Trabajo de D Tributario Modificado

UNIVERSIDAD ANDINA NESTOR CACERES VELASQUEZ-CARRERA PROFESIONAL DE DERECHO
C.A.P. DERECHO
TRABAJO ENCARGADO DE:
DERECHO TRIBUTARIO I
TEMA:
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO, DEUDA
TRIBUTARIA, APLAZAMIENTO DEL PAGO
TRIBUTARIO, PAGO INDEVIDO DE TRIBUTOS.
DOCENTE:
ABOG. CORDERO CASTRO Alexis Miguel.
ALUMNO:
-TICONA APAZA Luis Wilbert.
- CHURATA NUEZ Hugo Cesar.
- AGUILAR ARUHUANCA Wilmer
- BUENO DUEAS Jherson.
SEMESTRE: VIII- A
AO: 2015
DEDICATORIA
DERECHO TRIBUTARIO I P gin 1

El presente trabajo va dedicado a todos los seres

queridos: a las esposas, a los hijos, los padres, de
los integrantes del grupo, que da a da apuestan y
dan la fortaleza de seguir adelante en la vida
cotidiana.
Asimismo a los Seores catedrticos que da a da

comparten su conocimiento para ser ms adelante
mejores profesionales del futuro.
PRESENTACION
El presente trabajo es en cumplimiento a lo

dispuesto por el Docente del Curso de
Derecho Tributario I.
El Esfuerzo de debe precisamente a la labor

del estudiante, siempre con el propsito de
nuestra superacin, as como tambin con
miras en bien en la sociedad y as de esa

manera con las finalidades lograr el objeto

trazado, lo cual ha optado por esta carrera
profesional.
Cumpliendo con uno de los requisitos que

establece las reglas o normas de vuestra
Universidad Andina Nstor Cceres
Velsquez hago presente el siguiente trabajo
para dar a conocer lo realizado en las
siguientes pginas.
TRABAJO DE DERECHO TRIBUTARIO
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario:

a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales
o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la
Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las
normas de rango equivalente.
DE LOS TRATADOS

Artculo 56.- Los tratados deben ser aprobados por el Congreso antes de su
ratificacin por el Presidente de la Repblica, siempre que versen sobre las
siguientes materias:
1. Derechos Humanos.
2. Soberana, dominio o integridad del Estado.
3. Defensa Nacional.
4. Obligaciones financieras del Estado.
Tambin deben ser aprobados por el Congreso los tratados que crean o modifican o
suprimen tributos; los que exigen modificacin o derogacin de alguna ley y los que
requieren medidas legislativas para su ejecucin.
Artculo 57.- El Presidente de la Repblica puede celebrar o ratificar tratados o

adherir a stos sin el requisito de la aprobacin previa del Congreso en materias no
contempladas en el artculo precedente. En todos esos casos, debe dar cuenta al
Congreso.
Cuando el tratado afecte disposiciones constitucionales debe ser aprobado por el

mismo procedimiento que rige la reforma de la Constitucin, antes de ser ratificado
por el Presidente de la Repblica.
La denuncia de los tratados es potestad del Presidente de la Repblica, con cargo
de dar cuenta al Congreso. En el caso de los tratados sujetos a aprobacin del
Congreso, la denuncia requiere aprobacin previa de ste.
DEL RGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y

suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con
los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar
los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter
Confiscatorio. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el

presente artculo (*)
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y
el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir
del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
(8) Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad
prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de
dicho artculo.
(8) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que
contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir
del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO

Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES

Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y
la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central,

los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y
beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional
de Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social de Salud ESSALUD, y
los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los
conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
(Primer prrafo modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N. 1170,
publicado el 7.12.2013 y vigente desde el 8.12. 2013). (*) Rectificado por Fe de
Erratas publicado el 17.12.2013.
TEXTO ANTERIOR
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(9) Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones
y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional
de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley
N 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.
(9) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N. 953, publicado el
5.2.2004.
(Primer prrafo del Artculo 6 del Decreto Supremo N. 133-2013-EF, publicado el
22.6.2013).
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de

Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la
misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as la
prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los derechos
que otorga el registro.

La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden
establecido en el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier

momento.
Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable.
Artculo 8.- CONTRIBUYENTE

Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.
Artculo 9.- RESPONSABLE

Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a ste.
Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de
retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin
contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como
agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
TITULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPITULO I
DOMICILIO FISCAL
Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las
normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal,
conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada
uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo con
excepcin de aquel a que se refiere el numeral 1 del artculo 112. El domicilio
procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin

Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza

coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los tres das
hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la
aceptacin de aqulla, la que se regular mediante resolucin de superintendencia.
(Segundo prrafo modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el
31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de su
publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria
Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
(11) El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada
uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo. El
domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la
Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el
procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por
nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin
Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aqulla, la que se regular
mediante Resolucin de Superintendencia.
(11) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117,

publicado el 7 de julio de 2012, que entr en vigencia a los noventa (90) das
computados a partir del da siguiente de su publicacin.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin
Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en
la forma que establezca. En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya
notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio
de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin
exista causa justificada para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio

fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de

Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio fiscal
los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado
a inscribirse.

En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la

Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de
los lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso.
Dicho domicilio no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria sin autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando

ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio,
tratndose de personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas
domiciliadas en el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el

sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las
notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.
(10) Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 953,

Artculo 12.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS

NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal, sin
admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en
un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que
elija la Administracin Tributaria.

publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 13.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS

Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin
admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.

c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio
fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados en el Artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que

elija la Administracin Tributaria.
Artculo 14.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL

EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirn
las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las
disposiciones de los Artculos 12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en
contrario, el de su representante.
Artculo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE

CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio fiscal,
se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a eleccin de la
Administracin Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus integrantes.
CAPITULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artculo 16.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS

Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad
de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas
siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los
entes colectivos que carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y
otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por

dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando

por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de las

obligaciones tributarias del representado.
(13) Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo
prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una
misma contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o
registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a
requerimiento de la Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10
(diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan
mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito y/o
crdito, con la misma serie y/o numeracin, segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga
por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite
anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
(14)6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito
Negociables, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros u otros similares.
(14) Numeral modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121,
publicado el 18 de julio de 2012.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el
numeral 4 del Artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los
tributos que graven las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en
virtud a las normas pertinentes.


(15) En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la

existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
(15) Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27335, publicada el 31

de julio de 2000.
(16) Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE

SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
responsable solidario, el administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin
tener la condicin de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder
de gestin o direccin o influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:
1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por
un rgano incompetente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o
haya caducado su condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones
de gestin o direccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador
formalmente designado, o
4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero
del deudor tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma
decisiva, directamente o a travs de terceros, en las decisiones del deudor
tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de

pagar las deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo
prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer
prrafo del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde a la Administracin
Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
(16) Artculo incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121,

publicado el 18 de julio de 2012.
Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES

Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
(17)1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban
en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de
stos.

(17) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953,

2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes
colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban;
(18)3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o
sin personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgir responsabilidad
solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.

(19) La responsabilidad cesar:

a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al vencimiento
del plazo de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior a quienes adquieran
activos y/o pasivos como consecuencia de la reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de efectuada la
transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo
que seale sta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o
no se comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.

(20) Artculo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no
cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de
dichos productos.
(21) 2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin
o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el
agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.
(21) Numeral sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 28647, publicada el 11 de
diciembre de 2005.
(22) 3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin
hasta por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118,
cuando:

a) No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen al deudor

tributario o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o
que se debieron retener, segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o no al
tercero o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que
se debieron retener, segn corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen la
retencin por el monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la retencin,
pero no entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte la

verificacin que permita confirmar los supuestos que determinan la
responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la

Administracin Tributaria lo que se debi retener.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria

en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por
la Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las
condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario.
En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad
solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho valor ser el determinado
segn el Artculo 121 y sus normas reglamentarias.
Tratndose de deuda tributaria administrada por la SUNAT, la responsabilidad

solidaria del depositario se limita al monto de los tributos, multas e intereses en
cobranza.
(Segundo prrafo incorporado por el Artculo 16 de la Ley N 30264,

publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente
de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final
de dicha Ley).
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en
el Artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado
dicha vinculacin en el procedimiento concursal relativo al referido deudor,
incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo 16, cuando las
empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas

tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que stos hayan informado

adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o
responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d alguna de las
causales de suspensin o conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en
el Artculo 119.
(23) Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron
miembros de los entes colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria
que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo
previsto por la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando
dichos entes dejen de ser tales.


Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR

Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se
verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.
Artculo 20.- DERECHO DE REPETICION

Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los
artculos precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la
devolucin del monto pagado.
(24) Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los
deudores tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se trate de
multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categora de tales
en virtud a lo sealado en el numeral 1. Del artculo 17, los numerales 1. y 2.
del artculo 18 y el artculo 19.
2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los
responsables solidarios de la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto del
contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables
solidarios. Los actos de suspensin de la prescripcin respecto del contribuyente
o responsables solidarios, a que se refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y e)
del numeral 2. del artculo 46 tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de
responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a

dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual se es

responsable, sin que en la resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la va administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la deuda es firme en la va
administrativa cuando se hubiese notificado la resolucin que pone fin a la va
administrativa al contribuyente o a los otros responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto de los dems,
salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) del artculo 119. Tratndose del
inciso c) del citado artculo la suspensin o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva surtir efectos para los responsables slo si quien se
encuentra en dicho supuesto es el contribuyente Para que surta efectos la
responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe notificar al
responsable la resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad en
donde se seale la causal de atribucin de la responsabilidad y el monto de la
deuda objeto de la responsabilidad.
(24) Artculo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 981,

Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA

Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de
bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan
de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre
que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
Artculo 22.- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS

QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica, corresponder
a sus integrantes, administradores o representantes legales o designados.
Tratndose de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar,
actuarn sus representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn cumplirlas por s
mismas o por medio de sus representantes.
(25) Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIN

Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de terceros
independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de
transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos, desistirse
o renunciar a derechos, la persona que acte en nombre del titular deber acreditar
su representacin mediante poder por documento pblico o privado con firma

legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria o,

de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades, segn
corresponda.
(26) La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto
de que se trate, cuando la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en
su defecto, el deudor tributario acompae el poder o subsane el defecto dentro del
trmino de quince (15) das hbiles que deber conceder para este fin la
Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite, sta podr prorrogar dicho
plazo por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del
artculo 153, el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto ser de cinco
(5) das hbiles. Para efecto de mero trmite se presumir concedida la
representacin.


Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACION

Los representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias
derivadas de la actuacin de sus representantes.
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
Artculo 25.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo
universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y

derechos que se reciba.
Artculo 26.- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin
tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
(27) Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:

1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
4) Consolidacin.
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o
de recuperacin onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas
Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre
que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y
cuyos montos no justifican su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o
fraccionamiento de carcter general o particular.

CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est
constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el
Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo
36.
(28) Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO

El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento,
y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre

otros mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros,

siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca
previo cumplimiento de las condiciones que seale mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para
determinados deudores la obligacin de realizar el pago utilizando dichos
mecanismos en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante

Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

- SUNAT, para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes
no le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe
encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal
correspondiente.
(29) Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a

su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao
gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes
siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se
pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del
nacimiento de la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos
anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo
establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas
especiales.

(30) La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen
dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da
de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer
cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso
d) del presente artculo.


El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter
general, por la Administracin Tributaria.
(28) Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Ley N 27038, publicada el 31 de

diciembre de 1998.
Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO

El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su
caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO

Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al
tributo o multa, de ser el caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos a
que se refiere el Artculo 117, en cuyo caso estos se imputarn segn lo dispuesto
en dicho Artculo.
(Primer prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el

16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su
publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha
Ley).
TEXTO ANTERIOR
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al
tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y 184, respecto
a las costas y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el
pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que

corresponda a varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer
lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas
mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en
orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.
(31) Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el
pago se podrn utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;

b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en
moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos,
formas, procedimientos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan

efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, as como
el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la
acreditacin en la cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al

deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto
de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del
plazo a que se refiere el Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir
nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha
en que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado despus del
vencimiento del plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los intereses que
se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el
requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se

podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados,
segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el

pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer el pago
en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros
Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el
valor de auto avalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien efectuado por
el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien

inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de
la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.


publicado el 24 de diciembre de 2006.
Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS

(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29
devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no
podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
(32) Prrafo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio

de 2000.
(El segundo prrafo fue derogado por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
(33) La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya
recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los
Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no
podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos
administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que
se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.
(33) Prrafo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 953, publicado el
5 de febrero de 2004.
(34) Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la

fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del
tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la
TIM vigente entre treinta (30).
(34) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 969, publicado el
24 de diciembre de 2006.
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de

los plazos mximos establecidos en los Artculos 142, 150 y 152 hasta la emisin
de la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin
Tributaria o de apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando el vencimiento del
plazo sin que se haya resuelto la reclamacin o apelacin fuera por causa imputable
a dichos rganos resolutorios.

(Cuarto prrafo modificado por el Artculo 7 de la Ley N. 30230 publicada el

12.7.2014 y vigente desde el 13.7.2014).
TEXTO ANTERIOR
(35) La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento
de los plazos mximos establecidos en el Artculo 142 hasta la emisin de la
resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin
Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamacin fuera por causa imputable a sta.
(35) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981, publicado el
15 de marzo de 2007.
(36) Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del

ndice de Precios al Consumidor.
(36) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981, publicado
el 15 de marzo de 2007.
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn

en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses moratorios.
el 15 de marzo de 2007.
La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin de la demanda

contencioso-administrativa.
(ltimo prrafo modificado por el Artculo 7 de la Ley N. 30230 publicada el

12.7.2014 y vigente desde el 13.7.2014).
TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el
Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda contencioso-
administrativa.
(38) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981,
(39) Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A

CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal.

A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para
el clculo del inters moratorio.

Artculo 35.- Artculo derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038,

publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS

TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o
percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
(40) Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27393, publicada el 30 de

diciembre de 2000.
(41) En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder

aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor
tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre
que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla establezca
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, y con los
siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser
el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin
exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr
establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.

La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor
a la tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a

la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin
e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto

se considerar las causales de prdida previstas en la Resolucin de

Superintendencia vigente al momento de la determinacin del incumplimiento.

Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO

El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, aun cuando
no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin
Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
(43) Artculo 38o.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en
moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en
el perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que
se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con
lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de
cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se
exija el pago de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio
(TIM) prevista en el artculo 33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en
el supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a la
tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional
(TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao
anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el artculo 33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que

resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el
artculo 33, por el perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en
que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas devoluciones que se tornen
en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.
(43) Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 29191, publicada el 20 de

enero de 2008.
Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA

SUNAT

Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria - SUNAT:
(44) a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables,
documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables, giros,
rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y

transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables, as como los giros,
rdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de
ahorros se sujetarn a las normas que se establezca por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas
se podr autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a
los sealados en los prrafos precedentes.
(44) Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 981,
(45) b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo para la

presentacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos menores al
fijado, la SUNAT, podr compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo
a lo establecido en el Artculo 40.
(45) Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 27038, publicada el 31 de

diciembre de 1998.
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la

verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el
inciso precedente, deber proceder a la determinacin del monto a devolver
considerando los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.
(47) Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes

mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda
tributaria que se genere por dichos conceptos podr ser compensada con el
pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucin
se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin, se proceder a la
emisin de las Notas de Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al
abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los
cheques no negociables podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias
exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los cheques no negociables se
girarn a la orden del rgano de la Administracin Tributaria.


(46) Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 930,

publicado el 10 de octubre de 2003.
(48) Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las

devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables y/o documentos
valorados denominados Notas de Crdito Negociables. Ser de aplicacin en lo que
fuere pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.
el 5 de febrero de 2004.
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas

se establecern las normas que regularn entre otros, la devolucin de los tributos
que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables, as como
la emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito
Negociables.
el 5 de febrero de 2004.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/tributaria/index.html
CASO PRCTICO DE ACTUALIZACION DE DEUDA TRIBUTARIA.
01. Qu deuda tributaria se actualiza con el IPC?

Se actualiza con el IPC la deuda tributaria que, encontrndose dentro de un
procedimiento de reclamacin, se han vencido los plazos mximos establecidos en
el Artculo 142 del Cdigo Tributario (09 meses, entre otros plazos) sin que la
Administracin Tributaria resuelva el recurso por causa imputable a sta.
En tal caso y durante el tiempo que no se emita la resolucin que corresponda, se
suspende la aplicacin de intereses moratorios debiendo actualizarse la deuda
tributaria en funcin del ndice de Precios al Consumidor IPC
02. Procedimiento para actualizar la deuda con el IPC

La norma ha previsto dos situaciones respecto a la actualizacin de la deuda
tributaria en funcin del IPC, dependiendo si el contribuyente realiz o no pagos
parciales a la deuda tributaria con posterioridad a la fecha de vencimiento del plazo
para resolver el recurso de reclamacin y hasta la emisin de la resolucin
respectiva, estos son:

03. De no existir pagos parciales

De no existir pagos parciales posteriores a la fecha de vencimiento del plazo
previsto para resolver el recurso de reclamacin y hasta la fecha de emisin de la
resolucin correspondiente; a la deuda pendiente de pago a la fecha de vencimiento
se aplicar la variacin del ndice de Precios al Consumidor IPC (factor de
actualizacin) registrada desde el ltimo da del mes precedente a la fecha de
vencimiento (del plazo para resolver) hasta el ltimo da del mes que precede a la
fecha de emisin de la resolucin.
Ejemplo N 1 Actualizacin sin pagos posteriores a la fecha de vencimiento

del plazo para resolver.
La empresa "Belleza y Salud S.A." identificada con RUC N 20130000008 tiene una
deuda reclamada por concepto de IGV del perodo 11-2004 por un importe de S/,
19,572,559. El 18 de enero de 2008 venci el plazo mximo para que la
Administracin Tributaria resuelva el reclamo (nueve (9) meses). Posteriormente el
10 de abril 2008 se emite la Resolucin de Intendencia N 0110002355 que resuelve
el recurso de reclamacin. Se desea conocer el procedimiento para la actualizacin
de la deuda tributaria con el IPC durante el perodo en que se suspende la aplicacin
de los intereses moratorios.

Clculo a la fecha de emisin de la Resolucin: 10.04.2008
Monto base: 19,572,559

Mes de vencimiento Enero 2008
Mes de emisin RI Abril 2008
IPC MARZO 08* 115.80

IPC DICIEMBRE 07 114.85
Clculo del factor del IPC:
Monto de actualizacin con el factor del IPC

A la deuda tributaria a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria Final

del Decreto Legislativo N 981 (el concepto tributo impago incluye a los intereses
capitalizados al 31.12.2005, de ser el caso). A la deuda tributaria compuesta por el
tributo o multa generados a partir del 01.01.2006
IPC
04. 01. Qu deuda tributaria se actualiza con el IPC?
De existir pagos parciales
05. Tabla de Factores
06. Casos Prcticos
07. Normas legales
Enlaces de Inters
04. De existir pagos parciales

De existir pagos parciales efectuados con posterioridad a la fecha de vencimiento
del plazo para resolver los recursos de reclamacin y hasta la fecha de emisin; a la
deuda pendiente de pago a la fecha de vencimiento se aplicar la variacin del
ndice de Precios al Consumidor IPC (factor de actualizacin) registrada desde
el ltimo da del mes precedente a la fecha de vencimiento hasta el ltimo da del
mes que precede a la fecha del pago parcial efectuado (primer tramo).
El pago parcial deber imputarse conforme a lo establecido en el artculo 31 del
Cdigo Tributario, primero al inters y luego al tributo o multa.
Se aplicar el mismo procedimiento de actualizacin de la deuda tributaria en base a
la variacin del IPC a partir del pago parcial efectuado hasta la emisin de la
resolucin que resuelve el recurso de reclamacin (segundo tramo). A partir del da
siguiente a la fecha de emisin se aplicar la TIM.

Ejemplo N 2 Actualizacin con pagos posteriores a la fecha de vencimiento

La empresa "Mejore su economa S.A.C" identificada con RUC N 20102000007

tiene una deuda reclamada por concepto de ISC por un importe de S/, 3,250. El 15
de febrero del 2008 venci el plazo mximo para que la Administracin Tributaria
resuelva el reclamo (nueve (9) meses). Posteriormente el 10 de abril 2008 la
empresa realiza un pago parcial de S/. 100 y el 28 de junio se emite la Resolucin
de Intendencia N 0121000352 que resuelve el recurso de reclamacin. Se desea
conocer el procedimiento para la actualizacin de la deuda tributaria hasta la fecha
en que se resolvi el reclamo.
Clculo a la fecha del pago parcial 10.04.08 (1er. Tramo)


Ejemplo N 1 Actualizacin sin pagos posteriores a la fecha de vencimiento

La empresa "Belleza y Salud S.A." identificada con RUC N 20130000008 tiene una
deuda reclamada por concepto de IGV del perodo 11-2004 por un importe de S/,
19,572,559. El 18 de enero de 2008 venci el plazo mximo para que la
Administracin Tributaria resuelva el reclamo (nueve (9) meses). Posteriormente el
10 de abril 2008 se emite la Resolucin de Intendencia N 0110002355 que resuelve
el recurso de reclamacin. Se desea conocer el procedimiento para la actualizacin
de la deuda tributaria con el IPC durante el perodo en que se suspende la aplicacin
de los intereses moratorios.
Clculo a la fecha de emisin de la Resolucin: 10.04.2008
Monto base: 19,572,559

Mes de vencimiento Enero 2008
Mes de emisin RI Abril 2008
IPC MARZO 08* 115.80

IPC DICIEMBRE 07 114.85
Clculo del factor del IPC:

Monto de actualizacin con el factor del IPC
Ejemplo N 2 Actualizacin con pagos posteriores a la fecha de vencimiento

La empresa "Mejore su economa S.A.C" identificada con RUC N 20102000007
tiene una deuda reclamada por concepto de ISC por un importe de S/, 3,250. El 15
de febrero del 2008 venci el plazo mximo para que la Administracin Tributaria
resuelva el reclamo (nueve (9) meses). Posteriormente el 10 de abril 2008 la
empresa realiza un pago parcial de S/. 100 y el 28 de junio se emite la Resolucin
de Intendencia N 0121000352 que resuelve el recurso de reclamacin. Se desea
conocer el procedimiento para la actualizacin de la deuda tributaria hasta la fecha
en que se resolvi el reclamo.

Clculo a la fecha del pago parcial 10.04.08 (1er. Tramo)
IPC
01. Qu deuda tributaria se actualiza con el IPC?
04. De existir pagos parciales
05. Tabla de Factores
06. Casos Prcticos

07. Normas legales
Enlaces de Inters
Plan Operativo Anticorrupcin
Comisin Especial de Discapacidad del Congreso
Ventanilla nica de Comercio Exterior
Gobierno del Per
Atencin Virtual
Consulta de Aduanas
Quejas y Sugerencias
Denuncias
Central de Consultas
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1.- Qu es el Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria?

El solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria, de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 36 del Cdigo Tributario, es gozar de un derecho que tienen
los deudores tributarios.
El aplazamiento de la deuda tributaria, consiste en diferir en el tiempo el pago de la

deuda tributaria a solicitud del contribuyente y decisin de la Administracin
Tributaria.
El fraccionamiento de la deuda tributaria, es la facilidad de pago que concede la

Administracin Tributaria o el Poder Ejecutivo para que la deuda tributaria sea
abonada en cuotas diferidas a lo largo de un perodo.

El deudor tributario puede solicitar en forma conjunta aplazamiento y

fraccionamiento de su deuda tributaria, siempre que cumpla con los requerimientos o
garantas que establezca la Administracin Tributaria y con los requisitos que
establece el Cdigo Tributario en su artculo 36 y la Resolucin de Superintendencia
N 199-2004/SUNAT (28.08.2004) y modificatorias.
2.- Qu deudas pueden ser materia de Aplazamiento y/o Fraccionamiento?

a) La deuda administrada por la SUNAT, as como la Contribucin al Fondo Nacional
de Vivienda (FONAVI).
b) La deuda tributaria por tributos derogados.
c) Los intereses correspondientes a los P/A/C del Impuesto a la Renta o del
Impuesto Selectivo al Consumo, una vez vencido el plazo para la Regularizacin
de la declaracin y pago del impuesto respectivo.
d) En los casos que se hubieran acumulado:
d.1. Dos (2) o ms cuotas vencidas y pendientes de pago de los beneficios
aprobados por Ley N 27344 Rgimen Especial de Fraccionamiento
Tributario REFT o el Decreto Legislativo N 914 Sistema especial de
Actualizacin y Pago de deudas tributarias SEAP.
d.2. Tres (3) o ms cuotas vencidas y pendientes de pago del beneficio aprobado
por Ley N 27681 Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las
deudas tributarias RESIT.
Se podrn acoger las cuotas antes sealadas, o de existir, las Ordenes de Pago que
las contengan y la Orden de Pago por la totalidad de las cuotas por las que se
hubieran dado por vencidos los plazos.
El acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento deber realizarse por la totalidad

de las cuotas y/u rdenes de pago que contengan las mismas. De existir una Orden
de Pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencido los
plazos, sta tambin deber ser incluida en la Solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
3.- Qu deudas tributarias no pueden ser materia de Aplazamiento y/o

Fraccionamiento?
a) Las correspondientes al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de
presentacin de la Solicitud, as como aquellas cuyo vencimiento se produzca en
el mes de presentacin de la Solicitud. Por ejemplo: En el caso de un
contribuyente con N de RUC 20556789347.
PRESENTACIN DE LA SOLICITUD 20.05.2011

DEUDAS QUE NO PUEDEN Las correspondientes al periodo
ACOGERSE tributario: Abril 2011.

b) La Regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera

producido en el mes anterior a la fecha de la presentacin de la Solicitud, o se
produzca en el mes de la presentacin de la Solicitud. Por ejemplo:
PRESENTACIN DE LA SOLICITUD MAYO 2011

DEUDAS QUE NO PUEDEN Regularizacin del Impuesto a la Renta
ACOGERSE del Ejercicio 2010 cuyo vencimiento se
hubiera producido en el mes de Abril
2011.
c) Los P/A/C del Impuesto a la Renta y del Impuesto Selectivo al Consumo cuya
regularizacin no haya vencido. Este es el caso de los P/A/C del Ejercicio 2011.
d) El Impuesto Temporal a los Activos Netos.
e) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior,
otorgado con carcter general o particular, excepto las indicadas en la Tercera
Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981.
f) Los tributos retenidos o percibidos.
g) Las que se encuentren en trmite de Reclamacin, apelacin, demanda
contenciosa administrativa o estn comprendidas en acciones de amparo, salvo
que:
g.1. A la fecha de presentacin de la Solicitud se hubiera aceptado el
desistimiento de la pretensin y conste en Resolucin Firme.
g.2. La apelacin se hubiera interpuesto contra una Resolucin que declar
inadmisible la reclamacin.
g.3. La deuda est comprendida en una demanda contenciosa administrativa o
en una accin de amparo en las que no exista una medida cautelar
notificada a la SUNAT ordenando la suspensin del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
h) Las multas rebajadas por el acogimiento al Rgimen de Incentivos a que se
refiere el artculo 179 del Cdigo Tributario:
Infracciones de los Numerales 1), 4) y 5) del artculo 178 del Cdigo Tributario,
Por ejemplo: Un contribuyente no pago dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos, lo cual configura la infraccin del numeral 4) del artculo 178
del Cdigo Tributario, va cumplir con subsanar la infraccin antes de ser
notificado por la SUNAT, si en ese momento no cancela la multa no puede
aplicar la Rebaja del 90% (Artculo 179 del Cdigo Tributario Rgimen de
Incentivos). Al acogerse la multa a un aplazamiento y/o fraccionamiento lo har
sin considerar la rebaja permitida.
i) Las multas rebajadas por aplicacin del Rgimen de Gradualidad de Sanciones,
establecido por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT

(31.03.2007), cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio de

gradualidad, al acogerse lo har sin la rebaja correspondiente.
j) Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestructuracin patrimonial
al amparo de la Ley N 27809 Ley General del Sistema Concursal, en el
procedimiento transitorio contemplados en el Decreto de Urgencia N 064-99, as
como en procesos de Reestructuracin Empresarial regulados por el Decreto
Ley N 26116.
k) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que corresponde pagar por el
ejercicio en el cual se presente la Solicitud, as como por el ejercicio anterior
cuando la ltima cuota correspondiente al pago fraccionado de dicho impuesto
no hubiera vencido. Asimismo, tampoco podr ser materia de una Solicitud de
Aplazamiento la deuda tributaria que en conjunto resulte menor al 5% de la UIT
(5% de S/. 3 600 = S/. 180), al momento de presentar la Solicitud.
4.- Cules son los plazos mximos para el Aplazamiento y/o

Fraccionamiento?
SOLICITUD PLAZOS MXIMOS

- Slo Fraccionamiento Hasta 72 meses.
- Slo Aplazamiento Hasta 6 meses.
- Aplazamiento y Fraccionamiento Hasta 6 meses de Aplazamiento
y 66 meses de Fraccionamiento.
Dnde debo presentar el PDT Fracc. 36 C.T. Formulario Virtual N 687?
La presentacin se realizar:

11.- Sobre qu deudas debemos presentar garantas?

Se debe presentar garanta cuando la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento supere los siguientes montos:
DEUDA TRIBUTARIA
IMPORTE DE LA
MATERIA DE
SOLICITUD DEUDA A
APLAZAMIENTO Y/O
GARANTIZAR
FRACCIONAMIENTO
- Slo Fraccionamiento Mayor a 300 UIT El exceso de 300 UIT.
- Aplazamiento o Mayor a 100 UIT El exceso de 100 UIT.
Aplazamiento y
Fraccionamiento
Se deber considerar en forma independiente, segn se trate de deudas tributarias

correspondientes a FONAVI, ESSALUD, ONP, Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo e Impuesto al Rodaje y otros tributos administrados por SUNAT.
13.- Qu tipos de garantas puede otorgar el deudor tributario?

De acuerdo a la Solicitud presentada, son las siguientes:
GARANTAS SOLICITUD PRESENTADA MONTO DE GARANTA

Carta Fianza Slo Fraccionamiento Deuda a garantizar + 5%
Aplazamiento o Aplazamiento Deuda a garantizar +
con Fraccionamiento 15%
Hipoteca de Fraccionamiento, Debe exceder en 50% el
Primer grado Aplazamiento o Aplazamiento monto de la
con Fraccionamiento. deuda a garantizar.
Garanta Fraccionamiento, Debe exceder en 50% el
Mobiliaria Aplazamiento o Aplazamiento monto de la
con Fraccionamiento. deuda a garantizar.
14.- Cules son las tasas de Inters a aplicar?

La tasa de inters aplicable para el perodo de aplazamiento y para el perodo de
fraccionamiento, es del 80% de la Tasa de Inters Moratorio (TIM) vigente a la fecha
de emisin de la Resolucin Aprobatoria.
Dicha tasa puede ser variada de acuerdo a lo siguiente:
15.- Cul es el monto mnimo de la Cuota Mensual?

El monto de la Cuota Mensual es un monto fijo, a excepcin de la primera cuota, las
cuales vencen el ltimo da hbil de cada mes a partir del mes siguiente de
aprobacin de la Solicitud. La Cuota no podr ser menor al 5% de la UIT vigente al
momento de la aprobacin de la Solicitud. Las Solicitudes que se aprueben en el

Ejercicio 2011, sus cuotas mensuales no podrn ser menor a: 5% de S/. 3 600 = S/.
180.
El pago antes del plazo de vencimiento del aplazamiento o de las cuotas de
fraccionamiento incluir los intereses devengados y que se devengarn hasta el
vencimiento previsto en la Resolucin Aprobatoria.
CUOTA: Son cuotas iguales durante el plazo constante por el que se otorga el
fraccionamiento, formadas por los intereses los fraccionamiento
decrecientes y la amortizacin creciente; con excepcin de la primera y
ltima cuota.
Primera Cuota: Es la cuota constante mas ms los Intereses diarios del

fraccionamiento generados por la deuda acogida desde el da
siguiente de la fecha de aprobacin del fraccionamiento, hasta el
ltimo da hbil del mes en que se aprueba.
Ultima Cuota: Aquella que cancela el saldo del fraccionamiento
Amortizacin: Es la diferencia que resulta de deducir los intereses por

fraccionamiento del monto de la primera cuota, cuota constante o
ultima cuota
Valor: La Resolucin de Determinacin, la Resolucin de Multa, la

Orden de Pago o cualquier otro documento mediante el cual se
determine deuda.
Cdigo: Al texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante

Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificadas.
UIT. Unidad Impositiva Tributaria.
19.- Qu pasa cuando se cancela el total de la deuda acogida a un

Aplazamiento y/o Fraccionamiento?
En el caso de la cancelacin del total de la deuda acogida a un aplazamiento y/o
fraccionamiento, se considerar el clculo de los intereses hasta la fecha de
cancelacin, excepto cuando se trate de la ltima cuota.
20.- En qu casos se pierde el Aplazamiento y/o Fraccionamiento concedido y

cules son sus efectos?

a) El Aplazamiento se pierde cuando no se cumple con pagar el ntegro de la

deuda tributaria aplazada y el inters correspondiente al vencimiento del
plazo concedido.
b) El Fraccionamiento se pierde cuando se adeuda el ntegro de dos (2) cuotas
consecutivas y cuando no se cumple con pagar el ntegro de la ltima cuota
dentro de su vencimiento.
c) El Aplazamiento con Fraccionamiento se pierde ambos cuando el deudor no
pague el ntegro del inters del aplazamiento hasta la fecha de su
vencimiento. En este caso se perder el Fraccionamiento cuando se hubiera
cumplido con pagar el inters del Aplazamiento y se adeude el ntegro de dos
(2) cuotas consecutivas y cuando no se cumple con pagar el ntegro de la
ltima cuota dentro de su vencimiento.
Asimismo, se producir la prdida cuando no se cumpla con mantener las garantas

otorgadas a favor de la SUNAT u otorgadas en los casos que requiera otorgar
nuevas garantas o renovarlas.
Por efecto de la prdida se dar por vencido todos los plazos, siendo exigible la
deuda tributaria pendiente de pago, procedindose a la Cobranza Coactiva, as
como la ejecucin de las garantas otorgadas, si la Resolucin que determina la
prdida no es reclamada dentro del plazo de Ley, o si habindola impugnado, el
deudor tributario no continua con el pago de las cuotas del Aplazamiento y/o
Fraccionamiento, hasta la notificacin de la Resolucin que confirme la prdida o el
trmino del plazo del Aplazamiento y/o Fraccionamiento y mantener vigente, renovar
o sustituir las garantas del Aplazamiento y/o Fraccionamiento, hasta que la
resolucin quede firme en va administrativa.
La prdida del Aplazamiento y/o Fraccionamiento dar lugar a la aplicacin de la
tasa de Inters Moratorio a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario.
SOLICITUD SI LA TIM DISMINUYE SI LA TIM AUMENTA

APLAZAMIENTO Se tendr en cuenta la nueva Se tendr en cuenta la
TIM a partir de la fecha de nueva TIM a partir de la
vigencia. Fecha de su vigencia.
FRACCIONAMIENTO Se tendr en cuenta la TIM Se tendr en cuenta la
vigente al primer da TIM vigente al primer da
calendario de cada mes. calendario de cada mes.
APLAZAMIENTO Se tendr en cuenta lo antes Se tendr en cuenta la
CON sealado para cada caso. TIM vigente al primer da
FRACCIONAMIENTO calendario de cada mes.
1. Actualidad | Conexin ESAN

2. Tributacin

CASO PRACTICO DE DEVOLUCION DE PAGOS DE TRIBUTOS INDEBIDOS

Devolucin de Pagos Indebidos y/o en exceso
01. Conceptos vinculados
Concepto de Pago indebido

Es el pago que se realiza sin que exista obligacin de efectuar un pago. Esto
sucede, por ejemplo, cuando un contribuyente efecta el pago de un impuesto al
cual no est afecto, equivocndose en el cdigo que identifica el impuesto a pagar.
Por ejemplo el dueo de un restaurante que quiere pagar el IGV del mes (Cdigo
1011) y por error paga el IVAP (Cdigo 1016), tributo relacionado con la venta del
arroz pilado, actividad que no tiene que ver con su negocio.
Concepto de Pago en Exceso

Un pago en exceso, en cambio, se presenta cuando se paga un monto mayor al que
corresponde por un tributo y perodo tributario que s corresponden al contribuyente.
Ello ocurre, por ejemplo, cuando un contribuyente, paga S/. 2,100.- cuando en
realidad debi pagar S/ 1,200.- La diferencia de S/. 900.- se considera como un pago
en exceso.
02. Solicitud de devolucin
Se puede solicitar devolucin de 2 formas:

Presentando el Formulario Virtual N 1649 a travs de SUNAT Operaciones en
Lnea (por Internet), que, entre otros motivos de devolucin, permite pedir:
La devolucin del pago en exceso del Impuesto a la Renta que se efecta
despus de haber cumplido con presentar la declaracin anual de ese impuesto
se presenta el Formulario Virtual N 1649 a travs de SOL- SUNAT Operaciones
en Lnea. Para mayor informacin sobre la devolucin de saldo a favor del
Impuesto a la Renta Anual.
La devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) de los
exportadores.
2.- Presentando el Formulario N 4949 "Solicitud de Devolucin" en las

dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, en original y
copia.
Este formulario debe estar llenado y firmado por el contribuyente o
representante legal, acreditado en el RUC. Se presenta un formulario por cada
periodo y tributo por el que se solicita devolucin, indicando el tipo de solicitud.
Debe adjuntarse un escrito sustentado en el que se detalle lo siguiente:
El tributo y el periodo por el que se solicita la devolucin.

Cdigo y nmero de orden del formulario en el cual efectu el pago, as como

la fecha de ste.
El clculo del pago en exceso o indebido.
Los motivos o circunstancias que originaron el pago indebido o en exceso.
Asimismo, se debe adjuntar copia de los documentos que obren en poder del
contribuyente y que sustenten los pagos indebidos o en exceso.
El solicitante debe poner a disposicin de la SUNAT, de forma inmediata o

cuando sea requerido, la documentacin y los registros contables
correspondientes, en su domicilio fiscal o lugar designado por la
Administracin.
3.- Procedimiento no contencioso

De acuerdo con lo establecido por el artculo 162 del Cdigo Tributario, las
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo de cuarenta y cinco
(45) das hbiles, siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes,
requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.
Asimismo, de otro lado el artculo 163 de la citada norma, indica que las
resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin sern reclamables. En
caso de no resolverse dicha solicitud en el plazo de 45 das hbiles, el deudor
tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su
solicitud.
Una vez reclamada la deuda, si nos encontramos ante una solicitud de

devolucin, respecto de la cual hubo pronunciamiento por parte de la
Administracin, el cual fue materia de reclamacin, la SUNAT cuenta con 9
meses para emitir pronunciamiento en la etapa contenciosa tributaria.
Sin embargo, si se trata de una solicitud de devolucin, la cual fue reclamada

en virtud de haber transcurrido los 45 das hbiles que tiene la Administracin y
no se emiti la resolucin correspondiente, dndose por denegado el pedido e
interponiendo el recurso respectivo la SUNAT cuenta con dos meses para
emitir la resolucin que resuelva el recurso de reclamacin.
Posteriormente, corresponde interponer el recurso de apelacin ante el tribunal

fiscal, si habiendo presentado su recurso de reclamacin la administracin
deneg la solicitud de devolucin o no se pronunci dentro de los nueve meses
o dos meses que tienen para resolver la reclamacin mencionada.
Esquema del Procedimiento no contencioso de Devolucin:

4.- Medios de Devolucin
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 39 del Cdigo Tributario, tratndose

de tributos administrados por SUNAT:
a) Las devoluciones se efectuarn mediante:
Cheques no negociables,
Notas de Crditos Negociables,
rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros.
rdenes de Pago del Sistema Financiero:

Definicin:
Son autorizaciones de la SUNAT al Banco de la Nacin para que se debite a su
cuenta corriente el importe determinado como pago indebido o en exceso, as como
los intereses correspondiente, para ser entregado a la persona a quien corresponda
la devolucin.
Alcance:
Considera la devolucin mediante rdenes de pago del sistema financiero de pagos

indebidos o en exceso de deudas tributarias cuya administracin est a cargo de la
SUNAT y cuyo rendimiento constituya ingreso del Tesoro Pblico.
Requisitos:
De acuerdo con lo dispuesto por el Decreto Supremo N 051-2008-EF, que regula la
Devolucin de pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias cuya
administracin est a cargo de la SUNAT mediante rdenes de Pago del Sistema
Financiero, slo podr ser solicitada por personas naturales que:
a) Cuenten con DNI
b) Tengan derecho a devolucin de pagos indebidos o en exceso de deudas
tributarias cuya administracin est a cargo de la SUNAT y cuyo rendimiento
constituya el ingreso del Tesoro Pblico.
c) Puedan ser notificadas por las SUNAT mediante medios electrnicos a que se
refiere el inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario.
Para ser efectiva la devolucin mediante rdenes de pago del sistema financiero, la
SUNAT deber autorizar al Banco de la Nacin para que ponga a disposicin del
solicitante el monto a devolver el da en que surta efectos la notificacin de la
resolucin que resuelva la solicitud de devolucin. Las referidas rdenes se
mantendrn por (03) tres meses computados desde la fecha en que se efectuaron.
Una vez vencido el plazo mencionado, cada vez que lo indique el solicitante, la
SUNAT podr autorizar por otros tres meses al Banco de la Nacin para que el
solicitante pueda retirar el monto a devolver.
El monto a devolver deber ser retirado por el solicitante acercndose a cualquiera

de las agencias del Banco de la Nacin con su respectivo DNI original y el nmero
de orden de pago del sistema financiero proporcionado por la SUNAT.
05. Casos prcticos
Caso prctico de devolucin por pago indebido (hecho con boleta de pago)
I.- Datos para el llenado
El Seor Paco Fernndez Rio fro con RUC 10283040571 trabajador
independiente de Lima, hizo un pago indebido de S/ 500 por impuesto a la renta
de cuarta categora- cuenta propia por el mes de setiembre de 2011, sin estar
obligado porque no alcanza a estar afecto, por el monto que proyecta tener en el
resto del ao.
El pago con boleta 1662 ante el banco ha generado el nmero de orden

08018091, que figura en el Boucher emitido.

El Sr. Fernndez pide a la SUNAT se le devuelva el impuesto, con cheque no

negociable.
II. Datos generales de la Solicitud
Adems de los datos generales, resaltamos las casillas de mayor error al

llenar el formulario 4949.
Casilla 02 RUC: 10283040571 (Coloque su RUC de contribuyente)

Apellidos y Nombres: FERNANDEZ RIOFRIO, PACO
Casilla 28 Telfono: 475-5056 (coloque su telfono fijo o celular)
Tipo de Solicitud: Devolucin de pago indebido o en exceso
Casilla 101: Cdigo 02 (porque corresponde a pago indebido)
Casilla 102: S/ 500 (monto vara segn el importe del pago indebido)
Casilla 39: marque 2, porque ha pedido cheque no negociable.
N de Formulario: casilla 103 ponga 1662 (porque equivale a la boleta de pago
fcil)
N de orden casilla 105: 08018091 (este nmero de orden, vara por cada boleta
que genera el sistema del banco que hace el cobro del impuesto)
Periodo tributario Casilla 106: Mes 09; Ao 2014
Tributo o Concepto: Impuesto a la renta 4. categora-cuenta propia.
Casilla 107: Cdigo 3041 (corresponde a imp. a la renta de 4a. categora-Cta.

propia)

MODELO DE LLENADO DE FORMULARIO DE DEVOLUCIN POR PAGO

INDEBIDO
Caso prctico de Devolucin de Percepciones del IGV, presentado por

contribuyente del Nuevo RUS.

El Seor Ricardo Nez Urquiza contribuyente del Nuevo RUS, con nmero de RUC
10203578430 tiene una bodega y solicita una devolucin por el IGV pagado como
percepcin de sus facturas por S/ 300 ocurrida en julio y agosto de 2014. Al no haber
aplicado esta percepcin a sus cuotas del RUS hasta el mes de octubre de 2011,
pide a la SUNAT que este monto se le devuelva en noviembre de 2011, mediante
cheque no negociable.
Casilla 02: RUC 10203578430 (coloque su RUC de contribuyente)

Apellidos y Nombres: NUEZ URQUIZO, RICARDO.
Casilla 28 Telfono: 472-7578 (coloque su telfono fijo o celular)
Tipo de Solicitud: Devolucin de pago indebido o en exceso
Casilla 101: cdigo 28 (es el que corresponde a devoluciones de percepciones
IGV Nuevo RUS)
Casilla 102: S/ 300 (monto vara segn el importe del pago indebido o en exceso)
Casilla 39: marque 2, cuando pida que le devuelvan, mediante cheque no
negociable)
N de Formulario: casilla 103 (djela en blanco, no registre nada)
N de orden casilla 105: (djela en blanco, no registre nada)
Periodo tributario Casilla 106 : Mes 10 ; Ao 2011 (variar el periodo segn ocurra
ltima percepcin del IGV ,del mes anterior a la solicitud).
Tributo o Concepto: Impuesto general a las ventas-cta. propia

Casilla 107: 1011

INDICE

DERECHO TRIBUTARIO
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.------------------------------------------------------------------------------

DE LOS TRATADOS.-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
DEL RGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL.-----------------------------------------------------------------------------------
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
TITULO I
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.---------------------------------------------------------------------
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.-------------------------------------------------------------------
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.------------------------------------------------------------------
Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO.--------------------------------------------------------------------------------------------------
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES.----------------------------------------------------------------------------------
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS.-----------------------------------------------------------------------------
Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO.------------------------------------------------------------------------------------------------------
Artculo 8.- CONTRIBUYENTE.------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Artculo 9.- RESPONSABLE.---------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION.----------------------------------------------------------------------
TITULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPITULO I
DOMICILIO FISCAL
Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL.--------------------------------------------------------------------------------------
Artculo 12.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES.--------------------------------------
Artculo 13.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS.----------------------------------------
Artculo 14.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO.---------------------
Artculo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD
JURIDICA.----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CAPITULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artculo 16.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS.---------------------------------------------------------
(16) Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO.--------------------------------------
Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES.------------------------------------------
(20) Artculo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS.----------------------------------------------------------------------------------
Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR.-------------------------------------------------
Artculo 20.- DERECHO DE REPETICION.---------------------------------------------------------------------------------------------
(24) Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.-----------------------------------------------------
Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA.------------------------------------------------------------------------------------------------
Artculo 22.- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE
PERSONERIA JURIDICA.--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(25) Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIN.----------------------------------------------------------
Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACION.-------------------------------------------------------------------------------
TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
Artculo 25.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.---------------------------------------------------------------
Artculo 26.- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.--------------------------------------
(27) Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.--------------------------------------------------------------
CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA.---------------------------------------------------------------------
(28) Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO.---------------------------------------------------------------------------
Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO.----------------------------------------------------------------------------------------------------
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO.-------------------------------------------------------------------------------------------------
TEXTO ANTERIOR
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO.--------------------------------------------------------------------------------------------------
(31) Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.-----------------------------------------------------------
Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS.----------------------------------------------------------------------------------------------
(39) Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA.----------------------------
Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS.---------------------------------
Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO.-------------------------------------------------------------------------------
(43) Artculo 38o.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO.----------------------------------------------
Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT.--------------------------------------


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UNIVERSIDAD ANDINA NESTOR CACERES VELASQUEZ-CARRERA PROFESIONAL DE DERECHO

DERECHO TRIBUTARIO I P gin 1

El presente trabajo va dedicado a todos los seres

Asimismo a los Seores catedrticos que da a da

El presente trabajo es en cumplimiento a lo

El Esfuerzo de debe precisamente a la labor

DERECHO TRIBUTARIO I P gin 2

manera con las finalidades lograr el objeto

Cumpliendo con uno de los requisitos que

TRABAJO DE DERECHO TRIBUTARIO

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fuentes del Derecho Tributario:

DERECHO TRIBUTARIO I P gin 3

Artculo 57.- El Presidente de la Repblica puede celebrar o ratificar tratados o

Cuando el tratado afecte disposiciones constitucionales debe ser aprobado por el

DEL RGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL

Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y

DERECHO TRIBUTARIO I P gin 4

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el

Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO

Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES

DERECHO TRIBUTARIO I P gin 5

Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de

DERECHO TRIBUTARIO I P gin 6

Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier

Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO

Artculo 8.- CONTRIBUYENTE

Artculo 9.- RESPONSABLE

Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION

Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

DERECHO TRIBUTARIO I P gin 7

Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza

(11) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117,

La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio

Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de

DERECHO TRIBUTARIO I P gin 8

En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la

La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando

Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el

(10) Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 953,

Artculo 12.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS

(12) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 981,

Artculo 13.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS

DERECHO TRIBUTARIO I P gin 9

En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que

Artculo 14.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL

Artculo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE

Artculo 16.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS

En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por

DERECHO TRIBUTARIO I P gin 10

por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de las

(13) Prrafo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 953,

DERECHO TRIBUTARIO I P gin 11

(15) En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la

(15) Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27335, publicada el 31

(16) Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE

Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de