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Royaume du Maroc

Universit Sidi Mohamed Ben Abdallah


Facult des Sciences Juridiques, Economiques
Et Sociales Fs

Master : Management, stratgie et finance dentreprise

Matire : Gestion fiscale

Professeur encadrant : Mme MOUFDI

Thme VI : les procdures fiscales :


Droits et obligations des contribuables

Ralis par :
Fatima Ezzahra NEJJARI
KHARBACH Mohcine
SAMIR Anouar
EL AZZOUZI Rachid
EL ADILI Soukayna
EL ZARKI Samia
EL MELLOUKI Soufiane

Anne universitaire 2010/2011


Plan
INTRODUCTION

Chapitre1 : Les obligations dclaratives et comptables


I- les obligations dclaratives
A. Les dclarations dexistence et dclarations modificatives
B. Dclarations fiscales annuelles
C. Autres dclarations
II- Obligations dordre comptable
A. Tenue de comptabilit
B. Facturation
C. Pices justificatives
D. Dlai de conservation des documents comptables
E. Obligations comptables des socits trangres

Chapitre 2 : Imposition doffice, droit de rclamation et prescription


I. Imposition doffice
A. Sujets de limposition doffice
B. Procdures de limposition doffice
II. Droit de rclamation
A. Exercice du droit de rclamation
B. Dgrvement doffice, remise des pnalits et compensation
III. Prescription
A. Prescription pour lIS, lIR et la TVA
B. Prescription pour les droits denregistrement
Chapitre 3 : Droit de communication et de contrle
I- Droit de communication et de constatation
A. Droit de communication
B. Droit de constatation
II- droit de contrle
A. mthode de contrle
B. Pouvoir dapprciation
C. procdures de rectification
D. les procdures de notification
III- Les recours devant les commissions et le recours judiciaire
A. La commission locale de taxation
B. La commission nationale du recours fiscal
C. Le recours judiciaire
IV- Procdure de redressement des droits denregistrement
A. obligation en matire de droits denregistrement
B. le contrle en matire de droits denregistrement

Chapitre 4 : Les sanctions fiscales


I Sanctions pour dfaut de dclaration
A. Sanctions pour dfaut de dclaration dexistence
B. Majoration
pour dfautde dclaration,
dclaration
tardiveou
insuffisante
C. Amende pour dclaration comportant des inexactitudes
D. Sanctions pour dfaut de dclaration des traitements et sala
souscrire par les employeurs
E. Sanctions pour infraction en matire de dclaration des rmu
alloues des tiers
F. Sanction pour infraction en matire de dclaration de la reten
source sur les honoraires verses aux mdecins non patentable
G. Sanction en matire de dclaration des revenus et profits exo
II- Sanctions pour infraction aux obligations incombant aux socits
prpondrance immobilire.
III- Pnalits pour infractions aux dispositions relatives au droit de contrle et
de communication
A. Amende pour refus de se soumettre un contrle de ladmin
B. Sanctions pour refus de se soumettre au droit de communicat
C. Amende pour complicit de fraude
IV - Les sanctions pnales
A. Infractions fiscales vises
B. Sanctions pnales
C. Procdures des sanctions pnales

CONCLUSION
Bibliographie
Introduction

Les procdures fiscales codifient les relations entre ladministration


fiscale et les contribuables : la source juridique majeure est le livre des
procdures fiscales qui codifie donc toutes les relations dimposition, de
rectification dimposition et de contentieux
Ces dispositions sont spcifiques vis vis des procdures pnales et
administratives.
En effet, les dclarations fiscales se font toujours sous la responsabilit
du contribuable ; ce systme rvle cependant un caractre dsquilibr
dans les relations entre administration fiscale et le contribuable dans la
mesure o le lgislateur prvoit des rgles mieux connues, plus
facilement applicable (de par laction de la doctrine fiscale et de
linstruction fiscale)
Toutefois, les procdures fiscales ont beaucoup volu au Maroc.
Prcisant les droits et obligations des contribuables mais aussi de
ladministration, ces procdures ont marqu une amlioration qualitative
importante avec la rforme fiscale entreprise au dbut des annes 80.
Dans le premier chapitre, on traitera des obligations dclaratives et
comptables du contribuable et ce tant au niveau de lIR, lIS quau niveau
de la TVA et des droits denregistrement sachant que les proc dures
fiscales pour ces quatre impts ont fait lobjet dune harmonisation dans
le cadre du livre des procdures fiscales.
Chapitre1 : Les obligations dclaratives et comptables

I- les obligations dclaratives

Il existe plusieurs types de dclarations fiscales, on distingue celles relativ


dbut de lactivit et celles ayant un rapport avec lexploitation de lentrep

A. Les dclarations dexistence et dclarations modificatives :

Les dclarations dexistence a lieu la constitution dune socit ou au d


dactivit dune personne physique, au cas ou il y a des modifications port
au niveau de renseignements de ces dclarations, une dclaration modific
devient obligatoire

1. Dclarations dexistence :

Elles concernent tous les contribuables passibles, limpt sur le revenu,


limpt sur les socits, y compris ceux qui sont exonrs et la taxe sur la
ajoute

Les contribuables sont tenus de remettre contre rcpiss, ou dadresser p


lettre recommande avec accus de rception au service local des impts
lieu du sigesocialou du principaltablissement
ou domicilefiscalune
dclaration dexistence et ce dans le dlai maximum de 30 jours compte
la date de constitution de la socit ou dinstallation pour les socits non
rsidentes, et pour les personnes physiques la dclaration dexistence doit
dposes dans un dlai de 30 jours maximum compter de la date du db
lactivit professionnelle et pour les assujettis la TVA 30 jours qui suivent
commencement de ses oprations
Cette dclaration est aussi valable pour la taxe sur la valeur ajoute tant p
les personnes morales que pour les personnes physiques assujetties a cett
taxe

La dclaration est faite daprs un imprim-modle tabli par ladministrat


elle doit comporter les indications suivantes :

Pour les personnes soumises limpt sur les socits :

La dclaration doit comporter les pices suivantes :

La forme juridique, la raison sociale et le lieu du sige social de la


socit ;
Le lieu de tous les tablissements et succursale de la socit situs a
Maroc, et le cas chant ltranger
Le numro de tlphone du sige social, le cas chant celui du princ
tablissement au Maroc
Les professionset activitsexercsdans chaquetablissement
et
succursale mentionns dans la dclaration ;
Les numros dinscription au registre de commerce, la caisse nation
de scurit sociale, et le cas chant, la taxe professionnelle
Les noms et prnoms,la qualit et ladressedes dirigeantset
reprsentant de la socit habilits dagir au nom de celle-ci ;
Les noms et prnoms ou la raison sociale ainsi que ladresse de la
personnephysiqueou moralequi sest chargdes formalitsde
constitution ;
La mention, le cas chant, de loption pour lassujettissement la taxe
la valeur ajoute
La dclaration doit tre accompagne des statuts de la socit et de la list
actionnaires fondateurs

Pour les personnes soumises limpt sur le revenu :

La dclaration dexistence doit contenir :

Le non prnom et domicile, et sil sagit dune socit, la forme juridiq


la raison sociale et le sige social
La nature de lactivit exerce
Lemplacement ou ladresse des tablissements
La nature des produits obtenus ou fabriqus par les contribuables ou
dont ils font le contribuable le commerce
La raison sociale, la dsignation et le sige des entreprises dont le
contribuable dpend ou qui dpendent de lui
La mention, le cas chant, de loption pour lassujettissement la ta
sur la valeur ajoute

Pour les socits non rsidentes, la dclaration doit comporter :

La raison sociale et lieu du sige social de la socit


Le numro du tlphone du sige social, le cas chant, celui du princ
tablissement au Maroc
Les professionset activitsexercesdans chaquetablissement
et
succursales mentionnes dans la dclaration
Le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situs a
Maroc
Les noms et prnoms ou la raison sociale, la profession ou lactivit a
que ladresse de la personne physique ou morale rsidente au Maroc,
accrdite auprs de ladministration fiscale
La mention, le cas chant, de loption pour limposition forfaitaire en
matire dimpt sur les socits

2. Dclarations modificatives :

Dclaration de transfert de sige

Les entreprises, quelles soient imposables limpt sur le revenu, ou lim


sur les socits ou la taxe sur la valeur ajoute ou quelles en soien
exonres, qui procdent au transfert de leur sige social de leur domicile
ou leur tablissement
principalsitu au Maroc sont tenuesden aviser
linspecteur des impts du lieu ou elles sont imposs dans un dlai de 30 jo
suivant celui du transfert

Dclaration
de cessation,
fusion,scission
ou transformation
de la
socit

En cas de cessation totale dactivit, fusion, scission ou transformation de


forme juridique de la socit, entrainant son exclusion de lIS ou la cration
dune nouvelle entit, la dclaration fiscale de la dernire priode dactivit
ventuellement celle de lexercice comptable prcdent doivent tre faite
les 45 jours qui suivent la date du changement opr

Lorsque la cessation totale dactivit est suivie dune liquidation, dans ce c


dclaration doit comporter en plus, les noms, prnoms,, adresse, ainsi que
nature et ltendue des pouvoirs confrs au liquidateur ou le syndic qui do
souscrire

Dans le dlai de 3 mois, partir de la date de clture de chaque


exercice, une dclaration des rsultats provisoires pour chaque priode de
mois
Dans le dlai de 45 jours, partir de la date de clture des oprat
de liquidation, une dclaration finale

Toute entreprise qui demande Louverture de la procdure de redressemen


de liquidation judiciaire, doit pralablement au dpt de sa demande au gr
du tribunal, souscrire une dclaration cet effet auprs des services dass
du lieu de son imposition

3. La dclaration didentit fiscale :

Les contribuables passibles de limpt sur le revenu au titre des revenus


salariaux,
fonciers
et mobiliers,
y comprisceux qui en sont exonrs
temporairement, sont tenus de remettre contre rcpiss, ou dadresser pa
lettre recommandes avec accus de rception, linspecteur des impts
lieu de leur domicile fiscal ou leur principal tablissement , une dclaration
didentit fiscale dans les 30 jours suivant soit la date de dbut dactivit,
celle de lacquisition de la 1re source de revenu

B. DECLARATIONS FISCALES ANNUELLES :

1. Dclarations de rsultat fiscal du chiffre daffaire :

Personnes soumises lIS

A lexceptiondes socitsnon rsidentesayant opt pour limposition


forfaitaire, toutes les socits doivent adresser une dclaration de leur r
fiscal linspecteur des impts du lieu de leur sige ou de leur principal
tablissement,
dans les 3 mois qui suivent ladate de clturede chaque
exercice comptable mme lorsquils sont exonres.
La dclaration doit tre faite sur un imprim-modle et doit tre accompag
des pices comptablesjustificativesdont la liste est fixe par voie
rglementaire

Les socits prpondrance immobilire doivent en outre joindre


dclarations du rsultat fiscal, la liste nominative des dtenteurs de leurs
actions, ou parts sociales

Les socits non rsidentes imposes forfaitairement doivent tabli


er
dclarations du chiffre daffaire avant le
avril
1 de chaque anne. Cette
dclaration doit comporter outre les renseignements concernant leur ident

- Les noms, raisons sociales, professions et adresse de leurs clients au


Maroc
- Le montant de chacun des marchs en cours dexcution
- Le montantdes sommesencaisssau titre de chaquemarchen
distinguant les avances financires, des rglements correspondant
dcomptes dfinitifs de travaux
- Le montant des sommes dont le transfert est autoris par loffice des
changes avec les rfrences de lautorisation
- Les rfrences des paiements de limpt exigible

Les socits non rsidentes qui ralisent des oprations de cessio


mobilires au Maroc sont soumises aux obligations de dpt de dclarat
annuelles et de paiement des acomptes dans le cadre de droit commun

Ces socits procdent au dpt de leurs dclarations de plus-values ralis


accompagns du paiement de limpt, dans les 30 jours qui suivent le moi
cours duquel lesdites cessions des titres ont eu lieu
2. La dclaration
desproduits
desactions
ou partssociales
et revenus
assimils soumis la retenue la source

Les contribuables
qui versent,mettent la dispositionou inscriventen
compte, des produits , parts sociales et revenus assimils ou des bnfices
socits non rsidentes, au profit des personnes physiques ou morales ; so
tenus dadresserpar lettre recommande
avec accusde rception,ou
remettre , contre rcpiss linspecteur des impts du lieu de leur sige s
er
ou de leur principal tablissement au Maroc, avant
avrillede1 chaque anne
une dclaration des produits ci-dessus

3. La dclaration des produits de placements revenu fixes soumi


retenue la source

Les contribuables qui versent, mettent disposition ou inscrivent en comp


des produits de placement revenu fixe au profit des personnes physiques
morales sont
; tenusdadresser,
par lettre recommande
avecaccusde
rception, ou remettre contre rcpiss, linspecteur des impts du lieu d
er
leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc,avril
avant le 1
de chaque anne la dclaration des produits ci-dessus

4. Personnes soumises LIR : Dclaration du revenu global :

Ces personnes sont tenues dadresser, par lettre recommande avec accus
de rception ou de remettre contre rcpiss linspecteur des impts du
de leur rsidence habituelle, de leur principal tablissement ou de leur dom
fiscal, une dclaration de leur revenu global de lanne prcdente, et c

er
- Avant le 1 mars de chaque anne de pour les titulaires de revenus
professionnels dtermins selon le rgime forfaitaire et/ou les titul
de revenus autres que les revenus professionnels :
er
- Avant le 1 avrilde chaqueanne,pour les titulairesde revenus
professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou
de rsultat net simplifi.

La dclaration doit comporter :

- Les noms, prnom et adresse de la rsidence habituelle ou du domic


fiscal du contribuableou le lieu de situationde son principal
tablissement ;
- La nature de la ou des professions quil exerce ;
- Le lieu de situation des exploitations ainsi que les numros des article
dimposition y affrents ;
- Le numro de la carte didentit nationale, de la carte dtranger ou,
dfaut, celui du livret dtat civile ;
- Le numro didentificationfiscale qui lui est attribu par
ladministration ;
- Le numro darticle de la taxe de services communaux de la rsidenc
habituelle.

En outre, la dclaration doit comporter, le cas chant, toutes indicatio


ncessaires lapplication des dductions prvues en matire dIR.

Si des retenues la source ont t opres, la dclaration du revenu globa


complte par les indications suivantes :

- Le montant impos par voie de retenue la source ;


- Le montantdu prlvement
effectuet la priode laquelleil se
rapporte ;
- Le nom ou la raison sociale, ladresse et le numro didentification fisc
de lemployeur ou du dbirentier charg doprer la retenue.
Pour les propritaires ou usufruitiers dimmeubles. Ils sont tenus de joindre
leur dclaration du revenu global. Une annexe sur laquelle sont mentionn
renseignements suivants :

- Le lieu de situationde chaqueimmeubledonneen location,sa


consistance ainsi quventuellement le numro darticle dimposition
taxe de services communaux ;
- Les noms et prnoms ou raison sociale de chaque locataire ;
- Le montant des loyers ;
- Lidentit de chaque occupant titre gratuit et les justifications motiv
loccupation titre gratuit ;
- La consistance des locaux occups par le propritaire et leur affectati
- La consistance des locaux vacants, ainsi que le montant des loyers a
er
entre le 1janvier et la date de la vacance.

En cas de changement
daffectationdun immeublesoumis la taxe
dhabitation au premier janvier de lanne au titre de laquelle la dclaratio
souscrite, lannexe doit mentionner eu outre :

- Le numro darticle dimposition la taxe dhabitation ;


- La date du changement intervenu dument justifi.
La dispense de la dclaration annuelle :

Ne sont pas tenus de produire la dclaration du revenu global, moins qu


sestiment surtaxs ou prtendant aux dductions pour les dons, intrts d
prts, les primes ou cotisations pour assurance-retraite, et les dductions p
charges de familles :

- Les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles provena


dune seule exploitation, lorsquils relvent du rgime forfaitaire ;
- Les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux pays p
un seul employeur ou dbirentier domicili ou tabli au Maroc et tenu
doprer la retenue la source conformment la rglementation en
vigueur .

5. Dclaration en cas de dpart du Maroc ou de dcs :

Le contribuable qui cesse davoir au Maroc sa rsidence habituelle ,est ten


dadresser, par lettre recommande avec accus de rception ou de remet
contre rcpiss,au plus tard 30 jours avantla date de son dpart
linspecteur des impts du lieu de sa rsidence habituelle ou de son princip
tablissement ou de son domicile fiscal , la dclaration de son revenu g
pour la priode allant du dbut de lexercice la date du dpart .

En cas de dcs du contribuable , les ayants droits sont tenus dadresser ,


lettre recommande avec accusde rceptionou de remettre, contre
rcpiss , dans les 3mois qui suivent le dcs , linspecteur des impts
lieu de la rsidence habituelle , du principal tablissement ou du domicile fi
du dfunt , une dclaration du revenu global de ce dernier pour la priode
allant du dbut de lexercice la date du dcs .

Lorsque les activits du contribuable dcd sont poursuivies par ses ayan
droit, ces derniers peuvent demander avec lexpiration du dlai de 3 mois
prvu ci-dessus :

- Que lindivision faisant suite au dcs soit considre comme une soc
de fait. Dans ce cas, aucune rgularisation nest exig au titre des plu
values se rapportant aux biens affects une exploitation
professionnelle et dont linventaire doit tre joint la demande des
ayants droits ;
- Que la dclaration du de cujus affrente la dernire priode dactivi
ne soit dpose que dans le dlai normal soit dans les 3 mois qui suiv
la clture de lexercice au cours duquel le dcs a eu lieu.

6. Dclaration des traitements et salaires :

Les employeursprivs domicilisou tablis au Maroc ainsi que les


administrations et autres personnes morales de droit public sont tenus de
er
remettre avant le mars
1 de chaque anne linspecteur des impts de leur
domicile fiscal , de leur sige social ou de leur principal tablissement une
dclaration prsentant , pour chacun des bnficiaires de revenus salariau
pays au cours de lanne prcdente , les indications suivantes :

- Nom, prnom et adresse ;


- Numro de la carte didentit nationale et le numro dimmatriculatio
la caisse nationale de scurit sociale ;
- Montant brut des traitements, salaires et moluments ;
- Montant brut indemnits payes en argent ou en nature, pendant lad
anne ;
- Montant des indemnits verses titre de frais demploi et de service
de frais de reprsentation, de dplacement de mission et autres frais
professionnels :
- Montant du revenu brut imposable ;
- Montant des retenues opres ;
- Taux des frais professionnels ;
- Montant des chances prleves au titre du principal et intrts de
prts contracts pour lacquisition de logements sociaux ;
- Nombre de rductions pour charges de famille ;
- Montant du revenu net imposable ;
- Montant des retenues opres au titre de limpt ;
- Priode laquelle sapplique le paiement.

La dclaration est , en outre , complte par un tat annexe de rmu


et indemnits occasionnelles verses des personnes ne faisant p
personnel salari de lentreprise indiquant pour chaque bnficiaire les nom
prnoms , ladresse et la profession ainsi que le montant brut des sommes
payes et des retenues opres .

Dun autre cot, les employeurs qui attribuent leurs salaris et dirigean
options de souscriptions ou dachat dactions ou qui leur distribuent des
actionsgratuites,
doiventannexer la dclarationen questionun tat
mentionnant pour chacun des bnficiaires :

- Nom, prnom et adresse ;


- Numro de la carte didentit nationale et le numro dimmatriculatio
la caisse nationale de scurit nationale ;
- Le nombre des actions acquises et/ou distribues gratuitement ;
- Les dates dattribution et de leve doption ;
- Leur valeur audite dates ;
- Leur prix dacquisition ;
- Et le montant de labondement.

7. Dclarations des rmunrations verses des tiers :

Toutes les personnes passibles lIR selon le rgime net rel ou lIS y
les socits non rsidentes qui ont opt pour limposition forfaitaire do
dclarer ladministration fiscale en mme temps que la dclarations
revenuglobal, du rsultatfiscal ou du chiffredaffaire ,les honoraires
,commissions, courtages et autre rmunrations de mme nature, ainsi qu
rabais, remises, ristournes accords aprs la facturation, tous contribuab
inscrits la taxe professionnelle ou limpt sur la socit

La dclaration tablie sur un imprim modle doit tre dpose dans les
mmes dlais et en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal ou
ventuellement celle de cessation, scission, fusion et changement de form
dlai sera de 3 mois ou de 45 jours suivant le cas

8. Dclaration des prsentations de capital ou de rentes : (par les


dassurance) :

Les socits dassurance dbirentires de prestations sous forme de capita


er
de rentes,doiventsouscrire,avant le 1 mars de chaqueanne,une
dclaration,rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par
ladministration, rcapitulant tous les assurs ayant peru des prestations
titre des contrats de capitalisation ou dassurance sur la vie au cours de la
prcdente.
C - Autres dclarations

1. Dclarations des redevables la taxe professionnelle :


INSCRIPTION A LA TAXE PROFESSIONNELLE :

Les redevables la taxe professionnelle doivent souscrire une dclara


dinscription au service local des impts, dans la ressort duquel se trouve l
sige social, principal tablissement ou domicile fiscal ; et ce, dans un dla
30 jours suivant la date du dbut dactivit.
DECLARATION DES ELEMENTS IMPOSABLES :

Les redevables tenant une comptabilit , doivent produire une dclaration


rcapitulative faisant ressortir , par tablissement exploit , les terrains et
constructions, agencements , amnagements , matrielset outillages,
indiquant la date de leur acquisition , mise en service ou installation , le lie
daffectation et leur prix de revient au plus tard le 31 janvier de lanne
celle du dbut dactivit .

Cesredevablessont galementtenus de produire une dclaration


indiquant toute les modifications faites au sein de ltablissement aya
effet daccroitre ou de rduire les lments imposables au plus tard
janvier de lanne suivant celle de la ralisation de la modification .

2. Dclarations relatives la TVA

Limposition des redevables la T.V.A., seffectue soit sous le rgime de l


dclaration mensuelle, soit sous le rgime de la dclaration trimest
le rgime de la dclaration mensuelle :

Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration men

- Les redevables
dont le chiffredaffairestaxable
ralisau coursde
lanne coule atteint ou dpasse 1.000.000 dirhams.
- Les personnes nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant d
oprations imposables.
La dclaration mensuelle doit tre dpose contre rcpiss auprs du
receveur de ladministration fiscale avant lexpiration de chaque mois. El
doit porter sur le chiffre daffaires du mois prcdent, et tre accompagn
du versement de la T.V.A. dudit mois.
er
A compter du janvier
1 2011 la dclaration doit tre dpos avant le 20
chaque mois.
le rgime de la dclaration trimestrielle :

Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :

- Les redevables
dont le chiffredaffairestaxableralisau coursde
lanne coule est infrieur 1.000.000 dirhams :
- Les redevables exploitants des tablissements saisonniers ainsi qu
exerant une activitpriodique ou effectuantdes oprations
occasionnelles ;
- Les nouveaux redevables pour la priode lanne civile en cours.

La dclaration doit porter sur le chiffre daffaires du trimestre prcden


et tre accompagne du paiement de la taxe correspondante audit
trimestre.
er
A compter du
janvier
1 2011 la dclaration doit tre dpos avant le
20 du premier mois de chaque trimestre.

Les dclarations doivent en outre tre faites sur un imprim mod


dlivr par ladministration, laquelle comporte notamment :

- Lidentit du redevable ;
- Le montant total des affaires ralises ;
- Le montant des affaires non taxables ;
- Le montant des affaires exonres ;
- Le montant du chiffre daffaires taxables par nature dactivit et par ta
- Le montant de la taxe exigible ;
- Le montant du crdit de la priode prcdente, le cas chant ;
- Le montant de la taxe dont la dduction est opre ;
- Le montant de la taxe verser ou, le cas chant, le crdit reportable.
Les redevables sont soumis lobligation de la dclaration dexistence, et
cession. Ils doivent en outre avise ladministration fiscale lorsquils cessen
dtre assujettis la T.V.A. pour quelque raison que ce soit.

REMARQUE : Les redevables soumis au rgime de la dclaration tr


peuvent tre autoriss leur demande, tre imposs sous le r
dclaration mensuelle.

La demande doit tre faite avant le 31 janvier.


la dclaration du Prorata :

Lesassujettiseffectuantconcurremment desoprationstaxableset des


oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou exonr
er
sont tenus de dposer avant le avril
1 au service local des impts dont ils
dpendent une dclaration du prorata tablie dans les conditions prvu
voie rglementaire .

La tldeclaration :

Les socits peuvent souscrire auprs de ladministration fiscale par proc


lectroniques les dclarations prvues par le code gnral des impts, d
conditions fixes par arrt du ministre charg des finances, ces dclaratio
produisentles mmeseffetsque les dclarations
souscritessur imprim-
modle

Les dclarations prcites doivent tre souscrites par procds lectroniqu


auprs de ladministration fiscale :

A compterdu 1er janvier2010par les entreprises


dont le chiffre
daffaire est gal ou suprieur 100 millions de dirhams hors TVA
A compterdu 1er janvier2011par les entreprises
dont le chiffre
daffaire est gal ou suprieur 50 millions de dirhams hors TVA
II : Obligations dordre comptable

Par obligations comptables on entend lobligation de tenir une comptabilit


dtablir des factures, de produire et de conserver les documents comptab

A. Tenue de comptabilit

Tout contribuable
passiblede lIR, de lIS et de la TVA doit tenir une
comptabilit rgulire conformment aux dispositions di code du commerc
la loi comptable.

Au niveaude la TVA, le redevabledoit tenir une comptabilit


rgulire
permettant de dterminer le chiffre daffaires et de dgager le montant de
taxe dont elle opre la dduction. Le redevable qui exerce concurremment
activitsimposesdiffremmentau regard de la TVA, doit avoir une
comptabilit lui permettant de dterminer le chiffre daffaires taxable de so
entreprise, en appliquant chacune de ces activits les rgles qui lui sont
propres

B. Facturation

Les personnes passibles de lIS, de la TVA et de lIR au titre de leurs revenu


professionnels sont tenues de dlivrer leurs acheteurs ou clients, agissan
galement dans le cadre de leurs activits professionnelles, des factures o
mmoirespr-numroteset tirs dune sriecontinue ouditspar un
systmeinformatique
selon une srie continuesur lesquelselles doivent
mentionner, en plus des indications habituelles dordre commercial :

- le numro didentification attribu par le service rgional des impts


ainsi que le numro darticle la taxe professionnelle ;
- les noms, prnoms ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clien
- tous renseignements
utiles quant au prix, quantitet nature des
marchandises vendues ou des services rendus ;
- dune manire distincte, le montant de la taxe rclame en sus du pri
ou comprise dans le prix ;
- les modalits de paiements se rapportant ces factures ou mmoires
Pour les oprationsexonres,la mentionde la taxe est remplacepar
lindicationde lexonrationou du rgime suspensifsous lesquelsces
oprations sont ralises. Mais toute personne qui mentionne la taxe sur le
factures quelle tablit en est personnellement redevable du seul fait de sa
facturation.

Pour les entreprisesdisposantde plusieurspoints de vente, chaque


tablissement peut utiliser des documents tirs dune mme srie continue
en est de mme en ce qui concerne les factures ou documents en tenant li
dlivrs par les livreurs dans le cas des entreprises qui effectuent des tour
en vue de la vente directe de leurs produits.

Pour le cas des assujettis qui pratiquent des tournes en vue de la vente d
de leurs produits des patentables, ils doivent mentionner sur les factures
les documents en tenant lieu quils dlivrent leurs clients, le numro dar
du rle dimposition desdits clients la taxe professionnelle.

C. Pices justificatives

Tout achat de biensou serviceseffectu parune entreprise


auprsdun
fournisseur patentable doit tre justifi par une facture rgulire ou toute
autre pice probante tablie au nom de lintress.

La facture ou le document en tenant lieu doit comporter lidentit du vende


la date de lopration,les prix et quantitsdes bienslivrs,des travaux
excutset des prestationsde serviceseffectuesainsi que tous autres
renseignements prescrits par des dispositions lgales. Le contribuable doit
outre, complter les factures ayant fait lobjet de rglement par les rfren
et le mode de paiement.

Linobservation de ces dispositions fait perdre au contribuable le droit dinc


dans ses chargesdductibles
le montantdes achats,des travauxet des
prestations de services concernes.

Toutefois, la rintgration notifie ce titre par linspecteur des impts


lissue dun contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne
parvient pas complter, au cours de la procdure de vrification, ses fact
par les renseignements manquants.

D. Dlai de conservation des documents comptables

Les redevables sont tenus de conserver pendant 10 ans au lieu ou ils sont
imposs, les doubles des factures de vente ou des tickets de caisse, les pi
justificatives des dpenses et des investissements ainsi que les documents
comptables ncessaires au contrle fiscal, notamment les livres sur lesque
oprations ont t enregistres, le livre dinventaire, les inventaires dtaill
sils ne sont pas recopis intgralement sur ce livre ainsi que le livre-journa
les fiches des clients et des fournisseurs.

En cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce soi
contribuable doit en informer ladministration fiscale par lettre recommand
avec accus de rception dans les 15 jours suivant la date laquelle il a
constat la perte
E . Obligations comptables des socits trangres

Les socits dont le sige est situ ltranger et qui ont au Maroc une ac
permanente doivent tenir, au lieu de leur principal tablissement marocain
comptabilit de lensemble de leurs oprations effectues au Maroc.

Le livre-journal et le livre dinventaire sont cots et paraphs ou, dfaut,


par le chef du service local dassiette des impts.

Les socits trangres qui ont opt pour limposition forfaitaire doivent te

- un registre des encaissements et des transferts ;


- un registre,vis par linspecteur
du travail,des salairespaysau
personnelmarocainet tranger,y comprisles chargessocialesy
affrentes ;
- un registre des honoraires,commissions,courtageset autres
rmunrations similaires allous des tiers, au Maroc ou ltranger.
CHAPITRE2 : Imposition doffice, droit de rclamation et prescription

Dans certains cas, ladministration peut tre amene imposer doffice un


contribuable. Si ce dernier sestime ls, il a le droit dengager la procdur
contentieux.

I. Imposition doffice

Limposition doffice est une procdure engage dans des cas prcis et sui
une procdure respecter.

A. Sujets de limposition doffice

La procdure dimposition doffice est engage vis--vis :

-du contribuable soumis lIR qui na pas produit dans les dlais prescrits s
dclaration du revenu globale ou qui produit une dclaration incomplte, s
laquellemanquentles renseignements
ncessairepour lassietteou le
recouvrement de limpt ;

-de la socit soumise lIS qui na pas souscrit, dans les dlais, la dclara
de son rsultat fiscal ou de son chiffre daffaires ;

-de lassujettie la TVA qui na pas souscrit ses dclarations mensuelles ou


trimestrielles de TVA ;

-de lassujettie lIR qui na pas produit dans les dlais prescrits sa dclara
de cession de biens ou de droits rels immobiliers ;

-de lassujettie lIR qui na pas produit dans les dlais prescrits sa dclara
de cession de valeurs mobilires et autre titres de capital et de crance ;

-de lassujetti aux droits denregistrement qui na pas prsent dans les d
prescrits les actes et conventions soumis aux droits denregistrement.
B. Procdures de limposition doffice

Ces personnes, chacune dans son cas, sont invites, par lettre recommand
avec accus de rception ou par remise directe, dposer ou complter
dclaration dans le dlai de 30 jours suivant la date de rception de ladite
lettre.

Selon la procdure dimposition doffice, si ces personnes ne dposent ou n


compltentpas leur dclarationdans le dlai de 30 jours prcit,
ladministration les informe, par lettre recommande avec accus rceptio
par remise directe, des bases quelle a values et sur lesquelles elles sero
imposesdofficesi elles ne dposentpas ou ne compltentpas leur
dclaration dans un deuxime dlai les 30 jours suivant la date de rceptio
ladite lettre ou de la remise directe.

Auquelcas, c'est--diresi la dclaration


nest pas dposeou nest pas
complte dans le dlai indiqu, ladministration tabli limposition doffice

Cettetaxationdofficetient comptedes versements


spontanseffectus,
ventuellement avant lmission du rle.

Les droits rsultant de cette taxation ainsi les majorations y affrentes, ne


peuvent tre contests que par voie contentieuse c'est--dire que lexercic
droit de rclamation.

II. Droit de rclamation

Ce droit de requte contrebalance le droit de ladministration dtablir des


impositionsdofficeou des impositionssuite une autre procdure.La
procdurecontentieuse
peut prendrefin avec loctroi au requrantdu
dgrvement
dimpositionou de la remise gracieusedes pnalitset
majorations. Dans certains cas, cette procdure est dnoue par voie judic

A. Exercice du droit de rclamation

Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant de limpt mis


leur charge doivent adresser leurs rclamations au directeur des impts da
les 6 mois qui suivent celui de la mise en recouvrement du rle.

Aprs instruction, il est statu sur ces rclamations par le ministre charg d
finances ou la personne dlgue par lui cet effet, sans prjudice, pour le
contribuables requrants du droit de saisir le tribunal administratif dans le
dun mois suivant la date de notification de la dcision de ladministration.

A dfaut de rponse de ladministration dans le dlai de 6 mois suivant la d


de la rclamation, les contribuables requrants peuvent galement introdu
une demande devant le tribunal administratif dans le dlai dun moi suivan
lexpiration du dlai de rponse.

Mais si ladministration fiscale notifie sa dcision aprs le dlai de 6 mois,


dans le cas ou le contribuable estime que cette rponse lui est prjudiciabl
dernier, daprs une jurisprudence de la cours suprme, garde de droit sais
tribunal administratif dans le dlai dun mois suivant la date notification de
dcision de ladministration.

Pour les contribuables


non rsidents,le dlai de saisinedu tribunal
administratif est port 2 mois.

Laction en justice qui a pour objet un litige relatif lapplication de lgisla


fiscale et relve des attributions de la Direction Gnrale des Impts doit
obligatoirement tre engage directement lencontre de cette Direction,
la personne du Direction Gnrale des Impts

A dfaut de quoi, cette action est considre comme entache dun vice d
forme soulever doffice par le tribunal comptent

B. Dgrvement doffice, remise des pnalits et compensation

La suite favorable une rclamationest loctroi dun dgrvement


au
contribuable. Dans certains cas, ce dernier peut se contenter de demander
remise gracieuse des pnalits, amendes et majorations.

Dgrvements doffice

Le Ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet
doit, sur demande du contribuable, prononcer, dans le dlai de prescription
dgrvement partiel ou total des cotes qui son reconnues former surtaxe,
double emploi ou faux emploi, c'est--direce quil est convenu
dappeler erreur matrielle .

Remise gracieuse des pnalits

Le Ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet
peut accorder la demandedu contribuable,
au vu des circonstances
invoquespar ce dernier,remiseou modrationdes pnalitset autre
sanctions ainsi que les majorations des retards.

Compensation

Lorsquun contribuable demande la dcharge ou la rduction dune imposi


ladministration peu, au cours de linstruction de cette demande oppos
lintress toute compensation entre les dgrvement justifis et les droits
dont ce contribuable peut encore tre redevable en raison dinsuffisance o
domission, constates dans lassiette ou le calcul de ses impositions non
atteintes par la prescription.

III. Prescription

A. Prescription pour lIS, lIR et la TVA

Les insuffisanceainsi que les erreurs et omissiontotalesou partielles


constates dans la dtermination des base dimposition de lIS, lIR, la TVA
des droits denregistrement ou le calcule des impts et taxes peuvent tre
rpares par ladministration jusquau 31 dcembre de la quatrime anne
suivant celle au cour de laquelle le contribuable a acquis le revenu imposa
ou effectu les oprations taxables.

Lorsque des dficits affrents des priodes dimposition prescrites ont t


imputs sur des revenus dune priode non prescrite, le droit de rparer pe
stendre aux quatre dernires priodes dimposition prescrites. Toutefois,
redressement ne peut excder dans ce cas le montant des dficits imputs
les revenus de la priode non prescrite.

Pour les impts perus par voie de retenue la source, le droit de rparer p
sexercer lgard de la personne physique ou morale charge doprer la
retenue, jusquau 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle au cou
laquelle les sommes dues devaient tre verses au percepteur.

En cas de procdure dimposition doffice, la prescription est interrompue p


re
la premire lettre de notification (dite aussi
lettre1de rappel) prvue dans le
cas de taxation doffice.
En cas de procdurede contrle,la prescription
est interrompuepar la
premire notification des redressements envisags par ladministration la
suite du contrle fiscal et ce quelle que soit la catgorie de revenue concer
De mme la prescription est suspendue entre la date dintroduction du pou
me
devant la commission locale de taxation et la mois
fin dusuivant
3 la date de
notification de la dcision prise en dernier ressort soit par ladite commissio
soit par la commission nationale du recours fiscal.

Mais il ny a pas de prescription :

Dans le cas de bnfice frauduleux dexonration ou de rduction. Les imp


et les droits complmentaire,
ainsi que la pnalitet les majorations
y
affrentesdont sont redevablesles contribuablescontrevenants
sont
immdiatement tablis et exigibles en totalit pour toutes les annes ayan
lobjet dune exonration ou dune rduction, mme si le dlai de prescript
a expir.

Dans le cas de cessation totale dactivit dune entreprise suivis de liquida


la rectification des bases dimposition a lieu la suite dune vrification de
comptabiliteffectue,sans que la prescriptionpuissetre oppose
ladministration pour toute la priode de liquidation. La notification du rsu
de cette vrification de comptabilit doit tre adresse lentreprise avant
lexpirationdu dlai dun an suivantla date du dpt de la dclaration
dfinitive du rsultat final de la liquidation.

B. Prescription pour les droits denregistrement

Mme pour les droits denregistrement,


le dlai de prescription
pour les
insuffisances de prix ou de dclarations estimatives, exprims dans les act
conventions et aussi de 4 ans compter de la date de lenregistrement de
lacte ou de la convention.

Mais sont prescritesdans le dlai de 10 ans compterdans la date


denregistrement des actes concerns, les demandes des droits de la pna
et des majorationdevenusexigiblespour non respect des condition
dexonration ou de rduction des droits.

Le mme dlai de prescription de 10 ans est applicable aux demandes des


droits de la pnalit et des majorations dus sur les actes et conventions no
enregistrset sur les actes et conventionsnon enregistrset sur les
dissimulation dans le prix et charges, les sommes ou indemnits, les soulte
diverses valuations, ainsi que du vritable caractre du contrat ou de la
convention.
Chapitre 3 : Droit de communication et de contrle

I. Droit de communication et de constatation

A- Droit de communication

Le lgislateur a investi ladministration dun droit important consistant en


possibilit pour elle de demander communication des documents comptab
quelle juge utile. Autrementdit, pour permettre de relever tout
renseignement utile en vue de lassiette et de contrle de limpt sur le re
globale d par les tierces personnes, de lassiette de la taxe sur la valeur a
ou lassiettede limptsur la socits,ladministration
des imptspeut
demander communication :

-des documents de service ou comptable retenus par les administrations d


lEtat, sans que puisse lui tre oppose le secret professionnel. La demande
tre formule par crit et comporter ladresse complte et le numro du
tlphone du service quil a envoye.

-des livres et documents dont la tenue est rendue obligatoire par les lois en
vigueur.Pour les personnesphysiquesou moralesexerantune activit
passible de limpt sur le revenu ou limpt sur les socits.

-on parle galementdun systmede regroupement qui consisteen la


possibilitpour ladministration
fiscalede contrlerla dclarationdune
personne par une autre dclaration.

B- Droit de constatation

Ladministration fiscale dispose dun droit de constatation en vertu duquel


peut demander aux contribuables de se faire prsenter les factures, les liv
les registres, et les documents professionnelle relative aux Operations aya
donn lieu facturations. Et procder la constatation matrielle des lm
physiques de lexploitation. En effet, ce droit permet ladministration fisc
de rechercher les manquements aux obligations prvues parle lgislateurs
rglementation en vigueur. Le droit de constatation sexerce immdiateme
aprs remise dun avis de constatation par les agents assermentes cet e
dure de constatation sue place est fixes au maximum 8 jours ouvrables
compter de la date de remise de lavis de constatation.les manquements
relves sur places donnent lieu ltablissement dun procs verbale dans
30 jours suivants lexpiration du dlai prcit et dont une copie est remises
contribuable qui dispose dun dlai de 8 jours suivant la date de rception
procs verbale pour faire partie de ses observations.

II- droit de contrle

A-mthode de contrle

Le droit de contrle consiste pour ladministration vrifier la sincrit des


critures comptables et des dclarations souscrites et sassurer sur place d
lexistence matrielle des biens figurant lactif. Pour cela personnes phys
ou morales soumises lIS, IR , TVA, sont tenue de conserver pendant 10 a
moins les livres et les documents dont la tenue est obligatoire. Dans le cas
ladministration dciderait de vrifier la comptabilit dune personne physi
ou morales, elle est tenue dadresser aux personnes concernes un avis de
vrification dit aussi avis de passage, par lettre recommand avec accus
rception ou par remise directe, au moins 15 jours avant la date prvue po
contrle. Ainsi les documentscomptablessont prsentsaux agents
asserments des impts (inspecteur adjoint pour procder au contrle fisca
partir de la journe 16). Pour cela la prsences de linspecteurs adjoint pou
vrification prvue ne peut durer plus de 6 mois pour des entreprises dont
chiffre daffaire hors taxes inferieur 50 millions de dirhams (PME), et plus
12 mois pour des entreprises dont le chiffres daffaires hors taxes suprieu
50 millions de dirhams (GE). En effet, linspecteur est tenue dinformer le
redevable par lettre recommand avec accus de rception de la date de
clture de la vrification.

B-Pouvoir dapprciation

Lorsque les critures dun exercice comptables prsentent des irrgularits


graves de nature mettre en cause la valeur probante de la comptabilit,
ladministration peut dterminer la base dimposition daprs les lments
dont elle dispose. C'est--dire procder un redressement de la comptabil
dans les cas suivants si
: la comptabilitnest pas rgulire,labsence
dinventaire,non sincrit(non dclaration)
des venteset des achats,la
comptabilisationdachat ou de vente fictive ou labsencede pices
justificatives.

Si la comptabilit prsente est complte, rgulire, ne comporte aucune d


irrgularitsgraves,ladministration
ne peut remettreen cause ladite
comptabilit.

En gnral, lissue du contrle fiscal, deux cas se prsente : Ou bien pas


rectification des bases dimposition et, dans ce cas il faut aviser la person
physique ou morales par lettre recommand aves accus de rception, ou
rectification des bases dimposition, et dans ce cas encore deux situation
peuvent tre envisags : procdures de rectification dite normales, et dau
dite acclre.

C-procdures de rectification

Deux types de procdures peuvent tre envisages : procdures normales d


rectification et procdures de rectification dite acclre.

Pour la procdure normale de rectification : est engage lorsque linspecte


des impts est amen rectifier la base d imposition que celle-ci rsulte d
dclaration du contribuable ou dune taxation doffice.

Lorsque linspecteur des impts est amen vrifier la base dimposition,


notifie au contribuable par lettre recommand avec accus de rception ou
remise directe, les motifs, la nature et le montant de taille des redresseme
envisags et linvite produire ses observation dans un dlai de 30 jour su
la date de la rception de la lettre de notification. A dfaut de rponse du
contribuable dans le dlai prescrit limposition est tablie et ne peut tre
conteste que par voie contentieux.

Si les observation du contribuable parviennent linspecteur des impts d


le dlai imparti et si ce dernier les estime nom fonde eu tout ou en partie
notifie au contribuable par lettre recommand avec accus de rception o
par voie directe, dans un dlai max de 60 jours suivant la date de rceptio
la rponse du contribuables, les motifs de son rejet partiel ou total ainsi q
base dimposition qui lui parait devoir tre retenue. Linspecteur des impt
doit faire connaitre au contribuable que cette base sera dfinitive sil ne s
pourvoit pas devant la commission local de taxation dans un dlai de 30 jo
suivant la date de rception de cette deuxime lettre notification. Sil ya un
recoursde la part du contribuablesuite
; la deuximenotificationle
contribuable peut se pourvoir devant la commission local de taxation, dans
dlai de 30 jours suivant la date de rception de cette deuxime notificatio
Les dcisions de la commission locale de taxation ne sont pas dfinitives, e
peuvent faire lobjet, soit par le contribuable soit par ladministration, dun
recours devant la commission nationale du recours fiscal.

Procdure de rectification acclre est applicable :

1-pour lIS et La TVA, la procdure acclre est applique dans les cas de
cession,cessation,transformationde la forme juridiquedune socit,
redressement ou liquidation judiciaire dune socit.

Pour lIR, elle est applique dans le cas de dpart du Maroc, de dc


de cession de biens ou de droit rels immobiliers.

2- la principale spcificit de la procdure acclre est la taxation pralab


aux recours devant les commissions.

En effet, dans sa deuxime notification et linstar de la procdure normal


linspecteur
notifieau contribuable
les basesretenueet la possibilitde
contesterces bases devant la commissionlocal de taxation. Mais
contrairement la procdurenormale,linspecteur
tablitles impositions
daprsles bases ou montantsdes taxes retenuesdans la deuxime
notification.

D-les procdures de notification

La notification doit tre effectue :


soit par lettre recommand avec accus de rception
Soit par remise en main propre par lintermdiaire des agents
asserments de ladministration
fiscales,des agentsdu greffe,des
huissiers de justices ou par voie administrative.
Ladministration peut choisir, parmi ces prcdes de notification celui qui l
convient.

Il faut prciser que la notification doit tre effectu ladresse indique pa


contribuable dans ses dclarations, actes ou correspondances communiqu
linspecteur des impots.les correspondances et les notifications sont consid
comme tant valablement notifier lorsquelles sont remises.

1-en ce qui concerne les personnes physiques soit personne, soit domi
entre les mains des parents, demploys ou de toute autre personne habita
ou travaillant avec le destinataire.

En
ce qui concerneles socits,soit entre les mainsde lassocies
principales, du reprsentant lgal, demploy ou de toute autre personne
travaillant dans la socit.

2-en cas de refus de rception de notification, un procs verbal constatant


refus de rception doit tre tablie et la notification est considre comme
reus aprs lcoulement dun dlai de 10 jours, A compter de la date du re
de rception de pli dument constate par lagent notificateur.

3-lorsque lenvoie de documents na pu tre remis au contribuable ladre


quil a communique , le pli est considr avoir t remis, aprs lcouleme
dun dlai de 10 jours qui suit la date de la constatation de lchec de la re
de pli prcit , si ce dernier a t retourne avec lune des mentions suivant
<nonrclam>, <changements dadress>,<adresseinconnue>,<adresse
incomplte>, <locaux fermes>, ou encore<contribuable inconnue ladre
indique>.

III- Les recours devant les commissions et le recours judiciaire

La notification des redressements fiscaux peut faire lobjet de pourvoi, de l


part du contribuable, devant la commission locale de taxation. La dcision
cette commission peut elle aussi faire lobjet, de la part du contribuable ou
ladministration fiscale, de pourvoi devant la commission nationale du reco
fiscale, de pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal.
A. La commission locale de taxation

La commission locale de taxation est charge de recevoir et de traiter les


rclamations prsentes par les redevables.

Elle statue sur les litiges qui leur sont soumis et doit se dclarer incompte
sur les questions quelle estime portant sur linterprtation des disposition
lgales ou rglementaires.

1-Composition de la commission locale de taxation

La composition
de cette commission
est censelui donneune certaine
indpendance dans ses dcisions et dans son fonctionnement.

La commission locale de taxation comprend :

- un magistrat prsident ;

- un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province dans le


ressort de laquelle est situ le sige de la commission ;

- un reprsentant de la direction rgionale des impts qui tient le rle de


secrtaire rapporteur ;

- un reprsentant des redevables appartenant la branche professionnelle


plus reprsentative de lactivit exerce par le requrant.

2-fonctionnement de la commission locale de taxation

La commission statue valablement lorsque trois de ses membres au moins


dont le prsident et le reprsentant des contribuables, sont prsents. Elle
dlibre la majorit des voix des membres prsents. En cas de partage
des voix, celle du prsident est prpondrante.

Les reprsentants des redevables sont dsigns parmi les personnes physi
membredes organisations professionnelles
les plus reprsentatives
des
branches dactivits. La commission peut sadjoindre pour chaque affaire d
experts au plus, fonctionnaires ou contribuables, quelle dsigne et qui ont
voix consultative. Elle entend le redevable la demande de ce dernier ou s
estime cette audition ncessaire.
Dans les deux cas la commission convoque en mme temps lassujetti et l
qui a notifi le redressement ou
son remplaant dsign cet effet par
ladministration. Elle entend les deux parties sparment ou les confronte,
la demande de lune ou de lautre, soit lorsquelle estime cette confronta
ncessaire.

3-Motivation de la dcision de la commission locale de taxation

A compter de 2001,les dcision de la commission locale de taxation doiven


tre dtailles et motives, linstar de celles de la commission nationale
recours fiscale de connaitre les fondements sur lesquels la commission loc
de taxationsest basepour rendre sa dcisionet de mieuxjuger de
lopportunit dun recours devant la commission nationale du recours fisca

4-Fixation dun dlai a la commission locale de taxation pour sta

Pour acclrer lapurement des dossiers faisant lobjet dun recours devant
commission locale de taxation, la loi de finances pour 2001 a fix cette
commission un dlai maximum de 24 mois pour rendre ses dcisions. Ce d
est dcompt partir de la date dintroductiondes recours par les
contribuables devant ladite commission.

Si a lexpiration du dlai de 24 mois prcit la commission locale de taxatio


pas rendu sa dcision,linspecteurinforme le contribuable,par lettre
recommande avec accus de rception ou par remise en mains propres,
lexpiration de ce dlai et de la possibilit qui lui est offerte de saisir la
commission nationale de recours fiscale dans un dlai de 60jours a compte
la date de rception de lavis dinformation.

Si dans le dlai prcit de 60jours, le contribuable na pas prsent son rec


devantla commission nationalede recoursfiscale,linspecteurtablitles
me
impositions daprs les bases arrtes dans notification
la 2 dans le cas de la
procdure dite <acclre , les impositions ont t dj mises aprs len
me
de la 2 lettre de notification.

Les impositions tablies ne peuvent tre contestes que dans le cadre de l


procdure de recours pralable devant ladministration dans les 6 mois sui
celui de la date de mise en recouvrement par voie de rle ou dtat de
produits.

B. La commission nationale du recours fiscal

Les dcisions de la commission locale de taxation peuvent faire lobjet, soi


le redevable, soit par ladministration, dun recours devant la commission
nationale du recours fiscal.

Le recours du redevable est prsent sous forme de requte adresse a lad


commission par lettre recommande avec accus de rception dans un d
maximum de 60 jours suivant la date de la notification de la dcision de la
commission locale de taxation. Cette requte doit dfinir lobjet du dsacc
et contenir un expos des arguments invoqus par le redevable.

Le recours de ladministration est prsent dans le mme dlai de 60 jours


le directeur des impts.

Le dfaut de recours dans ce dlai est considr comme une acceptation t


de la dcision de la commission locale de taxation.

Lorsque le redevable ou ladministration saisit la commission nationale du


recours fiscal, celle-ci :

-en informe, dune part, lautre partie par lettre recommande avec accus
rception dans le dlai de 3 mois suivant la date de rception du recours e
communiquant la copie de la requte dont elle a t saisie ;

-et demande, dautre part, a ladministration par lettre recommande avec


accus de rception de lui transmettre le dossier fiscal affrent a la priod
litigieusedans le dlai de 3 mois suivantla date de rceptionde ladite
demande.

A dfautde communication du dossierfiscal dans le dlai prescrit,les


impositions ne peuvent tre suprieures a :

-soit celles dclares ou acceptes par le redevable sil a prsent son reco
devant la commission nationale du recours fiscal dans le dlai lgal ;

-soit celles fixes par la commission locale de taxation dans le cas contrair
La commission nationale du recours fiscal informe les deux parties de la da
laquelle elle tient sa runion, 30 jours au moins avant cette date.

1-Composition de la commission nationale du recours fiscal

La commission nationale du recours fiscal est une commission permanente


laquelle sont adresss les recours contre les dcisions des commissions loc
de taxation.

Cettecommission qui sige Rabat est placesous lautoritdirectedu


premier Ministre et se subdivise en cinq sous-commissions dlibrantes. El
statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incomptente s
questions quelle estime portant sur linterprtation des dispositions lgale
rglementaires.

La commission comprend :

-7 magistrats dsigns par le premier Ministre, sur proposition du Ministre


la justice ;

-18 fonctionnaires dsigns par le premier Ministre sur proposition du Mini


des Finances, ayant une formation fiscale, comptable, juridique ou conom
et qui ont au moins le grade dinspecteur ou dinspecteur divisionnaire ou
grade class dans une chelle de rmunration quivalente ;

-50 personnes du monde des affaires dsignes par le premier Ministre pou
une priode de 3 ans en qualit de reprsentants des contribuables.

2-Fonctionnement de la commission nationale du recours fiscal

Les recourssont adresssau prsident de lacommission


qui rpartit les
dossiers entre les sous-commissions.

Ces dernires, au nombre de 7, se runissent sur linitiative du prsident d


commission que les reprsentants des contribuables par lettre recommand
avec accus de rception au moins 30 jours avant la date fixe pour la ru

Chacune de ces sous-commissions se compose dun magistrat, prsident, d


deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui nont pas instruit le dossie
soumis dlibration et de deux reprsentants des contribuables choisis p
prsident de la commission.

Le prsident de la commission nomme un secrtaire rapporteur en dehors


deux fonctionnairesmembresde la sous-commission,
pour assisteraux
runions de ladite sous-commission mais sans voix dlibrative.

Chaquesous-commission tient autant de sancesque ncessaire.Elle


convoque obligatoirement lassujetti et largent qui a notifi le redresseme
ou son remplaant. Elle les entend sparment ou les confronte soit la
demande de lun ou de lautre soit lorsquelle estime cette confrontation
ncessaire.

Elle peut sadjoindre dans chaque affaire un ou deux experts, fonctionnaire


non, qui ont une voix consultative.

Les sous-commissions dlibrent valablement lorsquassistent leurs run


le prsident,un reprsentantdes assujettiset un reprsentantde
ladministration. Elles dlibrent valablement au cours dune seconde run
lorsquelles comprennent le prsident et deux autres membres. En cas de
partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante dans tous les c

En aucun cas elle ne peut prendre ses dcisions en prsence ni de lassuje


de son mandataire, ni des reprsentants de ladministration fiscale ni des
experts.

Les dcisions des sous-commissions doivent tre dtailles et motives et


notifies par le magistrat assurant le fonctionnement de la commission au
parties, par lettre recommande avec accus de rception dans le mois qu
la date de la dcision.

3-Dlai de dcision de la commission nationale du recours fiscal

Le dlai maximum qui doit scouler entre la date dintroduction dun reco
et celle de la dcision de la commission nationale est fix 12 mois.

Si ce dlai expire avant que la dcision de cette commission ne soit prise,


aucune rectification ne peut tre apporte la dclaration du contribuable
la base dimposition retenue par ladministration en cas de taxation doffi
Mais dans le cas ou le contribuable aurait donn son accord partiel sur les
notifies par ladministration fiscale, cest la base rsultante de cet accord
sera retenue.

C. Le recours judiciaire

Les impositionsmises la suite de la dcisionde la commission de la


commissionnationaledu recours fiscal et celles tabliesdoffice par
ladministration daprs la base quelle a notifi du fait de la reconnaissanc
ladite commissionde son incomptence, peuventtre contestespar le
redevable, par voie judiciaire, dans le dlai de 60 jours suivant la date de m
en recouvrement du rle, tat de produits ou ordre de recettes.

Ladministration peut aussi contester par voie judiciaire, dans le mme dl


les dcisions de la commission nationale du recours fiscal lorsquelle estim
que cette dernire a statu tort sur des questions de droit ou sur des
questions de fait.

Il est rappelerque la commission


localede taxationet la commission
nationale du recours fiscal doivent se dclarer incomptentes pour statuer
des questions de droit.

IV-procdure de redressement des droits denregistrement :

A. obligation en matire de droits denregistrement :

Sagissant des actes sous seing privs ou des mutations passs sans conve
crite, les parties ont lobligation dacquitter les droits denregistrement da
dlai de 30 jours de la rdaction de lacte ou ltablissement de la conven
verbale.

La formalit de lenregistrement peut tre faite indistinctement dans tous l


bureaux de recette de lenregistrement, lexception des conventions port
sur les immeubles et les fonds de commerce, pour lesquelles la formalit d
tre effectue obligatoirement au bureau de la situation de ces biens.
Quant aux actes notaris, la formalit est faite auprs de la recette du lieu
rsidence du notaire ou sil y a lieu, de la situation de limmeuble ou des fo
de commerce objets de lacte.

B. le contrle en matire de droits denregistrement :

Les
droits denregistrement
sont calculssur des valeursqui sont
nonces dans lacte ou dclares par les parties.
Mais ladministration fiscale dtient un droit de contrle, quelle cherchera
toujours exercer, en essayant de savoir sil y a dissimulation de la part de
parties ou simplement insuffisance dans les bases dclares.au besoin, ell
pourra exercer son droit de premption sur les biens qui font lobjet de la
mutation.

Dissimulation du prix :
La dissimulation entraine une pnalit de 100% du montant des droits sim
exigibles, avec un minimum de 1.000dhs.
Dans ce cas la preuve de la dissimulation incombe ladministration.

Insuffisance du prix :
Lorsqueladministration
est dans limpossibilit
dtablirlexistence
dune
dissimulation, elle se contente dinvoquer une insuffisance dans lvaluatio
des bases dimpositionaux droits denregistrement,
en sappuyant,
gnralement, sur les lments de rfrence dont elle dispose en matire
dvaluation.
En effet, les pris dacquisition peuvent faire lobjet de redressement de la p
du receveur e lenregistrement lorsquil savre que lesdits prix ne paraisse
pas, la date de lacte ou de la convention, conformes la valeur vnale d
biens qui y sont viss. ce redressement ne peut avoir lieu que dans un dla
4 ans compter de la date de lenregistrement de lacte.

Procdure contradictoire de redressement du prix


Ladministration notifie alors au redevable la nouvelle base dimposition et
linvite formuler par crit, son accord, ses observations ou ses propositio
sur cette nouvelle base, dans un dlai de 30 jours compter de la rceptio
cette notification.
A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, les droits complmentaires sont
liquids et mis en recouvrement sur la valeur ainsi notifie.
En cas de dsaccord entre les deux parties, le receveur de lenregistremen
notifie au redevable la valeur qui lui parait devoir tre retenue tout en lui
faisantconnaitrequil pourrapromouvoirdevant lacommission
localede
taxation dans un dlai de 30jours compter de la rception de la notificati
que, faute de ce pourvoi, les droits complmentaires sur la valeur retenue
seront mis en recouvrement.
Le recours du redevable devant la commission locale de taxation est fait p
rclamation adresse par lettre recommande avec accus de rception ou
dpose contre rcpiss. Dans cette rclamation, le redevable doit dfinir
lobjet du dsaccord et prsenter les moyens de dfense pour tayer ses
conclusions.
La dcision de la commission locale de taxation est notifie au redevable p
lintermdiairedu receveurde lenregistrement
qui tabli les droits
complmentaires si le redevable nexerce pas le recours devant la commis
nationale du recours fiscal.
Le receveurde lenregistrement
peut aussi contesterla dcisionde la
commission locale de taxation et se pourvoir devant la commission nationa
du recours fiscal.
Le receveurde lenregistrement
peut aussi effectuerla notificationau
redevable soit par lettre recommande avec accus de rception, par remi
en mains propres par lintermdiairedes agents assermentsde
ladministration fiscale, des agents du greffe, des huissiers de justice ou pa
voie administrative.
Le redevable qui conteste les droits mis un redressement doit :
- Exercer, dans le dlai lgal, le recours contre les dcisions dfinitives de
commissions locale et national devant le tribunal administratif compten
- Prsenter sa rclamation, au pralable, devant ladministration, dfaut
recours devant la commission locale de taxation dans le dlai lgal.

Nullit de la procdure de rectification :


Cette procdure contradictoire de rectification est frappe de nullit en cas
dfaut de notification de la rponse de linspecteur des impts charg de
lenregistrement aux observations charg de lenregistrement aux observa
du contribuable dans un dlai de 60jours suivant la date de rception de la
rponse dudit contribuable.
Contestation des droits mis en recouvrement devant ladministration :
A dfaut de rponse du redevable la premire ou a la deuxime notificat
de redressement ou de recours devant la commission locale de taxation d
le dlai de 30 jours compter de la rception de la notification, les droits
complmentaires sont liquids et mis en recouvrement sur la base de la va
notifie.
Les droits ainsi mis en recouvrement ne peuvent tre contests quau moy
dune rclamation pralable devant ladministration.
La notification de la dcision de ladministration ou le dfaut de rponse de
celle-cidans le dlai de 6 mois ouvre le droit au redevablede saisir,
ventuellement, le tribunal administratif comptent dans le dlai de 30jou
qui court compter de la rception de ladite dcision ou de la date dexpir
du dlai de rponse de 6 mois.

Recours contre les dcisions des commissions locale et natio


Les dcisionsde la commission
nationaledu recoursfiscalet cellesdes
commissions locales de taxation devenues dfinitives peuvent faire lobjet
recours devant le tribunal administratif.
Le recours judiciaire doit tre exerc par le contribuable dans le dlai de
60jours, compterde la date d la mise en recouvrement
des droits
supplmentaires qui rsultent de la dcision conteste.
Ladministration
dispose,en cas de contestationdune dcisionde la
commission nationale du recours fiscal annulant totalement le redresseme
notifi, dun dlai de 60 jours compter de la date de cette dcision, pour
porter ventuellement laffaire devant le tribunal administratif.
Droit de premption :
Le droit de premption permet ladministration de se substituer lachete
en se portantau lieu et placede celui-ciacqurirdu bien, objet de la
convention.
Ladministration exerce ce droit quand elle estime que le prix dclar dans
lacte est nettement insuffisant.
Ce droit peut sexercer pendant un dlai de 6 mois compter du jour de
lenregistrement.
Solidarit :
Pour les acteset conventions
obligatoirement
soumis lenregistrement,
toutes les parties contractants sont solidairement responsables des droits,
pnalits, amende et majoration prcits.
En cas de rectification de la base imposable, les parties contractantes sont
solidairementredevables,sauf leur recours entre elles, des droits
complmentaires exigibles, de la pnalit et, le cas chant, de lamende e
la majoration de retard.
Computation du dlai
Les dlais relatifs aux procdures et aux obligations fiscales sont, en gnr
des dlais francs : le premier jour du dlai et le dernier jour du dlai nentr
pas en ligne de comptes.
En effet, le jour de la remise de la lettre de notification ne compte pas et le
dlai doit tre compt partir du jour qui suit.
De mme, le dernier jour du dlai ne compte pas et le dlai expire le lende
minuit.
Lorsque les dlais requis expirent un jour fri ou chm lgal, lchance
reporte au premier jour ouvrable qui suit.
Chapitre 4 : Les sanctions fiscales

Ces sanctions sont de diffrents types, on peut les regrouper en trois types
savoir, les sanctions pour dfaut de dclaration, les pnalits pour infractio
aux dispositions relatives au droit de contrle et de communication, et les
sanctions pnales.

I Sanctions pour dfaut de dclaration

Ces sanctions dpendent de la nature de linfraction, ces sanctions sont m


par voie de rle, dtat de produit ou dordre de recettes et sont exigibles s
procdure engager par ladministration fiscale.

A Sanctions pour dfaut de dclaration dexistence

Lentreprise qui ne dpose pas dans le dlai prescrit la dclaration dexiste


ou qui dpose une dclaration inexacte est passible dune amende de 1.00
mise par voie de rle , cette sanction concerne les socits et les personn
physiques .

B Majoration
pour dfautde dclaration
, dclaration
tardiveou
insuffisante

Cette majoration dpend du type dimpt en question, elle sera diffrente


selonquil sagisse des
imptssur les rsultats, de laTVA ou des droits
denregistrement.

1 Majoration en matire dIR et dIS

Les impts tablis doffice ou daprs les dclarations dposes hors dlai
donnent lieu lexplication dune majoration de 15 soit du montant de
limpt soit de celui de la cotisation minimale lorsque celle-ci est suprieur
audit montant ou lorsque la dclaration dpose hors dlai fait ressortir un
rsultat nul ou dficitaire.

Toute dclaration incomplte ou composant des lments


discordants est
assortie dune majoration de 15 du montant de limpt , toutefois , cette
majoration nest pas applique dans le cas ou les lments manquants ou
discordants nauraient pas dincidence sur les bases de limpt ou sur son
recouvrement , ainsi le montant de ces majoration ne peut tre infrieur
DH , mme en cas de dficit .

2 Majoration en matire de TVA :

En matire de TVA , toute dclaration tardive donnant lieu un rglement


dehors du dlai lgal est assorti dune majoration de 15 du montant des
dus , cette dernire est applicable aux infractions commises tels que le df
de dclaration , de dpt de dclaration en dehors des dlais lgaux , ains
pour toute omission , insuffisance ou minoration de chiffre daffaires taxab
toute dduction abusive , toute manuvre tendant obtenir indment le
bnfice dexonration ou de remboursement .

Si la dclaration de TVA ne comporte ni taxe payer ni crdit de TVA et es


dpose en dehors du dlai lgal, le redevable est passible dune amende
500 DH, mais lorsque la dclaration tardive donne lieu un crdit de TVA,
crdit est rduit de 15.

3 Majoration en matire des droits denregistrement

En matire denregistrement, une majoration de 15 liquide sur le princip


de droits, est applicable :
- En cas dfaut de dpt ou dpt tardif des actes soumis obligatoireme
aux droits denregistrement, que lacte soit dpos spontanment par l
parties ou non.
- En cas dinsuffisance de prix , que cette insuffisance soit reconnue par
redevable ou tablie au cours de procdure de rectification.
- En cas de non respect des engagements pris de raliser, dans les dlai
prescrits, les oprations de lotissement et de constriction.

C Amende pour dclaration comportant des inexactitudes

Le contribuable qui produit une dclaration du revenu global comportant d


omissions ou inexactitudes dans les lments de dclaration, autres que c
concernant la base dimposition, encourt une amende de 500 DH.

D- Sanctions pour dfaut de dclaration


des traitements
et salaires

souscrire par les employeurs

lemployeur qui ne produit pas les dclarations des traitements et salaires


qui souscrit cette dclaration hors dlai encourt une majoration de 15 d
montant de limpt retenu ou qui aurait du retenu par lui lorsque la dclara
na pas t produite .

De mme, toute dclarationincomplteou comportantdes lments


discordants est assortie dune majoration de 15 du montant de limpt
retenu ou qui aurait du retenu et correspondant aux omissions et inexactit
releves, cette majoration de 15 nest applique quune seule fois pour
lensemble des omissions concernant un mme employ, ces majoration s
recouvres par voie de rle et leur montant ne peut tre infrieur 500 DH
E- Sanctions pour infraction en matire de dclaration des rmun
alloues des tiers

Lorsquun contribuable soumis lIR (rgime net rel) ou lIS ne produit p


dans le dlai prescrit la dclaration des rmunrations alloues des tiers
lorsque la dclaration produite est insuffisante ou incomplte, ladministra
est en mesure dappliquerune majorationde 25 du montantdes
rmunrations alloues et non dclares, des montants correspondants au
renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.

F- Sanction pour infraction en matire de dclaration de la reten


source sur les honoraires verses aux mdecins non patentables

Les cliniques et tablissements assimils qui ne produisent pas la dclarat


en question ou qui produisent cette dclaration hors dlai encourent une
majoration de 15 du montant de limpt retenu la source sur les honora
verses aux mdecins non patentables.

G- Sanction en matire de dclaration des revenus et profits exo

Lexonration des revenus et profits ne dispense pas leurs dtenteurs de


lobligation de dposer la dclaration desdits revenus ou profits exonrs d
le dlai lgal.

Une sanction de 15 sapplique en labsence de dclaration mme lorsque


revenus et profits sont exonrs, lexception des revenus agricoles, ainsi
dclaration sapplique en cas de dfaut de dclaration ou dclaration hors
dlai, sur le montantde limpt qui aurait du pay en labsencede
lexonration.
I I Sanctions
pourinfraction
auxobligations
incombant
auxsocits

prpondrance immobilire.

Les socits prpondrance immobilire qui ne produisent pas dans le d


prescrit, en mme temps que la dclaration de leur rsultat fiscal, la liste d
dtenteurs de leurs actions ou parts sociales, encourent une amende de 10
DH.

Si la liste produite comporte des omissions ou des inexactitudes, les socit


encourent une amende de 200 DH par omission ou inexactitude, sans que
amende excder 5.000 DH, ainsi que les amendes prcites sont mises p
voie de rle.

III Pnalits pour infractions aux dispositions relatives au droit d


et de communication

Les infractionsvisessont le refus de se soumettre un contrlede


ladministration, le refus de se soumettre au droit de communication et la
complicit de la fraude.

A. Amende pour refus de se soumettre un contrle de ladminis

Lorsqu un contribuable ne prsente pas ou refuse de communiquer les


documents ncessaires au contrle de ses dclarations, il lui est adress u
lettre recommande avec accus de rception linvitant se conformer au
obligations lgales dans un dlai de 15 jours compter de la date de rcep
de ladite lettre.

A dfaut de prsentation des documents dans un dlai prcit, le contribua


est sanctionne par une amende de 500 2.000 DH et ladministration linfo
de cette sanction par lettre recommande avec accus de rception et lui
accorde un dlai supplmentaire de 15 jours compter de la date de rcep
de ladite lettre pour sexcuter ou pour justifier labsence des documents
demands.

Lorsque dans ce dernier dlai le contribuable ne pressente pas les docume


il est impose doffice, sans notification pralable, cette imposition peut-tre
constate par voie contentieuse. Si le dfaut de prsentation des documen
na pas t justifi, le contribuable fera, en outre objet dune astreinte de
DH par jour de retard dans la limite de 1.000 DH.

B. Sanctions pour refus de se soumettre au droit de communicat

Les infractions relatives au droit de communication entranent lapplication


mmes sanctions prvues au cas de refus de se soumettre un contrle d
ladministration, c'est--dire de 500 2000 DH plus une astreinte de 100 D
par jour de retard dans la limite de 1.000 DH, toutefois, ces sanctions ne so
pas applicables aux administrations publiques et aux collectivits locales.

C. Amende pour complicit de fraude

Toute personne convaincue davoir particip aux manuvres destins lu


le paiement de limpt, assists ou conseill une personne dans lexcution
desdites manuvres, est passible dune amende mise par voie de rle g
au minimum de 1.000 DH et au maximum 100 du montant de limpt
lud.

IV - Les sanctions pnales

Reposantpour lessentielsur le principede dclarationspontane,la


responsabilit du contribuable et la prsomption de sincrit de dclaratio
fiscale, le systme fiscal donne en contre partie, ladministration fiscale u
pouvoir de contrle et confre au contribuable des droits et des garanties,
systme a t consolide par un dispositif pnal dont la mise en uvre rpo
au souci de lui attribuer un caractre dissuasif lgard des cas de fraudes
plus graves.

En matire fiscale, le dlit doit ncessairement tre constitu par la runio


trois lments :

- un lmentlgalreposantsur lexistence
dunedispositionlgislative
rprime le fait incrimin.
- un lment matriel ayant trait la preuve de linfraction commise.
- Un lment intentionnel ayant trait lintention frauduleuse.
A. Infractions fiscales vises
Les infractionsfiscalesvisesdoivent avoirpour mobile lavolontde se
soustraire la qualit de contribuable ou au paiement de limpt ou encore
dobtenir des dductions ou des remboursements indus.

Les faits constitutifs des infractions sont les suivants :

- dlivrance ou production de factures fictives.


- production dcritures comptables fausses ou fictives.
- Vente sans factures de manire rptitive.
- Soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles
- Dissimulation de tout ou partie de lactif du redevable en vue dorganis
son insolvabilit.
Il est prciser quil appartient ladministration fiscale dapporter la pre
de lexistence de ces faits, ainsi la constatation de ces infractions ne peut
lieu que lors dun contrle fiscal, loccasiondune vrificationde
comptabilitet ce par un procs verbal tabli par deux agentsde
ladministration fiscale ayant au moins le grade dinspecteur, asserment
commissionnes cet effet.

B. Sanctions pnales
Les sanctions pnales consistent en :

- une amende de 5.000 DH 50.000 DH.


- en cas de rcidive, une peine demprisonnement de 1 3 mois.
La peine dincarcration par corps ne peut tre prononce quen cas de
rcidiveavant lexpirationdes cinq annes qui suivent sa premire
condamnation
lamendepcuniaireprcite,cette peine doit tre
prononce par un jugement du tribunal comptent.

C. Procdures des sanctions pnales


Linitiative de la plainte visant lapplication des peines prcites incombe
ladministration fiscale aprs avis pralable et consultatif de la commission
infractions fiscales, ladministration fiscale peut alors saisir de la plainte le
procureur du roi comptent du lieu de linfraction.
Conclusion
La gestion fiscale de lentreprise, voire, loptimisation des choix fiscaux non
seulement ncessaire la suivie et au dveloppement de lentreprise, mais vitale.
Les procdures fiscales consistent en un ensemble des droits et des obligations
relatifs aussi bien ladministration quau contribuable .en effet, un bon
gestionnaire devrait veiller, en premier lieu, ne pas prendre de risques fiscaux
ou du moins les attnuer pralablement la recherche dune quelconque
optimisation fiscale. De plus, chaque moment de la vie de lentreprise
correspond un ensemble des droits et obligations ; des dclarations fiscales
relatives au dbut dactivit et celle ayant un rapport avec lexploitation de
lentreprisse, voire, il faut tenir une comptabilit, tablir des factures, produire et
conserver les documents comptable, et ce tant au nivaux de lIR de lIS quau
niveau de la TVA et des droits denregistrements. dans certains cas ,
ladministration peut tre men imposer doffice un c ontribuable, si ce dernier
sestime ls, il a le droit dengager la procdure des contentieux, bref ,
ladministration a la droit de communiquer toutes informations quelle juge
opportune aussi bien la dtermination de la base imposable quau contr le. En
somme, la gestion fiscale consiste en le respect des rgles et des obligations, en
matires de dclaration et de paiement des impts, et par consquent viter ou
plutt rduire le risque li aux saucions.
Annexe :
Bibliographie :

Mohammed NMILI, Les impts au Maroc troisime dition 2010 ;


Abdelmadjid AKTAOU , trait de limpt gnral sur le revenu
troisime dition ;
Guide pratique de la fiscalit marocaine conforme au code
gnral des impts, Editons les Guides de lEntreprise, Editions
2010 ;
Livre des procdures fiscales.