Como sabemos, los contribuyentes que generan

rentas de tercera categora deben realizar pagos a

cuenta mensuales del impuesto a la renta, dichos
pagos pueden suspenderse, los montos pueden
disminuirse dependiendo si se cumplen ciertos
requisitos establecidos por la Ley del Impuesto a la
Renta y su respectivo reglamento que veremos a
continuacin.
Caso prctico
La empresa Industrias Bustamante SAC al 31 de
marzo de 2016 tiene gastos no sustentados con
comprobantes de pago por S/ 10,000; gastos por
impuesto a la renta de terceros asumido por la
empresa S/ 5,000; multas de Sunat por S/ 6,500 y
adems presenta el siguiente estado de resultados:
Industrias Bustamante SAC
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo
de 2016
(Expresado en Soles)
Las ventas netas y costo de ventas de los ltimos
cuatro aos son los siguientes:

El impuesto calculado y los ingresos de los dos

ejercidos anteriores fueron los siguientes:

Las ventas netas e ingresos financieros gravados de

los meses de enero a marzo fueron los siguientes:
La mencionada empresa cumple con llevar
elREGISTRO de inventario permanente valorizado.

Se pide determinar si puede suspender los pagos a

cuenta del impuesto a la renta a partir del periodo
abril de 2016 hasta julio del mismo ejercicio.
Solucin
Cumplimiento de requisitos
Presentacin de solicitud yREGISTRO de
inventario permanente
Cumple con presentar la solicitud adjuntando el
inventario permanente valorizado de existencias de
acuerdo con el artculo 35 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Promedio de ratios de los ltimos cuatro ejercicios

Promedio =3.9457 / 4 = 0.986425 x 100 = 98.64 %

Cumple el requisito, pues el promedio de los ratios
de los ltimos cuatro ejercicios es mayor a 95%.
Presentacin del estado de resultados y
determinacin de coeficiente
Industrias Bustamante SAC
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo
de 2016
(Expresado en soles)

Determinamos el resultado tributario

Partimos de la utilidad contable y se hace las
adiciones y deducciones.
Calculamos el coeficiente:

El coeficiente no excede el lmite de 0.0038

establecido en la Tabla II del inciso c) del acpite i)
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Tambin cumple con presentar el estado de

resultados al 31 de marzo de 2016.
d) Coeficientes de los dos ltimos ejercicios
vencidos
Los coeficientes obtenidos en los dos ltimos
ejercicios no superan el lmite sealado en la tabla II
del inciso c) acpite i) del inciso b) del artculo 85
del TUO de la ley del I.R.
Pagos a cuenta de enero a marzo

Impuesto a la renta anual de los dos ltimos

ejercicios vencidos

clculo del IR de quinta categora

cuando se perciben utilidades
12 Mayo 2016 No hay comentarios 11781 Caso prctico, Impuesto a la
Renta, SUNAT, Tributacin Calculo , impuesto renta , quinta
categora , trabajadores , utilidades

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La determinacin de los resultados del ejercicio

econmico 2015, las empresas deben calcular el importe
a distribuir por concepto de utilidades a sus trabajadores,
de corresponder. En dicho contexto, el presente informe
abordar los efectos en el Impuesto a la Renta de quinta
categora que se producirn por la entrega al trabajador
de las utilidades correspondientes al mencionado
ejercicio.
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 del Decreto
Legislativo N 892, tienen derecho a la participacin en
las utilidades de la empresa los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada que presten
servicios en empresas generadoras de rentas de tercera
categora.
Los trabajadores participan en las utilidades de la
empresa, mediante la distribucin por parte de esta de un
porcentaje de la renta anual antes de impuestos. El
porcentaje referido es como sigue:

Dicho porcentaje se distribuye:

50 % ser distribuido en funcin de los das
laborados por cada trabajador, entendindose como
tal a los das real y efectivamente trabajados.

50 % se distribuir en proporcin a las

remuneraciones de cada trabajador.

Cabe precisar que la participacin que pueda

corresponderle a los trabajadores tendr respecto de
cada trabajador, como lmite mximo, el equivalente a 18
remuneraciones mensuales que se encuentren vigentes al
cierre del ejercicio.
Las rentas de quinta categora son las obtenidas por
concepto del trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
En el artculo 75, que aquellas personas naturales o
jurdicas que paguen rentas de quinta categora debern
retener un dozavo del impuesto que tocara pagar al
trabajador a lo largo del ejercicio gravable.
La retencin mensual efectuada deber abonarse a la
Sunat en el mismo plazo del cumplimiento de las
obligaciones de periodicidad mensual.
Caso prctico
El Sra. Pilar Faustino Florentino, quien trabaja en la
empresa ANGELITO S.A.C. desea saber cunto ser el
impuesto que dicha empresa deber retenerla en el
periodo de marzo de 2016, puesto que
tiene conocimiento de que recibir utilidades
correspondientes al ejercicio 2015.
Datos:
Remuneracin ordinaria mensual: S/. 8,600
Gratificaciones ordinarias (julio y diciembre): S/. 17,200
Utilidades: S/ 9,200
Deduccin de retenciones efectuadas (enero y
febrero): S/ 2,035
Solucin:
Se considera a la participacin en las utilidades
como un ingreso adicional.
Se aplica el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la
LIR, donde se precisa que en los meses en que se ponga
a disposicin del trabajador cualquier monto distinto a la
remuneracin y gratificacin ordinaria, tal como la
participacin de los trabajadores en las utilidades o
reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias, el empleador calcular el monto a
retener de la siguiente manera:
1.Se determina el impuesto a retener en el mes
sobre las remuneraciones ordinarias.
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a
disposicin del trabajador en el mes se multiplicar por el
nmero de meses que falte para terminar el ejercicio,
incluyendo el mes al que corresponda la retencin.
Al resultado se le sumarn las gratificaciones ordinarias
que correspondan al ejercicio y las remuneraciones
ordinarias y dems conceptos que hubieran sido puestos
a disposicin del trabajador en los meses anteriores del
mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y
cualquier otra suma extraordinaria.
Remuneracin S/ 8,600
Remuneracin x meses faltantes para culminar el
ejercicio
8,600 x 10 S/ 86, 000
Gratificaciones de julio y diciembre
8,600 x 2 S/ 17,200
Remuneracin percibida en enero y febrero
8,600 x 2 S/ 17, 200
Renta Bruta anual proyectada S/ 120, 400
b)Al resultado obtenido se le restar el monto
equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
Si el trabajador solo percibe rentas de la quinta categora,
el gasto por concepto de donaciones solo podr ser
deducido en el mes de diciembre con motivo de la
regularizacin anual.
Renta Bruta anual proyectada S/ 120, 400
(-) Deduccin 7 UIT
S/ 3,950 x 7 (27,650)
Renta Neta anual proyectada S/ 92,750
c) Al resultado obtenido se le aplicarn las tasas previstas
en el artculo 53 de la LIR, determinndose as el
impuesto anual.
Impuesto a la Renta anual proyectado (12,212.50)
S/. 19,750 x 8 % (1,580.00)
(S/. 79,000 19,750) x 14 % (8,295.00)
(S/. 92,750 S/. 79,000) x 17 % (2,337.50)
d) El impuesto anual se dividir entre doce (12)
Impuesto a la Renta anual 12,212.50 /12 =
1,017.70
2. Al monto determinado en el numeral anterior, se
sumar el monto que se obtenga del siguiente
procedimiento:
a) Al resultado de aplicar lo establecido en el numeral 1,
se suman el monto adicional por bonificacin
extraordinaria, percibido en el periodo (marzo).
Renta Neta anual proyectada 92,750.00
Utilidades recibidas 9,200.00
Total 101,950.00
b) A la suma obtenida se le aplica las tasas previstas en
el artculo 53 del TUO de la LIR.
Aplicacin de tasas del impuesto S/. 19,750 x 8%
1,580.00
(S/. 79,000 S/. 19,750) x 14 % 8,295.00
(S/. 101,950 S/. 79,000) x 17 % 3,901.50
Total impuesto 13,776.50
c) Del resultado obtenido en el inciso b) se deducir el
monto calculado en el numeral 1.
Impuesto calculado 13,776.50
Menos (12,212.50)
Retencin 1,564.00
En cuanto al clculo de la retencin por la participacin
en las utilidades, se debe aplicar lo dispuesto en el
artculo 10, del Decreto Supremo N 136-2011-EF que
modific el artculo 40 del Reglamento de la LIR
relacionado con el procedimiento a efectuar la retencin
de las gratificaciones o bonificaciones extraordinarias en
el mes que se paguen y no en forma prorrateada en los
meses siguientes, modificacin que rige a partir de este
ao.
d) Al impuesto a retener por el mes de marzo de 2016,
por efectos de la remuneracin y gratificacin ordinaria,
se suma el monto determinado en el inciso c).
Retencin (numeral 1) 1,017.71
Retencin (inciso c) 1,564.00
Retencin marzo 2016 2,581.71
Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a
marzo de 2016 mayor al impuesto a la renta anual de
los ejercicios 2014 y 2015, cumple el requisito.

En vista de que la empresa Industrias Bustamante

SAC cumple con todos los requisitos para suspender
los pagos a cuenta, los podr suspender con
respecto a los pagos a cuenta de abril a julio que no
hubieran vencido a la fecha de notificacin de la
respuesta de la solicitud presentada a Sunat.
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