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Sujeto Activo
El Estado acta primero mediante uno de los poderes que lo integran, el Legislativo.
En virtud de la cual pudo dictar la ley tributaria.
Sujeto Pasivo
1) La primera corriente (mayoritaria) divide a los sujetos pasivos en dos grandes categoras:
contribuyentes (por deuda propia) y responsables (por deuda ajena), subdividiendo a
estos ltimos en diversas especies (Pugliese, G. Fonrouge, Flores Zavala, etc.)
3) Una tercera postura estima que nicamente reviste la calidad de sujeto pasivo el
contribuyente y el sustituto. Se excluye al responsable.
4) Otros autores solo nominan sujeto pasivo a quien concretamente paga el tributo al fisco.
5) Una quinta postura adopta la divisin tripartita entre los sujetos pasivos: A- Contribuyente:
es el destinatario legal del tributo, realizador del hecho imponible. B- Sustituto: es aquel
sujeto ajena al acaecimiento del hecho imponible, que por disposicin de la ley ocupa el
lugar del destinatario legal de tributo, desplazando al contribuyente C- Responsable
solidario: es ajeno tambin al hecho imponible, pero a quien la ley le ordena pagar el
tributo derivado de aquel acaecimiento. A diferencia del anterior no excluye al destinatario
legal del tributo. El responsable solidario es un sujeto pasivo a titulo ajeno que esta al lado
del contribuyente.
6) Existen otras posturas divergentes.
CONTRIBUYENTE
b) Las personas jurdicas del Cdigo Civil y las sociedades, asociaciones y entidades a las que el
derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades previstas en
el inciso anterior, y an los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y
otros sean considerados por las leyes tributarias como unidades econmicas para la
atribucin del hecho imponible.
d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la
atribucin del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva.
Con relacin a los sucesores respecto a la deuda tributaria del causante se rige por
el derecho civil. Segn arts. 3266, 3279, 3343, 3417, 3431, 3432 y concordantes del
Cdigo Civil, el heredero es el continuador de la persona del causante y responde por la
deuda tributaria, incluso con sus bienes. Ello salvo que renuncie a la herencia o la acepte
con beneficio de inventario, en cuyo caso no debe responder con sus bienes.
Si hay pluralidad de herederos, cada uno debe responder por su cuota-parte, ya que
segn el Cdigo Civil (arts. 3485, 3492, 3496 y 3498), no se presume la solidaridad entre
los herederos
En cuanto a los sucesores a ttulo singular, las leyes tributarias disponen que el
adquirente es solidario con el cedente por todo lo adeudado por este ltimo hasta la
transferencia aunque con limitaciones, ya que diversas causas (por ejemplo, si se estima
que el cedente tiene adecuada solvencia) hacen caducar la responsabilidad del
adquirente.
RESPONSABLE SOLIDARIO
Consiste en una solucin legislativa. Se ubica al lado del sujeto pasivo primario
(destinatario legal del tributo) a un tercero ajeno a la produccin del hecho imponible y se
asigna tambin a ese tercero el carcter de sujeto pasivo de la relacin jurdica
tributaria principal. Asi ambos sujetos coexisten como sujetos pasivos indistintos. Es dable
remarcar que en realidad el trmino correcto sera responsable del cumplimiento de la
deuda ajena. Los principales responsables solidarios en el derecho tributario argentino
(segn leyes 11683, 20628, etc. y cdigos tributarios provinciales) son : 1) el cnyuge que
perciba y disponga rentas propias del otro; 2) los padres, tutores y curadores de los
incapaces; 3) los sndicos concursales; 4) administradores de las sucesiones; 5)
directores y dems representantes de sociedades o entidades; 6) administradores de
patrimonios; 7) funcionarios pblicos; 8) escribanos; 9) agentes de retencin y de
percepcin.
SUSTITUTOS
En nuestro pas diversas leyes impositivas han incorporado al sustituto (impuesto a las
ganancias). El sustituto tiene derecho a reintegrarse el importe abonado, reteniendo o
ejecutando los bienes que dieron origen al pago de la sustitucin.
Ambos son sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria principal por deuda ajena.
No se puede decir a priori si son responsables solidario o sustitutos. Si el legislador los
crea, pero deja el contribuyente, sern responsables solidarios. Si el contribuyente no los
acompaa en la sujecin pasiva, sern sustitutos.
1) El agente de retencin es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin
pblica, actividad, oficio o profesin se halla en contacto directo con un importe dinerario
de propiedad del contribuyente o que este debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de
amputar la parte que corresponde al fisco en concepto de tributo.
2) El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en
una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que
posteriormente debe depositar a la orden del fisco (el agente de recaudacin que utilizan
algunos textos legales, es equivalente).
SOLIDARIDAD TRIBUTARIA
Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o ms sujetos pasivos
quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestacin. Los vnculos son
autnomos porque el fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad de la
deuda; pero como integran una sola relacin jurdica tributaria por identidad de objeto, son
tambin interdependientes.
HECHO IMPONIBLE
Elementos:
Aspecto Subjetivo: esta dado por aquel que realiza el hecho o se encuadra en
la situacin que fueron objeto del elemento material del hecho imponible. Se trata del
destinatario legal tributario, y no al sujeto pasivo (salvo, que el destinatario legal
tributario haya sido convertido por el legislador en sujeto pasivo)
Criterios:
Pueden quedar obligados a tributar todos aquellos que hayan nacido en el pas (ya
sea que se hallen domiciliados en su territorio o fuera de l). En este caso se habr tenido
en cuenta, para atribuir potestad tributaria, la pertenencia poltica (principio de
nacionalidad), y no interesara el lugar donde acaeci el hecho imponible.
La razn por la cual la ley requiere fijar un preciso momento, se debe a que ese
preciso momento es fundamental para una serie de aspectos relativos a la debida
aplicacin de la ley tributaria (problema de retroactividad tributaria, plazo desde el cual
debe comenzar a contarse la prescripcin, plazo a partir del cual la obligacin devenga
intereses moratorios o debe ser indexado, etc.)
QUANTUM
El elemento cuantitativo: debe ser idneo para reflejar que valor se atribuyo a cada
hecho imponible como factor demostrativo de capacidad tributaria. O sea, nada menos
que lo siguiente: el elemento cuantificarte debe expresar hasta que limite patrimonial es
razonable llevar la obligacin de tributar, conforme a la aptitud de pago pblico que el
legislador pens aprehender al construir un cierto hecho imponible.
LA EXENCION
Clases:
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
NO SUJECION
PRIVILEGIOS
Presin Tributaria