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REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

BASE LEGAL

A travs del Decreto Legislativo N 968 (24.12.2006), vigente a partir del 01.01.2007, se

sustituy el Captulo XV de la LIR que regula el RER.

Recientemente, el Decreto Legislativo N 1086 (28.06.2008), Nueva Ley Mype, ha introducido

interesantes modificaciones al RER y al RG.

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA RER

Artculo 117.- Sujetos comprendidos

Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales,

sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de

tercera categora provenientes de las siguientes actividades:

a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes

que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que

extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no

sealada expresamente en el inciso anterior.

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Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.

Artculo 118.- Sujetos no comprendidos

a. No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales, sociedades

conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en

cualquiera de los siguientes supuestos:

(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen

los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles).

Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de

esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma

norma, de ser el caso.

(ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y

vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles).

(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones

afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y

00/100 Nuevos Soles).

Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.

Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran

afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.

(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a

la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera

ms de un turno de trabajo, el nmero de personas se entender por cada uno de estos.

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Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para considerar el personal afectado a

la actividad.

Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos que:

(i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas

del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido

Impuesto.

(ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan

una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de

transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

(iii) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos,

de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de

Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

(v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

(vii) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos

derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de

Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.

(viii) Realicen venta de inmuebles.

(ix) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

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(x) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial

Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes:

(x.1) Actividades de mdicos y odontlogos.

(x.2) Actividades veterinarias.

(x.3) Actividades jurdicas.

(x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de

impuestos.

(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico.

(x.6) Actividades de informtica y conexas.

(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

c. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,

previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o requisitos

mencionados en los incisos a) y b) del presente artculo, teniendo en cuenta la actividad

econmica y las zonas geogrficas, entre otros factores.

Artculo 119.- Acogimiento

El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:

a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que

corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de

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Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo

sealado en el artculo 120 de esta Ley.

b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo

Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que

corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte

dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley.

En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el acogimiento surtir

efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en

el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de

rgimen, segn corresponda.

El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente

opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se

encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el

artculo 122 de la presente norma.

Artculo 120.- Cuota aplicable

a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente a

1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas

de tercera categora).
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b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artculo,

tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y

condiciones que la SUNAT establezca.

DECLARAR Y PAGAR MIS IMPUESTOS

Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del

Impuesto General a las Ventas.

A partir de junio del 2009, se ha implementado la opcin Declaracin y Pago IGV Renta

simplificada mensual (ideal para MYPES), la cancelacin se realiza mediante cargo a cuenta

bancaria o pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos se requiere afiliacin

al pago de tributos por Internet.

Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de

retenciones o percepciones en el perodo tributario por el que realiza la declaracin.

Si su impuesto a pagar es Cero, slo podr presentar su declaracin a travs de SUNAT

Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma gratuita en el Centro de

Servicios al Contribuyente ms cercano a su domicilio.

DECLARACIN JURADA MENSUAL: PDT 0621

La declaracin jurada mensual del RER se efecta utilizando el PDT 0621 IGV Renta

Mensual que es el mismo que usan los sujetos acogidos al RG.

El pago de la cuota mensual del RER tiene carcter cancelatorio. Por consiguiente, al tratarse

de un pago de carcter definitivo, y no de pagos a cuenta (como en el RG), no existe

obligacin de efectuar pago de regularizacin alguno ni de presentar declaracin jurada anual.

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Artculo 121.- Cambio de Rgimen

Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen General en

cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que

corresponda al Rgimen General.

Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en

cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del

cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el

Rgimen General.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL RER EN COMPARACIN CON EL NUEVO

RUS

En el RER tenemos como ventajas que s se permite la emisin de facturas y la inclusin de

personas jurdicas, a diferencia del Nuevo RUS donde ello no es posible, constituyendo como

ya hemos sealado sus dos principales limitaciones.

Es preciso acotar que la ventaja de la emisin de facturas, tiene como contrapartida que los

sujetos de este Rgimen se encuentren sujetos a lo dispuesto por las normas del IGV, estando

en la obligacin de llevar registro de compras y registro de ventas, adems de los otros libros y

registros contables que se encuentran obligados a llevar, entre ellos el Libro de Inventarios y

Balances.
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Artculo 122.- Obligacin de ingresar al Rgimen General

Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en

alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn al

Rgimen General a partir de dicho mes.

En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter

cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir de su ingreso en

ste.

Artculo 123.- Rentas de otras categoras

Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicionalmente a las rentas de tercera categora,

ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn de acuerdo a las normas del

Rgimen General del Impuesto a la Renta.

Artculo 124.- Libros y registros contables

Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de Compras y un

Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.

COMPROBANTES A EMITIR EN EL RER

Facturas.

Boletas de venta.

Liquidaciones de compra.

Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras.

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Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales

como las notas de crdito y de dbito y las de guas de remisin - remitente en los casos que se

realice traslado de mercaderas.

Para emitir facturas electrnicas Afliese al sistema de emisin electrnica SEE de SUNAT.

La emisin de estas facturas no le genera costos de emisin.

Artculo 124A.- Declaracin Jurada Anual

Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una declaracin jurada la misma que

se presentar en la forma, plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin

corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejerci anterior al de la presentacin.

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CASOS PRACTICOS:

Caso Prctico 1

El seor Federico Lanceloti Salas es una persona natural que obtiene su RUC 10429091816, en

setiembre 2011, y desea acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, para prestar

servicios de transporte turstico de personas,

En dicho mes, cuenta con un total de adquisiciones por el valor de S/.6500 ms IGV. Con

respecto a sus ingresos por servicios de transporte turstico factura la cantidad de S/.13, 500

mas IGV. Se pide determinar cmo se debe de acoger al RER y pagar el IGV y el pago de

impuesto a la renta para el periodo de Setiembre 2011.

Solucin

Segn el artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), pueden acogerse al

Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y

personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan renta de tercera categora por

actividades de servicio. En ese sentido, el artculo 118 de la LIR seala determinados topes de

ingresos y de valor de activos, las actividades excluidas de dicho rgimen, requisitos que son

cumplidos por el seor Federico Lanceloti.

Ahora bien, un punto muy importante a tomar en cuenta en el acogimiento al Rgimen

Especial, es el prescrito en el artculo 119 de la LIR, es cual seala que el acogimiento se

realizar nicamente con ocasin de la delegacin y pago de la cuota que corresponde la

periodo de inicio de actividades declarado en el RUC, y siempre que se efecte dentro de la

fecha de vencimiento.
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En conclusin, para que se efecte de manera concreta el acogimiento del seor Federico

Lanceloti al Rgimen Especial, deber de presentar su DJ PDT 0621. IGV Renta, dentro del

plazo de vencimiento segn el cronograma de obligaciones mensuales del periodo de setiembre

y efectuar el pago correspondiente para que este recin acogido al Rgimen Especial.

Determinacin de sus obligaciones tributarias

Asumir que cumple que el resto de requisito sealados en el artculo 118 del TUO de la Ley

del Impuesto a la Renta Ingresos por servicio de transporte turstico

Ventas 13,500.00

IGV 2,430.00

Total 15,930.00

Adquisiciones de bienes y servicios

Compras 6,500.00

IGV 1,170.00

Total 7,670.00

Determinacin del IGV

IGV Ventas 2,430.00

IGV Compras 1,170.00

IGV a Pagar 1,260.00

Pago de Impuesto a la Renta

Ingresos Netos tasa Pago de RER

13,500.00 1.50% 202.50

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Caso Prctico 2

La empresa Business Crack SAC con RUC 20516446383, es una empresa comercializadora de

artculos de limpieza, y tiene al periodo julio 2011 un saldo a favor del Impuesto a la Renta del

ejercicio 2011 por la suma de S/. 35,200. Ahora bien, esta empresa desea acogerse al Rgimen

Especial, desde el periodo agosto 2011 del Impuesto a la Renta. En ese sentido, la empresa

Business Crack SAC desea saber cmo efectuar su acogimiento al Rgimen Especial y si es

factible que pueda aplicar de alguna forma el saldo a favor del Impuesto a la Renta del

Rgimen General. Adems, se cuenta con la siguiente informacin adicional correspondiente al

mes de julio.

Ventas del mes de julio

Ventas 30,000.00

IGV 5,400.00

Total 35,400.00

Adquisiciones de bienes y/o servicios

Compras 20,500.00

IGV 3,690.00

Total 24,190.00

Solucin

Segn el inciso b) del artculo 119 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la

LIR), seala que para efecto del acogimiento al Rgimen Especial para sujetos provenientes del

Rgimen General se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que

corresponde al periodo en que se efecte el cambio de rgimen, siempre que se efecte dentro de
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la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley. Por lo tanto,

para que se produzca su acogimiento al Rgimen Especial deber presenta su PDT 0621-IGV

Renta del periodo agosto 2011 segn su ltimo dgito de RUC segn el cronograma de pago de

obligaciones tributarias de periodicidad mensual aprobado por SUNAT. Adems, tambin deber

de pagar el impuesto a la renta correspondiente.

Determinacin del IGV e Impuesto a la Renta Determinacin del IGV

IGV Ventas 5,400.00

IGV Compras 3,690.00

IGV a Pagar 1,710.00

Determinacin del Impuesto a la Renta

Ingresos Netos Tasa Pago de RER

30,000.00 1.50% 450.00

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CONCLUSIONES

o En el RER tenemos la ventaja de que s se permite la emisin de facturas y

la inclusin de personas jurdicas, que como hemos sealado son las principales limitaciones

del Nuevo RUS. La ventaja de la emisin de facturas, tiene como contrapartida que los

sujetos de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del IGV. Es

preciso sealar que en el caso de las Mype que se dediquen a actividades de servicios y

opten por el RER o el RG, el IGV les resulta una carga ms pesada que para el sector

comercial.

o El rgimen tributario ms recomendable para una empresa depende de una

serie de factores: tipo de empresa (persona natural o persona jurdica), giro, nmero de

trabajadores, clientes potenciales, nivel de ventas, posibilidad de prdidas en los primeros

aos, margen de utilidad sobre las ventas, etc. En consecuencia, se debe analizar caso a caso.

o En el RER se tiene la limitacin de que no se puede arrastrar prdidas,

tampoco se deducen gastos y se debe tener un nivel de utilidad sobre las ventas de por lo

menos 1.5% a fin de cubrir el impuesto. Adems, el nmero de personal afectado a la

actividad no debe superar 10 personas. En consecuencia, si se tiene ms de 10 trabajadores,

el nivel de utilidad sobre las ventas es inferior a 1.5%, se proyecta que en los primeros

ejercicios se tendr prdida, etc. no resultara conveniente optar por el RER.

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RECOMENDACIONES

o Analizar bien la situacin de la empresa (persona natural o persona

jurdica), giro, nmero de trabajadores, clientes potenciales, nivel de ventas, posibilidad de

prdidas en los primeros aos, margen de utilidad sobre las ventas, para poder elegir

correctamente su rgimen.

o El rgimen especial del impuesto a la renta es recomendable para aquellos

que desarrollen actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de

los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos

naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo, para los pequeos y medianos

contribuyentes se ha diseado un rgimen ms simple.