FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA:

GASTOS NO DEDUCIBLES

AUTORES:

AGUILAR FIGUEROA, GUADALUPE

CANTARO COLCHADO, DANY

SALAZAR CRISPIN, JHOULLEYSI

ASESOR:

CARLOS HUERTA

CHIMBOTE PER

2017
 INDICE
INTRODUCCIN .................................................................................................................................. 3
DESARROLLO ..................................................................................................................................... 16
Concepto ...........................................................................................Error! Bookmark not defined.
Concepcin restrictiva del Principio de Causalidad.............................Error! Bookmark not defined.
Razonabilidad ...................................................................................Error! Bookmark not defined.
Necesidad..........................................................................................Error! Bookmark not defined.
Proporcionalidad ..............................................................................Error! Bookmark not defined.
Normalidad .......................................................................................Error! Bookmark not defined.
Generalidad ......................................................................................Error! Bookmark not defined.
Elementos para consolidar un adecuado principio de razonabilidad........... Error! Bookmark not
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Relacin de causalidad .....................................................................Error! Bookmark not defined.
Referencias bibliogrficas ................................................................................................................. 18
 INTRODUCCIN

De acuerdo con los dispuesto por el literal a) del artculo 59 del Cdigo Tributario (CT),
dentro de la determinacin de la obligacin tributaria el deudor cumple un rol activo al
verificar el hecho generador de la obligacin tributaria, sealar la base imponible y tambin
la cuanta del tributo.
El impuesto a la renta constituye un tributo que grava las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales
aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Dentro de la determinacin propia de la renta neta de tercera categora para aquellos
contribuyentes que la generan, deben verificar en su balance anual la deduccin de los
gastos necesarios para producir y mantener la fuente generadora. De all la importancia de
poder efectuar un proceso de verificacin de los gastos a efectos de poder evitar algn
reparo con el fisco. Como se observa, el propio contribuyente al momento de efectuar el
clculo tendiente a la verificacin del pago del Impuesto a la Renta realiza un proceso de
autodeterminacin, cumpliendo as lo dispuesto en el artculo 59 del CT.
El problema que puede presentarse es que al momento de realizar la determinacin de la
renta neta, algunos gastos que fueron incluidos y considerados en dicho proceso pueden
ser reparables, ya sea porque no cumplen un principio de causalidad, no se cumpli con la
formalidad exigida en las operaciones, no existe fehacientica en las mismas, entre otras
situaciones.
Al revisar el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos una lista de gastos
que no son permitidos como tales a efectos de la determinacin de la renta neta de tercera
categora.
Estos denominados gastos prohibidos o no aceptables constituyen una diferencia
permanente, en trminos de la NIC 12 y materia de reparo al finalizar el ejercicio gravable
cada ao.
El motivo del presente informe es revisar el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
a efectos que se pueda conocer los casos en los cuales el fisco en cualquier revisin que
efecte rechaza este tipo de gastos.
Segn el Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, considera una lista cerrada de
supuestos que no califican como deducibles a efectos de proceder con la determinacin
de la renta neta de tercera categora en el impuesto a la renta empresarial.

En trminos jurdicos a este tipo de lista se le conoce como numerus clausus, ya que no
permite la inclusin de nuevos supuestos sino solamente los que all se indican
expresamente.

A continuacin revisaremos cada uno de los supuestos que el articulo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que no son deducibles:

1. LOS GASTOS PERSONALES Y DE SUSTENTO DEL CONTRIBUYENTE Y SUS

FAMILIARES

Conforme lo indica el literal a) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta se precisa que
no se acepta como gasto deducible a efectos de la determinacin de la renta neta de tercera
categora a los gastos personales incurridos por el contribuyente al igual que en el caso de
los gastos de sustento del contribuyente, toda vez que ello determina que son reparables.

Lo sealado en lneas anteriores, guarda relacin con lo indicado en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispositivo que indica que no resultan deducibles aquellos gastos que no
guardan coherencia con el mantenimiento o generacin de la fuente productora de rentas.

Para poder identificar los gastos que se encuentran dentro de esta prohibicin normativa,
que precisamente no permite su deduccin como gasto a efectos de la determinacin de la
renta neta, podemos indicar a manera de ejemplo, los siguientes:

Compra de paales
Compra de vestuario de nios
Adquisicin de artefactos electrnicos
Viajes al extranjero
Juegos de entretenimiento
Compra o importacin de juguetes
Compra de combustible
Cosmticos y productos de belleza o relacionados con la cada del cabello
Ciruga plstica
Gastos de detectives que investigan alguna infidelidad conyugal
 Gastos de trmites involucrados en la separacin de bienes dentro de un
matrimonio
Gastos de trmites de divorcio
Gastos de trmites para llevar a cabo la divisin y particin de la masa hereditaria.
Cuotas de socio de club campestre
Adquisicin de libros esotricos o revistas de moda
Consumos desmesurados en restaurantes que reflejan un gasto familiar y no de
representacin
Servicio de baos turcos
Servicio de masajes

Esta lista de gastos no deducibles es referencial ya que puede incluir ms supuestos.

2. EL IMPUESTO A LA RENTA

Si se observa el texto del literal b) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
aprecia que no se acepta como gasto deducible a efectos de la determinacin de la renta
neta de tercera categora al impuesto a la renta.

Lo sealado en el prrafo anterior se justifica por el simple hecho que el impuesto a

la renta es el tributo que se est determinando, motivo por el cual resulta incoherente
que el mismo tributo se deduzca de su clculo.

A diferencia del impuesto a la renta que como hemos visto su deduccin est prohibida,
si se permite la deduccin a efectos de la determinacin de la renta neta de tercera
categora otros tributos, como por ejemplo:
Impuesto Temporal a los Activos Ne- tos (ITAN).
Impuesto predial.
Impuesto vehicular.
Arbitrios municipales.

Los tributos antes indicados son deducibles en la medida que se demuestre la causalidad
respectiva, de acuerdo con lo dispuesto por el literal b) del artculo 37, que determina que son
deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas. En los casos antes indicados, para que sea gasto deducible se debe considerar que
quien los deduce debe actuar como propietario de los bienes muebles o inmuebles, situacin
contraria sera materia de reparo, considerndose como una adicin lo cual constituye una
diferencia permanente.

2.3 LAS MULTAS, RECARGOS, INTERESES MONETARIOS PREVISTOS EN EL CODIGO TRIBUTARIO, Y

EN GENERAL, SANCIONES APLICADAS POR EL SECTOR PUBLICO NACIONAL.

Cuando se observa el contenido del literal c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta apreciamos que no son deducibles como gasto tributario las

multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general,

sanciones aplicadas por el sector pblico nacional.

En este punto trataremos de analizar cada uno de los supuestos.

El primero de ellos alude a las MULTAS entendiendo a estas como la sancin de tipo

pecuniario5 que se aplica cuando existe una infraccin previamente tipifica- da y se cumple la
conducta contraria a ley. Es necesario indicar que el procedimiento sancionador y la potestad
sancionadora del Estado tienen sustento en lo sealado en el artculo 229 y 230 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, aprobado por la Ley N 27444.

El segundo trmino menciona a los RE- CARGOS, que ya no son utilizados por el Cdigo
Tributario, el cual los contemplaba como un monto adicional de pago a cargo del contribuyente
por la falta de cancela- cin en la fecha de los tributos.

El tercer trmino alude a los INTERESES MORATORIOS, entendidos estos como un tipo de
castigo, el cual se cobra por el pago realizado fuera de plazo otorgado por el fisco para la
cancelacin de los tributos, tambin es aplicable a las multas en donde exista de por medio el
pago de dinero.

Con relacin a las SANCIONES, debe- mos precisar que en la medida que sean sanciones
pecuniarias en donde exista desembolso de dinero, este no es consi- derado como un gasto
deducible sino ms bien reparable, debiendo adicionarse a la declaracin jurada al finalizar el
ejercicio gravable

Un sector de la doctrina ha mencionado que para calificar como sanciones no de- ducibles en
la determinacin de la renta neta de tercera categora, se deben tomar en cuenta nicamente
a las sanciones impuestas por el sector pblico nacional, con lo cual de una simple
interpretacin literal, se indica que las sanciones im- puestas por los privados, fuera del mbito
de dominio pblico si seran deducibles. Adems sustentan su postura en la apli- cacin de las
denominadas clusulas penales que se encuentran insertas en los contratos celebrados
entre las partes, donde se detalla el pago de la penalidad frente al incumplimiento.

2.4 LAS DONACIONES Y CUALQUIER OTRO ACTO DE LIBERALIDAD EN DINERO O EN ESPECIE,

SALVO LO DISPUESTO EN EL INCISO X) DEL ARTCULO 37 DE LA LEY

En concordancia con lo sealado en el literal d) de la Ley del Impuesto a la Renta, no

resultan deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora las
donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en espe- cie, salvo lo dispuesto en
el inciso x) del artculo 37 de la Ley.

Es pertinente sealar que en este literal lo que se est sealando es que las li- beralidades
como regalos o ddivas no resultan aplicables para determinar gasto. La nica salvedad se
presenta cuando las donaciones cumplen los requisitos esta- blecidos en el literal x) del artculo
37 de la mencionada norma, lo cual implica que se realice la donacin de bienes a las entidades
del sector pblico o a las instituciones que sean calificadas como perceptoras de donaciones y
exoneradas del impuesto a la renta

Dentro de este supuesto podran citarse como mecanismo de liberalidad el hecho que una
empresa obsequie a determi- nadas personas bienes sin justificacin alguna. Por ejemplo, en
los meses de noviembre o diciembre, la empresa decide obsequiar juguetes y organizar un
almuerzo a los nios que habitan en un pueblo joven cercano a la empresa. Ello determina que
se considere un re- paro tributario por el valor de los bienes otorgados a terceros, as como el
valor del almuerzo, toda vez que ninguno de los beneficiarios califica como entidades sin fines
de lucro o instituciones que pertenezcan al sector pblico, requisito indispensable que debe
cumplirse.

2.5 LAS SUMAS INVERTIDAS EN LA ADQUISICIN DE BIENES O COSTOS POSTERIORES

INCORPORADOS AL ACTIVO DE ACUERDO CON LAS NORMAS CONTABLES

Al revisar lo dispuesto por el literal e) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta9,
all se precisa que no son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera
categora las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados
al activo de acuerdo con las normas contables.

El texto del artculo 13 del Decreto Legis- lativo N 1112 realiz una modificacin al literal e)
 del artculo 44, precisando que no califican como gastos deducibles en la renta de tercera
categora las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados
al activo.

Aqu, nuevamente, hay una mencin indirecta a las normas contables como es el caso de
la NIC 16 Inmueble, maquinaria y equipo, ello porque bajo esa norma los bienes que se
adquieren y que tengan un beneficio mayor en el tiempo deben ser activados, pero ello

entra en colisin con lo dispuesto por el texto del artculo 23 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual como sabemos, determina que si un bien considerado como
activo fijo es inferior a un cuarto () de la UIT ello implica que puede, a eleccin del
contribuyente considerarlo como gasto o activarlo.

En tal sentido, si el bien tuviera beneficios a futuro y no inmediatos debera ser calificado
como activo fijo pero al ser inferior al valor referido anteriormente de la UIT, hay un desfase
ya que la norma contable lo considera activo y para el punto de vista tributario ello es gasto.
Motivo por el cual se origina una deduccin contable no aceptada tributariamente.
2.6 LAS ASIGNACIONES DESTINADAS A LA CONSTITUCIN DE RESERVAS O PROVISIONES
CUYA DEDUCCIN NO ADMITE ESTA LEY
El literal f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no son
deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, las asignaciones
destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley.

Cabe indicar que conforme lo determina el texto de literal h) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, all se detallan las provisiones permitidas a las entidades bancarias. La
concordancia reglamentaria se encuentra en el texto del literal e) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
LA AMORTIZACIN DE LLAVES, MARCAS, PATENTES, PROCEDIMIENTOS DE FABRICACIN,
JUANILLOS Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES SIMILARES

En el caso del literal g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se considera como un
supuesto en el cual no se justifica como gasto para la determinacin de la renta neta de tercera
categora, la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y
otros activos intangibles similares.

Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en
un solo ejercicio o amor- tizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT,
previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el
valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio
consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles
aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados.

En el reglamento se determinarn los ac- tivos intangibles de duracin limitada.

Al realizar la concordancia reglamentaria, observamos que el texto del literal a) del artculo 25
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que para la aplicacin del inciso g)
del artculo 44 de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:

1. El tratamiento previsto por el inciso g) del artculo 44 de la Ley respec- to del precio
pagado por activos intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio
se origine en la cesion de tales bienes, y no a las contrapestaciones pactadas por la
concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que encuadran en la
deduccin a que se refiere el inciso p) del artculo 37 de la Ley.

2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est
limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de
utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos,
procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras
(Software).

No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de

comercio (Goodwill).

3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de

intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al
nmero de ejercicios gravables que al producir- se la adquisicin resten para que se
extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin solo
podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a
partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total
el plazo mximo de 10 aos.

4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso solo proceder cuando los
intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas gravadas de la tercera
categora.
2.8 Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u
otra clase de bienes

De acuerdo a lo dispuesto por el literal h) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se indica que no se podr deducir como gasto a efectos de la deter minacin de la renta
neta imponible las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de
mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se
abone por dichas comisiones en el pas donde estas se originen.

Para poder aplicar este literal resulta de vital importancia que se tenga conocimiento de
la informacin vinculada con el pago de las comisiones y el valor de las mismas, sobre
todo para poder identificar cuando existen excesos que no sern materia de deduccin a
efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora.
2.9 La prdida originada en la venta de valores adquiridos con bene- ficio tributario, hasta
el lmite de dicho beneficio
El literal i) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no podrn
deducirse como gasto en la deter- minacin de la renta neta empresarial la prdida
originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de
dicho beneficio.
En este punto se encontraran, por ejem- plo, los bonos tipo C de Cofide.

2.10 Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el reglamento de comprobantes de pago

Con respecto al literal j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, all se determina
que no se podr utilizar los gas- tos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de comprobantes de pago.

Cabe indicar que al efectuar una revisin del Reglamento de comprobantes de pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, se aprecia que en el
texto del artculo 8 se encuentran los requisitos que deben tener cada uno de los
comprobantes a utilizarse y en el texto del artculo 9 se encuentra un listado detallado de las

caractersticas que deben cumplirse15.

El segundo prrafo del literal j), materia de estudio, determina que tampoco ser deducible el
gasto sustentado en compro- bante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de
emisin del compro- bante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada
por la Ad- ministracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente
 haya cumplido con levantar tal condicin.

No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de confor- midad con el
artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.
2.11 El IGv, IpM e ISC que grave el retiro de bienes
De acuerdo con lo indicado por el literal
k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no se considera para la deter- minacin de
gasto en las rentas empre- sariales el impuesto general a las ventas, el impuesto de promocin
municipal y el impuesto selectivo al consumo que graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto.

Si bien es cierto que a efectos del IGV puede existir una neutralidad ya que se aprecia un
IGV en las adquisiciones (crdito fiscal) y en la entrega gratuita se afecta el IGV como retiro
de bienes (dbito fiscal), a efectos del impuesto a la renta no se permite la deduccin del gasto
por el IGV del retiro de bienes.

Ello determina que se deber adicionar al finalizar el ejercicio todos los montos relacionados
con el IGV que haya grava- do el retiro de bienes, debiendo tributar la tasa del 30% hasta el
ao 2014 y en el ao 2015 corresponde aplicar 28%, debido a la modificatoria de las tasas
del impuesto a la renta para los generadores de rentas de naturaleza empresarial en tercera
categora, al amparo de lo sea- lado por la Ley N 30296.
2.12 El monto de la depreciacin co- rrespondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos

El literal l) del artculo 44 considera que no se puede aplicar como deduccin del gasto en la
determinacin de la renta neta de ter- cera categora, el monto de la depreciacin correspondiente
al mayor valor atribuido comoconsecuenciade revaluacionesvolun- tarias de los activos sean con
motivo de una reorganizacin de empresaso sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto
en el numeral 1 del artculo 104 de la ley, modificado por la presente norma.

Lo dispuesto en el prrafo anterior tam- bin resulta de aplicacin a los bienes que hubieran
sido revaluados como producto de una reorganizacin y que luego vuel- van a ser transferidos
en reorganizaciones posteriores.

2.13 Los gastos, incluyendo la pr- dida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con
sujetos que sean residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin
 De conformidad con lo sealado por el literal m) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se determina que no se consideran como gastos de- ducibles a
efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora los gastos, incluyendo
la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen
en alguno de los siguientes supuestos:

1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;

2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios

de baja o nula imposicin; o,

3) Sin quedar comprendidos en los nu- merales anteriores, obtengan rentas, ingresos o
ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula impo- sicin.

Mediante decreto supremo se establece- rn los criterios de calificacin o los pases o

territorios de baja o nula imposicin a efecto de la presente Ley; as como el alcance de
las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros.

No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguien- tes
operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves;
(iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el
pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam.

Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contrapres- tacin
sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.

La concordancia reglamentaria la en- contramos en el texto de los artculos 86 y 87

del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala lo siguiente:

2.14 Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas

por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin

Conforme lo seala el texto del literal p) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
no se toman en cuenta para determinar la renta neta empresarial las prdidas que se
originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin de capital
como consecuencia del ajuste por inflacin.

2.15 Los gastos y prdidas prove- nientes de la celebracin de instrumentos financieros deri-
vados

1) El literal q) del artculo 44 considera que no son deducibles los gastos y pr- didas
 provenientes de la celebracin de instrumentos financieros derivados que califiquen en
alguno de los siguientes supuestos: Si el instrumento financiero derivado ha sido
celebrado con residentes o es- tablecimientos permanentes situados en pases o territorios
de baja o nula imposicin.

2) Si el contribuyente mantiene posicio- nes simtricas a travs de posiciones de compra y

de venta en dos o ms instrumentos financieros derivados, no se permitir la
deduccin de prdidas sino hasta que exista reco- nocimiento de ingresos.

Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta ley, las
prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de ins- trumentos financieros
derivados que no tengan finalidad de cobertura, solo po- drn deducirse de las ganancias de
fuente peruana originadas por la celebracin de instrumentos financieros derivados que
tengan el mismo fin.

La concordancia reglamentaria la en- contramos en el texto del literal e) del artculo 25

del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual deter- mina que tratndose de
gastos comunes a los instrumentos financieros derivados a que se refiere el numeral 1 del
inciso
q) del artculo 44 de la Ley, as como a otros instrumentos financieros derivados y/o a la
generacin de rentas distintas de las provenientes de tales contratos, no directamente
imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no es de- ducible para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora.

2.16 Las prdidas de capital origi- nadas en la enajenacin de valores mobiliarios

Conforme a lo sealado por el literal r) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
excluyen de la determinacin de la renta neta de tercera categora, las prdidas de capital
originadas en la ena- jenacin de valores mobiliarios cuando:

1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los

treinta (30) das calen- dario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del
mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.

2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta

(30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos.
 Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no
mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicar
lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una posterior adquisicin Para la
determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo pre- visto en el prrafo
anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:

i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero

inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la
que co- rresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los
valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.

ii. Si la enajenacin de valores mobi- liarios del mismo tipo se realiz en diversas
oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en
el orden en que se hubiesen generado.

Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las
adquisiciones realiza- das hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la
enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores
mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no
deducibilidad de otras prdidas de capital.

iii. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otor- guen iguales
derechos y que corres- pondan al mismo emisor.

No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de ca- pital
generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin y
fideicomisos bancarios y de titulizacin.
2.17 Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crdito origi-
nado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo
crediticio del deudor

Finalmente, el literal s) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta considera que no se
pueden utilizar como gasto deducible en las rentas empresariales, los entre partes
vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del
deudor.

En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor del
transferente, no constituyen gasto deducible para este las provisiones y/o castigos por
incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.

Lo sealado en el presente inciso no re- sulta aplicable a las empresas del sistema financiero
reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintenden- cia de Banca y Seguros (Ley N 26702).
https://es.slideshare.net/nancyblancamamanimayta/gastos-deducibles-y-
no-deducibles

http://aempresarial.com/web/revitem/1_17208_10409.pdf

DESARROLLO
Qu son los gastos no deducibles?

Se llaman Gastos no deducibles a los que no se puede descontar fiscalmente. Es decir que, no
pueden ser tenidos en cuenta para la determinacin fiscal.
 Referencias bibliogrficas
GARCIA MULLIN, JUAN ROQUE. Manual del Impuesto a la Renta. Santo Domingo, 1980

PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial: Quin se llev mi
gasto?. La ley, la SUNAT o lo perd yo. Dogma ediciones. Lima, 2007.

DURAN ROJO, Luis. Alcances del Principio de Alcances del principio de causalidad en el impuesto a
la renta empresarial. Artculo publicado en la revista Contabilidad y Negocios.

FERNNDEZ ORIGGI, Italo. Las deducciones del Impuesto a la Renta. Palestra Editores. Lima, 2005.

CARRASCO BULEJE, Luciano. Aplicacin prctica del Impuesto a la Renta, ejercicios 2008 y 2009.
Centro de Investigacin Jurdico Contable S.A. CIJCSA. Lima, Febrero 2009.
http://cybertesis.unmsm.edu.pe/bitstream/cybertesis/221/1/Vasquez_tc.pdf