FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

INFRACCIONES TRIBUTARIAS DE LOS ART. 176, 177, 178 DEL RGIMEN GENERAL DEL C.T.

Autor(es):

Leon Vasquez, Cintya Elizabeth

Contreras Paulino, Dameri

Salazar Crispin, Jhoulleysi

Asesor:

Dr. Huerta Alcantara, Carlos Grover

Chimbote-Per
2016
 INTRODUCCIN
En esta leccin, se desarrolla en base al marco legal normativo contenido en el libro cuarto del
Cdigo Tributario, que consta de dos ttulos y 41 artculos; respecto a las Infracciones, Sanciones y
Delitos Tributarios en el Per con el fin de dar a conocer las modalidades de infracciones, delitos
tributarios y las sanciones consecuentes. No todos los integrantes de una sociedad colectividad
cumplen de manera constante y espontnea las obligaciones sustanciales y formales que les
imponen las normas tributarias. Ello obliga al Estado a prever ese incumplimiento, lo cual implica
configurar en forma especfica cuales son las distintas transgresiones que pueden cometerse y
determinar las sanciones que corresponden en cada caso. La regulacin jurdica de todo lo atinente
a la infraccin y a la sancin tributaria corresponde al derecho penal tributario. Modernamente se
presenta un problema doctrinal con respecto a la ubicacin del derecho penal tributario dentro del
campo de las ciencias jurdicas, habiendo surgido diversas teoras al respecto. Algunos tericos
sostienen que el derecho penal tributario es simplemente un captulo del derecho tributario. As
para Giuliani Fonrouge derecho tributario es un todo orgnico con aspectos diversos pero
interconectados y en consecuencias, todo lo relativo a infracciones y sanciones no deriva sino del
propio tributario estatal. El autor citado sostiene que su singularidad no permite aplicarle las
disposiciones del cdigo penal salvo cuando la ley tributaria remita expresamente a sus normas.
Las infracciones y sanciones que se aplican a las personas y entidades estn expuestas en libro
cuarto del cdigo tributario y segn la tabla sobre el Rgimen de Gradualidad aprobada mediante
Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT Reglamento del Rgimen de Gradualidad
para las infracciones relacionadas a la emisin y otorgamiento de Comprobantes de Pago, a travs
del cual se reducen las sanciones originalmente previstas en las Tablas de Infracciones y Sanciones
correspondientes al rgimen del deudor tributario.
CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA
Segn el artculo 164 del Cdigo Tributario es toda accin u omisin que importe la violacin de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el C.T. o en otras leyes o
decretos legislativos.
Por lo tanto, el incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardo de las
obligaciones tributarias acarrea el nacimiento de una infraccin tributaria.
Recordemos que la Infraccin Tributaria ser determinada de forma objetiva.

INFRACCIN Y DELITO

INFRACCIN TRIBUTARIA DELITO TRIBUTARIO

Se determina de forma objetiva, no Se determina de forma subjetiva,
se requiere intencionalidad. requiere intencionalidad (dolo).
Generalmente vinculada al Bsicamente relacionada al
incumplimiento de obligaciones incumplimiento de obligaciones
formales. sustanciales.
Infractor. Autor o participes.
Es un ilcito sancionado por la Es un ilcito sancionado por la
Autoridad Tributaria. Justicia Penal
El proceso culmina con la emisin El proceso culmina con una
de un acto administrativo, sentencia judicial la cual es
impugnable en la va impugnable en la va jurisdiccional.
administrativa y judicial.
QUINES SON LOS SUJETOS INFRACTORES?

Sern sujetos infractores, siguiendo el artculo 181 de la LGT, las personas fsicas o jurdicas y las
entidades sin personalidad jurdica que realicen las acciones u omisiones tipificadas como
infracciones en las leyes, siempre que resulten responsables de las mismas. Entre otros, sern
sujetos infractores:

Los contribuyentes y los sustitutos de los contribuyentes.

Los retenedores y los obligados a practicar ingresos a cuenta.
Los obligados al cumplimiento de obligaciones tributarias formales.
La sociedad dominante en el rgimen de consolidacin fiscal.
Las entidades que estn obligadas a imputar o atribuir rentas a sus socios o miembros.
El representante legal de los sujetos obligados que carezcan de capacidad de obrar.

La concurrencia de varios sujetos infractores en la realizacin de una infraccin tributaria

determinar que queden solidariamente obligados frente a la Administracin al pago de la sancin.

No obstante, el artculo 179 de la Ley General Tributaria establece que las acciones u omisiones
tipificadas en las leyes no darn lugar a responsabilidad tributaria:

a) Cuando se realicen por quienes carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario.

EJEMPLO
Supongamos que un menor de edad es titular de 100 acciones de una sociedad que
ha repartido dividendos por importe de 90.000 euros. El to del menor es el
representante legal del mismo y no ha presentado las declaraciones por IRPF del ao
al que se refieren los datos.

b) Cuando concurra fuerza mayor.

EJEMPLO
Cuando no puedan cumplirse las obligaciones del impuesto sobre sociedades por
haberse destruido la contabilidad en un incendio.

c) Cuando deriven de una decisin colectiva, para quienes hubieran salvado su voto o no
hubieran asistido a la reunin en que se adopt la misma.
 d) Cuando se haya puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.

EJEMPLO
Cuando la actuacin del obligado tributario se ampare en una interpretacin
razonable de la norma o en los criterios manifestados por la Administracin Tributaria
en publicaciones y comunicaciones escritas o a travs de respuestas a consultas
emitidas por la Administracin a solicitud de otros obligados con las que exista una
igualdad sustancial.

e) Cuando sean imputables a una deficiencia tcnica de los programas informticos de

asistencia facilitados por la Administracin Tributaria para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

OBLIGACIONES COMO CONTRIBUYENTES

SUSTANCIAL FORMAL O ADMINISTRATIVA

PRESTACIN TRIBUTARIA: Prestaciones que ayudan al
Pagar los tributos cumplimiento de la prestacin
Pagar las retenciones sustancial.
Pagar las percepciones

EJEMPLOS:

Inscripcin al RUC
Declaracin mensual de impuestos
Emitir y entregar comprobantes de pago
OBLIGACIN TRIBUTARIA

o SUSTANCIAL: Deber del contribuyente o responsable de pagar los tributos

PRESTACIN
DE DAR:
Pago de tributo
Retencin o percepcin
o FORMAL: Cumplir con los mecanismos, medios, plazos, formas y condiciones de control
implementados por el Estado a fin de garantizar la obligacin sustancial.
PRESTACION
DE HACER:
Entregar comprobantes de pago
Presentar declaraciones juradas
Llevar libros y registros
DE NO HACER:
No registrar operaciones en moneda e idioma extranjera
DE TOLERAR O CONSENTIR:
Permitir las inspecciones
Acceder a las fiscalizaciones

SANCIN TRIBUTARIA

Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las obligaciones tributarias

DE LAS TABLAS LOS TIPOS DE CONTRIBUYENTE

TABLA I: Aplicable a personas y entidades generadores de renta de tercera categora y que

tributan bajo las reglas del Rgimen General al Impuesto a la Renta.
TABLA II: Aplicable a personas naturales que perciban rentas de primera, segunda, cuarta y
quinta categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y
entidades no incluidas en las tablas I y III.
TABLA III: Aplicable a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen nico
Simplificado (Nuevo RUS).
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin

en los registros de la administracin.
Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
u otros documentos, as como de facilitar, a travs de cualquier medio, que seale la SUNAT,
la informacin que permita identificar los documentos que sustentan el traslado.
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros o registros o contar con informes
u otros documentos.
Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones
Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Administracin,
informar y comparecer ante la misma.
Infracciones relacionadas con otras obligaciones tributarias.

TIPOS DE SANCIONES

Artculo 165 del Cdigo Tributario

Multa
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Suspensin de licencias, permisos, concesiones, autorizaciones
Colocacin de carteles y otras que determine la ley.

PRINCIPIOS GENERALES SANCIONADORES

a) PRINCIPIO DE LEGALIDAD: Las autoridades administrativas deben actuar con respecto a la

Constitucin, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le estn atribuidas y de
acuerdo con los fines para los que le fueron conferidas.
b) PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY: Exige la materializacin de un hecho en una norma con
rango de ley, tales como los decretos legislativos y las ordenanzas regionales y municipales.
 c) PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURDICA: Se materializa cuando en nuestro ordenamiento
jurdico se establece expresamente:
I. Las obligaciones tributarias que todo deudor tributario debe cumplir.
II. Las infracciones que se originan por el incumplimiento de las obligaciones
tributarias existentes.
III. Las sanciones que corresponden por el incumplimiento de las obligaciones
tributarias existentes.
d) PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD: Las decisiones de la Administracin Tributaria deben
mantener las debidas proporciones entre los medios a emplear y los fines pblicos que deba
tutelar, a fin de que respondan a lo estrictamente necesario para la satisfaccin de su
cometido.

PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR

A. PRINCIPIO DEL DEBIDO PROCEDIMIENTO: La Administracin Tributario debe aplicar

sanciones sujetndose al procedimiento establecido y respetando las garantas del debido
proceso, generalmente bajo sancin de nulidad.
B. TIPICIDAD: Exige la materializacin de las conductas sancionables en una norma con rango
de ley, sin admitir interpretacin extensiva o analoga.
C. CONTINUACIN DE INFRACCIONES: Para interponer sanciones en las que el administrado
incurra en forma continua, se requiere que hayan transcurrido por lo menos 30 das desde
la fecha de la imposicin de la ltima sancin y se acredite haber solicitado al administrado
que demuestre haber cesado la infraccin en el referido plazo.
D. CAUSALIDAD: La responsabilidad debe de recaer en quien realiza la conducta omisiva o
activa constitutiva de la infraccin sancionable.
E. PRESUNCIN DE LICITUD: Se presume que los administrados han actuado apegados a sus
deberes mientras no se evidencie lo contrario.
F. NON BIS IN IDEM: No se podr imponer sucesiva o simultneamente dos penas o sanciones
administrativas por el mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad del sujeto,
hecho y fundamento.
G. IRRETROACTIVIDAD: Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento
de incurrir el administrado en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores les sean
ms favorables. No obstante el Art. 168 del CT establece Las normas tributarias que
 supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn
las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
H. CONCURSO DE INFRACCIONES: Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una
infraccin, se aplicar la sancin ms grave. (Derogado por el Art. 171 del CT - sustituido
el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981 -01/04/07).

CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA INFRACCION TRIBUTARIA

CONCEPTO: Es toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias.

ELEMENTOS:

ELEMENTO SUSTANCIAL O DE ANTIJURICIDAD: Incumplimiento de una obligacin,

legalmente establecida, a travs de una accin u omisin.
ELEMENTO FORMAL O DE TIPICIDAD: La conducta infractora debe estar definida en la Ley
como infraccin, fijndose una determinada sancin.
ELEMENTO OBJETIVO: Responsabilidad por el slo hecho del incumplimiento, no se
considera la intencionalidad.

RESTRICCIN INTERPRETATIVA

En va de interpretacin no pueden crearse tributos, establecerse sanciones, concederse

exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los
sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo.
 LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y
DELITOS

TITULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES
ADMINISTRATIVAS
ARTICULO 176 - INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.

INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA TABLA TABLA

I II III
Numeral 1 No presentar las 1 UIT 50% 0.6%
Artculo Declaraciones que de la de los
176 C.T contengan la UIT UIT o
determinacin de la cierre.
deuda tributaria, dentro
de los plazos establecidos.

2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos

establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo
tributario.
EJEMPLO:
DATOS CONSIGNADOS EN LA DECLARACION JURADA ORIGINAL DEL
PERIODO 01/2016 PRESENTADA FUERA DE PLAZO EL 11/02/16
Base Imponible : S/. 120,340.00
Debito fiscal : S/. 22,865.00 -
Crdito fiscal : S/. 19,600.00
Impuesto Resultante : S/. 3,265.00
DATOS CONSIGNADOS EN LA DECLARACION RECTIFICATORIA
PRESENTADOS EL 26/02/16:
Base Imponible : S/. 125,340.00
Debito fiscal : S/. 23,815.00 -
Crdito fiscal : S/. 19,600.00
Impuesto Resultante : S/. 4,215.00
Tributo Omitido: S/. 4,215.00-3,265.00=S/. 950.00

DETERMINACIN DE LA MULTA
Tributo Omitido : S/. 950.00
MULTA DETRMINADA
(950X50% sin pago) : S/. 475.00
5% UIT (3950) : S/. 197.50
SE TOMA EL IMPORTE MAYOR
Rebaja (475x90% con pago) : S/. 427.50
Multa Rebajada (465-427.50) : S/. 48.00 +
Intereses Moratorios : S/. 1.00
Multa actualizada al 26.03.2016 : S/. 49.00
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

EJEMPLO:
Mara Fernn Faura es arquitecta, debi presentar su
declaracin pago mensual por concepto del impuesto a la renta
como mximo el da 12 de Enero del 2009, la cual es
correspondiente al periodo Diciembre del 2008, sin embargo la
presento el 19 de Enero del 2009.. Incurri en una infraccin
la arquitecta? Cul?

Si incurri en una infraccin la arquitecta, la cual est

contemplada en el artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario.
La obligacin formal era que se presente la declaracin hasta la
fecha otorgada por la Administracin Tributaria para hacerlo,
vencido el plazo se da por cometida la infraccin, por presentar
fuera del plazo la declaracin.
ATICULO 177 - INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la
Administracin, informar y comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas
grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas
electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el
trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la
administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la
Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
EJEMPLO:
La empresa ABC el da 15/04/2014 ha recibo un requerimiento por parte
de la SUNAT el cual le solicita los 10 ltimos comprobantes de venta y los
10 ltimos comprobantes de compra del periodo marzo 2014 el cual
vendrn con fecha de 21/04/2014 para la verificacin de los mismos
documentos solicitados. La empresa ABC el da 21/04/2014 no abri sus
puertas por lo que el funcionario de la SUNAT solo dejo constancia que no
se entreg lo solicitado por que el domicilio fiscal del contribuyente se
encontraba cerrado.
El contribuyente de la empresa ABC presento a la SUNAT la documentacin
requerida despus que esta le emitiera una resolucin de multa por lo que
a los dos das presento los documentos pero realizo el pago luego de los 5
das luego la de resolucin de multa.
A cunto ascendera la multa si se sabe que la empresa ABC declaro
ingresos anuales el 2013 por un monto de 985,745.00 nuevos soles?

CALCULO:
0.3% x 985,745.00 = 2,957.23
Tasa Inters Moratorio 1.2% MENSUAL
TIM diario 0.04%
Das de inters 0.04% x 5 = 0.002
Calculo de inters 0.002 x 2957.23 = 5.91
Multa : 2,957.00 +
Inters : 6.00
TOTAL : 2,963.00
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la
realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones
exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros
contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems
medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de
recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros
medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad
empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente
de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que
debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta
establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que
tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin y/o no
permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as
como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los
funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las
mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el
control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria
para verificar el funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados
por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados
por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas,
el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las
caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos
pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma
de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al
Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin
registrada y las constancias de pago.
25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de
transferencia conforme a ley.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos, as como
el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera
parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A de la Ley del Impuesto a la Renta,
que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
ARTICULO 178 - INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
SANCIN:
50% del tributo omitido
15% de la prdida indebidamente declarada
100% del monto obtenido indebidamente de haber obtenido devolucin
50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente

EJEMPLO:
La empresa DIANENSE SRL ha efectuado su declaracin el 09/09/2013 por
lo que declaro base de renta 580,000.00 aplicando el porcentaje del
sistema B que actualmente es el 1.5% de la base de las ventas. El monto a
pagar fue de 8,700.00 nuevos soles.
Ahora se cometi el error de coeficiente por que el coeficiente es 2.08% la
norma indica solo si el sistema a es menor que el 1.5% se utilizara el
sistema B pero si el caso fuera contrario se utilizara el coeficiente mayor.
Cmo se podr rectificar y subsanar el problema sabiendo adems que
ese mes se obtuvo crdito fiscal y adems que el mismo 09/09/2013 se
realiz el pago del impuesto a la renta de tercera categora? y Cunto
seria la multa si rectifica y paga el da 13/09/2013?
SOLUCIN:
Base imponible mes de agosto 2013 (1 declaracin) 580,000.00
Porcentaje de pago a cuenta renta de tercera categora 1.5%
Impuesto calculado mes de agosto 2013 8,700.00

Base imponible mes de agosto 2013 (2 declaracin) 580,000.00

Porcentaje de pago a cuenta renta de tercera categora 2.08%
Impuesto calculado mes de agosto 2013 12,064.00
PRIMERO SE DETERMINA EL TRIBUTO OMITIDO
1 declaracin 2 declaraciones tributo omitido
8,700.00 - 12,064.00 = 3,364.00
Ahora en la rectificatoria se realiza como pago previo los 8,700 por lo que saldra una
diferencia por pagar de 3,364.00 como tributo faltante.
SEGUNDO DETERMINAMOS EL VALOR DE LA MULTA
Segn el cdigo tributario articulo 178 numeral 1 el valor de la multa es de 50% del
tributo omitido, en este caso sera:
3,364.00 x 50% = 1,682.00 nuevos soles
Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la
infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo
o perodo a regularizar.
Multa 1,682.00 -
Descuento 95% 1,597.90
Multa por pagar 84.10

Tasa de inters mensual 1.2%

Tasa de inters diario 0.04%
del 10/09/2013 al 13/09/2013 son 4 das
4 x 0.04% X 1597.90 = 3
Multa + Inters: 1597.90 + 3 = 1600.90
1601.00
Ahora como el valor de la multa a pagar ser si el pago es el 13/09/2013 por el monto
de 84 soles se debe tener presente que el descuento es antes que surta efecto alguna
notificacin por parte de la sunat y la empresa decide subsanar voluntariamente.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin
a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de
la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
SANCIN:
Multa: 50% del tributo retenido o percibido, no pagado
Gradualidad: Rebaja en funcin a la subsanacin y pago.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando
se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
SANCIN:
Multa: En base a la UIT a la tabla
Gradualidad: Rebaja en funcin a la subsanacin y pago.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma
de retencin
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la
Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley.
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N
28194 con informacin no conforme con la realidad.
CONCLUSIONES:
Dichas normas bsicas deben contemplar los siguientes puntos:
Definir las infracciones tributarias como acciones u omisiones voluntarias y
antijurdicas tipificadas en las leyes fiscales.
Establecer la presuncin de que dichas infracciones son voluntarias, salvo prueba
en contrario.
Independientemente de estas normas generales, sera conveniente adoptar medidas
preventivas, en especial de inspeccin oportuna y reiterada, que produzcan el efecto
intimidatorio que, con el punitivo, constituyen la finalidad de las sanciones tributarias.
Debe establecerse por la autoridad fiscal, en forma previa y luego de la investigacin
necesaria, un principio de tipificacin de la infraccin grave, que pase luego al Poder Judicial
si hubiese elementos de culpabilidad penal, evitndose as eventuales injusticias o
problemas originados por la lentitud y defectos del proceso penal.
El monto de las multas y sanciones econmicas aplicables a los casos de mora y omisin
podra fijarse en forma mixta, establecindose por la ley una escala fija que se aplique por
los organismos de acotacin, con facultad del rgano contencioso administrativo para
rebajar o elevar dichas sanciones entre mrgenes mximos y mnimos atendiendo al
quantum, circunstancias atenuantes o agravantes, a su prudente arbitrio.
RECOMENDACIONES:
Se recomienda a los empresarios a participar y prestar atencin a los operativos de
divulgacin y charlas dictados por la Administracin Tributaria, con la finalidad de
informarse en lo que respecta a las obligaciones tributarias y a las consecuencias del
incumplimiento de las mismas, as como tambin de criterios que aplica la Administracin
tributaria, entre otros.
Se recomienda estimular a los contribuyentes en el registro y autoevaluacin, en lo que
respecta, a los requisitos de forma que deben cumplir los libros especiales de compras y de
ventas o las relaciones de compras y de ventas, segn el caso, sin necesidad de que
intervenga la Administracin Tributaria, esto con el apoyo de un personal capacitado y
actualizado. As pues, resulta til invertir recursos en la promocin del cumplimiento
voluntario. Para que el planteamiento resulte eficaz, los contribuyentes deben, no obstante,
estar convencidos de las ventajas que se derivan para ellos.
Finalmente, se sugiere a las empresas buscar asesora tributaria lo cual permite tener
conocimientos amplios y actualizados de las disposiciones legales y reglamentarias vigentes,
as como tambin en el manejo de criterios, sentencias, consultas, etc.