SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto

Legislativo No. 771 dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a
partir desde 1994, con los siguientes objetivos:

Incrementar la recaudacin.
Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y
simplicidad.
Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las
Municipalidades.

El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional,

ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera sinptica, el
Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la siguiente manera:
Nuestro Sistema Tributario vigente (Decreto Legislativo N. 771), desde enero de
1994, es denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.

No obstante ello, es importante sealar que en la dcada del noventa, el Ejecutivo,

con la pretensin de contar con un sistema tributario racional y autorizado por la
Ley 26249 del 25-11-93, dict el Decreto Legislativo N. 771 que se public el 31-
12-93 aprobando la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, el mismo que
entr en vigencia el 01-01-94.

Sobre esto es importante recordar lo sealado por Rosendo Huaman al hacer

referencia al Decreto Legislativo N. 771 (Ley Marco del Sistema Tributario
Nacional) quien considera, al igual que nosotros, incorrecta la inclusin del Cdigo
Tributario (de principios generales) dentro del sistema tributario peruano.

En este sentido, Rosendo Huaman cita al profesor Luis Hernndez Berenguel

quien explica tal inclusin del siguiente modo:

la facultad de aprobar como la ha hecho un nuevo Cdigo Tributario.

Ahora bien, en relacin al Decreto Legislativo N. 771, regula la estructura del

sistema tributario peruano, identificando tres grandes sub-conjuntos de tributos en
funcin del destinatario de los montos recaudados:

1. Tributos para el Gobierno Nacional,

2. tributos para los Gobiernos Locales, y
3. tributos para otras reparticiones pblicas diferentes del Gobierno Nacional y
Local.
Es importante hacer hincapi en que consideramos un error que en el artculo 2
numeral I de la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional se seale que el Cdigo
Tributario forma parte del Sistema Tributario Nacional.

Finalmente, veamos lo que acabamos de sealar:

En la dcada del noventa, el Ejecutivo con la pretensin de contar con un sistema

tributario racional y autorizado por la Ley N. 26249 (25-11-93), dict el Decreto
Legislativo N. 771 (31-12-93) aprobando la Ley Marco del Sistema Tributario
Nacional.

El artculo 2 de este Decreto Legislativo, establece lo siguiente:

Artculo 2.- El Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por:

I. El Cdigo Tributario(9)
II. Los tributos siguientes:

Para el Gobierno Central: (Hoy Gobierno Nacional)

o Impuesto a la Renta;
o Impuesto General a las Ventas;
Impuesto Selectivo al Consumo
Para los Gobiernos Locales: los establecidos de acuerdo a la Ley de
Tributacin Municipal,
Para otros fines:
o Contribuciones de Seguridad Social, de ser el caso;
o Contribucin al SENATI

Ahora bien, en el cuadro adjunto denominado Sistema Tributario Peruano,

donde podemos apreciar un nmero mayor de tributos a los indicados se puede
apreciar, entre otras, las siguientes deficiencias legislativas:

Tanto en el caso del Impuesto a la Renta como para el caso del Impuesto General
a las Ventas, se carece del principio de simplicidad; sus normas, cada vez
mayores, con tecnicismos innecesarios, no ayudan a los contribuyentes, sino todo
lo contrario, lo alejan.

Podemos apreciar tambin, cmo por ejemplo, para el caso del Impuesto a la
Renta de las Personas naturales, que perciben Renta de Primera Categora, no es
fcil efectuar la determinativa correspondiente, sino que necesita necesariamente
de un especialista que muchas veces no est en condicin de contratar.
De la misma forma el que se siga manteniendo deducciones presuntas que
evidentemente facilitan la labor de recaudacin y fiscalizacin de la Administracin
Tributaria, no es equitativo para los contribuyentes ya que muchas veces por tener
que aplicar la deduccin presunta, se dan situaciones de inequidad entre ellos.

De otro lado, en el Impuesto Extraordinario de Promocin y Desarrollo Turstico

Nacional, que grava con una alcuota de 15 dlares fijos, el hecho imponible es el
ingreso al territorio nacional de las personas naturales que utilicen vas
aerocomerciales, el cobro de este impuesto se hace cuando todava la obligacin
tributaria no ha nacido; es decir se cobra con la emisin del boleto de viaje, y ste
(para las personas que se encuentran en el Per ) se emite antes del viaje.

Pero nos preguntamos qu sucede con todos aquellos peruanos que salen del
pas en busca de trabajo y no regresan; en estricto, no se puede configurar el he-
cho imponible, en este caso cul es la naturaleza del pago de los $ 15, y a dnde
van a ir a parar.

Es decir, si la obligacin tributaria nace al momento del ingreso al territorio, cul

es la naturaleza jurdica del pago de los US $15.00 dlares que se efecta con la
compra del pasaje areo?, acaso un anticipo?

Aparentemente estamos ante el caso en el cual mediante el instrumento normativo

correspondiente (principio de legalidad) se "obliga" al potencial contribuyen-te a
efectuar el pago anticipado de un impuesto cuyo hecho imponible todava no
ocurri, cuya obligacin de pago en estricto todava no existe, y que
probablemente en muchos casos no ocurrir.

Ante este supuesto, qu har el agente de percepcin, a quien tambin se le

obliga mediante la Ley a percibir el impuesto y tenerlo en su poder hasta que
nazca la obligacin tributaria, si la obligacin tributaria no nace?

Finalmente, en relacin a este impuesto denominado por el propio legislador

"extraordinario", de acuerdo a la disposicin final primera en relacin a la vigencia
del Impuesto, seala en forma expresa que ste "ser aplicable por un plazo de 10
aos" a partir de su vigencia; esto es, que a decir del propio legislador entrar en
vigencia el 17 de febrero de 2003 y culminar el 17 de febrero del ao 2013.

En este sentido, nos preguntamos a qu se debe la denominacin de "Impuesto

extraordinario", definitivamente consideramos que el legislador no alude al plazo,
pues un impuesto creado por 10 aos no podra ser calificado como extraordinario.

Y en el caso del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), aunque sabemos

que ha sido declarado Constitucional por el Tribunal Constitucional, en su calidad
de mximo interprete de la Constitucin, a nuestro parecer no es un impuesto
constitucional, sino que violenta el artculo 74 de la Constitucin entre otros; es
ms no grava ni capacidad contributiva y ni riqueza o utilidad, simplemente grava
operaciones financieras que no son revelado-ras de capacidad contributiva, no
dudamos que ha servido como una herramienta a la Administracin Tributaria para
ob-tener informacin de muchos sujetos in-formales que teniendo rentas no las de-
terminaban ni ponan en conocimiento de la Administracin tributaria la
declaracin de la misma, pero ello no tiene nada que ver con la constitucionalidad
de un impuesto.

De la misma forma, en el caso del Impuesto al Patrimonio Vehicular, se ha

cambiado las reglas, de tal manera que ahora, el plazo de los 3 aos para tributar
se cuenta a partir de su inscripcin en el Registro Vehicular en el Per.

Esto significa que no se est tratando desigual a los desiguales, situacin que
atenta contra el principio de igualdad, ya que si un sujeto compra un vehculo
nuevo (del ao 2006) en el Per, ser contribuyente de este impuesto por un
periodo de 3 aos, a partir del 1 de enero del prximo ao.

En la misma situacin se encontrara otro sujeto, que no tiene capacidad

contributiva para comprar un vehculo del ao 2006 sino que trae un vehculo
usado de fuera, digamos que tiene como ao de fabricacin 2000, lo inscribe en el
Registro peruano en el ao 2006, siendo que el anterior, contribuyente por los
siguientes 3 ejercicios contados a partir del 1 de enero del siguiente ao
calendario. Si alguien considera que el monto que van a pagar es distinto,
estamos de acuerdo, pero el periodo de cobro de este impuesto es de 3 aos, y
ahora, con la figura de la inscripcin en el Per, para los sujetos de menores
recursos el plazo real es mayor.

Veamos lo que ha sucedido con el Impuesto de alcabala, cuyo contribuyente es el

adquirente del bien, siendo la alcuota del 3% (antes sobre el valor del autoevalo
del predio), sucede que ahora con los cambios introducidos en la Ley de
Tributacin Municipal, la alcuota del 3% ya no se aplica sobre el autoevalo del
predio, sino sobre el precio de venta, con el agravante que se ha disminuido el
tramo de inafectacin de 25 Unidades Impositivas (UIT) a 10 UIT