.1. Intereses
10. CAJA Y BANCOS 1 005.00
666.1.3. Multas 5.25 666.1.3. Multas 2.15
666.1.5. Intere- 104. Cuentas Corrientes
666.2. Multas
ses ONP 21.45
666.2.1. No pre- 10/04/08. Por cancelacin de
sentar declarac. 350.00 666.2. Multas tributos, intereses moratorios
666.2.3. ONP 143.00 y multas
10. CAJA Y BANCOS 356.00
101. Caja
10/04/08. Por cancelacin de
tributos, intereses moratorios
y multas.

Por otra parte, la empresa, al haber


omitido declarar ONP, su infraccin ser
determinada por el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario [Inciso e) de
su Nota 21], siendo la sancin aplicable
el 100% del tributo omitido:

CUADRO B

MULTA Y SU ACTUALIZACION

Multa 100% Tributo omitido 1,430

Rebaja del 90% [Rgimen de Incent.


(1,287)
Art. 179 del Cd. Tributario]

Multa rebajada 143

I-1 8 N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008


rea Tributaria I
Cabe advertir que en el PDT 601- Planilla Electrnica los im- x DEBE HABER
portes se registran sin decimales. 65. CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 0.50
En el caso de la retencin de cuarta categora, la empresa ha- 659. Otras cargas diversas de gestin
br incurrido en la infraccin establecida en el numeral 13 del 659.9. Redondeo
artculo 177 del Cdigo Tributario: 66. CARGAS EXCEPCIONALES 58.50
666. Sanciones administrativas y fiscales
CUADRO E 666.1. Intereses
MULTA Y SU ACTUALIZACIN 666.1.2. Intereses Renta 13.50
Multa: 50% del tributo no retenido = 50% de 900 450 666.2. Multas
Rebaja del 90% [Resolucin de Superintendencia N 063-
666.2.2. No efectuar retenc. 45.00
(405) 10 CAJA Y BANCOS 959.00
2007/SUNAT]
104. Cuentas Corrientes
Multa rebajada 45
XX/04/08. Por cancelacin de tributos, intereses
Das a computarse desde 12-03-08 al 10-04-08 30 das moratorios y multas

Intereses hasta el 10 de abril de 2008 [45 x 30 x 0.05%] 0.68 Siguiendo la barra horizontal de la ventana Determinacin de
Multa ms intereses = 45.00 + 0.68 45.68
la deuda del PDT 601 podemos apreciar este detalle:

Adems debemos calcular los intereses moratorios por la reten-


cin de Cuarta Categora:

CUADRO F
Renta de Cuarta Categora 900

Das a computarse desde 12-03-08 al 10-04-08 30 das

Intereses hasta el 10 de abril de 2008 [900 x 30 x 0.05%]


Casilla 742 del PDT 601 13.50

Casilla 811 del PDT 601 [900.00 + 13.50] 913.50

Ficha Tcnica
x DEBE HABER
Autor : Alan Emilio Matos Barzola
40 TRIBUTOS POR PAGAR 900.00
4017.4 Renta 900.00 Ttulo : Asesora Aplicada (Saldo a favor, ITAN y PDT 601)

4017.4.2 Retenciones cuarta van... Fuente : Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena de Abril 2008

El derecho constitucional al debido proceso y su Anlisis Jurisprudencial

aplicacin en materia tributaria


1. Introduccin interpuesta contra la Resolucin de de pago de adquisiciones, siendo que
Segn el numeral 3 del artculo 139 de Oficina Zonal N 146-014-0000126, el contribuyente no sustent con do-
la Constitucin Poltica, es un principio la misma que declar infundada la cumento alguno la fehaciencia de los
y a la vez un derecho de la funcin reclamacin contra las Resoluciones de servicios prestados por dicho proveedor.
jurisdiccional la observancia del debido determinacin N 144-03-0003216 y Adems, la SUNAT argument que el
proceso. En este sentido, resulta vlido 144-03-0003217, emitidas por concepto proveedor de la empresa fiscalizada
preguntarse si este derecho constitucional de Impuesto General a la Ventas de abril tampoco cumpli con presentarse a la
puede hacerse extensivo en el mbito del y mayo de 2003. Administracin, ni exhibi documenta-
derecho tributario y, especficamente, cin alguna que probara las operaciones
efectuadas con la recurrente.
en los procedimientos de fiscalizacin 3. Posicin de la Administracin
desarrolladas por las Administracin tributaria
Tributaria.
La Administracin Tributaria manifest
4. Posicin del contribuyente
que en el curso de la fiscalizacin efec- La empresa apelante seala que las
2. Resolucin bajo anlisis tuada se solicit al recurrente sustentar operaciones que sustentan sus factu-
La RTF 01503-1-2006 resuelve en ltima la fehaciencia de las operaciones con- ras de compras son reales, ya que la
instancia administrativa la apelacin tenidas en los respectivos comprobantes administracin no ha probado que las

N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008 Actualidad Empresarial I-19


I Anlisis Jurisprudencial
operaciones sean falsas. En este sentido, arbitrariedad es un principio inherente En este sentido, el deber de contribuir
el contribuyente alega que en el caso de a los postulados esenciales de un estado implcito en la Constitucin Poltica
las facturas emitidas por su proveedor, constitucional democrtico y a los princi- obliga a todos los contribuyentes a
la Administracin Tributaria repara los pios y valores que la propia Constitucin mantener una activa colaboracin con
comprobantes de pago porque el referido incorpora. la administracin tributaria. Ello se
proveedor no cumpli con presentar la materializa, entre otros aspectos, en la
En este orden de ideas, el numeral 1.2
documentacin e informacin solicita- obligacin que tienen las empresas de
del artculo IV del Ttulo Preliminar de
da, siendo que este incumplimiento no sustentar la veracidad y fehaciencia de
la Ley del Procedimiento Administrativo
puede serle atribuido ni ocasionarle la sus operaciones. La explicacin de este
General reconoce el derecho al debido
prdida del crdito fiscal. deber de colaboracin material radica en
procedimiento, el cual comprende, de
que nuestro sistema impositivo se basa
manera enunciativa, el derecho de los
en la autodeterminacin del tributo. Es
5. Pronunciamiento del Tribunal administrados a exponer sus argumentos,
decir, si las empresas tienen la facultad
Fiscal a ofrecer y producir pruebas y a obtener
de autoliquidar sus cargas impositivas,
una decisin motivada y fundada en
Segn el Tribunal Fiscal, corresponde entonces resulta lgico que se traslade
derecho.
mantener el reparo respecto de un primer a estas la carga de la prueba respecto de
grupo de comprobantes de pago, por las operaciones de venta, costo, gasto
cuanto la empresa recurrente no acredit La fehaciencia de las operaciones:
o crdito que origina esta autodeter-
la necesidad de los servicios y por consi- Por otro lado, la norma VIII del Ttulo minacin.
guiente, no se acredit la fehaciencia de preliminar del Cdigo Tributario y el
artculo 44 de la Ley del IGV obligan a Por lo mismo, en razn de este deber de
las operaciones.
que se realice un anlisis de fehaciencia contribuir, resulta acertada la posicin del
Sin perjuicio de lo anterior, el Tribunal de las operaciones, a fin de establecer si Tribunal Fiscal, en el sentido de mantener
Fiscal objeta el reparo respecto de un efectivamente las mismas se realizaron. el reparo respecto de un primer grupo de
segundo grupo de facturas, por cuanto En este sentido, el criterio adoptado por comprobantes cuya fehaciencia no fue
la administracin no solicit previamente la Administracin Tributaria y por el Tri- debidamente sustentada por el contri-
la debida sustentacin al recurrente, ni bunal sobre este punto ha sido que, a fin buyente, en el entendido claro est, que
acredit las razones por cuales consider de sustentar la fehaciencia de una opera- adicionalmente a ello, la Administracin
que dichas adquisiciones no resultaban cin no ser suficiente el comprobante de Tributaria fundament adecuadamente
fehacientes. Adems, respecto de este pago, sino que el documento debe estar el reparo.
segundo grupo de comprobantes, el acompaado de otros documentos que Asimismo, consideramos que el derecho
Tribunal indica que no es suficiente que evidencien la ejecucin real del gasto. al debido procedimiento administrativo
la administracin invoque el incum-
En este sentido, por ejemplo, la Resolu- exige la obtencin de una resolucin
plimiento del proveedor, toda vez que
cin bajo comentario el Tribunal seala fundada en derecho, lo cual obliga a la
mediante Resoluciones del Tribunal Fiscal
que para demostrar la hiptesis de que Administracin tributaria a realizar una
N 1229-1-97, 238-2-98 y 256-3-99 se
no existi operacin real que sustente el valoracin razonada de la prueba y que
ha establecido que si los proveedores no
crdito fiscal es preciso que se investiguen lo resuelto por esta se fundamente en ar-
cumpliesen con sus obligaciones o si de la
todas las circunstancias del caso, actuan- gumentos tcnico - jurdicos slidos, ms
verificacin y cruce de informacin estos
do para tal efecto los medios probatorios all que se discrepe con los mismos.
incumplieran con presentar alguna infor-
macin o no demostraran la fehaciencia pertinentes y sucedneos, siempre que Siendo esto as, resulta correcto que el
de la operacin, tales hechos no pueden sean permitidos por el ordenamiento Tribunal Fiscal haya revocado el reparo
ser imputables al usuario o adquirente. tributario, valorndolos de forma con- respecto de un segundo grupo de com-
En atencin a ello, el Colegiado admi- junta y con apreciacin razonada, de probantes de pago, habida cuenta que
nistrativo en materia fiscal procedi a conformidad con los artculos 162 y 163 los mismos no haban sido objeto del
revocar la Resolucin apelada respecto de la Ley 27444. requerimiento de fiscalizacin, situacin
del segundo grupo de comprobantes que evidentemente vulneraba el derecho
de pago. Ponderacin entre la facultad de de defensa. Adems, la sustentacin
imposicin y el derecho al debido del reparo en el solo incumplimiento
proceso administrativo: del proveedor a brindar la informacin
6. Anlisis de la RTF
Anlisis Jurisprudencial

Ahora bien, consideramos que la facultad requerida atenta contra el derecho a la


El debido proceso y su extensin al de imposicin del Estado y el derecho del valoracin razonada de la prueba y el
mbito administrativo: contribuyente al debido procedimiento derecho a la obtencin de una resolucin
administrativo no son intereses opuestos, fundada en derecho.
Comentando el inciso 3) del artculo
sino que corresponder al operador jur-
139 de la Constitucin poltica, referido
dico efectuar la respectiva ponderacin
al derecho constitucional al debido pro-  Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente 2727-
de los mismos en el caso concreto. 2002-AA/TC. Sobre el tema del deber de contribuir, ver DURAN
ceso, el Tribunal Constitucional seala lo ROJO Luis Alberto. El deber de contribuir en la jurisprudencia del
siguiente: Una interpretacin literal de Tribunal constitucional peruano. En Gaceta del Tribunal Constitu-
cional. N 3. Julio setiembre de 2006. www gaceta.tc.gob.pe.
esta disposicin constitucional podra
llevar a afirmar que el debido proceso se  Fundamento N 6 de la Sentencia recada en el Expediente
N 4241-2004-AA/TC. En el mismo sentido, ver tambin el
circunscribe estrictamente a los procesos Fundamento N 20 de la Sentencia recada en el Expediente
Ficha Tcnica
N 3778-2004-AA/TC.
de naturaleza jurisdiccional. Sin embar-
 Cabe recordar tambin el criterio expresado por el Tribunal Fiscal
go, una interpretacin en ese sentido no en la RTF N 5276-5-2006, segn el cual, para tener derecho a la Autor : Jorge Gabriel Arvalo Mogolln
es correcta. El derecho fundamental al deduccin de gastos no basta con acreditar que se cuenta con el
respectivo comprobante que respalde las operaciones realizadas,
debido proceso es un derecho que ha de ni con su registro contable, sino que se debe demostrar que en Ttulo : El derecho constitucional al debido proceso y su apli-
ser observado en todo tipo de procesos efecto stas se realizaron, correspondiendo en este sentido, a la cacin en materia tributaria
Administracin Tributaria, efectuar la investigacin, inspeccin y
y procedimientos, cualquiera que fuese control de las obligaciones tributarias, con el fin de determinar la
Fuente : Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena
su naturaleza. Ello es as en la medida certeza de las operaciones.
de Abril 2008
en que el principio de interdiccin de la

I-20 Instituto Pacfico N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008


rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da
AMAZONA

Jurisprudencia al Da
bles y los documentos sustentatorios que el contribuyente est obligado a
REQUISITOS PARA GOZAR DE LOS BENEFICIOS proporcionar a la SUNAT.
En el presente caso, SUNAT constat que en el domicilio fiscal de la empresa
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 00190-4-2008 (09-01-08) no se encontraban los libros y registros contable y documentos sustentatorios,
por lo que de acuerdo al numeral 2 del inciso a) del artculo 2 del Reglamento
Para gozar del beneficio de exoneracin del IGV por la venta de bienes o de la Ley de la Amazona se incumpli uno de los requisitos indispensables
prestacin de servicios, se requiere que los contribuyentes se encuentren para gozar de estos beneficios.
ubicados en la Amazona, siendo que para tal efecto su domicilio fiscal debe A criterio del Tribunal Fiscal no es correcto argumentar que la prdida del
encontrarse ubicado en la Amazona, debiendo coincidir con el lugar donde beneficio solamente operara para el perodo mensual siguiente a la verifica-
se encuentre su sede central. cin de la causal, cada vez que el Reglamento de la Ley de Promocin de la
La sede central es el lugar donde la empresa tenga su administracin y Amazona establece que, si produjese la prdida del beneficio. esta operara
lleve su contabilidad, precisndose en cuanto a este ltimo requisito que por el resto del ejercicio gravable, no resultando correcta la interpretacin
se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en efectuada por la empresa [recurrente] en cuanto a que el ejercicio gravable
el domicilio fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros conta- es un mes, por lo que dicho argumento carece de sustento.

CDIGO TRIBUTARIO
ponedoras en levante con la finalidad que entren al ciclo productivo (postura) del
PRESUNCIONES cual se obtienen huevos para su comercializacin. Por lo tanto, en este caso los
huevos frtiles y las gallinitas ponedoras beb no son insumos en la produccin
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL. RTF N 11981-2-2007 (18-12-07) de huevos, calificando ms bien como insumos en estos procesos de levante
y de produccin de las gallinitas ponedoras beb, el alimento balanceado, los
En el presente caso, el Tribunal Fiscal examina si la Administracin Tributaria productos veterinarios, etc., utilizados en tales procesos.
aplic correctamente la determinacin sobre base presunta. En el caso de gallinas reproductoras y gallinas ponedoras, estas atraviesan
SUNAT efectu un anlisis previo de la produccin de aves ponedoras des- los centros de produccin de ponedoras en levante y en produccin, para
tinadas a la produccin de huevo comercial, partiendo para tal efecto de la finalmente obtener la produccin de huevos comerciales, es decir, las galli-
cantidad de huevos frtiles Tetra que se destinan a la produccin de aves nas reproductoras constituyen activos biolgicos de la empresa (activo fijo)
ponedoras que ingresan a incubacin. SUNAT proyecta o determina a partir que son utilizados para obtener nuevos activos biolgicos (cras), dando
de los huevos frtiles Tetra, el total de gallinitas bebs que potencialmente como resultado las gallinas ponedoras (que tambin constituyen activo
debieron nacer para luego determinar la produccin de aves ponedoras del fijo), en tanto se les utiliza para producir huevos para su comercializacin
centro de incubacin, previa aplicacin de los ndices por nacimiento de siendo este ltimo producto lo que va a constituir recin existencias para
aves en general y de aves hembras, determinando as el nmero de aves la empresa [recurrente].
que considera debieron pasar al centro de produccin de ponedoras en El Tribunal Fiscal, considerando que la produccin de huevos determinada
levante. SUNAT toma como punto de partida el huevo frtil Tetra como si por la Administracin Tributaria, proviene de la aplicacin de un ndice
fuera insumo del proceso de incubacin, el que se transforma en un activo de produccin de huevos para gallina ponedora y no de la aplicacin de
biolgico adicional (gallinita ponedora beb), y no en un producto interme- un coeficiente insumo/producto, la presuncin determinada respecto de
dio como el caso de los pollitos BB, que luego son comercializados. la produccin de huevos comerciales no se encuentra de acuerdo con lo
En el proceso de incubacin de huevos frtiles Tetra el objetivo es el naci- previsto por el artculo 72 del Cdigo Tributario.
miento de gallinitas ponedoras bebs, que si bien pueden ser eventualmente En conclusin, el Tribunal considera que la Administracin Tributaria no
vendidas, han sido incubadas para su crianza en el centro de produccin de procedi de acuerdo a ley, por lo que corresponde levantar el reparo.

Preguntas y Respuestas rea Tributaria


Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de abril de 2008

1. Cules son los libros relacionados Las personas naturales que perciban rentas el PDT 660 fue presentado el 02 de enero
con asuntos tributarios que se en- de cuarta categora se encuentran obligadas o el 01 de febrero, ya que solamente esto
a llevar un Libro de Ingresos y Gastos, aunque
cuentran obligados a llevar las perso- su ingreso percibido, por ejemplo, sea de
es relevante para el saldo a favor.
nas que generan rentas de primera, un nuevo sol (S/.1). Los contribuyentes que
perciben rentas de quinta no se encuentran
3. Desde cuando puede utilizar el
segunda, cuarta o quinta categora?
obligados a llevar ningn libro, pero se su- saldo a favor de 2007 contra los
En determinada circunstancia deben giere llevar un control personal. pagos a cuenta mensuales del IR?
llevar Registro de Activos Fijos?
Respecto al Registro de Activos Fijos, su El anlisis se encuentra sustentado en base
Las personas naturales deben contemplar incidencia no es relevante ya que ni los con-
la obligatoriedad de contar con estos libros al criterio vertido en el numeral 4 del
tribuyentes de 1, 2, 4 o 5 no consideran artculo 55 del Reglamento del Impuesto
debidamente legalizados antes de su uso, a los aspectos referidos a la depreciacin.
fin de evitar sanciones por parte de SUNAT. a la Renta y depende de cuando hemos
Los contribuyentes que generan rentas de 2. Desde cundo debe utilizarse el presentado el PDT 660 Renta Anual 2007.
primera categora, en principio, no se en- Si por ejemplo presentamos el PDT 660
cuentran obligados, pero voluntariamente coeficiente de la casilla 610 del PDT en marzo, el saldo a favor 2007 debe ser
pueden llevar un control de los pagos a 660 Renta Anual? utilizado a partir del PDT 621 de marzo
cuenta realizados. Los contribuyentes que 2008 (cuya fecha de presentacin vence
generan rentas de segunda categora consi- Conforme al artculo 85 de la Ley del Impuesto
en abril). Si la empresa efectu la presen-
derarn la obligatoriedad de llevar un Libro a la Renta, el coeficiente obtenido en el PDT tacin del PDT 660 en abril, el saldo a
de Ingresos y Gastos cuando en el ejercicio 660 Renta Anual debe ser aplicado obligato- favor de 2007 debe ser utilizado a partir
anterior o en el curso del ejercicio hubieran riamente a partir de la presentacin del PDT del PDT 621 de abril de 2008 (cuya fecha
percibido rentas brutas superiores a 20 UIT. 621 correspondiente a marzo. No interesa si de presentacin vence en mayo).

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de mayo de 2008
1. Qu aspectos relevantes se debe considerar en el caso de los retiros de bienes?
2. En febrero de 2009 voy a realizar la venta de un inmueble que adquir en abril de 2008 y que constituye mi casa habitacin. Debo pagar algn
impuesto en calidad de persona natural enajenante?

N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008 Actualidad Empresarial I-21


I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS


Indicadores Tributarios

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1


ENERO-MARZO

Remuneracin mensual por ID =R


el nmero de meses que falte 12
para terminar el ejercicio (in- ABRIL
cluye mes de retencin) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes 9
de julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Ded uccio - ID =R
Participacin en las utilidades 8
Deduc- De 27 UIT a nes:
-- = Renta IMPUESTO -- - Retencin = agosto
Gratificaciones extraordinarias cin de Anual 54 UIT ID
a disposicin en el mes de 7 UIT 21% ANUAL de meses ID
anteriores =R
retencin 5
- S a l d o s a
favor set. - nov.
Otros ingresos puestos a
disposicin en el mes de ID
retencin =R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
anteriores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2008: S/. 1,750
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables

variacin de las tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIN 1

2008 2007 2006 2005 2004 2003 Porcentaje Anual


Bienes Mximo de
1. Persona Jurdica Depreciacin
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 27% 1 Edificios y otras construcciones. 3% 2
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de 25%
pesca.
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15% 3 Vehculos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); hornos en general.
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
4 Maquinaria y equipo utilizados por las acti-
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30% vidades minera, petrolera y de construccin; 20%
Con Rentas de Tercera Categora 30% 30% 30% 30% 30% 30% excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%
01-01-91.
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1 7 Otros bienes del activo fijo. 10%
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
8 Gallinas 75% 3
Parmetros
Cuota 1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual 2 Tasa de depreciacin fija anual.
Brutos Mensuales Mensuales (S/.) 3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 5 000 5 000 20 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2 8 000 8 000 50 Ao S/. Ao S/.
3 13 000 13 000 200 2008 3 500 2003 3 100
4 20 000 20 000 400 2007 3 450 2002 3 100
5 30 000 30 000 600 2006 3 400 2001 3 000

60 000 60 000 0 2005 3 300 2000 2 900


CATEGORA*
ESPECIAL 2004 3 200 1999 2 800
RUS

tipos de cambio al cierre del ejercicio


* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
Dlares Euros
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
ISC, realizada en mercado de abastos. Compra Venta Compra Venta
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
sus productos en su estado natural.
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin
de selaar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
que establezca la SUNAT.
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora,
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen
la que les corresponde. 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 2000 3.523 3.527 3.206 3.323
de enero del 2007.

I-22 Instituto Pacfico N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008


rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por
cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los
Anexo 1

bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.


003 Alcohol etlico - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin 10%
con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o
subastan bienes por cuenta de terceros, o Liquidacin de Compra.
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% 1
005 Maz amarillo duro 7%
006 Algodn No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y 15% 2
007 Caa de azcar - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador 9% 3
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos
Anexo 2

009 Arena y piedra 10% 5


010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 10%
016 Aceite de pescado 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de 9%
productos.
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y
dems invertebrados acuticos - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes 9%
de Pago.
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador 9% 4
Anexo 3

Movimiento de carga o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos 12% 5
021
tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
022 Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 12% 5
024 Comisin mercantil del Reglamento de Comprobantes de Pago. 12% 4
025 Fabricacin de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por 12% 4
026 Servicio de transporte de personas la Ley del Impuesto a la Renta. 12% 4
Notas del lGV es el 15%.
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a
primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar partir del 1 de febrero de 2006.
el depsito. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
realizado por va terrestre - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la 4%
gravado con IGV. devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes
que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1 SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia
monto de la operacin N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condicin Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.0
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 10% 0.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5%
2811.21.00.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5%
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2.do Mtodo: Considerando el mayor monto dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
ser lo que resulte mayor de comparar: etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo 3923.30.90.00
sealado en el mencionado anexo; y
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo.
vos de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe
de la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/Sunat (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05). tes para el transporte o envasado, de vidrio; 7010.90.40.00
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas
y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y dems subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1 accesorios para envases, de metal comn 8309.90.00.00
Operacin Comprende Percepcin 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de Combus- 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
combustibles lqui- Uno por ciento (1%) adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
dos derivados del tibles Lquidos y otros Productos derivados de los
sobre el precio de de ventas del agente de percepcin.
petrleo, que se en- Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo
venta 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cuentren gravadas N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con
con el IGV. excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
acabado del cuero. 3210.00.90.00.
1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.

N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008 Actualidad Empresarial I-23


I Indicadores Tributarios

Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen


14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladra- 2009.90.00.00.
do, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de tes subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/70 19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
seguridad constituido por vidrio templado o contra- 09.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
chapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00
y 8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; tes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/721
cables, trenzas, eslingas y artculos similares; 7.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares;
225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.0
de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza 0/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
de otras materias, excepto de cabeza de cobre.
Condicin Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante
artculos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. de pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente 0.5%
figure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe- Bienes comprendidos en alguna de las del 0.5% de percepcin del IGV.
destales de lavabo, baeras, bids, inodoros, siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.0
cisternas (depsitos de agua) para inodoros, 0.00/6910.90.00.00. En los dems casos no incluidos anteriormente. 2%
urinarios y aparatos fijos similares, de cer-
micas, para usos sanitarios.
1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).

LIBROS y registros contables y plaZo mximo de atraso


Mximo Acto o circunstancia que determina Mximo Acto o circunstancia que determina
Libro o Registro vinculado a Libro o Registro vinculado a atraso
Cd. atraso el inicio del plazo para el mximo Cd. el inicio del plazo para el mximo
asuntos tributarios asuntos tributarios permitido
permitido atraso permitido atraso permitido
Registro de ventas e ingresos - art- Desde el primer da hbil del mes siguien-
Desde el primer da hbil del mes siguiente Diez (10)
15 culo 23 Resolucin de Superinten- te a aqul en que se emita el comprobante
Tres (3) a aqul en que se realizaron las operaciones das hbiles
1 Libro caja y bancos dencia N. 266-2004/SUNAT de pago respectivo.
meses relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o quivalente del efectivo. Desde el primer da hbil del mes siguien-
Registro del rgimen de per- Diez (10) te a aqul en que se emita el documento
Tratndose de deudores tributarios que ob- 16
cepciones das hbiles que sustenta las transacciones realizadas
Diez (10) tengan rentas de segunda categora: desde con los clientes.
2 Libro de ingresos y gastos das el primer da hbil del mes siguiente a aqul
hbiles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se Desde el primer da hbil del mes siguien-
haya puesto a disposicin la renta. te a aqul en que se recepcione o emita,
17 Registro del rgimen de reten- Diez (10) segn corresponda, el documento que
ciones das hbiles
Rgimen Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del sustenta las transacciones realizadas con
General meses * ejercicio gravable. los proveedores.

3 Libro de inventa- Desde la fecha de ingreso o desde la fecha


rios y balances Diez (10) Desde el da hbil siguiente al cierre del Diez (10)
18 Registro IVAP del retiro de los bienes del Molino, segn
RER das mes o del ejercicio gravable, segn el das hbiles
corresponda.
hbiles Anexo del que se trate.
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
Desde el primer da hbil del mes si-
Libro de retenciones incisos e) Diez (10) siciones - artculo 8 Resolucin Diez (10)
Desde el primer da hbil del mes siguien- 19 guiente a aqul en que se recepcione el
4 y f) del artculo 34 de la Ley das de Superintendencia N. 022- das hbiles
te a aqul en que se realice el pago. comprobante de pago respectivo.
del Impuesto a la Renta hbiles 98/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-


Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si- Desde el primer da hbil del mes si-
5 Librio diario siciones - inciso a) primer prrafo Diez (10)
meses guiente de realizadas las operaciones. 20 guiente a aqul en que se recepcione el
artculo 5 Resolucin de Superin- das hbiles
comprobante de pago respectivo.
tendencia N. 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si-
6 Librio mayor
meses guiente de realizadas las operaciones. Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - inciso a) primer prrafo Diez (10)
21 guiente a aqul en que se recepcione el
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del artculo 5 Resolucin de Superin- das hbiles
7 Registro de activos fijos comprobante de pago respectivo.
meses ejercicio gravable. tendencia N. 142-2001/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Desde el primer da hbil del mes si-


Desde el primer da hbil del mes si- siciones - inciso c) primer prrafo Diez (10)
Diez (10) 22 guiente a aqul en que se recepcione el
8 Registro de compras guiente a aqul en que se recepcione el artculo 5 Resolucin de Superin- das hbiles
das hbiles comprobante de pago respectivo.
comprobante de pago respectivo. tendencia N. 256-2004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes si- Registro(s) auxiliar(es) de adqui-


Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
9 Registro de consignaciones guiente a aqul en que se recepcione el siciones - inciso a) primer prrafo Diez (10)
das hbiles 23 guiente a aqul en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo. artculo 5 Resolucin de Superin- das hbiles
comprobante de pago respectivo.
tendencia N. 257-2004/SUNAT

Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
10 Registro de costos Desde el primer da hbil del mes si-
meses ejercicio gravable. siciones - inciso c) primer prrafo Diez (10)
24 guiente a aqul en que se recepcione el
artculo 5 Resolucin de Superin- das hbiles
comprobante de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes tendencia N. 258-2004/SUNAT
Diez (10)
11 Registro de huspedes siguiente a aqul en que se emita el
das hbiles Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - inciso a) primer prrafo Diez (10)
25 guiente a aqul en que se recepcione el
artculo 5 Resolucin de Superin- das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente comprobante de pago respectivo.
Registro de inventario perma- Un (1) tendencia N. 259-2004/SUNAT
12 de realizadas las operaciones relacionadas
nente en unidades fsicas mes **
con la entrada o salida de bienes. * Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Desde el primer da hbil del mes Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N.
Tres (3)
Registro de inventario perma- siguiente de realizadas las operaciones 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos,
13 meses
nente valorizado relacionadas con la entrada o salida Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual
**
de bienes. de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones
con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre
Desde el primer da hbil del mes del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
Diez (10)
14 Registro de ventas e ingresos siguiente a aqul en que se emita el ** Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo
das hbiles
comprobante de pago respectivo. de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las
operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados
desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.

I-24 Instituto Pacfico N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008


rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Ene. 08. 11 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 21 feb. 22-feb. 25-feb. 26-feb.
Feb. 08. 11 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 24 mar. 25 mar. 10 mar. 26 mar. 26 mar.
Mar. 08. 11 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 21 abr. 22 abr. 09 abr. 10 abr. 23 abr. 24 abr.
Abr. 08. 15 may. 16 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 23 may. 12 may. 13 may. 14 may. 26 may. 27 may.
May. 08. 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 23 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 13 jun. 24 jun. 25 jun.
Jun. 08. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 21 jul. 22 jul. 09 jul. 10 jul. 11 jul. 14 jul. 15 jul. 23 jul. 24 jul.
Jul. 08. 19 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 15 ago. 18 ago. 25 ago. 26 ago.
Ago. 08 18 set. 19 set. 22 set. 09 set. 10 set. 11 set. 12 set. 15 set. 16 set. 17 set. 23 set. 24 set.
Set. 08 22 oct. 23 oct. 10 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 20 oct. 21 oct. 24 oct. 27 oct.
Oct. 08 24 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 21 nov. 25 nov. 26 nov.
Nov. 08 09 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 22 dic. 23 dic. 26 dic.
Dic. 09 13 ene. 09 15 ene. 09 15 ene. 09 16 ene. 09 19 ene. 09 20 ene. 09 21 ene. 09 22 ene. 09 23 ene. 09 12 ene. 09 26 ene. 09 27 ene. 09

1 Resolucin de Superintendencia N. 240-2006/SUNAT (30-12-06).

cronograma DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZacin A UTILIZARSE EN EL AJUSTE


TRIBUTARIAS de vencimiento semanal (isc) (1) INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
Mes al que Vencimiento semanal
Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
corresponde la N. Semana
obligacin Vencimiento Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Desde Hasta
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
1 04-05-08 10-05-08 06-05-08
MAYO Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
2 11-05-08 17-05-08 13-05-08
2008 3 18-05-08 24-05-08 20-05-08 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
4 25-05-08 31-05-08 27-05-08 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
1 Resolucin de Superintendencia N. 233-2007/SUNAT (27-12-07).
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.) Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00) 1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
EL CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LA PRESENTACIN
DE LA declaracin de predios correspondiente
al ao 2008
Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Extranjera ($)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal ltimo dgito de N. RUC o
Fecha de vencimiento
documento de identidad
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
9 o una letra 16-05-08
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) 8 19-05-08
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) 7 20-05-08
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) 6 21-05-08
5 22-05-08
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
4 23-05-08
3 26-05-08
*CONOGRAMA DE VENCIMIENTO *PLAZO PARA LA DECLARACIN 2 27-05-08
PARA LA PRESENTACION DE LA ANUAL DEL IMPUESTO A LA 1 28-05-08
DECLARACION JURADA ANUAL RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS 0 29-05-08
E OPERACIONES CON TERCEROS TRANSACCIONES FINANCIERAS. Resolucin de Superintendencia N. 187-2007/SUNAT.
EJERCICIO 2007. EJERCICIO 2007.
ltimo dgito de nme- OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORA1
Fecha de ltimo dgito de RUC Fecha de
ro del Registro nico de AGENTE
Vencimiento Vencimiento No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la
Contribuyentes. RETENEDOR Renta cuando los recibos de honorarios que paguen o S/. 1 500
0 25-02-2008 9 26-03-2008. acrediten sean un importe que no exceda a
1 26-02-2008 0 27-03-2008.
2 27-02-2008. 1 28-03-2008 P Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes no S/. 2 552
3 28-02-2008. e superen el monto establecido por SUNAT mensuales.
2 31-03-2008
r
4 29-02-2008. 3 01-04-2008 Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
c Renta
5 03-03-2008. 4 02-04-2008. negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.ta y 5.ta
e de
6 04-03-2008 5 03-04-2008 p 4.ta y 5.ta categora, no supere el monto que establezca la SUNAT.
7 05-03-2008 6 04-04-2008 t categora * Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la
8 06-03-2008. 7 07-04-2008 o Declaracin Jurada Mensual.
S/. 2 042
9 07-03-2008 8 08-04-2008 r Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exone-
Buenos Contribuyentes. 10-03-2008 e rado de la presentacin de la Declaracin Jurada
* Resolucin de Superintendencia N. 002-2008 /
s Mensual.
* Resolucin de Superintendencia N. 006-2008/ SUNAT.
SUNAT. (1) Resolucin de Superintendencia N. 005-2008/SUNAT (12-01-08)

N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008 Actualidad Empresarial I-25


I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S E U R O S
FEBRERO-2008 MARZO-2008 ABRIL-2008 FEBRERO-2008 MARZO-2008 ABRIL-2008
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.933 2.934 2.886 2.887 2.743 2.746 01 4.343 4.368 4.359 4.416 4.321 4.385
02 2.930 2.932 2.886 2.887 2.733 2.735 02 4.320 4.399 4.359 4.416 4.244 4.385
03 2.930 2.932 2.886 2.887 2.721 2.723 03 4.320 4.399 4.359 4.416 4.235 4.288
04 2.930 2.932 2.884 2.885 2.699 2.699 04 4.320 4.399 4.358 4.426 4.243 4.247
05 2.928 2.929 2.878 2.880 2.692 2.693 05 4.291 4.370 4.365 4.400 4.190 4.256
06 2.926 2.927 2.871 2.872 2.692 2.693 06 4.284 4.329 4.369 4.442 4.190 4.256
07 2.921 2.923 2.856 2.857 2.692 2.693 07 4.207 4.352 4.373 4.407 4.190 4.256
08 2.914 2.920 2.841 2.843 2.693 2.695 08 4.213 4.274 4.345 4.391 4.235 4.278
09 2.909 2.910 2.841 2.843 2.693 2.694 09 4.198 4.244 4.345 4.391 4.191 4.250
10 2.909 2.910 2.841 2.843 2.697 2.698 10 4.198 4.244 4.345 4.391 4.206 4.275
11 2.909 2.910 2.821 2.827 2.712 2.712 11 4.198 4.244 4.341 4.403 4.269 4.297
12 2.909 2.911 2.809 2.811 2.737 2.742 12 4.171 4.274 4.295 4.324 4.340 4.398
13 2.905 2.907 2.812 2.814 2.737 2.742 13 4.206 4.278 4.308 4.392 4.340 4.398
14 2.902 2.902 2.813 2.814 2.737 2.742 14 4.200 4.270 4.353 4.413 4.340 4.398
15 2.899 2.900 2.809 2.810 2.726 2.728 15 4.195 4.267 4.375 4.412 4.306 4.345
16 2.902 2.905 2.809 2.810 2.710 2.712 16 4.224 4.301 4.375 4.412 4.288 4.300
17 2.902 2.905 2.809 2.810 2.703 2.705 17 4.224 4.301 4.375 4.412 4.296 4.320
18 2.902 2.905 2.810 2.812 2.710 2.710 18 4.224 4.301 4.366 4.471 4.292 4.368
19 2.903 2.905 2.807 2.809 2.722 2.724 19 4.206 4.289 4.386 4.484 4.211 4.363
20 2.899 2.900 2.794 2.796 2.722 2.724 20 4.243 4.305 4.306 4.493 4.211 4.363
21 2.899 2.900 2.794 2.796 2.722 2.724 21 4.227 4.271 4.306 4.493 4.211 4.363
22 2.898 2.899 2.794 2.796 2.758 2.772 22 4.246 4.296 4.306 4.493 4.333 4.385
23 2.897 2.898 2.794 2.796 2.816 2.824 23 4.294 4.322 4.306 4.493 4.367 4.566
24 2.897 2.898 2.794 2.796 2.785 2.793 24 4.294 4.322 4.306 4.493 4.355 4.527
25 2.897 2.898 2.794 2.796 2.782 2.783 25 4.294 4.322 4.303 4.376 4.349 4.389
26 2.896 2.898 2.785 2.786 2.806 2.816 26 4.284 4.333 4.323 4.364 4.285 4.412
27 2.894 2.895 2.772 2.774 2.806 2.816 27 4.286 4.345 4.347 4.389 4.285 4.412
28 2.892 2.893 2.753 2.755 2.806 2.816 28 4.324 4.359 4.331 4.376 4.285 4.412
29 2.890 2.891 2.737 2.739 2.834 2.836 29 4.349 4.382 4.296 4.359 4.315 4.491
30 2.737 2.739 2.841 2.843 30 4.296 4.359 4.457 4.495
31 2.737 2.739 31 4.296 4.359
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1


D L A R E S E U R O S
FEBRERO-2008 MARZO-2008 ABRIL-2008 FEBRERO-2007 MARZO-2008 ABRIL-2008
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.930 2.932 2.886 2.887 2.733 2.735 01 4.320 4.399 4.359 4.416 4.244 4.385
02 2.930 2.932 2.886 2.887 2.721 2.723 02 4.320 4.399 4.359 4.416 4.235 4.288
03 2.930 2.932 2.884 2.885 2.699 2.699 03 4.320 4.399 4.358 4.426 4.243 4.247
04 2.928 2.929 2.878 2.880 2.692 2.693 04 4.291 4.370 4.365 4.400 4.190 4.256
05 2.926 2.927 2.871 2.872 2.692 2.693 05 4.284 4.329 4.369 4.442 4.190 4.256
06 2.921 2.923 2.856 2.857 2.692 2.693 06 4.207 4.352 4.373 4.407 4.190 4.256
07 2.914 2.920 2.841 2.843 2.693 2.695 07 4.213 4.274 4.345 4.391 4.235 4.278
08 2.909 2.910 2.841 2.843 2.693 2.694 08 4.198 4.244 4.345 4.391 4.191 4.250
09 2.909 2.910 2.841 2.843 2.697 2.698 09 4.198 4.244 4.345 4.391 4.206 4.275
10 2.909 2.910 2.821 2.827 2.712 2.712 10 4.198 4.244 4.341 4.403 4.269 4.297
11 2.909 2.911 2.809 2.811 2.737 2.742 11 4.171 4.274 4.295 4.324 4.340 4.398
12 2.905 2.907 2.812 2.814 2.737 2.742 12 4.206 4.278 4.308 4.392 4.340 4.398
13 2.902 2.902 2.813 2.814 2.737 2.742 13 4.200 4.270 4.353 4.413 4.340 4.398
14 2.899 2.900 2.809 2.810 2.726 2.728 14 4.195 4.267 4.375 4.412 4.306 4.345
15 2.902 2.905 2.809 2.810 15 4.224 4.301 4.375 4.412
16 2.902 2.905 2.809 2.810 2.703 2.705 16 4.224 4.301 4.375 4.412 4.296 4.320
17 2.902 2.905 2.810 2.812 2.710 2.710 17 4.224 4.301 4.366 4.471 4.292 4.368
18 2.903 2.905 2.807 2.809 2.722 2.724 18 4.206 4.289 4.386 4.484 4.211 4.363
19 2.899 2.900 2.794 2.796 2.722 2.724 19 4.243 4.305 4.306 4.493 4.211 4.363
20 2.899 2.900 2.794 2.796 2.722 2.724 20 4.227 4.271 4.306 4.493 4.211 4.363
21 2.898 2.899 2.794 2.796 2.758 2.772 21 4.246 4.296 4.306 4.493 4.333 4.385
22 2.897 2.898 2.794 2.796 2.816 2.824 22 4.294 4.322 4.306 4.493 4.367 4.566
23 2.897 2.898 2.794 2.796 2.785 2.793 23 4.294 4.322 4.306 4.493 4.355 4.527
24 2.897 2.898 2.794 2.796 2.782 2.783 24 4.294 4.322 4.303 4.376 4.349 4.389
25 2.896 2.898 2.785 2.786 2.806 2.816 25 4.284 4.333 4.323 4.364 4.285 4.412
26 2.894 2.895 2.772 2.774 2.806 2.816 26 4.286 4.345 4.347 4.389 4.285 4.412
27 2.892 2.893 2.753 2.755 2.806 2.816 27 4.324 4.359 4.331 4.376 4.285 4.412
28 2.890 2.891 2.737 2.739 2.834 2.836 28 4.349 4.382 4.296 4.359 4.315 4.491
29 2.886 2.887 2.737 2.739 2.841 2.843 29 4.359 4.416 4.296 4.359 4.457 4.495
30 2.737 2.739 2.848 2.851 30 4.296 4.359 4.410 4.493
31 2.743 2.746 31 4.321 4.385
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N. 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07


COMPRA 2.995 VENTA 2.997 COMPRA 4.239 VENTA 4.462

I-26 Instituto Pacfico N. 157 Segunda Quincena - Abril 2008