CUENTA 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

1. DESCRIPCIN

Al realizar el inventario de existencias al cierre del ejercicio, pueden observarse

prdidas de valor reversible que conforme con el prrafo 28 de la NIC 2 (Modificada en el
2003): Existencias pude deberse a que los mismos estn daados, han devenido parcial o
totalmente obsoletos, o bien sus precios de mercado han cado; o incluso su costo puede no
ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. En
estas circunstancias, dado que los activos no deben valorarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a travs de su venta o uso, se rebaja el valor en libros hasta
alcanzar el VALOR NETO REALIZABLE (VNR).

Esta reduccin en el valor de las existencias constituye un gasto que debe reconocerse
en el ejercicio en que se produce la rebaja, sin embargo, resulta necesario que en cada periodo
posterior se efecte una nueva evaluacin del VNR.

En el caso especfico de las materias primas y otros suministros mantenidos para su

uso o en la produccin de inventarios, debe tenerse en consideracin que de acuerdo a lo
dispuesto por el prrafo 32 de la NIC 2 no se rebajara su valor de adquisicin siempre que se
espere que los Productos Terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por
encima del mismo.

Resumen De Las Situaciones A Presentarse:

Valor De Mercado < Precio De Adquisicin = Existe Desvalorizacin De Existencias

Valor De Mercado > Precio De Adquisicin = No Hay Desvalorizacin De Existencia

El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento

en el valor neto, se reconocer como una reduccin en el valor de las existencias, que hayan
sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorizacin
de las existencias.
3. ESTRUCTURA

29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
2912 mercaderas de extraccin
2913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
2914 Mercaderas inmuebles
2918 Otras mercaderas
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
2922 Productos de extraccin terminados
2923 Mercaderas agropecuarias y pisccolas terminados
2924 Productos inmuebles
2925 Existencias de servicios terminados
2927 Otros productos terminados
2928 Costos de financiacin Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
2931 Subproductos
2932 Desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
2941 Productos en proceso de manufactura
2942 Productos extrados en proceso de transformacin
2943 Mercaderas agropecuarias y pisccolas en proceso
2944 Productos inmuebles en proceso
2945 Existencias de servicios en proceso
2947 Otros productos en proceso
2948 Costos de financiacin Productos en proceso
295 Materias primas
2951 Materias primas para productos manufacturados
2952 Materias primas para productos de extraccin
2953 Materias primas para productos agrcolas y pisccolas
2954 Materias primas para productos inmuebles
296 Materias auxiliares, suministros y repuestos
2961 Materiales auxiliares
2962 Suministros
2963 Repuestos
297 Envases y embalajes
2971 Envases
2972 Embalajes
298 Existencias por recibir
2981 Mercaderas
2982 Materias primas
2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2984 Envases y embalajes
4. ASPECTOS A CONSIDERAR

A efectos de reconocer y medir la desvalorizacin de existencias, deberamos tener en

cuenta lo siguiente:
En esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al considerar la base
de costo o valor neto de realizacin, el menor.
Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o
indirectamente en la produccin pierden valor, se reconoce esa desvalorizacin.
La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la
disminucin del valor de mercado, o en daos fsicos o prdida de su calidad de
utilizable en el propsito de negocio.
El efecto financiero de dicha desvalorizacin, es que el monto invertido en las
existencias no podr ser recuperado a travs de la venta de la mercadera o producto
terminado.
En el caso de existencias que sern incorporadas directa o indirectamente en los
procesos productivos, para la elaboracin de productos terminados, la disminucin de
su costo de adquisicin puede indicar que el costo de esos productos terminados (en
los que se incorporarn) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de
reposicin puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

En esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al considerar la base

de costo o valor neto de la realizacin, al menor.

6. DINMICA CONTABLE

Es debitada por: Es acreditada por:

Los retiros de la contabilidad de las La estimacin de la desvalorizacin de
existencias sin valor, que no se puedan existencias.
realizar mediante su venta
La reversin de las desvalorizaciones
reconocidas previamente.

7. COMENTARIOS

Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirecta
en la produccin pierden valor, se reconoce esa desvalorizacin.
 La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la
disminucin del valor de mercado, o en daos fsicos o prdida de su calidad de utilizable en
el propsito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorizacin, es que el monto
invertido en las existencias no podr ser recuperado a travs de las ventas de la mercadera o
producto terminado. En el caso de existencias que sern incorporadas directa o
indirectamente en los procesos productivos, para la elaboracin de productos terminados, la
disminucin de su costo de adquisicin puede indicar que el costo de esos productos
terminados (en los que se incorporan) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo
de reposicin puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

8. APLICACIN PRCTICA

CASO N 1: Desvalorizacin De Mercaderas

Enunciado

Una empresa manufacturera observo que al 31 de diciembre se encontraban obsoletos

un determinado stock de productos, cuyo costo total asciende a S/. 30,000.00 por lo que
efectu la desvalorizacin de existencias por un importe de S/. 19,000. Si posterior mente
logra vender los bienes obsoletos por un importe de S/. 11,000.00 Cul ser el tratamiento
contable a seguir?

Solucin:

En primer lugar, debemos sealar que la cuenta 29: desvalorizacin de existencias es

una cuenta de valuacin tal como la define el numeral 1.002 del manual para presentacin
de informacin financiera aprobada por resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 que
a la letra dice: Las cuentas de valuacin reducen el costo de los activos a su importe
recuperable () entre las cuentas de valuacin tenemos () la provisin por
desvalorizacin de existencias. Asimismo, debemos indicar que el prrafo 9 de la NIC 2:
Existencias, seala que las existencias deben ser valuadas al costo o al valor neto de
realizacin, el que resulte menor. Esto ltimo guarda perfecta coherencia con lo sealado en
el prrafo 28 de la NIC en la cual la prctica de reducir el valor de las existencias por debajo
del costo a su valor neto de realizacin guarda armona con el criterio que el valor contable
de los activos no deben ser superior al que se acepta obtener de ellos al vender o usarlos. En
efecto, la disminucin en el costo de las existencias puede obedecer a varios factores siendo
uno de ellos la obsolescencia.

Estando a lo expuesto en el prrafo precedente y de acuerdo a la pregunta planteada,

consideramos que nos encontramos frente a lo que la doctrina contable denomina un
DESMEDRO, el cual puede ser definido como el deterioro o prdida de valor de una cosa,
vale decir que se trata de mercadera obsoleta o que ha sufrido un desgaste a causa de su uso,
del tiempo u otro factor como consecuencia de la naturaleza misma de las existencias, siendo
el asiento a efectuar de acuerdo con la dinmica establecida por el PCGE el siguiente:

REGISTRO CONTABLE
X
69 COSTO DE VENTAS 19,000.00
605 Gasto por desvalorizacin de existencias
6952 Productos terminados
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 19,000.00
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
x/x por la provisin del importe que no ser
recuperable.
X

Posteriormente, cuando se vende los productos se efectuar el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE
X
69 COSTO DE VENTAS 11,000.00
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 19,000.00
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 30,000.00
211 Productos manufacturados
x/x Por la salida de las mercaderas vendidas
X

Claro est que adems se deber reconocer el ingreso generado por la venta, a travs
del respectivo asiento de ventas.

En el caso expuesto, el gasto por desvalorizacin no ser aceptado tributariamente

como deducible para determinar la renta de tercera categora dado que se trata de una
estimacin contable relacionada con la potencial prdida que se pudiera generar al enajenar
el bien. Por dicha razn, en la oportunidad que se produzca efectivamente la transferencia a
un tercero (a valor de mercado) se reconocer para efectos tributarios el gasto de S/.
19,000.00 por desvalorizacin, dado que se efectiviz la perdida y adems es costo
computable por S/. 11,000.00
CASO N 2: Desvalorizacin De Mercaderas

Enunciado:
En Agosto del 2010, se adquirieron mercaderas manufacturadas por S/. 100,000.00,
las que al cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y despus de realizar el
anlisis respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderas a dicha
fecha es de S/. 91,500 (desvalorizacin de S/. 8,500).
Solucin:
REGISTRO CONTABLE
X
69 COSTO DE VENTAS 8,500.00
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Desvalorizacin de mercaderas
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 8,500.00
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
Por el reconocimiento de la desvalorizacin de
existencias.
X

CASO N 3: Destruccin De Bienes Deteriorados

Enunciado
Al 31 de diciembre la empresa Y & D S.A. tena en su almacn mercaderas (que no
tienen valor recuperable), las cuales se hallan en libros por un valor de S/. 24,500.00 (costo),
razn por la cual procedi a efectuar la respectiva evaluacin a valor neto de realizacin.
Dado a que la empresa no le conviene tener ocupado su almacn con este tipo de bienes,
pretende destruir esa mercadera los primeros das del mes de febrero del ao siguiente.

Se solicita indicar el tratamiento contable y su incidencia tributaria en el caso

planteado.

Solucin:
1. Tratamiento contable
Es comn que las mercaderas suelan daarse o deteriorarse por diferentes factores,
entre los cuales se puede mencionar el hecho de convertirse en anticuadas u obsoletas,
deterioro en su estructura fsica, etc.; situacin que implica que se haya producido un
desmedro de dichos bienes. En este tipo de hechos se dice que la mercadera ha sufrido
una desvalorizacin, que debe reconocerse como un gasto del periodo.
Lo anterior es consecuencia de lo sealado en el prrafo 28 de la NIC 2 existencias
(Modificada en 2003), que expresa que el costo de las existencias puede no ser
recuperable si stas se han daado, si han devenido parcial o totalmente en obsoletas, o
 bien si sus precios de mercado han cado; que conlleva a castigarlos a su valor neto
realizable. Es decir no se debe reconocer en libros existencias por un importe superior al
que se espera recuperar. Por consiguiente, en el caso prctico bajo desarrollo debe
disminuirse el valor de los inventarios al valor neto de realizacin, y si como parece no
es posible recuperar nada de dichas existencias a su valor neto realizable, que en este caso
es cero.
En funcin a lo expuesto, al 31 de diciembre la empresa ha debido efectuar el asiento
contable siguiente:
REGISTRO CONTABLE
X
69 COSTO DE VENTAS 24,500.00
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 24,500.00
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas Subdivisionaria
sugerida
29111 Producto A
31/12/x por la desvalorizacin de las
mercaderas
X

Ahora bien, en la oportunidad que la empresa procesa a destruir fsicamente los bienes
desmedrados, debe procederse a registrar la desaparicin de los mismos, para lo cual
efectuara el siguiente registro contable.

REGISTRO CONTABLE
X
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 24,000.00
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
29111 Producto A
20 MERCADERAS 25,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/02/x+1 Por la destruccin de las mercaderas
X
 Es importante observar en el caso planteado, que en la oportunidad que se efecta la
destruccin de los bienes, nicamente se refleja su desaparicin y por ende su eliminacin
del stock, no producindose ninguna afectacin a gastos, ello por cuanto su incidencia en
resultados se ha producido en la oportunidad en que se ha determinado el desmedro (ejercicio
anterior).

9. INCIDENCIA TRIBUTARIA

Si bien el reconocimiento de la prdida para efectos contables se produce en la

oportunidad en que se conoce el desmedro, no ocurre igual desde el punto de vista tributario
que define el reconocimiento de la misma hasta que esta se haga efectiva, es decir se proceda
a la destruccin de los bienes, como ocurre en el caso planteado o en el extremo se proceda
a su venta al valor que se pueda recuperar.

Se observa pues que para efectos tributarios el gasto ser admitido en el ao siguiente, en
tanto se cumplan los requisitos exigidos en la normatividad vigente. Por ello habiendo
determinado la oportunidad en que surge el gasto tributariamente, resulta importante destacar
que de conformidad con el literal f) del artculo 37 del TUO de la ley del Impuesto a la Renta
y el literal c) del artculo 21 del Reglamento de Impuesto a la Renta para que sea deducible
el gasto, el procedimiento que se tiene que seguir es:

i. Comunicar a la SUNAT mediante una carta simple el detalle de las mercaderas que
sern destruidas, y la fecha en que se realizara la destruccin con un plazo mximo
de 6 das tiles anteriores a la fecha de dicha destruccin, y
ii. Realizar la destruccin ante presencia de notario pblico.

Es importante recalcar que el incumplimiento de los requisitos antes detallados origina

que el gasto no sea aceptado.