V CONVENCION NACIONAL DE

Trabajos Individuales INFORMATICA CONTABLE

V CONVENCIN NACIONAL DE
INFORMATICA CONTABLE

NUEVOS RETOS PARA LA CONTABILIDAD FRENTE AL

DESARROLLO INFORMATICO

TEMARIO

GRUPO: 2
AVANCES Y APLICACIONES DE TECNOLOGAS DE INFORMACIN Y
COMUNICACIONES EN EL SECTOR PRIVADO.- USO DE LA
TECNOLOGA E INFORMTICA APLICADA A LA CIENCIA CONTABLE

1
 V CONVENCION NACIONAL DE
Trabajos Individuales INFORMATICA CONTABLE

V CONVENCIN NACIONAL DE
INFORMATICA CONTABLE

NUEVOS RETOS PARA LA CONTABILIDAD FRENTE AL

DESARROLLO INFORMATICO

TRABAJO TCNICO INDIVIDUAL

GRUPO 2
AVANCES Y APLICACIONES DE TECNOLOGAS DE INFORMACIN Y
COMUNICACIONES EN EL SECTOR PRIVADO.- USO DE LA
TECNOLOGA E INFORMTICA APLICADA A LA CIENCIA CONTABLE

TRABAJO:
LO TRIBUTARIO O LO CONTABLE? EL CASO DE LOS LIBROS
ELECTRNICOS

AUTOR:
CPCC LUIS FERNANDO CASTRO SUCAPUCA
COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE AREQUIPA

MOQUEGUA PERU
2015

2
 V CONVENCION NACIONAL DE
Trabajos Individuales INFORMATICA CONTABLE

INDICE

1. Resumen 4
2. Gua de discusin 5
3. El Cdigo Tributario y los Libros y Registros Electrnicos 6
4. Libros y Registros Electrnicos vinculados a asuntos tributarios 7
5. Consejo Normativo de Contabilidad y Normas vinculadas a
los libros y registros contables 10
6. Libros Electrnicos y Libros Fsicos 11
7. Conclusiones 15
8. Bibliografa 15
9. Hoja de Vida 16

3
 V CONVENCION NACIONAL DE
Trabajos Individuales INFORMATICA CONTABLE

1. RESUMEN
Desde el ao 2006 la Administracin Tributario inici una agresiva
emisin normativa en materia de libros contables vinculados a asuntos
tributarios, esto al amparo de las modificaciones al Cdigo Tributario
estableciendo que mediante resoluciones de superintendencia sealar los
requisitos, formas, condiciones y dems aspectos de los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios.

Asimismo el Cdigo Tributario establece como obligacin del deudor

tributario conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, mientras el tributo no est prescrito.

En el mes de octubre de 2008 se implementa el primer libro electrnico

est fue el Libro de Ingresos y Gastos, posteriormente con la Resolucin de
Superintendencia se dictan disposiciones para la implementacin del llevado
de determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera
electrnica, incorporando a partir de enero de 2013 a los principales
contribuyentes al Sistema de Libros Electrnicos, teniendo como obligacin
cerrar los libros fsicos o llevados en hojas sueltas, que sean llevados de
manera electrnica, sean obligatorios o voluntarios,

Sin embargo el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) en el

documento Plan Contable General Empresarial hace una marcada diferencia
entre los libros o registros de carcter tributarios y los libros que soportan
informacin contable para la toma de decisiones. Del mismo modo la Ley
General de Sociedades tambin establece como una obligacin de la
gerencia autorizar y verificar la tenencia de los registros contables. Registros
Pblicos, en el caso de cierto caso de aumento de capital exige la exhibicin
del asiento y folio en el cual se encuentra anotado este aumento.

Ante estos hechos es necesario establecer si es factible llevar libros

fsicos o en hojas sueltas con fines financieros sin caer en algn acto ilcito,
esto en atencin al Cdigo de Comercio y la diversa normatividad vinculada
al registro de operaciones, o debemos considerar que los libros electrnicos
han sustituido de raz los libros fsicos.

Este trabajo pretende concluir en que se debe diferenciar la contabilidad

con fines financieros de la contabilidad con fines tributarios, en tanto no
armonicemos la tributacin a estndares internacionales como son las NIIF.
Resulta pertinente mencionar que muchos de los colegiados consideran que
los libros y registros contables a llevar en las diversas empresas es aquel
que establece la Administracin Tributaria en su diversa normatividad y
dependiendo del rgimen tributario en el que se encuentren.

4
 V CONVENCION NACIONAL DE
Trabajos Individuales INFORMATICA CONTABLE

2. GUIA DE DISCUSIN
- Los libros y Registros contables han sido desplazados por el Sistema de
Libros Electrnicos?
- Es factible llevar Libros y Registros contables para efectos financieros y
paralelamente un juego de libros electrnicos?
- La obligacin de cerrar los libros y Registros contables cuando el sujeto
es incorporado, obligado, afiliado o generados es imperativa?
- En caso de slo llevar Libros y Registros electrnicos Cmo podemos
cumplir con las obligaciones registrales o judiciales? Qu documentos o
bienes debemos proporcionar?

3. EL CODIGO TRIBUTARIO Y LOS LIBROS Y REGISTROS

ELECTRNICOS.

Desde las normas modificatorias al Cdigo Tributario en el ao 2004 se

han ido incluyendo algunos prrafos empoderando a la Administracin
Tributaria (SUNAT), a fin de que pueda dictar disposiciones relacionadas con
la obligacin, autorizacin, almacenamiento, archivo y conservacin de los
libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o Resoluciones de Superintendencia vinculados a asuntos
tributarios, tal como lo seala el numeral 16 del artculo 62 del Cdigo
Tributario:

16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y

registros contables u otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia,
vinculados a asuntos tributarios.
.
Tratndose de los libros y registros a que se refiere el primer
prrafo del presente numeral, la SUNAT establecer los
deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electrnica
o los que podrn llevarlos de esa manera.
En cualquiera de los dos casos sealados en el prrafo
precedente, la SUNAT, mediante Resolucin de
Superintendencia, sealar los requisitos, formas, plazos,
condiciones y dems aspectos que debern cumplirse para la
autorizacin, almacenamiento, archivo y conservacin, as
como los plazos mximos de atraso de los mismos.

Como se puede observar la SUNAT es la encargada de disponer los

contribuyentes que debern llevar los libros de manera Electrnica y aquellos
que podran hacerlo.

Asimismo en los numerales 4 y 5 del artculo 85 del Cdigo Tributario,

del Ttulo IV sobre las Obligaciones de los Administrados, se establece que
5
 V CONVENCION NACIONAL DE
Trabajos Individuales INFORMATICA CONTABLE

los deudores tributarios deben llevar libros de contabilidad u otros libros y

registros exigidos por las leyes reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, registrando las actividades u operaciones
que se vinculen con la tributacin conforme a lo establecido en las normas
pertinentes.

4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros

exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas,
soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos y dems antecedentes computarizados de
contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacin conforme a lo
establecido en las normas pertinentes.

Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el
lugar donde se llevan los mencionados libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos
y condiciones que sta establezca.

5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como

presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados...

Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios
para conocer los programas y los archivos en medios
magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como la de
proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas
que debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser
el caso, su representante legal.

Ambos numerales condicionan al deudor tributario a la

conservacin y exhibicin de los libros y registros contables en la forma
que la SUNAT mediante resolucin haya establecido, como es el caso
de los llevados de manera electrnica a fin de indicar el lugar de
conservacin y la obligacin de proporcionar estos archivos al
fiscalizador cuando ste lo solicite. Dentro del mismo artculo, el
numeral 7 establece la obligacin del deudor tributario a conservar los
libros y registros llevados en sistema electrnico

6
 V CONVENCION NACIONAL DE
Trabajos Individuales INFORMATICA CONTABLE

7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados

de manera manual, mecanizada o electrnica, as como los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras el
tributo no est prescrito.

Cuando el deudor tributario est obligado o haya optado por
llevar de manera electrnica los libros, registros o por emitir de
la manera referida los documentos que regulan las normas
sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por
disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT podr
sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin de los
mismos. La SUNAT tambin podr sustituir a los dems sujetos
que participan en las operaciones por las que se emitan los
mencionados documentos.

4. LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS VINCULADOS A

ASUNTOS TRIBUTARIOS.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, se
establecen las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, este dispositivo establece el procedimiento de autorizacin de los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las normas referidas a los
plazos mximos de atraso y la prdida o destruccin de los mismos,
establece adems la forma en que deberan ser llevados los referidos libros y
registros, la informacin mnima y formatos que los integran, adems regula
los libros y registros exigidos por la Ley del Impuesto a la Renta y determina
los requisitos de los Registros de Ventas e Ingresos, Compras y
Consignaciones establecidos por la Ley del Impuesto General a las Ventas.

De alguna manera este dispositivo establece severos cambios en la

estructura convencional de llevar los libros contables, nacen los formatos,
nace el Libro Diario de Formato Simplificado, el Libro de Inventarios y
Balances cuenta con formatos de algunas cuentas, entre otros cambios.

Posteriormente con la Resolucin de Superintendencia N 182-

2008/SUNAT se implementa el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de
manera electrnica, considero que esta fue la primera prueba para ir
implementando el Sistema de Libros Electrnicos (SLE), el argumento usado
por la Administracin Tributaria se basa en el avance de los medios de
comunicacin (internet) y tecnologa informtica y con ello busca reducir los
costos que representa la conservacin de papel respecto al Libro de Ingresos
y Gastos de Cuarta Categora, lo cual se lograra con la implementacin del
llevado de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera
electrnica, as como su conservacin por medios electrnicos, se debe tener

7
 V CONVENCION NACIONAL DE
Trabajos Individuales INFORMATICA CONTABLE

presente que este primer libro electrnico fue diseado para que el deudor
tributario acceda al mismo por medio de la plataforma SUNAT Operaciones
el Lnea (SOL), con la particularidad que la afiliacin fue de carcter
voluntario (hasta setiembre de 2014).

Sobre la base de la R.S. N 234-2006/SUNAT, la Administracin

Tributaria publica la R.S. N 286-2009/SUNAT, en la cual se dicta
disposiciones para la implementacin del llevado de determinados Libros y
Registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica,
acompaando a esta norma tres anexos: Relacin de Libros y Registro que
pueden ser llevados de manera Electrnicos, Estructura e informacin de los
libros y/o Registros Electrnicos y las Tablas.

Los primeros libros y Registros que podan ser llevados de manera

electrnica fueron los siguientes:

1. LIBRO CAJA Y BANCOS

2. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
3. LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34
DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
4. LIBRO DIARIO
5. LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
6. LIBRO MAYOR
7. REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
8. REGISTRO DE CONSIGNACIONES
9. REGISTRO DE COSTOS
10. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES
FSICAS
11. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
12. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Se puede observar que el Registro de Compras no figura dentro los

registros que puedan llevarse de manera electrnica, esta norma entra en
vigencia a partir del 1 de julio de 2010, para la validacin y envo de los libros
la Administracin Tributaria implementa el Programa de Libros Electrnicos
versin Beta.

Al analizar esta norma se determina que uno de los efectos de la

afiliacin al SLE es la obligacin de los generadores de cerrar los Libros y/o
Registros llevados de forma manual o en hojas sueltas o continuas, hasta
aqu un primer dato de consideracin, el cierre de libros.

Luego de esta resolucin la SUNAT poco a poco va diseando la

estructura final del Sistema de Libros Electrnicos:

8
 V CONVENCION NACIONAL DE
Trabajos Individuales INFORMATICA CONTABLE

- R.S. N 196-2010/SUNAT: Modifican la RS N 286-2009/SUNAT a

fin de facilitar el acceso al llevado de los Libros y Registros
Vinculados a Asuntos Tributarios de manera electrnica.
- R.S. N 329-2010/SUNAT: Modifica el Anexo 2 Estructuras e
informacin de los Libros y Registros Electrnicos y el Anexo 3
Tablas.
- R.S. N 080-2011/SUNAT: Posterga puesta a disposicin de la
versin 2.0 del Programa de Libros Electrnicos.
- R.S. N 111-2011/SUNAT: Modifican la RS N 286-2009/SUNAT
para implementar el llevado electrnico del Registro de Compras.

Segn las disposiciones vinculadas al SLE, la afiliacin al sistema es de

forma voluntaria, teniendo en cuenta que una vez afiliado, el deudor tributario
ya no puede regresar al sistema de libros manuales, hojas sueltas o
continuas, pero con la publicacin de la R.S. N 248-2012/SUNAT se
determina como sujetos obligados a llevar libros electrnicos a partir del 01
de enero de 2013 a los Principales Contribuyentes (PRICO), iniciando con
ellos el primer grupo de sujetos Incorporados al SLE. Este dispositivo
establece dos grupos de libros electrnicos, aquellos que obligatoriamente
deben ser llevados de manera electrnica y los que pueden ser llevaros
voluntariamente de manera electrnica, en ambos casos libros y registros
obligatorios o voluntarios el efecto de la afiliacin al SLE, determina la
obligacin del generados a cerrar los libros y/o registros llevados de manera
fsica o en hojas sueltas o continuas.

Libros y/o registros que obligatoriamente deben ser llevados de manera

electrnica:

- LIBRO DIARIO
- LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
- LIBRO MAYOR
- REGISTRO DE COMPRAS
- REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Libros y/o registros que pueden ser llevados voluntariamente de manera

electrnica:

- LIBRO CAJA Y BANCOS

- LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
- LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34
- DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
- REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
- REGISTRO DE CONSIGNACIONES
- REGISTRO DE COSTOS
- REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES
- FSICAS

9
 V CONVENCION NACIONAL DE
Trabajos Individuales INFORMATICA CONTABLE

- REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

El 28 de febrero de 2013 se publica la R.S. N 066-2013/SUNAT,

mediante la cual se crea el sistema de llevado del Registro de Ventas e
Ingresos y de Compras de manera electrnica en SUNAT Operaciones en
Lnea.

Se publica con fecha 29 de diciembre de 2013 la R.S. N 379-

2013/SUNAT, mediante el cual se incluye en la obligacin de llevar el
Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de manera
electrnica a los sujetos del Rgimen General del Impuesto a la Renta que
entre los meses de julio de 2012 y junio de 2013 hayan obtenido ingresos
mayores a 500 UIT, esta obligacin es a partir del perodo de enero de 2014.

Para fines del ao 2014 se publica la R.S. N 390-2014/SUNAT, la

misma que adiciona a los sujetos obligados de la R.S. N 379-2013/SUNAT,
a aquellos que se encuentren el Rgimen General o Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta y que en el ejercicio 2014 hayan obtenido ingresos
iguales o mayores a 75 UIT, en la obligacin de llevar los Registros de
Ventas e Ingresos y el Registro de Compras a partir del perodo de enero de
2015. Sin embargo mediante R.S. N 018-2015/SUNAT, se modifica la R.S.
N 390-2014/SUNAT, obligando slo a aquellos sujetos que se encuentren
en el Rgimen General y que en el ejercicio 2014 hayan obtenido ingresos
mayores a 150 UIT.

En resumen actualmente todos aquellos contribuyentes que son PRICO

estn incorporados al SLE, los sujetos cuyos ingresos sean superiores a 150
UIT en el ejercicio 2014 y estn en el Rgimen General se encuentran
obligados a afiliarse al SLE. Se debe resaltar adems que la obligacin del
sujeto incorporado, obligado, afiliado o generados de Libros y/o Registros
Electrnicos debe cerrar los libros y/o registros llevado de manera fsica o
en hojas sueltas o continuas.

5. CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD Y NORMAS

VINCULADAS A LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
El Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) en el documento Plan
Contable General Empresarial (PCGE), establece una clara distincin entre
los Libros y Registros contables a partir de los cuales se prepara la
informacin financiera y los libros y registros con carcter tributario, el
desarrollo se encuentra en el punto 6 de la parte IV Bases para Conclusiones
del PCGE:

Para la actividad empresarial no existen prescripciones

contables respecto de los libros que se debe mantener,
excepto por algunas referencias en el Cdigo de Comercio,

10
 V CONVENCION NACIONAL DE
Trabajos Individuales INFORMATICA CONTABLE

aunque se desprende su necesidad, en tanto la informacin

requiere ser acumulada para su posterior presentacin, y en
tanto facilita los propios procesos de preparacin de
informacin financiera y de control. Visto de manera inversa,
los registros contables a partir de los cuales se prepara
informacin financiera deben ser preparados de acuerdo con el
modelo contable que requiera ser aplicado, que en el caso del
Per es el conformado por las NIIF.

Segn este prrafo del PCGE los libros y registros contables que se
deben mantener, son aquellos que faciliten el proceso de preparacin de la
informacin financiera y de control, teniendo en cuenta que la informacin
que se vierte en estos documentos debe estar a disposicin para una
posterior presentacin, se considera entonces la necesidad de conservacin
para sustentar la elaboracin de estados financieros por ejemplo.

Por su parte, la legislacin tributaria establece la obligacin de

llevar libros y registros con carcter tributario. Diversos libros y
registros, por esa legislacin establecidos, no constituyen
fuentes a partir de las cuales se preparan y presentan los
estados financieros de propsito general, como es el caso, por
ejemplo, de los registros de compras y ventas. Las cifras de
compras y ventas, como es conocido, utilizadas en la
preparacin de los estados financieros fluyen de un libro mayor
con cierto detalle, comnmente llamado libro mayor analizado.
El PCGE ha sido desarrollado para esos libros que s
constituyen fuente necesaria para la preparacin de los
estados financieros, aunque claramente no incorporan ninguna
limitacin para la utilizacin de otros libros y registros con
propsito tributario.

Est claro que el PCGE armoniza con los libros cuyo propsito es
permitir una adecuada preparacin de estados financieros sin limitar el uso
de otros libros o registros de ndole tributario. Asimismo en las disposiciones
generales del PCGE se establece que las transacciones que realizan las
empresas se anotan en los libros y registros contables que sean necesarios,
sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley. Y respecto a su
conservacin, los libros, registros, documentos y dems evidencias del
registro contable, sern conservados por el tiempo que resulte necesario
para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que
prescriben otras disposiciones de ley.

El Cdigo de Comercio vigente, promulgado el 15 de febrero de 1902,

prescribe en la Seccin III artculos relacionados a los libros y a la
contabilidad del comercio, en el artculo 33 establece que los comerciantes
llevarn necesariamente:

11
 V CONVENCION NACIONAL DE
Trabajos Individuales INFORMATICA CONTABLE

- Un libro de inventarios y balances.

- Un libro diario.
- Un libro mayor.
- Un copiador o copiadores de cartas y telegramas.
- Los dems libros que ordenen las leyes especiales.
- Las sociedades y compaas llevarn tambin un libro o libros de
actas, en las que constarn todos los acuerdos que se refieran a la
marcha y operaciones sociales, tomados por las junta generales y los
consejos de administracin

Segn la Ley General de Sociedades (LGS), es responsabilidad del

gerente la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de
contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los dems
libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante. Asimismo en el
artculo 223 de la LGS, establece que los estados financieros se preparan y
presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y
con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas.

El Reglamento del Registro de Sociedades en el artculo 65 establece

con respecto al Aumento de Capital lo siguiente:

El aumento de capital o el pago de capital suscrito que se

integre por la conversin de crditos o de obligaciones,
capitalizacin de utilidades, reservas, beneficios, primas de
capital, excedentes de revaluacin u otra forma que signifique
el incremente de la cuenta de capital, se acreditar con copia
del asiento contable donde conste la transferencia de los
montos capitalizados a la cuenta de capital, refrendada por
contador pblico colegiado o contador mercantil matriculado en
el Instituto de Contadores del Per.

Del mismo modo el TUPA de Registros Pblicos en la seccin III

Registro de Personas Jurdicas, en los trmites 8 (aumento de capital) y 9
(cancelacin de capital), en armona a lo sealado en el prrafo anterior,
establece que:

En caso de conversin de crditos o de obligaciones,

capitalizacin de utilidades, reservas, beneficios, primas de
capital, excedentes de revaluacin u otra forma de incremento
de la cuenta capital, se acompaar el asiento contable
debidamente suscrito por contador pblico o mercantil. Si el
aumento se realiza por la conversin de crditos u
obligaciones, el consentimiento del acreedor debe constar en la
forma prevista por el segundo prrafo del art. 65 del
Reglamento del Registro de Sociedades.

12
 V CONVENCION NACIONAL DE
Trabajos Individuales INFORMATICA CONTABLE

6. LIBROS ELECTRNICOS Y LIBROS FSICOS

Considerando lo desarrollado en los puntos anteriores podemos
establecer un anlisis respecto a los sujetos que son incorporados u
obligados a llevar libros y/o registro electrnicos o aquellos sujetos que
voluntariamente se conviertes en afiliados o generadores de libros y registros
electrnicos.

Si bien llevar los libros y/o registros electrnicos eliminan la obligacin

de conservar o almacenarlos de forma fsica, al estar el sujeto obligado a
cerrar los libros contables que son llevados por el SLE, crea un vacio
respecto a algunos libros principales con son el Diario, Mayor o Libro de
Inventarios y Balances.

Por ejemplo, en el caso del Libro Diario que contiene el detalle de toda
la informacin y operaciones de la empresa en el caso de llevarlos en libros
fsicos u hojas sueltas cada folio debe estar numerado y con sello del notario,
por tanto los asientos contables pueden ser cotejados, verificados, y
permitir el uso de esta informacin para la elaboracin de los estados
financieros de la empresa, en el caso de aumentar el capital con excedente
de revaluacin, se puede cumplir con los requerimiento propios de Registro
Pblicos (RRPP), pero que sucede en el caso de llevar el Libro Diario de
manera Electrnica, Qu asiento contable presento a RRPP?, cmo
podra cumplir con esta obligacin, sabiendo que la informacin se encuentra
almacenada en un medio magntico, ptico u otro similar?, la norma de libros
y registros electrnicos no contemplan estos supuestos, quizs porque slo
son vinculados a asuntos tributarios.

Entonces existen otros libros y/o registros que no son vinculados a

asuntos tributarios? Sera este el caso de los libros y registros con
carcter financiero o contable? Considerando la importancia de la
informacin contable necesaria para la elaboracin de estados financieros y
lo establecido en el Cdigo de Comercio y la Ley General de Sociedades la
contabilidad financiera difiere de la tributaria en lo referido a la aplicacin de
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, que segn nuestra
regulacin normativa contable est referida a las Normas Internacionales de
Contabilidad o Normas Internacionales de Informacin Financiera, tal como
tambin lo precisa el CNC en el documento Plan Contable General
Empresarial.

Qu pasara entonces si no cerramos los libros que tienen incidencia

en la contabilidad financiera de la empresa?, en estricto cumplimiento a la
R.S. N 286-2009/SUNAT, los sujetos incorporados, obligados, afiliados o
generadores de Libros y/o Registros Electrnicos deben cerrar los libros
llevados de manera fsica u hojas sueltas o continuas, el no hacerlo acarrea

13
 V CONVENCION NACIONAL DE
Trabajos Individuales INFORMATICA CONTABLE

una multa establecida en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario,
al no cumplir con las formas y condiciones sealadas en la mencionada
resolucin de superintendencia.

Y qu pasara si llevamos una contabilidad paralela, manual u hojas

sueltas, a los Libros y/o Registros Electrnicos? Estaramos incursos en
algn tipo penal tributario o en una infraccin tributaria?. Teniendo en cuenta
que para considerar un ilcito penal tiene que haber dolo, el llevar un juego
de libros con fines de elaboracin de estados financieros el cual contiene la
misma informacin que los libros electrnicos enviados a la SUNAT, no calza
dentro del tipo penal establecido en la Ley Penal Tributaria.

Entonces cmo debera ser esta contabilidad paralela? Deberan ser

los libros u hojas sueltas legalizados notarialmente?, de ser esta la va de
mantener la informacin en documentos fsicos, es conveniente que los libros
sean legalizados notarialmente, aunque no sea obligatorio hacerlo desde el
punto de vista tributario, es conveniente que la contabilidad mantenga la
formalidad del caso, se debe tener presente que esta documentacin incluso
puede ser solicitada en peritajes o procesos judiciales, sera extrao
presentarle al fiscal o juez slo los archivos de los libros electrnicos en
formato txt y xple, teniendo los libros fsicos o en hojas sueltas (empastado) y
firmado por el Contador Pblico Colegiado se le da mayor relevancia a la
contabilidad.

Un tema aparte es seguir considerando que las empresas deben llevar

los Libros y Registros contables segn el rgimen tributario o el volumen de
ingresos, o sea considerando los parmetros tributarios:

- EIRL en el Nuevo Rgimen nico Simplificado, no se encuentra

obligado a llevar contabilidad.
- Una SAC en el Rgimen Especial de Renta slo debe llevar los
Registros de Compras y Ventas.
- Una SAC en el Rgimen General que no vende al ao ms de 150
UIT, slo lleva Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras y
Libro Diario de Formato Simplificado.

A modo de reflexin, pensar que la contabilidad de la empresa se

reduce a slo algunos Libros o Registros contables es renunciar a la esencia
de la informacin necesaria para la elaboracin de estados financieros en
base a Normas Internacionales de Informacin Financiera, ser posible que
una empresa que est en el RER y cuenta con activos fijos no realice la
depreciacin de estos activos?, recordemos que la contabilidad suministra
informacin para la toma de decisiones, y esta informacin debera estar
siempre respalda en Libros y Registros contables, pensar que una EIRL que
se encuentra en el NRUS no lleve contabilidad, nos lleva a la pregunta y

14
 V CONVENCION NACIONAL DE
Trabajos Individuales INFORMATICA CONTABLE

cmo elabora sus estados financieros? O sencillamente no lo hace porque

en el NRUS no se llevan contabilidad.

7. CONCLUSIONES
- Los Libros y Registros Electrnicos minimizan el costo de conservacin,
archivo y almacenamiento al conservarlos slo en medios de
almacenamiento ptico u otro similar (USB, disco externo, etc.)
- Tributariamente el sujeto incorporado, obligado, afiliado o generador debe
cerrar los libros llevados en fsico u hojas sueltas, este hecho puede
tener consecuencias respecto al soporte de la informacin financiera
necesaria para sustentar la elaboracin de estados financieros.
- Es conveniente considerar llevar libros fsicos o en hojas sueltas aun
cuando el sujeto se encuentre obligado a llevarlos de manera electrnica.
- Llevar un doble juego de libros y registros contables no necesariamente
conduce a un ilcito tributario, considerando que la informacin de ambos
es la misma.
- Algunas entidades, como RRPP, no han adecuado sus procedimientos
vinculados a los libros y registros electrnicos, lo que obliga a la empresa
tener un respaldo de la informacin, sobre todo de los libros principales
como son Diario, Mayor e Inventarios y Balances.
- Las normas contables deberan primar sobre las normas tributarias para
no perder la esencia de informacin necesaria para la toma de decisiones.

8. BIBLIOGRAFIA
- Apaza, M. M. (2014). Fiscalizacin electrnica PLE / SLE-SOL:
Implementacin de libros y registros inconsistencias - contingencias. Lima:
Instituto Pacifico.
- Ayala Zavala, Pascual. Libros y registros vinculados a asuntos tributarios
en el nuevo plan contable general empresarial. --Lima: Instituto Pacfico:
2009.
- Ayala Zavala, Pascual. Manual Prctico del PCGE aplicado a los Libros y
Registro Tributarios. Lima: Instituto Pacfico: 2013.
- Maldonado Ortega, Carlos Roberto. Libros y Registros Electrnicos. Lima:
Entrelineas SRL. 2014.
- ltimas novedades sobre el PLE SUNAT (21/10/2015). Recuperado de
http://blog.pucp.edu.pe/blog/contabilidadfinanciera/2010/01/20
- Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios (21/10/2015).
Recuperado de http://www.aele.com/
- Llevado de Libros Electrnicos para Principales Contribuyentes
(21/10/2015). Recuperado de http://www.veraparedes.org/archivos /
enero2 - 2014.pdf
- La implementacin de libros electrnicos (21/10/2015). Recuperado de
http://blog.pucp.edu.pe/blog/contabilidadfinanciera/2010/01/20/ultimas-
novedades-sobre-el-ple-de-sunat/

15
 V CONVENCION NACIONAL DE
Trabajos Individuales INFORMATICA CONTABLE

- Registro de compras y venta e ingresos electrnico. Recuperado de:

www.caballerobustamante.com.pe/.../2015/ecbaldia_170215.pdf
- Cdigo de Comercio. 15/02/1902
- Cdigo Tributario. TUO aprobado por D.S. N 133-2013-EF
- Ley del Impuesto a la Renta: TUO aprobado por D.S. N 179-2004-EF
- Ley del Impuesto General a las Ventas. TUO aprobado por D.S. N 055-
99-EF

9. HOJA DE VIDA DEL AUTOR

CPCC Luis Fernando Castro Sucapuca

Trayectoria Profesional:

Profesional egresado de la Universidad Catlica Santa Mara de Arequipa.

Doctorando en Ciencias Empresariales de la Universidad Nacional de San
Agustn.
Maestra en Auditoria y Gestin en la Universidad Nacional de San Agustn.
Estudios de Maestra en Educacin Superior de la Universidad Catlica Santa
Mara.
Especialista en Tributacin Post Ttulo otorgado por la Pontificia Universidad
Catlica del Per.
Especialista en Imposicin al Consumo otorgado por el Instituto de
Administracin Tributaria y Aduanera SUNAT y el Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias - CIAT.
Especialista en Tributos Relacionados al mbito Laboral otorgado por el
Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera SUNAT.
Especialista en Poltica Fiscal otorgado por la Universidad Catlica de Salta
(ARGENTINA) y el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias -
CIAT.
Egresado del Programa de Alta Especializacin en Normas Internacionales de
Informacin Financiera otorgado por la Universidad ESAN.
Diplomado en Tributacin y Asesora Fiscal otorgado por la Universidad
Catlica Santo Toribio de Mogrovejo.
Diplomado en Docencia Universitaria otorgado por la Universidad Alas
Peruanas.

16
 V CONVENCION NACIONAL DE
Trabajos Individuales INFORMATICA CONTABLE

Expositor en temas Contables y Tributarios del Colegio de Contadores Pblicos

de Arequipa, Tacna, Moquegua y Puno.
Expositor del II Seminario Internacional de NIIF para PYMES realizado en
Tunja Boyac - COLOMBIA.
Docente contratado de Pre y Post Grado de la Universidad Catlica San Pablo.
Docente invitado de la Segunda Especialidad de la Universidad Nacional de
San Agustn.
Autor de artculos vinculados al mbito contable y tributario.
Funcionario de la Administracin Pblica.

17