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MANUEL DAUDIT INTERNE

Groupe Eyrolles
61, bd Saint-Germain
75240 Paris Cedex 05
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lassistance de professionnels.
Le Cadre de rfrence international des pratiques professionnelles de laudit interne (CRIPP) de lIns-
titute of Internal Auditors (IIA) comprend lensemble des lignes directrices existantes et mergentes
destines la profession. Le CRIPP donne des lignes directrices aux auditeurs internes, et balise le
dveloppement de laudit interne au plan international.
LIIA et lIIARF collaborent avec des chercheurs du monde entier, qui ralisent des tudes utiles sur
les problmatiques du monde des affaires. Une grande partie de leurs rapports finaux provient de
recherches finances par lIIARF, menes pour le compte de celle-ci et de la profession daudit interne.
Les opinions, les interprtations et les points de vue formuls sont le fruit dun consensus parmi les
chercheurs, et ne refltent pas ncessairement ni ne reprsentent la position officielle ou les rgles de
lIIA ou lIIARF.

En application de la loi du 11mars 1957, il est interdit de reproduire intgralement ou partiellement le pr-
sent ouvrage, sur quelque support que ce soit, sans autorisation delditeur ou du Centre franais dexploita-
tion du droit de copie, 20, rue des Grands-Augustins, 75006 Paris.

Groupe Eyrolles, 2015


ISBN: 978-2-212-56210-1
MANUEL DAUDIT INTERNE
Amliorer lefficacit de la gouvernance, du contrle
interne et du management des risques

Kurt F. Reding, PhD, CIA, CPA, CMA


Paul J. Sobel, CIA, CRMA
Urton L. Anderson, PhD, CIA, CFSA, CCEP
Michael J. Head, CIA, CPA, CISA, CMA
Sridhar Ramamoorti, PhD, CIA, CFSA, CGAP, CRMA
Mark Salamasick, CIA, CISA, CRMA, CSP
Cris Riddle, MA, CIA, CRMA

Commandit en partie par


The Institute of Internal Auditors Chicago Chapter
SOMMAIRE

Prambule ......................................................................................................................................... XV

Prface .............................................................................................................................................. XVII

Remerciements ............................................................................................................................. XXI

propos des auteurs ............................................................................................................. XXIII

SECTION 1: CONCEPTS FONDAMENTAUX DE LAUDIT INTERNE

CHAPITRE1 INTRODUCTION LAUDIT INTERNE

Dfinition de laudit interne ........................................................................... 1-3


Relation entre laudit et la comptabilit ......................................... 1-10
Activits dassurance menes dans le cadre
desaudits financiers ........................................................................................... 1-10
La profession daudit interne ..................................................................... 1-12
Linstitut des auditeurs internes ............................................................. 1-16
Comptences ncessaires pour exceller
danslaudit interne .............................................................................................. 1-20
Les carrires dans laudit interne ........................................................... 1-25
Rsum ............................................................................................................................. 1-27
Questions de rvision ........................................................................................ 1-28
Questions choix multiples ........................................................................ 1-30
Thmes de discussion ....................................................................................... 1-32
tudes de cas .............................................................................................................. 1-33

CHAPITRE2 LE CADRE DE RFRENCE INTERNATIONAL


DESPRATIQUES PROFESSIONNELLES: DES LIGNES
DIRECTRICES INCONTOURNABLES POURLAUDIT
INTERNE

Historique des lignes directrices lintention


desprofessionnels de laudit interne ................................................... 2-2
Le cadre de rfrence international despratiques
professionnelles ......................................................................................................... 2-5

Manuel daudit interne V


SOMMAIRE

Dispositions obligatoires .................................................................................. 2-7


Dispositions fortement recommandes ........................................ 2-32
Actualisation du cadre de rfrence international
despratiques professionnelles ................................................................ 2-36
Normes publies par dautres organisations ............................ 2-41
Rsum ............................................................................................................................. 2-45
Questions de rvision ........................................................................................ 2-46
Questions choix multiples ........................................................................ 2-48
Thmes de discussion ....................................................................................... 2-51
tudes de cas .............................................................................................................. 2-53

CHAPITRE3 LA GOUVERNANCE

Concepts lis la gouvernance ................................................................. 3-3


Lvolution de la gouvernance ................................................................ 3-20
Opportunits pour un point de vue de laudit interne ... 3-20
Rsum ............................................................................................................................. 3-22
Annexes ........................................................................................................................... 3-24
Questions de rvision ........................................................................................ 3-30
Questions choix multiples ........................................................................ 3-32
Thmes de discussion ....................................................................................... 3-33
tudes de cas .............................................................................................................. 3-35

CHAPITRE4 LA GESTION DES RISQUES

Prsentation de la gestion des risques ............................................... 4-3


Le cadre de rfrence relatif au management
desrisquesdelentreprise labor par le COSO ....................... 4-5
NormeISO31000:2009, management du risque
Principeset lignes directrices .................................................................... 4-20
Le rle de laudit interne dans le management
desrisquesdelentreprise ............................................................................ 4-24

VI Manuel daudit interne


SOMMAIRE

Impact du management des risques de lentreprise


surlassurance apporte par laudit interne .............................. 4-28
Opportunits pour un point de vue de laudit interne ... 4-30
Rsum ............................................................................................................................. 4-30
Questions de rvision ........................................................................................ 4-32
Questions choix multiples ........................................................................ 4-34
Thmes de discussion ....................................................................................... 4-37
tudes de cas .............................................................................................................. 4-39

CHAPITRE5 LES PROCESSUS ET LES RISQUES

Les processus oprationnels ......................................................................... 5-2


Description crite des processus oprationnels .................... 5-10
Risques oprationnels ....................................................................................... 5-11
Externalisation de processus oprationnels .............................. 5-26
Opportunits pour un point de vue de laudit interne ... 5-29
Rsum ............................................................................................................................. 5-30
Annexe .............................................................................................................................. 5-31
Questions de rvision ........................................................................................ 5-35
Questions choix multiples ........................................................................ 5-36
Thmes de discussion ....................................................................................... 5-39
tudes de cas .............................................................................................................. 5-40

CHAPITRE6 LE CONTRLE INTERNE

Cadres de rfrence ............................................................................................... 6-2


Dfinition du contrle interne .................................................................... 6-9
Les objectifs, les composantes
et les principes du contrle interne .................................................... 6-10
Rles et responsabilits en matire
de contrle interne .............................................................................................. 6-23
Limites du contrle interne ......................................................................... 6-26

Manuel daudit interne VII


SOMMAIRE

Les diffrentes approches du contrle interne ....................... 6-30


Typologie des contrles .................................................................................. 6-32
valuation du systme de contrle interne
Prsentation ................................................................................................................ 6-37
Opportunits pour un point de vue de laudit interne ... 6-39
Rsum ............................................................................................................................. 6-39
Questions de rvision ........................................................................................ 6-41
Questions choix multiples ........................................................................ 6-43
Thmes de discussion ....................................................................................... 6-46
tude de cas ................................................................................................................ 6-47

CHAPITRE7 LES RISQUES ET LES CONTRLES DESSYSTMES


DINFORMATION

Principales composantes dessystmes dinformation ...... 7-5


Opportunits et risques SI ............................................................................ 7-10
Gouvernance des SI ............................................................................................. 7-14
La gestion des risques SI ................................................................................. 7-15
Contrles des SI ....................................................................................................... 7-18
Consquences des SI pour les auditeurs internes ............... 7-25
Principales sources de lignes directrices relatives
laudit des SI ............................................................................................................ 7-30
Opportunits pour un point devue de laudit interne ... 7-32
Rsum ............................................................................................................................. 7-32
Questions de rvision ........................................................................................ 7-35
Questions choix multiples ........................................................................ 7-37
Thmes de discussion ....................................................................................... 7-39
tude de cas ................................................................................................................ 7-42

VIII Manuel daudit interne


SOMMAIRE

CHAPITRE8 LES RISQUES DE FRAUDE ETDACTESILLGAUX

La fraude dans les organisations aujourdhui .............................. 8-2


Dfinitions de la fraude ...................................................................................... 8-7
Le triangle de la fraude .................................................................................... 8-12
Les grands principes de la gestion du risque
de fraude ......................................................................................................................... 8-14
La gouvernance du programme degestion
du risque de fraude .............................................................................................. 8-19
valuation des risques de fraude .......................................................... 8-23
Traitement des actes illgaux ................................................................... 8-29
Prvention de la fraude ................................................................................... 8-31
Dtection de la fraude ...................................................................................... 8-35
Enqutes et actions correctives .............................................................. 8-37
Comprendre les fraudeurs ............................................................................ 8-40
Consquences pour les auditeurs internes
et dautres collaborateurs ............................................................................. 8-42
Opportunits pour un point devue de laudit interne ... 8-48
Rsum ............................................................................................................................. 8-48
Questions de rvision ........................................................................................ 8-50
Questions choix multiples ........................................................................ 8-52
Thmes de discussion ....................................................................................... 8-55
tudes de cas .............................................................................................................. 8-57

CHAPITRE9 LA GESTION DE LAUDIT INTERNE

Quelle place pour laudit interne au sein


de lorganisation? .................................................................................................... 9-3
Planification .................................................................................................................... 9-9
Communication et approbation ............................................................ 9-11
Gestion des ressources .................................................................................... 9-12
Rgles et procdures .......................................................................................... 9-17

Manuel daudit interne IX


SOMMAIRE

Coordination des travaux dassurance ............................................ 9-18


Rapports au conseil et la direction gnrale ......................... 9-21
La gouvernance ....................................................................................................... 9-23
La gestion des risques ....................................................................................... 9-25
Contrle ........................................................................................................................... 9-28
Assurance qualit et programmes damlioration .............. 9-29
Les indicateurs de performance pour laudit interne ....... 9-34
La place de la technologie dansleprocessus
daudit interne .......................................................................................................... 9-35
Opportunits pour un point devue de laudit interne ... 9-39
Rsum ............................................................................................................................. 9-39
Questions de rvision ........................................................................................ 9-40
Questions choix multiples ........................................................................ 9-42
Thmes de discussion ....................................................................................... 9-45
tude de cas ................................................................................................................ 9-46

CHAPITRE10 LES PREUVES DAUDIT ETLESPAPIERS DETRAVAIL

Preuves daudit ......................................................................................................... 10-1


Les procdures daudit ..................................................................................... 10-5
Papiers de travail ................................................................................................ 10-17
Rsum ......................................................................................................................... 10-21
Questions de rvision .................................................................................... 10-22
Questions choix multiples .................................................................... 10-24
Thmes de discussion ................................................................................... 10-27

CHAPITRE11 LCHANTILLONNAGE EN AUDIT

Introduction lchantillonnage en audit ................................... 11-2


chantillonnage statistique dansles tests
des contrles .............................................................................................................. 11-5

X Manuel daudit interne


SOMMAIRE

chantillonnage nonstatistique dans les tests


des contrles .......................................................................................................... 11-18
chantillonnage statistique danslchantillonnage
par units montaires ................................................................................... 11-21
Rsum ......................................................................................................................... 11-24
Questions de rvision .................................................................................... 11-27
Questions choix multiples .................................................................... 11-28
Thmes de discussion ................................................................................... 11-31
tude de cas ............................................................................................................ 11-33

SECTION 2: CONDUIRE UNE MISSON DAUDIT INTERNE

CHAPITRE12 INTRODUCTION AU PROCESSUS DAUDIT

Catgories de missions daudit interne .......................................... 12-3


Prsentation du droulement dela mission
dassurance ................................................................................................................... 12-5
Le droulement de la mission de conseil ................................. 12-15
Rsum ......................................................................................................................... 12-16
Questions de rvision .................................................................................... 12-17
Questions choix multiples .................................................................... 12-18
Thmes de discussion ................................................................................... 12-21
tude de cas ............................................................................................................ 12-23

CHAPITRE13 LE DROULEMENT DE LA MISSION DASSURANCE

Dterminer les objectifs etleprimtre de la mission ... 13-4


Comprendre laudit ...................................................................................... 13-10
Reprer et valuer les risques ............................................................... 13-27
Identifier les contrles cls ...................................................................... 13-35
valuer ladquation delaconception des contrles .. 13-37
tablir un plan des tests .............................................................................. 13-39

Manuel daudit interne XI


SOMMAIRE

laborer un programme de travail ................................................... 13-42


Allouer des ressources la mission ................................................. 13-45
Raliser des tests pour collecter des preuves ....................... 13-48
valuer les preuves rassembles et en tirer
des conclusions ................................................................................................... 13-50
Faire des observations et formuler
des recommandations .................................................................................. 13-53
Opportunits pour un point devue
de laudit interne ................................................................................................ 13-57
Rsum ......................................................................................................................... 13-57
Questions de rvision .................................................................................... 13-61
Questions choix multiples .................................................................... 13-63
Thmes de discussion ................................................................................... 13-66
tude de cas ............................................................................................................ 13-69

CHAPITRE14 LA COMMUNICATION DES RSULTATS DUNE MISSION


DASSURANCE ETLESPROCDURES DE SUIVI

Lobligation de communication des rsultats


dunemission ............................................................................................................. 14-3
Processus dvaluation des observations
et de remonte de linformation ............................................................ 14-6
Procder des communications intermdiaires
etprliminaires .................................................................................................... 14-18
Rdiger le rapport dfinitif de la mission .................................. 14-20
Diffusion des communications finales formelles
etinformelles ......................................................................................................... 14-27
Surveillance et suivi ......................................................................................... 14-32
Autres types de missions ........................................................................... 14-34
Rsum ......................................................................................................................... 14-35
Questions de rvision .................................................................................... 14-37
Questions choix multiples .................................................................... 14-38
Thmes de discussion ................................................................................... 14-41
tudes de cas .......................................................................................................... 14-44

XII Manuel daudit interne


SOMMAIRE

CHAPITRE15 LA MISSION DE CONSEIL

Apporter un point de vue dans lecadre


demissions de conseil ...................................................................................... 15-5
Diffrenciation entre les activits dassurance
et de conseil ................................................................................................................ 15-6
Types dactivits de conseil ......................................................................... 15-9
Slectionner les missions de conseil raliser .................... 15-12
Le droulement de la mission de conseil ................................. 15-16
Papiers de travail dune mission de conseil ............................ 15-25
volution de lenvironnement des activits
de conseil ................................................................................................................... 15-26
Capacits ncessaires .................................................................................... 15-27
Opportunits pour un point devue
de laudit interne ................................................................................................ 15-29
Rsum ......................................................................................................................... 15-30
Questions de rvision .................................................................................... 15-31
Questions choix multiples .................................................................... 15-32
Thmes de discussion ................................................................................... 15-34
tudes de cas .......................................................................................................... 15-35

Rfrences ............................................................................................................................................. 1

Glossaire ................................................................................................................................................. 9

Annexes ............................................................................................................................................... 23
ANNEXE A
Code de Dontologie de lInstitute of Internal Auditors ....................................................... 23
ANNEXEB
Normes internationales pour la pratique professionnelle
de laudit interne .............................................................................................................................................................. 25

Index ...................................................................................................................................................... 45

Manuel daudit interne XIII