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foro jurdico

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Carmen del Pilar Robles Moreno*

La Condonacin en materia Tributaria:


Aspectos Crticos

1. Introduccin
A lo largo de nuestros cuatro Cdigos Tributarios se ha regulado la institucin de la condonacin. As lo se-
al el primer Cdigo Tributario cuando precis en su artculo 36 que la obligacin de pago de los tributos,
recargos, multas y dems sanciones slo puede ser condonada o remitida en la forma que establezca la ley.
En esta oportunidad, efectuaremos algunas reflexiones en relacin a la condonacin regulada por el artculo
41 del Cdigo Tributario, cules son las semejanzas o diferencias que tiene con la exoneracin. Tambin
analizaremos si esta figura regulada en el Cdigo Tributario vulnera o no el ejercicio de la potestad tributaria
de los Gobiernos Locales regulada por el artculo 74 de la Constitucin cuando seala que: Los Gobiernos
Locales pueden crear, modificar y derogar1 contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdic-
cin y con los lmites que seala la ley.

2. La Condonacin en el Cdigo Civil


Como sabemos, el artculo 1295 del Cdigo Civil vigente seala que De cualquier modo que se pruebe la
condonacin de la deuda efectuada de comn acuerdo entre el acreedor y el deudor, se extingue la obligacin,
sin perjuicio del derecho de tercero.

* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
1 Dice suprimir, nosotros colocamos derogar, porque como sabemos las leyes que regulan un tributo no se suprimen, sino se derogan.
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Como podemos apreciar, la condonacin no perju- En relacin a la unilateral o bilateralidad de la con-


dica el derecho de terceros, y adems ella requiere donacin de la deuda, es decir si es o no suficiente
ser aceptada por el deudor, ya que la extincin de la (para que opere la condonacin) el acto unilateral
obligacin slo opera a mrito del acuerdo entre el del acreedor o si es necesario el consentimiento del
acreedor y el deudor. Esto ltimo es esencial, ya que deudor para realizar la condonacin, veamos las po-
a nadie puede imponrsele una liberalidad. Las do- siciones que existen:
naciones, es decir, los actos de liberalidad inter vivos
Es evidente que si se opta por la condonacin como
(entre vivos) requieren de la aceptacin del donata-
un acto unilateral, sta se entiende bsicamente
rio para que surtan efecto.
como una renuncia al derecho de crdito, en la cual
En este mismo sentido, en actos de disposicin mor- la voluntad del sujeto deudor no es relevante, y al
tis causa (a causa de muerte) a ttulo gratuito, queda operarse la condonacin se extinguira la obligacin
abierta la posibilidad al heredero o legatario de la entre las partes.
renuncia, en las condiciones y plazos sealados por
De otro lado, quienes consideran que la condonacin
el Cdigo Civil.
tiene carcter bilateral, conciben a la condonacin
No sera razonable, por lo tanto, atribuir a una li- como un contrato en el cual la renuncia de un dere-
beralidad, esto es, a la convocacin o remisin, los cho de crdito necesita el consentimiento del deudor.
efectos jurdicos de extinguir la obligacin, si no se
Ahora bien, en relacin a las caractersticas genera-
cuenta con el consentimiento del obligado, es decir,
les de la condonacin, podemos sealar que en los
de aqul a cuyo favor oper, pues nadie puede ser
mbitos del ordenamiento jurdico en los que su uti-
constreido a aceptar un acto de beneficencia2.
lizacin ha sido especialmente significativa, y que
Entonces, como podemos apreciar para la legislacin guardan una especial relacin con el Derecho Tri-
civil, la condonacin no constituye un acto de libera- butario, esta institucin (la condonacin) va adqui-
lidad en s, sino que es necesario que sea aceptada por riendo matices especficos atendiendo a la rama del
el sujeto a quien se le perdona el pago de la deuda. ordenamiento en que acta.
De tal modo que, por ejemplo, en el mbito civil, el
3. La Condonacin objeto de la condonacin son las obligaciones, en el 227
mbito penal sern los delitos, faltas y penas las que
sern objeto de condonacin, y en el mbito admi-
3.1. Generalidades
nistrativo las infracciones y sanciones administrati-
En doctrina se han manejado varios conceptos en vas.
relacin a la condonacin. Antes de revisarlos, pode- En este orden de ideas, si en el mbito civil ser el
mos afirmar que previamente a que se d la condo- acreedor quien debe manifestar su voluntad a efecto
nacin tiene que existir de por medio una obligacin, de conceder la condonacin, en el mbito penal, ser
una relacin jurdica tributaria entre un sujeto deu- el Estado mediante norma con rango de ley, quien
dor y un sujeto acreedor. pueda condonar, en el mbito administrativo ser
Es justamente a partir de esta relacin que el sujeto igualmente la ley la que directa o indirectamente
se encuentra vinculado de tal forma con el acreedor, pueda condonar infracciones y sanciones adminis-
que debe cumplir con la prestacin debida, una vez trativas.
que se ha cumplido con la prestacin, se extingue la Finalmente, recordemos que la condonacin es la
obligacin, como una consecuencia de ello. renuncia gratuita de un crdito, el perdn o remi-
La condonacin es por ello una forma de extincin sin de deuda u obligacin; de otro lado, condonar
de la obligacin, sin que se produzca la satisfaccin es anular, perdonar o remitir una deuda en todo o
de la deuda (que en principio se encontraba obligado en parte, dar por extinguida una obligacin por la
a cumplirla el sujeto deudor de la misma). voluntad del beneficiario3.
De otro lado, tambin podemos afirmar que la con-
donacin tiene carcter voluntario (de parte del su- 3.2. La Condonacin en el mbito Tri-
jeto acreedor), obviamente la voluntariedad de la butario
condonacin por parte del acreedor es intrnseca a La condonacin en materia tributaria es la extincin
la naturaleza de la condonacin, ya que para que se de la obligacin tributaria sin que se haya cumplido
configure la condonacin no se puede carecer de su con la prestacin del pago de la deuda. La condona-
voluntad. cin puede ser total o parcial.

2 CDIGO CIVIL, Tomo V Exposicin de Motivos y Comentarios, elaborada por la Comisin Encargada del Estudio y Revisin del Cdigo Civil, Compiladora:
Delia Revoredo, Lima, Per 1985, p. 429.
3 caballenas, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual. Heliasta, 23 Edicin, Buenos Aires, 1994, Tomo II, p. 274.
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De otro lado, de acuerdo a lo que seala el artculo Asimismo, en el comentario de este artculo del CT-
28 del Cdigo Tributario, la deuda tributaria est CIAT se seala que el instituto de la condonacin o
compuesta por el tributo, las multas y los intereses. remisin, como forma de extincin de la obligacin
tributaria se reserva exclusivamente para los casos
En este orden de ideas, se pueden condonar los tribu-
en que una ley, en sentido formal, lo establezca.
tos, sean estos Impuestos, Contribuciones o Tasas,
as como las multas y los intereses. Como podemos apreciar, se diferencia entre la con-
donacin del tributo y la condonacin de multas y
Ahora bien, hay que tener presente que debido a
sanciones.
que la condonacin significa perdonar el pago de
una deuda ya existente, el legislador por lo general,
cuando se trata de la condonacin de tributos (Im- 3.2.1. Diferencia entre condona-
puesto, Contribucin o Tasa), ha establecido que el cin y exoneracin
instrumento normativo que se debe utilizar para ello
Martn Queralt, Lozano Serrano, Gabriel Casado
es la Ley en sentido material y no formal. Por ello,
Ollero, y Jos Manuel Tejerizo Lpez4, sealan que
el primer prrafo del artculo 41 del actual Cdigo
con el trmino exencin se define el efecto de ciertos
Tributario seala que la deuda tributaria slo po-
supuestos de hecho incluidos en el mbito del hecho
dr ser condonada por norma expresa con rango de
imponible cuya realizacin, pese a ello, no da lugar
Ley.
al surgimiento de la obligacin tributaria de pago,
Parecera que este primer prrafo hace referencia a constituyendo pues, una excepcin a los efectos nor-
la Ley en sentido material, y se seala en el siguien- males derivados de la realizacin de aqul.
te prrafo que de manera excepcional los gobiernos
El mecanismo jurdico para que esto ocurra ha sido
locales podrn condonar con carcter general contri-
explicado por Sainz de Bujanda, por la concurrencia
buciones y tasas, as como los intereses y sanciones
de dos normas con sentido contrapuesto.
de los impuestos que administren y los intereses y
sanciones de las contribuciones y tasas que les co- La primera, la norma tributaria que define el hecho
rresponda. Esto significa que para el caso excep- imponible y le asocia el efecto de nacimiento de la
cional de los gobiernos locales, se puede utilizar la obligacin tributaria.
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ley en sentido material (cualquier norma con rango La segunda, la norma de exencin, que enerva los
legal), de tal manera que va Ordenanza Municipal efectos de la anterior disponiendo que no se desa-
pueden condonarse. rrollen tales efectos respecto a determinados sujetos
Por su parte, el Modelo de Cdigo Tributario para que realicen el hecho imponible (las denominadas
Amrica Latina (MCTAL) seala en su artculo 54 exenciones subjetivas) o impidiendo que se apli-
que La obligacin de pago de los tributos slo pue- quen a determinados supuestos incluidos en ste
de ser condonada o remitida por ley dictada con al- que la propia norma exoneradora precisa (exencio-
cance general. Las dems obligaciones, as como los nes objetivas).
intereses y las multas, slo pueden ser condonadas De otro lado, Jorge Bravo Cucci5, considera que la
por resolucin administrativa en la forma y condi- exoneracin es el efecto producido por la inciden-
ciones que la ley establezca. cia de una norma jurdica: se trata pues de un efecto
Como podemos apreciar, para que se d una condo- jurdico normativo. No se trata de una norma sino
nacin o remisin de una deuda tributaria se deben del efecto que con su incidencia ella produce. En este
cumplir con algunos requisitos. sentido precisa que, en paralelo a la norma jurdi-
ca tributaria (norma tributaria), puede existir una
De otro lado, en el Modelo de Cdigo Tributario
norma jurdica de incidencia exoneratoria (norma
del CIAT (CT-CIAT) regula en su artculo 41, con
exoneratoria), que incide en el plano normativo, y
una mejor tcnica legislativa, que: La obligacin
cuyos efectos jurdicos consisten en privar de efica-
de pago de los tributos slo puede ser condonada o
cia a la norma matriz de incidencia tributaria ante la
remitida por ley dictada con alcance general. Las de-
ocurrencia de determinados supuestos. Ahora bien,
ms obligaciones, en concepto de multas y recargos,
la privacin de eficacia es respecto de los efectos in-
slo pueden ser condonadas mediante resolucin de
mediatos, vale decir respecto de la instauracin de
la Administracin Tributaria dictada en la forma y
la relacin jurdico obligatoria. La exoneracin pre-
condiciones que se establezcan en este Cdigo.
supone un encuentro entre dos normas jurdicas, el

4 QUeralt, Juan Martn, Carmelo lozano, Gabriel casado y Jose Manuel tejerizo. Curso de Derecho Financiero y Tributario, Editorial Tecnos, 11 Edicin, 2000, p. 261.
5 bravo cUcci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Palestra Editores, 2003, p. 216.
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cual ocurre en el plano normativo, en este sentido, la Estructura de un Tributo


norma de incidencia exoneratoria deber ser inser-
tada en el ordenamiento jurdico a travs de un dis- Casos afectos
I mbito Aplicativo Casos inafectos
positivo legal pertinente, emanado de la autoridad Casos exonerados
que detenta la potestad tributaria, con respecto a los
Acreedor / Deudor
principios de legalidad y de jerarqua normativa. Base Imposible
En este orden de ideas, el profesor Bravo Cucci, afir- II Obligacin Sustantiva Alcuota
Beneficio Tributario
ma que, una exoneracin no presupone una obliga- Condonacin
cin tributaria ni la extincin de una preexistente,
Inscripcin RUC
sin perjuicio de haberse producido en el plano fcti-
III Deberes formales Llevar libros contables
co, el hecho previsto en abstracto en la hiptesis de Emitir y entregar CDP
incidencia (efectos jurdicos mediatos), esto significa Otros
que la exencin no es la norma sino el resultado de
la norma. Como seala el profesor Francisco Ruiz de Castilla:
Justamente la diferencia entre la exoneracin y la Una supresin del pago de la cuota tributaria debe
condonacin radica en que en la exoneracin no hay tener carcter excepcional, toda vez que los costos
deuda tributaria que se genere, a diferencia de la con- de gran parte de la actividad estatal son permanen-
donacin, ya que para que exista una figura como la tes e inevitables, de tal modo que siempre tienen que
condonacin tributaria, se debe partir de la existen- ser asumidos por alguien. De tal manera que Si el
cia de una deuda tributaria que ha nacido, que existe usuario no cumple con el pago de la cuota tributa-
y que el fisco tiene un crdito a su favor, pero que de ria que le corresponde, sta se traslada a las dems
darse la figura de la condonacin esta deuda es ex- familias y empresas o se aprecia una disminucin de
tinguida total o parcialmente, ya que slo se perdona la calidad del bien o servicio que ofrece el Estado6.
una deuda en la medida en que sta exista. Con mayor razn, el otorgamiento de una condo-
Por ello si vemos la estructura de un tributo, la figura nacin debe otorgarse en casos estrictamente nece-
de la exoneracin tributaria se ubica en la primera sarios y de manera excepcional y no como se viene
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parte (mbito de aplicacin), toda vez que apunta a utilizando en nuestro pas.
deslindar el universo de los hechos tributables, y una
vez producido el hecho imponible, la ley exonerato- 4. La Condonacin en el Cdigo
ria impide el nacimiento de la obligacin tributaria.
Por su parte, la condonacin se encuentra en la se-
Tributario Peruano
gunda parte de la estructura de un tributo, es decir, Esta figura, denominada Condonacin o Remisin
dentro de la Obligacin Tributaria, en la medida en fue regulada en el artculo 36 del Primer Cdigo Tri-
que va consistir en el perdn del pago de una deuda butario (D.S. 263-H7), donde se estableci lo siguien-
tributaria existente. te: La obligacin de pago de los tributos, recargos,
Del mismo modo, se debe de diferenciar la figura del multas y dems sanciones slo puede ser condonada
beneficio tributario de la condonacin, as, el benefi- o remitida8 en la forma que establezca la ley.
cio tributario suele estar ubicado en el proceso para El Segundo Cdigo Tributario (D.L.25859) lo re-
determinar la obligacin tributaria, de tal manera gul en su artculo 41, sealando que: La deuda
que la desgravacin se puede realizar, entre otros tributaria slo podr ser condonada en la forma que
modos, a travs de la reduccin de la base imponible establece la Ley. Excepcionalmente los Gobiernos
o de la disminucin de la alcuota del tributo. Locales y los Gobiernos Regionales podrn condo-
La condonacin es la renuncia del Estado a cobrar nar, con carcter general, el inters moratorio y las
un crdito que tiene a su favor. En este sentido, po- sanciones, respecto de los tributos que administren.
demos afirmar que la mayor renuncia que hace el Como podemos apreciar se regulaba de una manera
Estado en trminos de recaudacin, es cuando otor- distinta, es decir, como regla general era el instru-
ga una condonacin, por ello, se debe tener especial mento normativo Ley, aprobada por el Congreso, el
cuidado en qu casos se otorga sta. medio para condonar y, de manera excepcional, se

6 rUiz de castilla, Francisco Javier. Desgravacin Tributaria. En: Revista Actualidad Empresarial, primera quincena de octubre 2008. pp. I-2.
7 Aprobada por el Decreto Supremo 263-H del 12.08.1966
8 Debe entenderse perdonar.
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permite que los gobiernos locales y regionales pue- II. Asumiendo que la condonacin pueda ser regu-
dan condonar no tributos, sino solo inters morato- lada por una ley -nos referimos a que no sera
rio y sanciones de los tributos que administren. necesario que dentro de las facultades para ejer-
cer potestad tributaria se encuentre la de condo-
El Tercer Cdigo Tributario (D.Leg.773) preciso en
nar tributos, sino que el instrumento que regule
el primer prrafo que: La deuda tributaria slo po-
la condonacin pueda ser vlidamente una ley
dr ser condonada por norma expresa con rango de
como el Cdigo Tributario (posicin que recha-
ley. Este es el texto que se ha mantenido incluso con
zamos).Nos preguntamos cmo se establece el
el cuarto Cdigo Tributario (D.Leg. 816), y con el
carcter excepcional de la condonacin en el se-
TUO (D.S.135-99-EF).
gundo prrafo del artculo 41 del Cdigo Tribu-
Esta norma cambi con la publicacin del Decreto tario, ya que decir excepcionalmente es casi
Legislativo 981, el 15.03.2007, el cual entr en vi- nada, sino se ha regulado que debemos entender
gencia el 01.04.2007, y evidentemente hay un cam- por excepcionalmente?
bio significativo, por decir lo menos.
III. Acaso cmo est redactada la norma, los Go-
Como sabemos, en materia tributaria, la condona- biernos Locales tienen algn impedimento para
cin es un medio de extincin de la obligacin tribu- condonar las contribuciones y tasas que consi-
taria, y esta consiste en el perdn o dispensa de pago deren necesarios, as como para condonar las
efectuada en favor del sujeto deudor, siempre que multas y los intereses de los impuestos que ad-
se cumpla con el requisito establecido en el artculo ministran sin ningn tipo de regulacin o limi-
41 del Cdigo Tributario: La deuda tributaria slo tacin?
podr ser condonada por norma expresa con rango
Como podemos apreciar de la propia norma conte-
de Ley, es decir, que se debe cumplir con el princi-
nida en el artculo 41 cuando se refiere a la condo-
pio de legalidad para otorgar condonacin de una
nacin efectuada por los Gobiernos Locales se dice
deuda tributaria. Esto significa que el instrumento
que, sta podr ser efectuada excepcionalmente, esto
normativo para que opere la condonacin es la Ley
debido a que no solo hay gastos en los que ya incu-
o el Decreto Legislativo, en caso de delegacin de
rri el gobierno local, sino adems porque se podra
facultades, u otra norma con rango de ley, como la
230 prestar a cierta utilizacin de la figura de la condo-
Ordenanza. Como podemos apreciar se trata de ley
nacin que no se encuentra dentro de la esfera tri-
en sentido material.
butaria.
Sobre el segundo prrafo del artculo 41 tenemos
Como sabemos, la condonacin solo se debera efec-
algunas inquietudes, veamos: seala este prrafo lo tuar para casos de urgencia o emergencia, entiendo
siguiente excepcionalmente, los Gobiernos Loca- por esto, situaciones en las cuales la poblacin (con-
les podrn condonar, con carcter general, el inters tribuyentes) se encuentran impedidos de cumplir
moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos con el pago de los tributos por causas ajenas a su
que administren. En el caso de las contribuciones y voluntad (como por ejemplo un desastre natural,
tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al un terremoto), pero como est la norma redactada,
tributo. actualmente los Gobiernos Locales podran, como
Esto significa que los Gobiernos Locales no solamen- lo vienen haciendo, condonar deuda tributaria que
te pueden condonar (mediante Ordenanzas) el inte- incluye multas e intereses sobre tasas, as como inte-
rs moratorio y las sanciones de los Impuestos (mu- reses y multas sobre impuestos municipales que ad-
nicipales generalmente) que administren, sino que ministran, y las propias tasas.
tiene potestad para condonar contribuciones y tasas. Es evidente que el vecino va estar contento y proba-
Ahora bien, si nos remitimos a la Constitucin, lo blemente agradecido con el gobierno local o el al-
sealado en este segundo prrafo del actual artculo calde de turno que otorga esta condonacin, pero si
41 del Cdigo Tributario nos lleva a efectuar algu- pensamos en el sistema tributario, podemos afirmar
nos comentarios: que no es conveniente el uso indiscriminado de la
condonacin, ya que no se est formando conciencia
I. La potestad Tributaria regulada por el artculo
tributaria, por el contrario con la modificacin de
74 de la Constitucin debera establecer la fa-
esta norma, se est desalentando al buen contribu-
cultad de condonar contribuciones y tasas, y de
yente, se est alentando el incumplimiento en el pago
condonar multas e intereses de los tributos que
de los tributos que deberamos pagar oportunamen-
administran las municipalidades, para que lo
te, nos explicamos:
sealado en el artculo 41 sea acorde a la Cons-
titucin, o cundo hablamos del ejercicio de la Si soy un vecino de la municipalidad distrital de San
potestad tributaria, no se incluye dentro de su Borja y veo que la municipalidad viene efectuando
ejercicio la condonacin y esta puede ser regu- campaas continuas para que los vecinos se pongan
lada vlidamente por una norma infra constitu- al da en el pago de los tributos que deben, como por
cional, como una ley ordinaria? ejemplo arbitrios (tasa) y el Impuesto Predial (im-
foro jurdico

Como podemos apreciar de la


propia norma contenida en el
artculo 41 cuando se refiere a
la condonacin efectuada por
los Gobiernos Locales se dice
que, sta podr ser efectuada
excepcionalmente, esto debido
a que no solo hay gastos en los
que ya incurri el gobierno lo-
cal, sino adems porque se po-
dra prestar a cierta utilizacin
de la figura de la condonacin
que no se encuentra dentro de
la esfera tributaria.

puesto), y se condonan los intereses y multas tanto cojo de basura, por ejemplo) .se genera un costo. Por
de los arbitrios como del Impuesto Predial, podra lo tanto, este costo debe ser asumido por el usuario,
suceder que sea atractiva la campaa y me ponga en este caso por el vecino o contribuyente, median-
al da en el pago de estos tributos, pero lo que nos te el pago de una tasa-arbitrio, cuyo monto es 100.
deberamos preguntar es si el vecino para el ao si- As, queda cumplido el principio de provocacin del
guiente va o no a pagar estos tributos de manera costo.
oportuna, porque si ya sabe qu sino paga dentro de Segundo, pasemos a ver lo que sucede con la aplica-
plazo, podr pagar dentro de 1 ao o 2, sin ningn cin de la norma que estamos comentando. Resulta
tipo de inters ni multa, entonces qu es lo que es- que -en virtud del artculo 41 del Cdigo Tributa-
tamos alentando? rio- la Municipalidad puede condonar la consiguien-
Es claro que se est alentando el incumplimiento, y te tasa. Si esto sucede, el principio de provocacin
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esto por decir lo menos es muy peligroso, ya que las del costo se quiebra. Si la Municipalidad prest el
municipalidades finalmente cada vez estaran recau- servicio, la consecuencia es que se gener un costo.
dando menos tributos, y la propia Administracin Si opera esta condonacin, nos preguntamos Quin
Tributaria (Gobierno Local) estara desvirtuando la va a asumir el costo?
institucin de la condonacin, con fines inmediatos, Solo quedan dos posibilidades: La Municipalidad
desincentivando la creacin de una conciencia tribu- asume el costo o dicho costo se prorratea entre los
taria en los vecinos, y por qu no decirlo, permitien- dems contribuyentes de la tasa-arbitrio que -a fu-
do que se pueda utilizar esta institucin incluso para turo- recin tendran que asumir dicho sobrecosto.
fines personales o intereses polticos.
Ahora bien, ante cualquiera de estas dos posibilida-
Esto es sumamente peligroso, y se debera corregir, des estaramos ante una figura que es antitcnica.
ya que, los contribuyentes tenemos el deber de pagar
Para la Poltica Fiscal, se quiebra el principio de pro-
los tributos dentro de los plazos establecidos, y sino
vocacin del costo, y para el Derecho parecera que
lo hacemos, se devengan intereses de manera auto-
tendramos un problema de retroactividad maligna,
mtica, desde el da siguiente de la fecha del venci-
y por lo tanto una norma inconstitucional.
miento y hasta el da de pago inclusive.
Me explico. En el ao No. 1 la Municipalidad presta
No deberamos tener una norma que viene siendo
el servicio de limpieza pblica a favor de Francisco
utilizada por los Gobiernos Locales para solucionar
(contribuyente) y surge la relacin jurdico-tributaria
problemas inmediatos de caja, pero que estn crean-
(obligacin tributaria) cuyo monto es 100. Francisco
do la siguiente figura en el contribuyente: que no es
(contribuyente que tiene conciencia tributaria y cum-
necesario el cumplimiento debido y dentro de plazo
ple con su deber de contribuir dentro de los plazos
de nuestras obligaciones tributarias, ya que como los
previstos por la ley) cumple con pagar, en los plazos
Gobiernos Locales estn siempre en campaa, van a
legales, la tasa-arbitrio de 100.
condonarnos los intereses y multas, incluso las pro-
pias tasas. En el ao No. 2 la Municipalidad condona la tasa-
arbitrio de 50 que Julio (contribuyente que no ha
cumplido con el pago oportuno del tributo se ve aho-
5. Principio de provocacin del ra alentado de pagar por el perdn de las multas,
costo intereses y parte del tributo) nunca lleg a pagar.
Primero veamos lo normal, lo razonable, si una Mu- Respecto a los servicios que presta la Municipali-
nicipalidad presta el servicio de limpieza pblica (re- dad en el ao No. 3, la Municipalidad determina el
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monto anual de la respectiva tasa-arbitrio de cargo racin), as como otros temas, tales como: sanciones
de Francisco (el contribuyente cumplido) y resulta (tributarias).
que -adems de los 100 soles que normalmente debe
En este sentido, si -por ejemplo- un contribuyente
pagar cada ao- va a tener que pagar una porcin
no cumple con efectuar y poner en conocimiento de
de la tasa no pagada por Julio (contribuyente moro- la Administracin Tributaria su Declaracin Jurada
so), correspondiente al ao No. 1, digamos que este anual del Impuesto a la Renta, la consecuencia es que
monto adicional es 4 soles. ha incurrido en una infraccin sancionable con una
Me parece que la condonacin (ao No. 2) y ulte- multa. Imaginemos que la multa es de S/.5,000.00
rior prorrateo (ao No. 3) del costo por parte de la Nuevos Soles.
Municipalidad est terminando por modificar -en Se trata de una multa, irracional, en la medida que la
cabeza de Francisco- las consecuencias jurdicas an- multa es una carga econmica que -de algn modo-
teriores (tasa-arbitrio correspondiente al ao No. 1), se encuentra vinculada con el tema del tributo, en-
provenientes de hechos (imponibles) anteriores tonces: esta clase de multas deberan ser alcanzadas
por los principios tributarios establecidos por la
(prestacin del servicio municipal llevado a cabo en
Constitucin, con el objetivo de dotar de la mayor
el ao No. 1).
racionalidad posible a dichas multas.
Es ms, Francisco ya pag y extingui la obligacin
Por tanto, realizando una interpretacin garantista
tributaria correspondiente al ao No. 1. Entonces
de la Constitucin (en pro -beneficio del hombre,
parece hasta un imposible jurdico la posibilidad de
ciudadano y contribuyente), procedera entender
un efecto retroactivo proveniente de la Ordenanza que all donde el artculo 74 de nuestra Constitucin
que decreta la condonacin, toda vez que en el ao hace referencia a los principios que van dirigidos al
No. 2 ya no se encontraba vigente la relacin jurdi- tributo, tambin se entienda que la Constitucin se
ca tributaria del ao No. 1, en cabeza de Francisco. refiere -incluso- a las multas "tributarias".
Siguiendo esta lnea de razonamiento, tambin se po-
6. Potestad tributaria para con- dra decir los mismo de la condonacin. En efecto,
232 donar la condonacin se encuentra ntimamente vinculada
con el tema tributo, pues solo un tributo creado es
Para la Poltica Fiscal, lo ptimo es que la entidad posible que -posteriormente- resulte condonado.
que es titular de un ingreso tributario sea la nica
que puede renunciar a l. Si la Municipalidad viene Si todo esto es as, entonces la condonacin, la mul-
a ser el acreedor financiero de la tasa-arbitrio, esto ta, el tributo, son temas regulados por los principios
significa que slo ella puede establecer una exone- tributarios establecidos por el artculo 74 de la Cons-
racin. titucin. Por tanto, el principio de reserva de ley, por
ejemplo, es aplicable a las Municipalidades en lo re-
En efecto, toda exoneracin tributaria va a generar ferente a la creacin de tasas y contribuciones, as
un forado en el Presupuesto Pblico de la Munici- como en lo que respecta a la condonacin de dichos
palidad, de tal modo que slo el propio Gobierno tributos.
Local puede decidir una exoneracin tributaria y
tendr que asumir las consecuencias presupuestarias
y econmicas consiguientes. 8. Se condona la Obligacin Tri-
butaria o la deuda Tributaria?
Pasando al terreno jurdico, considero que debe pre-
valecer una interpretacin de la Constitucin y del El artculo 27 del Cdigo Tributario seala que la
Cdigo Tributario segn la cual el Gobierno Local Obligacin Tributaria se extingue por: 1) El Pago, 2)
es titular exclusivo y excluyente de la potestad de La Compensacin, 3) La Condonacin, 4) La Con-
exonerar contribuciones y tasas que son de su com- solidacin (entre otros).
petencia.
Esto significa que cuando se paga la deuda tributa-
ria, cuando se compensa la deuda tributaria con el
7. Extensin del concepto po- crdito tributario, cuando se condona la deuda tri-
testad tributaria butaria, cuando se consolida la deuda tributaria, la
consecuencia de ello (del pago, de la compensacin,
En primer lugar, existe una concepcin restrictiva de de la condonacin) es la extincin de la obligacin
la potestad tributaria, segn la cual se trata de un tributaria.
concepto que se concentra bsicamente en el tributo
(su creacin y exoneracin). En tal sentido es un error indicar que se condona la
obligacin tributaria, lo que se condona es la deuda
En segundo lugar, existe una concepcin amplia de tributaria existente y como consecuencia de la con-
la potestad tributaria, segn la cual se trata de un donacin de la deuda, es que se extingue la obliga-
concepto que abarca al tributo (su creacin y exone- cin tributaria.
foro jurdico

Nos explicamos: El artculo 1 del Cdigo Tributario Similar al caso anterior, el recurrente no acredita que
vigente seala que La obligacin tributaria, que es se haya utilizado el instrumento normativo sealado
de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y por el artculo 41 para que la condonacin opere.
el deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestacin tributa- 9.3. RTF 05410-5-2005
ria, siendo exigible coactivamente.
En este caso el Tribunal Fiscal revoc la resolucin
En este sentido, la obligacin tributaria es un vinculo que apel el contribuyente, porque se declar impro-
de naturaleza jurdica, y la prestacin es el conte- cedente la solicitud de reduccin (condonacin) del
nido de la obligacin, esto es, la conducta del deudor 50% de Arbitrios Municipales del 2002, atendiendo
tributario. En este sentido, la conducta o prestacin a que mediante sentencia publicada el 17.08.2005,
del deudor tributario es el pagar la deuda tributa- el Tribunal Constitucional ha declarado inconstitu-
ria, la finalidad o el objeto de la obligacin es que cional, entre otras, la ordenanza que regul los Arbi-
el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si trios en Miraflores por el periodo 2002. El Tribunal
no lo hace, la Administracin se encuentra facultada Fiscal se encuentra obligado a cumplir la sentencia
para exigirle coactivamente o forzosamente el cum- del Tribunal Constitucional, de acuerdo con los ar-
plimiento de la misma. tculos 81 y 82 del Cdigo Procesal Constitucional,
por lo que no existiendo norma que sustente el cobro
Quede claro entonces que si bien es cierto la con-
de los Arbitrios, tampoco corresponde otorgar con-
donacin extingue la obligacin tributaria, esto es
donacin de una deuda que no existe.
como una consecuencia de la condonacin, pero lo
que se condona (perdona) es el pago de la deuda tri- Como podemos apreciar se est sealando que no
butaria. cabe el pedido de condonacin, pues no hay deuda
tributaria, y si no hay deuda tributaria existente, no
se puede dar la figura de la condonacin. En este
9. Tribunal Fiscal caso en particular, debido a que el Tribunal Cons-
titucional declar inconstitucional las ordenanzas
9.1. RTF: 10296-5-2007 que crearon los arbitrios municipales que fueron co-
bradas a los contribuyentes, al haberse declarado la 233
Este es un caso en el cual al contribuyente del Im- inconstitucionalidad de las mismas, no habra deuda
puesto al Patrimonio Vehicular, le roban el vehculo tributaria que pagar.
y solicita la exoneracin del mismo
La Administracin Tributaria lo tramit como un 9.4. RTF 08302-2-2001
pedido de exoneracin, y el Tribunal Fiscal conside-
ra que no se trata de un pedido de exoneracin, sino En esta resolucin, el Tribunal Fiscal diferencia la
de condonacin, porque se trataba de una deuda ya condonacin de la exoneracin cuando seala que,
generada. En esta lnea y teniendo en cuenta que no si bien la Ordenanza N 009-2000-MPT hace refe-
rencia al beneficio de exoneracin, en realidad prev
existe norma que regule mediante Ley esta posibili-
una condonacin de la deuda tributaria devengada
dad de condonacin, el Tribunal Fiscal declara nula
por concepto de arbitrios toda vez que dispensa del
la resolucin que resuelve el pedido de exoneracin e
pago de una obligacin ya generada, mientras que
improcedente para el caso de la condonacin.
la exoneracin es un beneficio que opera respecto
Como seala el Tribunal Fiscal, no existe norma con de deudas que recin se van a generar y cuyo pago
rango de ley que establezca la condonacin para este se dispensa. En cuanto al asunto controvertido la
caso. As, ya lo ha sealado el Tribunal Fiscal, en la Administracin seala que la condonacin slo co-
RTF 540-3-2002 La Condonacin slo se otorga rresponde a los ejercicios 1998 y 1999 en los que se
mediante norma con rango de Ley produjo el Fenmeno del Nio, no obstante del texto
de la norma se aprecia que el beneficio alcanza a to-
das las deudas vencidas hasta el 31 de diciembre de
9.2. RTF 06066-2-2003
1999, abarcando ejercicios anteriores a 1998.
En este caso el Tribunal Fiscal confirm la resolu- En este caso en particular, la Ordenanza municipal
cin apelada emitida por la Municipalidad Distrital denomina exoneracin a una condonacin, ya que
de Pueblo Libre que declar improcedente la solici- su naturaleza es lo determinante y aqu, podemos
tud de condonacin de todas las obligaciones tribu- apreciar que la Ordenanza ha previsto el perdn de
tarias contradas por el contribuyente con la Muni- una deuda ya devengada. Asimismo, podemos ver
cipalidad, toda vez que la recurrente no sustent su como el Tribunal Fiscal diferencia la exoneracin de
solicitud en alguna norma con rango de ley que le la condonacin en relacin al momento en el cual la
otorgue de manera general el beneficio de condona- deuda se ha generado, indicando que la exoneracin
cin de dichas obligaciones, y en consecuencia no ha opera respecto de deudas que recin se van a generar
acreditado que se encuentra dentro del supuesto pre- a diferencia de la condonacin a partir de una deuda
visto por el artculo 41 del Cdigo Tributario. la generada.