Comment assurer une information financiere de qualite

sous le systeme comptable OHADA ?

Boniface Bampoky

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Boniface Bampoky. Comment assurer une information financiere de qualite sous le systeme
comptable OHADA ?. Comptabilite sans Frontieres..The French Connection, May 2013,
Canada. pp.cd-rom, 2013. <hal-00996777>

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Comment assurer une information
financire de qualit sous le systme
comptable OHADA ?

Boniface BAMPOKY*

___________________________________________________________________________

RSUM : ABSTRACT :

Linformation financire de qualit est utile
pour la prvision, le pilotage et le
dveloppement de la performance au sein
dune entreprise, leffectivit des choix
dinvestissements optimaux, le management
des risques, les choix politiques en matire
conomique. Aprs plus dune dcennie
dapplication par les entreprises, le Systme
Comptable OHADA na pas connu
dvolution significative, ce qui ne signifie
nullement absence de difficults dans son
application pratique. Cet article fait ltat de
ces difficults.
The quality financial information is useful for
forecasting, monitoring and the development
of performance within a company, the
effectiveness of the optimal investment
choices, risk management, the economic
policy choices. After more than a decade of
implementation by business, OHADA
Accounting System has not changed
significantly, which does not mean absence of
difficulties in its practical application. This
article is the status of these difficulties.

MOTS CLES : KEY WORDS :

Normalisation comptable, consolidation, Accounting standards, consolidation, internal
contrle interne, SYSCOHADA, UEMOA. control, SYSCOHADA, UEMOA.
___________________________________________________________________________

* Enseignant-chercheur lUniversit Cheikh Anta Diop de Dakar (Sngal)

Docteur s Sciences de Gestion (Universit de Nantes - France)

Correspondance :
Boniface Bampoky
Universit Cheikh Anta Diop de Dakar
Ecole Suprieure Polytechnique
BP 15 839 Dakar - Sngal
bampoky.b@gmail.com
Introduction
Les professionnels de la comptabilit ont recours aux normes pour produire de
linformation financire opposable aux tiers. Le contrle de la qualit de linformation se fait
selon les critres dexhaustivit, de rgularit et de sincrit. Les normes employes pour
capitaliser linformation financire se veulent donc garantes de ces principaux critres. Leur
application et leur respect engagent la responsabilit de plusieurs parties prenantes : la
proprit ou lactionnariat, la gestion et les organes de contrle lgal. Ces parties prenantes
sont lies par une relation dagence qui peut poser des problmes dasymtrie de
linformation. Dans lespace UEMOA (Union Economique et Montaire Ouest Africaine),
les dispositions qui tiennent compte du caractre volutif des normes comptables ou
financires sont sous la surveillance institutionnelle, la fois, des professionnels de la
comptabilit, de la Banque Centrale des Etats de lAfrique de lOuest (BCEAO) et de la
commission de lUEMOA (organe charg de transmettre la Confrence des Chefs dEtat et
de Gouvernement et au Conseil des Ministres les recommandations et les avis quelle juge
utiles la prservation et au dveloppement de lUnion). Le contrle lgal ou commissariat
aux comptes est du ressort des cabinets comptables agrs. Laccs la profession comptable
savre difficile en raison du nombre trs limit dinstances de formation lchelle rgionale.
Il y a un dficit dorganes de contrle externe lgal la fois dans le domaine purement
comptable que dans le domaine fiscal. Entre fiscalit et comptabilit, lasymtrie de
linformation peut se poser en termes de connaissance et de matrise par les fiscalistes des
normes et pratiques comptables admises pour inciter davantage les entreprises lorthodoxie.
La responsabilit en matire de production de linformation financire de qualit est donc trs
large. Au-del des normes riges, existent des rgles de dontologie que doit sappliquer
chaque partie prenante. Cest cela qui peut offusquer le respect et lapplication effective des
normes et exposer lentreprise des risques lis la qualit de linformation pour la prise de
dcision et laction rsultante. Linformation de qualit apparat ainsi comme un produit rel,
juste, labor sous normes et un certain cot que lentreprise doit chercher matriser
comme les autres types de cots. Cest la fois la matire premire et le produit fini de la
bonne gouvernance. Linformation de qualit prend son origine dans la comptabilit et son
contrle de performance peut tre luvre du contrle de gestion qui sappuie sur le contrle
interne. Son approbation est luvre de lactionnariat par lentremise de laudit interne, et sa
lgitimation rsulte du commissariat aux comptes.

Les textes fondamentaux de normalisation comptable ou financire en vigueur dans

lespace OHADA (Organisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires) sont
le plan comptable SYSCOA (Systme Comptable Ouest Africain), le Code de la Confrence
Interafricaine des Marchs dAssurance (CIMA), le Plan Comptable Bancaire (PCB), lActe
Uniforme (AU) portant Organisation et Harmonisation des Comptabilits dEntreprises et
lActe Uniforme relatif au Droit des Socits Commerciales et du Groupement DIntrt
Economique. A ces textes sajoutent les rgles du droit fiscal spcifiques chaque Etat
membre de lUnion. La volont dharmoniser le droit des affaires par 16 pays dAfrique
centrale et de lOuest, et de lOcan Indien conduisit, partir de 1995, la cration de
lOHADA. Les Actes Uniformes sont des textes spcifiques de lOHADA. Un peu plus tard
en 1998, fut mis en place le SYSCOA comme premire et unique application concrte des
dispositions de lOHADA. A son lancement, le SYSCOA concernait 8 pays de lUEMOA
(Bnin, Burkina Faso, Cte dIvoire, Togo, Guine-Bissau, Mali, Niger, Sngal). Le
qualificatif de Systme Comptable OHADA (SYSCOHADA) vient de son extension aux pays
de la CEMAC (Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale). Le plan

2
SYSCOA est dvelopp sous limpulsion de la Banque Centrale des Etats de LAfrique de
lOuest (BCEAO), qui a confi, au milieu des annes 1990, les travaux de ralisation une
quipe de lInstitut National des Techniques Economiques et Comptables (INTEC) dirig par
le Professeur Claude Prochon (UEMOA, SYSCOA - Plan Comptable Gnral des
Entreprises, 1996 ; UEMOA, SYSCOA - Guide dapplication, 1997). LINTEC est un institut
du Conservatoire National des Arts et Mtiers (CNAM) en France.

Par rapport la situation antrieure o chaque Etat avait son propre systme de
comptabilit appliqu aux entreprises de faon plus ou moins sotrique, lobjectif du
SYSCOA est de permettre toutes les entits conomiques rsidentes de disposer dun
rfrentiel comptable assez fiable. Ce rfrentiel comptable doit alimenter la Centrale des
Bilans de la BCEAO. La dcision de mettre en place ce type de rfrentiel est donc motive
par un certain nombre de constats, savoir : l'htrognit des rfrentiels comptables, la
pluralit des bilans et tats financiers, l'obsolescence des normes comptables, l'insuffisante
apprhension du secteur productif et les perspectives ouvertes par l'OHADA en matire de
droit comptable. Seulement, on peut se demander si, avec la prsence dun nombre trs grand
dentreprises trangres, ce rfrentiel comptable facilite la reddition des comptes ou
reporting et la consolidation. Il y a des oppositions entre les systmes comptables appliqus
par les maisons mres des filiales et le SYSCOA. Les oppositions notables sont de nature
juridique, fiscale et comptable. Lapport de la recherche en comptabilit, contrle et audit se
trouve dans la ncessit de recenser les situations dimpasse dans la pratique et de rechercher
les voies de sorties pour permettre de faire voluer la norme comptable. Le vide lgislatif en
matire de comptabilit peut tre combl par des apports doctrinaux. Dans le contexte
africain, ces contributions sont rarissimes, et cela laisse bien des entreprises dans un embarras.

Aprs trois plusieurs annes dexprimentation, le systme comptable OHADA na

pas connu dvolutions notables, ce qui ne signifie nullement labsence de problmes. Au
mme moment, le plan comptable gnral franais dont le SYSCOA est, pour lessentiel, plus
proche a connu des volutions significatives voire une rvolution avec lintroduction
progressive depuis 2000 du rfrentiel de lIASB (International Accounting Standards Board)
via les normes IFRS (International Financial Report Standards). Les raisons de cette
introduction sont multiples. Pour les groupes et en cas de fusion-acquisition avec une entit
soumise un autre systme comptable, on a besoin dune harmonisation de linformation
financire pour la consolidation des comptes. La consolidation peut savrer complexe surtout
lorsquil sagit dvaluer les lments immatriels dsigns souvent sous le vocable de
goodwill, ou bien lorsquon est en prsence doprations hors bilan en provenance, par
exemple, des marchs drivs et des marchs de titrisation. Sil est not une ouverture aux
IFRS par des pays europens comme la France, cela nest pas encore le cas dans lespace
OHADA. Mais le systme comptable OHADA mrite lattention, car il intgre les dernires
volutions de la doctrine comptable notamment lIASB5 (Pintaux, 2002).

Notre objectif est daller recenser sur le terrain les situations dimpasse auxquelles
sont confrontes les entreprises en matire dinformation financire de qualit. En faisant des
comparaisons avec dautres systmes de comptabilit comme celui de la France, une
interprtation des normes comptables en place suivra et permettra didentifier les causes des
impasses repres et de situer les responsabilits. Nous privilgions ainsi une dmarche
interprtative aboutissant des prconisations normatives.

Nous structurons notre recherche en trois parties. Une mta-analyse qualitative

permettant de cerner le meilleur processus de capitalisation ou gnration dinformations

3
financires de qualit est notre point de dpart (1). Nous explicitons ensuite la proccupation
de notre recherche ainsi que la dmarche que nous nous proposons de suivre (2). Nous
procdons en fin une analyse et discussion des rsultats de la recherche (3).

1. La production de linformation financire de qualit : tat de

lart
La comptabilit financire est la technique de base de collecte de linformation
financire, une mthode dobservation, danalyse et de description en termes de valeurs de
lensemble des faits conomiques ou oprations qui caractrisent la vie de lentreprise
(Bampoky, 2005). La qualit de linformation comptable implique au pralable le strict
respect des normes et la matrise de la technique dans son fonctionnement (maniement des
comptes) et dans la connaissance des documents officiels qui lui sont spcifiques. La
normalisation peut servir de support la prsentation des documents comptables et cela par
rapport lobjectif recherch dans linformation comptable et par rapport au contexte
conomique et social. Par exemple, dans les contextes o la comptabilit fournit
principalement de linformation pour la bourse (Etats-Unis dAmrique du Nord), les
lments bilanciels sont prsents, du haut vers le bas, suivant lordre de liquidit
dcroissante (SYSCOA - Guide dapplication, 1997 ; norme US Gaap qui sous-tend la
prsentation du bilan amricain) ; ce qui nest pas le cas dans les pays appartenant lcole
continentale comme la France, les pays membres de lOHADA, etc. Lcole continentale,
daprs Ngantchou (2009), runit les pays tradition fiscale dont les systmes comptables
sont de type macro-conomique influence gouvernementale ; tandis que lcole anglo-
saxonne regroupe les pays o les marchs de capitaux ont toujours domin et dont les
modles comptables sont de type micro-conomique influence commerciale . Dans le
systme OHADA, la prsentation des tats financiers est adapte aux trois systmes de
comptabilit : le systme minimal de trsorerie, le systme allg et le systme normal
(articles 26, 27 et 28 de lAU portant Organisation et Harmonisation des Comptabilits
dEntreprises).

La production de linformation correspond la comptabilisation et au contrle des

flux conomiques qui caractrisent la vie de lentreprise. Le contrle permet de rgler le
problme de lasymtrie de linformation entre les dirigeants, les actionnaires, les
investisseurs et autres tiers destinataires de linformation financire. Les niveaux de contrle
sont le systme de gouvernance de lentreprise auquel on associe les auditeurs externes, et les
autorits de surveillance (Dao-Le Flecher, 2007). Pour ce qui concerne la France, on peut
citer comme exemple de russite dans le rle de surveillance lAutorit des Marchs
Financiers (AMF). Ces types dinstances de surveillance nexistent pas encore dans lespace
OHADA o dinnombrables efforts restent encore consentir sur le plan de lintgration
conomique. Au plan interne, lune des tches attribues au contrle interne est la fiabilit des
informations financires, la protection des ressources et des actifs financiers, la conformit
des oprations aux lois et rglements. Pour cela, il est mis en place des dispositifs permanents
et formels. Le contrle interne doit pouvoir ainsi donner lassurance que les tats financiers
sont tablis conformment aux normes comptables et financires en vigueur. Les impasses
lies lapplication du systme comptable OHADA pourraient en partie tre apprhendes
ce niveau.

Le contrle interne est une fonction qui dpend de la direction gnrale de lentreprise.
Dans certains cas, les tches de contrle interne sont confies lquipe du contrle de
gestion lorsquil nest pas cr une structure de veille autonome. Dans tous les cas, le contrle

4
gestion, outil daide au pilotage de lorganisation de faon efficace et efficiente, doit veiller
lefficacit et lefficience du contrle interne. Dans la mesure o lon peut noter un
problme dinformation cache entre la proprit et la gestion de lentreprise, laudit interne
apparat comme un moyen que la proprit peut utiliser pour dmystifier les comportements
dviants des dirigeants en matire dinformation. Laudit est donc une fonction priodique
dvaluation critique qui dpend du conseil dadministration. Dans les grandes lignes, un
comit daudit indpendant contribue souvent la qualit de laudit externe et la fiabilit
des donnes comptables. Son expertise financire stimule la fiabilit du contrle interne et la
pertinence des tats financiers (Kermiche et Piot, 2009, p. 2).

On peut donc conclure que la production de linformation financire de qualit

ncessite un contrle et une surveillance faisant intervenir la fois les organes de
gouvernance interne et les organes de contrle et de surveillance externes. Lintrt davoir
des organes de contrle et de surveillance externes rside dans le fait que les investisseurs
sont souvent incapables dvaluer correctement la qualit des candidats aux financements
partir dinformations disponibles, dans la mesure o les demandeurs de financements peuvent
choisir dlibrment la sous-valuation de linformation dans le but dobtenir des conditions
de financement plus avantageuses lors dmissions ultrieures (Boisselier et Mekaoui, 2011).
A lchelle mondiale, les agences de notation ont leur part dans la production dinformations
orientant les investisseurs dans leurs choix. Lactivit des agences de notation consiste dans
lvaluation des risques lis aux titres de dette ainsi que les metteurs de titres savoir les
banques, les entreprises, les compagnies dassurance, les collectivits locales, les Etats
(Revault, 2009). Daprs cet auteur, le recours aux agences de notation par les entreprises
sinscrit dans une volont de communiquer le plus possible par les tiers. Entre autres lments
militant en faveur de la production dinformations financires de qualit, on a, en ce qui
concerne les tablissements financiers, les accords de Bale 2 qui se rsument en trois points :
lexigence de minimum de fonds propres garantissant le risque, le renforcement des
contraintes en matire de transparence financire (soit par le canal des agences de notation,
soit par des modles internes), la surveillance bancaire par les autorits de contrle.

Une possibilit dvaluer le contrle interne est offerte par la norme ISO 31 000 par le
biais dun rfrentiel reconnu au plan international. La norme ISO 31 000 est un cadre de
rfrence pour manager toute forme de risque. Lutilisation de ce procd augmente la
crdibilit de lentreprise tout en augmentant ses chances vis--vis des investisseurs.
Egalement, les influences externes par rapport aux pratiques daudit et de contrle interne se
trouvent dans le COSO 2. Le COSO (Committee Of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission) est mentionn par lautorit des marchs amricains (Gumb et
Nol, 2011). Daprs Pig (2009), la dmarche globale propose par le COSO repose sur
lidentification de cinq dimensions principales (lenvironnement de contrle, lvaluation des
risques, les activits de contrle, linformation et la communication, la supervision) qui
couvrent les trois domaines de loprationnel, du reporting financier et de la conformit, et qui
sappliquent toutes les activits de lorganisation. Lencyclopdie libre Wikipdia indique
que le COSO est une commission amricaine but non lucratif qui tablit, en 1992, une
dfinition standard du contrle interne et cre un cadre pour valuer son efficacit. La
diffusion du COSO a t facilite par la loi Sarbanes-Oxley (aux Etats-Unis dAmrique du
Nord en 2002) et par la loi de scurit financire (en France en 2003). Depuis 2002, on a
volu du COSO 1 vers le COSO 2 qui intgre le COSO 1, mais qui va plus loin en proposant
un cadre rfrentiel pour la gestion des risques de lentreprise.

5
 Si dans les pays dvelopps on dnote une multiplicit des organes externes
contribuant la qualit de linformation financire, cela nest pas le cas dans lespace
OHADA. Dailleurs, cela est lune des caractristiques principales des conomies en
dveloppement o lon note une prdominance de linformel dans la gestion des entreprises.
Outres les investisseurs et les bailleurs de fonds qui cherchent connatre la situation
financire relle des entreprises pour oprer leurs choix dinvestissement, linformation
financire de qualit produite par les entreprises permet au plan macroconomique
dapprcier la situation conomique globale au travers du calcul dun certain nombre
dindicateurs macroconomiques et macro-financiers (Produit Intrieur Brut, Produit National
Brut, Formation Brute du Capital Fixe, Rsultat Financier, etc.). Pour les entreprises et les
tats, les enjeux dune information financire de qualit sont normes. Il y a lieu de se ruer
vers lespace OHADA pour voir si les dispositifs institutionnels appliqus par les entreprises
notamment le rfrentiel comptable et financier en vigueur ainsi que son cadre juridique
suffisent capitaliser une information financire de qualit.

2. Problmatique et dmarche mthodologique

Dans cette recherche, nous nous focalisons sur le secteur non financier dans la mesure
o larticle 5 de lOHADA exclut les banques, les tablissements financiers et les compagnies
dassurance du SYSCOHADA. Les banques et tablissements financiers sont soumis au PCB
et le dispositif prudentiel propre au secteur. Les compagnies dassurance sont soumises au
code CIMA.

La dsignation dorganes lgaux de contrle externe, notamment les commissaires aux

comptes, nest pas obligatoire pour toutes les entreprises non financires (daprs les articles
376, 694, 702, 703 et 704 de lActe Uniforme relatif au Droit des Socits Commerciales et
du Groupement DIntrt Economique). Les entreprises qui ne sont pas soumises
lobligation de dsigner des commissaires aux comptes sont celles autres que les Socits
Anonymes (SA) et les Socits Responsabilit Limite (SARL) ne dpassant aucun des trois
seuils savoir le capital social de 10 millions FCFA, le chiffre daffaires de 250 millions
FCFA et leffectif permanent de 50 personnes. Ces entreprises de type PME, plus nombreuses
en contexte dconomie en dveloppement, sont, linstar de celles du Sngal, peu
instrumentes en gestion et pilotes par supervision directe (Bampoky et Meyssonnier, 2012).
Pour les entreprises trangres filiales dont les maisons mres sont ouvertes aux normes
IFRS, on peut se demander si le SYSCOHADA facilite le reporting. La mme interrogation
peut tre faite en ce qui concerne la consolidation des comptes.

Notre problmatique peut se rsumer en deux questions :

- A quels problmes sont vritablement confrontes les entreprises soumises aux
normes OHADA pour la production dinformations financires de qualit ?
- Quelles dispositions doit-on prendre pour pallier le dfaut dinformations financires
de qualit ?

Ces deux questions nous placent dans lexploratoire. Il sagit dexaminer chez les
entreprises et les organes de tenue et de contrle externes des comptes les processus de
production et de validation des informations financires en vue de reprer les problmes. Il
convient ensuite de situer ces difficults par rapport aux normes de lOHADA en vigueur et
par rapport aux organes de contrle internes et externes des entreprises, et de faire des
prconisations de dmarches adaptes en vue damliorer la qualit de linformation
financire.

6
 Des entretiens exploratoires sont dabord effectus auprs :
- des entreprises trangres comme autochtones pour cerner les pratiques de reporting,
de consolidation, de contrle et daudit internes ;
- des commissaires aux comptes pour voir par rapport aux normes en vigueur les
difficults lies la lgitimation des comptes des entreprises. Bien des entreprises
confient leur comptabilit aux cabinets comptables ;
- des Centres de Gestion Agrs (CGA) qui se chargent de la comptabilit et des
dclarations fiscales pour les petites entreprises qui ont des difficults matrielles de
tenir une comptabilit.

Nous faisons non seulement une valuation critique des processus de production et de
contrle de linformation financire en fonction des normes en place, mais galement des
comparaisons avec des situations dans dautres rgions du monde. Les recommandations vont
lendroit de la commission de lUEMOA et de la BCEAO. Ces instances sont habilites
faire des propositions avec avis du Comit des Experts au Conseil des Ministres de lunion
pour dventuelles modifications du rfrentiel comptable.

Notre terrain de la recherche est le Sngal. Le choix de ce terrain nest pas fortuit.
Cest lieu qui abrite le sige de la BCEAO qui a pilot le projet de rforme de la comptabilit
au sein de lUEMOA. Cest galement l o se trouve linstance communautaire pilote de la
formation dexperts comptables. Le Sngal regorge de toutes sortes de structures comptables
que lon peut trouver dans les diffrents pays membres de lUEMOA. La particularit de cette
recherche est que les rsultats prsents sont des opinions des professionnels de la
comptabilit. Il sagit davis des experts qui effectuent des missions daudit auprs des
entreprises, qui tudient la conformit des comptes et tablissent des rapports finals destins
aux directeurs de cabinets pour permettre de prendre la dcision finale dapprobation ou non
des tats financiers. Ces avis, mentionns dans des rapports que nous avons vus et lus, sont
discuts avec les experts concerns. Nous avons ensuite vrifi leur fondement par rapport
la normalisation comptable en vigueur, ce qui nous a permis de retenir les lments
fondamentaux et rels, appuys par des verbatim. La dsignation des rpondants est faite avec
laccord du chef de cabinet qui nous oriente vers la personne indique.

La slection dentreprises de mme que de cabinets dexpertise est faite jusqu

saturation des rponses, cest--dire jusquau niveau o le choix dun individu supplmentaire
napporte rien de nouveau par rapport aux informations dj cumules. Un examen et un tri
minutieux des verbatim recueillis des entretiens qualitatifs a permis den faire une synthse et
de retenir ceux sur la base desquels les analyses interprtatives sont menes.

Des CGA existent au Sngal, mais le plus grand que nous avons visit est celui de
Dakar. Quatre entreprises ont t slectionnes : Radisson (secteur de lhtellerie de luxe),
BENJA - SA (secteur du Btiment et des Travaux Publics), Nestl Sngal (filiale de firme
multinationale du secteur de lagro-alimentaire), PATISEN (entreprise prive familiale de
production et de distribution de produits alimentaires). Les cabinets dexpertise comptable et
daudit sont au nombre de deux : le cabinet MBA (Management Business Audit) et le cabinet
Exco Sngal.

7
 3. Rsultats et discussion
En prlude aux analyses interprtatives, nous faisons la synthse des informations
recueillies des enqutes exploratoires. Dans la mesure o les trois types dorganismes
envisags pour les entretiens exploratoires ne fonctionnent pas de la mme faon ou nont pas
les mmes missions, trois grilles danalyse diffrentes leur sont appliques. Les points
saillants de chaque grille danalyse sont rsums dans le tableau ci-aprs. Les entretiens sont
effectus sur une priode de trois mois allant du 1er juillet au 30 septembre 2012.

Tableau : Synthse de la grille dobservation applique chaque type dorganisme

Entreprises Cabinets Le CGA

Organisation Principales missions Processus de traitement

Difficults observes dans la
du systme
dinformation interne dinformations financires
Organes internes de contrle de
Problmes lis au reporting
validation des tats financiers pour les entreprises
linformation
Processus interne dapprobation Respect
adhrentes.
comptable ou la du calendrier
Objets dtudes
Problmes lis au reporting Processus Problmes reprs dans le
des tats financiers consolidation des comptes comptable
exploratoires de traitement
comptable ou la consolidation dinformations financires traitement comptable des

Insuffisances constates sur le Insuffisances constates sur le Processus de validation des

des comptes pour les entreprises oprations

plan comptable OHADA plan comptable OHADA tats financiers

Une fois sur le terrain, les questions sur la base desquelles des entrevues en vis--vis
ont t ralises, ont port sur les diffrents points constitutifs des grilles danalyse ; ce qui
nous a bien facilit lanalyse interprtative.

3.1 Synthse des enqutes exploratoires

Les rponses sont trs mitiges. Pour les entreprises locales purement sngalaises, le
SYSCOHADA est mieux par rapport lancien plan comptable sngalais, mme si parfois
on y rencontre quelques problmes. Pour les entreprises trangres, des difficults existent
rellement, mais, daprs les acteurs, elles sont surmontables. La perception des problmes
nest pas la mme entre les cabinets, les entreprises et les CGA. Le recoupement permet de
cerner les problmes que pose le SYSCOHADA dans tous leurs contours.

Les rsultats obtenus auprs des entreprises

Le comptable de PATISEN (M. T.) sadresse nous en ces termes : Pas beaucoup
de difficults avec le SYSCOHADA, car nous lutilisons depuis son lancement, et le problme
de reporting ne se pose pas chez-nous dans la mesure o nous sommes une entreprise locale.
On utilise le logiciel Saari 500, et cest trs facile. Il suffit de faire un bon paramtrage. A la
fin, nous tirons tous les tats financiers laide de ce logiciel. On na jamais eu des
problmes avec les commissaires aux comptes. Cependant, je trouve que le SYSCOHADA est
trs dtaill ; il ya des comptes que lon peut regrouper. Cest pourquoi je prfre le plan
franais qui mon avis est plus regroup. Je connais le plan franais, car on lutilisait quand
jtais CHOCOSEN. L, il est difficile de faire du reporting entre le plan comptable
sngalais de lpoque et le plan franais du fait de lincompatibilit entre certains comptes

8
ici et l. Ici PATISEN, il y a un audit interne qui dpend du conseil dadministration. Il
statue sur les tats financiers avant leur approbation par le conseil dadministration. Pas de
problmes ce niveau . PATISEN (Ptisseries Sngalaises) est une socit anonyme au
capital de 1 milliard FCFA, cr en 1981. Apparemment, les entreprises qui mettent en uvre
des procdures daudit ou de contrle interne nont pas de problmes avec les comptes du
SYSCOHADA. Ici, ce qui ressort plus de lenqute est que le Systme Comptable OHADA
reste trs pertinent lorsquil sagit dentreprises purement locales (appartenant un pays
membre de lOHADA) qui nont pas de soucis de consolider les comptes ou deffectuer un
reporting au niveau des maisons mres. Mme si le SYSCOHADA apporte des amliorations
par rapport aux plans comptables locaux antrieurs, le rsultat de lenqute met en relief
dautres difficults lies la nature mme des comptes. Ces difficults, par rapport au plan
franais, posent des problmes de compatibilit des comptes du SYSCOHADA avec ceux des
plans comptables trangers. Ainsi, les entreprises locales de lespace OHADA, utilisant plus
des comptes combins et non des comptes consolids, nont pratiquement pas de soucis avec
le Systme Comptable OHADA.

Une deuxime entreprise locale tudie est BENJA-SA. Il sagit dune Socit
Anonyme au capital de 10 millions FCFA spcialise dans la production et la distribution de
logements sociaux. Le rsum des verbatims recueillis de notre entretien avec le comptable
(Mme N.) est le suivant : Le respect des conditions de forme pour la comptabilisation de
certaines factures est quasiment impossible. En effet, sagissant des dcomptes des tacherons
qui voluent dans linformel (ces derniers reprsentent une grande partie de nos
fournisseurs), les factures prsentes ne rpondent pas aux normes du SYSCOHADA. Le
respect du principe de transparence est particulirement difficile pour notre activit. Lors de
la production de factures par certains sous-traitants, les montants dont ils nous sont
redevables (suite des allocations dengins ou matriels appartenant lentreprise) sont
directement dduits de leurs factures. La comptabilisation des terrains acquis par lentreprise
est faite dans des comptes de stocks ou dans des comptes dimmobilisations (ces terrains
pouvant tre destins des futurs projets non encore dfinis). La comptabilisation des
contrats ou factures de travaux des sous-traitants est faite dans le 60570000 ou
60580000, sachant que souvent le cot de la main duvre nest pas distingu du prix des
matriaux (impact fiscal quant au Bordereau de Retenu la Source) . Les extraits
dentretiens mettent clairement ici en lumire les problmes de conformit des documents
supports de lenregistrement comptable. Les documents qui doivent sous-tendre les
enregistrements comptables doivent, dans leur conception, tre en adquation avec les
principes de comptabilisation en vigueur dans lespace OHADA. De mme, la
comptabilisation de certaines activits conomiques pratiques par les entreprises ncessite
des assouplissements en termes de comptes dattente ou de comptes de transition dans le plan
comptable, ce qui dans bien des cas naurait pas t prvu par le SYSCOHADA. Cela peut
tre tay par les verbatim suivants : La comptabilisation des contrats de construction pluri-
exercices pose des problmes : de laffectation des produits et charges aux priodes
comptables sur la dure de lexcution des travaux, de la valorisation de la production
stocke en fin danne, de la difficult de la traduction comptable de tels contrats.
Lutilisation du compte 481, fournisseur dinvestissement nest pas autoris par le logiciel
que nous utilisons prsentement. Notre activit se dcompose en activit taxable et non
taxable. La dtermination du prorata de dduction pour ce qui est de la TVA est difficile,
tant donn que nos chiffres daffaires ne sont dtermins qu la fin de nos projets de
construction . La socit ne dispose pas de contrle et daudit internes. Ce qui est
souhaitable, cest que lentreprise mette en place un manuel de procdures comptables et
financires en phase avec la normalisation comptable et fiscale en vigueur, et que tout cela

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fasse lobjet dun contrle interne bien formalis. Les problmes lis la conception des
procdures adaptes et la pratique du contrle interne peuvent sexpliquer par des extraits
suivants dun rapport de commissariat aux comptes : Une application de procdures
dfaillante. Points faibles constats : non autorisation des achats par la personne habilite
(soit le DG), pas dappel doffres quelque soit le montant de lachat, non classement des
factures pro forma et devis des fournisseurs consults, absence de carnet pr-numrot pour
les bons de commande, le responsable des achats passe les commandes et rceptionne seul les
marchandises, tches non compatibles, non matrise des charges de lentreprise, dfaut de
transparence et risque dachat non conomique, non assurance du respect de la procdure de
consultation de trois fournisseurs au moins, non assurance de lexhaustivit des achats
effectus en cas de contrle .

Les problmes de reporting ou de consolidation des comptes se sentent plutt au

niveau des filiales de firmes multinationales. Mais la socit Nestl semble avoir russi
contourner la difficult quand le comptable (M. F.) nous dclare : On a notre systme de
comptabilit dnomm Nestl Accounting Standard (NAS). Ce systme nous permet de faire
toute la comptabilit. En fin dexercice, on tire les tats financiers exigs par le
SYSCOHADA . Avec ce mcanisme, la consolidation des comptes se trouve facilite et
lentreprise rpond en mme temps aux exigences de la lgislation locale. Nestl est un
groupe international dont la consolidation porte sur les comptes de Nestl SA ainsi que ceux
des socits affilies, comprenant les co-entreprises et les socits associes. La consolidation
se fait par rapport au principe du cot historique et par rapport la comptabilit des
engagements, conformment aux normes internationales IFRS et aux interprtations publies
par lInternational Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC). Par rapport au
principe du Cot Historique, les normes IFRS retiennent le principe de la Juste Valeur ou
Fair Value dans la valorisation des actifs. Les entreprises non encore ouvertes aux normes
rencontrent des difficults pour passer du Cot Historique la juste valeur, si elles nont pas
de mcanismes de transition performants comme cest le cas chez Nestl.

La quatrime entreprise tudie est le Radisson Blu Hotels & Ressorts qui constitue
une marque du groupe htelier amricain The Rezidor Hotel Group . Ce groupe, fort de
435 htels de luxe, est prsent sur lAmrique, lEurope, lAsie et lAfrique. Pour le
comptable des prestations fournies, le comptable (M. N.) dclare : Nous avons un systme
dinformation extrmement performant. Un double paramtrage est fait pour dabord capter
les informations suivant les normes SYSCOHADA. Ensuite des passerelles, cest--dire que
chaque compte est reli un Cost Center qui permet de pouvoir prsenter les comptes selon
les normes htelires. Dans lhtellerie de luxe, on a une approche standard internationale,
ce qui fait quon utilise les mmes standards partout. On na eu de problme de consolidation
des comptes ni de reporting . Il ressort de ces verbatims que la qualit de linformation
financire dpend du niveau dinstrumentation de la gestion de lentreprise. On comprend
alors toute la difficult que rencontrent les entreprises faiblement instrumentes que sont pour
la plupart des cas les entreprises locales purement africaines.

Les rsultats obtenus auprs des cabinets

Auprs du cabinet Exco Sngal (entretien ralis avec le comptable N. M. N.), nous
avons relev les observations suivantes en ce qui concerne les missions de contrle des
comptes des entreprises :

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 - Pour les achats de marchandises, la rmunration du transitaire nest pas enregistre
dans le compte 601 - Achats de marchandises . Ainsi, il ny a pas concordance
entre le cot dachat rel des biens et le compte 601.
- Pour les contrats pluri-exercices, le principe de la mthode lachvement consiste
enregistrer les sommes reues durant lexcution dans le compte 4191 - Clients
avances et acomptes reus . Cela est en contradiction avec les dispositions fiscales
qui considrent les avances comme des produits. Il y a ainsi un risque de redressement
fiscal. Dailleurs, la mthode lavancement est plus utilise dans la pratique.
- Pour le traitement des charges pr-exploitation (engages avant le dmarrage), une
rponse tranche nest pas donne par le plan OHADA.
- Pour les emprunts avec possibilit de variation des taux de change (cart de
conversion actif-passif), le traitement comptable de limpact fiscal reste ambigu.

Le cabinet effectue galement des missions auprs des entreprises sur le contrle
interne. Il en ressort que beaucoup dentreprises ne disposent pas de procdures formalises
de collecte et de traitement dinformations comptables. L o ces procdures existent, elles ne
sont souvent pas scrupuleusement respectes.

Pour ce qui concerne le Cabinet Fiducia, linterviewe (Mme D.) a situ les difficults
pratiques avec le SYSCOHADA autour des points suivants :
- Les TVA prcomptes. Mme D. nous indique : Il nest pas prvu des comptes pour
les enregistrer les TVA prcomptes. En effet, les entreprises considres comme
fournisseurs appartenant lEtat et dautres agres au cercle des grandes
entreprises sont habilites prcompter la TVA au bnfice de lEtat sur leurs achats
en payant aux prestataires le montant hors taxe. Lentreprise tatique ou agre qui
bnficie de la prestation dlivre ainsi au prestataire une attestation de prcompte .
- Dans le secteur de lhtellerie, il savre difficile dadapter le plan comptable aux
diverses prestations fournies. Les entreprises ne disposent gnralement pas de plan
comptable bien adapt leurs activits.
- Le pilotage vue sans procdures formalises est constat dans nombre dentreprises ;
ce qui complexifie le commissariat aux comptes.
Les difficults que rencontrent les cabinets comptables dans la validation des tats
financiers trouvent, pour lessentiel, leur origine dans la fiscalit. Cela veut dire que
lharmonisation du droit des affaires antrieurement au lancement du SYSCOA prsente un
caractre anachronique et doit tre revue sur bien des choses, de mme que les aspects du plan
comptable qui soulvent des confusions en matire de fiscalit.

Les rsultats obtenus auprs du CGA de Dakar

Les Centres de Gestion Agrs (CGA) sont institus au Sngal par la Loi 95 32 du
29 dcembre 1995 et le dcret n 96558 du 8 juillet 1996 fixant les modalits dagrment, de
fonctionnement et dadministration. Il a pour missions : lassistance en matire de gestion
(tenue de la comptabilit des adhrents leur demande, examens des documents comptables
des non adhrents leur demande, etc.), les services en matire dinformation et de formation,
les avantages fiscaux travers ladministration fiscale, ltablissement de documents
comptables et de dclarations fiscales. Le CGA de Dakar, considr comme pilote des autres
CGA rgionales du Sngal, fut le premier de toute lAfrique de lOuest. Il a obtenu son
agrment en 1997 et commenc ses activits en 1998. Le rapport 2008 du Centre dEtudes de
Politiques pour le Dveloppement (CEPOD) du Ministre de lEconomie et des Finances du

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Sngal tablit quaprs une dcennie dactivit, le systme des CGA a certes rsist aux
mutations de lenvironnement mais na pas pu, apparemment, rpondre de manire
satisfaisante aux attentes. De notre entretien avec un comptable (Mme N.) du CGA de Dakar,
nous avons relev des problmes parfois entre le fisc et les adhrents rsultant du dfaut
dexhaustivit de linformation comptable, et une baisse de productivit relative aux retraits
des adhrents. Le problme dexhaustivit de linformation comptable sexplique par
labsence dun contrle interne ou de procdures formalises en matire dinformations chez
les adhrents. En plus, le CGA dispose dune dizaine demploys, ce qui ne lui permet pas de
placer des personnes au niveau des entreprises pour la collecte et la vrification des pices
comptables justificatives. Des retards sont constats dans la fourniture par les entreprises
adhrentes de ces pices, et cela affecte la production dune information financire de qualit.
La taille du CGA nest pas adapte aux ncessits de lenvironnement externe ou du march.
Le CGA doit tre mme de rdiger au bnfice des adhrents des manuels de procdures
adapts pour parer aux risques lis la collecte dinformations financires.

3.2. Discussion des rsultats

Le problme rcurrent auquel sont confrontes les entreprises de lespace OHADA est
relatif aux dfaillances dans les procdures de collecte et de traitement comptable de
linformation financire. Sont le plus concernes, les PME autochtones purement africaines
qui ont des difficults matrielles de concevoir un systme dinformation interne adapt et
efficace. Linstrumentation de la gestion est le premier dfit que les autorits de lOHADA et
du SYSCOHADA doivent relever, et cela milite en faveur de la construction de standards de
collecte et de traitement de linformation (manuel de procdures normes avec des modles
de pices comptables justificatives des enregistrements) que les entreprises peuvent appliquer
et qui font lobjet dun contrle lgal. La surveillance de ces standards va permettre dimposer
aux entreprises un contrle interne ou un contrle de gestion proprement dit.

En dehors des difficults lies la pratique du contrle interne, le plan SYSCOHADA

prsente des impasses relatives labsence de comptes pour la traduction de certains faits
conomiques caractristiques de la vie de lentreprise. Les impasses notables sont dorigine
fiscale. Il apparat que dans la mise en place du SYSCOHADA, il na pas t pris en compte
toutes les ralits fiscales propres chaque Etat membre de lOHADA. Il y a des impasses qui
proviennent des activits des entreprises qui, jadis, taient dans linformel. En effet, il existait,
avant lentre en vigueur du SYSCOHADA, un nombre trs grand dactivits informelles
dont les spcificits nont pas fait lobjet dune tude rigoureuses pour tre formalises dans
le plan comptable. Cest pourquoi, pour les entreprises qui, lorigine de la nouvelle
normalisation, taient formalises et, qui oprent lintrieur de lespace OHADA, le
nouveau systme comptable apparat comme une panace. Au mme moment, la transition de
linformel vers le secteur formel laisse entrevoir des goulots dtranglement.

Entre les pays de lOHADA et le reste du monde, les difficults sont relles en ce qui
concerne le reporting comptable et la consolidation des comptes. Sont concernes, les grands
groupes internationaux ouverts aux normes IFRS. Pour ces entreprises, il doit tre permis aux
entits se trouvant dans lespace OHADA de souvrir aux IFRS juste pour les oprations qui
posent problme dans la consolidation ou dans le reporting.

Il doit donc tre prvu des assises inter-tats priodiques de rvaluation et de

radaptation de la norme comptable. Dailleurs, pour poursuivre les travaux de normalisation
comptable dj engags dans l'UEMOA, il a t mis en place le Conseil Comptable Ouest

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Africain par le Rglement n 03 97 du Conseil des Ministres de lUEMOA. A ct du
Conseil Comptable, fut mis en place un Conseil permanent de la profession comptable par le
Rglement n 04 97 du Conseil des Ministres de lUnion. Cet article constitue le premier
rquisitoire scientifique adress ces instances de lUEMOA pour faire voluer la norme
comptable.

Conclusion
Il est clair que la publication de linformation financire hors normes et frauduleuse
peut conduire des scandales financiers dont Enron et Worldcom constituent des figures
emblmatiques (Smaili, 2009). Le dfaut dinformation financire de qualit compromet la
qualit des choix de gestion stratgiques (dcision dinvestir, organisation interne et externe,
positionnement sur le march, etc.) et oprationnels (politique de prix, promotion des ventes,
etc.). Linformation financire non frauduleuse nourrit la prvision et permet de dtecter et de
manager les risques. Sa production implique la construction de procdures formelles,
efficaces et garanties (contrle interne), la remise en cause priodique de ces procdures en
vue den assurer en permanence lefficience et deffacer les problmes de slection adverse
entre les parties prenantes (audit interne et externe), une instrumentation de gestion
performante aussi bien en termes de comportements des acteurs quen termes de rsultats
attendus par lentreprise (contrle de gestion). Les organes de contrle interne de
linformation financire font dfaut dans les entreprises africaines qui sont pour lessentiel de
type PME. Les organes de contrle externe sont obligatoires seulement pour une certaine
catgorie dentreprises. Si sous lOHADA des entreprises comme Nestl tiennent leur
comptabilit selon les normes internationales et selon les normes OHADA via des systmes
dexploitation techniquement performants, on doit en dduire que le dfaut dinstrumentation
auquel sont confrontes les entreprises autochtones rend rbarbative cette transition, affecte la
qualit de linformation, et cela ne peut gure rassurer les investisseurs ; ce qui constitue un
autre problme. Les antagonismes entre le plan comptable OHADA et les systmes fiscaux
locaux, une opacit dans la production de linformation publie en raison parfois de la
dfaillance ou de labsence des organes de contrle internes et externes, et le cloisonnement
du SYSCOHADA par rapport aux normes IFRS et US GAAP (United States, Generally
Accepted Accounting Principles) dans certains cas sont autant de chantiers auxquels sont
convies les autorits de la normalisation comptable OHADA.

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