Octubre 25 de 2016

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Proyecto de ley
Reforma Tributaria
Estructural
Principales aspectos

El pasado 19 de octubre, el Gobierno radic ante la Cmara del

Congreso de la Repblica el Proyecto de Reforma Tributaria, mediante
Contctenos
la cual se propone un cambio estructural al sistema impositivo
http://www.ey.com/CO/es colombiano, que se reeje en un aumento al recaudo, en la
contactoey@co.ey.com redistribucin de las cargas tributarias y en la reduccin de los niveles
de evasin de los tributos.

Sumario
El proyecto de ley de reforma tributaria propone modicaciones al
impuesto sobre la renta de personas naturales y jurdicas, a la tarifa del
impuesto a los dividendos, a la tarifa general del IVA y a otros aspectos
importantes en el mismo impuesto; propone adems modicaciones al
impuesto al consumo, al rgimen de precios de transferencia, al
rgimen de algunos impuestos territoriales y a las medidas de control a
la elusin y a la evasin. Adicionalmente, crea el Monotributo, el
impuesto al consumo de bebidas azucaradas, el impuesto al Carbono y
la contribucin parascal al combustible, entre otros.
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I. Impuesto sobre la renta de personas jurdicas

Tarifa

A. Se propone la unicacin del impuesto sobre la renta e impuesto sobre la renta para la equidad (CREE)
en un solo impuesto.

B. Se establece una tarifa general del 32% pero una tarifa temporal del 34% y 33% para los aos 2017 y
2018.

C. Se crea sobretasa para 2017 y 2018 del 5% y 3% respectivamente, para contribuyentes con base
gravable superior a 800 millones.

El anticipo de la sobretasa del CREE para el ao gravable 2017 liquidado en el ao 2016 podr
imputarse contra la sobretasa del impuesto sobre la renta y complementarios que se liquide para el
ao gravable 2017.

D. Los usuarios de zona franca de bienes y servicios estarn sometidos a la tarifa general del impuesto
sobre la renta, menos 10 puntos porcentuales de la tarifa vigente, excepto para los contribuyentes
amparados por contrato de estabilidad jurdica quienes mantendrn la tarifa estabilizada pero no
estarn exonerados del pago de aportes parascales.

E. Los contribuyentes amparados por la progresividad en la tarifa de renta de ley 1429 de 2010, estarn
sometidos a la tarifa de 9% durante el tiempo restante del benecio.

F. Las empresas editoriales amparadas por la ley 98 de 1993 con base gravable de hasta 33.610 UVT
estarn sometidas a una tarifa de 9% y si la base gravable es superior la tarifa ser la general. Tambin
les ser aplicable la sobretasa mencionada en el literal c.

Base Gravable

G. Se aumenta la base de renta presuntiva del tres por ciento (3%) al cuatro por ciento (4%) del patrimonio
lquido.

H. Se propone que los ingresos, deducciones, activos y pasivos de los contribuyentes se determinen con
base en normas contables (Normas de Informacin Financiera Colombianas), aplicando el principio del
devengo. A continuacin los principales aspectos a considerar:

Para la determinacin de la base gravable y la valoracin de sus activos, pasivos, ingresos, costos
y gastos, los contribuyentes deben usar los sistemas y principios vigentes para efectos de
reconocimiento y medicin, siempre que la legislacin scal haga referencia a los mismos, o
siempre que no se establezca un tratamiento diferente.
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Las reglas contables de devengo o acumulacin deben utilizarse para el registro de los activos,
pasivos, ingresos, costos y gastos.

Se prev una serie de excepciones a la regla general de devengo o acumulacin de ingresos,

originados en casos como intereses implcitos, ingresos originados en la determinacin del valor
razonable, reversiones por deterioro, entre otros. De igual forma se regulan situaciones en las
cuales se derivan diferencias en el devengo o acumulacin contable y scal de ingresos,
generndose diferencias temporales.

Se establecen excepciones a la regla general para el devengo de costos y gastos en casos como el
deterioro del valor de las prdidas de inventario parciales, los intereses implcitos generados en
adquisiciones, los costos originados en el ajuste de provisiones y pasivos estimados.

Se prohbe la distribucin de dividendos con cargo a la cuenta del otro resultado integral (ORI) y a
la cuenta de ajustes por adopcin por primera vez, salvo al momento de liquidacin de la sociedad.

Se propone un nuevo conjunto de normas relacionadas con el tratamiento scal de los inventarios
biolgicos, incluyendo un procedimiento de clculo de la base imponible obtenida en su venta.

I. Se presentan varias reglas de transicin en relacin con asuntos tales como el tratamiento de la
diferencia de cambio.

J. Se presume que el valor de mercado de acciones no listadas no puede ser inferior al valor intrnseco
incrementado en un 15%. El mismo tratamiento ser aplicable a la enajenacin de derechos en
vehculos de inversin tales como ducias mercantiles o fondos de inversin colectiva.

Costos, gastos y deducciones

K. El IVA por la adquisicin o importacin de bienes de capital, podr ser tomado como deduccin en el
impuesto sobre la renta, en el periodo de adquisicin.

L. Se plantea que para efectos del impuesto sobre la renta el valor a deducir anualmente por concepto
de depreciacin ser el menor entre el establecido de conformidad con la tcnica contable y aquel
determinado por el gobierno nacional. El gobierno nacional reglamentar las tasas mximas de
depreciacin, las cuales oscilarn entre el 4% y el 33%. En ausencia de dicho reglamento el valor
mximo de depreciacin ser del 5% anual calculado sobre la diferencia entre el costo scal menos el
valor residual del activo depreciable.

M. La vida til de los activos depreciables se debe soportar para efectos scales en los estudios tcnicos,
manuales de usuario e informes, entre otros. Tambin son admisibles para soportar la vida til de los
activos documentos probatorios elaborados por un experto en la materia.
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N. Se proponen las siguientes reglas de transicin en relacin con la depreciacin y amortizacin:

Los activos que no estaban sujetos a un rgimen especial de amortizacin y que se haba
comenzado a amortizar, estaran sujetos a amortizacin utilizando el mtodo de lnea recta, en un
plazo de cinco aos contados a partir de la promulgacin de la reforma.

Los saldos de los crditos mercantiles existentes antes de la entrada en vigencia de la ley y
pendientes por amortizar a 1 de enero del 2017, se amortizarn dentro de los cinco (5) periodos
gravables siguientes a la entrada en vigencia de esta norma, aplicando el sistema de lnea recta, en
iguales proporciones.

El gasto por amortizacin del crdito mercantil, adquirido antes de la vigencia de esta ley, no podr
ser deducido por la misma sociedad cuyas acciones, cuotas o partes de inters hayan sido
adquiridas, ni por las sociedades que resulten de la fusin, escisin o liquidacin de la misma
sociedad. El crdito mercantil que no sea materia de amortizacin, integrar el costo scal para
quien lo tenga, respecto de la inversin correspondiente.

Retenciones en la fuente

O. Los pagos al exterior a casas matrices u ocinas del exterior, por cargos de administracin o direccin
estaran sujetos a retencin en la fuente a una tarifa de 15%, con independencia del lugar en el que se
realicen las actividades remuneradas.

Prdidas scales

P. Se propone lmite de ocho (8) aos para la compensacin de prdidas scales contra lquidas ordinarias
de ejercicios posteriores, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio.

El trmino de rmeza de las declaraciones de renta y sus correcciones en las que se determinen o
compensen prdidas scales pasara de cinco (5) a ocho (8) aos contados a partir de la fecha de su
presentacin.

Q. Se crea un procedimiento especial para la compensacin de prdidas scales y excesos de renta

presuntiva originados antes del 2017.

Descuentos Tributarios

R. Para los contribuyentes que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio
ambiente y en inversin en investigacin, desarrollo tecnolgico o innovacin tendrn derecho a
descontar de su impuesto sobre la renta a cargo el 20% de las inversiones que hayan realizado en el
respectivo ao gravable, sin perjuicio de la deduccin de la misma.
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S. Las donaciones efectuadas a entidades sin nimo de lucro que hayan sido calicadas en el
rgimen especial del impuesto sobre la renta y a las entidades no contribuyentes de que
tratan los artculos 22 y 23 del Estatuto Tributario, no sern deducibles del impuesto sobre
la renta y complementarios, pero darn lugar a un descuento en renta equivalente al 20%
del valor donado en el ao o perodo gravable.

II. Impuesto sobre la renta de personas naturales

Tema Normativa Actual Proyecto de Reforma Tributaria

Clasificacin Se clasifican las personas Se crea un sistema cedular de

naturales en trabajadores
y otros
tributacin, clasicadas en:
Rentas de trabajo
Pensiones
Rentas de capital
Rentas no laborales
Dividendos y participaciones

Ordinario, IMAS e IMAN Desaparece el IMAS e IMAN y solo

Sistema de Tributacin se da aplicacin al sistema
ordinario.

Las tarifas del impuesto Las tarifas del impuesto

Tarifa son 0%, 19%, 28% y 33% son 0%, 10%, 20%, 30%, 33% y 35%

Dividendos Dividendos
Componente Componente inflacionario
inflacionario de de rendimientos
Ingresos no Constitutivos de rendimientos Utilidad en venta de
renta ni ganancia Ocasional Utilidad en venta acciones
de acciones Aportes a salud obligatoria
Aportes a pensin
obligatoria .
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Rentas Exentas Renta exenta Cuando se obtengan

laboral del 25% ingresos de ms de una
con limitacin cedula, solo podr restar la
anual renta exenta de una de
ellas.
Aportes Rentas de trabajo y
voluntarios y pensiones: Renta Exenta
obligatorios a aplicables hasta 35% sin
fondos de pensin, superar 3.500 UVT
y Cuentas AFC
(lmite del 30% sin Rentas de Capital y no
superar 3.800 laborales: Renta exenta
UVT) mximo del 10% de la base
(ingreso menos ingresos no
gravados) sin exceder
1.000 UVT.
Aportes voluntarios y
obligatorios a fondos de
pensin, y Cuentas AFC
(lmite del 30% sin superar
3.800 UVT)

Donaciones Deduccin hasta el 30% de Descuento del 20% del impuesto

la renta lquida. sobre la renta a cargo.

Deducciones Dependientes Dependientes

Intereses de Intereses de vivienda
vivienda Medicina prepagada
Donaciones GMF
Medicina
prepagada
Aportes a
salud
GMF
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III. Impuesto sobre la renta de personas jurdicas

Se establece impuesto a los dividendos bajo las siguientes reglas:

A. La distribucin de dividendos de una persona jurdica nacional a otra no estar gravada con impuesto a
los dividendos. Se regir por las normas de los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario.

B. La distribucin de dividendos a personas jurdicas del exterior aplicarn las siguientes reglas:

1. Los dividendos estarn gravados a una tarifa del 10% (sobre una base disminuida con el impuesto
del numeral siguiente).

2. Por el contrario, los dividendos que resulten gravados, estarn sujetos a una tarifa del 35%.

C. El impuesto de dividendos de las personas naturales tendrn las siguientes reglas:

1. Si el dividendo constituye ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional de conformidad

con las reglas de los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario, la tarifa ser proporcional del 0%, 5%
y 10% dependiendo del monto.

2. Si el dividendo es gravado, la tarifa ser del 35%.

D. Las utilidades de las sucursales se continan asimilando a dividendos.

E. El impuesto a los dividendos aplicar para las utilidades generadas a partir del ao 2017.

IV. Impuesto sobre las Ventas IVA

A. Se ampla el hecho generador del IVA a la venta de bienes en general, por lo cual recae sobre bienes
corporales e incorporales, muebles e inmuebles, a menos que estn expresamente excluidos.

Para el efecto se excluyen del gravamen los bienes inmuebles excepto los de la primera venta de
vivienda cuyo valor supere los 26.800 UVT, aproximadamente $800 millones, los cuales estarn
gravados a la tarifa del 5%.

B. Se mantiene la no sujecin al gravamen la venta de activos con excepcin a bienes inmuebles de uso
residencial, automotores y dems activos jos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de
terceros.
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C. Se ampla el hecho generador del IVA a la prestacin de servicios, en el territorio nacional o desde el
exterior, a menos que estn expresamente excluidos. Se incluye la cesin de derechos como modalidad
de servicio.

D. Los servicios prestados y los intangibles adquiridos o licenciados desde el exterior se entendern
prestados, licenciados o adquiridos en el territorio nacional. En lnea con ello, causarn IVA si el
usuario directo o destinatario de los mismos tenga su residencia scal, domicilio, establecimiento
permanente, o la sede de su actividad econmica en el territorio nacional.

E. De otra parte se crean reglas de territorialidad que ayudarn a denir dnde se presta un servicio para
efectos del IVA.

F. Se propone el aumento de la tarifa general al 19% y se mantiene tarifa diferencial para ciertos bienes y
servicios del 5%.

G. Se propone que las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito, los vendedores de tarjetas
prepago, los recaudadores de efectivo a cargo de terceros, entre otros designados por la Direccin de
Impuesto y Aduanas Nacionales DIAN- , realicen retenciones en la fuente a ttulo de IVA, en el
momento del correspondiente pago o abono en cuenta a prestadores de servicios digitales desde el
exterior.

H. Aumenta el periodo para la solicitud de descontables de dos a tres perodos bimestrales

inmediatamente siguientes al periodo de su causacin.

I. Se propone la modicacin del rgimen simplicado as:

Baja la condicin de obtencin de ingresos brutos totales provenientes de la actividad a 3.500

UVT.

Sube el valor exigido para los contratos de venta de bienes y/o prestacin de servicios gravados a
3.500 UVT.

Baja el monto de las consignaciones bancarias, depsitos o inversiones nancieras durante el ao

anterior o durante el respectivo ao del contribuyente a 3.500 UVT.

J. Se propone cambios en los periodos de declaracin y pago del IVA para que sean bimestral o
cuatrimestral.
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V. Impuesto al consumo

A. Se propone ampliar la causacin del hecho generador a servicios de navegacin mvil y servicio de
datos.

B. Se busca ampliar la causacin del hecho generador a las ventas de algunos bienes corporales muebles,
de produccin domstica o importada como por ejemplo las bebidas azucaradas.

C. Se propone modicar el rgimen simplicado del impuesto nacional al consumo de restaurantes y

bares as:

Disminucin del lmite a 3.500 UVT.

Solamente se puede tener un establecimiento de comercio, sede, local o negocio donde ejercen su
actividad.

Los responsables de los regmenes simplicado y comn del impuesto al consumo tendrn que
cumplir con las responsabilidades de los regmenes de IVA.

VI. Impuesto al consumo de bebidas azucaradas

Se propone la creacin de un nuevo impuesto al consumo sobre las bebidas azucaradas con las
siguientes caractersticas:

A. Se grava la produccin y consecuente la venta; o la importacin de bebidas azucaradas, energizantes,

saborizadas, como tambin, los concentrados, polvos y jarabes que, despus de su mezcla o dilucin,
permiten la obtencin de tales bebidas.

B. Ser responsable el productor, el importador, como tambin el vinculado econmico de estos.

C. La base gravable ser la totalidad de litros, o su equivalente.

D. La tarifa de este impuesto sera de tres cientos ($300) pesos por cada litro (mil centmetros cbicos o
su equivalente).

E. La causacin del impuesto sera monofsica, y se dara al momento de la importacin o primera venta.

F. El impuesto no se puede tomar como descontable en el impuesto sobre las ventas (IVA).
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G. Constituye para el comprador un costo deducible del impuesto sobre la renta como mayor valor del
bien

H. Deber estar discriminado en la factura de venta, independientemente de la discriminacin que del

impuesto sobre las ventas (IVA) se haga en la misma.

I. Tendr destinacin especca para el sistema general de seguridad social en salud.

VII. Contribucin parascal al combustible

El proyecto de reforma tributaria propone incorporar nuevamente la contribucin parascal al

combustibles (se haba creado por medio de los artculos 69 y 70 de la Ley 1739 de 2014, los cuales
fueron declarados inexequibles en C-726 de 2013).

Gravar la venta de gasolina motor y/o ACPM por parte de los renadores y los importadores. Se crea
un rgimen de exclusiones sobre el hecho generador (i.e. ventas entre renadores). El Ministerio de
Minas ejercer las funciones de control, gestin, scalizacin, liquidacin, determinacin, discusin y
cobro de la contribucin.

VIII. Tributos territoriales

El proyecto de reforma tributaria propone cambios en los siguientes tributos territoriales o asuntos
relacionados: (i) Impuesto sobre vehculos automotores; (ii) Impuesto de industria y comercio; (iii)
Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado; (iv) Impuesto sobre el servicio de alumbrado
pblico; entre otros cambios.

A continuacin resumimos las principales propuestas en estas materias:

A. Impuesto sobre vehculos automotores

El impuesto podr ser liquidado anualmente: (i) por el respectivo sujeto activo mediante liquidacin
ocial; o (ii) por el sujeto pasivo mediante declaracin privada cuando no est de acuerdo con la
informacin (actualmente el impuesto se liquida solamente mediante liquidacin privada).

B. Impuesto de industria y comercio (ICA)

El Proyecto propone modicar el artculo 33 de la Ley 14 de 1983, para que la base gravable del ICA
se determine as:
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1. La totalidad de ingresos ordinarios y extraordinarios percibidos en el respectivo perodo gravable.

2. Esta base debe incluir todos los ingresos, incluso los obtenidos por rendimientos nancieros,
comisiones y en general todos los que no estn expresamente excluidos.

3. Se elimina la base gravable especial para los distribuidores de derivados del petrleo, que bajo la
norma actual permite que paguen el impuesto sobre el margen bruto jado por el Gobierno para la
comercializacin de los combustibles.

4. Propone tener en cuenta, la actividad industrial solamente tributar en el municipio de la sede

fabril. Adems se proponen las siguientes reglas especiales:

Caso Regla de territorialidad / percepcin del ingreso

Actividad de servicios
Ventas directas al
consumidor a travs de
correo, catlogos, compras
en lnea, tele ventas y ventas
electrnicas
Actividades de transporte
En los servicios de televisin
por suscripcin y de Internet
por suscripcin
En el servicio de telefona
mvil
En el lugar donde se ejecute la prestacin
Se entendern como una actividad comercial
gravada en el municipio que corresponda al lugar
de entrega de la mercanca.
Municipio o distrito desde donde se despacha el
bien, mercanca o persona
En el municipio en el que se encuentre el
suscriptor del servicio, segn el lugar informado
en el respectivo contrato.
En el domicilio principal del usuario que registre al
momento de la suscripcin del contrato o en el
documento de actualizacin.

El valor de ingresos cuya jurisdiccin no pueda

En las actividades
desarrolladas por
patrimonios autnomos
establecerse se distribuir proporcionalmente en
el total de municipios segn su participacin en
los ingresos ya distribuidos.
El impuesto se causa a favor del municipio donde
esta se realice, sobre la base gravable general y a
la tarifa de la actividad ejercida.

a. Propone crear un formulario nico nacional para declarar el

impuesto de industria y comercio y la posibilidad de pagar desde
cualquier ciudad.
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C. Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado

A partir del ao 2017, las tarifas sern: (i) Para los cigarrillos, tabacos, cigarros y cigarritos, $2.100
por cada cajetilla de veinte (20) unidades o proporcionalmente a su contenido; y (ii) La tarifa por cada
gramo de picadura, rap o chin ser de $167.

Estas tarifas se actualizarn anualmente a partir del 2019, en un porcentaje equivalente al crecimiento
del IPC.

Al impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado se adiciona con un componente ad valorem

equivalente al 10% de la base gravable, que ser el precio de venta al pblico efectivamente cobrado
en los canales de distribucin clasicados por el DANE como grandes almacenes e hipermercados
minoristas.

D. Impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico

Su hecho generador ser prestacin del servicio de Alumbrado Pblico en jurisdiccin de municipios y
distritos. Ser soportado por los consumidores de energa elctrica (incluyendo autogeneradores) y
por los propietarios y/o poseedores de predios dentro de la jurisdiccin del municipio.

La tarifa para los consumidores de energa elctrica, ser un valor jo por cada kilovatio de energa
consumida, y en los dems casos, la tarifa corresponder a un porcentaje del impuesto predial del
respectivo predio, teniendo en cuenta el rea de cobertura del servicio de alumbrado pblico.

Se causar en el mismo periodo de la facturacin del servicio de energa elctrica para los usuarios de
energa elctrica. Para los dems contribuyentes se causar por perodos anuales.

IX. Impuesto verde/Impuesto al carbono

Se propone la creacin del Impuesto al carbono, como un gravamen que recae sobre el contenido de
carbono de todos los combustibles fsiles, incluyendo todos los derivados de petrleo y todos los tipos
de gas fsil, que sean usados con nes energticos.

Su tarifa considerara o el factor de emisin de dixido de carbono (CO2) para cada combustible,
expresado en unidad de volumen (kilogramo de CO2) por unidad energtica (Terajouls) de acuerdo con
el volumen o peso del combustible. Se crean las tarifas aplicables para algunos derivados del petrleo
(i.e. gasolina $135 por galn).

X. Modicaciones en Administracin Tributaria, procedimiento y rgimen sancionatorio

A. Propone modicar la liquidacin provisional de impuestos existente en el estatuto tributario. La

liquidacin provisional propuesta en el proyecto de ley sera aplicable para casos de omisin o
inexactitud en la declaracin de impuestos, gravmenes, contribuciones, sobretasas, anticipos y
retenciones, as como sobre sanciones omitidas o liquidadas de manera inexacta en las declaraciones
tributarias. La liquidacin provisional inicial, ampliara el trmino de rmeza por 6 meses.
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B. Los representantes legales o apoderados de las sociedades o empresas receptoras de inversin

extranjera, son obligados a cumplir los deberes formales.

C. El proyecto de ley propone cambiar el monto del saldo a favor del contribuyente, que permite
presentar declaraciones de retencin en la fuente sin pago. Cambia el monto de 82.000 UVT a un
saldo a favor que debe ser equivalente o superior al doble del valor de la retencin a cargo.

D. La declaracin de retencin en la fuente que se haya presentado sin pago total antes del vencimiento
producir efectos legales, siempre y cuando el pago total se realice antes de los dos meses siguientes a
la fecha del vencimiento del plazo para declarar.

E. Cambia el procedimiento para correcciones de declaraciones que impliquen una disminucin del valor a
pagar o aumento del saldo a favor. Con la propuesta de la reforma no se presenta solicitud de
correccin sino declaracin de correccin, sin embargo, el nuevo procedimiento de correccin sera
aplicable cuando la DIAN realice los ajustes informticos necesarios y lo informe as al pblico.

F. La Administracin Tributaria podr solicitar la transmisin electrnica de la contabilidad, estados

nancieros y dems documentos, segn las especicaciones tcnicas, informticas y de seguridad que
la misma DIAN seale.

G. El proyecto de reforma tributaria ampla el trmino de rmeza de las declaraciones tributarias a tres
(3) aos contados a partir de la fecha de vencimiento del plazo para declarar, o fecha de presentacin
de la declaracin en casos de extemporaneidad ampliacin del trmino.

Respecto del trmino de rmeza de las declaraciones que liquiden prdida scal, el trmino de rmeza
se ampliara tres (3) aos, si la compensacin se efecta en cualquiera de los dos ltimos aos en los
que el contribuyente tiene derecho a compensar. De todas formas, en ningn evento la rmeza de la
declaracin presentada con prdida scal, ser inferior a seis (6) aos.

H. Propone modicaciones a tipos infractores, tales como: sancin por inexactitud, sancin por no
declarar, sancin por no enviar informacin, sancin por clausura del establecimiento de comercio,
sancin por no expedir certicados, sancin por improcedencia de las devoluciones y/o
compensaciones, sancin de declaracin de proveedor cticio o insolvente, sanciones a entidades
recaudadoras de impuestos (errores de vericacin, inconsistencia en la informacin remitida y
extemporaneidad e inexactitud en los informes, formatos o declaraciones).

I. Creacin del tipo penal de omisin de activos o inclusin de pasivos inexistentes. El tipo penal sanciona
con pena privativa de la libertad y sancin pecuniaria, al contribuyente que de manera dolosa omita
activos o presente informacin inexacta respecto a los mismos o declare pasivos inexistentes, en un
valor igual o superior a 7.250 salarios mnimos legales mensuales, y con dicha conducta afecte el
impuesto sobre la renta y complementarios, o el sado a favor del impuesto.
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J. Respecto de las norma antiabuso en materia tributaria, la reforma propone deniciones de las
conductas que constituiran abuso. Adicionalmente, simplica el procedimiento para su aplicacin y
reglamenta las etapas del mismo.

K. Finalmente, la reforma busca contar con los mecanismos necesarios para fortalecer a la
Administracin Tributaria, en los prximos tres aos.

XI. Novedades en Precios de Transferencia

A. Operaciones de Activos

Para las operaciones de compra de activos usados la regla actual seala que la aplicacin del mtodo
de Precio Comparable No Controlado (PC) se efecta mediante la presentacin de la factura de
adquisicin del activo nuevo a terceros independientes menos la depreciacin acumulada. La regla
propuesta restringe esta aproximacin a activos corporales, excluyendo as a los intangibles.

B. Operaciones de Materias Primas y Productos Bsicos (Commodities)

En lnea con lo mencionado en las Acciones BEPS 8 a 10, el proyecto de reforma seala que el mtodo
ms apropiado para el anlisis de las operaciones sobre materias primas y productos bsicos
(commodities) es el de Precio Comparable No Controlado (PC) con base en las siguientes
consideraciones:

Los precios de cotizacin de pblico conocimiento pueden ser utilizados como referente para su
aplicacin.

Se admite la aplicacin de ajustes de comparabilidad.

Como un factor de particular relevancia para la aplicacin del PC se establece la fecha de jacin
del precio, la cual debe ser acreditada mediante contrato registrado.

Lo anterior incorpora un requisito de carcter formal, esto es contar con un contrato escrito, cuyo
registro estar sometido al reglamento que debe expedir el Gobierno.

En caso de que el contribuyente no aporte pruebas ables sobre la fecha de jacin de precio, o
esta no sea consistente con las prcticas de mercado, la Administracin Tributaria podr
determinarla, incluso tomando como tal la fecha de embarque de los productos, por lo cual ser
necesario elaborar procedimientos internos que garanticen que por cada operacin se cuente con
los documentos soportes en tiempo real.
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C. Informacin Financiera

Se seala que la informacin nanciera y contable base del anlisis de precios de transferencia, debe
ser suscrita no solo por revisor scal o contador pblico, sino tambin por el representante legal de la
entidad contribuyente.

D. Trmino de rmeza de la declaracin de renta

El proyecto de reforma amplia el trmino general de rmeza de la declaracin del impuesto sobre la
renta y complementarios a tres (3) aos. No obstante, indica que para los contribuyentes sujetos al
Rgimen de Precios de Transferencia tal rmeza ser de seis (6) aos.

E. Documentacin Comprobatoria

El proyecto de reforma incorpora regulaciones sobre documentacin comprobatoria estableciendo los

niveles de qu trata la Accin 13 del reporte BEPS. As, exige a los contribuyentes sometidos al
rgimen de precios de trasferencia un informe local, con la documentacin del detalle de las
operaciones efectuadas con vinculados econmicos por el contribuyente local y un informe maestro
con informacin global del grupo econmico.

Adicionalmente, para aquellas entidades controlantes de grupos multinacionales que sean residentes
colombianos se exige la presentacin de un reporte pas por pas en cuanto se den las siguientes
circunstancias:

Tengan empresas liales, subsidiarias, sucursales o establecimientos permanentes, que residan o

se ubiquen en el extranjero

No sean subsidiarias de otra empresa residente en el extranjero

Estn obligadas a elaborar, presentar y revelar estados nancieros consolidados

Hayan obtenido en el ao o periodo gravable inmediatamente anterior ingresos consolidados para

efectos contables equivalentes o superiores a ochenta y un millones de UVT (aproximadamente US
820 millones).

Igualmente se crea la posibilidad de que la entidad controladora extranjera designe a una entidad
residente en el territorio nacional o bien a un residente en el extranjero con establecimiento
permanente en Colombia como responsables de proporcionar el informe pas por pas.
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El proyecto de reforma no seala los medios, formatos, plazos o condiciones en los que se deben
cumplir la obligacin de entrega del reporte pas por pas, aspectos que quedan sometidos a la
reglamentacin que se emita sobre el particular.

F. Acuerdos Anticipados de Precios (APA)

El proyecto aclara que la Autoridad dispone de nueve (9) meses para aceptar la solicitud es decir que
durante este periodo de tiempo podrn realizarse actividades tendientes a la aceptacin de la solicitud
y no la negociacin del APA.

G. Parasos Fiscales

A travs de la modicacin propuesta del Artculo 260-7 se modica el concepto de parasos scales
para ser ampliado en las guras de jurisdicciones no cooperantes y de baja o nula imposicin, y
regmenes tributarios preferenciales, lo cual permite al Gobierno Nacional tomar en consideracin no
slo los requisitos contenidos en forma expresa en el Artculo 260-7 sino los criterios considerados a
nivel internacional.

H. Rgimen Sancionatorio

El rgimen sancionatorio de precios de transferencia relacionado con el incumplimiento de deberes

formales, desde el inicio de aplicacin de las normas en esta materia, ha sido considerado severo por
las sanciones elevadas que estableca. En el ao 2012 con la Ley 1607, se aclararon los hechos
sancionables y se disminuy el tope mximo de algunas sanciones.

El proyecto de reforma presentado propone modicar nuevamente el artculo 260 11 del ET, en
particular lo relacionado con la sancin por extemporaneidad en la presentacin de la documentacin
comprobatoria y la declaracin informativa, eliminado la gradualidad de acuerdo con el tiempo en
mora.

Para efectos prcticos, lo anterior se traducira en la mayora de los casos en incrementos sustanciales
en las sanciones asociadas la extemporaneidad.

Otros cambios propuestos al rgimen sancionatorio comprenden i) unicacin de la sancin por

inconsistencias para todas las compaas, ii) Incremento del tope para la sancin de inconsistencias en
la documentacin, iii) el concepto de omisin se amplia para incluir una omisin total o parcial, lo cual
permite una ms clara diferenciacin con el concepto de inconsistencia, iv) adiciona una sancin por
correccin de la documentacin antes de la noticacin del requerimiento especial, y v) la inclusin de
infraccin por no entrega de la documentacin comprobatoria.
Octubre 25 de 2016

Tax alert
EY Colombia

Implicaciones Por qu es importante?

Las modicaciones y adiciones que pretende introducir el proyecto de reforma tributaria, trae consigo
cambios e implementaciones de gran relevancia impositiva en Colombia los cuales son necesarios conocer
de antemano con el n de anticipar y medir sus efectos a corto, mediano y largo plazo.
El seguimiento adecuado a la reforma propuesta le permitir realizar un cierre scal a 2016 efectivo y le
permitir cuanticar los efectos para los aos 2017 y siguientes.

Si le interesa recibir mayor informacin frente a estas modicaciones normativas, o est interesado en que
lo asistamos frente algn tema particular, por favor comunquese con nosotros.

Telfono: 4847000 y Fax: 4847474.

Cordialmente:

Jaime Vargas Cifuentes Andrs Parra Mnica Piedrahta

Socio director de impuestos Socio de precios de Directora ejecutiva de
jaime.vargas@co.ey.com transferencia precios de transferencia
andres.parra@co.ey.com monica.piedrahita@co.ey.com

Diego Casas Jos Erney Guarn Fredy Leonardo Mora

Socio de impuestos Socio de precios de Socio de impuestos
diego.e.casas@co.ey.com transferencia fredy.mora@co.ey.com
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Ricardo Ruiz Carlos Mario Sandoval Margarita Salas

Socio de impuestos Socio servicios personas Socia controversia y litigios
ricardo.ruiz@co.ey.com naturales margarita.salas@co.ey.com
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Alexandra Durn
Gerente senior de impuestos
alexandra.duran@co.ey.com

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podr utilizarse bajo ninguna circunstancia como una asesora legal. En caso de necesitar
asesora para su caso en particular, por favor no dude en contactar a nuestros
profesionales.