OBJETIVOS

Al trmino del curso el alumno deber :

A.- Conocer y manejar conceptos bsicos de la terminologa contable, que se aplica dentro del mbito administrativo
B.- Comprender los fundamentos de la teora contable y las tcnicas que son utilizadas.
C.- Entender la gestacin de los estados financiero/contables y poder participar en su preparacin.
D.- Leer y comprender los Estados Finales de la contabilidad.

CONTENIDOS
I.- INTRODUCCIN.

II.-DEFINICIONES, NATURALEZA Y ALCANCES E IMPORTANCIA DE LA FUNCIN CONTABLE Y RELACIONES CON OTRAS

FUNCIONES DE LA EMPRESA.

A.- Definicin
B. -La empresa unipersonal
C.- Sociedades
D.- Funciones de la empresa
E.- Documentacin Mercantil
F.- Software contable
G.- Aspectos generales, histricos y exigencia legal de la Contabilidad

III.- Naturaleza y alcances e importancia de la funcin contable y de la Contabilidad como sistema de informacin

A.- Objetivos, requisitos y caractersticas de la informacin contable: confiabilidad, oportunidad,

B.- Doctrina contable

IV.- Registro contable

A.- Definicin.
B.- Elementos del sistema contable.
C.- Sistemas ms conocidos.
D.- Sistema Jornalizador.
E.- Sistema Centralizador.
F.- Diario mayor
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 G.- El proceso contable.

V.- Situaciones especficas.

A.- Mercaderas
B.- Remuneraciones.
D.- Documentos por cobrar
E.- Ajustes por Depreciaciones, cargos diferidos y provisiones, correccin monetaria

VI.- Elaboracin de estados finales de la Contabilidad.

A.- Aspectos conceptuales.
B.- Ejercicio.

INTRODUCCIN
La contabilidad es utilizada por empresas comerciales, empresas que no persiguen fines comerciales y por entidades
gubernamentales. Este apunte esta destinado a describir los aspectos contables de las empresas comerciales.

En las empresas comerciales la administracin superior debe contar con una visin estratgica de cual ser su desempeo futuro
en los mercados que son propios de sus negocios o actividades.

Esto determinar las inversiones que deber realizar a largo plazo, lo que la obligar a tomar decisiones sobre los presupuestos de
capital.

Tambin deber investigar sobre las posibles fuentes de recursos para materializar sus presupuestos de gastos e inversiones, lo
que significa que deber tomar decisiones de financiamiento.

Finalmente deber administrar los flujos diarios de recursos en efectivo y deber financiar las necesidades de corto plazo,
preocupndose de su capital de trabajo.

Para lograr esto se requiere informacin de variado tipo. Uno de estos tipos de informacin es la que proporciona la funcin de
Contabilidad. La contabilidad es una funcin que estructurada como un sistema de informacin, captura los hechos econmicos
que desarrolla la empresa y los transforma en informacin econmica y financiera, comunicndola a distintos usuarios tanto
internos como externos, mediante simples listados, informes mas estructurados y estados finales. Con esta informacin los
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 integrantes de la empresa o terceras personas vinculadas a esta, podrn desarrollar su trabajo, y tomar decisiones ya sea que
sean decisiones simples de tipo operativo, hasta decisiones estratgicas que afectan los destinos de la empresa.

II.- DEFINICIONES, NATURALEZA Y ALCANCES E IMPORTANCIA DE LA FUNCIN CONTABLE Y RELACIONES CON OTRAS
FUNCIONES DE LA EMPRESA.

A.- Definiciones de empresa.

Las empresas sea cual sea su naturaleza han sido creadas y desarrolladas para satisfacer necesidades de los hombres y de
las comunidades en que estos se organizan. Las necesidades son satisfechas mediante bienes o servicios que tienen las
caractersticas de ser escasos ya que no estn disponibles en cantidades ilimitadas. Por esta razn su fabricacin
proporciona cierta renta o utilidad a quienes se interesan, sepan y puedan realizarla.

Las personas que cumplen estos requisitos y deciden dedicarse sistemticamente a esta actividad son denominados
empresarios. El establecimiento donde se localiza el proceso de produccin de los bienes o servicios se denomina empresa.

La empresa es una organizacin, ya que se puede reconocer al interior de esta una cierta estructura interna funcional, que
desarrolla actividades especializadas que se realizan siguiendo un y secuencia ordenada y jerrquica.

La empresa es un organismo diferente a su dueo o propietario y puede adoptar diferentes formas jurdicas de organizacin.

B.- La empresa unipersonal.

Esta tiene un propietario nico como persona natural. En este tipo de organizacin jurdica el empresario debe responder por
los compromisos contrados en el giro del negocio con todos sus bienes personales.

C.- Sociedades

Corresponden a la unin de uno y ms socios quienes aportan el capital para desarrollar un negocio. Las grandes empresas
son generalmente sociedades, razn por la cual se explicara con mayor detalle esta forma jurdica de organizacin
empresarial.

1.- El Fenmeno Asociativo.

La sociedad nace con la necesidad de financiar empresas, que en un principio fueron de carcter familiar y luego
incorporaron a terceras personas extraas a la familia.

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 En Europa en el siglo XV se constituyen compaas comerciales no familiares para realizar el naciente comercio con
Amrica. Sin embargo la primera forma de organizacin parecida a la sociedad fue la utilizada en los tiempos del Imperio
Romano, denominada Comanda, cuya caracterstica principal era que el patrimonio familiar e individual se confunda con el
patrimonio social. En un principio las normas existentes en los siglos XIII y XIV impusieron la responsabilidad solidaria por
las deudas de la sociedad.

Posteriormente se produce la discriminacin del patrimonio comn del patrimonio individual, y nace la sociedad mercantil
que es la base del capitalismo moderno.

2.- Historia.

Las sociedades que se crearon durante el Imperio Romano, no hicieron distincin entre sociedades civiles y comerciales.
Fueron de carcter universal y se orientaban a la explotacin de un determinado rubro, concentrndose en los aspectos
martimos y bancarios.

3.- Conceptos

a.- Sociedades y asociacin.

Ambas persiguen objetivos, pero la Sociedad persigue fines de lucro y la asociacin busca el bien comn.

b.- Sociedad y Empresa.

La empresa es la organizacin que rene Trabajo, Organizacin, Capital y Tecnologa para la produccin de bienes y
servicios. La sociedad, es un concepto jurdico, que se relaciona con el anterior en el concepto econmico.

c.- Sociedad civil y sociedad comercial.

En Chile no hay separacin de conceptos. El cdigo civil regula la sociedad en general y el cdigo de comercio y leyes
especiales regulan tipos especiales de sociedades. ( Articulo 2060 del cdigo civil).

d.- Sociedad comercial y Cooperativas.

Las entidades cooperativas tienen profundas diferencias con las sociedades comerciales.

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 Son la concrecin jurdica de una filosofa de vida fundada en la fraternidad y solidaridad. Elimina la idea de lucro y la
sustituye por el bien comn. Es una asociacin fundada en el esfuerzo propio y la ayuda mutua.

Sus polticas son, la ayuda mutua, libre ingreso, una persona un voto, son de capital variable, no dan privilegios, no hay
fin de lucro, y la responsabilidad esta limitada al monto de los aportes.

e.- Sociedad y comunidad.

La sociedad es un contrato y la comunidad es la situacin en que se encuentra un bien o un conjunto de estos, que
puede derivarse de un hecho tal como la muerte de una persona que da origen a la comunidad hereditaria, de la
donacin de un legado a ms de una persona. La comunidad puede ser singular o universal. (Ver comunidad hereditaria,
Articulo 2306 al 2313 del cdigo civil).

f.- Normas que regulan las sociedades.

El cdigo civil regula las sociedades en el artculo 2053 al 2115.

El cdigo de comercio no efecta una regulacin general y se somete a lo dispuesto en el cdigo civil. Todo lo dispuesto
en el cdigo civil sobre sociedades es aplicable a los aspectos comerciales.

El cdigo de comercio regula la sociedad colectiva comercial y la sociedad en comandita simple y por acciones.

Las sociedades annimas estar reguladas por la ley 18.046.

Existe una ley especial, la ley 3.918 que regula las sociedades de responsabilidad limitada.

g.- Concepto de sociedad.

El articulo 2053 del cdigo civil define a la sociedad como un contrato en que dos o mas personas estipulan poner algo
en comn con la mira d repartir entre si los beneficios que de ello provengan.

h.- Sociedad y persona jurdica.

Las personas son entes susceptibles de adquirir derechos y contraer obligaciones y pueden tener existencia real,
natural e ideal.

Las personas jurdicas pueden pblicas o privadas

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 Son personas jurdicas, el Estado nacional, los municipios, las iglesias y los estados extranjeros.

Las privadas son las corporaciones, las fundaciones, las sociedades civiles y las comerciales.

i.- Casos especiales de personas jurdicas.

Las sociedades mercantiles de hecho. Estas no se constituyen por instrumento pblico y no han sido inscritas.

Sociedades en liquidacin. Pueden actuar liquidando el activo y pagando el pasivo y repartiendo el excedente.

Sociedades comerciales en formacin.

Asociaciones o cuentas en participacin.

No se reconoce a la participacin personalidad jurdica ni calidad de sujeto de derecho ni patrimonio diferenciado.

Son asociaciones creadas para una vida transitoria para realizar una o muchas operaciones mercantiles sucesivas e
instantneas. No se inscriben y se rigen por el convenio que les dio origen. Carecen de patrimonio y nombre. Actan
mediante la representacin de un gestor quien es el que asume los derechos obligaciones y responsabilidades
frente a terceros.

j.- Tipos de sociedades.

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Qu es una sociedad?
La sociedad es un contrato entre dos o ms personas que se juntan para hacer un negocio. La gracia de este contrato es que crea
una persona jurdica distinta de los socios que constituyen la sociedad. Es ms, esta persona jurdica tendr un patrimonio propio,
formado a partir de los aportes de los dueos, pero diferente al personal de cada uno de los socios individualmente considerados.

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Caractersticas de las sociedades
- Es una persona jurdica distinta a los socios, por lo que tiene un nombre y rut distinto.
- Conformada por el capital de los socios, que puede ser dinero, bienes o incluso su trabajo.
- Tiene patrimonio propio, distinto al personal de los socios.
- Se constituye para crear negocios.
- Sirve para proteger el patrimonio personal de los socios

Tipos de sociedades
Existen tres tipos de sociedades que son las ms utilizadas en nuestro pas: la Sociedad Annima, la Sociedad de Responsabilidad
Limitada y la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.

Por qu son las ms usadas?

Porque en todas ellas la responsabilidad es limitada y actualmente las personas no estn interesadas en constituir una sociedad en
que deben asumir una responsabilidad ilimitada, poniendo en riesgo su patrimonio personal.
Requisitos
Tenga en cuenta que no existen restricciones para formar una sociedad en cuanto a la nacionalidad de los socios. Tampoco existen
restricciones respecto a la edad, por lo que un nio de un ao podra ser socio. Sin embargo, esto implicara realizar trmites
judiciales para autorizarlo, por lo que en la prctica las sociedades con menores de edad son escasas.

Sociedad Annima
Es una persona jurdica conformada por accionistas que renen un capital comn. Cada socio accionista responde hasta el monto de
dinero que aport, lo que implica que la responsabilidad es limitada.
Las sociedades annimas son administradas por un directorio que debe tener como mnimo tres miembros, que a su vez deben elegir
un gerente y un presidente.
Se caracterizan adems porque las decisiones se toman por mayora, es decir a travs de la votacin de todos los socios que la
conforman.

Existen dos tipos de sociedades annimas:

- Abiertas: corresponden a aqullas donde se hace oferta pblica de sus acciones y transan en la Bolsa. Deben inscribirse en el
Registro Nacional de Valores y estn sometidas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Valores y Seguros.
Deben tener 500 o ms accionistas (el nmero de socios es ilimitado), lo cuales tienen una responsabilidad limitada al monto de sus
acciones.
- Cerradas: En este caso la responsabilidad de los socios tambin es limitada, pero no estn reguladas por la Superintendencia de
Valores y Seguros.

Sociedad de Responsabilidad Limitada

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Es una sociedad que se caracteriza porque los socios responden limitadamente por el monto de capital que aportan. Puede tener
entre 2 y 50 socios, y en el caso de superar este mximo, pasa a convertirse en una sociedad colectiva con responsabilidad ilimitada.
Tericamente y a diferencia de la sociedad annima, este tipo de sociedad es administrada por todos los socios de comn acuerdo, lo
que implica que todas las decisiones deben ser tomadas por unanimidad.
Sin embargo, lo normal es que los socios designen a una persona para que administre la sociedad, que puede ser uno de los socios o
un tercero, que ser quien tome las decisiones.

Empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL)

Antes obligatoriamente para constituir una sociedad se requeran como mnimo dos personas, porque la sociedad es un contrato y en
todo contrato deben haber dos partes. Sin embargo, actualmente existen las EIRL que permiten a una persona iniciar un negocio de
manera individual, pero a travs de una entidad o persona legal distinta.
La EIRL es una persona jurdica con rut y patrimonio propio, donde la responsabilidad es limitada, lo que permite al dueo resguardar
su patrimonio personal y slo responder hasta el capital aportado a la empresa.

Recuerde: Las sociedades annimas, de responsabilidad limitada y la EIRL tributan en primera categora.

Otras sociedades
- Sociedad en comandita
Es una sociedad poco utilizada actualmente, donde existen socios comanditarios, que en la prctica son quienes aportan capital, y
socios gestores, que administran la sociedad.
El ejemplo clsico de este tipo de sociedad son las boticas, donde el comanditario era el qumico y el gestor el que aportaba los
recursos.

- Sociedad colectiva
Son poco comunes debido a que los socios deben responder ilimitadamente y poner en riesgo su patrimonio. Sin embargo, se
caracterizan por la facilidad para constituirlas, por lo que se utilizan en casos excepcionales o urgencias.
Su vigencia radica en que la legislacin que las regula se utiliza adems para normalizar todo aquello que no est expresamente
reglamentado para las sociedades de responsabilidad limitada. Adems, el nmero de socios que la pueden conformar es infinito.

- Sociedad de hecho
Corresponden a sociedades donde se cometi un error o hubo una falla en su constitucin, por ejemplo, no se public el extracto en
el Diario Oficial o no se inscribi en el Registro de Comercio. Por lo tanto no se logra crear una persona jurdica distinta a los socios, y
simplemente se forma una comunidad.
Sin embargo, para fines tributarios, se considera como un contribuyente ya que va a generar impuestos, pero no es una persona
distinta con un rut propio.

Existen restricciones de capital para formar una sociedad?

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No, eso es un mito urbano. No hay ninguna restriccin al monto mnimo ni mximo que puedan tener cualquier tipo de sociedad. No
existe fundamento legal para que unas sociedades deban tener ms o menos capital.
- Si pretende iniciar un negocio con un socio, se recomienda constituir una sociedad de responsabilidad limitada. Si desea crear una
empresa de manera individual, se recomienda la EIRL.
- Las instituciones que debe tener en cuenta toda sociedad son: la municipalidad, el Servicio de Impuestos Internos (SII), la
inspeccin del Trabajo, autoridades medioambientales y Tesorera.

Los cnyuges pueden constituir sociedad?

Los cnyuges pueden constituir cualquier tipo de sociedad, ya sea si se casaron con separacin de bienes o sociedad
conyugal.
El problema apunta a que si estn casados con sociedad conyugal, probablemente la mujer va a tener ms problemas para
acreditar que el aporte de capital que realiza lo obtuvo de su trabajo personal, independiente del marido. Pero si ella tiene
alguna actividad independiente, que corresponde a su patrimonio reservado, puede acreditar que en la sociedad que
constituy con el marido est realizando un aporte.
La sociedad ms comn que forman los cnyuges es una sociedad de responsabilidad limitada, porque es ms fcil de
administrar.

La actividad comercial limita las alternativas de sociedades?

Existen ciertas actividades que slo las sociedades annimas pueden realizar, como por ejemplo crear bancos o compaas
de seguros. Pero la mayora de las empresas no tienen estas restricciones y pueden constituir cualquier tipo de sociedad.

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 D.- Funciones de la empresa.

La empresa es un sistema cuyo objetivo es producir bienes y servicios con un fin social. En esta actividad de produccin se
relaciona y transa con el medio ambiente que la contiene, desarrollando una serie de funciones.
En el cuadro siguiente se aprecia un esquema de las principales funciones desarrolladas por las empresas.

Funciones Objetivo Actividades

Captar, asegurar y desarrollar
Comercializacin mercados hacia los cuales
dirigir la produccin
Comprar eficientemente,
Compras cuando, cuanto, donde y
como comprar
Fabricar productos de
acuerdo a especificaciones y
requerimientos de la manera
Produccin mas eficiente
Investigacin de mercados
Anlisis de productos
Fijacin de precios
Promocin de ventas
Seleccin de canales de comercializacin
Administracin de materiales,
Control de inventarios
Diseo tcnico de productos
Ingeniera industrial
Determinacin del proceso productivo
Mtodos de trabajo
Estudio de tiempos y movimientos
Distribucin de la planta
Equilibrio de lnea
seleccin de maquinas y equipos
Programacin y control de la produccin

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Obtencin de personal
Personal Mantencin de personal
Desarrollo de personal
Controlar los bienes y
obligaciones.
Registrar resultados.
Contabilidad Proveer de informacin para
la toma de decisiones.
Fijar las referencias para fijar
Costos precios.
Orientar decisiones.
Liquidez y solvencia.
Finanzas Rentabilidad
Asesora jurdica Aclarar situaciones legales
Informtica desarrollo, mantencin y
explotacin de sistemas
E.- Documentacin Mercantil
El trabajo comercial requiere de la utilizacin de documentos y registros que son necesarios para verificar el correcto traspaso de la
informacin a los libros de contabilidad, los documentos mas utilizados son:
Control de calidad
Mantencin de maquinas y equipos.
Calculo de necesidades
Requisitos a de cargos
Reclutamiento de postulantes
Seleccin
Contratacin
Polticas de remuneraciones
Evaluacin de cargos
Previsin y seguridad social
Seguridad industrial
Ambiente higinico
Bienestar social
Entrenamiento y Capacitacin
Evaluacin del desempeo
Ascensos
movimientos
Participacin y comunicaciones
Balance general
Estado de resultado
Estado de flujo de efectivo
Anlisis financiero de la informacin
Presupuestos
Contabilidad de costos
Mantencin de registros
Anlisis financiero
Presupuesto de caja
Anlisis econmico
Presupuestos operacionales
Anlisis del punto de equilibrio
Evaluacin de proyectos de inversin
Anlisis estudios informes
Anlisis
Programacin
Seleccin de equipos
Uso de Tecnologas
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Boleta de Compraventa y Servicios : Es el ms comn de los documentos de tipo contable y deben entregarlo los comerciantes a
todos los consumidores finales que compren un determinado articulo. Entregar una boleta es obligatorio para el comerciante, solo se
exime de entregar boletas cuando el valor de la venta es menor a $180.-
La boleta de compraventa no lleva el detalle de PRECIO NETO y de IVA, solo se registra el PRECIO VENTA, en VALOR BRUTO ya
sea en forma detallada o por el total.
La boleta de compraventa para tener valor legal debe tener lo siguiente:
Razn social o nombre del contribuyente que emite las boletas.
Rol nico tributario (R.U.T) del contribuyente que emite la boleta.
Domicilio del lugar donde se encuentra el negocio.
Ciudad donde se encuentra ubicado el negocio.
Numero de la boleta, la numeracin de las boletas debe ser en orden correlativo, es decir de menor a mayor sin saltarce ningn
nmero.
Un espacio para indicar el valor de la transaccin.
Un espacio para indicar el da, mes y ao en que se efecta la operacin.
En todas las boletas deber colocarse en un lugar visible el nombre del documento (BOLETA DE VENTAS Y SERVICIOS).
Para tener valor legal las boletas deben ser timbradas por el S.I.I. antes de ser utilizadas.
Factura: Es otro documento que se utiliza en la operacin de compraventa. Debe ser emitido a toda persona que la requiera, pero
por lo general se utiliza para las operaciones de compra y venta entre comerciantes.
La razn que sea el documento oficial para operaciones entre comerciantes obedece a que lleva un detalle del I.V.A. que es un dato
que siempre es necesario en los libros de los comerciantes.
Para tener validez legal la factura debe tener lo siguiente:
Un recuadro en el extremo superior derecho donde se indica el R.U.T., el nombre del documento y el numero de la factura, esto
debe estar impreso con tinta roja.
En el extremo superior izquierdo debe ir el nombre o razn social, domicilio, giro, telfono, y otros datos del contribuyente que
emite la factura.

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 Debajo de estos debe ir fecha de la operacin, nombre, domicilio, R.U.T., giro, condiciones en que se efecta la operacin y otros
datos del comprador.
Luego debe estar el detalle de la operacin con indicacin de la cantidad, artculos, precio unitario y precio total.
En el extremo inferior debe indicarse precio neto, valor del I.V.A. y el precio total. Este ltimo valor debe escribirse con letras para
que no queden dudas del monto de la operacin efectuada
La numeracin de las facturas debe ser correlativa.
Para tener valor legal las facturas deben ser timbradas por el S.I.I. antes de ser utilizadas.
Las facturas deben ser emitidas en 3 ejemplares que son: ORIGINAL (primera copia), S.I.I. (segunda copia), CONTROL
TRIBUTARIO (tercera copia). El original y segunda copia se entregan al comprador, quedando en el talonario la tercera copia, en
poder del vendedor.
Un comerciante puede emitir todas las copias que desea pero las exigidas por el S.I.I. son las anteriormente sealadas, las copias
que aya emitido por su cuenta le servirn para su control interno.
Las facturas se imprimen sobre un fondo que indica el nombre del lugar donde se imprimi el documento.
Se deben emitir todas las facturas que exija el comprador, pero para evitar el estar haciendo facturas continuamente muchas
empresas hacen guas de despacho diarias y a fin de mes hacen una sola factura por todas las guas de despacho emitidas en el
mes.
Gua de Despacho: Es el documento que acompaa las mercaderas en el trayecto que existe entre su lugar de venta y el domicilio
de quien la adquiere.
La gua de despacho no tiene indicacin de impuesto por lo tanto no se registra en el libro de ventas o compras y sirve solo para
verificar la existencia de mercaderas en una empresa cuando se efecta el inventario, por lo general la gua de despacho la
recepciona el bodeguero de la empresa.
La gua de despacho es un documento muy importante para certificar la propiedad de las mercaderas, es por ello que Carabineros
de Chile exige a los transportistas la exhibicin de estos documentos para evitar el transporte de mercaderas robadas o de dudoso
origen.
La gua de despacho solo contiene indicacin de cantidad, artculos y precio unitario, solo en algunos casos lleva columna total y por
lo general no se suma.
Nota de Cedito: Para que exista emisin de una nota de crdito debe haberse emitido previamente una factura.

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La nota de crdito es un documento que verifica los valores que indica la factura. La modificacin es disminuir los valores facturados.
La nota de crdito rebajara los valores de la factura por las siguientes razones:
Por no tener la empresa en sus bodegas todas las mercaderas que indica la factura.
Por devoluciones de mercaderas por parte de la empresa que compra y que es aceptado por la empresa que vende.
Por disminucin en los valores facturados.
Por cualquier motivo que disminuya los valores que indica la factura.
Para tener valor legal la nota de crdito debe tener las mismas exigencias que tiene la factura, ya que, es un documento
complementario de la factura.
Nota de Debito: Tambin constituye un documento que se emite con posterioridad a una factura. La nota de dbito modifica los
valores facturados aumentando estos valores.
La nota de dbito aumentara los valores facturados por las siguientes razones:
Aumento de los precios indicados en la factura.
Cobro de alguna cantidad que por error no se incluyo en la factura.
Intereses y recargos por mora en el pago de la factura.
Por cualquier razn que aumente los valores de una factura.
Nota de Venta: Los comerciantes para tener mercaderas en sus negocios, compran a los fabricantes o a los distribuidores. El pedido
por la compra puede hacerlo directamente el comerciante o por intermedio de un viajante o vendedor que las empresas mantienen en
ciudades o zonas, el vendedor promueve las ventas de la empresa que representa y atiende los pedidos de los clientes.
El documento en el que el vendedor detalla el pedido de un cliente, es la nota de venta, en el se indica el precio de los artculos, las
condiciones de pago el lugar de entrega y otros datos que estime necesarios.
La nota de venta no reemplaza la factura, igualmente es obligatorio emitir la factura por lo detallado en la nota de venta, por lo general
la factura se hace en forma posterior a la nota de venta, cuando se hace entrega de los artculos que el comerciante le pidi a la
empresa o al vendedor a travs de la nota de venta, por lo tanto la nota de venta solo constituye un compromiso de venta para
determinar los artculos.
Depsitos

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Deposito a la Vista: Es aquel que puede retirarse parcial o totalmente en cualquier momento y sin previo aviso. Los bancos no
pagan intereses por este tipo de depsitos.
Depsito a Plazo Fijo: Es aquel que solo puede retirarse a contar desde el da en que se cumple el plazo pactado (30 das o ms).
Por esta clase de depsitos los bancos pagan intereses.
Depsito a Plazo Fijo Renovable: Es aquel que solo puede retirarse cuando se cumple el plazo pactado (30,60,90 das), pero si a
dicha fecha de vencimiento del plazo no se retira se entienda a renovado por un periodo igual. Estos depsitos igual ganan intereses.
Depsito en custodia: Es aquel que consiste en entregar al banco para su resguardo en cajas de seguridad: joyas, objetos de arte,
metales preciosos, documentos de trascendencia, etc. Por este depsito los bancos cobran comisin.
Deposito en Cuenta Corriente: Es aquel que solamente puede ser retirado mediante ciertas ordenes escritas llamadas CHEQUES.
El depsito en cuenta corriente es un depsito a la vista por el cual los bancos no pagan intereses.
El Cheque
Es una orden escrita y girada contra un banco para que este pague a su presentacin el todo o parte de sus fondos que el dueo de
la cuenta corriente pueda tener en el banco.
Formalidades: El cheque debe extenderse por escrito, en formularios numerados que el banco proporciona al dueo de la cuenta
corriente en talonario, cuando se extiende se dice que se ha hecho un giro a la cuenta corriente.
El cheque debe tener a lo menos lo siguiente:
Nombre del banco.
Lugar y fecha en que se extiende el cheque.
Nombre de la persona a la cual se le extiende el cheque, en los cheques al portador no se coloca el nombre, pero al cobrarlo en
ventanilla se exige que la persona que cobro, coloque su nombre.
La cantidad girada en letras y en nmeros.
Firma del dueo de la cuenta corriente.
Clasificacin
Cheques al Portador: Es aquel que no lleva tarjadas las palabras o al portador, se sede por entrega manual y es pagado por el
banco a la persona que lo presente.

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Cheques a la Orden: Es aquel que lleva borrada las palabras o al portador y no solo puede ser cobrado por la persona cuya orden
se gira, sino que por otra siempre que esta lo seda por endoso.
Endoso: Es la transferencia o sesin de un cheque a la orden que se hace mediante la firma de la persona a la cual se le giro el
cheque puesta al respaldo. El cheque a la orden en estas condiciones se transforma en cheque al portador.
Cheque Nominativo: Es el que lleva trazadas las palabras o a la orden de y o al portador. Solo puede cobrarlo la persona
designada, y no es endosable, excepto cuando se deposita en el banco para que este lo cobre debe ser depositado en una cuenta
corriente.
Cheque Cruzado: Es el que lleva dos lneas paralelas y transversales y solo puede ser cobrado por un banco existen dos tipos de
cheque cruzados que son:
Cheque Cruzado en General: Es aquel que lleva dos lneas paralelas sin ninguna inscripcin entre ellas y puede ser cobrado por
cualquier banco, este tipo de cheque cruzado es el de mas uso y son depositados en la cuenta corriente para que el banco proceda a
su cobro.
Cheque Cruzado en Especial: Es aquel que lleva entre las dos lneas el nombre de un banco y solo puede ser cobrado por el banco
designado entre esas lneas

F. Software Contable

Se llama software contable a los programas de contabilidad o paquetes contables, destinados a sistematizar y simplificar las tareas
de contabilidad. El Software contable registra y procesa las transacciones histricas que se generan en una empresa o actividad
productiva: las funciones de compras, ventas, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, control de inventarios, balances, produccin de
artculos, nominas, etc. Para ello solo hay que ingresar la informacin requerida, como las plizas contables, ingresos y egresos, y
hacer que el programa realice los clculos necesarios.

Estas funciones pueden ser desarrolladas internamente por la compaa o la organizacin que lo est utilizando o puede ser
adquirido a un tercero, existiendo tambin una combinacin de ambas alternativas, es decir, un paquete de software desarrollado por
un tercero con modificaciones locales.

Desde mediados de los aos 1990, el mercado ha sobrellevado una consolidacin considerable, muchos proveedores dejaron de
hacer tratos en grandes grupos. Desde el 2000 ha tenido un notable incremento el uso de soluciones de cdigo abierto.

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G.- Aspectos generales, histricos y exigencia legal de la Contabilidad

1.- Aspectos generales

Una Empresa realiza en su "giro ordinario" mltiples actos y operaciones: de compra, de venta, de suministro, de cesin, de
leasing; efecta cobranzas y pagos; contrae deudas; adquiere crditos; obtiene y otorga crditos; recibe y otorga garantas;
etc. Todos esos actos y operaciones deben ser "registrados" en libros de comercio, llevados de conformidad con normas
legales preestablecidas, y se deben archivar los documentos que acrediten la realizacin de dichos actos y operaciones, los
cuales servirn de apoyo a tales registraciones.

Adems, esa informacin debe ser "clasificada" e imputada a "cuentas" contables para que puedan servir como elementos
de fcil consulta a los efectos de conocer la evolucin econmica y financiera de la empresa. La contabilidad es la
"disciplina" (para no entrar en la discusin de si es una "ciencia" o una simple "tcnica") que basada en principios y normas
contables se ocupa de la clasificacin, el registro, la presentacin y la interpretacin de los datos relativos a los hechos y
actos que tienen, aunque en parte, carcter econmico-financiero, con el objeto de obtener y proporcionar, principalmente
en trminos monetarios, la informacin histrica) predictiva utilizable para la toma de decisiones.

En este concepto se destacan las siguientes tareas contables:

a.- Clasificacin de los hechos y actos de contenido econmico financiero.

b.- Registro de los mismos en los libros principales y auxiliares pertinentes.

c.- Presentacin de esa informacin mediante la confeccin de documentos denominados "estados contables".

d.- Interpretacin de la informacin, as registrada y clasificada, para que sobre la base de esa informacin se emitan
opiniones tcnicas de interpretacin. Esta tarea tambin las realizan los profesionales "auditores", para informar a los
usuarios externos e internos sobre la razonabilidad y confiabilidad de las cifras presentadas en los estados contables.

e.- Se resalta tambin que la "finalidad" de esta "disciplina" es la de brindar "informacin " para la "toma de decisiones ".
Esta finalidad es la justificacin de esta disciplina y cada da exhibe su importancia, en orden a la necesidad de contar
con la informacin oportuna y confiable que permita adoptar las decisiones correctas en materia de direccin y
conduccin de las empresas econmicas.

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 La contabilidad, llevada de conformidad con las prescripciones de la ley, constituye un medio idneo de prueba para el
comerciante, empresario o empresa, y por ello se prev y reglamenta en las leyes comerciales y de procedimientos sobre
el valor probatorio de las registraciones contenidas en los libros de comercio.

2.- Antecedentes

El comercio racional es el que aparece cuando por vez primera se lleva una contabilidad, circunstancia que acaba siendo
decisiva en la vida econmica.

La necesidad de llevar una cuenta exacta se plante por vez primera en todos aquellos casos en que los negocios eran
explotados por compaas. La necesidad de una contabilidad exacta no se plante hasta que el comercio fue empresa de
varios socios entre los que se impona hacer una liquidacin".

De all que la contabilidad est ligada, indisolublemente, con la sociedad, en cuanto esta es una "empresa comercial".

Los procedimientos tcnicos de la contabilidad fueron muy imperfectos hasta comienzos de la Edad Moderna. La
contabilidad sera una creacin de los hindes, de quienes lo tomaron los rabes, siendo, quizs, los judos quienes lo
introdujeron en Europa. Pero slo a partir de la poca de las Cruzadas su difusin lleg a ser realmente general,
convirtindose en sistema de contabilidad.

La contabilidad fue, en principio, en especie, y as continu llevndose en Oriente cuando ya Occidente utilizaba la
contabilidad "monetaria".

En la Antigedad parece que la contabilidad slo fue utilizada para el negocio bancario y sus asientos servan como medio de
prueba de relaciones jurdicas.

La verdadera contabilidad surgi por primera vez en la Italia medieval para controlar los negocios de las sociedades mercantiles,
vinculadas originariamente con la comanda, que incorporaba un extrao (capitalista) a la familia.

La introduccin del "crdito" influy de un modo decisivo en la separacin de la contabilidad domstica y comercial y, como
consecuencia, en el desarrollo de las instituciones precapitalistas. Porque mientras se operaba al contado, no se advirti la
necesidad de esa separacin.

La contabilidad aparece vinculada al nacimiento del "capitalismo", porque "una explotacin racionalmente capitalista es una
explotacin con contabilidad de capital, es decir, una empresa lucrativa que controla su rentabilidad en el orden administrativo por

18
 medio de la contabilidad moderna, estableciendo un balance (exigencia formulada primeramente en el ao 1698 por el terico
holands Simn Stevin)"

3.- Exigencia legal

Las sociedades estn obligadas a cumplir las reglas impuestas por la ley a los comerciantes en materia de "contabilidad mercantil"
(arts. 25 y siguientes del Cdigo de Comercio).

a.- Libros de comercio.

Se deben, en consecuencia, llevar los siguientes libros:

el libro diario;

el libro mayor o de cuentas corrientes;

el libro de balances, y

el libro copiador de cartas.

b.- Forma de registro

Estos libros deben ser llevados en idioma castellano y cumpliendo las reglas establecidas en los arts. 27 y siguientes del Cdigo
de Comercio.

Como es ya principio universal en la materia, se exige el sistema de "partida doble". La contabilizacin de las operaciones debe
permitir su individualizacin, as como la determinacin de sus correspondientes cuentas deudoras y acreedoras.

La contabilidad ha de respaldarse en la "documentacin" que debe conservar el comerciante y que ser la prueba de lo regulado
y correccin de sus asientos contables.

La tcnica contable actual ha previsto la agilizacin de las registraciones en el libro diario, permitiendo asientos globales
mensuales, y autorizando que por medios mecnicos auxiliares se puedan efectuar los asientos diarios y singulares.

Las registraciones contables se llevan a cabo mediante "asientos" en los libros pertinentes. Por ello, el art. 31 del Cdigo de

19
 Comercio prohbe a los comerciantes alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones; dejar blancos en el cuerpo de
los asientos o a continuacin de ellos; hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas; borrar los asientos o parte de ellos. Y en
cuanto a los libros en s, la norma prohbe arrancar hojas, alterar la encuadernacin y foliatura o mutilar alguna parte de los
mismos. Los errores y omisiones en los asientos se deben salvar mediante un nuevo asiento (art. 32).

Los libros de comercio llevados de conformidad a dichas normas hacen plena fe en las causas mercantiles entre los comercian-
tes, segn regla general de los Cdigos modernos, que recoge el art. 35 del Cdigo de Comercio.

Los libros hacen fe contra el comerciante que los lleva y no se le admite probar en su contra (art. 38).

Es obligacin de los comerciantes y, obviamente, de las sociedades comerciales, cumplir estas reglas y conservar los libros y
documentacin respaldatoria, hasta su liquidacin (art. 44).

III.- Naturaleza y alcances e importancia de la funcin contable y de la Contabilidad como sistema de informacin

A.- Objetivos y Requisitos y caractersticas de la informacin contable: confiabilidad, oportunidad,

Para que una informacin sea til a sus usuarios, sta deber cumplir con los siguientes requisitos

1.- Oportuna, vale decir debe ser puesta a disposicin de los usuarios en el momento en que este lo requiere para que pueda
desarrollar su proceso de toma de decisiones.

2.- Significativa ( clara, exacta, verdadera y referida a un nivel). En otras palabras la informacin debe estar estrechamente
relacionada con la realidad que representa.

3.- Completa. Debe contener todas las desagregaciones y notas que permitan su adecuada interpretacin.

4.- Econmica, debe ser lograda a un costo razonable.

B.- Principios de contabilidad generalmente aceptados.

La contabilidad y en especial el registro de los hechos econmicos, se basa en principios contables, que son presunciones
bsicas sobre las cuales descansan las normas contable. Se derivan de factores econmicos y de consensos asumidos por
los actores involucrados en las actividades econmicas. Los principios son los siguientes:

20
1.- Equidad: la contabilidad debe reflejar con equidad la situacin econmica-financiera a los distintos interesados en la
marcha de una empresa, tales como inversionistas, fisco, administradores, etc

2.- .Entidad Contable: los estados financieros se refiere a entidades econmicas especficas, las cuales son distintas del
dueo o dueos de la misma.

3.- Empresa Marcha: para todos los efectos de medicin y valuacin, la contabilidad debe asumir la continuidad en el tiempo
del negocio en forma indefinida.

4.- Bienes Econmicos: la informacin que registra la contabilidad, son los hechos econmicos susceptibles de cuantificarse
en trminos monetarios.

5.- Moneda: la contabilidad mide en trminos monetarios lo que permite traducir los hechos econmicos, a un comn
denominador.

6.- Perodo de Tiempo: la periodicidad debe estar definida en la contabilidad, vale decir, que la informacin deber ser referida
a perodos determinados de tiempo llamados stos, ejercicios contables.

7.- Devengado: la contabilidad no slo debe registrar lo percibido y lo realmente pagado, sino que tambin deber registrar
los derechos y obligaciones contradas, con el objeto de que los costos y gastos, se puedan asociar con sus respectivos
ingresos.

8.- Realizacin: implica que los resultados econmicos deben computarse o mostrarse slo cuando se perfecciona o se
realiza la venta desde el punto de vista legal, con el objeto de asociar los ingresos con los costos y gastos de operacin,
que originaron el resultado.

9.- Costo Histrico: la valuacin de los activos deben registrarse al costo de adquisicin, produccin o canje. Las correcciones
de las fluctuaciones del valor de la moneda no alteran este principio.

10.- Objetividad: la contabilidad debe registrar los hechos econmicos efectivamente sucedidos y no los que se supone
subjetivamente que puedan suceder.

11- Criterio Prudencial o Conservador: cuando la aplicacin de los principios contables se pueda elegir entre dos o ms
alternativas de procedimientos, se deber elegir aquella que resulte ms conservadora.

12.- Significacin o Importancia Relativa: la contabilidad debe registrar aquellas partidas cuyo costo sea material, cuantificable

21
 e importante dentro de su contexto y que afectan los estados financieros en su conjunto.

13.- Uniformidad o Consistencia: los procedimientos de registros que usa la contabilidad en un ejercicio contable deben ser
iguales a los usados en el ejercicio anterior.

14.- Contenido de Fondo sobre la Forma: la contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, an cuando
la legislacin pueda requerir un tratamiento diferente.

15.- Dualidad Econmica: la contabilidad descansa sobre la partida doble, que est constituida por los recursos disponible
( Activos ) y por las fuentes de estos recursos ( Pasivos ), ambos constituyen la igualdad del inventario.

16.- Relacin Fundamental de los Estados Financieros: Los resultados de una empresa se muestran mediante un estado de
situacin financiera y un estado de resultados, ambos complementarios.

17.- Objetivos Generales de la Informacin Financiera: la informacin financiera est destinada a servir las necesidades
comunes de los usuarios, que se supone estn familiarizados con el lenguaje contable y la informacin presentada.

18.- Exposicin: los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea
necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se
refiere

IV.- Registro contable

A.- Definicin
Sistema Contable: es el conjunto de elementos o partes, que ordenadamente y relacionados entre si, conllevan a generar
informacin ptima para la administracin de una empresa.

B.- Elementos del sistema

Todo sistema contable deber tener, para operarlo:
1. Recursos humanos y materiales,

22
 2. Un cuerpo de principios normas y procedimientos.
3. Formularios, registros, informes
4. Plan de cuentas
5. Manual de cuentas

C.- Sistemas ms conocidos., Jornalizador, Tabular Americano, Centralizador

D.- Sistema Jornalizador:

Este sistema constituye la base del ciclo contable y en l se visualiza esquemticamente todo el movimiento de la
contabilidad. Se utiliza en la prctica, en empresa pequeas, puesto que no permite la divisin del trabajo

23
 FLUJOGRAMA

INVENTARIO Inventario LIBRO DE

inicial INVENTARIOS Y
BALANCES

Documentos
LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR

BALANCE DE
COMPROBACIN
Y DE SALDOS

BALANCE ESTADO DE
GENERAL
HECHO RESULTADOS
ECONOMICO

E.- Sistema Tabular Americano:

Este sistema tambin llamado Diario-Mayor, consiste en la fusin del Libro Diario y el Libro Mayor, para lo cual el libro de
registro debe estar diseado con una columna Control que representa el Libro Diario y una tabulacin de las cuentas que se
utilice, con columna Debe y Haber por cada cuenta y adems una columna Varios con Debe, Haber y el nombre de la
cuenta.

FLUJOGRAMA

24
 CAJA Banco Clientes Varios cta
F N Control Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

Documentos LIBRO DIARIO

HECHO
ECONOMICO MAYOR

BALANCE DE
COMPROBACIN
Y DE SALDOS

BALANCE ESTADO DE ESTADO DE FLUJO

GENERAL RESULTADOS DE EFECTIVO

F- Sistema centralizador:
Tambin llamado de diarios mltiples o subsidiario y consiste en la subdivisin del libro diario, de acuerdo a las necesidades de
la empresa.

Los diarios auxiliares representan las principales actividades u operaciones de la empresa, las que despus de un perodo.
definido, para estos fines, se centralizarn en el Diario General a travs de un asiento de centralizacin.

25
 FLUJOGRAMA

Documento
Hecho
econmico

Diario de Banco Diario de Compras Diario de ventas

LIBRO DIARIO
GENERAL

G.- El proceso contable. Concepto de activo y pasivo

El proceso contable se desarrolla con apego a uno de los principios fundamentales de la Contabilidad, la partida doble o
dualidad econmica y que demuestra la igualdad entre el Activo y el Pasivo de una empresa o la igualdad del inventario, y
que constituye la base de la contabilidad.

1.- Activo

El Activo representa o incluye todos los bienes y derechos que posee un empresa.
El ACTIVO corresponde a todos los recursos econmicos que entregarn beneficios o flujos de fondos en el futuro, es
decir, son los bienes, derechos o valores que posee o le deben a la empresa
Ejemplos:
Derecho sobre personas: letras por cobrar, cuentas por cobrar, anticipos al personal, etc.

26
Documentos
HECHO
ECONOMICO
 Bienes Fsicos (tangibles e inmuebles) : edificios, locales, galpones.
Bienes Fsicos (tangibles y muebles): maquinarias, herramientas, mercaderas, dinero.
Bienes Intangibles: derechos de llaves, patentes invencin, derechos marca.

2. Pasivo
El Pasivo representa o incluye todas las deudas y obligaciones que tiene una empresa : estas pueden ser:
Obligaciones con terceros.
Obligaciones con los dueos (capital o patrimonio).
Por lo tanto, una empresa puede tener un Activo y ste tener reducciones por deudas u obligaciones con terceros (distintos
de los dueos) y que al rebajarlas obtenemos el
CAPITAL.

ACTIVO - PASIVO = CAPITAL

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

La expresin anterior es conocida como la ecuacin del inventario.

El PASIVO corresponde a todas las deudas y obligaciones que se tiene con terceras personas quienes han financiado los
recursos o activo de la empresa, es decir, son las obligaciones que tiene la empresa y que pueden ser de corto plazo o de
largo plazo.
Corto Plazo: son aquellas deudas que deben pagarse en el ejercicio.

Largo Plazo: son aquellas deudas cuyo vencimiento es a ms de un ao plazo, a partir de la fecha de los estados

financieros. Las deudas u obligaciones pueden ser:

Documentadas: ya sea con letra, pagar, etc.

27
 Con Garanta: ya sea con garanta hipotecaria o prenda.

3.- El capital
Corresponde a lo que los inversionistas han entregada a una empresa o sea lo que la empresa adeuda al inversionista o
dueo. A su vez el dueo o inversionista tiene el derecho a esa inversin o propiedad.

4.- Variaciones de la ecuacin del Inventario.

Las diferentes operaciones o transacciones que se originan en un negocio van alterando o cambiando la ecuacin del
inventario A partir de la definicin anterior de:

A = P+ C

Podemos observar como se modifica la ecuacin con las siguientes transacciones: El activo esta compuesto por a, b, y
d. El pasivo por m, n y el Capital o C
a+ b+ d = m+ n+ C
100+ 500+ 200 = 250+ 50+ 500

200+ 400+ 200 = 250+ 50+ 500 se traslada 100 de b para a

150+ 400+200 = 200+ 50+ 500 se saca activo para eliminar
pasivo
150+ 400+200+ x = 200+ 50+ x+ 500 se compra x
50+ 400+ 200+ x = 200+ 50+ x+ 400 se paga gastos por 100
600+ 50+ 200+ x = 200+ 50+ x+ 600 se vende b en 600

Con este ejemplo se verifica que en todas las posibles combinaciones se

Cumple la partida doble.

Tambin se aprecia que el capital sufre variaciones, lo que no sucede en la prctica, contable puesto que existe un
concepto terico de invariabilidad del capital. Las transacciones no afectan al capital sino a otros conceptos, que son
28
registradas por separado de manera que al mantenerse constante el capital, pueda conocerse el aumento o disminucin
que experimenta el capital en ese periodo, al analizar los registros efectuados por separado.

El anlisis del capital nos lleva a determinar si este ha aumentado o disminuido por efecto de las operaciones.

Si el Capital inicial es menor que el capital final, implica un aumento, lo que en contabilidad se denomina utilidad.
o resultado positivo.
Si el Capital inicial es mayor que el capital final, implica una disminucin lo que en contabilidad se denomina
prdida o resultado negativo.
Si el Capital inicial es igual que el capital final, implica que no existi ni utilidad ni perdida y el resultado es neutro.

Parar reflejar estas variaciones se crean las cuentas de resultado las que pueden ser PERDIDAS O GANANCIAS.
Incorporando estos conceptos la ecuacin del inventario queda como sigue:

A = P + C + GANANCIAS PERDIDAS
A = PASIVO (incluye Capital) +/-RESULTADOS

Ejemplo: Se tienen las siguientes transacciones:

Sr. X. aporta a un negocio 10.000

Compra mercadera al crdito simple 40.000
Vende 50% mercadera en efectivo en 30.000
Cancela arriendo local por 5.000
Desarrollo:

Activo = Pasivo

Efectivo 10.000 = Capital 10.000

Efectivo 10.000 +Mercaderas 40.000 = Proveedores 40.000 + Capital 10.000
Efectivo (10.000 + 30.000) +20.000 = Proveedores 40.000 + Capital 10.000
+Utilidad 10.000

29
5.- La cuenta contable
En la modificacin de la ecuacin del inventario, las transacciones afectan un concepto denominado CUENTA, que las
agrupa por conceptos homogneos.
La cuenta est constituida por el DEBE y el HABER y como consecuencia de estos conceptos se desprende el SALDO
de la cuenta.
Las cuentas deben tener un nombre representativo, claro y significativo del concepto al cual nos queremos referir o
representar.
Por ejemplo, la cuenta Banco X representar el dinero que tiene la empresa en ese banco y se deber reflejar todo el
movimiento que tenga este concepto en esta cuenta, sean depsitos, giros ,etc.

La CUENTA por convencin tiene dos partes DEBE Y HABER y por consecuencia un SALDO.
Con fines de estudio y anlisis generalmente la cuenta se puede esquematizar, como se muestra a continuacin:

NOMBRE

DEBE HABER

Las cuentas tienen nombres que representan claramente su identidad.

CAJA MERCADERIAS
Ingresos Egresos Compras Ventas

30
31
6.- Conceptos involucrados una cuenta

Debe es la parte izquierda

Haber es la parte derecha
Cargar o Debitar es registrar al Debe de la Cuenta
Abonar o Acreditar es registrar al Haber de la Cuenta
Dbito, es la suma de los registros al Debe
Crdito, es la suma de los registros al Haber
Saldo, es la diferencia entre los Dbitos y los Crditos de una Cuenta y que pueden dar tres situaciones:

Si el Dbito es mayor que el Crdito ser un saldo Deudor.

Si el Dbito es menor que el Crdito ser un saldo Acreedor.
Si el Dbito es igual al Crdito ser un saldo neutro y se dice que la cuenta est SALDADA O BALANCEADA.

7.- Tratamiento de las cuentas

a.- Cuentas de activo

Las cuentas de Activo aumentan con los cargos y disminuyen con los abonos, como los siguientes ejemplos:

Las cuentas de Activo aumentan con los cargos y disminuyen con los abonos, como en los siguientes ejemplos:

CAJA Banco
Debe Haber Debe Haber
(+) Ingresos (-) menos (+) Ingresos (-) menos
Aumenta Disminuye Aumenta Disminuye
Aportes Retiros Depsitos Giros
Venta contado Pagos Prstamos Intereses

32
Cobranza Depsitos Cobranza Comisiones
Etc. Etc Intereses Cheques dev

Letras por cobrar Maquinaria

Venta Cobranza Aporte Ventas
Compras Retiros
Mejoras Castigos
Revalorizacin Depreciacin
Intereses Pagos

Explicacin de algunos Conceptos

Mejora, es aquella erogacin que aumenta la vida til o la capacidad de produccin del bien.
Revalorizacin, concepto relacionado con la ley de la renta, que exige revalorizar los bienes del activo fijo segn la
variacin el ndice de Precios al Consumidor (IPC).
Intereses. En el caso del activo fijo se llevan al costo del bien todos los intereses devengados hasta que el bien se
ponga en funcionamiento.
Castigo, prdida repentina o brusca de un bien.
Depreciacin, es la prdida de valor experimentada por un bien del activo fijo, por el uso, desgaste, tiempo u
obsolescencia, condiciones climticas etc,
Clientes
Esta cuenta se usa para las ventas del giro habitual del negocio o crdito simple y sin documentos
Deudores
Cuenta utilizada para las transacciones de crdito a personas no habituales del negocio.
b.- Cuentas de pasivo.
Las cuentas de Pasivo, disminuyen con los cargos y aumentan con los abonos, Ejemplo:

Letras por pagar Proveedores

Debe Haber Debe Haber
(-) menos (+) Mas (-) menos (+) Mas
33
Disminuye Aumenta Disminuye Aumenta
Pagos Compras Pagos Compras
Devoluciones

Acreedores Capital
Pagos Compras Retiros Aportes

La cuenta Acreedores se usa para transacciones ajenas al giro habitual del negocio.

c.- Cuentas de resultados

Las cuentas de resultados son un detalle analtico de las variaciones que experimenta el Capital con las
prdidas y las ganancias en un periodo determinado.

Las perdidas significan, disminucin del capital y las ganancias, aumentos.

Tratamiento delas cuentas de perdidas

Aumentan al debe y disminuyen al Haber.

Gastos generales Intereses pagados

Debe Haber Debe Haber
(+) Ingresos (-) menos (+) Ingresos (-) menos
Aumenta Disminuye Aumenta Disminuye

Tratamiento de las cuentas de Ganancia.

34
 Disminuyen al Debe y Aumentan al Haber.

Ventas Intereses percibidos

Debe Haber Debe Haber
(-) menos (+) Mas (-) menos (+) Mas
Devoluciones Ventas Devoluciones Intereses
ganados

Cabe hacer notar que en la prctica se usan cuentas de resultado mixtas, las cuales reflejan tanto los conceptos de
prdida como de ganancia y su clasificacin al trmino de un periodo, depender de su saldo, s es deudor ser prdida
y si es acreedor ser ganancia.

Intereses y descuentos Correccin monetaria.

Debe Haber Debe Haber
(-) menos (+) Mas (-) menos (+) Mas
Intereses Intereses Correccin de Correccin de
pagados percibidos pasivos activos

35
 Cuentas de orden
Estas cuentas informan o reflejan las responsabilidades o derechos latentes de la empresa. Son cuentas que no afectan
el movimiento econmicofinanciero de la empresa y se registran en un estado complementario al balance general
como activo y pasivo por el mismo monto o hecho econmico latente o bien se puede dejar reflejados en NOTAS a los
estados financieros
Ejemplos
Al endosarse una letra por cobrar, en pago de una deuda, la empresa deber reflejar este hecho latente por si a su
vencimiento el documento no fuera cancelado, o sea, que a travs de las cuentas de orden la empresa registra el
derecho y la responsabilidad.
Para reflejar Garanta del Directorio.

8.- Plan de cuentas

Las empresas realizan actividades econmicas o hechos econmicos que la contabilidad debe registrar para cumplir su
objetivo de informar. Estos hechos que se originan en forma permanente en la vida de los negocios, la contabilidad debe
registrarlos y para esto utiliza los conceptos de cuenta.
De aqu, nace la necesidad de elaborar un plan de cuentas de acuerdo a las necesidades de informacin que tenga la
empresa, es decir, qu cuentas va a utilizar, cmo las denominara, en qu forma se han de clasificar, etc.

a.- Definicin
Plan de cuenta es una agrupacin ordenada y sistemtica de todas las cuentas que utiliza una empresa para
registrar, en la contabilidad, sus actividades econmicas. El plan de cuentas debe cumplir los requisitos que se
sealan a continuacin:

Debe ser AMPLIO para contener todas las actividades de la empresa.

Debe ser flexible a fin de satisfacer futuras ampliaciones.

Debe ser racional para que permita su fcil manejo y la obtencin de la informacin.

Debe tener nmero adecuado de cuentas: que no existan demasiadas para que la informacin no se diluya, y que
no existan pocas para que no se pueda obtener la informacin.

36
 No deben producirse superposiciones de cuentas.

Que no se produzcan vacos.

Que tenga una codificacin adecuada.

En cuanto a la codificacin, en la prctica la que ms se utiliza, es la denominada por agrupaciones, que consiste en
crear niveles en orden creciente teniendo su codificacin en base a nmeros, ejemplo:
1.000 Activo (clase)
1.100 Circulante (grupo)
1.130 Bancos (cuenta)
1.131 Banco BBVA.(subcuenta)
1.131-1 Banco BBVA Cta. Cte. (cuenta individual) Tambin en este sistema se distinguen los conceptos de
niveles de clase, grupo, cuenta, subcuenta y cuenta individual.

9.- Manual de cuentas.

El manual de cuentas es un compendio que contiene el listado, definicin y procedimientos de operacin de todas las
cuentas que ha adoptado una empresa para registrar los hechos manual, entre otras, son

a.- Plan de cuentas

b.- Clasificacin de la cuenta
c.- Importancia y significado del saldo de la cuenta
d.- Relaciones con otras cuentas
El manual de cuenta tiene como objetivo sealar normas y procedimientos en el empleo de plan de cuentas (o en el
manejo de las cuentas y su aplicacin prctica en el registro contable).

10.- Anlisis de transacciones

El analizar una transaccin comercial significa determinar, a travs del hecho econmico lo siguiente:

Las cuentas que intervienen

Tipos o clase de cuentas (Activo, pasivo o Capital)
Relacin entre las cuentas (como se afectan)
Registro o Anotacin en las cuentas

37
Se efectuar el anlisis de acuerdo al siguiente ejemplo:

Ejercicio

Se inicia un negocio con un aporte de $ 1.000.000 en efectivo

Abre cuenta corriente y deposita la mitad del efectivo

Compra muebles por $1.190.000 al crdito simple

Documenta con letras la deuda en un 50% y saldo lo paga

Compra $ 476.000 en mercaderas al crdito simple, IVA incluido

Vende la mitad de las mercaderas con 50% de utilidad

Solucin

Transaccin Cuentas Clase de como se Debe Haber

cuenta afecta
Se inicia un Caja Activo Aumenta 1.000.000
negocio con un Capital Patrimonio Aumenta 1.000.000
aporte de $
1.000.000 en
efectivo
Abre cuenta Banco Activo Aumenta 500.000
corriente y Caja Activo Disminuye 500.000
deposita la mitad
del efectivo
Compra Muebles y Ut. Activo Aumenta 1.000.000
muebles por IVA Crdito Activo Aumenta 190.000
$1.190.000 Proveedores Pasivo Aumenta . 1.190.000
al crdito simple
IVA incluido
Documenta con Proveedores Pasivo Disminuye 1.190.000
letras la deuda Banco Activo Disminuye 595.000
en un 50% y Letras x pagar Pasivo Aumenta 595.000
saldo lo paga

38
 Compra $ Mercaderas 400.000
476.000 en IVA crdito F. 76.000
mercaderas al Proveedores 476.000
crdito simple,
IVA incluido

11.- Relaciones entre cuentas:

a.- Se mueven o actan a lo menos dos cuentas.

b.- Si actan dos cuentas de activo, una aumenta y la otra disminuye.

c.- Si actan dos cuentas de pasivo (incluido capital), una aumenta y la otra disminuye.

d.- Si actan una cuenta de activo y otra de pasivo, ambas aumentan o ambas disminuyen.

e.- Las cuentas de resultado prdidas actan como las cuentas de activo y las cuentas de resultado ganancias actan como las
cuentas del pasivo.

12.- Registro del hecho econmico o transaccin

La contabilidad para registrar una transaccin lo hace a travs de un lenguaje contable expresado en un ASIENTO CONTABLE,
informacin que est en los comprobantes o documentos.

ASIENTO CONTABLE: es un tecnicismo que permite expresar en forma resumida los hechos econmicos en un lenguaje
apropiado para el registro contable.

Elementos de un asiento contable:

a.- Fecha
b.- Nmero de control
c.- Cuentas (Deudoras y Acreedoras)
d.- Cantidades (Cargos y Abonos)
e.- Glosa (breve explicacin que seala la transaccin)

39
 Existen asientos simple que los que participan slo dos cuentas y asientos compuestos que son donde participan ms de dos
cuentas.

13.- Iniciacin de actividades

Toda empresa al iniciar sus actividades deber hacer un recuento o un listado detallado de los derechos, bienes, deudas y
obligaciones que se estn aportando al negocio por sus propietarios o socios. Este Inventario Inicial, constituye a su vez un
verdadero Balance Inicial, que refleja los valores del activo y pasivo y determina por diferencia el capital de la empresa.
Segn en Cdigo de Comercio Art. 29, Al abrir su giro, todo comerciante har en el libro de balances una enunciacin
ESTIMATIVA de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus crditos activos y pasivos. Al fin de cada ao
formar en este mismo libro un balance general de todos sus negocios...

Lo anterior significa que la valuacin del Inventario Inicial puede ser una ESTIMACION en donde debe prevalecer el buen criterio
del profesional con el fin de no sub-valuar o sobre valuar o bien ocultar informacin en el Inventario Inicial.
En la contabilidad slo el Inventario Inicial puede valorarse por estimacin y los inventarios subsiguientes debern valuarse de
acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

El Inventario Inicial, es un listado detallado de todos los derechos y obligaciones con que se inicia un negocio, el que se debe
registrar en el Libro de Inventarios y Balances y permite hacer el asiento de apertura en el Libro Diario.

14.- Libro diario

El Art. 27 del Cdigo de Comercio seala : En el libro diario se asentarn por orden cronolgico y da por da las operaciones
mercantiles que ejecute el comerciante, expresando detalladamente el carcter y circunstancia de cada una de ellas .

Se desprende de lo anterior que el libro diario al registrar cronolgicamente todos los hechos econmicos de una empresa,
contendr la informacin de la historia mercantil de la empresa. No existen requerimientos legales u de otra ndole que indique la
forma de diseo de los libros contables por lo cual cada empresa confeccionar sus propios libros de acuerdo a las necesidades
de informacin que ella requiera.

Como el libro diario deber asentar las partidas en un lenguaje contable, su forma, a lo menos, deber contener informacin que
seale fecha, nmero de control, columnas para enunciar las cuentas, columnas debe y haber para las cantidades y espacio
para la glosa del hecho econmico que se registre.

15.- A travs de un ejemplo se mostrar el flujo contable descrito anteriormente.

40
 Una empresa comercial inicia actividades el 01 de septiembre de 20XX, aportando el dueo del negocio los siguientes bienes:
M$
Efectivo: 40.000
Camioneta Ford 2004 motor N4523/5 patente ws-3457 5.000
Cheque N 1234321 Banco del Estado de Chile 30.000
Cheque N 5765785 Banco Internacional 10.000
Factura N 47659 por cobrar al cliente Sr. Juan Mndez 20.000
Factura N 47794 por cobrar al cliente RAYO Ltda. 20.000
Mercaderas, 200 artculos A 200 c/u
Mercaderas, 100 artculos B a 800 c/u
El da 01 de agosto el dueo del negocio contrat
un crdito a 60 das por $.5000 con una tasa de inters
vencido de 4% mensual, el que forma parte del aporte
Bien Raz , Rol de avalo N 1234 Las Condes 99.000
Letras aceptadas por la compra del Bien Raz:
Fecha: 31 de Diciembre de 20XX 25.000
Fecha: 31 de Diciembre de 20XX 25.000
Proveedor Sr. Martn Fierro 50.000
Derechos de marcas, pagados 101.000

Se pide: Detalle o listado del Inventario Inicial, Resumen del Inventario Inicial, y Asiento de Apertura.

a.- Detalle o listado del inventario inicial

DETALLE M$ M$

Efectivo 40.000
Cheque N 1234321 BECH 30.000
Cheque N 5765785 BCO. INTERNACIONAL 10.000 80.000

Factura N 47659,por cobrar al cliente Juan Mndez 20.000

Factura N 47794, por cobrar al cliente RAYO Ltda. 20.000 40.000

Mercaderas, 200 artculos A a 200 c/u 40.000

Mercaderas, 100 artculos B a 800 c/u 80.000 120.000

Camioneta Ford motor 4523/5 patente WS-3457 5.000

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Bien Raz, rol de avalo N 1234 Las Condes 99.000

Letras aceptadas por la compra del Bien Raz

Fecha 31 de Diciembre de 20XX 25.000
Fecha 31 de Diciembre de 20XX 25.000 50.000

Proveedor Sr. Martn Fierro 50.000 50.000

Prstamo bancario BECH vencimiento 30 /09/XX 5.400

Derechos de marca pagados 101.000

b.- Resumen del Inventario

RESUMEN DEL INVENTARIO

CUENTAS ACTIVO PASIVO

CAJA 80.000
CLIENTES 40.000
MERCADERIAS 120.000
VEHICULOS 5.000
BIENES RAICES 99.000
DERECHOS DE LLAVES PAGADOS 101.000
LETRAS POR PAGAR 50.000
PRESTAMOS BANCARIOS 5.400

SUMAS 445.000 55.400

CAPITAL 389.600

SUMAS IGUALES 445.000 445.000

c.- Asiento de apertura en el libro diario

42
 FECHA N 1 DEBE HABER

01/09/XX CAJA 80.000

CLIENTES 40.000
MERCADERIAS 120.000
VEHICULOS 5.000
BIENES RAICES 99.000
DERECHOS DE LLAVES PAGADOS 101.000

LETRAS POR PAGAR 50.000

PRESTAMOS BANCARIOS 5.400
CAPITAL 389.600

Glosa: Aporte inicial o iniciacin de

actividades

16.- Libro mayor

Segn el Art. 25 del Cdigo de Comercio, es obligatorio llevar este libro mayor o de cuentas corrientes.

Al margen del aspecto legal en toda empresa nace la necesidad de llevar un libro mayor cuya funcin ser la de agrupar
los distintos de los hechos econmicos en cuentas, puesto que el libro slo registra los hechos econmicos
cronolgicamente.

El libro mayor estar formado por todas las cuentas que tenga la empresa y ser como una hoja de vida de cada cuenta.
La secuencia de registro del libro diario al mayor se conoce en contabilidad como traspaso al mayor y que consiste en
43
 registrar en el debe del libro mayor todas las partidas registradas en le debe del libro mayor las partidas registradas en el
haber del libro diario.

En la prctica el registro de las operaciones se efecta en ambos libros obteniendo la informacin directa del documento
de origen. Este registro en el libro diario y libro mayor, de un mismo documento, se llama Supuesto de Validez y que tiene
como objetivo eliminar cualquier error de traspaso entre los libros.

El libro mayor deber disearse a las necesidades de informacin de cada empresa y que en trminos generales deber
tener, a lo menos, los datos que se sealan en el grfico siguiente:

Libro mayor

FOLIO NOMBRE CUENTA CODIGO

NOTAS
SALDO
FECHA DETALLE DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

El libro mayor es el que refleja las cuentas o agrupaciones de conceptos con sus movimientos y sus saldos, por lo tanto,
este libro entregar la informacin para confeccionar los estados financieros.

17.- Mayores

Como se analiz anteriormente, el libro mayor refleja la agrupacin de conceptos y no los detalles que conforman cada
cuenta en particular y como en una empresa suceden mltiples operaciones en el curso normal de los negocios, se hace

44
necesario tener un registro auxiliar que nos permita entregar informacin a nivel de detalle de algn o algunos hechos
econmicos. Si no se crearan estos registros auxiliares se tendra que recurrir al libro de inventarios y balance, al libro
diario o bien al comprobante de origen.

Los mayores auxiliares son una extensin del libro mayor que registra el mismo hecho econmico anotado en el libro
mayor, pero a nivel de detalle o sub cuenta individual.

A travs de un ejemplo se desarrollar el manejo del diario, mayor y sus auxiliares.

Una empresa comercial inicia actividades el 01 de septiembre de 20XX, aportando el dueo del negocio los siguientes
bienes:

Miles de pesos
Efectivo: 40.000
Cheque N 1234321 Banco del Estado de Chile 30.000
Cheque N 5765785 Banco Internacional 10.000
Mercaderas, 200 artculos A a 200 c/u
Mercaderas, 100 artculos B a 800 c/u
Terreno, Rol de avalo N 1234 Las Condes 99.000
Letras aceptadas por la compra del terreno
Fecha: 31 de Diciembre de 20XX 25.000
Fecha: 31 de Diciembre de 20XX 25.000
Proveedor Sr. Martn Fierro 50.000
Derechos de marcas, pagados 101.000

1.- Durante el mes de septiembre de 20XX realiza las siguientes operaciones:

02/09/XX Abre cuenta corriente bancaria depositando el efectivo

03/09/XX: Arrienda local comercial y paga $ 5.000 por el arriendo de Septiembre
05/09/XX: Compra 1.000 unidades de mercaderas tipo C al crdito simple por un valor neto de : M$ 50.000
10/09/XX: Vende, al crdito simple, la mitad de las mercaderas tipo C por un valor neto de: M$ 50 000
12/09/XX: Cancela por el terreno el Impuesto a los Bienes Races por M$ 1.000
15/09/XX: Otorga al personal un aguinaldo de fiestas patrias por: M$ 1.000
15/09/XX: Deposita en la cuenta corriente los Cheques del aporte inicial
15/09/XX: Le devuelven la mitad de las mercaderas vendidas tipo C, por estar daadas

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 15/09/XX: Devuelve a los proveedores las mercaderas compradas tipo C que an mantiene en bodega.
21/09/XX: Al revisar la bodega del local comercial, la encuentra inundada y daadas todas las mercaderas tipo A
21/09/XX: Arrienda el terreno por el resto del ao en 20XX en M$ 1.000
21/09/XX: Cancela servicios de publicidad por M$ 1190
Se pide: Detalle o listado del Inventario Inicial, resumen del Inventario Inicial, Asiento de Apertura. Libro diario, mayor y
sus auxiliares.

1.- DETALLE O LISTADO DEL INVENTARIO INICIAL

DETALLE M$ M$

Efectivo 40.000
Cheque N 1234321 BECH 30.000
Cheque N 5765785 BCO. 10.000 80.000
INTERNACIONAL

Mercaderas, 200 artculos A a 200 c/u 40.000

Mercaderas, 100 artculos B a 800 c/u 80.000 120.000

Terreno, rol de avalo N 1234 Las Condes 99.000

Letras aceptadas por la compra del terreno

Fecha 31 de Diciembre de 20XX 25.000
Fecha 31 de Diciembre de 20XX 25.000 50.000

Proveedor Sr. Martn Fierro 50.000

Derechos de marca pagados 101.000

RESUMEN DEL INVENTARIO

CUENTAS ACTIVO PASIVO

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CAJA 80.000
MERCADERIAS 120.000
TERRENOS 99.000
DERECHOS DE MARCA 101.000
LETRAS POR PAGAR 50.000
PROVEEDORES 50.000
SUMAS 400.000 100.000

CAPITAL 300.000

SUMAS IGUALES 400.000 400.000

ASIENTO DE APERTURA EN EL LIBRO DIARIO

Desarrollo de las restantes transacciones en el libro diario

47
48
49
LAS TRANSACCIONES DEL LIBRO DIARIO SE ANOTAN ORDENADAS POR CUENTAS EN EL LIBRO MAYOR

CUENTAS ESQUEMATICASDE MAYOR

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 CAJA TERRENO MERCADERIAS
1 80.000 40.000 2 1 99.000 1 120.000 25.000 6
40.000 9 4 50.000 40.000 13
11 12.500 37.500 12

DERECHO DE MARCA LETRAS POR PAGAR PROVEEDORES

1 101.000 50.000 1 12 44.625 50.000 1
59.500 4

CAPITAL BANCO ARRIENDOS PAGADOS

300.000 1 2 40.000 5.000 3 3 5.000
9 40.000 1.000 7
1.000 8
14 1.000 1.190 15

SERVICIOS PUBLICIDAD IVA DEBITO FISCAL IVA CREDITO FISCAL

15 1.000 9.500 5 4 9.500 7.125 12
9 4.750
15 190

CLIENTES VENTAS COSTO DE VENTA

5 59.500 29.750 10 10 25.000 50.000 5 6 25.000 12.500 11

IMPUESTO C.-BB.-RR. REMUNERACIONES CASTIGO MERCADERIAS

7 1.000 8 1.000 13 40.000

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ARRIENDOS PERCIBIDOS
 Si observamos el desarrollo del ejercicio, tenemos que en el libro diario se registran todos los hechos econmicos en forma
cronolgica y da por da.
En cambio los traspasos al mayor se registraron por agrupaciones de conceptos, o cuentas y adems se visualiza la informacin
de detalle que prestan los mayores auxiliares.
18.- Balance de comprobacin y de saldos
La rutina contable o proceso contable estar dado por las mltiples transacciones que se realizan en una empresa y con el fin de
comprobar el equilibrio de la ecuacin del inventario, se deber, en forma peridica, (generalmente mensual) confeccionar un
balance de Comprobacin y de Saldos.
Este Balance de Comprobacin y Saldos, tambin llamado balance de nmeros, es una lista de todas las cuentas registradas
en el libro mayor con sus respectivos crditos, y dbitos saldos (deudores o acreedores).
Esta prueba de exactitud matemtica del libro mayor, consiste en que la suma de todos los cargos debern ser iguales a los
abonos que se hayan registrado y por consecuencia la suma de los saldos deudores debern ser iguales a la suma de los
saldos acreedores. Con esto quedar demostrado el equilibrio matemtico y por ende la partida doble.
El balance de Comprobacin y de saldos deber mostrarnos
- La igualdad de la suma de los dbitos y los crditos de las cuentas, y que a su vez deber ser al libro diario.
- La igualdad de la suma de los saldos deudores y acreedores de las cuentas.
La exactitud matemtica de las operaciones registradas en el libro mayor.

El balance da Comprobacin y de Saldos no logra detectar las siguientes situaciones :

Errores de traspasos por omisin o duplicidad.

- Errores de trascripcin numrica.
Errores compensados.
Errores de trasposicin de cuentas en el libro diario o libro mayor.
- Omisin de asientos en el libro diario.

El balance de comprobacin y de saldos para el ejercicio anterior es el siguiente

52
BALANCE DE COMPROBACIN Y DE SALDOS

SUMAS SALDOS
DEBITOS CREDITOS DEUDOR ACREEDOR

CAJA 80.000 80.000 -

TERRENO 99.000 99.000
MERCADERIAS 182.500 102.500 80.000
DERECHOS DE MARCA 101.000 101.000
LETRAS POR PAGAR 50.000 50.000
PROVEEDORES 44.625 109.500 64.875
CAPITAL 300.000 300.000
BANCO 81.000 8.190 72.810
ARRIENDOS PAGADOS 5.000 5.000
SERVICIOS DE PUBLICIDAD 1.000 1.000
IVA DEBITO FISCAL 4.940 9.500 4.560
IVA CREDITO FISCAL 9.500 7.125 2.375
CLIENTES 59.500 29.750 29.750
VENTAS 25.000 50.000 25.000
COSTO DE VENTAS 25.000 12.500 12.500
IMPUESTO BB RR 1.000 1.000
REMUNERACIONES 1.000 1.000
CASTIGOS MERCADERIAS 40.000 40.000
ARRIENDOS PERCIBDOS 1.000 1.000

SUMAS 760.065 760.065 445.435 445.435

RESULTADO PERD/GANC
SUMAS IGUALES 760.065 760.065 445.435 445.435

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 Si observamos el desarrollo del ejercicio, tenemos que en el libro diario se registran todos los hechos econmicos en forma
cronolgica y da por da.
En cambio los traspasos al mayor se registraron por agrupaciones de conceptos, o cuentas y adems se visualiza la informacin
de detalle que prestan los mayores auxiliares.
19.- Balance de 8 columnas

Obtenido el balance de comprobacin y de saldos, se debe clasificar los saldos de sus cuentas de activo y pasivo bajo un
concepto denominado INVENTARIO.

De la misma manera se clasifican los saldos de las cuentas de prdida y ganancia, pero bajo el concepto de RESULTADOS

Se obtiene as una presentacin que muestra en forma esquemtica la situacin de los activos y pasivos a una fecha
determinada y como se origin el resultado del perodo.

Esta presentacin recibe el nombre de Balance de 8 columnas derivado del nmero de estos elementos que lo componen.

Bsicamente la situacin de los activos y pasivos a una fecha determinada corresponde al concepto del Balance General y la
segunda parte, de como se origin el resultado del perodo corresponde al Estado de Resultados

BALANCE DE OCHO COLUMNAS

54
 SUMAS SALDOS INVENTARIO RESULTADOS
DEBITOS CREDITOS DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA

CAJA 80.000 80.000 -

TERRENO 99.000 99.000 99.000
MERCADERIAS 182.500 102.500 80.000 80.000
DERECHOS DE MARCA 101.000 101.000 101.000
LETRAS POR PAGAR 50.000 50.000 50.000
PROVEEDORES 44.625 109.500 64.875 64.875
CAPITAL 300.000 300.000 300.000
BANCO 81.000 8.190 72.810 72.810
ARRIENDOS PAGADOS 5.000 5.000 5.000
SERVICIOS DE PUBLICIDAD 1.000 1.000 1.000
IVA DEBITO FISCAL 4.940 9.500 4.560 4.560
IVA CREDITO FISCAL 9.500 7.125 2.375 2.375
CLIENTES 59.500 29.750 29.750 29.750
VENTAS 25.000 50.000 25.000 25.000
COSTO DE VENTAS 25.000 12.500 12.500 12.500
IMPUESTO BB RR 1.000 1.000 1.000
REMUNERACIONES 1.000 1.000 1.000
CASTIGOS MERCADERIAS 40.000 40.000 40.000
ARRIENDOS PERCIBDOS 1.000 1.000 1.000

SUMAS 760.065 760.065 445.435 445.435 384.935 419.435 60.500 26.000

RESULTADO PERD/GANC 34.500 34.500
SUMAS IGUALES 760.065 760.065 445.435 445.435 419.435 419.435 60.500 60.500

En este caso se aprecia un resultado prdida del perodo de M$ 34.500, que ha tenido el efecto de disminuir el activo en la misma
magnitud situacin que se aprecia al comparar las columnas de activo y pasivo. Esta presentacin puede ser separada en los dos
estados mencionados anteriormente, Balance General y Estado de Resultados ahora bajo un formato financiero

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20.- Balance General

En esta presentacin encontramos solo cuentas de Activo y Pasivo. Los Activos se ordenan, en orden decreciente de
disponibilidad y los Pasivos por orden decrecientes de exigibilidad.

Balance General

ACTIVO PASIVO

CIRCULANTE CIRCULANTE

BANCO 72810 LETRAS POR PAGAR 50000

CLIENTES 29750 PROVEEDORES 64875
MERCADERIAS 80000 IVA DEBITO FISCAL 4560
IVA CREDITO FISCAL 2375

FIJO LARGO PLAZO

TERRENO 99000

OTROS ACTIVOS PATRIMONIO

DERECHOS DE MARCA 101000 CAPITAL 300000

RESULTADO EJERCICIO -34500

TOTAL ACTIVOS 384935 TOTAL PASIVOS 384935

Los activos ms lquidos o disponibles se denominan Circulantes y su caracterstica es que estn en permanente transformacin
o circulacin ya que con estos se desarrolla el ciclo productivo de la compaa

Los activos menos lquidos o disponibles se denominan Fijos y su objetivo es apoyar el ciclo de los negocios. Su caracterstica es
que han sido adquiridos para permanecer y no para circular.

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 Finalmente tenemos los Otros Activos, dentro de los cuales se clasifican aquellos activos que no son Circulantes ni Fijos.

Los Pasivos ms exigibles se denominan Circulantes. La caracterstica para ser considerados pasivos circulantes es que se
hagan exigibles dentro del ao contado a partir de la fecha de emisin del Balance General

Los pasivos menos exigibles se denominan de Largo Plazo, cuando su vencimiento excede el plazo de un ao contado a partir de
la fecha de emisin del Balance General

Finalmente tenemos encontramos el Patrimonio, formado por el Capital, las Utilidades del Ejercicio y las Utilidades de otros
ejercicios anteriores no distribuidas en esa ocasin.

El Patrimonio se conceptualiza como un pasivo no exigible, ya que corresponde a recursos aportados por los dueos, que sern
exigibles solo cuando se liquide la compaa.

21.- Estado de resultados

Este estado financiero en general, sintetiza los ingresos por las ventas realizadas, por comisiones, por intereses, y los
egresos por gastos generales, sueldos, comisiones, intereses, etc).

Es un complemento de la informacin que brinda el balance general y tiene la virtud de discriminar e identificar los rubros
por los cuales se han producido "ingresos" de fondos a la sociedad y aquellos que han determinado "egresos", permitiendo
saber en qu sectores de la empresa se han generado ganancias y en cules se han operado prdidas. Por ello, bajo las
partida de ingresos (ventas, por ejemplo) debe consignarse el costo de las mercaderas o productos vendidos, para
conocer y reflejar el resultado de ese rubro o Resultado de la Explotacin

En cuanto a los egresos, que no forman parte de los incurridos en la Explotacin directa, se presentan agrupados
separadamente y comprenden los gastos ordinarios de administracin y de comercializacin.

Hasta este nivel del anlisis se obtiene el concepto de Resultado Operacional. Hasta aqu el resultado operacional es
producto de los ingresos y gastos identificados directamente con la operacin del negocio.

En forma separada el Estado de Resultados presenta otros ingresos y otros egresos no relacionados con la operacin
directa del negocio y los agrupa en un concepto denominado Resultado no Operacional que se obtiene por el resultado

57
aritmtico de sumar y restar de ingresos y gastos que no son identificados con la gestin productiva principal.

Descontado el Resultado Operacional se obtiene la Utilidad Antes de Impuesto y luego de descontar los impuestos a la
Renta, se obtiene la Utilidad Liquida.

Estado de Resultados
INGRESOS POR VENTAS 25.000

MENOS COSTO DE VENTAS 12.500

MARGEN DE EXPLOTACIN 12.500

MENOS GASTOS DE
ADMINISTRACIN Y VENTAS

REMUNERACIONES 1.000
ARRIENDOS PAGADOS 5.000
SERVICIOS DE PUBLICIDAD 1.000

MARGEN DE OPERACIN 5.500

RESULTADO NO OPERACIONAL - 40.000

CASTIGOS MERCADERIAS 40.000

IMPUESTO BB.RR. 1.000

ARRIENDOS PERCIBIDOS 1000

RESULTADO ANTES DE - 34.500

IMPUESTO A LA RENTA

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