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de cobranza
coactiva
Cmo defenderse
PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA COACTIVA
Cmo defenderse
PRIMERA EDICIN
JUNIO 2015
7,020 ejemplares
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D.LEG. N 822
ISBN: 978-612-311-272-1
DIAGRAMACIN DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Jos Rivera Ramos
Impreso en:
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
PRESENTACIN
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Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
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Presentacin
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Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
As, tanto el Cdigo Tributario, para las deudas con la Sunat, como la Ley
del Procedimiento de Ejecucin Coactiva, para las deudas con los gobiernos
locales, regulan el ejercicio de esta facultad de la Administracin a travs
del procedimiento de cobranza coactiva.
LOS AUTORES
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CAPTULO I
AUTOTUTELA
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
AUTOTUTELA DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
As, a efectos de hacer valer o ejercer nuestro derecho, los particulares nos
encontramos impedidos de ejercer la fuerza por nosotros mismos y debe-
mos acudir al Poder Judicial para que este haga prevalecer nuestro derecho
y ejerza la fuerza necesaria para su cumplimiento.
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Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
(1) Autor: Garca de Enterra, citado por Armando Mendoza Ugarte, disponible en la web: <http://
blog.pucp.edu.pe/blog/blogdearmandomendozaugarte/2013/07/30/la-potestad-de-autotutela/>.
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Autotutela de la Administracin Tributaria
Sin embargo, como bien lo advierte Juan Carlos Morn Urbina, di-
cho mandato constitucional (...) no llega a sustentar la ejecutoriedad
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Autotutela de la Administracin Tributaria
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CAPTULO II
LA COBRANZA COACTIVA DE LOS TRIBUTOS
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
CAPTULO II
LA COBRANZA COACTIVA DE LOS TRIBUTOS
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
XX El ejecutor coactivo
A continuacin los requisitos para acceder a dicho cargo, as como las fa-
cultades del mismo.
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3. De oficio, dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren traba-
do, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de
la deuda tributaria materia de cobranza.
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12. Declarar a peticin de parte, la nulidad del remate, en los casos en que
no cumpla los requisitos. La nulidad deber ser presentada por el deu-
dor tributario dentro del tercer da hbil de realizado el remate.
13. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que
hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la
demanda.
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iii) Bienes que por caso fortuito, fuerza mayor, acciones u omisiones
del propio deudor o de un tercero producidas con posterioridad
a la adopcin de la medida cautelar corran el riesgo de perderse,
vencerse, fenecer o expirar.
XX Auxiliar coactivo
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(2) El primer prrafo del artculo 76 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario seala que la
resolucin de determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conoci-
miento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
(3) La Resolucin de Multa es el acto por el cual el organismo del tributo emite una sancin por la
infraccin cometida.
(4) Artculo 137
()
3. Pago o carta fianza: Cuando las resoluciones de determinacin y de multa se reclamen venci-
do el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de
la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses posteriores
a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo
renovarse por periodos similares dentro del plazo que seale la Administracin.
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En ese sentido, se puede afirmar que, como regla general, para que una
deuda sea exigible coactivamente, esta debe haber sido notificada conforme
a ley y no reclamada dentro del plazo establecido para ello; salvo los casos
de la orden de pago y la deuda contenida en la resolucin de prdida de
fraccionamiento.
Una de las modalidades por las que puede realizarse la notificacin de los
actos administrativos, en particular, el acto que contiene la deuda objeto de
cobranza, es por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal.
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Que en tal sentido, al no haber sido notificadas conforme a ley las rde-
nes de pagos y las resoluciones de multa descritas precedentemente, la
Administracin no ha acreditado que la deuda contenida en dichos valo-
res sea exigible coactivamente en los trminos del artculo 115 del men-
cionado cdigo, por lo que corresponde declarar fundada la queja en este
extremo y ordenar se den por concluidos los procedimientos de cobranza
coactiva seguidos con los Expedientes Coactivos Ns 0710060004028,
0710060003979, 0710060004144, 0710060003922, 0710060007434,
0710060003589, 0710060004171 y 0710060004421 y se levanten las
medidas cautelares trabadas respecto de dicha deuda.
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El mismo inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario prev la posi-
bilidad de que la notificacin del acto que contiene la deuda materia de
cobranza se realice mediante certificacin de la negativa a la recepcin efec-
tuada por el encargado de la diligencia.
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Que asimismo, dado que segn el texto del inciso a) del artculo 104
del Cdigo Tributario segn texto vigente hasta el 5 de febrero de
2004, cuando se efectuara la notificacin mediante certificacin de
la negativa a la recepcin, adicionalmente poda fijarse la notifica-
cin en la puerta principal del domicilio fiscal, lo que ha sucedido
en el presente caso, tal circunstancia no enerva que la notificacin
efectuada mediante certificacin de la negativa a la recepcin se en-
cuentra arreglada a ley.
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De otro lado, cabe indicar que al amparo del inciso a) del artculo 104
del Cdigo Tributario, la notificacin puede ser por acuse de recibo o por
negativa, y no ambas, por lo que en la constancia de notificacin debe que-
dar claramente establecido que modalidad se emple, siendo que cualquier
contradiccin invalida la notificacin.
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(9) Que aprueba o deniega la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria,
as como la que se pronuncia sobre el desistimiento.
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(10) Que resuelve las solicitudes de devolucin presentadas por sujetos del Nuevo Rgimen nico
Simplificado.
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Resolucin
Inscripcin o Exclusin del Registro Especial de
15 de Intendencia No
Operadores Tursticos
u Oficina Zonal
Resolucin de
Resolucin que resuelve la solicitud de autorizacin
21 Intendencia u No
para incorporarse al Sistema de Emisin Electrnica.
Oficina Zonal
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El inciso e) del artculo 104 del Cdigo Tributario seala que, cuando se
tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido, la Sunat realizar la
notificacin de la siguiente forma:
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Que en cuanto a las dos primeras visitas, cabe indicar que si bien se
ha cumplido con indicar que se encontr el domicilio cerrado, no se
ha acreditado el cumplimiento de las formalidades previstas por el
inciso f) del artculo 104 del aludido cdigo 24, toda vez que del car-
go de notificacin de la orden de pago antes aludida, no se aprecia
que se haya consignado el nmero de Ceduln, ni que esta haya sido
fijada en el domicilio fiscal de la quejosa.
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f) Por Ceduln
- Nmero de Ceduln.
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De acuerdo con lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 117 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, el procedimiento de cobranza coac-
tiva es iniciado por el ejecutor coactivo mediante la notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un man-
dato de cancelacin de las rdenes de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que
estas ya se hubieran dictado.
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Por su parte el numeral 13.1 del artculo 13 de la mencionada Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General establece que la nulidad de un acto solo
implica la de los sucesivos en el procedimiento, cuando estn vinculados a l.
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Informe N 135-2013-Sunat/4B0000
Teniendo en cuenta lo expuesto, tratndose de casos en que se de-
clara la nulidad de la resolucin de ejecucin coactiva, ya sea por
haber incurrido esta en alguno de los supuestos a los que hace re-
ferencia el artculo 109 o porque se ha incumplido con alguno de
los requisitos del artculo 117 del TUO del Cdigo Tributario, los
actos sucesivos dictados en el procedimiento de cobranza coactiva
a que dio lugar dicha resolucin, en tanto se encuentren vinculados
a aquel, carecern tambin de efectos legales de conformidad con el
numeral 13.1 del artculo 13 de la LPAG anteriormente citado.
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De acuerdo con lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 119 del Cdigo
Tributario, nicamente el ejecutor coactivo puede suspender o concluir el pro-
cedimiento de cobranza coactiva en trmite, no pudiendo hacerlo, en conse-
cuencia, ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico ni judicial.
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En los casos en los que se hubiera trabado una medida cautelar y se dispon-
ga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la
Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes
libres a ser embargados por el ejecutor coactivo, cuyo valor sea igual o ma-
yor al monto de la deuda reclamada y, cuando corresponda, al de las costas
y gastos. El deudor que solicite la sustitucin de la medida cautelar por una
garanta suficiente deber considerar las condiciones que el Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva establece para las garantas en su
artculo 41.
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No ser necesario que el ejecutor emita una resolucin coactiva que suspen-
da el procedimiento cuando:
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a. Pago
b. Compensacin
c. Condonacin
d. Consolidacin
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Que en ese sentido, estando a que con fecha posterior al inicio del
procedimiento de cobranza coactiva seguido mediante Resolucin
de Ejecucin Coactiva N 023-006-12902144 respecto, entre otros,
a la deuda contenida en la Resolucin de Multa N 023-02-0118612
y las rdenes de Pago Ns 023-01-0080412, 023-001-1169538,
023-01-0075864, 023-001-1169539, 023-001-0532101 a 023-001-
0532108, 023-001-0532112 a 023-001-0532119, 023-001-0532121
a 023-001-0532128, 023-001-0532091 a 023-001-0532098, se con-
figur lo dispuesto en el 3 del inciso b) del artculo 119 del Cdigo
Tributario, procede declarar fundada la queja presentada, debiendo
la Administracin concluir el procedimiento de cobranza coactiva
iniciado respecto a la deuda contenida en los aludidos valores, desa-
cumularlo del Expediente Coactivo Acumulador N 02306378679 y
Acumulados, levantar las medidas cautelares que se hubieran traba-
do al respecto.
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Que al respecto, cabe indicar que las medidas cautelares previas tie-
nen el carcter de excepcional y su adopcin tiene como sustento
asegurar que el fisco pueda hacerse cobro de la deuda en el momento
que sea exigible coactivamente, lo que puede no ocurrir si el supues-
to deudor desarrolla actos para despojarse de su patrimonio; en el
caso del artculo 56 del Cdigo Tributario el legislador ha detallado
ciertos supuestos que hacen presumir que tal situacin pueda ocurrir
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(11) Supuesto actualmente contemplado en el inciso j) del artculo 56 del Cdigo Tributario.
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(12) Supuesto actualmente regulado en el inciso k) del artculo 56 del Cdigo Tributario.
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Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del procedimiento de co-
branza coactiva nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho
procedimiento y vencido el plazo de siete (7) das hbiles de notificada la
resolucin de ejecucin coactiva; siempre que se cumpla con las formali-
dades establecidas para el procedimiento de cobranza coactiva en el Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario.
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f) La carta fianza ser emitida por un periodo de doce (12) meses, y deber
renovarse sucesivamente por dos periodos de doce (12) meses cada uno,
tratndose de deuda tributaria materia de una medida cautelar previa.
g) La carta fianza ser renovada dentro de los diez (10) das hbiles ante-
riores a su vencimiento.
h) Si la carta fianza hubiera sido emitida por una entidad bancaria o fi-
nanciera que posteriormente fue intervenida y declarada en disolucin
conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Se-
guros aprobada por la Ley N 26702 y normas modificatorias, el deudor
deber otorgar una nueva carta fianza dentro de los quince (15) das de
publicada la Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros me-
diante la cual se declara la disolucin de la entidad bancaria o financiera
que hubiera otorgado la carta fianza.
El monto obtenido como producto del remate ser depositado en una insti-
tucin bancaria y ser imputado a la deuda tributaria una vez transcurrido
el plazo de siete (7) das hbiles de notificada la resolucin de ejecucin
coactiva.
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f) La carta fianza ser emitida por un periodo de doce (12) meses, y deber
renovarse sucesivamente por dos periodos de doce (12) meses cada uno.
g) La carta fianza ser renovada dentro de los diez (10) das hbiles ante-
riores a su vencimiento.
h) Si la carta fianza hubiera sido emitida por una entidad bancaria o fi-
nanciera que posteriormente fue intervenida y declarada en disolucin
conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Se-
guros aprobada por la Ley N 26702 y normas modificatorias, el deudor
deber otorgar una nueva carta fianza dentro de los quince (15) das de
publicada la resolucin de la Superintendencia de Banca y Seguros me-
diante la cual se declara la disolucin de la entidad bancaria o financiera
que hubiera otorgado la carta fianza.
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(15) Establecidos en el primer prrafo del artculo 56 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
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(16) Dispuesto en el numeral 1 del artculo 57 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
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6. MEDIDAS CAUTELARES
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Personas y entidades ge- Personas naturales que Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo
neradores de renta de ter- perciban renta de cuarta RUS
cera categora categora, personas aco-
gidas al RER, y otras per-
sonas y entidades no in-
cluidas en las tablas I y III
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios, y I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de
otros ingresos gravables y no gravables, o ingresos ne- los ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen ni-
tos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gra- co Simplificado (RUS)(17) por las actividades de ventas o
vable. servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn
la categora en la que se encuentra o deba encontrarse
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin de los
ubicado el citado sujeto.
IN anuales no podr ser menor a 10 % de la UIT (S/. 385)
ni mayor a 12 UIT (S/. 46,200). Se aplica la sancin de cierre temporal, salvo que el con-
tribuyente efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la notificacin de la resolucin de cierre. La Su-
nat puede sustituir la sancin de cierre temporal por una
multa equivalente al cinco por ciento (5 %) del impor-
te de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada
mensual presentada a la fecha en que se cometi la in-
fraccin, sin que en ningn caso la multa sea menor al
50 % de la UIT, ni exceda de las ocho (8) UIT (conside-
rando que la UIT en el 2015 equivale a S/. 3,850, la mul-
ta que sustituye el cierre no podra ser menor a S/. 1,925
ni mayor a S/. 30,800).
(17)
(17)
LMITE MXIMO DE LOS INGRESOS CLCULO
CATEGORAS MULTA
BRUTOS MENSUALES DE LA MULTA
(i) Las multas de la Tabla III del Cdigo Tributario no pueden ser en ningn caso menores al 5 %
de la UIT, por lo que como mnimo deber pagarse S/. 192.50.
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1. Embargos:
a) En forma de intervencin
- En recaudacin
- En informacin
- En administracin de bienes
b) En forma de depsito
c) En forma de inscripcin
d) En forma de retencin
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a) No sean perecederos.
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La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
del literal a) del artculo 118 del Cdigo, cuando los bienes que se
encuentren dentro de la unidad de produccin y comercio, indivi-
dualmente considerados, no afecten el proceso de produccin o de
comercio para los cuales fueron adquiridos, se podr aplicar, inclusi-
ve desde el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin.
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La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
2. Dar cuenta inmediata al ejecutor de todo hecho que altere los bienes
afectados por el embargo, bajo responsabilidad.
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La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
Cabe precisar que los embargos en forma de inscripcin sobre bienes mue-
bles sujetos a inscripcin de acuerdo con leyes especiales se regulan confor-
me a dichas normas, sin desnaturalizar el procedimiento antes indicado.
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LMITE MXIMO DE LOS INGRESOS CLCULO
CATEGORAS MULTA
BRUTOS MENSUALES DE LA MULTA
(i) Las multas de la Tabla III del Cdigo Tributario no pueden ser en ningn caso menores al 5 %
de la UIT, por lo que como mnimo deber pagarse S/. 192.50.
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Personas y entidades genera- Personas naturales que perciban renta de cuar- Personas y entidades que se
dores de renta de tercera ca- ta categora, personas acogidas al RER, y otras encuentran en el Nuevo RUS
tegora personas y entidades no incluidas en las Tablas
I y III
IN: Total de ventas netas o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no I: Cuatro (4) veces el lmite
gravables, o ingresos netos, o rentas netas, comprendidos en un ejercicio gravable. mximo de cada categora de
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera catego- los ingresos brutos mensua-
ra que se encuentren en el rgimen general se considerar la informacin con- les del Nuevo Rgimen nico
tenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio an- Simplificado (RUS)(19) por las
terior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las actividades de ventas o servi-
que se consignen los conceptos de ventas netas o ingresos por servicios y otros cios prestados por el sujeto
ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. del Nuevo RUS, segn la ca-
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Im- tegora en que se encuentra o
puesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en deba encontrarse ubicado el
los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones men- citado sujeto.
suales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comi-
sin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera, segunda, Se aplica la sancin de cierre
cuarta, quinta categora o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de temporal, salvo que el contri-
acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de buyente efecte el pago de la
cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del multa correspondiente antes
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la in- de la notificacin de la resolu-
fraccin, segn sea el caso. cin de cierre. La Sunat pue-
de sustituir la sancin de cierre
temporal por una multa equiva-
lente al cinco por ciento (5 %)
del importe de los ingresos
netos de la ltima declaracin
jurada mensual presentada a
la fecha en que se cometi la
(19)
(19)
LMITE MXIMO DE LOS INGRESOS CLCULO
CATEGORAS MULTA
BRUTOS MENSUALES DE LA MULTA
1 S/. 5,000 (S/. 5,000 x 4) x 0.3 % S/. 60 (i)
2 S/. 8,000 (S/. 8,000 x 4) x 0.3 % S/. 96 (i)
(i) Las multas de la Tabla III del Cdigo Tributario no pueden ser en ningn caso menores al 5 %
de la UIT, por lo que como mnimo deber pagarse S/. 192.50.
116
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin infraccin, sin que en ningn caso la
o vencimiento de la declaracin jurada anual, la sancin se calcular en fun- multa sea menor al 50 % de la UIT, ni
cin de la declaracin jurada anual del ejercicio precedente al anterior. exceda de las ocho (8) UIT (conside-
Cuando el deudor tributario haya presentado la declaracin jurada anual o de- rando que la UIT en el 2015 equivale a
claraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos S/. 3,850, la multa que sustituye el cie-
o casillas de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables rre no podra ser menor a S/. 1,925, ni
y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obli- mayor a S/. 30,800).
gado a presentar la declaracin jurada anual o las declaraciones mensuales, o
cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect
la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se
aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40 %) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen
tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el se-
gundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen
en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto.
Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se suma-
r al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de
cada categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Ju-
rada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogi-
dos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa corres-
pondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin de los IN anuales no puede
ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT (considerando la UIT vigente en
el 2015, la sancin no puede ser menor a S/. 385 ni mayor a S/. 462,00,00).
117
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
- Seguir con las dems instrucciones que brinde el sistema SOL y una
vez culminada la operacin, el aludido sistema emitir al tercero una
constancia de la entrega efectuada.
118
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
- Que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar que permitan
el funcionamiento de su negocio.
119
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
Expediente N 00005-2010-PA/TC
() cabe precisar que la Administracin se encuentra obligada a
demostrar que el monto embargado guarda absoluta relacin con la
suma adeudada; esto es, se considera, en principio, desproporcio-
nado que el monto embargado triplique o cuadruplique el monto
adeudado, a menos que de lo actuado se advierta alguna otra cir-
cunstancia. Tambin es oportuno expresar que es obligacin de los
organismos recaudadores, en este caso de la Sunat, el mantener un
clculo vigente de lo adeudado, incluyendo todos los conceptos que
ordene la ley.
120
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
121
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
De conformidad con el segundo prrafo del artculo 120 del Cdigo Tribu-
tario, la intervencin excluyente de propiedad debe sujetarse a las siguientes
reglas:
122
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
123
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
2. ()
124
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
3. ()
125
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
artculos 114, 116 y 119 del TUO del Cdigo Tributario, la facultad
de la Administracin Tributaria para realizar la cobranza coactiva de
las deudas tributarias es ejercida solo a travs del ejecutor coactivo,
otro funcionario de la Administracin Tributaria disponer la suspen-
sin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva.
()
126
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
127
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
128
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
Que en tal sentido, toda vez que con anterioridad a la fecha en que
se trab la medida cautelar de embargo en forma de inscripcin en
referencia (1 de marzo de 2013), la recurrente adquiri la propiedad
129
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
()
130
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
131
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
132
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
Que ahora bien, cabe indicar que adjunto al escrito de apelacin ma-
teria de autos, la recurrente present como nueva prueba el original
de un contrato de compraventa referido al mismo vehculo celebrado
el 11 de febrero de 2001 y que contiene las firmas legalizadas de las
partes contratantes en la misma fecha.
133
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
8. TASACIN
134
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
El perito podr solicitar al ejecutor, por escrito, una ampliacin del pla-
zo fijado para la tasacin, salvo en el caso de bienes perecederos o de
bienes objeto de remate inmediato. La ampliacin podr ser concedida
por el ejecutor cuando la ubicacin de los bienes, la naturaleza de estos
o la dificultad de la funcin encomendada lo justifique.
135
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
El perito cuenta con un plazo de tres (3) das hbiles en el caso de bienes
inmuebles o muebles no perecederos y de un (1) da hbil para el caso de
bienes perecederos no sujetos a remate inmediato, para que ratifique o
rectifique su informe o levante las observaciones del ejecutor, segn sea
el caso.
136
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
9. REMATE
137
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
- Cuando el deudor otorgue garanta que, a criterio del ejecutor, sea sufi-
ciente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
138
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
139
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
4. Ingresar a Costas.
FOTO N 1
140
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
FOTO N 2
Opciones
SUNAT Opeaciones en Lnea - SOL
Acceso Directo Estimado Contribuyente, le damos la bienvenida a SUNAT OPERACIONES EN LNEA - SOL
Mis Avisos Electrnicos - A la izquierda mostramos todas las opciones con las que usted cuenta.
Mi RUC y Otros Registros - Para realizar sus operaciones, seleccione (con un click) cualquiera de ellas.
- Para acceder a su Buzn Electrnico, ubique la seccin Acceso Directo.
Comprobantes de pago
- Recuerde que el 24.03.2014 se inicia el cronograma de vencimientos para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Sistema de Libros y Registros Renta 2013.
Electrnicos
- Mayor informacin al 0801-12100 (desde telfonos fijos) al 315-0730 (desde celulares), de lunes a viernes de 8.00 am 8.00 pm y los
Mis declaraciones y pagos sbados de 8.00 am a 2.00 pm.
Otras declaraciones y solicitudes
Observaciones realizadas por SUNAT
Nuevo SEMT
Revisin de mis deudas
Mi fraccionamiento
Cobranza Coactiva
Portal del Operador de Comercio
Exterior
141
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Opciones
Acceso Directo
ESCRITO DE COBRANZA COACTIVA - FORMULARIO VIRTUAL 5011
Mis Avisos Electrnicos
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Mi RUC y Otros Registros Tipo de Escrito
Comprobantes de pago
Sistema de Libros y Registros Datos del Expediente Ingresado
Electrnicos
Nmero de RUC
Mis declaraciones y pagos Tipo de Expediente
Otras declaraciones y solicitudes Nmero de Expediente
Observaciones realizadas por SUNAT
Ejecutor Coactivo
Nuevo SEMT
Auxiliar Coactivo
Revisin de mis deudas
Mi fraccionamiento
Nmero de resolucin Coactiva
Cobranza Coactiva
Escritos de Cobranza Coactiva
Formulario 5011
Registro de Escritos de Cobranza
Consulta de presentacin de escr
Levantamiento de Medida
Datos del Expediente Ingresado Nulidad en el Procedimiento de Cobranza
Variacin de la Medida
Respuesta a Retencin Notificada por SUNAT
Nmero de RUC Intervencin excluyente de propiedad
Tipo de Expediente Otros
Nmero de Expediente
Ejecutor Coactivo
Auxiliar Coactivo
142
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
FOTO N 5
Nmero de RUC
Tipo de Expediente
Nmero de Expediente
Ejecutor Coactivo
Auxiliar Coactivo
Nmero de RUC
Tipo de Expediente
Nmero de Expediente
Ejecutor Coactivo
Auxiliar Coactivo
Depsito
Inscripcin
Depsito e Inscripcin de Vehculos
Retencin a Terceros
Otros
143
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
FOTO N 7
Nmero de RUC
Tipo de Expediente
Nmero de Expediente
Ejecutor Coactivo
Auxiliar Coactivo
No es Cliente Ejecutado
Es Cliente del Ejecutado pero NO Existe Monto a Retener
Es Cliente del Ejecutado Existiendo un Monto a Retener
3. Fecha de presentacin.
144
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
FOTO N 8
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Otras declaraciones y solicitudes
Observaciones realizadas por SUNAT
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Mi fraccionamiento
Cobranza Coactiva
Portal del Operador de Comercio
Exterior
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Opciones
CONSULTA DE PRESENTACIN DE ESCRITOS DE COBRANZA COACTIVA
Acceso Directo
Mis Avisos Electrnicos
Mi RUC y Otros Registros Nmero de RUC
145
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
INFORME N 032-2009-SUNAT/2B0000
Tratndose de tributos administrados por la Sunat, la deuda tribu-
taria es exigible a partir del da siguiente al vencimiento del plazo u
oportunidad fijada para tal efecto, fecha a partir de la cual la deuda
no pagada genera intereses moratorios. Adicionalmente, la deuda tri-
butaria se torna exigible coactivamente cuando se presentan alguna
de las circunstancias establecidas en el artculo 115 del Texto nico
Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, lo que faculta a la Adminis-
tracin Tributaria a iniciar las acciones de coercin para su cobranza.
146
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
sirve para llevar el cmputo del plazo de siete (7) das hbiles para
cumplir con el mandato de cancelacin de las rdenes de pago o re-
soluciones de cobranza, a las que se refiere el artculo 117 del TUO
del Cdigo Tributario.
INFORME N 197-2007-SUNAT/2B0000
Cuando una deuda tributaria exigible en los trminos del artculo
115 del TUO del Cdigo Tributario sea acogida a un fraccionamien-
to de carcter particular y, como consecuencia de ello, la Adminis-
tracin emita una resolucin aprobatoria de dicho aplazamiento o
fraccionamiento; la misma no resultar exigible coactivamente, en
tanto no se notifique al contribuyente una resolucin de prdida del
beneficio concedido y siempre que la misma no fuese reclamada en
el plazo de ley.
INFORME N 292-2003-SUNAT/2B0000
El ejecutor coactivo est facultado a iniciar el procedimiento de co-
branza coactiva desde el da siguiente de haberse notificado la re-
solucin del Tribunal Fiscal correspondiente, sin que sea necesario
esperar algn plazo adicional para tal efecto.
INFORME N 269-2003-SUNAT/2B0000
Luego de notificada una resolucin del Tribunal Fiscal que resuel-
ve una apelacin se considera exigible la deuda tributaria objeto de
su pronunciamiento, sin que sea necesario esperar el transcurso del
plazo para presentar la solicitud de correccin o ampliacin a que se
refiere el artculo 153 del TUO del Cdigo Tributario.
147
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
INFORME N 135-2001-SUNAT/K00000
Se considera deuda exigible coactivamente, entre otros supuestos, la
establecida por resolucin no apelada en el plazo de ley; por lo que,
la interposicin oportuna del recurso de apelacin de puro derecho
constituye un supuesto de suspensin del procedimiento de cobranza
coactiva.
INFORME N 264-2002-SUNAT/K00000
El embargo dictado por un ejecutor coactivo tendr prelacin frente
a la indemnizacin por daos y perjuicios dictada por un juez en un
proceso penal por delito de defraudacin tributaria.
INFORME N 166-2001-SUNAT/K00000
Si bien los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados
en cualquier momento, el mandato judicial notificado con posterio-
ridad a la culminacin del procedimiento de cobranza coactiva, en el
cual ya se efectu la imputacin correspondiente dndose por extin-
guida la deuda tributaria, no obliga a la Administracin Tributaria
que ya vio satisfecha su acreencia a poner a disposicin del tercero
los bienes, valores y fondos que sirvieron para hacerse cobro; toda
vez que en este supuesto no resulta de aplicacin la concurrencia de
acreedores prevista en el artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario.
148
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
XX Medidas cautelares
INFORME N 004-2012-SUNAT/4B0000
El ejecutor coactivo est facultado a ordenar se trabe embargo en
forma de retencin sobre una o varias cuentas que mantenga el deu-
dor tributario en una o ms empresas del Sistema Financiero.
INFORME N 047-2011-SUNAT/2B0000
En el procedimiento de cobranza coactiva seguido por la Sunat, las
limitaciones dispuestas en el numeral 6 del artculo 648 del TUO del
Cdigo Procesal Civil resultan aplicables al embargo de la contra-
prestacin que percibe el personal contratado mediante la modali-
dad de contratacin administrativa de servicios.
INFORME N 160-2010-SUNAT/2B0000
El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto en
el numeral 1 del artculo 57 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, no se suspende con la inclusin, en un procedimiento
concursal preventivo, del crdito constituido por la deuda no exi-
gible coactivamente respecto de la cual se ha trabado dicha medida
cautelar.
INFORME N 225-2007-SUNAT/2B0000
Cuando se desestima la reclamacin y el procedimiento contencioso
tributario se encuentra en trmite de apelacin ante el Tribunal Fis-
cal, la Sunat puede trabar medidas cautelares previas en los supues-
tos establecidos en el artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario.
149
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
No existe impedimento para que, una vez caducada una medida cau-
telar previa, la Administracin Tributaria adopte otra medida cau-
telar previa si se verifican algunos de los supuestos previstos en los
artculos 56 y 58 del TUO del Cdigo Tributario.
INFORME N 096-2006-SUNAT/2B0000
En el caso en que un contribuyente desconoce su calidad de tal e
incumple con pagar el impuesto correspondiente por utilizacin
de servicios prestados por un no domiciliado, tal hecho, por s
solo, implica un cuestionamiento de su calidad de contribuyente y
una omisin al pago de impuestos, lo cual no involucra, necesaria-
mente, una conducta fraudulenta por parte del contribuyente. En
tal caso, de no comprobarse una conducta fraudulenta por parte
del contribuyente, no se habr incurrido en el supuesto a que se
refiere el inciso h) del artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario
sobre medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
INFORME N 055-2005-SUNAT/2B0000
Las medidas cautelares trabadas dentro de un procedimiento de co-
branza coactiva, cuyos cinco aos contados desde su ejecucin se
cumplieron antes de la vigencia del Decreto Legislativo N 953, han
caducado al cumplirse el plazo previsto en el artculo 625 del TUO
del CPC.
150
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
INFORME N 031-2005-SUNAT/2B0000
El depsito efectuado por concepto de remuneraciones o pensiones
en una cuenta corriente o en una cuenta de ahorros en una empresa
del sistema financiero nacional no puede ser materia de embargo
por el cien por ciento (100 %), sino hasta una tercera parte y por el
exceso de las 5 URP de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del
artculo 648 del TUO del CPC.
INFORME N 291-2003-SUNAT/2B0000
La Sunat no se encuentra facultada para cobrar costas generadas an-
tes del inicio del procedimiento de cobranza coactiva por las medi-
das cautelares previas trabadas.
INFORME N 279-2002-SUNAT/K00000
La calidad de intangible e inembargable de las cuentas corrientes
abiertas para los proveedores en el Banco de la Nacin, en cum-
plimiento de lo dispuesto en el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 917, no se aplicar en los casos en que la Administracin Tributa-
ria inicie el procedimiento de cobranza coactiva respecto de deudas
tributarias a cargo del titular de dichas cuentas que constituyan in-
greso del tesoro pblico. En tal caso, proceder trabar la medida de
embargo correspondiente sobre dichas cuentas.
INFORME N 051-2001-SUNAT/K00000
El pago indebido al carecer de sustento jurdico genera la obligacin
de restituir el monto de lo cobrado indebidamente. El concepto de
pago indebido se aplicara a aquellos montos imputados por la Ad-
ministracin Tributaria como producto de una medida cautelar de
embargo en forma de retencin dentro del procedimiento de cobran-
za coactiva, en la medida que se hubiera determinado posteriormen-
te que el pago no debi realizarse.
OFICIO N 042-2000-KC0000
Dentro de un procedimiento de cobranza coactiva sobre bienes
muebles, inmuebles y cuentas corrientes de las entidades del Sector
151
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
INFORME N 036-2013-SUNAT/4B0000
El solo hecho de que el contribuyente sometido a un procedimiento
de cobranza coactiva sea parte de un proceso penal en trmite que se
encuentra pendiente de resolverse no implica que el ejecutor coactivo
deba suspender el procedimiento a su cargo, deba inhibirse y devol-
ver los actuados hasta que culmine el mencionado proceso penal.
INFORME N 025-2013-SUNAT/4B0000
Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes
legales de una persona jurdica que se encuentra en procedimiento
152
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
INFORME N 006-2011-SUNAT/2B0000
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo
119 del TUO del Cdigo Tributario, procede la suspensin del proce-
dimiento de cobranza coactiva de la orden de pago en los casos en que
el contribuyente hubiese interpuesto recurso de reclamacin dentro del
plazo de 20 das hbiles de notificada la misma, aduciendo la existen-
cia de circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza.
INFORME N 265-2008-SUNAT/2B0000
Se debe continuar con la suspensin del procedimiento de cobranza
coactiva de una orden de pago notificada conforme a ley y reclama-
da dentro del plazo de veinte das, en caso que el deudor tributa-
rio apele oportunamente la resolucin que declar infundada dicha
reclamacin.
INFORME N 074-2008-SUNAT/2B0000
El ejecutor coactivo no deber suspender el procedimiento de co-
branza coactiva de las rdenes de pago, durante el plazo que se
otorgue al contribuyente para cumplir con el requerimiento de pago
previo dispuesto en el artculo 136 del TUO del Cdigo Tributario,
cuando el reclamo es presentado dentro del plazo de 20 das hbiles
de notificada la orden de pago pero sin acreditar otras circunstancias
que evidencien que la cobranza podra ser improcedente.
INFORME N 005-2006-SUNAT/2B0000
El ejecutor coactivo deber suspender temporalmente el proce-
dimiento de cobranza coactiva cuando se hubiera presentado
153
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
INFORME N 054-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de haberse apelado dentro del plazo establecido una reso-
lucin que declara inadmisible un recurso de reclamacin interpues-
to extemporneamente respecto de resoluciones de determinacin
o resoluciones de multa, no proceder la suspensin temporal del
procedimiento de cobranza coactiva.
INFORME N 042-2005-SUNAT/2B0000
De haberse iniciado el procedimiento de cobranza coactiva respecto
de actos administrativos distintos a la resolucin de determinacin
y la resolucin de multa que no tienen carcter exigible en virtud
del artculo 115 del TUO del Cdigo Tributario por haber sido im-
pugnados oportunamente, corresponder dar por concluido dicho
procedimiento.
154
La cobranza coactiva de los tributos administrados por la Sunat
INFORME N 080-2004-SUNAT/2B0000
De haberse acordado o dispuesto la liquidacin extrajudicial de una
sociedad en virtud de las normas de la LGS, no proceder la suspen-
sin temporal del procedimiento de cobranza coactiva de la deuda
tributaria de la sociedad.
INFORME N 150-2003-SUNAT/2B0000
En el caso de haberse impugnado la resolucin denegatoria de aco-
gimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular
solicitado, no proceder la suspensin del procedimiento de cobran-
za coactiva de los valores incluidos en la solicitud de acogimiento.
INFORME N 080-2013-SUNAT/4B0000
Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes
legales de una persona jurdica que se encuentra en un proceso de
disolucin y liquidacin regulado por la Ley General de Sociedades,
por la deuda tributaria generada durante su gestin.
INFORME N 070-2005-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria no puede exigir el pago de los gastos
administrativos al tercero propietario de los bienes sobre los cuales
ha recado la medida de embargo, toda vez que este no tiene la cali-
dad de ejecutado dentro del procedimiento de cobranza coactiva
155
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
INFORME N 143-2003-SUNAT/2B0000
Las costas correspondientes a resoluciones de ejecucin coactiva y/o
resoluciones de embargo se generan desde su notificacin.
156
CAPTULO III
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
PARA OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE LOS GOBIERNOS LOCALES
CAPTULO III
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
PARA OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE LOS GOBIERNOS LOCALES
XX El ejecutor coactivo
159
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
160
Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales
XX El auxiliar coactivo
161
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
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Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales
163
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
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Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales
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Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
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Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales
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Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
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Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales
169
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
170
Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales
5. MEDIDAS CAUTELARES
171
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
XX Medidas cautelares
Las formas de embargo que podr trabar el ejecutor son las siguientes:
172
Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales
sobre los derechos de crdito de los cuales el obligado sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.
6. TERCERA DE PROPIEDAD
El tercero que alegue la propiedad del bien o bienes embargados podr in-
terponer tercera de propiedad ante el ejecutor, en cualquier momento antes
de que se inicie el remate del bien.
173
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
()
Que por otro lado, los artculos 912 y 913 del Cdigo Civil disponen,
respectivamente, que el poseedor es reputado propietario mientras no
se pruebe lo contrario, siendo que la posesin de un bien hace pre-
sumir la posesin de sus accesorios y en el caso de la posesin de un
inmueble hace presumir la de los bienes muebles que se hallen en l.
174
Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales
175
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
Respecto de esta suspensin del procedimiento por sesenta (60) das hbiles
y el reinicio del procedimiento de ejecucin coactiva el Tribunal Fiscal ha
sealado lo siguiente:
176
Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales
177
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
178
Procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales
179
CAPTULO IV
LA QUEJA COMO MEDIO DE DEFENSA
CAPTULO IV
LA QUEJA COMO MEDIO DE DEFENSA
183
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
184
La queja como medio de defensa
185
Belissa Odar Montenegro y Carlos Alexis Camacho Villaflor / Procedimiento de cobranza coactiva
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La queja como medio de defensa
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cuenta con un plazo de siete (7) das para cancelar la deuda (). Sin
embargo, no hace referencia a que es imposible que ese hecho se haya
dado en el presente caso, en el que ambos valores fueron notificados
el mismo da y a la misma hora, y que estos siete (7) das a los que
alude transcurren una vez iniciada la cobranza coactiva, esto es, en
la etapa de ejecucin de la deuda impaga y bajo apercibimiento de
dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de
las mismas. En la STC Exp. N 0649-2002-AA/TC este Tribunal su-
bray que () el derecho de defensa consiste en la facultad de toda
persona de contar con el tiempo y los medios necesarios para ejer-
cerlo en todo tipo de procesos, incluidos los administrativos, lo cual
implica, entre otras cosas, que sea informada con anticipacin de las
actuaciones iniciadas en su contra.
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Al respecto, de acuerdo con Parada, las rdenes son actos por los que
la Administracin impone a un sujeto un deber de conducta positivo
o negativo de cuyo incumplimiento puede derivarse, sin perjuicio de
su ejecucin por la propia Administracin, una sancin penal o ad-
ministrativa al obligado, siendo que la orden puede presuponer una
relacin general de supremaca, esto es, la que se ejerce sobre todos
los ciudadanos en general, o una relacin de tipo especial, como la
que se ejerce, por ejemplo, sobre funcionarios por estar estos dentro
de una relacin jurdica especial.
Respecto a los mandatos del Tribunal Fiscal dirigidos para ser cum-
plidos por la Administracin de acuerdo con el citado artculo 156,
este Tribunal en la Resolucin N 1137-3-1998, del 31 de diciembre
de 1998, ha sealado que la Resolucin de Cumplimiento es emitida
exclusivamente por la Administracin Tributaria y ello se produce
cuando el Tribunal Fiscal emite un fallo por medio del cual orde-
na a la Administracin cumpla con emitir nuevo pronunciamiento o
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Cabe anotar que de la revisin de las normas que regulan los proce-
dimientos de cobranza coactiva seguidos por la Administracin, en
el caso de la Sunat, se aprecia que si bien existen supuestos en los
que se excepta al ejecutor coactivo de emitir una resolucin coac-
tiva que suspenda o concluya el procedimiento de cobranza, dichos
supuestos no estn relacionados con algn mandato del Tribunal Fis-
cal, sino con la notificacin de una medida cautelar que ordene la
suspensin de la cobranza conforme con lo dispuesto por el Cdigo
Procesal Constitucional y la resolucin que concede una solicitud de
medida cautelar y ordena suspender el procedimiento.
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7. RECURSO DE APELACIN
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ANEXOS
PROTOCOLO DE ACTUACIN
PARA LA ATENCIN EN COBRANZA COACTIVA
1. MATERIA
Protocolo de Atencin para el ejecutor coactivo, auxiliar coactivo y verifi-
cador auxiliar.
2. FINALIDAD
Precisar las normas de protocolo de atencin que debe observar el ejecutor
coactivo, auxiliar coactivo y el auxiliar verificador, en cumplimiento del
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la Sunat, aproba-
do mediante Resolucin de Superintendencia N 216-2004/Sunat y normas
modificatorias.
3. ALCANCE
Procedimiento de Cobranza Coactiva de acuerdo a los artculos 114 a 123
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado Decreto Supre-
mo N 133-2013/EF y modificatorias.
4. BASE LEGAL
- Artculo 92 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por el Decreto Supremo N 133-2013/EF (en adelante TUO del Cdigo
Tributario).
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5. REAS INVOLUCRADAS
rea de Cobranza: La Gerencia de Control de la Deuda y Cobranza y la
Divisin de Cobranza de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales, Gerencias de Cobranza, Divisiones de Seleccin y Programacin
de Cobranza, Cobranza de Campo, Cobranza de Oficina y Soporte y Sec-
ciones de Cobranza de Campo y Cobranza de Oficina y Soporte de la Inten-
dencia Lima (IL), las Secciones de Cobranza de las Intendencias Regionales
y las Secciones de Control de la Deuda y Cobranza de las Oficinas Zonales.
6. ANLISIS
6.1 El artculo 92 del TUO del Cdigo Tributario, regula los derechos que
tienen los deudores tributarios, disponiendo entre otros, el derecho a
ser tratado con respeto y consideracin por el personal de la Adminis-
tracin Tributaria, a no proporcionar los documentos ya presentados y
que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria, a recibir
un servicio eficiente y las facilidades necesarias para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias de conformidad con las normas vigentes.
6.3 Al respecto, es necesario regular las normas que deben tener en cuenta
el ejecutor coactivo y los auxiliares en los procedimientos de cobranza
coactiva que le son asignados.
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Protocolo de actuacin para la atencin en cobranza coactiva
7. DEFINICIONES
A efectos del presente protocolo se entender por:
8. INSTRUCCIONES GENERALES
En el cumplimiento de sus funciones, el Personal de Cobranza Coactiva
est obligado en toda circunstancia a evitar cualquier accin u omisin que
conlleve a generar al contribuyente o ciudadano, inconvenientes, incomodi-
dad, desorientacin o perjuicio, atribuibles al comportamiento o proceder
de los mencionados colaboradores; sin que esto signifique dejar de ejercer
la facultad coercitiva, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda exigible.
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Protocolo de actuacin para la atencin en cobranza coactiva
8.1.14. En los casos de agresin fsica por parte de los contribuyentes o ciu-
dadanos en general, el personal de cobranza no deber responder a dicha
agresin; salvo acciones propias de legtima defensa, cuando se encuentre
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8.1.19. Solicitar al contribuyente, para que brinde las facilidades para el de-
sarrollo de las diligencias propias del procedimiento de cobranza coactiva,
con la finalidad de disponer del espacio y medios adecuados para realizar
la misma.
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Protocolo de actuacin para la atencin en cobranza coactiva
8.4.9. Que una vez cancelada la deuda tributaria se levante con celeridad
la medida de embargo y se le notifique la resolucin coactiva que declara
concluido el procedimiento de cobranza coactiva.
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Protocolo de actuacin para la atencin en cobranza coactiva
c) Motivo de la llamada.
a) No olvidarse de ser formal, sin que esto se confunda con ser duro en la
negociacin.
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NDICE
GENERAL
NDICE GENERAL
Presentacin.................................................................................................................... 5
CAPTULO I
CAPTULO I................................................................................................................... 11
CAPTULO II
LA COBRANZA COACTIVA
DE LOS TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
XX El ejecutor coactivo.................................................................................................... 19
Requisitos para acceder al cargo de ejecutor coactivo............................................ 19
Facultades del ejecutor coactivo............................................................................ 20
XX Auxiliar coactivo......................................................................................................... 22
Requisitos para acceder al cargo de auxiliar coactivo............................................. 22
Facultades del auxiliar coactivo............................................................................. 23
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ndice general
8. TASACIN................................................................................................................ 134
9. REMATE................................................................................................................... 137
CAPTULO III
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CAPTULO IV
LA QUEJA COMO MEDIO DE DEFENSA
230
ndice general
ANEXOS
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