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m
:IS
CA
E
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ba
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71
28
45
23
:8
88
34
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5.
15
4.
10
7.
13
5 :1
49
3 76
38
1 4
analyse
financire
Batrice et Francis Grandguillot

2016-2017
11e dition
La collection traite de :

La comptabilit : Comptabilit gnrale Comptabilit de gestion


Comptabilit des socits

4
Lanalyse financire

1
38
376
49
Le contrle de gestion

:15
13
7.
10
4.
La fiscalit

15
5.
10
:
30
Le droit : Introduction au droit Droit des socits Droit commercial
3
34
88
et des affaires Droit social Institutions de la France Institutions de
:8
23
45

lUnion europenne
28
71
t:4
ba
Ra

Lconomie
E
CA
:IS

Le marketing
m
co
ox.
rv
la

Les relations humaines


ho
sc
w.
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Gualino diteur, Lextenso ditions 2016


70, rue du Gouverneur Gnral bou
92131 Issy-les-Moulineaux cedex Suivez-nous sur
ISBN 978 - 2 - 297 - 05495 - 9
ISSN 1288-8184
Prsentation

41
38
376
49
:15
13
7.
10
C
4.
15
5.
10
es 42 exercices dAnalyse financire avec leurs corrigs dtaills vont vous

:
3 30
34
permettre de vous entraner et de pratiquer les techniques de lAnalyse financire
88
:8
(galement appele Diagnostic financier ou Finance dentreprise).
23
45
28
71

Ces exercices sont prsents en cinq thmes :


t:4
ba
Ra
E
CA

Comptes annuels
:IS
m
co

Analyse de lactivit
ox.
rv
la

Analyse de la situation financire


ho
sc
w.

Tableau de financement et Flux de trsorerie


ww

lments prvisionnels

Lensemble constitue un vritable outil de travail pour ltudiant.


Cette 11 e dition 2016/2017, entirement jour sa publication , sadresse aux
tudiants des cursus universitaires en gestion (DUT, Licences, Licences Professionnelles,
Masters), aux tudiants des BTS Tertiaires et aux tudiants en coles de Management.
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CA
E
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:8
88
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:10
5.
15
4.
10
7.
13
5 :1
49
3 76
38
1 4
Sommaire

41
38
376
49
:15
13
7.
10
4.
15
5.
10
:
3 30
34
88
:8
23

Prsentation 5
45
28
71
t:4
ba
Ra

Partie 1
E
CA
:IS
m

Les comptes annuels


co
ox.
rv
la
ho
sc
w.
ww

Thme 1 Le compte de rsultat 13


Exercice 1 Variations des stocks relatives aux achats 13
Exercice 2 Variations des stocks Entreprise de production 16
Exercice 3 Compte de rsultat en systme dvelopp 17
Exercice 4 tude dun compte de rsultat 23
Thme 2 Le bilan et lannexe 29
Exercice 5 tablissement dun bilan en systme dvelopp 29
Exercice 6 Annexe : tableau des immobilisations et
tableau des amortissements 36
Exercice 7 Obligations de prsentation de lannexe comptable 45
Thme 3 Rvision sur les comptes annuels 49
Exercice 8 10 questions choix multiple 49
G
8 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE

Partie 2
FINANCIRE AVEC C ORRIGS

Lanalyse de lactivit et du risque dexploitation

Thme 4 Les soldes intermdiaires de gestion (SIG) 61


Exercice 9 Rle des soldes intermdiaires de gestion 61
Exercice 10 Tableau des soldes intermdiaires de gestion 64
Exercice 11 Retraitement des soldes intermdiaires de gestion

41
38
Rpartition de la valeur ajoute 71

376
49
Exercice 12 Analyse de la profitabilit et de la rentabilit 76

:15
13
7.
Thme 5 La capacit dautofinancement (CAF) 79

10
4.
15
5.
Exercice 13 Dtermination de la capacit dautofinancement

10
:
30
par la mthode soustractive 79

3
34
88
:8
Exercice 14 Calcul et analyse
23
45
28

de lvolution de la capacit dautofinancement 82


71
t:4
ba

Thme 6 Le compte de rsultat diffrentiel


Ra
E
CA

Le seuil de rentabilit 89
:IS
m
co

Exercice 15 tablissement du compte de rsultat diffrentiel


ox.
rv
la

et calcul du seuil de rentabilit 89


ho
sc
w.

Exercice 16 Analyse du seuil de rentabilit


ww

et calcul du levier dexploitation 92


Exercice 17 Coefficient de levier dexploitation
et volution de lactivit 97
Exercice 18 Questionnaire sur lanalyse de lexploitation 99
Thme 7 Rvision sur lanalyse de lactivit 101
Exercice 19 19 questions choix multiple 101
Partie 3
Sommaire
G
9

Lanalyse de la structure financire

Thme 8 Lanalyse fonctionnelle de la structure financire 115


Exercice 20 Bilan fonctionnel et quilibre financier 115
Exercice 21 Analyse de lvolution de lquilibre financier
et de la structure financire 123

41
38
Exercice 22 Analyse de lvolution

376
49
du besoin en fonds de roulement dexploitation 127

:15
13
7.
Thme 9 Lanalyse patrimoniale de la structure financire 131

10
4.
15
5.
Exercice 23 Analyse fonctionnelle et analyse patrimoniale 131

10
:
30
Exercice 24 Bilans financiers

3
34
Fonds de roulement financier et analyse de ratios 88 133
:8
23
45
28

Exercice 25 Prt entre entreprises 142


71
t:4
ba

Thme 10 Rvision sur lanalyse de la structure financire 145


Ra
E
CA

Exercice 26 13 questions choix multiple 145


:IS
m
co
ox.
rv
la

Partie 4
ho
sc
w.
ww

Le tableau de financement
et lanalyse dynamique de la trsorerie

Thme 11 Le tableau de financement 155


Exercice 27 Classement des flux 155
Exercice 28 Analyse dun tableau de financement 157
Exercice 29 laboration dun tableau de financement 159
Thme 12 Les flux de trsorerie 171
Exercice 30 Flux net de trsorerie dexploitation 171
Exercice 31 volution de lexcdent de trsorerie dexploitation 178
Exercice 32 Analyse dun tableau des flux de trsorerie 179
G
10 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE

Exercice 33 Calcul du flux net de trsorerie li lactivit


Exercice 34 laboration des tableaux des flux de trsorerie
FINANCIRE AVEC C ORRIGS

182
190
Thme 13 Rvision sur le tableau de financement
et lanalyse dynamique de la trsorerie 197
Exercice 35 13 questions choix multiple 197

Partie 5
Les lments prvisionnels

41
38
376
49
:15
13
7.
Thme 14 Le besoin en fonds de roulement dexploitation normatif 207

10
4.
15
5.
Exercice 36 valuation du besoin en fonds de roulement normatif

10
:
30
partir dlments tous proportionnels au chiffre daffaires 207

3
34
88
:8
Exercice 37 valuation du besoin en fonds de roulement normatif
23
45
28

partir dlments variables et fixes 210


71
t:4
ba

Thme 15 Le budget de trsorerie


Ra
E
CA

Les documents de synthse prvisionnels 215


:IS
m
co

Exercice 38 tablissement dun budget de trsorerie 215


ox.
rv
la

Exercice 39 Documents de synthse prvisionnels 220


ho
sc
w.

Exercice 40 Plan de financement 224


ww

Exercice 41 Rentabilit et levier financier 228


Thme 16 Rvision sur les lments prvisionnels 231
Exercice 42 12 questions choix multiple 231
ww
w.
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la
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o x.
co
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34
3 30
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5.
15
4.
10
7.
13
5 :1
49
3 76
38
1 4
PARTIE 1

Les comptes annuels


ww
w.
sc
ho
la
rv
o x.
co
m
:IS
CA
E
Ra
ba
t:4
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45
23
:8
88
34
3 30
:10
5.
15
4.
10
7.
13
5 :1
49
3 76
38
1 4
THME 1

Le compte de rsultat

41
38
376
49
:15
13
7.
10
E
4.
15
5.
10
1
:
3 30
34
88
XERCICE Variations des stocks relatives aux achats 23
:8
45
28
71
t:4
ba
Ra

Lextrait de la balance, par soldes, aprs inventaire de lentreprise Rva, fabrique de


E
CA

literie, se prsente comme suit :


:IS
m
co
ox.

Soldes Soldes
rv
la

Comptes
ho

dbiteurs crditeurs
sc
w.
ww

Stocks de matires premires 39 858


Stocks demballages 6 395
Stocks de marchandises 15 945
Achats stocks de matires premires 868 500
Achats stocks Autres approvisionnements 30 800
Achats de marchandises 72 470
Variation des stocks de matires premires 17 332
Variation des stocks des autres approvisionnements 1 043
Variation des stocks de marchandises 10 415

Calculer le cot dachat des marchandises vendues et le cot dachat des matires et
autres approvisionnements consomms.
valuer les stocks initiaux.

Prsenter lextrait du compte de rsultat correspondant en systme de base.


G
14 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE FINANCIRE AVEC C ORRIGS

C ORRIG

1 Le calcul du cot dachat des marchandises vendues


et du cot dachat des matires et autres approvisionnements consomms
a) Cot dachat des marchandises vendues
Le calcul du cot dachat des marchandises vendues est gal :

41
38
376
Achats nets de marchandises Variation des stocks de marchandises

49
:15
13
7.
10
Soit :

4.
15
5.
10
:
30
72 470 10 415 = 62 055

3
34
88
:8
23
La variation est ngative puisque le solde est crditeur : lentreprise a donc surstock, ce
45
28

qui entrane un cot dachat des marchandises vendues infrieur aux achats de marchandises
71
t:4

de lexercice.
ba
Ra

b) Cot dachat des matires et autres approvisionnements consomms


E
CA
:IS

Le calcul seffectue de la manire suivante :


m
co
x.
o
rv
la
ho

Achats nets de matires premires Variation des stocks


sc


w.
ww

et autres approvisionnements dapprovisionnements

La variation des stocks dapprovisionnements est gale :

Variation des stocks Variation


+
de matires premires des stocks demballages

(17 332) + ( 1 043) = 16 289

Solde dbiteur Solde crditeur


donc variation positive donc variation ngative

La somme des deux variations dgage une variation des stocks dapprovisionnements positive
qui traduit une consommation de stocks.
Thme 1 Le compte de rsultat

Cette variation sajoute aux achats pour calculer le cot dachat des matires et autres
approvisionnements consomms, soit :
G
15

(868 500 + 30 800) + 16 289 = 915 589


La consommation de matires et dapprovisionnements durant lexercice a t suprieure aux
achats.
2 Lvaluation des stocks initiaux
Les variations des stocks relatives aux achats se calculent par diffrence entre :

41
38
Stock initial Stock final

376
49
:15
13
7.
do :

10
4.
15
5.
10
Stock initial = Variation des stocks + Stock final

:
30
3
34
88
:8
23
Stock initial de marchandises :
45
28
71

= 5 530
t:4

10 415 + 15 945
ba
Ra
E
CA

Stock initial de matires premires :


:IS
m
co

17 332 + 39 858 = 57 190


ox.
rv
la
ho
sc

Stock initial de matires premires :


w.
ww

1 043 + 6 395 = 5 352

3 La prsentation du compte de rsultat


Seule la partie des charges est concerne.
Les achats et les variations des stocks correspondants sont des charges dexploitation.

Charges (hors taxes) Exercice N

Charges dexploitation
Achats de marchandises 72 470
Variation des stocks 10 415
Achats de matires premires et dautres approvisionnements 899 300
Variation des stocks 16 289
G
16 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE FINANCIRE AVEC C ORRIGS

E XERCICE 2 Variations des stocks Entreprise de production

Vous tes stagiaire au sein du service gestion financire de lentreprise Even. Votre
matre de stage vous pose diverses questions relatives lincidence des stocks sur le
rsultat afin de tester vos connaissances.
Lorsque le stock final de produits finis est suprieur au stock initial :

41
38
76
quel est le signe de la production stocke ?

3
49
quelle est lincidence sur la production de lexercice et sur le rsultat de lexercice ?

:15
13
7.
10
Lorsque la production stocke est ngative :

4.
15
sagit-il dun surstockage ou dun dstockage de produits ?

5.
10
:
30
les produits augmentent-ils ?

3
34
88
:8
Quelle est lincidence dune variation des stocks de matires premires positive sur
23
45

les charges et le rsultat de lexercice ?


28
71
t:4
ba
Ra
E
CA
:IS
m
co

C
ox.
rv
la

ORRIG
ho
sc
w.
ww

1 Les consquences dun stock final de produits finis suprieur au stock initial
La production stocke se calcule par diffrence entre :

Stock final Stock initial


Lorsque le stock final est suprieur au stock initial, la production stocke est positive. Elle
traduit un surstockage.
La production de lexercice est gale :

Production vendue Production stocke


Une production stocke positive indique une production de lexercice suprieure la
production vendue. Elle a pour effet une augmentation des produits ; elle a un impact positif
sur le rsultat de lexercice. Nanmoins, lanalyste financier doit vrifier si le surstockage
provient dune mvente ou dune surproduction en tudiant, entre autres, lvolution du
chiffre daffaires et celle de la production de lexercice.
Thme 1 Le compte de rsultat

2 Les consquences dune production stocke ngative


G
17

Une production stocke est ngative lorsque le stock final est infrieur au stock initial.
Lentreprise ayant procd un dstockage pour faire face aux ventes, la production de
lexercice est infrieure la production vendue, ce qui a pour effet de diminuer les produits
de lexercice. Limpact sur le rsultat de lexercice est ngatif.
3 Les consquences dune variation des stocks de matires premires positive
La variation des stocks de matires premires est gale la diffrence entre :

Stock initial Stock final

41
38
376
Une variation des stocks positive traduit un dstockage. La variation des stocks est ajoute

49
:15
aux achats, ce qui a pour effet daugmenter les charges de lexercice. Il en rsulte une

13
7.
10
influence ngative sur le rsultat de lexercice.

4.
15
5.
:10
30
3
34
88
:8
23
45

E
28
71
t:4
ba
Ra

3
E
CA

XERCICE
:IS

Compte de rsultat en systme dvelopp


m
co
ox.
rv
la
ho
sc
w.
ww

La socit HSM, miroiterie-vitrerie, vous communique la liste alphabtique des


comptes de gestion, par soldes aprs inventaire, pour lexercice N :

Soldes
Comptes
dbiteurs
Achats de marchandises 56 200
Achats de sous-traitance 16 485
Achats non stocks de matires et fournitures 21 670
Achats stocks Matires premires (et fournitures) 222 390
Charges dintrts 18 800
Charges exceptionnelles sur oprations de gestion 7 875
Charges de scurit sociale et de prvoyance 82 510
Dplacements, missions et rceptions 10 922
Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles 70 476
Dotations aux dprciations des actifs circulants 30 204
G
18 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE

Comptes
FINANCIRE AVEC C ORRIGS

Soldes
dbiteurs
Dotations aux dprciations des lments financiers 4 621
Dotations aux provisions rglementes 15 100
Entretien et rparations 2 184
Escomptes accords 3 750
Escomptes obtenus 4 100
Frais postaux et de tlcommunications 14 562
Gains de change 1 850

41
38
Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations (administration

376
49
des impts) 28 900

:15
13
Impts, taxes et versements sur rmunrations (autres organismes) 1 576

7.
10
4.
Impts sur les bnfices 107 208

15
5.
10
Pertes de change 1 386

:
3 30
Pertes sur crances irrcouvrables 1 584

34
88
Primes dassurance :8 8 738
23
45

Production immobilise 11 520


28
71
t:4

Produits des activits annexes 18 806


ba
Ra

Produits des autres immobilisations financires 12 956


E
CA

Produits des cessions dlments dactif 14 800


:IS
m
co

Produits exceptionnels sur oprations de gestion 4 894


ox.
rv
la

Rmunrations dintermdiaires et honoraires 18 460


ho
sc

Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise sur ventes de


w.
ww

marchandises 1 176
Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises 972
Rmunrations du personnel 192 420
Reprises sur dprciations des actifs circulants 37 440
Revenus des valeurs mobilires de placement 7 580
Services bancaires et assimils 2 910
Transports de biens et transports collectifs du personnel 8 737
Valeurs comptables des lments dactif cds 19 840
Variation des stocks de marchandises (solde crditeur) 3 192
Variation des stocks de matires premires 5 980
Variation des stocks de produits 3 480
Ventes de marchandises 103 620
Ventes de produits finis 967 760

Prsenter le compte de rsultat selon le systme dvelopp.


Thme 1 Le compte de rsultat
G
19

C ORRIG

1 Les calculs prliminaires


a) Charges
Achats nets de marchandises :
Achats de marchandises RRR obtenus sur achats de marchandises

41
38
56 200 972 = 55 228

376
49
:1
Services extrieurs : Autres

5
13
7.
10
4.
Dplacements, missions et rceptions 10 922

15
5.
+ Entretien et rparations 2 184

10
:
30
+ Frais postaux et de tlcommunications 14 562

3
34
+ Primes dassurances 8 738
88
:8
23
+ Rmunrations dintermdiaires et honoraires 18 460
45
28

+ Services bancaires et assimils 2 910


71
t:4

+ Transports de biens et transports collectifs du personnel 8 737


ba
Ra

Total 66 513
E
CA
:IS
m

Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations :


co
ox.
rv
la

Impts, taxes et versements assimils Impts, taxes et versements


ho
sc

sur rmunrations (administration + sur rmunrations (autres


w.
ww

des impts) organismes)


28 900 + 1 576 = 30 476
Intrts et charges assimiles :
Charges dintrts + Escomptes accords
18 800 + 3 750 = 22 550
b) Produits
Ventes nettes de marchandises :
Ventes de marchandises RRR accords par lentreprise
103 620 1 176 = 102 444
Autres intrts et produits assimils :
Revenus des VMP + Escomptes obtenus
7 580 + 4 100 = 11 680
G
20

2 Le compte de rsultat
Z OOM S E XERCICES D A NALYSE FINANCIRE AVEC C ORRIGS

Exercice
Exercice N
N1
CHARGES (hors taxes)
Totaux Totaux
partiels partiels
Charges dexploitation (1) :
Cot dachat des marchandises vendues dans lexercice 52 036
Achats de marchandises (a) ................................................................... 55 228
Variation des stocks de marchandises (b) ............................................... 3 192

41
38
Consommations de lexercice en provenance de tiers 333 038

376
Achats stocks dapprovisionnements (a) :.............................................

49
:1
Matires premires ............................................................................. 222 390

5
13
Autres approvisionnements.................................................................

7.
10
Variation des stocks dapprovisionnements (b)....................................... 5 980

4.
15
Achats de sous-traitance ....................................................................... 16 485

5.
10
:
Achats non stocks de matires et fournitures....................................... 21 670

3 30
34
Services extrieurs :
88
Personnel extrieur .............................................................................23
:8
Loyers en crdit-bail (c) .......................................................................
45
28

Autres ................................................................................................ 66 513


71
t:4

Impts, taxes et versements assimils 30 476


ba
Ra

Sur rmunrations................................................................................. 30 476


E
CA

Autres ...................................................................................................
:IS
m

Charges de personnel 274 930


co
x.

Salaires et traitements ........................................................................... 192 420


o
rv
la

Charges sociales.................................................................................... 82 510


ho
sc
w.

Dotations aux amortissements et dprciations 100 680


ww

Sur immobilisations : dotations aux amortissements (d) ......................... 70 476


Sur immobilisations : dotations aux dprciations..................................
Sur actif circulant : dotations aux dprciations ..................................... 30 204
Dotations aux provisions ..........................................................................
Autres charges......................................................................................... 1 584

TOTAL ................................................................................ 792 744


(1) Dont charges affrentes des exercices antrieurs. Les consquences des corrections derreurs significatives, calcules aprs
impt, sont prsentes sur une ligne spare sauf sil sagit de corriger une criture ayant t directement impute sur les capitaux
propres.

(a) Y compris frais accessoires.


(b) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe ().
(c) ventiler en mobilier et immobilier .
(d) Y compris ventuellement dotations aux amortissements des charges rpartir.
Thme 1 Le compte de rsultat

Exercice N
G21

Exercice
N1
CHARGES (hors taxes)
Totaux Totaux
partiels partiels
Report................................................................................................... 792 744
Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun .................
Charges financires ................................................................................. 28 557
Dotations aux amortissements, dprciations et provisions....................... 4 621
Intrts et charges assimiles (2) .............................................................. 22 550

4
Diffrences ngatives de change .............................................................. 1 386

1
38
76
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement...............

3
49
:1
Charges exceptionnelles.......................................................................... 42 815

5
13
7.
Sur oprations de gestion ........................................................................ 7 875

10
4.
15
Sur oprations en capital :

5.
10
Valeurs comptables des lments immobiliss et financiers cds (e) ..... 19 840

:
30
Autres ...................................................................................................

3
34
88
Dotations aux amortissements, dprciations et provisions : 23
:8
Dotations aux provisions rglementes.................................................. 15 100
45
28

Dotations aux amortissements...............................................................


71
t:4

Dotations aux dprciations ..................................................................


ba

Dotations aux autres provisions .............................................................


Ra
E
CA

Participation des salaris aux rsultats .................................................. 107 208 107 208
:IS
m

Impts sur les bnfices ..........................................................................


co
ox.
rv

Solde crditeur = bnfice................................................................ 216 306


la
ho
sc
w.

TOTAL GNRAL............................................................. 1 187 630


ww

(2) Dont intrts concernant les entits lies.

(e) lexception des valeurs mobilires de placement.


G
22 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE FINANCIRE AVEC C ORRIGS

Exercice N
Exercice
N1
PRODUITS (hors taxes)
Totaux Totaux
partiels partiels
Produits dexploitation (1) :
Ventes de marchandises........................................................................... 102 444 102 444
Production vendue 986 566
Ventes................................................................................................... 967 760
Travaux .................................................................................................
Prestations de services ........................................................................... 18 806

41
Montant net du chiffre daffaires ................................... 1 089 010

38
76
dont lexportation.............................................................

3
49
Production stocke (a) 3 480

:15
13
En-cours de production de biens (a) ......................................................

7.
10
En-cours de production de services (a)...................................................

4.
15
Produits (a)............................................................................................ 3 480

5.
10
Production immobilise............................................................................ 11 520

:
3 30
34
Subventions dexploitation.......................................................................
88
:8
37 440
23
Reprises sur dprciations, provisions (et amortissements)........................
45
28

Transferts de charges ...............................................................................


71
t:4

Autres produits ........................................................................................


ba
Ra
E

TOTAL ................................................................................ 1 141 450


CA
:IS
m

(1) Dont produits affrents des exercices antrieurs. Les consquences des corrections derreurs significatives, calcules aprs
co
x.

impt, sont prsentes sur une ligne spare sauf sil sagit de corriger une criture ayant t directement impute sur les
o
rv

capitaux propres.
la
ho
sc
w.

(a) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe () dans le cas de
ww

dstockage de production.
Thme 1 Le compte de rsultat

Exercice N
G23

Exercice
N1
PRODUITS (hors taxes)
Totaux Totaux
partiels partiels
Report................................................................................................... 1 141 450
Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun ................
Produits financiers : 26 486
De participation (2) ..................................................................................
Dautres valeurs mobilires et crances de lactif immobilis (2)................ 12 956

4
Autres intrts et produits assimils (2) .................................................... 11 680

1
38
76
Reprises sur dprciations, provisions et transferts de charges financires

3
49
:1
Diffrences positives de change ............................................................... 1 850

5
13
7.
Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement..................

10
4.
15
Produits exceptionnels ............................................................................ 19 694

5.
10
Sur oprations de gestion ........................................................................ 4 894

:
3 30
34
Sur oprations en capital :
88
produits des cessions dlments dactif (c)......................................... :8 14 800
23
45

subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice ...............


28

autres.................................................................................................
71
t:4
ba

Reprises sur dprciations et provisions, transferts de charges exceptionnelles...


Ra
E
CA

Solde dbiteur = perte .....................................................................


:IS
m
co

TOTAL GNRAL............................................................. 1 187 630


x.
o
rv
la

(2) Dont produits concernant les entits lies.


ho
sc
w.

(c) lexception des valeurs mobilires de placement.


ww

E XERCICE 4 tude dun compte de rsultat

Vous tes comptable unique de la socit Fioul Confort qui distribue du fioul domestique
et assure linstallation et le nettoyage des cuves. Son grant souhaite vous poser
quelques questions sur le contenu du compte de rsultat de lexercice N.
G
24 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE

Annexe : compte de rsultat


FINANCIRE AVEC C ORRIGS

Charges (hors taxes) Exercice N Exercice N 1


Charges dexploitation (1) :
Achats de marchandises (a) ....................................................................... 11 236 800 13 905 000
Variation des stocks (b).......................................................................... 37 860 (7 450)
Achats de matires premires et autres approvisionnements (a).................
Variation des stocks (b)..........................................................................
Autres achats et charges externes*............................................................ 1 733 850 2 009 115
Impts, taxes et versements assimils......................................................... 109 172 134 105
Salaires et traitements................................................................................ 825 057 907 560

41
380 600

38
Charges sociales ........................................................................................ 358 840

76
Dotations aux amortissements et dprciations :

3
49
74 980

:1
Sur immobilisations : dotations aux amortissements (c).......................... 51 740

5
13
Sur immobilisations : dotations aux dprciations ..................................

7.
10
Sur actif circulant : dotations aux dprciations...................................... 114 206 22 109

4.
15
Dotations aux provisions ............................................................................

5.
10
Autres charges........................................................................................... 102 149

:
3 30
34
TOTAL I................................................................................................. 14 569 674 17 426 019
88
Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun (II) ...... :8
23
45

Charges financires :
28
71

Dotations aux amortissements, dprciations et provisions ........................


t:4
ba

Intrts et charges assimiles (2) ................................................................ 21 167 19 060


Ra

Diffrences ngatives de changes ..............................................................


E
CA

Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement ................


:IS
m

19 060
co

TOTAL III............................................................................................... 21 167


ox.

Charges exceptionnelles :
rv
la
ho

Sur oprations de gestion .......................................................................... 34 450 21 595


sc
w.

Sur oprations en capital ...........................................................................


ww

Dotations aux amortissements, dprciations et provisions ........................ 50 820 23 278


TOTAL IV .............................................................................................. 85 270 44 873
Participation des salaris aux rsultats (V) .............................................
Impts sur les bnfices (VI)..................................................................... 104 979 203 995
Total des charges (I + II + III + IV + V + VI) ......................................... 14 781 090 17 693 947
Solde crditeur = bnfice (3) ............................................................... 229 578 361 916
TOTAL GNRAL.................................................................................. 15 010 668 18 055 863
* Y compris :
redevances de crdit-bail mobilier..............................................................
redevances de crdit-bail immobilier ..........................................................
(1) Dont charges affrentes des exercices antrieurs. Les consquences des corrections derreurs significatives, calcules aprs impt, sont prsentes sur
une ligne spare sauf sil sagit de corriger une criture ayant t directement impute sur les capitaux propres
(2) Dont intrts concernant les entits lies
(3) Compte tenu dun rsultat exceptionnel avant impts de

(a) Y compris droits de douane.


(b) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe (-).
(c) Y compris ventuellement dotations aux amortissements des charges rpartir.
Thme 1 Le compte de rsultat

Produits (hors taxes) Exercice N


G25

Exercice N 1
Produits dexploitation (1) :
Ventes de marchandises ............................................................................ 13 038 436 15 978 915
Production vendue [biens et services] (a) ................................................... 1 464 720 1 574 606
Sous-total A Montant net du chiffre daffaires ............................ 14 503 156 17 553 521
dont lexportation ...............................................................................
Production stocke (b)...............................................................................
Production immobilise..............................................................................
Subventions dexploitation.........................................................................
Reprises sur dprciations, provisions (et amortissements), transferts de charges 129 912 75 837
Autres produits.......................................................................................... 4 530 4 443

41
38
Sous-total B ......................................................................................... 134 442 80 280

376
49
TOTAL I (A + B) .................................................................................... 14 637 598 17 633 801

:15
13
Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun (II).............

7.
10
Produits financiers :...................................................................................

4.
15
De participation (2) ....................................................................................

5.
10
Dautres valeurs mobilires et crances de lactif immobilis (2)..................

:
3 30
Autres intrts et produits assimils (2) ...................................................... 311 381 360 963

34
88
Reprises sur dprciations et provisions, transferts de charges ..................... 23
:8
Diffrences positives de change .................................................................
45
28

Produits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement....................


71
t:4

TOTAL III............................................................................................... 311 381 360 963


ba
Ra

Produits exceptionnels :............................................................................


E
CA

Sur oprations de gestion .......................................................................... 28 812 13 678


:IS

18 295
m

Sur oprations en capital ........................................................................... 7 622


co

29 126
x.

Reprises sur dprciations et provisions, transferts de charges ..................... 25 255


o
rv
la

TOTAL IV .............................................................................................. 61 689 61 099


ho
sc

Total des produits (I + II + III + IV) ...................................................... 15 010 668 18 055 863
w.
ww

Solde dbiteur = perte (3) .....................................................................


TOTAL GNRAL.................................................................................. 15 010 668 18 055 863
(1) Dont produits affrents des exercices antrieurs. Les consquences des corrections derreurs significatives, calcules aprs impt, sont prsentes sur
une ligne spare sauf sil sagit de corriger une criture ayant t directement impute sur les capitaux propres
(2) Dont produits concernant les entits lies
(3) Compte tenu dun rsultat exceptionnel avant impts de
(a) inscrire, le cas chant, sur des lignes distinctes.
(b) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthses ou prcd du signe ().

Rpondre aux questions suivantes :


quel est le taux de croissance du chiffre daffaires ?
quel est le cot dachat des marchandises vendues en N et N 1 ?
comment interprter la variation des stocks ?
que reprsente lvolution du poste Dotations aux dprciations sur actif circulant ?
quel est le taux de variation du rsultat dexploitation ? Comment linterprter ?
quel est le taux de variation du rsultat net ? Comment linterprter ?
G
26 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE FINANCIRE AVEC C ORRIGS

C ORRIG

1 Le taux de croissance du chiffre daffaires


Le taux de croissance du chiffre daffaires (CA) est gal :

CAn CAn 1

41
38
CAn 1

376
49
:15
13
soit :

7.
10
4.
15
5.
14 503 156 17 553 521

10
:
= 17 %

3 30
17 553 521
34
88
:8
23

Le chiffre daffaires a baiss de 17 %, ce qui traduit une situation dfavorable.


45
28
71
t:4

2 Le cot dachat des marchandises vendues


ba
Ra
E

Le cot dachat des marchandises vendues se calcule de la manire suivante :


CA
:IS
m
co
ox.

Achats de marchandises Variation des stocks de marchandises


rv
la
ho
sc
w.
ww

en N : 11 236 800 + 37 860 = 11 274 660


en N 1 : 13 905 000 7 450 = 13 897 550
On constate une diminution du cot dachat des marchandises vendues due une baisse des
achats.
3 Linterprtation de la variation des stocks
En N : la variation des stocks est positive, lentreprise a donc consomm du stock de
marchandises.
En N 1 : la variation des stocks est ngative, lentreprise a donc surstock.
4 Lvolution du poste Dotations aux dprciations sur actif circulant
Le poste Dotations aux dprciations sur actif circulant reprsente essentiellement les
risques de perte sur les comptes clients constats lors de chaque inventaire.
On remarque une augmentation sensible de ce poste qui provient certainement dun
accroissement des crances douteuses d une dfaillance accrue des clients.
Thme 1 Le compte de rsultat

5 Le taux de variation du rsultat dexploitation


G
27

Le rsultat dexploitation sobtient par diffrence entre le total des produits dexploitation et
le total des charges dexploitation, soit :

en N : 14 637 598 14 569 674 = 67 924


en N 1 : 17 633 801 17 426 019 = 207 782
La baisse du chiffre daffaires et laugmentation des Dotations aux dprciations sur
actif circulant entranent une forte dtrioration du rsultat dexploitation.
Le taux de variation du rsultat dexploitation (RE) est gal :

41
38
376
49
:1
REn REn 1

5
13
7.
10
REn 1

4.
15
5.
10
:
30
soit :

3
34
88
:8
23

67 924 207 782


45
28

= 67 %
71

207 782
t:4
ba
Ra
E

La conjugaison de ces facteurs confirme la phase de rcession dans laquelle se trouve


CA
:IS

lentreprise.
m
co
ox.

6 Le taux de variation du rsultat net


rv
la
ho
sc

Le rsultat net est dtermin par diffrence entre le total des produits et le total des
w.
ww

charges, soit :
en N : 15 010 668 14 781 090 = 229 578
en N 1 : 18 055 863 17 693 947 = 361 916
Le taux de variation du rsultat net slve :

RNn RNn 1
RNn 1

soit :

229 578 361 916


= 36,6 %
361 916
G
28 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE FINANCIRE AVEC

Le rsultat net de lexercice a diminu de 36,6 % entre N 1 et N. La dgradation du


rsultat net est moindre que celle du rsultat dexploitation. Ceci sexplique par un rsultat
C ORRIGS

financier positif consquent tant en N (290 214 ) quen N 1 (341 903 ) et nettement
suprieur aux rsultats dexploitation N et N 1, malgr une baisse de 15 % entre N 1 et N.
Le rsultat financier tient une place prpondrante dans la formation du rsultat net de
lentreprise.

41
38
376
49
:15
13
7.
10
4.
15
5.
10
:
3 30
34
88
:8
23
45
28
71
t:4
ba
Ra
E
CA
:IS
m
co
ox.
rv
la
ho
sc
w.
ww
THME 2

Le bilan et lannexe

41
38
376
E
49
:15
13
7.
10
5
4.
15
5.
XERCICE tablissement dun bilan en systme dvelopp

10
:
3 30
34
88
:8
23
45

La balance par soldes, aprs inventaire, au 31 dcembre N de la socit Chr se


28
71
t:4

prsente comme suit :


ba
Ra
E
CA

Numros Comptes Soldes


:IS
m
co
x.

101 Capital 195 000


o
rv
la

1061 Rserve lgale 16 000


ho
sc

1068 Autres rserves 35 000


w.
ww

110 Report nouveau (solde crditeur) 2 160


120 Rsultat de lexercice 64 340
145 Amortissements drogatoires 7 000
1511 Provisions pour litiges 14 000
1514 Provisions pour amendes et pnalits 2 500
164 Emprunts auprs des tablissements de crdit 75 000
166 Participation des salaris aux rsultats 12 000
207 Fonds commercial 34 000
211 Terrains 40 000
213 Constructions 62 000
2154 Installations techniques, matriel et outillage industriels 75 000
2182 Matriel de transport 35 000
2183 Matriel de bureau et matriel informatique 6 500
2184 Mobilier 2 800
261 Titres de participation 1 800
275 Dpts et cautionnements verss 1 600
G
30

Numros
Z OOM S E XERCICES D A NALYSE

Comptes
FINANCIRE AVEC C ORRIGS

Soldes
2813 Amortissements des constructions 32 160
2815 Amortissements des installations techniques, matriel et outillage
industriels 37 000
28182 Amortissements du matriel de transport 20 160
28183 Amortissements du matriel de bureau et matriel informatique 2 500
28184 Amortissements du mobilier 1 120
31 Matires premires 17 000
35 Stocks de produits 40 000

41
37 Stocks de marchandises 109 000

38
76
391 Dprciation des matires premires 1 500

3
49
:1
397 Dprciation des marchandises 11 400

5
13
7.
401 Fournisseurs 34 300

10
4.
15
403 Fournisseurs Effets payer 1 348

5.
10
404 Fournisseurs dimmobilisations 6 600

:
3 30
408 Fournisseurs Factures non parvenues 19 767
34
88
411 Clients :8 119 200
23
45

413 Clients Effets recevoir 34 650


28
71

416 Clients douteux 4 200


t:4
ba

418 Clients Produits non encore facturs 1 580


Ra
E

421 Personnel Rmunrations dues 8 000


CA
:IS

425 Personnel Avances et acomptes 5 600


m
co
x.

437 Autres organismes sociaux 11 200


o
rv
la

441 tat Subvention recevoir 8 100


ho
sc
w.

44551 TVA dcaisser 19 246


ww

447 Autres impts, taxes et versements assimils 2 260


455 Associs Comptes courants 4 690
486 Charges constates davance 1 707
487 Produits constats davance 465
491 Dprciation des comptes clients 1 315
50 Valeurs mobilires de placement 1 287
512 Banques 10 880
514 Chques postaux 15 000
530 Caisse 2 127

Prsenter le bilan au 31 dcembre N en systme dvelopp.

Lentreprise a-t-elle ralis un bnfice ou une perte ?

Calculer en pourcentage le poids des investissements en valeur nette au


31 dcembre N.
Citer les ressources de financement lies au cycle dexploitation de lentreprise.
Thme 2 Le bilan et lannexe
G
31

C ORRIG

1 Les calculs prliminaires


a) Actif
Autres immobilisations corporelles : comptes 2182, 2183 et 2184
35 000 + 6 500 + 2 800 = 44 300

41
38
376
Amortissements dduire des autres immobilisations corporelles : comptes 28182,

49
:15
28183 et 28184

13
7.
10
20 160 + 2 500 + 1 120 = 23 780

4.
15
5.
10
Crances clients et comptes rattachs : comptes 411, 413, 416 et 418

:
3 30
34
119 200 + 34 650 + 4 200 + 1 580 = 159 630
88
:8
23
45

Disponibilits : comptes 512, 514 et 530


28
71
t:4

10 880 + 15 000 + 2 127 = 28 007


ba
Ra

b) Passif
E
CA
:IS
m
co

Provisions pour risques : comptes 1511 et 1514


ox.
rv

14 000 + 2 500 = 16 500


la
ho
sc
w.
ww

Emprunts et dettes financires divers : comptes 166 et 455


12 000 + 4 690 = 16 690
Dettes fournisseurs et comptes rattachs : comptes 401, 403 et 408
34 300 + 1 348 + 19 767 = 55 415
Dettes fiscales et sociales : comptes 421, 437, 44551 et 447
8 000 + 11 200 + 19 246 + 2 260 = 40 706
G
32

2 Le bilan
Z OOM S E XERCICES D A NALYSE FINANCIRE AVEC C ORRIGS

Exercice Exercice
N N1
ACTIF Amortissements
Brut et dprciations Net Net
( dduire)
Capital souscrit - non appel..................................
ACTIF IMMOBILIS (a) :
Immobilisations incorporelles :

41
Frais dtablissement..............................................

38
76
Frais de recherche et de dveloppement ................

3
49
Concessions, brevets, licences, marques,

:15
13
procds, logiciels, droits et valeurs similaires.........

7.
10
Fonds commercial (1) ............................................. 34 000 34 000

4.
15
Autres....................................................................

5.
10
Immobilisations incorporelles en cours ...................

:
3 30
Avances et acomptes .............................................

34
88
Immobilisations corporelles : 23
:8
Terrains .................................................................. 40 000 40 000
45
28

Constructions ........................................................ 62 000 32 160 29 840


71
t:4

Installations techniques, matriel et outillage


ba
Ra

industriels .............................................................. 75 000 37 000 38 000


E

Autres.................................................................... 44 300 23 780 20 520


CA
:IS

Immobilisations corporelles en cours ......................


m
co

Avances et acomptes .............................................


ox.
rv

Immobilisations financires (2) :


la
ho

Participations (b) .................................................... 1 800 1 800


sc
w.

Crances rattaches des participations ................


ww

Titres immobiliss de lactivit de portefeuille.........


Autres titres immobiliss ........................................
Prts ......................................................................
Autres.................................................................... 1 600 1 600

Total I ......................................................... 258 700 92 940 165 760


(1) Dont droit au bail
(2) Dont moins dun an (brut)

(a) Les actifs avec clause de rserve de proprit sont regroups sur une ligne distincte portant la mention dont ... avec clause de
rserve de proprit . En cas dimpossibilit didentifier les biens, un renvoi au pied du bilan indique le montant restant payer
sur ces biens. Le montant payer comprend celui des effets non chus.
(b) Si des titres sont valus par quivalence, ce poste est subdivis en deux sous-postes Participations values par quivalence et
Autres participations . Pour les titres valus par quivalence, la colonne Brut prsente la valeur globale dquivalence si elle
est suprieure au cot dacquisition. Dans le cas contraire, le prix dacquisition est retenu. La dprciation globale du portefeuille
figure dans la 2e colonne. La colonne Net prsente la valeur globale dquivalence positive ou une valeur nulle.
Thme 2 Le bilan et lannexe

Exercice
N
G
Exercice
N1
33

ACTIF Amortissements
Brut et dprciations Net Net
( dduire)
ACTIF CIRCULANT :
Stocks et en-cours (a) :
Matires premires et autres approvisionnements .. 17 000 1 500 15 500
En-cours de production [biens et services] (c) .........
Produits intermdiaires et finis ............................... 40 000 40 000
Marchandises......................................................... 109 000 11 400 97 600

41
38
Avances et acomptes verss sur commandes ............

376
49
Crances dexploitation (3) :

:15
13
Crances Clients (a) et Comptes rattachs (d) ........ 159 630 1 315 158 315

7.
10
Autres ................................................................... 5 600 5 600

4.
15
Crances diverses ..................................................... 8 100 8 100

5.
10
:
30
Capital souscrit - appel, non vers ..........................

3
34
Valeurs mobilires de placement (e) :
88
:8
Actions propres......................................................
23
45

Autres titres ........................................................... 1 287 1 287


28
71
t:4

Instruments de trsorerie ..........................................


ba
Ra

Disponibilits............................................................ 28 007 28 007


E
CA

Charges constates davance (3)............................... 1 707 1 707


:IS
m
co

Total II ........................................................ 370 331 14 215 356 116


ox.
rv
la

Charges rpartir sur plusieurs exercices (III) ...........


ho
sc
w.

Primes de remboursement des emprunts (IV) ...........


ww

carts de conversion Actif (V)...................................

TOTAL GNRAL (I + II + III + IV + V)........ 629 031 107 155 521 876
(3) Dont plus dun an (brut)

(c) ventiler, le cas chant, entre biens, dune part, et services dautre part.
(d) Crances rsultant de ventes ou de prestations de services.
(e) Poste servir directement sil nexiste pas de rachat par lentit de ses propres actions.
G
34 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE

PASSIF
FINANCIRE AVEC

Exercice N
C ORRIGS

Exercice N 1
CAPITAUX PROPRES*
Capital [dont vers...] (a).............................................................. 195 000
Primes dmission, de fusion, dapport.........................................
carts de rvaluation (b).............................................................
cart dquivalence (c) .................................................................
Rserves :
Rserve lgale ....................................................................... 16 000
Rserves statutaires ou contractuelles....................................
Rserves rglementes ..........................................................

41
38
Autres ................................................................................... 35 000

376
49
Report nouveau (d) ................................................................... 2 160

:15
13
Rsultat de lexercice [bnfice ou perte] (e) ................................ 64 340

7.
10
4.
Subventions dinvestissement ......................................................

15
5.
7 000

10
Provisions rglementes...............................................................

:
3 30
34
Total I ............................................................................ 319 500
88
:8
23
PROVISIONS
45
28

Provisions pour risques ................................................................ 16 500


71
t:4

Provisions pour charges ...............................................................


ba
Ra

Total II ........................................................................... 16 500


E
CA
:IS
m

* Le cas chant, une rubrique Autres fonds propres est intercale entre la rubrique Capitaux propres et la rubrique
co
x.

Provisions avec ouverture des postes constitutifs de cette rubrique sur des lignes spares (montant des missions de titres
o
rv

participatifs, avances conditionnes...). Un total I bis fait apparatre le montant des autres fonds propres entre le total I et le total II
la
ho

du passif du bilan. Le total gnral est complt en consquence.


sc
w.
ww

(a) Y compris capital souscrit non appel.


(b) dtailler conformment la lgislation en vigueur.
(c) Poste prsenter lorsque des titres sont valus par quivalence.
(d) Montant entre parenthses ou prcd du signe moins () lorsquil sagit de pertes reportes.
(e) Montant entre parenthses ou prcd du signe moins () lorsquil sagit dune perte.
PASSIF
Thme 2 Le bilan et lannexe

Exercice N
G
Exercice N 1
35

DETTES (1) (g)


Dettes financires :
Emprunts obligataires convertibles ........................................
Autres emprunts obligataires.................................................
Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit (2).... 75 000
Emprunts et dettes financires diverses (3) ............................ 16 690
Avances et acomptes reus sur commandes en cours...................
Dettes dexploitation :
Dettes Fournisseurs et Comptes rattachs (f) ......................... 55 415

41
38
Dettes fiscales et sociales....................................................... 40 706

76
Autres ...................................................................................

3
49
:15
Dettes diverses :

13
7.
Dettes sur immobilisations et Comptes rattachs................... 6 600

10
4.
Dettes fiscales (impts sur les bnfices)................................

15
5.
Autres ...................................................................................

10
:
30
Instruments de trsorerie .............................................................

3
34
88
Produits constats davance (1)....................................................
23
:8 465
45
28

Total III .......................................................................... 194 876


71
t:4

carts de conversion Passif (IV)....................................................


ba
Ra
E
CA

TOTAL GNRAL (I + II + III + IV) ................................. 521 876


:IS
m

(1) Dont plus dun an


co
x.

Dont moins dun an


o
rv

(2) Dont concours bancaires courants et soldes crditeurs de banques


la
ho

(3) Dont emprunts participatifs


sc
w.
ww

(f) Dettes sur achats ou prestations de services.


(g) lexception, pour lapplication du (1), des avances et acomptes reus sur commandes en cours.

3 Le rsultat de lentreprise
Lentreprise a ralis un bnfice de 64 340 qui vient majorer les capitaux propres.
4 Le poids des investissements en valeur nette
Le poids des investissements en pourcentage se mesure laide du ratio suivant :

Immobilisations nettes 165 760


soit : x 100 = 32 %
Total du bilan 521 876
G
36 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE

5 Les ressources lies au cycle dexploitation


FINANCIRE AVEC C ORRIGS

Les ressources lies au cycle dexploitation constituent des dettes dexploitation au bilan.
Il sagit de ressources directement lies lactivit principale de lentreprise, soit :
les dettes fournisseurs pour 55 415
les dettes fiscales et sociales dun montant de 40 706

41
38
E
376
49
:15
13
6 Annexe : tableau des immobilisations

7.
10
4.
XERCICE et tableau des amortissements

15
5.
10
:
3 30
34
88
:8
23
Vous disposez des informations suivantes concernant la socit EGC, spcialise dans
45
28

linstallation dappareils de chauffage central. Les montants sont exprims en kiloeuros.


71
t:4
ba
Ra

Annexe 1 : extrait de balances


E
CA
:IS
m

Soldes au
co
ox.

Soldes 31/12/N
rv
la

N Comptes
ho

au 1/1/N aprs
sc
w.

inventaire
ww

205 Concessions et droits similaires 21 846 30 323


211 Terrains 577 660
213 Constructions 1 298 2 229
215 Installations techniques, matriel et outillage industriels 3 873 4 761
2182 Matriel de transport 7 911 8 411
2183 Matriel de bureau et matriel informatique 1 056 1 294
2184 Mobilier 1 035 1 035
2805 Amortissements des concessions 5 688 5 645
2813 Amortissements des constructions 681 820
2815 Amortissements des installations techniques,
matriel et outillage industriels 1 596 1 911
28182 Amortissements du matriel de transport 7 339 6 968
28183 Amortissements du matriel de bureau et matriel informatique 846 932
28184 Amortissements du mobilier 371 469
6811 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles
et corporelles 1 315
Thme 2 Le bilan et lannexe

Annexe 2 : renseignements complmentaires


G
37

Le compte 6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et


corporelles est ventil de la manire suivante :

concessions et droits similaires : 69


constructions : 151
installations techniques, matriel et outillage industriels : 402
matriel de transport : 509

41
matriel de bureau et matriel informatique : 86

38
376
mobilier : 98

49
:15
13
Total : 1 315

7.
10
4.
15
5.
Certains biens ont t cds ou mis hors service, au cours de lexercice N :

10
:
3 30
34
88
Nature :8
Valeur dorigine Oprations
23
45
28

Logiciels de production 83 Mise hors service


71
t:4

Hangar 12 Mise hors service


ba
Ra

Machines outils 102 Cessions


E
CA

Camions 935 Cessions


:IS
m
co
ox.
rv

Les autres variations de poste sont dues des acquisitions.


la
ho
sc
w.

Prsenter le tableau des immobilisations, sachant que les augmentations reprsentent


ww

des acquisitions dimmobilisations.


Prsenter le tableau des amortissements.

tablir lextrait de bilan concern daprs le systme dvelopp, en justifiant les


montants.

C ORRIG

1 Le tableau des immobilisations


Le tableau des immobilisations permet dexpliquer les variations des postes de lactif immo-
bilis entre deux bilans.
G
38 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE
Pour chaque ligne du tableau, lgalit suivante doit tre respecte :
FINANCIRE AVEC C ORRIGS

A+BC=D

Situations et
mouvements (b) A B C D
Valeur brute Augmentations Diminutions Valeur brute
louverture la clture
Rubriques (a) de lexercice de lexercice (c)
Immobilisations incorporelles ............. 21 846 8 560 83 30 323
Immobilisations corporelles ................

41
38
Terrains 577 83 660

376
Constructions 1 298 943 12 2 229

49
:1
Installations techniques, matriel et

5
13
7.
outillage industriels 3 873 990 102 4 761

10
4.
Matriel de transport 7 911 1 435 935 8 411

15
5.
Matriel de bureau et matriel

:10
informatique 1 056 238 1 294

3 30
34
Mobilier 1 035 1 035
88
:8
23
Sous-total immobilisations corporelles 15 750 3 689 1 049 18 390
45
28
71

Total ..................................................
t:4

37 596 12 249 1 132 48 713


ba
Ra
E

(a) dvelopper si ncessaire selon la nomenclature des postes du bilan. Lorsquil existe des frais dtablissement, ils doivent faire
CA

lobjet dune ligne spare.


:IS
m

(b) Les entits subdivisent les colonnes pour autant que de besoin [cf. ci-dessous dveloppement des colonnes B (augmentations) et
co
x.

C (diminutions)].
o
rv

(c) La valeur brute la clture de lexercice est la somme algbrique des colonnes prcdentes (A + B C = D).
la
ho
sc
w.
ww

a) Immobilisations incorporelles

A
= solde dbiteur au 1/1/N du compte 205 :
21 846 K
C = mise hors service des logiciels de production :
83 K
D = solde dbiteur au 31/12/N, aprs inventaire,
du compte 205 : 30 323 K
B = D+CA
= acquisitions :
8 560 K = 30 323 + 83 21 846
Thme 2 Le bilan et lannexe

b) Immobilisations corporelles
G
39

Terrains : A = solde dbiteur au 1/1/N du compte 211 :


577 K
D = solde dbiteur au 31/12/N, aprs inventaire,
du compte 211 : 660 K
B =DA
83 K = 660 577
C = 0 ; aucune cession ou mise hors service au

41
38
76
cours de lexercice N

3
49
:15
13
7.
10
4.
15
Constructions : A = solde dbiteur au 1/1/N du compte 213 :

5.
10
1 298 K

:
3 30
34
C = mise hors service du hangar : 12 K
88
:8
23

D = solde dbiteur au 31/12/N, aprs inventaire,


45
28

du compte 213 : 2 229 K


71
t:4
ba

B =D+CA
Ra
E
CA

= acquisitions :
:IS
m
co

943 K = 2 229 + 12 1 298


ox.
rv
la
ho
sc
w.
ww

Installations techniques, A = solde dbiteur au 1/11N du compte 215 :


matriel et outillage 3 873 K
industriels :
C = cessions de machines outils : 102 K
D = solde dbiteur au 31/12/N, aprs inventaire,
du compte 215 : 4 761 K
B =D+CA
= acquisitions :
990 K = 4 761 + 102 3 873
G
40 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE

Matriel de transport : A
FINANCIRE AVEC

= solde dbiteur au 1/1/N du compte 2182 :


7 911 K
C ORRIGS

C = cessions de camions : 935 K


D = solde dbiteur au 31/12/N, aprs inventaire,
du compte 2182 : 8 411 K
B = D+CA
= acquisitions :
1 435 K = 8 411 + 935 7 911

41
38
376
49
Matriel de bureau A = solde dbiteur au 1/1/N du compte 2183 :

:15
13
et matriel informatique : 1 056 K

7.
10
4.
15
D = solde dbiteur au 31/12/N, aprs inventaire,

5.
10
du compte 2183 : 1 294 K

:
3 30
34
B =DA
88
:8
23

= acquisitions :
45
28
71

238 K = 1 294 1 056


t:4
ba

= 0 ; aucune cession ou mise hors service au


Ra

C
E
CA

cours de lexercice N
:IS
m
co
ox.
rv
la
ho
sc

Mobilier : aucune variation au cours de lexercice N, donc :


w.
ww

A=D

2 Le tableau des amortissements


Le tableau des amortissements permet dexpliquer les variations des amortissements
cumuls entre deux bilans.
Pour chaque ligne du tableau, lgalit suivante doit tre respecte :
A+BC=D
Situations et
mouvements (b)
Thme 2 Le bilan et lannexe

A B C D
G
41

Amortissements Augmentations Diminutions Amortissements


cumuls au dbut Dotations damortissements cumuls la fin
Rubriques (a) de lexercice de lexercice de lexercice de lexercice (c)
Immobilisations incorporelles .............. 5 688 69 112 5 645
Immobilisations corporelles .................
Constructions 681 151 12 820
Installations techniques, matriel et
outillage industriels 1 596 402 87 1 911
Matriel de transport 7 339 509 880 6 968

41
38
Matriel de bureau et matriel

76
informatique 846 86 932

3
49
:1
Mobilier 371 98 469

5
13
7.
Sous-total

10
4.
immobilisations corporelles ................. 10 833 1 246 979 11 100

15
5.
10
Total ................................................... 16 521 1 315 1 091 16 745

:
3 30
34
88
(a) A dvelopper si ncessaire selon la mme nomenclature que celle du tableau des immobilisations.
23
:8
(b) Les entits subdivisent les colonnes pour autant que de besoin [cf. ci-dessous dveloppement des colonnes B (augmentations) et
45
28

C (diminutions)].
71

(c) Les amortissements cumuls la fin de lexercice sont gaux la somme algbrique des colonnes prcdentes (A + B C = D).
t:4
ba
Ra
E
CA
:IS
m
co

a) Immobilisations incorporelles
x.
o
rv
la
ho
sc
w.

A = solde crditeur au 1/1/N du compte 2805 :


ww

5 688 K
B = dotations de lexercice : 69 K
D = solde crditeur au 31/12/N, aprs inventaire,
du compte 2805 : 5 645 K
C = annulation des amortissements des logiciels
mis hors service
=A+BD
112 K = 5 688 + 69 5 645
G
42 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE
b) Immobilisations corporelles
FINANCIRE AVEC C ORRIGS

Constructions : A = solde crditeur au 1/1/N du compte 2813 :


681 K
B = dotations de lexercice : 151 K
D = solde crditeur au 31/12/N, aprs inventaire,
du compte 2813 : 820 K
C = annulation des amortissements du hangar mis
hors service

41
38
76
=A+BD

3
49
:15
12 K = 681 + 151 820

13
7.
10
4.
15
5.
10
:
Installations techniques, A = solde crditeur au 1/1/N du compte 2815 :

3 30
34
matriel et outillage 1 596 K
88
:8
industriels :
23

B = dotations de lexercice : 402 K


45
28
71

D = solde crditeur au 31/12/N, aprs inventaire,


t:4
ba

du compte 2815 : 1 911 K


Ra
E
CA

C = annulation des amortissements des machines


:IS
m

outils cdes
co
ox.
rv

=A+BD
la
ho
sc

87 K = 1 596 + 402 1 911


w.
ww

Matriel de transport : A = solde crditeur au 1/1/N du compte 28182 :


7 339 K
B = dotations de lexercice : 509 K
D = solde crditeur au 31/12/N, aprs inventaire,
du compte 28182 : 6 968 K
C = annulation des amortissements des camions
cds
=A+BD
880 K = 7 339 + 509 6 968
Matriel de bureau
et matriel informatique :
Thme 2 Le bilan et lannexe

A = solde crditeur au 1/1/N du compte 28183 :


846 K
G 43

D = solde crditeur au 31/12/N, aprs inventaire,


du compte 28183 : 932 K
B = D A : dotations de lexercice :
86 K = 932 846
C = 0 ; aucune cession ou mise hors service au
cours de lexercice N

41
38
376
Mobilier : A = solde crditeur au 1/1/N du compte 28184 :

49
:15
371 K

13
7.
10
D = solde crditeur au 31/12/N, aprs inventaire,

4.
15
5.
du compte 28184 : 469 K

10
:
30
B = D A : dotations de lexercice :

3
34
88
:8
98 K = 469 371
23
45

= 0 ; aucune cession ou mise hors service au


28

C
71
t:4

cours de lexercice N
ba
Ra
E
CA
:IS
m
co
ox.
rv
la
ho
sc
w.
ww

3 Lextrait du bilan au 31 dcembre N


a) Exercice N
La justification des montants ports au bilan pour chacun des postes stablit partir des
donnes suivantes :

Exercice N
Actif Amortissements
Brut Net
dduire
Soldes dbiteurs Soldes crditeurs

} } }
Immobilisations comptes 20 et 21 comptes 28
incorporelles.......... Brut
au 31 dcembre N au 31 dcembre N
Colonne D Colonne D Amortissements
Immobilisations Tableau Tableau dduire
corporelles............. des immobilisations des amortissements
G
44

b) Exercice N 1
Z OOM S E XERCICES D A NALYSE FINANCIRE AVEC C ORRIGS

La justification des montants ports au bilan pour chacun des postes stablit partir des
donnes suivantes :

Exercice N 1
Actif
Net
Immobilisations Soldes dbiteurs Soldes crditeurs

}

incorporelles.......... comptes 20 et 21 au 1er janvier N comptes 28 au 1er janvier N
Immobilisations Colonne A Colonne A

1
38
corporelles............. Tableau des immobilisations Tableau des amortissements

376
49
:1
c) Extrait du bilan au 31 dcembre N

5
13
7.
10
4.
15
Exercice Exercice

5.
10
N N1

:
3 30
ACTIF
34
Amortissements
88
:8
Brut et dprciations Net Net
23
45

( dduire)
28
71
t:4

Capital souscrit - non appel..............................................


ba
Ra

ACTIF IMMOBILIS :
E
CA

Immobilisations incorporelles :
:IS
m

Frais dtablissement..........................................................
co
x.

Frais de recherche et de dveloppement.............................


o
rv
la

Concessions, brevets, licences, marques, procds,


ho
sc

logiciels, droits et valeurs similaires..................................... 30 323 5 645 24 678 16 158


w.
ww

Fonds commercial .............................................................


Autres................................................................................
Immobilisations incorporelles en cours ...............................
Avances et acomptes .........................................................
Immobilisations corporelles :
Terrains .............................................................................. 660 660 557
Constructions .................................................................... 2 229 820 1 409 617
Installations techniques, matriel et outillage industriels ..... 4 761 1 911 2 850 2 277
Autres................................................................................ 10 740 8 369 2 371 1 446
Immobilisations corporelles en cours ..................................
Avances et acomptes .........................................................
Immobilisations financires :
Participations ....................................................................
Crances rattaches des participations ............................
Titres immobiliss de lactivit de portefeuille .....................
Autres titres immobiliss ....................................................
Prts ..................................................................................
Autres................................................................................
Total I ..................................................................... 48 713 16 745 31 968 21 075
Thme 2 Le bilan et lannexe

La justification des montants ports en gras au bilan stablit partir des donnes suivantes :
G
45

poste Concessions, brevets :


16 158 = 21 846 5 688

poste Constructions :

617 = 1 298 681


poste Installations techniques :

41
38
76
2 277 = 3 873 1 596

3
49
:15
13
poste Autres :

7.
10
4.
15
5.
10 740 = 8 411 + 1 294 + 1 035

10
:
30
8 369 = 6 968 + 932 + 469

3
34
88
1 446 = (7 911 + 1 056 + 1 035) (7 339 + 846 + 371) :8
23
45
28

10 002 8 556
71
t:4
ba
Ra
E
CA
:IS
m
co
ox.
rv
la

E
ho
sc
w.
ww

XERCICE 7 Obligations de prsentation de lannexe comptable

Vous disposez des renseignements suivants relatifs 4 entreprises A, B, C, D au


31/12/N :

Informations A B C D

Total du bilan 5,3 M 184 K 1,3 M 450 K


Chiffre daffaires net 10,2 M 498 K 6,7 M 760 K
Nombre de salaris 56 3 16 2
Rgime fiscal* RN RSI RN RSI
*RN : Rgime rel normal
RSI : Rgime rel simplifi
G
46 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE
Les 4 entreprises sont des socits commerciales.
FINANCIRE AVEC C ORRIGS

Indiquer pour chaque entreprise la catgorie laquelle elle appartient dun point
de vue comptable et lobligation de prsentation de lannexe comptable qui en
dcoule, en prcisant, le cas chant, les allgements possibles.

C ORRIG

41
38
76
Depuis le 1er janvier 2016, lobligation ou non dtablir lannexe comptable et son contenu

3
49
:1
dpend de la taille de lentreprise, de sa personnalit juridique et de son rgime dim-

5
13
7.
position.

10
4.
15
Le Plan comptable gnral distingue cinq catgories dentreprises qui doivent tablir une

5.
10
:
annexe comptable. Trois dentre elles bnficient dallgements concernant son contenu.

3 30
34
88
On distingue : 23
:8
45

les personnes morales relevant du rgime rel simplifi ;


28
71

les personnes morales, petites entreprises au sens comptable, bnficiant du rgime


t:4
ba

simplifi de prsentation des comptes ;


Ra
E
CA

les autres personnes morales ;


:IS
m
co

les personnes physiques, petites entreprises au sens comptable, bnficiant du rgime


ox.
rv

simplifi de prsentation des comptes ;


la
ho
sc

les autres personnes physiques.


w.
ww

Par ailleurs, les micro-entreprises au sens comptable sont dispenses dtablir lannexe.
Lentreprise A rentre dans la catgorie des autres personnes morales puisquelle dpasse
deux des trois seuils suivants qui dfinissent les petites entreprises. De plus, elle relve du
rgime rel normal :
total du bilan : 4 M
chiffre daffaires net : 8 M
nombre de salaris : 50
En consquence, lentreprise A doit prsenter une annexe dite normale selon le systme
de base.
Lentreprise B fait partie de la catgorie des micro-entreprises puisquelle ne dpasse pas
deux des trois seuils suivants qui dfinissent cette catgorie :
total du bilan : 350 000
chiffre daffaires net : 700 000
nombre de salaris : 10
Thme 2 Le bilan et lannexe

ce titre, elle est dispense dtablir lannexe.


G
47

Prcisons qu dfaut dannexe, un certain nombre dinformations doit figurer au pied du


bilan.
Lentreprise C fait partie de la catgorie des petites entreprises, personne morale, puisquelle
ne dpasse pas deux des trois seuils suivants qui dfinissent cette catgorie :
total du bilan : 4 M
chiffre daffaires net : 7 M
nombre de salaris : 50

4
Elle a donc la possibilit dadopter une prsentation simplifie de lannexe selon le sytme

1
38
76
abrg.

3
49
:15
Lentreprise D fait partie de la catgorie des personnes morales relevant du rgime rel

13
7.
10
simplifi. Elle peut opter pour le modle abrg de lannexe. Les informations sont prsentes

4.
15
sous forme de tableaux.

5.
10
:
3 30
34
88
:8
23
45
28
71
t:4
ba
Ra
E
CA
:IS
m
co
ox.
rv
la
ho
sc
w.
ww
ww
w.
sc
ho
la
rv
o x.
co
m
:IS
CA
E
Ra
ba
t:4
71
28
45
23
:8
88
34
3 30
:10
5.
15
4.
10
7.
13
5 :1
49
3 76
38
1 4
THME 3

Rvision sur les comptes annuels

Les QCM sont des questions choix multiple. chaque question pose, il vous est propos

4
diffrentes rponses parmi lesquelles il vous faut cocher une rponse juste, plusieurs rponses justes,

1
38
76
voire, pour certaines questions, toutes les rponses. Ce sont donc des questions fermes auxquelles

3
49
vous devez rpondre rapidement avec un temps de rflexion limit.

:15
13
7.
10
4.
15
5.
10
E XERCICE 8 10 questions choix multiple
45
28
23
:8
34
88
3 30
:
71
t:4
ba
Ra
E
CA
:IS

1 Rpondez aux propositions suivantes :


m
co
ox.
rv
la
ho

Propositions Vrai Faux


sc
w.
ww

Tous les comptes de bilan figurant au passif ont un solde


crditeur sans exception a. b.
Tous les comptes de charges ont un solde dbiteur sans
exception c. d.
Tous les comptes de produits ont un solde crditeur sans
exception e. f.
Tous les comptes de bilan figurant l'actif ont un solde
dbiteur sans exception g. h.
Le compte de rsultat dcrit lactivit de lentreprise depuis sa
cration i. j.
Le bilan est un tat de la situation patrimoniale de l'entreprise
depuis sa cration k. l.
la suite de la transposition de la directive comptable, les
modles de compte de rsultat prvus par le Plan comptable
gnral ne comporte plus dlments exceptionnels m. n.
G
50 Z OOM S E XERCICES D A NALYSE

2 Le rsultat de lexercice :
FINANCIRE AVEC C ORRIGS

a. est calcul par diffrence entre le total des produits et le total des charges
b. figure toujours l'actif du bilan
c. reprsente toujours une ressource de financement
d. figure toujours du ct des produits dans le compte de rsultat
e. est un lment des capitaux propres
f. figure dans le bilan aprs affectation du rsultat

41
38
3 Cochez les bonnes affirmations concernant la structure du tableau des

376
49
:1
immobilisations :

5
13
7.
10
4.
15
5.
Situations et

10
A B C D

:
30
mouvements (b)

3
34
88
Valeur brute Augmentations
23
:8 Diminutions Valeur brute
louverture la clture
45
28

Rubriques (a) de lexercice de lexercice (c)


71
t:4

Immobilisations incorporelles ..............


ba
Ra

Immobilisations corporelles .................


E
CA

Immobilisations financires .................


:IS
m
co
x.

Total ..................................................
o
rv
la
ho
sc

(a) dvelopper si ncessaire selon la nomenclature des postes du bilan. Lorsquil existe des frais dtablissement, ils doivent faire lobjet dune ligne spare.
w.
ww

(b) Les entits subdivisent les colonnes pour autant que de besoin [cf. ci-dessous dveloppement des colonnes B (augmentations) et C (diminutions)].
(c) La valeur brute la clture de lexercice est la somme algbrique des colonnes prcdentes (A + B C = D).

a. les valeurs portes dans la colonne C correspondent au solde crditeur du


compte 775 Produits des cessions d'lments d'actif
b. les valeurs portes dans la colonne A correspondent aux soldes dbiteurs
des comptes d'immobilisations figurant dans la balance avant inventaire
c. les valeurs portes dans la colonne B correspondent aux mouvements
dbit inscrits dans les comptes d'immobilisations au cours de l'exercice
concern

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