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TTULO: LA OPCIN DE VENTA Y REEMPLAZO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

AUTOR/ES: Uribe, Juan P.


PUBLICACIN: Prctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETN: XXII
PGINA: -
MES: Julio
AO: 2016
OTROS DATOS: -

JUAN P. URIBE

LA OPCIN DE VENTA Y REEMPLAZO EN EL IMPUESTO A LAS


GANANCIAS

INTRODUCCIN
Como consecuencia del desfasaje producido por la inflacin y habida cuenta de que el ajuste por inflacin impositivo
est suspendido, siempre surge la necesidad de efectuar una adecuada planificacin que, como asesores impositivos,
nos permita utilizar todas aquellas herramientas previstas en la ley de impuesto a las ganancias que favorecen al
contribuyente a minimizar el impacto fiscal.
Con el consabido efecto de la inflacin, los precios originales de los bienes de uso, incluidas las amortizaciones
acumuladas, distan mucho del valor al cual son vendidos. En la mayora de los casos estas ventas de bienes de uso
generan un impacto a la ganancia significativo en el resultado impositivo.
Es por ello que vamos a refrescar la figura de la opcin de venta y reemplazo en el impuesto a las ganancias que
nos permite minimizar el impacto del resultado de la venta de bienes de uso con la adquisicin de nuevos bienes.

LA VENTA Y REEMPLAZO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS


Marco normativo
La opcin est prevista en el artculo 67 de la ley de impuesto a las ganancias y reglamentada, a travs de los
artculos 96 y 113 del decreto reglamentario y la resolucin general (AFIP) 2140.
Concepto
Surge como una alternativa opcional de diferir la ganancia por la venta de un bien de uso contra la amortizacin
prevista del bien nuevo adquirido. Esto es aplicable tanto para el caso de los bienes muebles amortizables como para
los bienes inmuebles, siempre que estos ltimos tuvieran como mnimo una antigedad de 2 aos en el patrimonio al
momento de la enajenacin.
Sujetos alcanzados
Para todos aquellos sujetos de tercera categora y tambin a aquellos de cuarta categora cuyo resultado de la
enajenacin de bienes se encuentre alcanzado por el impuesto a las ganancias.
Tipos de bienes a los que se puede aplicar
Siempre sobre bienes de uso, que se encuentran tipificados en los artculos 83 (amortizacin de inmuebles) y 84
(amortizacin de bienes muebles) de la ley de impuesto a las ganancias (LIG). No obstante, el Tribunal Fiscal de la
Nacin convalid que tambin se puede efectuar sobre bienes inmuebles como terrenos no amortizables (autos
Santiestrella SA - TFN - Sala A - 5/12/2006).
Respecto de la posibilidad de aplicar esta figura para el caso de compra y/o venta de bienes muebles e inmuebles
amortizables, detallamos lo siguiente:
1. Bien mueble amortizable compra y venta
Segn el artculo 67 de la ley de impuesto a las ganancias (LIG), en su primer prrafo, se hace mencin al
reemplazo y enajenacin de un bien mueble amortizable por otro bien de similares caractersticas, siempre teniendo
en cuenta para su clculo la amortizacin prevista del artculo 84 de la LIG.
2. Bien inmueble amortizable compra y venta
Para el caso de los inmuebles mencionado especficamente en el segundo prrafo del artculo 67 de la LIG, la opcin
es aplicable siempre y cuando el inmueble tuviera una antigedad como mnimo de 2 aos en el patrimonio. La
compra puede ser de un inmueble o terreno para la construccin, siempre que se cumpla el plazo de 1 ao para el
comienzo de la construccin, que no podr exceder los 4 aos, y se debe invertir la totalidad del precio de venta
obtenido.
3. Venta de bien inmueble amortizable y compra de bien mueble amortizable
La ley permite la opcin de la venta de un inmueble y que sea reinvierta en uno o varios bienes muebles afectados
a la explotacin.

REQUISITOS FORMALES A LOS EFECTOS DE EJERCER LA OPCIN


A) Entre la compra y venta del bien no debe transcurrir ms de 1 ao calendario. Cabe aclarar que la venta y la
compra pueden suceder en momentos diferentes o anteriores, ya que no es requisito un orden cronolgico.
B) Para el caso de los inmuebles, adems del ao entre la compra y la venta que no deben ser necesariamente
simultneas, se puede adquirir un bien no amortizable como un terreno para construccin, pero siempre que se inicie
la obra dentro del ao de adquisicin y que la construccin no exceda los 4 aos.
C) Se puede ejercer la opcin de venta y reemplazo hasta el momento del vencimiento de la declaracin jurada anual
del impuesto a las ganancias.
D) Se deben seguir los requisitos establecidos en la resolucin general (AFIP) 2140 a travs del aplicativo
Certificado de Transferencia de Inmuebles, al cual se accede mediante clave fiscal. El no cumplimiento de esta
formalidad implica no poder acceder al beneficio (autos Gena SA - TFN - Sala B - 28/3/2006 y Perfecto Lpez y
Ca. SA - TFN - Sala B 4/5/2006).
E) Las constancias y/o certificados, segn el caso, deben emitirse como mximo antes de la fecha de presentacin de
la declaracin jurada anual del impuesto a las ganancias.

CASO PRCTICO DE REEMPLAZO DE BIENES MUEBLES AMORTIZABLES


A los efectos de recrear en forma ms comprensiva la aplicacin de esta figura, vamos a efectuar un ejemplo
prctico con todos los pasos necesarios.
Cierre de ejercicio 31/12/2015
1. Compra de vehculo pick up con fecha 30/4/2015

Valor
Vehculo Dominio compra sin
IVA
Pick up # 4 QRS001 $ 470.000

Se amortiza impositivamente en 5 aos.

Valor de
Ao
amortizacin
2015 $ - 94.000
2016 $ - 94.000
2017 $ - 94.000
2018 $ - 94.000
2019 $ - 94.000
Total $ - 470.000

2. Venta de bien de uso con fecha 30/11/2015

Dominio Valores
Pick up # 4 - NNN001
Valor origen $ 258.000
Amort. acum. $ - 206.400
Valor residual $ 51.600
Venta sin IVA $ 271.493
Rdo. vta. BU $ 219.893
3. Clculo de opcin venta y reemplazo

Bien de Valor Venta y Cargo a


Ao Amortizacin
reemplazo origen reemplazo resultados
$ 470.000
2015 $ -
94.000 $ 43.979 $ -
50.021
2016 $ -
94.000 $ 43.979 $ -
50.021
2017 $ -
94.000 $ 43.979 $ -
50.021
QRS001
2018 $ -
94.000 $ 43.979 $ -
50.021
2019 $ -
94.000 $ 43.979 $ -
50.021
$- $ 219.893 $-
470.000 (*) 250.107
(*) Resultado de venta de bien de uso descontando el valor de la amortizacin a futuro del bien
reemplazado

Se verifica que la compra y la venta son en un perodo menor a 1 ao calendario y ambos son bienes de uso.
Anualmente se efectuar el ajuste impositivo que refleje el menor cargo a resultados durante los aos de la
amortizacin del nuevo bien.
4. Emisin del certificado de venta y reemplazo
Cumplimentando con lo descripto en la resolucin general (AFIP) 2140, se procede a la emisin del certificado, el
cual, para este caso de bienes muebles, solo debe ser archivado junto con los papeles de trabajo de la declaracin
jurada. Siguiendo los pasos vamos a ingresar lo siguiente:
I - Alta del bien de reemplazo, es decir, el vehculo amortizado que se vende.
II - Alta del bien nuevo: el bien adquirido.
III - Asociar ambas operaciones: bien de reemplazo con bien nuevo.
A) Se ingresa mediante clave fiscal al servicio Transferencia de inmuebles, el cual permite las operaciones tanto de
bienes inmuebles como de bienes muebles amortizables:
B) Se ingresan los datos del bien de reemplazo mediante la opcin Casos Especiales (Fallidos y Art. 67 de
Ganancias) - Transaccin Web.

C) La solicitud online se completa con la opcin Imp. a las Ganancias-art. 67 (RG 2140, art. 1) y se selecciona la
provincia de la operacin:
D) En la siguiente pantalla, dado que estamos con un reemplazo de un bien mueble amortizable, se selecciona la
opcin Otros Bienes Amortizables y se completan los campos habilitados:

E) Completado el paso anterior, el sistema emite un nmero de solicitud que ser utilizado cuando se complete el
alta del bien nuevo:
F) Se debe imprimir la constancia con los nmeros completos mediante la siguiente opcin:

El certificado emite un nmero completo:

G) Ahora procedemos a dar el alta del bien nuevo adquirido, para lo cual ingresamos mediante las opciones
Cumplimiento de Reemplazo y Alta Bien de Reemplazo:
H) Se selecciona la provincia en la que se efectu la compra; el tipo de reemplazo en este caso es Compra:

I) Se toma la opcin Otros Bienes Amortizables y se completan los datos de la adquisicin del automotor:
J) El siguiente paso es vincular el bien nuevo con el bien de reemplazo:
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