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INSTITUT ARCHETECT DE

MARRAKECH

2me Anne
Technicien de gestion
informatise

Ralis par :

NADIA BELBIAR

Encadr par :
PROMOTION
M. SOUHAL SALAH. 2007-2008
INTRODUCTION 2

PREMIERE PARTIE : PRESENTATION DU FIDUCIAIRE NAKHIL .. 4

La Fiche Signaltique du cabinet 4


LOrganisation 5
LOrganigramme 6
LActivit 7

DEUXIEME PARTIE : PRESENTATION DE LA COMPTABILITE MAROCAINE 9

I- Introduction : Pourquoi un nouveau plan comptable ? . 9


II- Le Code Gnral de la Normalisation Comptable . 11

TROISIEME PARTIE : ETUDE DUN DOSSIER COMPTABLE : LA SOCIETE LJP 14

PRESENTATION DE LA SOCIETE REJENA : . 15

1- La fiche signaltique de la socit RIJANA . 15


2- Le Bilan du 31/12/2001 . 16

LA PARTIE COMPTABLE : . 18

1- Oprations courantes . 20
a) Le journal achat . 21
b) Le journal banque/caisse . 21
2- Laugmentation du capital . 22
3- Les travaux dinventaire . 23
a) Les amortissements . 23
b) Les provisions . 24
c) Les stocks . 24
d) Les autres rgularisations . 25

LA PARTIE FISCALE : 26

1- La dclaration de la TVA . 27
2- La dclaration la CNSS . 28
3- La dclaration annuelle de lIS . 31

CONCLUSION 33
BIBLIOGRAPHIE 34
TABLE DES ANNEXES 35
Je tiens remercier tous ceux qui mont aid, qui mont

support et qui mont encourag pour la ralisation de ce travail.

Je remercie galement :

M. Mbarek ZAKOUN, le chef de la Fiduciaire NAKHIL, ainsi


que lensemble de son personnel.

Toute personne qui ma offert son amour.

Ainsi, les professeurs de lcole architecte de Marrakech

Je vous aime tous.


Jai effectu mon stage de formation de premire anne ESIAG au sein dun
tablissement comptable Marrakech . Un choix qui peut tre expliqu par la raison :

Tout dabord, le stage dans un cabinet dexpertise comptable sinscrit bien dans la logique de
ma formation, ainsi que dans le cadre de mes ambitions professionnelles.

Le cabinet NAKHIL est lun des rares tablissements comptables Marrakech puisquil y en

a que trois dans la ville; Sa bonne rputation ma pouss de demander son chef M. Mbarek

ZAKOUN de mintgrer dans son Fiduciaire et maccepter comme stagiaire pendant le


mois de Juin.

La mission que je me suis dcid accomplir durant la priode de mon stage consiste :

- Prsenter le Fiduciaire NAKHIL, ltablissement dans lequel jai pass le mois de

stage, sa fiche signaltique, son organisation et son activit.

- Prsenter lhistoire de la comptabilit marocaine, un modle sinspirant des principes

comptables de la France. Les entreprises marocaines ont dabord appliqu le plan

comptable franais de 1947, et au lendemain de lindpendance du Maroc, elles ont adopt

celui de 1957.

A partir de 1986, le gouvernement a dcid dengager un vaste programme pour instaurer

un nouveau plan comptable spcifiquement marocain adapt la grande stratgie de


dveloppement du Maroc ainsi quaux modifications touchant sa structure conomique

et financire.

- Etudier le dossier comptable de la socit LJP, une SARL au dbut de son activit :

Cette tude va permettre de mieux comprendre le systme comptable du Maroc.

LJP est une socit de restauration, constitue en 2001, sur laquelle jai effectu une tude

complte portant sur son dossier comptable de lexercice 2002. Je vous prsenterai dans la

troisime et la dernire partie de ce rapport les rsultats de cette tude sur deux niveaux :

Le niveau comptable,

Le niveau fiscal.

3
4

- Raison sociale : Fiduciaire NAKHIL


ZAKOUN MBAREK
Expert comptable asserment
Commissaire aux comptes.

- Adresse: Imm Habbous, bloc D, Bab Doukkala


40000 MARRAKECH MAROC

- Tl. : 00212.44.43.29.25.

- Fax. : 00212.44.43.64.75.

- Forme juridique : Socit responsabilit limite.

- Effectif : 15 plein temps


3 temps partiel.

- Chef de ltablissement : MBAREK ZAKOUN.

- N didentification fiscale*1 : 065.020.72.

- Patente : 45.406516.

- N RC : 4801 MARRAKECH.

- N CNSS *2 : 1044370.

- Capital : 150.000,00 Dirhams (15.000 ).

- Chiffre daffaires : 721.000,00 Dirhams (72.100 ) en 2002.

- Anne de constitution : 1981.

REMARQUES :

*1 : Ce numro correspond aux dclarations de la TVA.

*2 : Il sagit du numro daffiliation la caisse nationale de la scurit sociale.


- Les numros SIREN, SIRET ainsi que le code NAF de lactivit nexistent pas au Maroc.
Lorganigramme de cet tablissement est assez simplifi : Avec sa structure classique,

il comporte :

- La Direction Gnrale : Prsente par le propritaire du fiduciaire, Monsieur Mbarek

ZAKOUN, expert comptable asserment auprs des tribunaux. Il se charge de la vrification

des dossiers prpars par les diffrents services et de ltablissement des rapports du

commissariat aux comptes ainsi que des rapports du commissariat aux apports.

- Le Secrtariat : cest un service lien entre le fiduciaire et lextrieur, il a pour mission de

Recevoir les clients, soit directement ou par tlphone, et tout ce qui relve de la

correspondance.

- Dpartement Comptabilit : compos de trois comptables sous la responsabilit dun chef

de service. Cest le service pilote du fiduciaire, en effet, son activit principale consiste

enregistrer les oprations comptables et tablir les documents de synthse ncessaires pour

analyser la situation gnrale de lentreprise. Ce service est charg galement de

ltablissement des dclarations fiscales (TVA, IS, impt gnral sur le revenu ou lIRetc.)

- Dpartement Juridique et Fiscal : compos dun seul juriste qui effectue tous les travaux

caractre juridique : il prend sous sa charge les expertises qui se tiennent par voie judiciaire

(conflits avec les socits, les formalits juridiques de constitution des socits).
5
LORGANIGRAMME

LE GERANT
MBAREK ZAKOUN

Secrtariat

3 auditeurs
Dpartement Dpartement Dpartement Dpartement
Comptabilit Juridique Audit et Redressement
Et Fiscal Expertise des entreprises

3 comptables 1 juriste 2 cadres suprieurs

6
Avant daborder les dtails de cette partie, il est ncessaire de mettre laccent sur
lorigine du mot Fiduciaire : Cest un mot latin Fiducia : il signifie la confiance;
cest lensemble des valeurs fondes sur la confiance accorde une personne.

Cest un tablissement priv soccupant de lorganisation commerciale, administrative,


comptable et fiscale pour le compte des socits.

Comme tous les autres cabinets dexpertise comptable, lactivit du Fiduciaire

NAKHIL consiste principalement tenir des comptabilits (tablissement des tats de


synthse), ainsi qu la construction des plans comptables spcifiques aux entreprises.

La gestion occupe une place trs importante dans lactivit : le cabinet assure la
cration et la surveillance de la comptabilit analytique, des suivis priodiques et des analyses
prvisionnelles.

Il a galement un rle dAudit puisquil contrle les services comptables internes aux
entreprises et donne des conseils juridiques et fiscaux.

Pour accomplir sa mission danalyste financier, ltablissement tablit et tudie les

tableaux de financement tout en effectuant une analyse complte qui comporte toutes les
explications tous les problmes qui peuvent tre poss.

Dans certaines oprations particulires, le fiduciaire NAKHIL peut intervenir pour


faciliter le droulement de la procdure et vrifier lauthenticit et la lgalit de lopration :

- En cas de fusion : Rvaluation des entreprises.

- En cas de consolidation : tablissement des bilans consolids.

- Rvisions avant prise de participation.

- Les dmarches administratives ncessaires la constitution ou la liquidation des socits.


Enfin, il est ncessaire de signaler quen cas de redressement judiciaire, le cabinet assure
le syndic des socits (constitution dexploitation ou liquidation).
7
c- Etapes de
Classement de pices traitement
cvcomcomptables
comptable

Banquee Caisses Ventes Achats Opr. Diverses


eeee

Ecriture Ecriture Ecriture Ecriture Ecriture


comptables comptables comptables comptables comptables
dans le dans le dans le dans le dans le journal
journal journal caisse journal vente journal achat oprations
banque diverses

Saisie sur ordinateur

Brouillard du grand livre mois)

Grand livre rectifi

Bilan

d- Calcul de la TVA :
LA COMPTABILITE AU MAROC
I- INTRODUCTION : POURQUOI UN NOUVEAU PLAN
COMPTABLE MAROCAIN ?

Sous le protectorat, les entreprises marocaines ont dabord appliqu le plan


comptable

franais de 1947. Au lendemain de lindpendance, elles ont adopt le plan


comptable

franais de 1957 vu que lenseignement de la comptabilit a continu tre


assur sur la

base de ce plan.

Lapplication du plan 1957 a t renforce par la lgislation fiscale


puisque les

modles de dclarations des entreprises soumises limpt selon le rgime du


bnfice rel

ont t largement emprunts ceux prconiss par le systme franais.

Aujourdhui, dans un environnement international marqu par le libralisme,

louverture et la libre circulation des personnes, des biens, des services et des capitaux, la

finalit dinformation de la comptabilit sest davantage affirme.

On peut dire que la comptabilit reprsente dsormais le langage universel de dialogue

et de communication entre les agents conomiques et sociaux dans un contexte o les

frontires sont abolies.

Cest dire que toute limportance des courants de normalisation comptable qui se

sont dvelopps durant la dernire dcennie dans le but de codifier communment ce langage

des chelles nationales, rgionales ou mme mondiales.

Ainsi, les divergences qui existaient entre lcole anglo-saxonne et lcole franco-
9
germanique de normalisation sont progressivement limines. Au niveau europen, le conseil
des communauts europennes a approuv en 1978 la quatrime directive qui impose des

normes comptables communes aux Etats membres de la communaut.

Les entreprises marocaines ne pouvaient plus se suffire dun plan tranger conu il y
a

prs dun demi-sicle un moment o les informations touchant les aspects


juridiques

et statiques, comme le patrimoine, taient privilgies celles plus dynamiques et


plus

pertinentes concernant les flux ou les performances conomiques et financires de


lentreprise.

Le Maroc a fond une stratgie de dveloppement sur le libre change, le


partenariat

avec les pays de lunion europenne et sur lencouragement de linvestissement


tranger

direct, se devait dharmoniser ses structures comptables avec celles des pays les plus
avancs.

Cest pourquoi, le gouvernement a engag ds 1986 un vaste programme pour instaurer


un

nouvel ordre comptable dans une trilogie aux composantes indissociables : formation,

normalisation et profession , a dclar lancien Ministre des Finances marocain.

LE CODE GENERAL DE LA NORMALISATION COMPTABLE :


1
0
La naissance du Code Gnral de la Normalisation Comptable (CGNC) est laboutissement

dun processus qui a commenc ds le dbut des annes soixante dix, poque o les

responsables de la comptabilit nationale voyaient dans le plan comptable des entreprises un

moyen appropri pour dvelopper lanalyse macro-conomique.

Ce nest cependant que le 25 fvrier 1982 qua t constitu, sous linitiative du ministre du

plan, un groupe de rflexion groupant notamment des reprsentants du ministre des finances,
du ministre de lducation nationale, du ministre de commerce et de lindustrie, de la

confdration gnrale conomique marocaine, de lassociation marocaine des diplms

experts-comptables, des banques et des assurances.

Ce groupe a labor un rapport qui dressait un diagnostic de la situation de la comptabilit au

Maroc, dfinissait les objectifs recherchs et proposait un plan daction. le rapport mettait

particulirement laccent sur la pauvret de linformation conomique et financire gnre

par la comptabilit des entreprises et son inadaptation aux ralits conomiques et sociales du

pays.

Les orientations du Code Gnral de la Normalisation Comptable visaient plusieurs objectifs :

- Mettre un outil de gestion moderne au service des chefs dentreprise car la


comptabilit

constitue le support de base du management ainsi que le premier systme dinformation

organis de lentreprise.

- Rattraper le retard enregistr par le Maroc, en comparaison avec ses voisins maghrbins

et europens.

- Amliorer le niveau de connaissance des performances des entreprises pour tous les

utilisateurs de linformation comptable : administrations fiscales, pargnants, bourseetc.

1
Le CGNC est structur en deux parties : 1

La premire, intitule Norme Gnrale Comptable (NGC) affirme les principes

comptables fondamentaux et le dispositif de forme qui doit rgir toute comptabilit

normalise. Le champ dapplication de la NGC est trs large car il englobe toutes les entits

conomiques y compris celles relevant du secteur bancaire ou du secteur dassurance.

La deuxime, appele Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE), constitue le

cadre pratique de lapplication de la NGC aux entits conomiques qui remplissent les
caractristiques de lentreprise, cest dire celles qui ont pour objet de produire des biens ou

des services destins un march.

Ce code est donc appel tre complt ultrieurement par dautres plans comptables

sectoriels ou professionnels tels ceux des banques et des assurances.

Il constitue par consquent une uvre historique dans la mesure o il introduit pour la

premire fois une normalisation comptable spcifiquement marocaine.

Plusieurs expriences montrent quil ne suffit pas dlaborer un plan comptable pour le voir

automatiquement appliqu et pour que lconomie bnficie de ses effets induits. Un plan

comptable mme de bonne qualit, peut rester lettre morte si une rforme du cadre

institutionnel et du dispositif de formation nest pas mene en parallle.

Lanne 1989 a t marqu par la publication au Bulletin Officiel n 4023 du dcret

N 2.88.19 (du 16 novembre 1989) qui institue le Conseil National de la Comptabilit.

Cet organe de concertation inter-gouvernemental et inter-professionnel est appel

poursuivre luvre de normalisation comptable.

Toujours dans le cadre de la rforme comptable, le Conseil des Ministres a approuv le projet

de loi instituant la comptabilit normalise qui consacrera lautonomie du droit comptable,


1
donnera au Code Gnral de la Normalisation Comptable sa forme lgale et permettra sa 2

gnralisation lensemble des entreprises aprs son banc dessai dans les tablissements

publics.

Au cours du mme conseil, a t adopt le projet de loi rglementant la profession dexpert

comptable et instituant un Ordre professionnel des experts comptables.

Les deux projets de loi ont t adopts par le parlement en 1992; il sagit donc :
de la loi n 9/88 relative aux obligations comptables des commerants

de la loi n 15/89 rglementant la profession dexpert comptable et instituant un ordre

des experts comptables.

Ainsi, lenvironnement institutionnel, tant au niveau de la profession, de la normalisation que

de la formation comptables, a t amnag en profondeur afin de donner le maximum de

chances de succs la rforme comptable marocaine.

Grce cette rforme, le Maroc pourra rapidement se hisser au rang des pays les plus avancs

en matire dinformation conomique et financire et ce pour le grand bien de lentreprise

comme de ses partenaires.

1
3
Je vous prsente dans cette troisime partie, les rsultats de mon
tude effectue sur le

dossier de la socit LJP pour lexercice 2002.

Mon responsable de stage ma confi toutes les donnes


comptables et financires de

la SARL : Il est ncessaire de prciser galement qu la demande de M.


ZAKOUN, le chef
du cabinet, les noms des associs ne seront pas indiqus pour respecter les
secrets professionnels

de son mtier.

Aprs avoir donc prsent la socit LJP, par sa fiche signaltique


et son activit, je

porterai mon tude sur deux parties essentielles :

Premirement, la partie comptable : je parlerai dans cette partie de la


comptabilisation

des oprations courantes, laugmentation du capital effectue en


2002, les oprations

dinventaire de fin dexerciceetc.

Deuximement, la partie fiscale : Il sagit des dclarations fiscales (TVA


et IS) ainsi que

des dclarations la CNSS (la caisse nationale de la scurit sociale).

1
4

1- LA FICHE SIGNALETIQUE DE LA SOCIETE LJP :

- FORME JURIDIQUE : Socit responsabilit limite

- RAISON SOCIALE : LJP / LP

- N PATENTE : 47950112
- N RC : 13653

- N DIDENTIFICATION FISCALE : 06504672

- ACTIVITE : Traiteur, restaurateur, ptissier, organisateur de rceptions et de ftes


domicile ou distance.

- CAPITAL : 100.000,00 Dirhams (10.000,00 ).

- ADRESSE : N 1-2 Km 8.5, route de lOurika commune Tassoultannte, Douar Ouled


Moussa SAADA 40.000 MARRAKECH MENARA. MAROC.

- Lexercice comptable de la socit concide avec lanne civile : du 1er janvier au 31

Dcembre.

LJP a t constitue le 11 octobre 2001 par quatre associs : deux italiens, un


marocain

et un tunisien. Le capital est compos de 1000 parts sociales, de 100,00 Dirhams


chacune,

rparties entre les associs de la faon suivante :

- Le Marocain : R.M 350 parts


- Le Tunisien : B.M 250 parts
- Les 2 italiens : L.J 250 parts
L.J.P 150 parts.

M. RM a t dsign comme grant de la SARL.


LOBJET :
La socit a pour objet les activits suivantes :

Restauration la carte,
Gestion de dbit de boissons alcoolises et non alcoolises sur autorisations
administratives,
Ptissier, glacier, salon de th,
Chocolaterie et confiserie,
Traiteur domicile ou distance en matire de restauration,
Organisation sur demande de crmonies officielles, de mariages, de dners et de 1
5
bivouacs distance,
Cration et gestion de maisons dhtes,
La prise en grance libre, lacquisition, la location, la cration de toutes affaires de
mme nature.
Importateur de matriels divers de fabrication, dustensiles et vaisselles de cuisine et
de restauration,

En 2002, la socit a dcid daugmenter son capital social et le porter de


100.000,00
1.000.000,00 de Dirhams, soit une augmentation de 900.000,00 DHS ; et cela par
la

cration de 9000 parts nouvelles de 100 Dhs, souscrites exclusivement par les
associs

et libres entirement par compensation avec des crances liquides et exigibles sur la
socit

(Comptes courants des associs).

2- LE BILAN DE LA SOCIETE AU 31/12/2001 (Bilan de dpart) :

La socit na dbut effectivement son activit qu partir du 1er janvier 2002. Son
bilan

ne prsente pas une grande importance au niveau de son activit dexploitation, puisquil
ne

concerne que les trois premiers mois de sa constitution : du 11/10 au 31/12/2001.

Le bilan de la SARL au 31/12/2001 se prsentait ainsi : (modle simplifi)

ACTIF PASSIF

Brut Amt/Prov Net

Immob. en non valeur 49.269,32 0,00 49.269,32 Capitaux propres 100.000,00


Immob. incorporelles 0,00 0,00 0,00 Capitaux propres assim. 0,00
Immob. corporelles 1.799.973,26 0,00 1.799.973,26 Dettes financires 0,00
Immob. financires 0,00 0,00 0,00 Provisions durables pour
risques et charges 0,00
TOTAL I 1.849.242,58 0,00 1.849.242,58
TOTAL I
Stocks 178.058,89 0,00 178.058,89
134.520,40 0,00 134.520,40 100.000,00
Crances de lactif circul.
Titres et valeurs de plac. 0,00 0,00 0,00
Dettes du passif circul. 2.030.120,62
312.579,29 0,00 312.579,29 Autres prov. Pr. Risques
TOTAL II et charges 0,00
13.298,75 0,00 13.298,75
Trsorerie actif TOTAL II 2.030.120,62
13.298,75 0,00 13.298,75
TOTAL III Trsorerie passif 45.000,00
TOTAL GENERAL 2.175.120,62 0,00 2.175.120,62 TOTAL GENERAL

- Les immobilisations en non valeur correspondent aux frais prliminaires de la


constitution 1
6
de la socit. Ces frais ont t considrs comme des immobilisations pour pouvoir
les
amortir de 1 cinq ans (taux linaire de 20%) selon le rsultat de la socit.

- Les immobilisations corporelles correspondent au poste installations techniques -


Matriel

et outillage : La socit a effectu dnormes investissements avec un montant total


de

1.799.973,26 Dhs, et cest une chose qui est tout fait normale puisquelle vient juste de
dbuter

son activit.

- Le montant des stocks correspond aux achats de marchandises (les produits


alimentaires,

les boissons).

- Au niveau des crances, les 134.520,40 Dirhams correspondent des dbiteurs


divers,

cest dire des montants de TVA rcuprable (ou TVA dductible).

- En ce qui concerne la trsorerie actif, la socit dispose de 7 comptes bancaires :

Crdit du Maroc de Marrakech : CM Marr.


Crdit du Maroc de Casablanca : CM Casa.
Banque Commerciale Marocaine : BCM.
Crdit Agricole : CA.
Banque Marocaine du Commerce et de lIndustrie : BMCI.
BMCI Recettes.
Socit Gnrale des Banques Marocaines : SGMB.

Ces comptes reprsentent un montant de 998,75 Dhs. En caisse, elle dispose de


12.300,00Dhs :

et il est ncessaire de savoir que dans la loi marocaine le compte caisse doit toujours avoir
un

solde dbiteur.

- Au niveau du Passif, llment le plus marquant correspond aux dettes du passif


circulant

avec un montant trop lev de 2.030.120,62 Dhs : il sagit des comptes dassocis ou
des

comptes courants dassocis : cette grande somme a financ la majorit des


investissements
effectus par lentreprise qui navait pas beaucoup de disponibilits en banque et en caisse.

- Enfin, la banque prsente un solde crditeur de 45.000,00Dhs.

1
7

Je vous montrerai dans cette partie les techniques et les mthodes comptables
utilises

pour lenregistrement des oprations de la socit LJP.

Dabord, il faut savoir que lenregistrement se fait au jour le jour aprs avoir
reu

tous les documents comptables ncessaires. La comptabilit passe par plusieurs tapes :

* Premirement : Aprs avoir reu les factures, les pices de caisses, les relevs
bancaires

et tout autre document, il faut reclasser toutes ces donnes selon leur ordre
chronologique, la

nature de lopration mais galement selon le journal correspondant, et ce pour


faciliter le

droulement des tapes suivantes.

Ensuite, il faut vrifier les soldes et effectuer une comparaison entre la comptabilit
de la socit

et la comptabilit de la banque, et en cas de dsquilibre, il faut tablir un tat


de

rapprochement pour rgulariser la situation.


* Deuximement : On commence la comptabilisation manuelle des oprations, sachant

quil existe cinq journaux indispensables :

- Le journal Banque .
- Le journal Caisse .
- Le journal Achats .
- Le journal Ventes .
- Le journal Oprations Diverses .

* Troisimement : Aprs avoir termin toutes les critures comptables, les tapes
suivantes

consiste saisir toutes les donnes sur ordinateur laide dun logiciel de comptabilit
appel
1
TOPAZE : Ce dernier se charge de ltablissement du grand livre et de la balance, 8
mais

peut effectuer galement toutes les oprations de pointage et de lettrage.

* Quatrimement : A ce niveau, il faut contrler les soldes apparus sur la balance et


vrifier la situation globale de plusieurs comptes particuliers (compte client, fournisseur,
caisseetc.), et en cas derreur, effectuer toutes les modifications ncessaires.

* Cinquimement : La dernire tape consiste ltablissement des tats de synthse : le


bilan, CPC (comptes de produits et charges ou le compte de rsultat), tableau des
amortissements, tableau des provisions, le tableau de passage du rsultat net comptable au
rsultat net fiscal, tableau des immobilisations, tableau de la TVA, tableau daffectation
du rsultat, ltat des stocks.

Dans notre exemple de la socit LJP, jai dcid, aprs avoir discut avec mon responsable
de stage, de me pencher sur la comptabilit du mois de Septembre puisque jai pu constater
que les oprations de cette SARL sont presque de mme nature et se rptent chaque mois.

Jai choisi le mois 9 de lexercice parce quen plus des oprations courantes de la socit,
il a connu un mouvement exceptionnel du capital : une augmentation de 900.000,00 Dhs du
capital; une opration qui sera traite aprs.

Aprs avoir reu les factures et les autres documents comptables portant sur le mois
dtude

(uniquement au niveau du paiement car il y a des factures qui ont t tablies en Aot

mais quelles taient rgles en septembre), jai effectu un nouveau reclassement des
donnes
selon ,trois critres :

- Par mode de paiement;


- Par journal;
- Par ordre chronologique.
1
9

Dun premier temps, il fallait enregistrer les factures dans le journal achat ou dans le journal
des

ventes pour constater la charge ou le produit.

N.B : Au niveau des ventes, la socit na fourni aucune facture ou


document justifiant

lopration, cest pour cela que le comptable ma demand de se baser


sur les relevs

bancaires pour dduire les montants crdits qui seront considrs


comme produits de

vente, et cest la raison pour laquelle le journal Vente napparat pas.

EXEMPLES

I- OPERATIONS COURANTES :

(Cf. ANNEXE I)

La socit a reu durant le mois daot les factures suivantes :

1- Facture n 003597 du 18/08/02 de la socit CAPGEL


2- Facture n 048642 du 24/08/02 relative la consommation dlectricit
3- Facture n FC01131 du 28/08/02 de la socit LA PIE-NOIRE
4- Facture n FB2002/05664 du 29/08/02 de la socit MENALCO
5- Facture n003669 du 31/08/02 de la socit CAPGEL

Les deux factures 1 et 5 ont t rgles par un seul chque bancaire BCM n464947.
La facture 3 a t rgle par chque Crdit Agricole.
En ce qui concerne la facture 4, le paiement a t effectu par deux chques BCM dun
montant de 3.686,50 Dhs chacun.

Durant le mois 9, elle a reu:

6- Facture n 119/2002 du 11/09/02 de la socit TOP FOOD


7- Facture n 0002214913/1 du 16/09/02 de MARJANE
8- Facture n 951 du 18/09/02 de la socit FLORALIA.

Les deux factures 6 et 7 ont t rgles par deux chques Crdit Agricole.
Le paiement de la facture 8 a t effectu en espce.

1- LE JOURNAL ACHAT :
2
0
Ltape suivante consiste enregistrer ces factures au journal achat des deux mois 8 et 9
de

lexercice 2002. Cette opration est adapte au logiciel de comptabilit TOPAZE : Aprs
avoir

indiqu la date de lopration, son libll et son montant il faut prciser le numro de compte
qui

correspond la nature des achats ffectus, mais galement la TVA rcuprable ou


dductible.

Et pour faciliter la comprhension des numros de comptes utiliss dans cet


exemple, jai tabli

le tableau explicatif suivant :

Le Numro utilis Sa signification Son quivalent dans


le modle francais
6121 Achats de matires premires 601
3455 Etat-TVA rcuprable 4456
61251 Achats de furnitures non stockables 6061
4411 Fournisseurs 401
5161 Caisses 53
514101 Banque BCM 512 ..
514102 Banque Crdit Agricole 512 ..

Le journal Achat de la socit LJP du mois 08/2002 se prsente ainsi :

Date Libell Pice Montant Imputation


comptable Dbit Crdit compte
18/08/02 Fact CAPGEL n003597 - 1083,00 6121
18/08/02 TVA Rcuprable / fac n003597 - 216,60 3455
24/08/02 Fact Electricit n 048642 - 6974,75 61251
24/08/02 TVA Rcup. / fac n 048642 - 548,92 3455
. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .
Pour la suite des enregistrement (Cf.ANNEXE II).

2- LE JOURNAL BANQUE / CAISSE :

Pour enregistrer les rglements des factures, je me suis bas sur les relevs
bancaires de

la socit LJP (Cf. ANNEXE III) afin de sassurer que les mouvements relatifs ces
oprations

ont t dj traits par la banque.

Le journal Banque BCM de septembre 2002 se prsente de la faon suivante (Cf.


ANNEXE IV) :

Date Libell Pice Montant Imputation


comptable Dbit Crdit compte 2
10/09/02 Rglement chque n 464943 - 3.686,50 441101 1
16/09/02 Rglement chque n 464942 - 600,00 441102
17/09/02 Rglement chque n 464947 - 2.918,97 441103
30/09/02 Rglement chque n 464944 - 3.686,50 441104
. . . . . .
. . . . . .
. . . . . .

Dans ce cas, le numro de compte utilis est le 4411 car toutes les
oprations ont t dj

enregistres au journal Achat, et il faut donc crditer le compte Fournisseur


pour le solder

et respecter le principe de la partie double.

Vous trouverez galement dans les ANNEXES V et VI le journal Crdit


Agricole ainsi que

le journal Caisse de la SARL LJP.

II- LAUGMENTATION DU CAPITAL :

Comme je lavais dj prcis, la socit LJP a dcid daugmenter son


capital social de

900.000,00 Dirhams, et cela par la cration de 9000 parts de 100Dhs, souscrites


exclusivement
par les associs et libres entirement par compensation avec des crances
liquides et exigibles

sur la socit (Comptes courants dassocis).

Cette opration, vu son caractre exceptionnel, doit tre traite dans le journal
des Oprations

Diverses (journal des OD).

Date Libell Pice Montant Imputation


comptable Dbit Crdit compte
30/09/02 Capital - 900.000,00 1111
30/09/02 Comptes Associs - 900.000,00 4463

Cette augmentation a fait lobjet dun procs-verbal tabli par le juriste aprs
lAssemble Gnrale extraordinaire de la socit : un document obligatoire qui doit
tre depos au greffe du tribunal de commerce de Marrakech.
Suite ce mouvement de capital, ltat des rpartitions du capital se prsente
dans le tableau suivant :
2
Associs Nombre de titres Valeur Capital 2
Exercice 2001 Exercice 2002 Nominale
R.M 350 3500 100,00 350.000,00
L.J.P 150 2500 100,00 250.000,00
B.M 250 2500 100,00 250.000,00
L.J 250 1500 100,00 150.000,00
TOTAL 1000 10.000 - 1.000.000,00

III- LES TRAVAUX DINVENTAIRE ( de fin dexercice ) :

Dans ce point, je vais trait les diffrentes oprations relatives aux travaux
dinventaire de la
socit LJP :
1- Les Amortissements :

La comptabilisation des dotations aux amortissements des immobilisations de la


socit passe dans le journal des Oprations Diverses. LJP a effectu durant
lexercice 2002 plusieurs acquisitions dimmobilisations comme lindique le tableau
suivant :

Nature Montant Brut Acquisition Cession Montant Brut au


au 01/01/02 31/12/02
Immobilisations 49.269,32 1.000,00 0,00 50.269,32
en non-valeur
Immobilisations
corporelles :
-Constructions 0,00 265.264,18 0,00 265.264,18
-Install.Tech 1.460.730,14 1.446.316,90 0,00 2.907.047,04
Matriel .
outillage 25.350,00 26.000,00 0,00 51.350,00
-Matriel info. 313.893,12 174.754,83 0,00 488.647,95
-Agencement

LAdministration fiscale marocaine a fix les taux damortissement des


immobilisations :

- Pour les constructions usage commerciale, le taux est de 5%.


- Pour les immobilisations en non valeur, il est de 20%.
- Pour les constructions utilises comme habitation principale, le taux est de 5%.
- Pour les installations techniques, matriel et outillage, il est de 10%.
- Pour les agencements et installations techniques, il est gal 10%.
- Pour le matriel informatique, le taux damortissement est de 15%.

La socit a opt pour le rgime de lamortissement linaire. 2


3
En ce qui concerne le calcul de ces amortissements, le comptable na pris en
considration que

les immobilisations acquises en 2001 sans tenir compte des dotations au


amortissement des trois

mois de 2001 ni celles relatives aux immobilisations acquises en 2002 afin de rduire
les charges

de la SARL.

Le tableau des Amortissement de la socit LJP au 31/12/2002 se prsente de la


faon suivante:

Nature Amortis. Au Dotations de Reprises de Amortis. Au


01/01/2002 lexercice lexercice 31/12/2002
Immobilisations 0,00 9.853,86 0,00 9.853,86
en non valeur
Installations 0,00 146.073,01 0,00 146,073,01
techniques,
matriel et
outillage
Mobilier, 0,00 35.191,81 0,00 35.191,81
matriel de
bureau et
amnagements
Les critures comptables relatives au tableau des amortissement passe dans le
journal des OD.

2- Les Provisions :

La socit na constitu aucune provision durant tout lexercice 2002, et cela peut
sexpliquer par

la nature de son activit ( le paiment des client se fait sur place).

3- Les Stocks:

Lvaluation des stocks se fait au 31/12 de chaque exercice. En 2002, la socit


LJP a effectu

des achats de matires dun montant global de 1.558.457,27 Dirhams. Son stock
initial du 1er

Janvier tait de 178.058,89 Dirhams et le stocks final enregistr au


31/12/2002 tait de

198.325,54 Dhs (Cf. ANNEXE VII).

2
La comptabilisation de cette opration dvaluation des stocks passe dans le journal 4
des OD et le

principe est le mme que dans le modle comptable franais :

Date Libell Pice Montant Imputation


comptable Dbit Crdit compte
31/12/02 Variation de stocks - 178.058,89 6124
31/12/02 Stock initial - 178.058,89 3121
31/12/02 Stock final - 198.325,54 3121
31/12/02 Variation de stocks - 198.325,54 6124

4- Les Autres Rgularisations :


A ce niveau, il est ncssaire de signaler que le comptable na effectu
aucune criture de

rgularisation. Le compte 4411 Fournisseurs qui prsente un solde


crditeur de

877.445,56 Dhs regroupe toutes les oprations relatives ces rgularisations ( le


tlphone par

exemple).

Dans cette partie, je vais trait le cot fiscal de cette tude :

I- LA DECLARATION DE LA TVA : 2
5
Dans la loi comptable marocaine, la dclaration de la TVA des socits au
dbut de leurs

activits doit tre faite trimestriellement jusqu ce que leurs chiffre


daffaires atteint

1.000.000,00 de Dirhams.

Dans notre exemple de la socit LJP, jai dcid deffectu la dclaration du


troisime trimestre

(Juillet, Aot et Septembre).

Dans un premier temps, jai regroup toutes les factures dachat relatives
cette priode,
et ensuite jai transmis toutes les informations de la TVA dductible sur un tableau
appel le

relev des dclarations des achats ouvrant droit dduction (Cf. ANNEXE
VIII) : Ce

tableau indique la date de la facture, son numro, son montant hors taxe,
le nom du

fournisseur, son identification fiscale, la nature des marchandises achetes,


le mode de

rglement de la facture et le montant de la TVA. Dun autre cot, il faut savoir quil
existe 4

taux de TVA applicables au Maroc :

Le taux normal de 20%, pour les oprations de production et de distribution,


les

prstations de service et les professions libralesetc.

Le taux rduit de 14%, pour certaines produits alimentaires (Cf.


ANNEXE IX), 2
6
affaires dentreprise de travaux immobiliersetc.

Le taux rduit de 10%, pour les oprations de restauration fournies par les
prstataires de

services au personnel salari des entreprises, les services destination


touristique...etc.

Le taux rduit de 7%, pour les oprations bancaires, le crdit bailetc.


Raison Sociale : Socit LJP
Rgime
Le : Encaissements
rgime fiscale adopt par la socit LJP est celui des encaissements puisque son
Adresse : N Km 8,5 . Rte de lourika, ouled Moussa Tassoultante.
activit
Identification fiscale : 06504672.

principale consiste la production de services.

Le tableau se prsente de la faon suivante :


TVA : du troisime trimestre de 2002
Priode du : 01/07/2002 au 30/09/2002.

Date N FactureRELEVE
Fournisseur ID Fiscale
DES DECLARATIONS Nature
DESdeACHATS
Montant TauxDROIT
OUVRANT TVAA Mode de
marchandise
DEDUCTION HT rglement
01/08 3016 Marjene 1086450 Matires 1129,60 20% 225,90 Ch 2570066
11/07 104 Top food 204671 Matires 4200,00 20% 540,00 Ch 2570056

( Cf. ANNEXE VIII)


Comme il est connu, le calcul de la TVA dcaisser ou du Crdit TVA se fait de la
faon

suivante : TVA dcaisser = TVA collecte TVA dductible

TVA dcaisser des mois 7,8 et 9 = TVA collecte sur le chiffre daffaires
des mois

7,8 et 9 [ TVA dductible sur ABS des mois 6,7 et 8 + TVA


dductible sur

immobilisations des mois 7,8 et 9)]

Donc au niveau de la TVA dductible sur autres biens et services, il y a un dcalage 2


dun mois. 7

Aprs avoir calcul le montant de la TVA payer, la dclaration se fait sur un


imprim spcial

N 609/F (Cf. ANNEXE IX), et qui doit tre dpos la direction des impts.

Le paiement du montant de la TVA dcaisser de cette priode ( le 3 me trimestre )


seffectue le

mois suivant, cest dire le mois dOctobre. Cependant, la socit LJP a un crdit
de TVA de

118.539,06 Dhs, un montant qui sera report et indiqu sur la dclaration du


trimestre suivant.

Le traitement comptable de cette opration se fait dans le journal des OD de la faon


suivante :
Date Libell Pice Montant Imputation
comptable Dbit Crdit compte
30/09/02 TVA collecte - 49.548,38 4455
30/09/02 Crdit TVA - 118.539,06 3456
30/09/02 TVA rcuprable - 91.350,00 3455
30/09/02 Crdit TVA - 76.737,67 3456

II- LA DECLARATION A LA CNSS :

La CNSS signifie la Caisse Nationale de la Scurit Sociale.

La rmunration du personnel regroupe toutes les sommes verses aux salaris :

- Le salaire de base : Il constitue la base de la rmunration.

- Les heures supplmentaires : Il sagit des heures de travail effectues en dehors


des heures

normales ( 8h par jour ), elles sont rmunres avec une majoration qui peut aller de
25%

100%.

- Les primes : Il existe plusieurs types de primes :


* La prime danciennet :
5% du salaire de base aprs 2 ans
10% aprs 5 ans
15% aprs 12 ans
20% aprs 20 ans
* La prime de rendement
* La prime de responsabilit etc.

- Les indemnits

- Les allocations familiales : Leur montant slve 150,00Dhs par mois et par
enfant pour

les trois premiers et 36,00Dhs pour les trois suivants.


2
- Les charges sociales : 8

Les cotisations salariales se calculent sur la base du salaire brut


imposable au taux de

4,29% qui regroupe 0,33% pour des prestations court terme (indemnits de
maladie, de
maternit) et 3,96% pour des prestations long terme (les pensions de retraite
et

dinvalidit).

Les cotisations patronales comprennent des cotisations pour la couverture


des allocations

familiales calcules sur la base du salaire imposable au taux de 7,50% sans


plafond, des

prestations sociales de 8,60% et une participation au financement de


la formation

professionnelle au taux de 1,60%. ( soit un total de 17,70% )

La cotisation la caisse interprofessionnelle marocaine de retraite (CIMR) :


elles sont

verses la fois par le salari et lemployeur, le taux peut varier de 3% 6% du


salaire brut

selon le cas.

- Limpt gnral sur le revenu (IGR) : Il se calcule sur le salaire net imposable qui
est gal au

Salaire brut diminu des allocations familiales et des frais de dplacement. LIGR a
un barme

progressif qui se prsente comme suit :

Salaire Net Imposable Taux LAbattement


Annuel Mensuel en % Annuel Mensuel
[ 0 20.000 ] [ 0 1.666,67 ] 0 - -
[ 20.001 24.000 ] [ 1.666,68 2.000 ] 13 2.600 216,66
[ 24.001 36.000 ] [ 2.001 3.000 ] 21 4.520 376,66
[ 36.001 60.000 ] [ 3.001 5.000 ] 35 9.560 796,66
Plus de 60.000 Plus de 5.000 44 14.960 1.246,66

En ce qui concerne le cas de la socit LJP, il faut savoir quelle nest pas encore
affilie la

Caisse Nationale de la Scurit Sociale, une chose qui sera pnalise lors de
sa premire

dclaration : 3% le premier le mois de la dclaration augment de 1% chaque mois


de retard non
dclar. Et a titre dinformation, vous trouverez dans les annexes le document officiel

correspondant aux dclarations la CNSS (Cf. ANNEXE X).

Durant lexercice 2002, la SARL sest contente uniquement de la comptabilisation 2


de la charge 9

du personnel de ses 11 salaris plus le grant R.M sans effectuer aucune dclaration
la CNSS.

Les salaris sont rmunrs au SMIG qui est gale 1.827,00Dhs et le grant a
annonc une

rmunration de 3.000,00 Dhs.

Pour les 11 Salaris :

- Le salaire brut est donc de : (11*1.827,00) = 20.097,00 Dhs.


- Les cotisations patronales sont de : 20.097,00 * 17,70% = 3.557,169 Dhs.
- Les cotisations la CNSS : 20.097,00 * 4,29% = 862,16 Dhs.
- Salaire brut imposable : 20.097,00 [862,16 +(20.097*17%*1)] =15.818,35 Dhs
pour les 11 salaris. Pour un salari, le salaire brut imposable est de
15.818,35/11 = 1.438,032 Dhs.
- IGR : ( 1.438,032 * 0% ) 0 = 0,00.

*1 : les 17% concernent les frais professionnels.

Pour le grant :

- Le salaire brut est de : 3.000,00 Dhs.


- Les cotisations patronales sont de : 3.000 * 17,70% = 531,00 Dhs.
- Les cotisations la CNSS : 3.000 * 4,29% = 128,70 Dhs.
- Salaire brut imposable : 3.000 [ 128,70 +(3.000*17%)] =2.361,30 Dhs
- IGR : ( 2.361,30 * 21% ) 376,66 = 119,213 Dhs.

Le traitement comptable de ces oprations seffectue mensuellement dans le journal


des OD

comme suit :

Date Libell Pice Montant Imputation


comptable Dbit Crdit compte
30/../02 Salaire brut - 23.097,00 6171
30/../02 Charges patronales - 4.088,17 6174
30/../02 CNSS - 990,86 4441
30/../02 IGR - 119,21 44525
30/../02 Salaire Net Imposable - 26.075,10 4432

III- LA DECLARATION ANNUELLE DE LIS :


3
0
La premire tape de cette opration consiste calculer le rsultat fiscal
imposable partir du

rsultat comptable, et ce aprs avois enlev les lments dductibles et rajouter les
rintgrations.

Le tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal de la socit LJP pour


lexercice

2002 se prsente ainsi :

Montant Montant

RESULTAT NET

Bnfice net 0,00

Perte nette 88.314,18

I-REINTEGRATIONS 0,00
1.Courantes 0,00
2.Non courantes 0,00
II-DEDUCTIONS 0,00
1.Courantes 0,00
2.Non courantes 0,00

TOTAL 0,00 88.314,18

Dficit net fiscal reportable 88.314,18

- LJP a fait une perte de 88.314,18 Dhs en 2002.


- La socit navait aucun report dficitaire imputer.

- Le dficit de 88.314,18 Dhs sera reportable sur les trois exercices suivants
( selon la loie

marocaine ).

3
Les donnes de toutes les oprations comptabilises dans les diffrents journaux 1
doivent tre

saisies sur ordinateur et plus prcisment sur le logiciel de comptabilit TOPAZE.

A PROPOS DU LOGICIEL TOPAZE :

Cest un logiciel de gestion dvelopp par Mohamed Kamal BENABBES


TAARJI, expert comptable informaticien. Il a ralis plusieurs versions TOPAZE selon
lvolution des langages, et ce nest quen 1994 que la commercialisation des produits
TOPAZE au niveau national a dbut.
Actuellement il y a cinq progiciels TOPAZE :
- Comptabilit Gnrale
- Traitement des Salaires
- Gestion Commerciale
- Gestion de la TVA

Dun premier temps, il faut imprimer le grand livre qui contient les dtails de toutes
les critures,

ainsi que la balance afin de les vrifier. Ensuite, le logiciel se charge de


ltablissement du bilan,

du Compte des produits et charges (le compte de rsultat), du tableau des


immobilisation, du

tableau des amortissements et des provisions et de ltat des stoks de la socit.

N.B : Tous ces documents sont fournis dans lANNEXE XI.


Lensemble de ces document sont regroups dans le mme dossier et envoys la Direction
des

Impt de Marrakech.

3
2

Le stage de formation que jai pass au sein du Fiduciaire NAKHIL ma non seulement
permis de comprendre le fonctionnement interne et externe du cabinet, mais aussi
dapprcier sa juste valeur le monde de travail au sein dun tablissement dexpertise
comptable marocain.

En effet, ma double formation franco-marocaine ma pouss de choisir le Maroc pour y


passer le stage : La grande difficult du dfit que je me suis dcid affronter consiste
accomplir des missions comptables au sein dun cabinet dexpertise comptable
marocain, mais en sappuyant sur des techniques et des connaissances acquises en France.
Je me suis rendu compte que les techniques comptables utilises au Maroc sont presque les
mmes que celles appliques

en France, lexception de quelques particularits portant sur le nouveau plan


comptable marocain ainsi que sur les mthodes de travail.
Pour conclure ce rapport, je dirais qu part toutes les connaissances que jai pu tirer au cours
des 9 semaines, ce qui ma marqu le plus, cest la diffrence entre la vie estudiantine
et celle professionnelle, puisquil ne sagit plus uniquement dassimiler les
connaissances, mais galement de bien savoir les appliquer au quotidien en apportant sa
griffe professionnelle.

Personnellement, jaimerais bien signaler que ce stage est le premier que je passe dans mon
pays dorigine, et je suis trs satisfait des travaux que jai pu effectuer durant cette priode
mais aussi des rsultats raliss.

3
3

- Les archives du fiduciaire NAKHIL.

- Les statuts de la socit LJP.

- Le dossier comptable de la socit LJP : Les factures, les relevs bancaires, les tats de

synthseetc.

- Le Plan Comptable Marocain , Mohamed ABDELADIM et Abdelaziz TALBI

Afrique Orient 1994.


- Le Nouveau plan comptable , Bachir BOUHLAL NAJAH EL JADIDA, 1994.

- La liste intgrale des comptes et tats de synthse FOUCHER, 1994.

- Le site officiel de Bank-Al-Maghrib (La banque du Maroc) : www.bkam.ma

3
4 8
ANNEXE I : Les factures dachat des mois 08 et 09/2002.

ANNEXE II : Le journal achat des mois 08 et 09/2002.

ANNEXE III : Le relev bancaire de septembre 2002.

ANNEXE IV : Le journal BCM de septembre 2002.

ANNEXE V : Le journal CA de septembre 2002.

ANNEXE VI : Le journal Caisse de septembre 2002.

ANNEXE VII : Ltat des stocks au 31/12/2002.

ANNEXE VIII : Le relev des dclarations des achats ouvrant droit

dduction.

ANNEXE IX : La dclaration de la TVA.

ANNEXE X : La dclaration la CNSS.

ANNEXE XI : Le Bilan, le CPC, le tableau des immobilisations

et le tableau des amortissements au 31/12/2002.


3
5