SECCIN TRIBUTARIA
Operatividad Tributaria
Aspectos a tomar en cuenta para efectos
de la determinacin de la base imponible del IGV
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
La base imponible es un elemento funda-
mental en el clculo de un tributo porque
representa la cuantificacin de la hiptesis
de incidencia tributaria y por consiguiente,
es la cifra sobre la cual se aplicar la alcuo-
ta del impuesto.
Por tal motivo, resulta muy importante la
determinacin de la base imponible para
efectos tributarios puesto que un mal cl-
culo de dicho monto nos llevara a una de-
terminacin errnea del impuesto.
En ese sentido, en el presente informe tra-
taremos acerca del clculo de la base im-
ponible del Impuesto General a las Ventas
(en adelante IGV), considerando las situa-
ciones, circunstancias y casos especiales
contemplados en la Ley y el Reglamento de
este impuesto.
2. BASE IMPONIBLE DEL IGV EN LA
VENTA DE BIENES MUEBLES
2.1 Conceptos que forman parte de la
base imponible
La Ley del Impuesto General a las Ventas
(en adelante Ley del IGV) en su artculo 14
seala que en la venta de bienes, la base
imponible est constituida por el valor de
venta del bien, el cual comprende la suma
total que queda obligado a pagar el adqui-
rente del bien.
En ese sentido, se entender que esa
suma (valor de venta) est integrada por
el valor total consignado en el compro-
bante de pago de los bienes, incluyendo
los cargos1 que se efecten por separado
de aqul y an cuando se originen en la
prestacin de servicios complementarios,
en intereses devengados por el precio
no pagado o en gasto de financiacin
de la operacin. Asimismo, los gastos
realizados por cuenta del comprador for-
man parte de la base imponible cuando
consten en el respectivo comprobante de
pago emitido a nombre del vendedor2.
Ahora bien, cabe indicar que cuando se
hace mencin al trmino intereses de-
vengados por el precio no pagado debe
entenderse a los intereses compensatorios
1
Cabe indicar que cuando los cargos no fueran determinables a la fe-
cha de nacimiento de la obligacin tributaria, los mismos integrarn
la base imponible en el mes que sean determinables o en el mes en
que sean pagados, lo que ocurra primero.
2
Por ejemplo, cuando el vendedor asume por cuenta del comprador el
pago por el traslado de los bienes.
que cobrar el vendedor, puesto que los
intereses moratorios u otros conceptos
de naturaleza similar no se encuentran
gravados con el IGV. Este criterio ha sido
vertido en el Oficio Sunat N 057-98-
I2.2000 y en la RTF N 214-5-2000 de
fecha 28.03.2000, en la cual se seala el
siguiente criterio: Se concluye que
est en la esencia de la venta o el servi-
cio gravado con el Impuesto General a las
Ventas, el concepto de contraprestacin
infirindose que, en el caso de los intere-
ses devengados por el precio no pagado,
implica una relacin causal entre la entre-
ga de un bien o la prestacin de un ser-
vicio y su contraprestacin econmica en
el pago del precio y/o de los intereses o
gastos de financiacin correspondientes a
la operacin, lo que segn dicha relacin
causal y conforme a su naturaleza jur-
dica de contraprestacin, no es pasible
de alcanzar a los intereses moratorios,
de carcter jurdico indemnizatorio. ()
Por tal razn, en resguardo del princi-
pio de legalidad en materia tributaria,
los intereses moratorios se encuentran
inafectos para el Impuesto General a las
Ventas.
Asimismo, tambin forman parte de la base
imponible el Impuesto Selectivo al Consu-
mo y otros tributos que afecten la venta.
2.2 Conceptos que no forman parte de
la base imponible
No forman parte del valor de venta del IGV
los conceptos siguientes:
a) El importe de los depsitos constituidos
por los compradores para garantizar la
devolucin de los envases retornables
de los bienes transferidos y a condicin
de que se devuelvan.
b) Los descuentos que consten en el com-
probante del pago, en tanto resulten
normales en el comercio y siempre que
no constituyan retiro de bienes.
Sobre este punto, debemos recordar que
el numeral 13 del artculo 5 del Regla-
mento del IGV seala que los descuentos
que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que se
cumplan las siguientes condiciones3:
Estas condiciones resultan aplicables a todos los casos de descuen-
3
to, siempre que guarden relacin con la naturaleza de la operacin
realizada.
REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR
LOS DESCUENTOS
Se trate de prcticas usuales
en el mercado o que respondan
a determinadas circunstancias
tales como pago anticipado,
monto, volumen u otros.
Se otorguen con carcter gene-
CONDICIONES ral en todos los casos en que
ocurran iguales condiciones.
No constituyan retiro de bienes.
Conste en el comprobante de
pago o en la nota de crdito
respectiva.
c) La diferencia de cambio que se gene-
re entre el nacimiento de la obligacin
tributaria y el pago total o parcial del
precio.
2.3 Base imponible en el retiro de bienes
El artculo 15 de la Ley del IGV sea-
la que tratndose del retiro de bienes, la
base imponible ser fijada de acuerdo con
las operaciones onerosas efectuadas por
el sujeto con terceros; en su defecto se
aplicar el valor de mercado de acuerdo
a lo establecido en la Ley del Impuesto a
la Renta.
Por su parte, el Reglamento de la Ley del
IGV seala que en los casos en que no sea
posible aplicar el valor de mercado en el
retiro de bienes, la base imponible ser el
costo de produccin o adquisicin del bien
segn corresponda.
No obstante lo antes indicado, debemos
aadir que el IGV que grava el retiro de
bienes en ningn caso podr ser deducido
como crdito fiscal, ni podr ser considera-
do como costo o gasto por el adquirente.
2.4 Base imponible en la entrega a ttu-
lo gratuito que no implique trans-
ferencia de propiedad de bienes
que conforman el activo fijo de una
empresa a otra vinculada
Tratndose de la entrega a ttulo gratuito
que no implique transferencia de propie-
dad de bienes que conforman el activo fijo
de una empresa a otra vinculada econmi-
camente, la base imponible ser el valor de
mercado aplicable al arrendamiento de los
citados bienes.
En caso no pueda determinarse el valor de
mercado del arrendamiento de los bienes
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2011 9
SECCIN TRIBUTARIA
cedidos gratuitamente a empresas vincu-
ladas econmicamente, se tomar como
base imponible mensual el dozavo del va-
lor que resulte de aplicar el seis por ciento
(6%) sobre el valor de adquisicin ajusta-
do, de ser el caso.
2.5 Base imponible en la permuta de
bienes
En principio, debemos recordar que por
la permuta los permutantes se obligan a
transferirse recprocamente la propiedad
de bienes. En ese sentido, la Ley del IGV
seala que la permuta se considera como
venta para los efectos de dicho impuesto.
Ahora bien, en el caso de permuta de bie-
nes muebles (o inmuebles) se considerar
que cada parte tiene carcter de vende-
dor, por lo cual, la base imponible de cada
venta afecta estar constituida por el valor
de venta de los bienes comprendidos en la
operacin.
2.6 Base imponible en el mutuo de bienes
El artculo 1648 del Cdigo Civil seala - Los descuentos que consten en el com-
que por el mutuo, el mutuante se obliga
a entregar al mutuatario una determinada
cantidad de bienes consumibles, a cambio
de que se devuelvan otros de la misma es-
pecie, calidad o cantidad.
Ahora bien, para efectos tributarios, el mu-
tuo de bienes debe tratarse como venta
tanto en la entrega de los bienes como en
la devolucin de los mismos. En tal sentido,
en el caso de mutuo de bienes consumi-
bles, la base imponible correspondiente a
las ventas que efectan el mutuante a fa-
vor del mutuatario y ste a favor de aquel
ser fijada de acuerdo con el valor de mer-
cado de tales bienes.
Asimismo, la norma seala que el valor de
mercado se regula de acuerdo a lo estable-
cido en la Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante lo antes indicado, es necesa-
rio precisar que en los casos en que no sea
posible aplicar el valor de mercado en el
mutuo de bienes, la base imponible ser el
costo de produccin o el costo de adqui-
sicin segn corresponda, o en su defecto
se determinar en base a los antecedentes
que obren en poder de la SUNAT.
3. BASE IMPONIBLE DEL IGV EN LA
PRESTACIN DE SERVICIOS
3.1 Conceptos que forman parte de la
base imponible
En el caso de prestacin de servicios la base
imponible est dado por la suma total (re-
tribucin) que queda obligado a pagar el
usuario del servicio. Esta suma se encuen-
tra integrada por el valor total consignado
en el comprobante de pago, incluyendo
los cargos que se efecten por separado,
an cuando se originen en la prestacin
de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en
10 ASESOR EMPRESARIAL
gasto de financiacin de la operacin. As
tambin, los gastos realizados por cuenta
del usuario del servicio forman parte de la
base imponible cuando consten en el res-
pectivo comprobante de pago emitido a
nombre de quien prest el servicio4.
Complementando la idea, el informe
SUNAT N 067-2003-SUNAT/2B0000
(19.02.2003) referido al servicio de trans-
porte seala que la base imponible para el
clculo del IGV est constituida por el total
de la retribucin consignada en el compro-
bante de pago de los servicios, incluyendo
los cargos que se efecten por separado,
an cuando se originen en servicios com-
plementarios, en intereses devengados por
el precio no pagado o en gastos de finan-
ciacin de la operacin.
3.2 Conceptos que no forman parte de
la base imponible
No forman parte de la base imponible de
los ingresos por servicios los siguientes
conceptos:
construccin. Esta suma se encuentra in-
probante del pago, en tanto resulten
normales en el desarrollo de dichas ope-
raciones.
- La diferencia de cambio que se genere
entre el nacimiento de la obligacin tri-
butaria y el pago total o parcial del pre-
cio.
- En el servicio de alojamiento y expen-
dio de comidas y bebidas, no forma
parte de la base imponible, el recargo
al consumo a que se refiere la Quinta
Disposicin Complementaria del De-
creto Ley N 25988 Ley de Raciona-
lizacin del Sistema Tributario Nacio-
nal y de Eliminacin de Privilegios y
Sobrecostos5.
3.3 Base Imponible en la permuta de
un servicio por otro servicio
En el caso de permuta de un servicio por
otro servicio, la base imponible de cada
servicio afecta estar constituida por el
valor de los servicios, tomando en cuenta
para ello su valor de mercado.
3.4 Base imponible en la permuta de
un servicio por bienes muebles o
contratos de construccin
Tratndose de operaciones comerciales en
las que se intercambien servicios afectos
por bienes muebles, inmuebles o contratos
de construccin, se tendr como base im-
ponible del servicio el valor de venta que
corresponda a los bienes transferidos o el
valor de construccin; salvo que el valor de
mercado de los servicios sea superior, caso
en el cual se tendr como base imponible
este ltimo.
4
Por ejemplo, el reembolso de los gastos de alojamiento y traslado
necesario para la prestacin de un servicio.
5
Publicado el 24.12.1992.
3.5 Base imponible en operaciones rea-
lizadas por empresas aseguradoras
con reaseguradoras
En el caso de operaciones realizadas por
empresas aseguradoras con reasegura-
doras, la base imponible est constituida
por el valor de la prima correspondiente.
Asimismo, debemos indicar que no forma
parte de la base imponible del Impuesto, el
descuento que la aseguradora hace a la pri-
ma cedida al reasegurador, siempre que se
efecten de acuerdo a las prcticas usuales
en dicha actividad.
4. BASE IMPONIBLE DEL IGV EN LOS
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
4.1 Conceptos que forman parte de la
base imponible
Para efectos de los contratos de construc-
cin la base imponible est constituida por
el valor de la construccin, entendindo-
se este concepto como la suma total que
queda obligado a pagar quien encarga la
tegrada por el valor total consignado en
el comprobante de pago, incluyendo los
cargos que se efecten por separado, an
cuando se originen en la prestacin de
servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en
gastos de financiacin de la operacin. As
tambin, los gastos realizados por cuenta
del comitente (el que contrat la construc-
cin) forman parte de la base imponible
cuando consten en el respectivo compro-
bante de pago emitido a nombre del cons-
tructor.
4.2 Conceptos que no forman parte de
la base imponible
Por otra parte, debemos indicar que no
forman parte de la base imponible de los
ingresos por contratos de construccin los
siguientes conceptos:
- Los descuentos que consten en el com-
probante del pago, en tanto resulten
normales en dicha actividad.
- La diferencia de cambio que se gene-
re entre el nacimiento de la obligacin
tributaria y el pago total o parcial del
precio.
4.3 Base imponible en la permuta de
bienes muebles o inmuebles por
contratos de construccin
Tratndose de operaciones comerciales en
las que se intercambien bienes muebles o
inmuebles afectos por contratos de cons-
truccin, se tendr como base imponible
del contrato de construccin el valor de
venta que corresponda a los bienes trans-
feridos; salvo que el valor de mercado del
contrato de construccin sea superior, caso
en el cual se tendr como base imponible
este ltimo.

5. BASE IMPONIBLE DEL IGV EN LA
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
5.1 Determinacin de la base imponible
Antes de profundizar en la determina-
cin de la base imponible en la primera
venta de inmuebles, debemos recordar
que el artculo 1 de la Ley del Impues-
to General a las Ventas (LIGV) establece
que se encuentra gravado con dicho im-
puesto la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos.
Cabe precisar que los inmuebles deben
estar ubicados en el territorio nacional y
que se considera primera venta y conse-
cuentemente operacin gravada la que se
realice con posterioridad a la resolucin,
rescisin, nulidad o anulacin de la venta
gravada.
As tambin, la LIGV y su Reglamento se-
alan que tambin se encuentra gravada:
a) La posterior venta del inmueble que
realicen las empresas vinculadas con el
constructor,
b) La venta de inmuebles, respecto de los
cuales se hubiera efectuado trabajos de
remodelacin o restauracin por el valor
de los mismos.
c) La venta que se efecte con posterio-
ridad a la reorganizacin o traspaso de
empresas.
Ahora bien, teniendo en cuenta lo antes ex-
puesto, sealaremos que la base imponible
en la venta de inmuebles est conformado
por el ingreso percibido con exclusin del
valor del terreno. Al respecto, se conside-
ra que el valor del terreno representa en
cincuenta por ciento (50 %) del valor de la
transferencia del inmueble.
Asimismo, de forma similar a lo indicado
en los numerales anteriores, la base im-
ponible est constituida por el valor de
venta del bien inmueble, entendindose
por tal, la suma total que queda obligado
a pagar el adquiriente. Esta suma se en-
cuentra integrada por el valor total con-
signado en el comprobante de pago, in-
cluyendo los cargos que se efecten por
separado, an cuando se originen en la
prestacin de servicios complementarios,
en intereses devengados por el precio no
pagado o en gastos de financiacin de la
operacin.
5.2 Base imponible en la ven-
ta de inmuebles respecto de
los cuales se hubiera efectua-
do trabajos de remodelacin o
restauracin
Para determinar el valor de la amplia-
cin, trabajos de remodelacin o res-
tauracin, se deber seguir el siguiente
procedimiento:
a) Se establece la proporcin existente entre el
costo de la ampliacin, remodelacin o res-
tauracin y el valor de adquisicin del inmue-
ble actualizado con la variacin del ndice de
Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del
mes precedente al del inicio de cualquiera de
los trabajos sealados anteriormente, ms el
referido costo de la ampliacin remodelacin
o restauracin.
b) El resultado de la proporcin se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.
c) Este porcentaje se aplicar al valor de venta
del bien, resultando as la base imponible de
la ampliacin, remodelacin o restauracin.
Lo anteriormente expuesto lo podemos
sintetizar en las siguientes frmulas:
PORCENTAJE DE LA AMPLIACIN,
REMODELACIN O RESTAURACIN
Costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin
PORCENTAJE =
Valor de ad- Costo de la
quisicin del ampliacin,
inmueble x remodelacin
actualizado o restauracin
con el IPM
BASE IMPONIBLE DE LA AMPLIACIN,
REMODELACIN O RESTAURACIN
Porcentaje de
BASE = Valor de
ampliacin,
IMPONIBLE venta del x
remodelacin o
bien
restauracin
6. BASE IMPONIBLE DEL IGV EN LA
IMPORTACIN DE BIENES
6.1 Regla General
En las importaciones, la base imponible
est conformada por el Valor en Aduana
determinado con arreglo a la legislacin
pertinente, ms los derechos e impuestos
que afecten la importacin con excepcin
del Impuesto General a las Ventas.
6.2 Consideraciones respecto a entida-
des religiosas
Al respecto, debemos indicar que de acuerdo
lo sealado en el artculo 2 de la Ley del
IGV se seala que no se encuentra gra-
vado con dicho impuesto la importacin de
bienes donados a entidades religiosas. En
ese sentido se regula que estos bienes no
podrn ser transferidos o cedidos durante
el plazo de cuatro (4) aos contados desde
la fecha de la numeracin de la Declaracin
nica de Importacin.
Sobre este punto, el numeral 14 del
artculo 5 del Reglamento de la Ley del
IGV seala que en el caso de transferencia
(o cesin) de los bienes donados antes del
SECCIN TRIBUTARIA
plazo sealado (4 aos), la base imponible
para determinar el Impuesto a reintegrar
estar constituida por el valor indicado en
la Declaracin nica de Importacin menos
la depreciacin que stos hayan sufrido.
7. REGLAS GENERALES PARA LA DETER-
MINACIN DE LA BASE IMPONIBLE
Las reglas que se mencionan a continua-
cin resultan aplicables para la determi-
nacin de la base imponible en los casos
antes descritos (venta de bienes, prestacin
de servicios, contratos de construccin, pri-
mera venta de inmuebles e importacin de
bienes), para lo cual se debe tener en cuen-
ta la naturaleza de la operacin realizada.
7.1 Accesoriedad
De acuerdo a la regla de accesoriedad se es-
tablece que lo accesorio sigue la suerte de
lo principal, en esa lnea, el artculo 14 de
la Ley del IGV seala que cuando con motivo
de la venta de bienes, la prestacin de servi-
cios gravados o el contrato de construccin
se proporcione bienes muebles o servicios,
el valor de stos formar parte de la base
imponible, an cuando se encuentren exo-
nerados o inafectos. Asimismo, cuando con
motivo de la venta de bienes, prestacin de
servicios o contratos de construccin exo-
nerados o inafectos se proporcione bienes
muebles o servicios, el valor de stos estar
tambin exonerado o inafecto.
Para comprender mejor este tema y am-
pliando lo indicado en el prrafo anterior
veamos en el siguiente cuadro lo regulado
en el Reglamento de la Ley del IGV.
No se encuentra gravada la
entrega de bienes o la pres-
tacin de servicios afectos
a) En la venta de bie-
nes, prestacin de siempre que formen parte
del valor consignado en el
servicios o contra-
tos de construc- comprobante de pago emitido
por el propio sujeto y sean
cin, exonerados
o inafectos necesarios para realizar la
operacin de venta del bien,
servicio prestado o contrato
de construccin.
Formar parte de la base im-
ponible la entrega de bienes
b) En la venta de o la prestacin de servicios
no gravados, siempre que
bienes, presta-
formen parte del valor con-
cin de servicios
o contratos de signado en el comprobante
construccin, gra- de pago emitido por el propio
vados sujeto y sean necesarios para
realizar la venta del bien, el
servicio prestado o el contra-
to de construccin.
No obstante, lo dispuesto en el inciso a)
ser aplicable siempre que en la entrega de
bienes o prestacin de servicios se cumplan
los siguientes requisitos:
- Corresponda a prcticas usuales en el
mercado;
- Se otorgue con carcter general en to-
dos los casos en los que concurran igua-
les condiciones;
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2011 11
SECCIN TRIBUTARIA
- No constituya retiro de bienes; o,
- Conste en el comprobante de pago o en
la nota de crdito respectiva.
Asimismo, cabe anotar que en el Informe N
103-2007-SUNAT/2B0000 (06.06.2007)
se seala que si una operacin de venta de
bienes muebles o inmuebles se encuentra
exonerada del IGV, los intereses compen-
satorios al formar parte del valor de venta
de tal operacin, tambin se encontrarn
exonerados del impuesto.
De la misma forma en el Informe N 048-
2007-SUNAT/2B0000 (26.03.2007) La
SUNAT establece el siguiente criterio: Tra-
tndose de una empresa proveedora de
combustible que contrata con su cliente la
venta de dicho bien para ser entregado en
el lugar designado por este ltimo, y que
contractualmente se acuerda que el precio
de venta est compuesto por el valor del
combustible y del transporte (flete); puede
sealarse que si con motivo de la venta de
bienes a su cliente la empresa proveedora
brinda el servicio de transporte y para ello
requiere contratar unidades de transporte
para la entrega de dichos bienes en el lugar
designado contractualmente por este lti-
mo, el servicio de trasporte resultar acce-
sorio a la operacin de venta de los citados
bienes; debindose entender que la retri-
bucin por el servicio de transporte forma
parte del valor de venta de los bienes.
7.2 Base imponible cuando no existe
comprobante de pago
En caso de no existir comprobante de pago
que exprese el importe de la operacin,
se presumir salvo prueba en contrario,
que la base imponible es igual al valor de
mercado del bien, servicio o contrato de
construccin.
7.3 Base imponible cuando no est de-
terminado el precio
Tratndose de permuta y de cualquier ope-
racin de venta de bienes muebles o inmue-
bles, prestacin de servicios o contratos de
construccin, cuyo precio no est determi-
nado, la base imponible ser fijada de acuer-
do a la determinacin de oficio que efecte
la Administracin Tributaria de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 6 del artculo 10
del Reglamento de la Ley del IGV.
7.4 Operaciones en moneda extranjera
El numeral 17 del artculo 5 del Reglamen-
to de la Ley del IGV seala que en el caso
de operaciones realizadas en moneda ex-
tranjera, la conversin en moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Super-
intendencia de Banca y Seguros en la fecha
de nacimiento de la obligacin tributaria,
salvo en el caso de las importaciones en
donde la conversin a moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio pon-
derado venta, publicado por la mencionada
12 ASESOR EMPRESARIAL
Superintendencia en la fecha de pago del Reemplazando datos y considerando que el
Impuesto correspondiente. valor del terreno es el 50 % del valor de la
Asimismo, la norma indica que en los das transferencia (valor de venta) tenemos lo
en que no se publique el tipo de cambio siguiente:
referido se utilizar el ltimo publicado.
DETALLE IMPORTE
APLICACIN PRCTICA 50 % V.V. +50 % V.V. +18 % (50 % V.V.) S/. 130,800
109 % V.V. S/. 130,800
CASO 1.09 V.V. S/. 130,800
BASE IMPONIBLE DEL IGV EN LA Valor de Venta (V.V.) S/. 120,000
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
Una vez calculado el Valor de Venta; pode-
La empresa INMATEL S.A. se dedica a la mos deducir los siguientes datos:
construccin y venta de inmuebles, en la
DETALLE IMPORTE
ciudad de Lima. En ese sentido, en el mes
de mayo de 2011, la empresa ha efectuado Valor del terreno (no gravado con el IGV) S/. 60,000
la venta al contado de un inmueble cuyo Valor de la construccin (Base imponible
S/. 60,000
precio de venta total es de S/. 130,800. Al del IGV)
respecto, la empresa nos consulta acerca de Valor de venta S/. 120,000
la determinacin de la base imponible y del IGV (18 % de 60,000) S/. 10,800
IGV, de esta operacin y de las implican- Precio total del inmueble S/. 130,800
cias tributarias, sabiendo que el costo del
inmueble vendido asciende a S/. 75,000. Ahora bien, los asientos contables que debe
efectuar la empresa son los siguientes:
SOLUCIN:
En primer lugar, debemos sealar que de XX
12 CUENTAS POR COBRAR CO-
acuerdo al artculo 1 del TUO de la Ley MERCIALES TERCEROS 130,800
del IGV, se encuentra gravada con dicho 121 Facturas, boletas y
impuesto la primera venta de inmuebles otros comprobantes
que realicen los constructores. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
En ese sentido, en la primera venta de in- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
muebles la obligacin tributaria nace en CIONES Y APORTES AL SIS-
la fecha de percepcin del ingreso, por el
TEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 10,800
monto que se perciba sea total o parcial, 401 Gobierno central
inclusive cuando se le denomine arras de 4011 Impuesto general a
retractacin, siempre que stas superen el las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
quince por ciento (15 %) del valor total del 70 VENTAS 120,000
inmueble. 701 Mercaderas
7014 Mercaderas inmuebles
Ahora bien, la base imponible de esta 70141 Terceros
operacin est constituida por el ingreso x/x Por la venta del inmueble.
percibido por la venta del inmueble con XX
exclusin del valor del terreno, el cual re- 69 COSTO DE VENTAS 75,000
692 Productos terminados
presenta el cincuenta por ciento (50 %) del 6924 Productos Inmuebles
valor de la transferencia del inmueble. Por Terminados
consiguiente, la base imponible del IGV 69241 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 75,000
ser el valor de la construccin que re-
214 Productos inmuebles
presenta a su vez, el otro 50 % del valor de x/x Por el costo de ventas del in-
la transferencia del predio. mueble transferido.
XX
Por otra parte, cabe sealar que en el pre- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
sente caso no resulta aplicable la exonera- DE EFECTIVO 130,800
cin sealada en el literal B del Apndice II 104 Cuentas corrientes
en instituciones
del TUO de la Ley del IGV, puesto que el financieras
valor de venta del inmueble supera las 35 1041 Cuentas corrientes
Unidades Impositivas Tributarias. operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
Por consiguiente, primeramente calculare- COMERCIALES TERCEROS 130,800
mos el Valor de Venta (V.V.) de la opera- 121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
cin, para lo cual plantearemos la siguiente
por cobrar
formula considerando que en el presente
1212 Emitidas en cartera
caso el IGV solo se aplicar sobre el va- x/x Por el cobro de la deuda.
lor de la construccin (base imponible del XX
IGV).
Valor de la IGV (18 AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY
construc- % del
Valor del + cin (base + valor de la = 130,800 Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF ; Ex. Auditor de Sunat ; Asesor y Consultor
terreno imponible construc- Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
del iGV) cin) Revista Asesor Empresarial.