I-Dfinition et nature dune mission daudit : Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de permettre lauditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi et quils traduisent dune manire rgulire et sincre, la situation financire de la socit.
II- Les assertions daudit : ce sont les critres auxquels doit rpondre linformation financire pour quil soit rgulire, sincre, et prsente une image fidle de la situation de la socit.
1-Exhaustivit : Lauditeur doit vrifier si toutes les oprations t enregistres dans les comptes annuels, et que tous les faits importants y ont t mentionns.
2-Existence ou ralit : Cet objectif signifie :
- Pour les lments matriels (immobilisations stocks) une ralit ou existence physique - Pour les autres lments : la traduction doprations relles effectues.
3- Proprit : Les actifs ou les dettes se rapportent lentit une date donne (en vertu de droits rellement acquis ou dobligations effectivement sa charge
4- Evaluation : Cet objectif dvaluation signifie que toutes les oprations comptabilises doivent tre values conformment aux principes et mthodes dvaluation gnralement admis.
5- Exactitude : Lobjectif dexactitude signifie que toutes les oprations ralises par lentreprise doivent tre enregistres dans les comptes pour leurs montants exacts.
6- Prsentation et information : Cet objectif de prsentation et dinformation signifie que les
oprations sont prsentes dans les comptes conformment aux rgles comptables.
III. Les diffrentes missions daudit :
Commissariat aux comptes
Le commissariat aux comptes est une mission daudit caractre lgal dans la mesure o elle est impose par la loi. Cette mission comporte: - une mission daudit conduisant la certification des comptes - des vrifications spcifiques (sassurer la prennit de certaines informations financires)
Examen limit Une mission dexamen limit a pour objectif de permettre lauditeur de conclure sur la base des procdures ne mettent pas en uvre toutes les diligences requises pour un audit, quaucun fait dimportance significatif na t relev, lui laissant penser que les tats de synthse nont pas t tablis, dans tous leurs aspects significatifs et conformment un rfrentiel comptable identifier.
Examen sur la base de procdures convenues :
Laudite met en uvre des procdures convenues dfinies dun commun accord entre laudit et lentit, tous les personnes concernes pour communiquer les constatations rsultants de ses travaux. Ce rapport sadresse exclusivement aux parties qui ont convenu des procdures mettre en uvre, car des tiers ignorant les raisons qui motivent ces procdures, et risqueraient de mal interprter les rsultats.
Mission de compilation : Dans une mission de compilation, le professionnel utilise ses comptences dexpertise comptable, et non celle dauditeur, en vue de recueillir, classer, et de faire la synthse de linformation financire sous forme une comprhensible et exploitable sans tenu par lobligation de contrler les dclarations sur lesquels sappuient ces informations.
III- Les Qualits requises de lauditeur :
Comptence : Lappartenance un corps professionnel, lOrdre des Experts Comptables, la
formation continue pour rester jour sur le volet conomique et juridique.
Lindpendance : lauditeur doit dgager de toutes contraintes, et de tout lien dordre
personnel, professionnel, qui peuvent tre interprter comment constituant une entrave son intgrit, objectivit.
Secret professionnel : Lauditeur doit respecter le caractre confidentiel des informations
recueillies dans le cadre de ses relations professionnelles et d'affaires et ne doit divulguer aucune de ces informations des tiers.
VI. La dmarche daudit :
I. Acceptation de la mission daudit:
1. Prise de connaissance gnrale de lentreprise : lauditeur cherche collecter un
maximum dinformations sur lentreprise et son environnement afin de mieux connatre lentreprise et de dtecter lexistence de risques pour orienter sa mission
Lauditeur dispose plusieurs moyens acqurir les informations ncessaires la prise de
connaissance : la prise de contact avec son prdcesseur, rapport des auditeurs interne.
Les facteurs des risques peuvent tre identifis cette tape :
la situation conomique du secteur dactivit (march en dclin, secteur trs concurrentiel, etc.) le climat social (grves frquentes entranant une sous-activit, etc.) excs de centralisation ou de dcentralisation rotation importante du personnel et notamment des cadres
2-Les rgles dthiques et dindpendances : elle se repose sur
Les textes rglementaires : la loi sur socit et autres socits commerciales prvoit les situations dincompatibilit et dinterdictions exercer la fonction Les rgles dindpendance : le CAC sassure que ces collaborateurs sont conscients des rgles relatives lindpendance, et obtient annuellement de chacun de ces derniers une lettre dindpendance sign.
3-La lettre de mission : confirme lacceptation par lauditeur de sa nomination et dcrit
lobjectif et le primtre de laudit, ltendue de ses responsabilits vis--vis du client, ainsi que la forme des apports mettre.
II- La planification prliminaire :
La planification prliminaire prvoit que lauditeur labore un plan de mission dcrivant lapproche gnrale des travaux daudit et leur tendue. Lauditeur prend en compte pour laborer son plan de mission concernent notamment :
1. Prise de connaissance gnrale de lentit:
Secteur dactivit : Le march, Environnement rglementaire : principes comptables
spcifiques au secteur dactivit Organisation et Activit de lentit : organigramme, processus de production, Environnement informatique : Dpendance du client envers linformatique
2. Approche par les risques : Le risque daudit est la possibilit dmettre une opinion inapproprie sur les tats de synthses contenant des anomalies significatifs.
i. Le risque inhrent (RI) : Cest la possibilit que le solde dun compte ou une catgorie doprations comportent dinexactitudes du fait : la complexit des oprations, la nature de lactivit de lentreprise, la rglementation
ii. Le risque de contrle (RC) : Cest la possibilit que le solde dun compte ou une catgorie doprations comportent et que le systme de contrle interne de lentreprise ne peut prvenir ou dtecter en temps opportun. Le risque de contrle est fonction de lefficacit du contrle interne de lentreprise.
iii. Le risque de non dtection (RD) : Cest la possibilit que les procds auxquels lauditeur a recours ne lui permettent pas de dtecter les anomalies significatives dans les comptes annuels, Ce risque est fonction du niveau defficacit des procdures mises en place par lauditeur.
RISQUE DE FRAUDES ET ERREURS :
L'erreur intervient dans un contexte non intentionnel : inexactitude
erreur dans le traitement d'informations prises en compte dans les tats financiers, estimation comptable incorrecte raison d'information
La fraude intervient dans un contexte intentionnel irrgularit du fait d'une personne faisant partie de la direction ou du gouvernement d'entreprise, d'un membre du personnel ou d'un tiers, usant de moyens frauduleux pour obtenir un avantage injustifi ou illgal.
une prsentation errone ou l'omission de faits majeurs dans les tats financiers, l'application volontairement errone de principes comptables.
3- Le seuil de signification :
Laudit a principalement pour objectif dobtenir une assurance raisonnable que les tats financiers ne contiennent pas dinexactitudes importantes. Cest dans cette perspective que lauditeur doit fixer le seuil de signification dans le cadre de la conduite de ses travaux.
Le seuil de signification prliminaire : cest le MT partir duquel des omissions ou
inexactitudes, isols ou cumuls, auraient pour effet, compte tenu des circonstances, de modifier ou influencer le jugement dune personne raisonnable se fiant aux tats de synthse. Il sapprcie deux niveaux : Le seuil de signification prliminaire : qui correspond aux tats de synthse pris dans leur ensemble Erreur tolrable : niveau dun compte (50% et 70% du SSP) Seuil de remonte des ajustements (3% et 5% du SSP)
4- Lidentification des comptes significatifs :
Il sagit didentifier les composantes (comptes et cycles), qui peuvent par leur nature ou valeur prsente des anomalies significatives.
Limportance des comptes par rapport au SF
Comptes qui sont fortement affects par des jugements (provision) Compte qui reprsente des anomalies apparentes (compte transitoire rgulariser)
5- Elaboration du cadre de programme :
Le calendrier : Planification/intrim/pr final/final La rpartition des tches entre lquipe daudit Le budget allou Le livrable : rapport, communications
6- Prparer le Plan de mission : un document de synthse qui rcapitule les travaux et
dcisions prcises dans cette phase.
III- Evaluation du contrle interne :
Aprs avoir pris connaissance de lentreprise, et slectionne les lments et les jugements sur lesquels fera porter ces contrles, lauditeur recherche identifier comment chacun de ces lments gnre sur le systme du contrle interne de lentreprise.
Cette recherche lui permettre didentifier les contrles pertinents mis en place par la direction de lentreprise, pour prvenir la survenance des erreurs, anomalies et des fraudes.
Le contrle interne peut tre rsum par les caractristiques suivantes :
ensemble de mthodes et procdures
visant organiser les activits des entreprises, visant sauvegarder le patrimoine de lentreprise, prvenir et dtecter les irrgularits et inexactitudes, sassurer de lexactitude et de lexhaustivit des enregistrements comptables
Identification des cycles des oprations significatives :
Vente/ clients Achats / fournisseurs Stocks et encours Paie et personnel Immobilisations
La comprhension des flux des oprations significatives :
Une fois nous avons identifi les cycles et les types doprations significatives, nous prenons connaissance de flux de chacun de ces types doprations sur le systme comptables.
Ltendue de ces travaux est de comprendre le flux squentiel des donnes dans le cycle de faon pouvoir identifier les endroits et des erreurs pourraient se produire. Dmarche du contrle interne : Lauditeur intgre le contrle interne dans sa mission de la faon suivante :
1. prise de connaissance des procdures : entretiens, examen des manuels de
procdures et des documents associs aux procdures 2. Identification des points forts et des points faibles dans lenjeu du risque daudit (les points forts sur lesquels on peut sappuyer font lobjet de tests de permanence visant sassurer que leur caractre est maintenu), dtection des possibilits de fraudes et erreurs, 3. Lvaluation du contrle interne : Confirmation de lexistence des contrles (ou des points forts)
Les diligences conduites l'appui de la prise de connaissance sont de trois ordres :
Test de cheminement : visent valider la comprhension des procdures et
la vrification de lexactitude des informations recueilles. Test sur la sparation des taches : Sassurer une sparation convenable des fonctions tests de conformit des procdures : visant valider la conformit et la permanence des mthodes dcrites.
Lvaluation du contrle interne permet lauditeur de dterminer dans quelle mesure il
pourra sappuyer sur lefficacit des procdures existantes, pour limiter le nombre de transactions, documents et orienter, ses travaux vers lapprciation des risques majeurs auxquels lentreprise est expose
IV- Contrle des comptes :
Pour examiner et contrler les comptes, lauditeur dispose dun ensemble de mthodes et moyens adapts ses objectifs :
A. La revue analytique : consiste tudier et analyser les variations de donnes
significatives dun exercice un autre ou dune priode une autre.
Elle est utilise en dbut de mission, en phase de planification prliminaire, il sagit dune revue portant sur plusieurs exercices dont lobjectif est dobtenir une comprhension de lvolution de lactivit et les risques lis celle-ci.
B. La confirmation directe : est une procdure qui consiste demander un tiers
ayant des liens daffaires avec lentreprise vrifie de confirmer directement au commissaire aux comptes des informations concernant lexistence doprations, de soldes, ou tout autre renseignement.
Le niveau de preuve ainsi trait peut tre considr comme fiable, linformation obtenue permettant de vrifier ralit et exhaustivit des oprations.
Les rponses font lobjet dun rapprochement avec les donnes enregistres par l'entit.
C. Lobservation physique : est un des moyens les plus efficaces pour sassurer de lexistence dun actif, Lobservation physique concerne certains postes dactifs et en particulier les stocks, les immobilisations corporelles ou les espces en caisse. Lauditeur intervient : avant /pendant/aprs linventaire.
D .Les recoupements internes : Ces contrles se font par rapprochement
dinformations internes provenant de diffrentes origines : Rapprochement entre amortissement et provision au bilan et dotations et reprises au compte de rsultat
D. Lapprciation des valuations : Pour certains postes des comptes annuels, il
suffira lauditeur den vrifier lexistence, sans que leur expression en units montaires ne soulve de problme, dautres postes, par contre, le contrle de lexistence se double dune apprciation des valuations : stocks
V-Travaux de fin de mission:
Lissue de ses travaux, lauditeur en fait la synthse de faon sassurer quils sont suffisants et convaincants. A. Les vnements postrieurs la clture L'auditeur doit prendre en considration l'incidence des vnements postrieurs la clture, sur les tats financiers et son rapport :
qui corroborent des faits existant la clture de l'exercice
qui fournissent des indications sur des faits survenus aprs la fin de l'exercice
B. Lettre daffirmation : Cest un document qui rcapitule et complte, la fin des
travaux, certaines dclarations importantes ayant une incidence sur les projets de conclusions de lauditeur, elle porte sur les tats de synthse examins et sur des lments spcifiques, une telle lettre permet galement de rappeler aux dirigeants sociaux leur responsabilit dans la prparation des tats de synthse et dans linformation communique aux CAC.
La lettre doit tre date la date la plus proche possible du rapport daudit, Attention, la date daffirmation ne doit pas se substituer au rapport gnral.
C. La note de synthse : La rdaction dune note de synthse a surtout un aspect
pratique: il convient de rsumer les conclusions et les remarques importantes releves tout au long de laudit. Chaque point de la note de synthse porte la rfrence des feuilles de travail o figurent les tests et les informations dtaills.
IV- opinion sur les comptes et vrifications spcifiques :
A. Rapport spcial : Le CAC doit particulirement, outre la certification des comptes, raliser certains contrles spcifiques : Le contrle du rapport de gestion les conventions rglementes : interdites/rglementes/libres Le contrle des documents dinformation relatifs aux socits cotes Documents adresses aux actionnaires
B. Rapport Gnral : Le Rapport Gnral constitue laboutissement des travaux de lauditeur. Le CAC peut prsenter trois types de conclusions : Opinion sans rserves : lorsque lauditeur estime que les tats de synthse donnent une image fidle dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi. Opinion Avec Rserves : lorsque lauditeur estime ne pas pouvoir donner une opinion sans rserves, et que cette rserve portant sur un dsaccord avec la direction/limitation/incertitude. Refus de certification : lorsque le CAC a constat des erreurs, anomalies dans lapplication des certains rgles et principes comptables qui sont suffisamment importantes pour affecter la validit densemble des comptes annuels.
Le CAC peut mettre aussi dobservations pour mettre un lment affectant les tats financiers et qui fait lobjet dune note annexe explicative plus dtaille. Lajout de ce paragraphe naucun incidence sur lopinion de lauditeur
