Nueva Estructura de ISR

Nueva Estructura del ISR
segn Dto. 10-2012
USAC, Octubre, 2014

Comparacin de la
estructura del Dto.
26-92 y de la nueva
estructura del Dto.
10-2012
REGIMENES DEL ISR Dto. No.26-92
Actividades Mercantiles
Art. 44
Rgimen General 5% Actividades No Mercantiles
Art. 44A
Forma de pago: Retencin 5% o pagos Directos a SAT 5%.

Pago Directo a SAT 5% a partir del 25-02-2012 tiene que
contar con autorizacin
Pagos Trimestrales Art.61

Rgimen Optativo 31%
ESTRUCTURA Liquidacin Definitiva
Anual. Art.72
ISR (Hasta 31 de
Diciembre 2012) Rgimen Asalariados Escala Progresiva
de Tarifa Art.43
15,20,25,31%
A partir del 1 enero de 2005.

el periodo de imposicin se
computa de enero a diciembre Rgimen de Ret. Tarifa del 10 y 31%
Arts. 34,35,36 y 45
No Domiciliado Pas
Nueva Estructura Dto. 10-2012
Rentas de Act.
Lucrativas
Rentas del
Residentes Trabajo
Rentas de K y Py
Rentas de
GK
Fuente
Guatemalteca
Con
Establecimiento
Permanente
No Residentes
Sin
Establecimiento
Permanente
Residentes
Rentas de Rentas de K y
Actividades Rentas del
P y G de K
Lucrativas Trabajo
Regimen Regimen 5% sobre renta

imponible hasta Rentas de K Rentas
Sobre Opcional Rentas de K Prdidas
Q.300,000.00 inmobiliari de
Act.Lucrati Simplificado y G. K
anuales Mobiliario Loteria
vas 31% Sobre o
2013, 28% Ingresos de + de Q.300,000.00=
s,
2014 y Act. Q.15,000.00 Fijos + bingos
25%2015 Lucrativas ( 7% Excedente
5% sobre
Q.30,000.00
y 7% sobre
excedente)
No Residentes
Con Establecimiento Sin Establecimiento

Permanente
Permanente
10% 15%
Regimen Opcional
Regimen Simplificado
5%, Intereses Regalias, 25%
Sobre Ingresos de pasajes, (excepto sueldos, otras no
Sobre fletes, entidades
Act. Lucrativas ( deportistas especifica
Act.Lucrativas Bancarias)
5% sobre seguros, y artistas, das
31% 2013, 28%
Q.30,000.00 y 7% telefonia,
2014 y
sobre excedente) honorarios,
25%2015 energia asesoramien
electrica y to
peliculas
Equivalencia entre regmenes del
Impuesto Sobre la Renta
Rgimen Opcional Simplificado

Rgimen General Sobre Ingresos de Actividades
Lucrativas
Renta Bruta
Renta Bruta
(-) Renta Exenta
(-) Renta Exenta
(=) Renta Imponible
(=) Renta Imponible
(*) Tarifa del Impuesto (5%)
(*) Tarifa del Impuesto (6%)
(=) Impuesto Determinado
(=) Impuesto Determinado
Las ganancias de capital se
encuentran gravadas al 10% Las ganancias de capital se pagan
conforme lo establecido en el ttulo IV
Artculos 37 B, 44 y 44 A Dto. 26-92 Artculos 43, 44 y 173 Dto. 10-2012

Equivalencia entre regmenes del
Impuesto Sobre la Renta
Rgimen Optativo
Rgimen de Utilidades Sobre
Renta Bruta Actividades Lucrativas
(-) Costos y Gastos (Bancarizacin)
Renta Bruta
(=) Utilidad Contable
(-) Rentas Exenta
(+) Gastos no deducibles
(-) Costos y Gastos deducibles
(-) Rentas exentas
(+) Costos y Gastos de renta
(-) Deducciones (97/3)
exenta
(=) Renta Imponible
(=) Renta Imponible
(*) Tarifa del Impuesto 31%
(*) Tarifa del Impuesto 31%
(=) ISR determinado
(=) ISR determinado
(+) ISR Ganancia de Capital
Las ganancias de capital se pagan
(=) Total Impuesto S/Renta conforme lo establecido en el ttulo IV
Artculos 6, 8, 38, 39 y 72 Dto. 26-92 Artculos 19 Dt0. 10-2012

Exclusin de Rentas de Capital
Rentas Rentas
Rentas
Actividades Rentas Capital
Lucrativas
No es Renta de capital:
a) Ganancias por la venta de activos extraordinarios obtenidas por bancos y sociedades financieras, ni a
los salvamentos de aseguradoras y afianzadoras, sometidas a la vigilancia e inspeccin de la
Superintendencia de Bancos.
b) las rentas del capital inmobiliario y mobiliario provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, as
como de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles y muebles,
obtenidas por personas individuales o jurdicas residentes en Guatemala, cuyo giro habitual sea dicha
actividad.
Cul Rgimen Conviene?
Ao Decreto del Relaciones Tasas Punto de

Congreso Equilibrio
2012 26-92 5/31 16%
2013 10-2012 6/31 19%
2014 10-2012 7/28 25%
2015 10-2012 7/25 28%

Campo de Aplicacin
del Impuesto Sobre la
Renta.
ARTCULO 3. MBITO DE APLICACIN
Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo el

territorio nacional, definido ste conforme a lo establecido
en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
ARTICULO 142.- (Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala) De la

soberana y el territorio. El Estado ejerce plena soberana, sobre:
a) El territorio nacional integrado por su suelo, subsuelo, aguas interiores, el

mar territorial en la extensin que fija la ley y el espacio areo que se extiende
sobre los mismos.
REGIMENES DE ACTIVIDADES
LUCRATIVAS. Artculo 14
REGIMEN
OPCIONAL
SOBRE SIMPLIFICADO
ACTIVIDADES SOBRE
LUCRATIVAS INGRESOS
Tipo
REGIMENES DE ACTIVIDADES Tipos
Impositivo:
LUCRATIVAS Impositivos:
25% 5% y
7%
Renta Imponible
Artculo 19.
Como la determinamos:
Deduciendo de la renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos

deducibles; al resultado se le suman los costos y gastos de rentas exentas.
Renta Bruta
Artculo 20.
Es el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza gravados o exentos,

habituales o no, devengados o percibidos, provenientes de la venta de bienes
o prestacin de servicios y otras actividades lucrativas.
REGIMEN SOBRE UTILIDADES
ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Se aplica a la base imponible, el tipo impositivo del 25% (artculo 36)
PERIODO TARIFAS
IMPOSITIVO
2013 31%
2014 28%
2015 en adelante 25%
REGIMEN SOBRE UTILIDADES
ACTIVIDADES LUCRATIVAS
El perodo de liquidacin definitiva inicia el 1 de enero y finaliza el 31 de
diciembre
Los contribuyentes debern determinar el monto del pago trimestral de
acuerdo a lo siguiente:
1. Cierres parciales o una liquidacin preliminar de sus actividades lucrativas al
vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible.
2. Sobre la base de una renta imponible estimada en 8%, del total de las rentas brutas
obtenidas por actividades que tributan ste rgimen en el trimestre respectivo,
excluidas las rentas exentas (artculo 38)
El pago del impuesto trimestral se efecta por medio de la declaracin
jurada y debe realizarse dentro de los diez (10) das siguientes a la
finalizacin del trimestre que corresponda.
REGIMEN SOBRE ACTIVIDADES
LUCRATIVAS
ARTICULO 42. Otras obligaciones
Los contribuyentes deben cumplir con los siguiente:
1. Consignar en la facturas que emitan por sus actividades gravadas la frase

sujeto a pagos trimestrales
2. Efectuar las retenciones que correspondan conforme a los dispuesto en
los otros ttulos de este libro.
3. Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada ao y
asentarlos en el libro correspondiente, debiendo reportar a la
Administracin Tributaria por los medios que ponga a disposicin, en los
meses de enero y julio de cada ao, las existencias en inventarios al
treinta (30) de junio y al treinta y uno (31) de diciembre de cada ao.
4. Llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio,
cuando corresponda, y este libro.
COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES
tiles, necesarios, para
Sueldos y salarios, segn
producir o generar la renta
planillas del IGSS
gravada
Documentos y Cumplir con la obligacin

medios de respaldo Para que sean de retener y enterar el
(facturas, deducibles impuesto
testimonios, recibos los costos y
de cajaetc.) gastos
ARTCULO 21
Se consideran costos y gastos deducibles, siempre que sean tiles,
necesarios, pertinentes o indispensables para producir o conservar la fuente
productora de rentas gravadas, los siguientes:
1. El costo de produccin y de venta de bienes.
2. Los gastos incurridos en la prestacin de servicios.
3. Los gastos de transporte y combustibles.
4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones,

gratificaciones, dietas y otras remuneraciones en dinero.
La deduccin mxima por sueldos pagados a los socios o consejeros de

sociedades civiles y mercantiles, cnyuges, as como a sus parientes dentro
de los grados de ley, se limita a un monto total anual del diez por ciento
(10%) sobre la renta bruta.
5. Tanto el aguinaldo como la bonificacin anual para los trabajadores del
sector privado y pblico (bono 14), sern deducibles hasta el cien por
ciento (100%) del salario mensual, salvo lo establecido en los pactos
colectivos de condiciones de trabajo debidamente aprobados por la
autoridad competente, de conformidad con el Cdigo de Trabajo.
6. Las cuotas patronales pagadas al -IGSS-, -IRTRA-, -INTECAP- y otras

cuotas o desembolsos obligatorios establecidos por ley. IGSS y la SAT
estn obligados a intercambiar la informacin proporcionada por los
patronos respecto de los trabajadores, en forma detallada, sin incluir los
datos protegidos por la reserva de confidencialidad establecida en la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y otras leyes.
Dicho intercambio de informacin deber ser peridico, en perodos no

mayores de tres meses.
7. Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y las primas por
planes de previsin social, tales como seguros de retiro, pensiones,
seguros mdicos, conforme planes colectivos de beneficio exclusivo para
los trabajadores y los familiares de stos, siempre y cuando cuenten con
la debida autorizacin de la autoridad competente.
8. Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral o las

reservas que se constituyan hasta el lmite del ocho punto treinta y tres
por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones anuales, en tanto no
estuvieran comprendidas en las plizas de seguro que cubran los riesgos
respectivos por tales prestaciones.
9. El cincuenta por ciento (50%) del monto que inviertan en la construccin,

mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales,
servicios de asistencia mdica y salubridad, medicinas, servicios
recreativos, culturales y educativos, en beneficio gratuito de los
trabajadores y sus familiares que no sean socios de la persona jurdica
10. El valor de las tierras laborables inscrito en la matrcula fiscal, que los
propietarios de empresas agrcolas adjudiquen gratuitamente en
propiedad a sus trabajadores, siempre que la adjudicacin sea inscrita
en el Registro General de la Propiedad.
11. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en

caso de muerte, siempre que el contrato de seguro no incluya
devolucin alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate, para
quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado. Tambin se puede
deducir las primas por concepto de seguro por accidente o por
enfermedad del personal empleado por el contribuyente, por la parte
que le corresponda pagar al empleador, durante la vigencia de la
relacin laboral. Estas deducciones slo son aplicables si el seguro se
contrata en beneficio exclusivo del empleado o trabajador o los
familiares de ste.
12. Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros
riesgos, siempre que cubran bienes o servicios que produzcan rentas
gravadas.
13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la

produccin de la renta.
14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en

edificaciones de inmuebles arrendados, en tanto no fueren
compensadas por los arrendantes, cuando se haya convenido en el
contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo
del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.
15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales,

efectivamente pagados por el contribuyente. Se exceptan los recargos,
intereses y las multas por infracciones tributariasy tambin se
excepta el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y
otros tributos, cuando no constituyan costo.
16. Los intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o
rendimientos que se paguen derivado de:
i) Instrumentos financieros;
ii) La apertura de crdito, el crdito documentario o los prstamos

de dinero;
iii) La emisin de ttulos de crdito;
iv) Operaciones de reporto;
v) El arrendamiento financiero; el factoraje, la titularizacin de

activos o cualquier tipo de operaciones de crdito o de
financiamiento. Todos los intereses para ser deducibles deben
originarse de operaciones que generen renta gravada al
contribuyente y su deduccin se establece de acuerdo al
artculo referente a la limitacin de la deduccin de intereses
establecida en este libro.
17. Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o
destruccin de los bienes, debidamente comprobados y las producidas
por delitos contra el patrimonio cometidos en perjuicio del contribuyente.
Cuando existan seguros contratados o la prdida sea indemnizada, lo
recibido por este concepto se considerar ingreso, mientras que la
prdida sufrida constituir gasto deducible.
En el caso de daos por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la

deduccin, el contribuyente debe documentar los mismos, por medio de
dictamen de expertos, actas notariales y otros documentos en los cuales
conste el hecho. En el caso de delitos contra el patrimonio, para aceptar
la deducibilidad del gasto, se requiere que el contribuyente haya
denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del hecho ante autoridad
competente. En todos los casos, deben estar registradas en la
contabilidad en la fecha en que ocurri el evento.
18. Los gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven los
bienes en buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras
permanentes, no aumenten su vida til ni su capacidad de produccin.
19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones

de este ttulo.
20. Las cuentas incobrables, siempre que se originen en operaciones del

giro habitual del negocio y nicamente por operaciones con sus
clientes, sin incluir crditos fiscales o prstamos a funcionarios y
empleados o a terceros, y que no se encuentren garantizadas con
prenda o hipoteca
En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una

cuenta incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su
importe debe incluirse como ingreso gravado en el perodo de
liquidacin en que ocurra la recuperacin.
Los contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer prrafo de

este numeral pueden optar por deducir la provisin para la formacin de una
reserva de valuacin, para imputar a sta las cuentas incobrables que se
registren en el perodo de liquidacin correspondiente. Dicha reserva no
podr exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y
documentos por cobrar, excluidas las que tengan garanta hipotecaria o
prendaria, al cierre de cada uno de los perodos anuales de liquidacin
Quedan exentos de la presente limitacin los excesos sobre el tres por

ciento (3%) anteriormente indicado, constituidos como consecuencia de las
normas que la Junta Monetaria establezca para entidades sujetas a la
vigilancia e inspeccin de la Superintendencia de Bancos, nicamente en
cuanto al capital acumulado e incluido en las cuentas incobrables del
contribuyente.
21. Las asignaciones para formar las reservas tcnicas computables

establecidas por ley, como previsin de los riesgos derivados de las
operaciones ordinarias de las compaas de seguros y fianzas, de
ahorro, de capitalizacin, ahorro y prstamo.
22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas

a favor del Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas.
Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, y

siempre que cuenten con la solvencia fiscal del perodo al que
corresponde el gasto, SAT, la deduccin mxima permitida a quienes
donen a las entidades indicadas en este prrafo, no puede exceder del
cinco por ciento (5%) de la renta bruta, ni de un monto mximo de
quinientos mil Quetzales (Q.500,000.00) anuales, en cada perodo de
liquidacin definitiva anual.
23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios

profesionales, asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole
prestado en el pas o desde el exterior ( estos no debe exceder del
cinco por ciento (5%) de la renta bruta); se entiende como
asesoramiento, todo dictamen, consejo o recomendacin de carcter
tcnico o cientfico, presentados por escrito y resultantes del estudio
pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situacin o
problemas planteados, para orientar la accin o el proceder en un
sentido determinado.
24. Los viticos comprobables

El monto total de estas deducciones no debe exceder el tres por ciento
(3%) de la renta bruta.
25. Las regalas por los conceptos establecidos en el artculo 4, numeral 3,

literal c, del ttulo I de este libro, inscritos en los registros, cuando
corresponda. Dicha deduccin en ningn caso debe exceder del cinco
por ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el derecho de regala
por medio de contrato que establezca el monto y las condiciones de
pago al beneficiario.
26. Los gastos por concepto de promocin, publicidad y propaganda

efectuados en medios masivos de comunicacin como vallas, radio,
prensa escrita y televisin debidamente comprobados.
27. Los gastos de organizacin debidamente comprobados, los cuales se

amortizan mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a
partir del primer perodo de liquidacin en que se facturen ventas o
servicios.
28. Las prdidas cambiarias originadas exclusivamente por la compra-venta

de moneda extranjera efectuada a las instituciones sujetas a la vigilancia
e inspeccin de la Superintendencia de Bancos, para operaciones
destinadas a la generacin de rentas gravadas.
No sern deducibles las prdidas cambiarias que resulten de

revaluaciones, reexpresiones o remediciones en moneda extranjera que
se registren por simples partidas de contabilidad.
29. Los gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a
los establecidos en los otros numerales de este artculo.
Los lmites a los gastos deducibles establecidos en este artculo, no son

reglas de valoracin.
COSTOS Y GASTOS
NO
DEDUCIBLES
COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES
ART. 23
a) Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u
operacin que genera renta gravada.
Los contribuyentes estn obligados a registrar los costos y gastos

de las rentas afectas y de las rentas exentas en cuentas
separadas, a fin de deducir nicamente los que se refieren a
operaciones gravadas. En caso el contribuyente no haya llevado
este registro contable separado, la Administracin Tributaria
determinar de oficio los costos y gastos no deducibles,
calculando los costos y gastos en forma directamente proporcional
al total de gastos directos entre el total de rentas gravadas,
exentas y no afectas.
ART. 23
b) Los gastos financieros incurridos en inversiones financieras para
actividades de fomento de vivienda, mediante cdulas
hipotecarias o bonos del tesoro de la Repblica de Guatemala u
otros ttulos valores o de crdito emitidos por el Estado, toda vez
los intereses que generen dichos ttulos de crdito estn exentos
de impuestos por mandato legal.
Los inversionistas estn obligados a registrar estos costos y

gastos en cuentas separadas. En caso los contribuyentes no
hayan llevado registro contable separado, se aplicar la
determinacin de oficio establecida en la literal a) de este artculo.
ART. 23
c) Los que el titular de la deduccin no haya cumplido con la
obligacin de efectuar la retencin y pagar el Impuesto Sobre la
Renta, cuando corresponda. Sern deducibles una vez se haya
enterado la retencin.
d) Los no respaldados por la documentacin legal correspondiente.

Se entiende por documentacin legal la exigida por esta Ley,
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto
de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos y otras disposiciones legales tributarias y
aduaneras, para efectos de comprobar los actos afectos a dichos
impuestos.
Lo anterior, salvo cuando por disposicin legal la deduccin pueda

acreditarse por medio de partida contable.
ART. 23
e) Los que no correspondan al perodo anual de imposicin que se
liquida, salvo los regmenes especiales que la presente Ley
permite.
f) Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean

acreditados con la copia de la planilla de las contribuciones a la
seguridad social presentada al Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social, cuando proceda.
g) Los respaldados con factura emitida en el exterior en la

importacin de bienes, que no sean soportados con
declaraciones aduaneras de importacin debidamente liquidadas
con la constancia autorizada de pago; a excepcin de los
servicios que debern sustentarse con el comprobante de pago al
exterior.
ART. 23
h) Los consistentes en bonificaciones con base en las utilidades o
las participaciones de utilidades que se otorguen a los miembros
de las juntas o consejos de administracin, gerentes o ejecutivos
de personas jurdicas.
i) Las erogaciones que representen una retribucin del capital social

o patrimonio aportado. En particular, toda suma entregada por
participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en
efectivo o en especie a socios o accionistas; las sumas pagadas o
acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios a los
fideicomisarios; as como las sumas que abonen o paguen las
comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes, por
concepto de retiros, dividendos a cuenta de utilidades o retorno de
capital.
ART. 23
j) Las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados
o consumidos por cualquier concepto por el propietario, sus
familiares, socios y administradores, ni los crditos que abonen en
cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias
o subsidiarias.
k) Los intereses y otros gastos financieros acumulados e incluidos

en las cuentas incobrables, cuando operen sus registros bajo el
mtodo contable de lo percibido.
l) Los derivados de adquisicin o de mantenimiento en inversiones

de carcter de recreo personal. Cuando estas inversiones estn
incluidas en el activo, junto con el de otras actividades que
generen rentas gravadas, se llevarn cuentas separadas para los
fines de determinar los resultados de una y otra clase de
inversiones.
ART. 23
m) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del
activo fijo, y, en general, todas aquellas erogaciones por
mejoras capitalizables que prolonguen la vida til de dichos
bienes o incrementen su capacidad de produccin.
n) Las prdidas cambiarias originadas en la adquisicin de moneda

extranjera para operaciones con el exterior, efectuadas por las
sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz o
viceversa.
o) Las prdidas cambiarias originadas de revaluaciones,

reexpresiones o remediciones en moneda extranjera, que se
registren por simples partidas de contabilidad.
ART. 23
p) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro
que genere reintegro, rescate o reembolso de cualquier
naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro;
q) Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados

indistintamente en el ejercicio de la profesin y en el uso
particular, slo podr deducirse la proporcin que corresponda a
la obtencin de rentas gravadas. Cuando no se pueda
comprobar la proporcin de tal deduccin, slo se
considerar deducible, salvo prueba en contrario, el
cincuenta por ciento (50%) del total de dichos gastos y
depreciaciones.
ART. 23
r) El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor
base exceda del que conste en la matrcula fiscal o en catastro
municipal. Esta restriccin no ser aplicable a los propietarios de
bienes inmuebles que realicen mejoras permanentes que no
constituyan edificaciones, siempre que dichas mejoras no
requieran, conforme a las regulaciones vigentes, de licencia
municipal de construccin.
s) El monto de las donaciones realizadas a asociaciones y

fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a
las iglesias, a las entidades y asociaciones de carcter religioso y
a los partidos polticos que no estn legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas conforme a la ley, o que no cuenten con
la solvencia fiscal del perodo al que corresponde el gasto,
emitida por la Administracin Tributaria.
Limitacin a la deduccin
de intereses. ART. 24
Pago de intereses del 12% sobre prstamo de

Q500,000.00 = Q 60,000.00 Q52,650.00 = Q7,350.00
Gasto no deducible Q7,350.00
La tasa de inters sobre crditos o prstamos en quetzales no puede

exceder de la tasa simple mxima anual que determine la Junta Monetaria
para efectos tributarios dentro de los primeros quince (15) das de los
meses de enero y julio de cada ao para el respectivo semestre, tomando
como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del
semestre anterior.
(Actualmente la tasa de inters fijada por la junta monetaria para este
semestre es de 13.45%)
Para prstamos en el exterior, los contratos debern ser con entidades
bancarias o financieras, registradas y vigiladas por el rgano estatal de
vigilancia e inspeccin bancaria, y autorizadas para la actividad de
intermediacin en el pas de otorgamiento.
En este caso, la tasa de inters sobre prstamos en moneda extranjera no

podr exceder a la tasa simple mxima anual que determine la Junta
Monetaria descrita en el prrafo precedente menos el valor de la variacin
interanual del tipo de cambio del Quetzal respecto de la moneda en que
est expresado el contrato de prstamo, durante el perodo al que
corresponde la declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta.
Para efectos del presente artculo, se entiende como activo neto total
promedio, la suma del activo neto total del cierre del ao anterior con la del
activo neto total del cierre del ao actual, ambos valores presentados en la
declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta de cada perodo de
liquidacin definitiva, dividida entre dos. El activo neto total corresponde al
valor en libros de todos los bienes que sean efectivamente de la propiedad
del contribuyente.
La limitacin prevista en este artculo no ser de aplicacin a entidades

bancarias y sociedades financieras sujetas a la vigilancia e inspeccin de la
Superintendencia de Bancos y a las cooperativas legalmente autorizadas
Regla general de la depreciacin
y amortizacin. Art.25
Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite
este libro, son las que corresponde efectuar sobre bienes de
activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son
utilizados en las actividades lucrativas que generan rentas
gravadas.
Cuando por cualquier circunstancia la cuota de depreciacin

o de amortizacin de un bien no se deduce en un perodo de
liquidacin anual, o se hace por un valor inferior al que
corresponda, el contribuyente no tiene derecho a deducir tal
cuota en perodos de imposicin posteriores.
Base de clculo de la depreciacin
Art.26
El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de
adquisicin o de produccin o de reevaluacin de los bienes, y en su caso,
el de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
Para determinar la depreciacin de bienes inmuebles, se utilizar el valor

ms reciente que conste en la matrcula fiscal o en el catastro municipal, el
que sea mayor.
En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando

no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en
contrario, que ste es equivalente al setenta por ciento (70%) del valor total
del inmueble, incluyendo el terreno.
Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, el lmite a la

depreciacin a registrar ser el saldo no depreciado del bien, ms el
valor de las mejoras, lo que constituir el nuevo valor inicial a depreciar,
de acuerdo a la vida til del mismo.
Depreciacin
Art.27
Mtodo
de
lnea recta
Se aplica sobre el
Forma de calcular la Porcentaje anual
valor de adquisicin
depreciacin
No puede cambiarse sin

autorizacin previa de la
Administracin Tributaria.
Porcentajes de depreciacin
Art.28
Inmuebles y sus mejoras, cinco
por ciento 5%
rboles, arbustos, que generen

rentas gravadas 15%
Mobiliario y equipo de
oficinaetc. (20%).
Semovientes utilizados para carga,
% Depreciacin maquinaria de carga 20%.
Equipo de cmputo 33.33
Herramienta, cristalera,
manteles, etc., 25%
Reproductores de raza , sobre

el valor de costo 25%
Para los bienes muebles no indicados

en los incisos anteriores, diez por
ciento (10%).
Depreciacin de activos fijos
revaluados. Art.29
Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos
revaluados que establece el ttulo relacionado con ganancias de capital, se
observan las normas siguientes:
1. Las revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de

supervit de capital por revaluacin que permita cuantificar su monto.
2. Se establece el valor de revalo por medio de valuador autorizado y el

reavalo debe inscribirse en la matrcula fiscal de la Direccin de Catastro
y Avalo de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre el
Impuesto nico Sobre Inmuebles.
Depreciacin de activos fijos
revaluados. Art.29
3. La depreciacin anual de los activos fijos que fueron objeto de revaluacin,

cuando corresponda, se efecta de acuerdo con los porcentajes de
depreciacin a que se refiere este ttulo y se aplica el porcentaje de
depreciacin de los activos segn corresponda, sobre el valor revaluado.
4. Slo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en

valores de activos fijos depreciables que al revaluarse se hubiera pagado el
impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el ttulo
correspondiente a ganancias de capital.
Casos de transferencia y fusin.
Art.30
1. En el caso de transferencia de bienes a cualquier ttulo, incluso por fusin
de personas jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el
capital de personas individuales o aportes a personas jurdicas que se
constituyan o ya constituidas, el importe de la transferencia se efecta
sobre el valor en libros.
2. En caso que dicha transferencia se realice por un valor mayor al valor en
libros, el excedente est afecto al impuesto como renta de capital por
revaluacin de activos, y para que la depreciacin o amortizacin pueda
aplicarse sobre el nuevo valor se debe acreditar el pago de dicho
impuesto.
3. En la fusin de personas jurdicas, el lmite de la depreciacin o
amortizacin es el saldo no depreciado del bien.
Agotamiento recursos naturales
renovables y no renovables. Art.31
Para determinar la cuota anual de amortizacin en los casos de explotaciones
forestales, se considera:
1. El costo unitario determinado en funcin de la produccin total estimada.
Para el efecto, se divide el costo total incurrido en la explotacin, excepto

el valor del terreno y los otros bienes del activo fijo depreciable, ms el
valor abonado para la concesin o cesin en su caso, entre la cantidad de
unidades que tcnicamente se haya calculado extraer.
Agotamiento recursos naturales
renovables y no renovables. Art.31
2. En cada perodo de liquidacin anual de imposicin gravable, el costo
unitario determinado conforme el numeral 1 anterior se multiplica por el
total de unidades efectivamente obtenidas de la explotacin. El monto
resultante constituye la cuota anual de amortizacin, la cual se podr
deducir a partir del primer ejercicio fiscal en que se inicie la extraccin.
Para efectos del registro y control contable de las amortizaciones, los

contribuyentes debern llevar una cuenta corriente separada para cada
rea de explotacin. Este registro y control contable separado debe
permitir que las amortizaciones se deduzcan de las rentas que genere
cada ciclo de explotacin de cada rea.
Amortizacin a gastos de exploracin actividades
mineras. Art.32
Los gastos de exploracin en las actividades mineras son deducibles en
cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de
liquidacin en que se inicie la explotacin.
Amortizacin de activos intangibles. Art.33

El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido,
tales como derechos de autor y derechos conexos, y otros. deben
deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un perodo no
menor de cinco (5) aos.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurrido deber

amortizarse por el mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo de diez
(10) aos, en cuotas anuales, sucesivas e iguales.
Actividades de construccin y similares.
ARTICULO 34.
Los contribuyentes que realicen actividades de construccin o trabajos sobre
inmuebles, deben establecer su renta imponible del perodo correspondiente,
mediante la aplicacin de cualesquiera de los mtodos siguientes:
1. Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin de la obra total que
corresponda a lo realmente ejecutado. A dicha renta bruta debe
deducrsele el monto de los costos y gastos incurridos efectivamente en
el perodo.
2. Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. A dicha

renta debe deducirse el costo y gastos incurridos efectivamente en el
mismo perodo.
En ambos mtodos, al terminar la construccin de la obra, el contribuyente

debe efectuar el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las
ventas y del costo final de la construccin.
Lotificaciones.
ARTICULO 35.
La utilidad obtenida por la venta de terrenos lotificados con o sin
urbanizacin, se considera renta de actividades lucrativas y no ganancia
de capital. La utilidad est constituida por la diferencia entre el valor de
venta del terreno y su costo de adquisicin a cualquier ttulo, ms las mejoras
introducidas hasta la fecha de lotificacin o urbanizacin.
Los ingresos provenientes de las lotificaciones deben ser declarados por el

sistema de lo percibido.
El valor de las reas cedidas a ttulo gratuito, destinadas a calles, parques,

reas escolares, reas deportivas, reas verdes, centros de recreo y
reservas forestales, se considera incorporado al costo del rea vendible y en
consecuencia, su deduccin no procede efectuarla separadamente por tal
concepto, aunque dichas reas hayan sido traspasadas a la municipalidad
correspondiente o a otra entidad estatal.
Pagos trimestrales
ARTICULO 38.
Los contribuyentes sujetos al Impuesto Sobre la Renta Sobre las Utilidades

de Actividades Lucrativas deben realizar pagos trimestrales. Para determinar
el monto del pago trimestral el contribuyente podr optar por una de las
siguientes frmulas:
1. Efectuar cierres contables parciales o una liquidacin preliminar de sus

actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta
imponible; o,
2. Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%)
del total de las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por
este rgimen en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas.
Pagos trimestrales
ARTICULO 38.
Una vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los
numerales anteriores, sta no podr ser variada sin la autorizacin previa
de la Administracin Tributaria.
El pago del impuesto se efecta por trimestres vencidos y se liquida

en forma definitiva anualmente.
El pago del impuesto trimestral se efecta por medio de declaracin

jurada y debe realizarse dentro de los diez (10) das siguientes a la
finalizacin del trimestre que corresponda, excepto el cuarto
trimestre que se pagar cuando se presente la declaracin jurada
anual. Los pagos efectuados trimestralmente sern acreditados para
cancelar el Impuesto Sobre la Renta de este rgimen en el referido
perodo anual de liquidacin.
Documentacin de Respaldo
ARTICULO 40.
Los contribuyentes deben tener a disposicin de la Administracin Tributaria:
1. Los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de

resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de produccin,
cuando corresponda.
2. Los contribuyentes calificados por la ley como agentes de retencin del

Impuesto al Valor Agregado y los contribuyentes especiales, deben
presentar a la Administracin Tributaria, por los medios que sta disponga,
adjunto a la declaracin jurada anual, los estados financieros debidamente
auditados por Contador Pblico y Auditor independiente, con su respectivo
dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emiti.
3. Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, debern

proporcionar informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos
deducibles durante el perodo de liquidacin.
4. En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto.

Valuacin de inventarios
ARTICULO 41.
La valuacin de la existencia de mercancas al cerrar el perodo de liquidacin
anual debe establecerse en forma consistente con alguno de los mtodos
siguientes:
1. Costo de produccin.
2. Primero en entrar primero en salir (PEPS).
3. Promedio ponderado.
4. Precio histrico del bien.
Para la actividad pecuaria puede utilizarse los mtodos indicados

anteriormente y adems el mtodo de costo estimativo o precio fijo.
Los contribuyentes pueden solicitar a la Administracin Tributaria que les
autorice otro mtodo de valuacin distinto de los anteriores, cuando
demuestren que no les resulta adecuado ninguno de los mtodos indicados.
Aalgunos Criterios en
materia tributaria.
El orden de los factores no altera el
producto?
Que pasa en materia tributaria?

Teoria de la Reviviscencia
(Exp.2849-2012 C.C.)
Vigencia del Dto.10-2012
Ley de Actualizacin Tributaria
Art.180 del 10-
2012 numeral 4,
Vigencia deroga la exencin
de los intereses
18/03/2013 del artculo 12 del
Publicado Dto.80-2000
5/03/2013
Teoria de la Reviviscencia
(Exp.2849-2012 C.C.)
Efecto: que los intereses
a partir del 19-03-2013
los prestamos
Cuando se da: contratados con bancos
Preservar seguridad y de primer orden ya no
certeza jurdica (son una gozan de exencion del
Revivir la ley, garantia constitucional) 10%
reincorporarla
Inconstitucionalidades al
Decreto 20-2006
(bancarizacin)

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segn Dto. 10-2012

USAC, Octubre, 2014

Forma de pago: Retencin 5% o pagos Directos a SAT 5%.

Pagos Trimestrales Art.61

A partir del 1 enero de 2005.

Regimen Regimen 5% sobre renta

Con Establecimiento Sin Establecimiento

Rgimen Opcional Simplificado

Artculos 37 B, 44 y 44 A Dto. 26-92 Artculos 43, 44 y 173 Dto. 10-2012

Artculos 6, 8, 38, 39 y 72 Dto. 26-92 Artculos 19 Dt0. 10-2012

Ao Decreto del Relaciones Tasas Punto de

2013 10-2012 6/31 19%

2014 10-2012 7/28 25%

2015 10-2012 7/25 28%

Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo el

ARTICULO 142.- (Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala) De la

a) El territorio nacional integrado por su suelo, subsuelo, aguas interiores, el

Deduciendo de la renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos

Es el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza gravados o exentos,

Los contribuyentes deben cumplir con los siguiente:

1. Consignar en la facturas que emitan por sus actividades gravadas la frase

Documentos y Cumplir con la obligacin

1. El costo de produccin y de venta de bienes.

2. Los gastos incurridos en la prestacin de servicios.

3. Los gastos de transporte y combustibles.

4. Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones,

La deduccin mxima por sueldos pagados a los socios o consejeros de

6. Las cuotas patronales pagadas al -IGSS-, -IRTRA-, -INTECAP- y otras

Dicho intercambio de informacin deber ser peridico, en perodos no

8. Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral o las

9. El cincuenta por ciento (50%) del monto que inviertan en la construccin,

11. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos exclusivamente en

13. Los arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la

14. El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en

15. Los impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales,

ii) La apertura de crdito, el crdito documentario o los prstamos

iii) La emisin de ttulos de crdito;

iv) Operaciones de reporto;

v) El arrendamiento financiero; el factoraje, la titularizacin de

En el caso de daos por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la

19. Las depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones

20. Las cuentas incobrables, siempre que se originen en operaciones del

En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una

Los contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer prrafo de

Quedan exentos de la presente limitacin los excesos sobre el tres por

21. Las asignaciones para formar las reservas tcnicas computables

22. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas

Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, y

23. Los honorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios

24. Los viticos comprobables

25. Las regalas por los conceptos establecidos en el artculo 4, numeral 3,

26. Los gastos por concepto de promocin, publicidad y propaganda

27. Los gastos de organizacin debidamente comprobados, los cuales se

28. Las prdidas cambiarias originadas exclusivamente por la compra-venta

No sern deducibles las prdidas cambiarias que resulten de

Los lmites a los gastos deducibles establecidos en este artculo, no son

Los contribuyentes estn obligados a registrar los costos y gastos

Los inversionistas estn obligados a registrar estos costos y

d) Los no respaldados por la documentacin legal correspondiente.

Lo anterior, salvo cuando por disposicin legal la deduccin pueda

f) Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean

g) Los respaldados con factura emitida en el exterior en la

i) Las erogaciones que representen una retribucin del capital social