D.

- DETERMINACIN TRIBUTARIA

D. 1.- Concepto. Acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o

de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso en particular la configuracin
del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin.

D.2.- EFECTOS DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA

Tiene efectos declarativos: implica el mero reconocimiento de la obligacin tributaria, ya que
el tributo nace con el solo hecho de configurarse el hecho imponible, en el caso de que no existan
hiptesis neutralizantes (exenciones y beneficios tributarios) , independientemente de su
determinacin. Con la determinacin se crea un estado de certeza sobre la existencia y el alcance
de la obligacin tributaria preexistente.

D.3.- CONSECUENCIAS DEL EFECTO DECLARATIVO

- Las valoraciones cualitativas y apreciaciones cuantitativas se tienen en cuenta desde el
momento de la configuracin del hecho imponible y no desde la determinacin
- La vinculacin del contribuyente con el hecho imponible es considerada en el momento en
que ste se configura.
- El fallecimiento del contribuyente despus de configurado el hecho imponible, pero antes de
la determinacin, es irrelevante a la hora de transmitir la obligacin tributaria a sus sucesores
(tienen que pagar igual los sucesores).
- El derecho sustantivo aplicable es el que rige al momento de la configuracin del hecho
imponible.
- La prescripcin comienza a correr una vez configurado el hecho imponible

D. 4.- TIPOS DE DETERMINACIN

A.- Por el sujeto pasivo o autodeterminacin, mediante declaraciones juradas, que
constituyen el deber formal ms relevante de los responsables, que consiste en la declaracin
tributaria de los hechos y de la declaracin-liquidacin. Las declaraciones juradas estn sujetas a
verificacin administrativa y hace responsable al declarante por inexactitud ,omisiones o fraude
sobre los datos de la misma.
B.- Por el fisco o de oficio. Procede cuando es la nica forma establecida por ley o de forma
subsidiaria conforme a la ley 11.683. Algunos como Villegas le revisten carcter administrativo,
Garca Vizcano lo considera un acto jurisdiccional.
C.- Mixta, por los particulares y el fisco conjuntamente. El sujeto pasivo aporta datos al fisco,
pero ste fija el importe a pagar.

D.-5 LA DETERMINACIN DE OFICIO

Etapa instructora previa
La AFIP despliega sus poderes de verificacin (realiza inspecciones, formula requerimientos
a los sujetos pasivos, examina documentacin, cita a terceros a obtener informaciones, requiere
asesoramiento tcnico, etc) con el fin de impugnar las declaraciones juradas o si se deban
presentar y no se presentaron, en caso de arrojar deuda tributaria, la iniciacin del procedimiento
determinativo de oficio.

Pre- vista o liquidacin provisoria

Se le entregan a los responsables copias de las liquidaciones practicadas, para su
consideracin, otorgndoles un plazo a los efectos de su aprobacin o la formulacin de reparos,
a la vez que le informan que al vencimiento no se prestar conformidad, las actuaciones
administrativas seran giradas para examinar la procedencia de la determinacin de oficio.

Ajuste conformado
Cuando el responsable rectifica las declaraciones juradas oportunamente de acuerdo a los
cargos y/o crditos que sugieren de la inspeccin, en el transcurso de la verificacin. Es decir, el
sujeto pasivo presta conformidad a las liquidaciones practicadas por los inspectores.

Informe final de inspeccin

Debe detallar la labor realizada, los fundamentos normativos y contables , los cargos
formulados, consignando los rubros y el rubro de los gravmenes ajustados. Constituye el
presupuesto de las impugnaciones o los cargos que formule el juez administrativo en la vista del
art. 17.

D. 6.- **CAUSALES DE DETERMINACIN DE OFICIO**

a) No presentacin de las declaraciones juradas.
b) Impugnabilidad de las declaraciones juradas presentadas ya sea por errores, omisiones o
inexactitudes en los datos expresados.
c) La pretensin de efectivizar la responsabilidad solidaria
d) La finalidad especifica de determinar la responsabilidad personal y solidaria de los cedentes
de crditos tributarios
e) La disconformidad planteada por cuestiones conceptuales con relacin a las liquidaciones
administrativas practicadas por la AFIP

D. 7.- Trmite
Inicio del trmite
Se inicia con la vista del art 17 por el juez administrativo a un contribuyente de las
actuaciones administrativas e impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando detallado
fundamento de los mismos, para que en el trmino de 15 das (que puede ser prorrogado una vez)
para que se formule por escrito su descargo y ofrezca o presente pruebas de derecho.
La vista implica la exhibicin (en el domicilio fiscal del responsable) y la posibilidad de
examen de una o varias actuaciones por los litigantes o terceros. La falta de vista o audiencia del
responsable trae aparejada la nulidad de lo actuado, porque viola el ppio. de defensa.
Junto con la vista se puede disponer la instruccin de un sumario para las responsabilidades
de tipo infraccional que pudieran corresponder.

Prueba:
Debe ofrecerse en el descargo. Debe ser producida dentro del plazo de 30 das desde la
fecha de notificacin del auto que la admita. Si el interesado no produce prueba durante ese perodo
el juez administrativo puede dictar resolucin prescindiendo de ella.
Las pruebas no admitidas o prescindidas por el juez administrativo al igual que las que
versen sobre hechos nuevos pueden ser ofrecidas ante el tribunal fiscal de la Nacin.
En cualquier momento del proceso el juez puede dictar medidas de mejor proveer,
necesarias para establecer la real situacin de los hechos.

Dictamen previo
 Es previo al dictado de la resolucin y es requisito esencial para los jueces administrativos
no abogados. No se exige que se corra vista al interesado del dictamen tampoco es vinculante para
el juez, se trata de un mero asesoramiento jurdico.

Caducidad del procedimiento

Transcurrido 90 das desde la evacuacin de la vista o del vencimiento del trmino
respectivo, sin que se haya dictado resolucin, el contribuyente puede requerir pronto despacho.
Si pasaron 30 das desde el requerimiento, caducar el procedimiento, sin perjuicio de la validez
de las actuaciones administrativas realizadas.
Se podr iniciar, por nica vez, un nuevo procedimiento,

Conformidad de la liquidacin
No es necesario dictar resolucin determinativa de oficio si antes el responsable presta
conformidad con las impugnaciones o cargos formulados. Adquiere efectos de una declaracin
jurada para el sujeto pasivo y de determinacin de oficio para el fisco. Adquiere fijeza e
irrevocabilidad y es exigible.

Resolucin de determinacin de oficio

Debe contener: El monto adeudado en razn de tributos, y en su caso de multa (sancin),
ms los accesorios. Dicha resolucin debe ser motivada (debe exponer los hechos y derecho en
que se funda)
Si dentro del plazo de 15 de das no se recurre esta decisin, se procede a la ejecucin
fiscal. Y sus efectos van a ser de cosa juzgada formal y no material, ya que el contribuyente tiene
la posibilidad de ejercer dentro del plazo de prescripcin, la accin de repeticin.

D. 8.- **DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA Y SOBRE BASE PRESUNTA**

Existen dos formas de determinar y liquidar el gravamen correspondiente:
1) en forma directa, por conocimiento cierto de tal materia (sobre base cierta), en este caso la
AFIP dispone de los elementos necesarios para conocer, directamente y con certeza tanto
de su existencia o de su magnitud.
2) Mediante estimacin, si los elementos conocidos slo permitieran presumir la existencia y
magnitud de aquella (sobre base presunta). En este caso la AFIP no cuenta con los
elementos de certezas necesarios para conocer exactamente si la deuda tributaria existe y
su extensin. Este tipo de determinacin se basar en hechos y las circunstancias conocidos
que por su vinculacin o conexin normal con los que las leyes respectivas prevn como
hecho imponible, permitan inducir en el caso particular la existencia y medida del mismo
La regla general es la determinacin de base cierta; subsidiariamente y de forma justificada,
ante la imposibilidad de practicar aquella, se procede a la determinacin sobre base presunta.
Las presunciones fiscales e indicios deben ser interpretadas conforme a la capacidad
contributiva, con razones lgicas, no tienen que importar un castigo para el contribuyente. Deben
valorarse con la sana critica.
Presunciones: a partir de un hecho conocido se infiere un hecho desconocido cuya
existencia es muy probable. Se trata de un enlace preciso y directo, basado en reglas dadas por la
experiencia y la observacin sobre lo que sucede en la realidad. Permiten enlazar indicios con los
hechos presuntos.
Tanto en las presunciones iuris et de iure como en las presunciones iuris tantum, el
organismo recaudador debe probar el soporte de hecho de la presuncin o resultar de las
actuaciones.
 El indicio es el hecho cierto conocido que, por razones lgicas y naturales ligadas a la
experiencia, suelen estar vinculados con otros (soporte de hecho) y la presuncin, su efecto. El
indicio prueba indirectamente un hecho.
La presuncin (inferencia) debe obtenerse de un hecho cierto, no puede inferirse de otra
presuncin. **TIPOS DE PRESUNCIN**:
i. Presuncin legal: Est contenida en la norma jurdica
ii. Presuncin simple: La ley no la recoge expresamente, dejando al juzgador en libertad
de apreciacin.
Indicios del art. 18 de la 11.683: que sirven de basamento para presunciones simples:
a.- Capital invertido en la explotacin
b.- Fluctuaciones patrimoniales
c.- Volumen de transacciones
d.- Utilidades de otros periodos fiscales.
e.- Montos de compras y ventas
f.- Existencia de mercaderas.
g.- Rendimiento normal del negocio o de empresas similares.
h.- Gastos generales de aquellos
i.- Salarios
j.- Alquiler del negocio,etc

D. 9.- **PRESUNCIONES ESPECFICAS, entre otras**. (LEY 11.683)

a.- Alquiler pagado por la casa-habitacin
Se presume -salvo prueba en contrario- que las ganancias netas de las personas humanas
equivalen, al menos, a tres veces el alquiler que paguen por inmuebles destinados a ser utilizados
como casa-habitacin en el respectivo perodo fiscal.
b.- Precios de inmuebles
Cuando los precios de inmuebles que constan en las escrituras resulten notoriamente
inferiores a los vigentes en plaza, y ello no sea explicado satisfactoriamente por los interesados, la
AFIP podr impugnarlos y fijar de oficio precios de mercado razonables.
c.- Diferencias fsicas de inventario

d.-Diferencias entre la produccin considerada por el contribuyente y la informacin

obtenida por relevamiento efectuado por imagen satelital.

E.- **PUNTO FIJO**:

Mecanismo que, basndose en la obtencin de una muestra de las operaciones de ventas,
prestaciones de servicios u otras actividades, posibilita su proyeccin, con el fin de obtener los
montos presuntos de la materia imponible. El muestreo debe ser representativo, en el sentido de
considerar los ciclos estacionales que puedan ejercer influencia sobre la actividad desarrollada.
Las diferencias con lo declarado o registrado, ajustado impositivamente, son consideradas
como: ganancia neta en el IG; ventas, prestaciones de servicios u operaciones gravadas o exentas
en el IVA, en la misma proporcin que tengan las declaradas o registradas en cada uno de los
meses del ejercicio comercial anterior.
F.- Incrementos patrimoniales no justificados
 stos, ms un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles,
constituyen ganancias netas determinadas a los efectos del IG. Tambin repercuten en el IVA como
monto de ventas omitidas.
G.- Remuneraciones a personal en relacin de dependencia no declarado y diferencias
salariales no declaradas.
El importe de las remuneraciones abonadas al personal en relacin de dependencia no
declarado, as como las diferencias salariales no declaradas", representan ganancias netas
determinadas en el IG, como incremento patrimonial, ms un 10% para compensar renta dispuesta
o consumida en gastos no deducible
H.- Parasos fiscales
Se tratare de ingresos de fondos provenientes de pases de baja o nula tributacin cualquiera
sea su naturaleza, concepto o tipo de operacin de que se trate, se considerar que tales fondos
constituyen incrementos patrimoniales no justificados para el tomador o receptor local. Estos
incrementos con ms un diez por ciento en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no
deducibles, representan ganancias netas del ejercicio en que se produzcan.

E.- MODOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria sustantiva responde al esquema de la Teora General del
Derecho. Sus modos de extincin sern, en principio, los determinados por dicha teora, salvo que
el legislador, disponga una cosa diversa.

1.- PAGO El modo habitual de extincin de la obligacin tributaria sustantiva es mediante su

cumplimiento, es decir efectuando el pago que ella involucra, por lo comn, en una obligacin de
dar una suma de dinero.
Tal como lo indica el art 865 CC Y CN, el pago es el incumplimiento de la prestacin que
constituye el objeto de la obligacin.

Esta funcin la desarrollan los rganos de la Administracin Tributaria, tambin actan y

colaboran entidades bancarias, financieras y de gestin de cobro a fin de facilitar la tarea de
contribuyentes y del propio Fsico.

Formas y medios de pago

Pago en efectivo o mediante ingreso bancario: en general, el pago de los tributos debe
realizarse con dinero, mediante la entrega de efectivo, cheques o transferencias entre cuentas
bancarias. Regla, el art 23 LPF. Por motivos operativos y de seguridad, el fsico no suele realizar
el cobro en sus dependencias, lo hace gracias a la gestin de bancos y otras entidades financieras
y dems servicios popularizados o de tarjetas de crdito, con las que contrata para la intermediacin
en la tarea de recaudar los tributos abonados por los contribuyentes o responsables. Tales
empresas actan en carcter de mandatarios del fsico. La ley ordena que los saldos disponibles
de las cuentas recaudadoras se transferirn diariamente a la TGN.

Estos procedimientos de pago suelen estar minuciosamente regulados para los casos de
liquidacin por el contribuyente, debe presentarse una declaracin jurada, generalmente un volante
de pago servir de recibo del pago.

Es muy importante tener en consideracin los plazos fijados por la Administracin

Tributaria para presentar las declaraciones juradas y para realizar su pago de manera espontanea,
transcurrido ese plazo se pueden devengar los inters, puede configurarse algn supuesto de
infraccin de carcter penal y el fisco queda habilitado para iniciar el cobro compulsivo.

Pago mediante timbres o estampillas: el fisco suele emplear estampillas o timbres a los efectos
de acreditar el pago del gravamen correspondiente. En algunos pases el impuesto de sellos o de
timbre se abona al adquirir un determinado tipo de papel ya timbrado sobre el cual debe volcarse
el contenido del acto (un contrato de alquiler).

En nuestro pas, el empleo de estampillas se ha vinculado a los impuestos sobre

consumos especficos.

Pago en especie: se trata de la dacin en pago cuando el acreedor acepta

voluntariamente en pago una prestacin diversa de la adeudada, extinguiendo la obligacin. Solo
puede ser articulado mediante la entrega de bienes o cosas que las normas prevean a tales efectos.
Uno de ellos se da cuando se admite la cancelacin de la obligacin tributaria sustantiva mediante
la entrega de ttulos de la deuda pblica bonos.

Efecto cancelatorio del pago:

El pago de la obligacin la extingue, la declaracin jurada queda sujeta a verificacin

administrativa, aunque es posible exigir al contribuyente o responsable que pague la suma en ella
expresada. Si la obligacin tributaria sustantiva est bien determinada el pago la cancelara. Si
hubiera discrepancia, mal determinada por los privados, quedara pendiente su cancelacin por
parte del contribuyente, sea mediante una declaracin complementaria o por un ajuste practicado
por el fisco o bien por medio de una liquidacin administrativa complementaria. Si el error fue del
fisco, al contribuyente que no sea culpable de induccin a error podr serle exigido el pago de la
diferencia, aunque no deber los inters ni le podr ser aplicada una sancin. El fisco recibe el
pago de la suma que surge de la declaracin jurada del contribuyente y otorga recibo de pago por
dicha suma, sin que ello importe liberar al contribuyente de su responsabilidad (deuda) en caso que
se verifique que el clculo de la obligacin tributaria sustantiva es incorrecto.

Sujeto que realiza el pago

Pago por contribuyente: es el deudor de la obligacin tributaria sustantiva y su calidad

de contribuyente deriva de cada ley tributaria que en tal carcter lo establezca. l no puede derivar
el pago de la obligacin sobre un tercero. Ello no impide que, en cierta circunstancia, un tercero
realice el pago por el contribuyente deudor sin que ello implique que este pueda eximirse de su
responsabilidad frente al fisco en ningn caso ante la omisin de aquel.

Pago por el sustituto o por el responsable: el sustituto est ubicado como deudor en
lugar del contribuyente, desplazndolo por voluntad del legislador, libra al contribuyente de su carga
frente a aquel. Una vez realizado el pago, o con motivo de l, el sustituto tiene derecho a resarcirse
de la suma en cuestin del mano del contribuyente. Esta relacin no est regulada por el derecho
pblico, sino por el derecho privado.

En el caso de los responsables ocurre algo similar ya que, al abonar ellos, el estado se
ve satisfecho y, por ende, debe liberar al deudor o contribuyente. Sin embargo, este ha de pagar al
responsable la suma abonada por el al estado.

Con relacin a las multas y a los dems accesorios que el sustituto o el responsable
hubieran debido abonar, no podrn formar parte de lo que se ha de reclamar al contribuyente.
 Pago por otros terceros: si el acta en carcter de mandatario y el contribuyente deudor,
tal situacin queda regida por las normas del mandato, que implica una actuacin del propio
contribuyente. En igual situacin estarn el sustituto y el responsable si actan por medio de
apoderados.

Lugar y tiempo del pago

El articulo 25 LPF regula el lugar de pago, al establecer que el pago del tributo deber
hacerse en el lugar del domicilio del responsable en el pas, o en el de su representante en caso
de ausencia. Y que, en caso de poderse determinar el domicilio, o no se conociese el del
representante, la afip deber determinarlo.

Tiempo de pago, cabe recordar la diferencia entre el nacimiento de la obligacin y su

exigilibilidad. La obligacin tributaria nace al perfeccionarse el hecho imponible, pero su exigibilidad
suele verse diferida en el tiempo. Nacida la obligacin, se otorga un plazo para su determinacin y
pago. En el caso de los tributos que deben auto liquidarse, ese plazo suele ser comn, tanto para
la obligacin formal como para el pago de la obligacin tributaria debida.

Pago espontaneo y pago a requerimiento: la voluntad de los particulares no tiene

relevancia alguna en la constitucin del hecho imponible ni en la configuracin de la obligacin
tributaria, la obligacin tributaria tiene por fuente un acto legislativo y unilateral del estado, cuyo
cumplimiento se impone coactivamente.

El contribuyente realiza un pago sin mas coaccin que la propia y lgica que surge de la
ley, autoliquidando el gravamen y abonando la suma resultante denominado pago espontaneo; en
aquellos casos en los que el pago sea hace tras recibir adicionalmente una concreta intimidacin y
emplazamiento del fisco, un intimacin, o bien el que se hace en el marco de un juicio de apremio,
supuestos que se denominan de pago a requerimiento.

2.- NOVACIN

Aplazamiento en el pago. Moratorias. Planes de facilidades de pago y prorroga. La ley

prev que en ciertas ocasiones la deuda tributaria pueda quedar aplazada, o inclusive puede ser
fraccionadas en cuotas.

Por lo gral, ha de actuarse a peticin de los contribuyentes y responsables interesados,

cuando ellos estn en una difcil situacin financiera. Para acceder a esta, la norma espera que el
solicitante entregue garanta suficiente del pago.

Se denomina moratoria, a las disposiciones, legales o reglamentarias, que permiten el

pago de deudas tributarias realizando un reclculo, consolidando el capital, del mismo sujeto activo
y dividiendo en una cantidad de cuotas.

Estas pueden tener condonaciones de sanciones y la condonacin o reduccin de los

intereses resarcitorios debidos hasta el momento. (Trmite formal, pago puntual, allanarse en juicio
de ejecucin fiscal y renuncia al dcho. de repetir lo pagado) el incumplimiento da derecho al fisco
de reclamar la deuda original.

Condonacin. Se opone a ella clara razones de justicia, igualdad y capacidad

econmica. Es de carcter restrictivo, solo por ley. En situacin en las que un grupo de
contribuyente se haya visto afectado por hechos o circunstancias ajenos a su voluntad y que les
impida o dificulten poder hacer frente el pago del gravamen. Est prohibido que el PEN dicte
regulacin tributarias que impliquen eximicin total o parcial de capital, intereses o multas. En
concursos hay condonacin, regulada la LCQ.

3.- COMPENSACIN

Opera como un doble pago cruzado, ante la existencia de deudas recprocas , tiene
fuerza de pago.

Requisitos

i.- deudas reciprocas

ii.- fungibles entre si
iii.- -exigibles
iv- liquidas
v- que estn expeditas.
No compensacin

- Cuando la deuda de los particulares proviene del remate de bienes correspondientes a

nac, prov. o munic.
- -contribucin directa o indirecta
- Pagos en aduanas
- Derecho de almacenaje o depsito.
- Los crditos pertenecen a distintos ministerios.
Transferencia de saldo a favor de un contribuyente. Es un negocio entre privados. Este
mecanismo esta previsto en la ley de procedimiento,

4.- PRESCRIPCIN, medio de liberarse de la obligacin tributaria por el paso del tiempo.
(Obligacin natural) no hay accin

Plazos

5 aos contribuyentes inscriptos, como tambin aquellos no inscriptos que no estn obligados a
estarlo.

10 aos para los contribuyentes no inscriptos, obligados a hacerlo.

Inicio del cmputo del plazo. El legislador lo estableci, apartndose del art 2554 ccycn,
que el plazo de prescripcin de la accin de pago del tributo como el plazo de caducidad de las
facultades para determinar el impuesto y sus accesorios comienza a partir del 1 de enero.

Se interrumpe el plazo

- Reconocimiento expreso o tcito de la obligacin tributaria

- Renuncia del sujeto pasivo al termino de prescripcin ya corrido.
- Inicio de juicio de ejecucin fiscal de determinacin.
- Intimacin administrativa debidamente notificada.
El plazo volver correr el 1 enero del ao siguiente al suceso.

5.- CONFUSIN

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 UNIDAD 4 EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y EL PROCESO
TRIBUTARIO
A.- Modos de impugnacin del acto administrativo de determinacin de oficio.
(Tamben para accesorios, sanciones y repeticiones dispuestas por la DGI)

Pueden interponerse en el plazo de 15 das de notificados (plazo perentorio), su

presentacin suspenden la ejecutoriedad de la decisin, ambos son excluyentes uno de otro (no se
pueden elegir los dos):

a.- Recurso de reconsideracin para ante el superior, se interpone ante la misma autoridad
del AFIP-DGI (no se puede realizar ante la DGA), el plazo de produccin de pruebas es de 30 das
improrrogables, la autoridad tiene 20 das para resolver el recurso.

En el caso de que no dicte resolucin dentro de los 20 das (retardo), el fisco no puede
ejecutar. El responsable tiene dos alternativas, hacer que se configure silencio mediante pronto
despacho (art 10 LPA) y deducir la demanda de repeticin o puede esperar la resolucin.

Cuando se resuelve en contra (salvo en materia sancionatoria, donde puede ser discutida
sin pago hasta la ultima instancia), el interesado primero tiene que pagar y puede iniciar demanda
por repeticin (rige el principio solvet et repete). Sino lo hace, se realiza la ejecucin fiscal.

El interesado puede demandar ante el juez contencioso, dentro de los 15 das de

notificada la resolucin administrativa en los casos de repeticin y aplicacin de sanciones.

b.- Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. Etapas:

1.- Etapa introductoria de las cuestiones: est integrada por el recurso o demanda y su
contestacin hasta la traba de litis. El recurso debe presentarse en la Mesa de Entradas de Asuntos
Impositivos o Aduaneros, segn sea el caso, en l deben expresarse agravios, oponer excepciones,
ofrecer prueba y acompaar instrumental que haga su derecho y pagar una tasa de actuaciones.

La apelacin debe ser notificada a la AFIP y lo que no se apela tiene efecto devolutivo,
los intereses resarcitorios continan devengndose.

Se remite el expediente a la vocala sorteada para que sta se expida sobre:

- Si existen defectos formales

- Si es incompetente el Trib. Fiscal Nac.

Dentro de los 10 das se corre traslado al Fisco, para que ste dentro de los 30 das de
su notificacin conteste, oponga excepciones, presente el expediente administrativo y ofrezca
prueba (en la repeticin el plazo es de 60 das).

2.- Segunda etapa: una vez trabada la Litis.

a.- En el caso que no hubiera prueba a producir el vocal declarar la cuestin de puro
derecho y elevar los autos a sala.

En el caso de que existan hechos controvertidos, se abrir la etapa probatoria, para la produccin
y recepcin de pruebas, en un plazo no mayor de 60 das (puede prorrogar por 30 das ms a
pedido de una de las partes y 45 das a pedido de ambas partes)
3.- Etapa de la discusin o de las alegaciones. En esta etapa las partes realizan el examen
del merito de la prueba. Est puede desarrollarse mediante alegatos escritos o mediante la
audiencia de vista de causa.

4.- Sentencia definitiva: A partir del llamamientos de autos (dispuesto por el vocal
instructor) para dictar sentencias, la sala tendr un plazo de 15 das para resolver excepciones de
previo y especial pronunciamiento, 30 das en los casos que declar la cuestin de puro derecho y
60 das si se hubiere producido prueba. Puede ser dictada por el voto coincidente de dos vocales.
Costas a la vencida, puede haber eximicin (sta debe ser fundada)

5.- Liquidacin del tributo y accesorios y multas: Puede practicarla el Trib. Fiscal Nac o
si fuera conveniente que la practique el Fisco dentro del plazo los 30 das prorrogables por nica
vez, bajo apercibimiento de que la practique el recurrente.

B.- Tribunal Fiscal de la Nacin

Organismo jurisdiccional que se halla en la esfera del PEN, cuya finalidad es proteger los
contribuyentes y dems responsables frente a la DGI y DGA. Dirime con imparcialidad las
controversias entre los particulares y el fisco. A diferencia de los jueces administrativos los vocales
del T.F.N gozan de independencia debido a las garantas de estabilidad e inamovilidad y no estn
obligados por las normas interpretativas de los entes ni de los ministerios.

1.- Constitucin: Tiene sede en Capital Federal, est integrado por 21 vocales que
conforman 7 salas compuestas por 3 vocales. 4 de ellas tienen competencia en materia impositiva
(cada una integrada por 2 abogados y un contador) y 3 en materia aduanera (constituida slo por
abogados).

2.- Competencia para conocer de los recursos (con montos que superen los 25 mil pesos):

a.-Contra determinacin tributaria de oficio y sus accesorios dispuesta por un Juez

administrativo
b.- Contra multas u otras sanciones, salvo la de arresto.
c.- Contra denegaciones por repeticin de tributos formuladas ante la AFIP o
directamente entabladas ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
d.-Por retardo en las resoluciones de las causas de la AFIP
e.- de Amparo

C.- DISCUSIN EN SEDE JUDICIAL

C.1.- Accin de repeticin

Accin sobre tributos, accesorios y en determinados casos, multas, por la cual quienes
han pagado sumas en tales conceptos requieren del Estado que se le devuelva lo pagado, por
considerar que los ingresos han sido indebidos, al no ajustarse a las leyes tributarias o a la C.N.
Requisitos:

a.- Existencia del pago

b.- Que haya sido efectuado por error o sin causa
c.- En los casos de impuestos indirectos, debe demostrar la falta de traslacin del precio.
d.- Tiene como plazo de prescripcin de 5 aos
 En materia impositiva cuando no exista controversia sobre el derecho creditorio, y el Fisco
compruebe a simple vista la procedencia de la devolucin, se aplica la DGI puede proceder a la
devolucin de lo pagado en forma simple y rpida.
Notemos que estas tres vas procesales son optativas , y que si dentro de los quince das de
la notificacin no es interpuesto alguno de los recursos, de esa ley pasan en autoridad de cosa
juzgada las resoluciones sobre "reclamos por repeticin de impuestos.
La resolucin que recae en materia de reconsideracin por repeticin es pasible de ser
recurrida por demanda contenciosa.
El reclamo de repeticin debe ser suficientemente fundado , habida cuenta de que en la
demanda contenciosa por repeticin "no podr el actor fundar sus pretensiones en hechos no
alegados en la instancia administrativa ni ofrecer prueba que no hubiera sido ofrecida en dicha
instancia, con excepcin de los hechos nuevos y de la prueba sobre los mismos.
No hay plazo perentorio para deducir estas demandas, que son optativas y excluyentes, sin
perjuicio de que no tiene que haber operado la prescripcin.
Los pagos a requerimiento son aquellos efectuados en virtud de una determinacin cierta o
presuntiva de la DGI, por lo cual, habiendo pronunciamiento de sta, ello torna innecesaria una
nueva resolucin acerca de si se debi pagar o no el tributo o los accesorios de que se trataba.
Estn comprendidos en este concepto los pagos por liquidaciones de actualizaciones e intereses.
Al haber pagado anticipos en mayor medida que la deuda resultante de la declaracin jurada del
perodo, se origina el derecho del contribuyente de repetir el impuesto en exceso, conforme al
resultado de su balance impositivo, y no las sumas pagadas en demasa en concepto de anticipos.
Si en su origen los anticipos constituyen obligaciones puras nacidas de la ley, no hay razn que
autorice a atribuirles posteriormente el carcter de obligaciones condicionales, en pugna con la
naturaleza que aqullos revisten
No son pagos a requerimiento, sino espontneos, los efectuados en cumplimiento de una intimacin
administrativa proveniente de la autodeterminacin por el contribuyente, o en virtud de una
sentencia dictada en un juicio de ejecucin fiscal si proviene de deuda liquidada por el propio
ejecutado sin oponer excepciones.
Teora de las correcciones simtricas. Cuando el ajuste fiscal da lugar a que se considere que hubo
pagos en defecto y en exceso, stos deben compensarse entre s.
La reclamacin del contribuyente y dems responsables por repeticin de tributos facultar
a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, cuando estuvieran prescriptas las acciones y
poderes fiscales, para verificar la materia imponible por el perodo fiscal a que aqulla se refiere y,
dado el caso, para determinar y exigir el tributo que resulte adeudarse, hasta compensar el importe
por el que prosperase el recurso. Cuando a raz de una verificacin fiscal, en la que se modifique
cualquier apreciacin sobre un concepto o hecho imponible, determinando tributo a favor del Fisco,
se compruebe que la apreciacin rectificada ha dado lugar a pagos improcedentes o en exceso por
el mismo u otros gravmenes, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos compensar los
importes pertinentes, aun cuando la accin de repeticin se hallare prescripta, hasta anular el tributo
resultante de la determinacin

C. 2.- Recurso de Revisin y de apelacin limitada:

Es competente la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal

El recurso debe ser escrito ante el TFN, y no se encuentra sujeto a otra forma, solo debe manifestar
su intencin de apelar, el plazo para interponerlo es de 30 das desde la notificacin de la sentencia
del Trib. Fiscal de la Nacin. Su no interposicin a termino produce efectos de cosa juzgada, y debe
cumplirse dentro de los 15 das.

El Fisco est obligado a apelar las sentencias del TFN que le sean desfavorables y elevar
un informe fundado a la Secretara de Hacienda para que sta decida sobre su desistimiento.

La interposicin del recurso produce en ambos efectos, suspensivos (multas y repeticiones)

y devolutivos (pago de tributos e intereses).

En el caso de denegacin de recurso el Interesado puede interponer recurso de Queja.

Quince das desde la fecha de presentacin del recurso (no interesa la fecha en la que se lo
concedi), se deber expresar agravios. El TFN correr traslado a la otra parte para que conteste
en el trmino de 15 das.

Si contest o hubiese vencido el plazo, el TFN dentro de las 48 hs elevar los autos al
Cmara competente (sin controlar ningn requisito).

La revisin por parte de la Cmara es de alcance limitado, es decir, debe tener por validas
las conclusiones del TFN con respecto a las pruebas producidas y limitarse nicamente al examen
de legalidad, salvo que exista un error en la apreciacin manifiesto; podr declarar la nulidad de la
sentencia en el caso de que hubiese una manifiesta violacin a la normas procedimentales.

C. 3.- Solvet et repete

C. 4.- Accin de Amparo. Accin meramente declarativa. Habeas Data.

C.5.- **EJECUCIN FISCAL** AFIP C/INTERCORP.SRL. EXCEPCIONES. TRMITE.

a.- Concepto: Proceso de ejecucin o compulsivo, de cognicin restringida, que se

circuinsribe en un ttulo o constancia de deuda, a fin de asegurar el cumplimiento de una obligacin
documentada, en ttulos a los cuales se les atribuye fehaciencia, para que el Fisco realice un
derecho creditorio en forma expeditiva. Se basa en el principio de legitimidad de los actos
administrativos. Se considera juicio ejecutivo a todos sus efectos.

b.- Competencia: En tributos nacionales corresponde el fuero federal. Si se pretende el

cobro de tributos provinciales y municipales, es competente la justicia local ordinaria. Si existe un
concurso la ejecucin fiscal es absorbida por el fuero de atraccin, si la deuda es anterior al
concurso, y procede la verificacin obligatoria de dicho credito

c.- Procede la ejecucin fiscal ante el cobro judicial de: i.- tributos ii.- anticipos o pagos a
cuenta iii.- accesorios iv.- actualizaciones v.- multas ejecutoriadas, entre otros.

d.- Ttulo ejecutivo o suficiente o habil: Este juicio es iniciado , una vez librada la boleta de
deuda, mediante la interposicin de la demanda respectiva ante el juzgado con competencia en
ejecuciones tributarias. (es suficiente ttulo, si cumple con los requisitos para su emisin por la
AFIP). Segn la corte, no progresar la accin ejecutiva faltando uno de sus recaudos bsicos,
como lo es la existencia de deuda exigible. El momento de interposicin de la demanda de ejecucin
fiscal tiene efectos en cuanto a la interrupcin de la prescripcin.

e.- Facultades de la AFIP. Son las siguientes

i) librar mandamiento de intimacin de pago y eventualmente embargo
 ii) trabar medidas cautelares como embargo de cuentas bancarias, inhibiciones, etc. (puede
hacerlo por Internet);
iii) notificar las medidas precautorias trabadas antes de la intimacin al demandado dentro
de los cinco das de tomado conocimiento de su traba
iv) practicar liquidacin y notificarla al demandado;
v) estimar honorarios; comunicar al juez el secuestro de bienes y la subasta, as como
notificar al demandado;
vi) designar martillero;
vii) practicar la subasta o efectuar el concurso pblico;
viii) comunicar al juez la configuracin de alguna situacin de responsabilidad solidaria de
las entidades financieras.
La AFIP podra decretar el embargo de cuentas bancarias, fondos y valores depositados en
entidades financieras, a diferencia del texto anterior, que la facultaba para solicitar al juez
competente dicho embargo. Este embargo general es diligenciado mediante oficio librado al Banco
Central de la Repblica Argentina
El diligenciamiento de tal mandamiento, as como las notificaciones realizadas durante la
sustanciacin del juicio, pueden estar a cargo de empleados de la AFIP (como oficiales de justicia
ad- hoc ). La AFIP podr, una vez expedita la ejecucin, designar martillero para efectuar la subasta.
La publicacin de los edictos pertinentes se efectuar por el trmino de dos das en el rgano oficial
y en otro diario de los de mayor circulacin en el lugar.
El Fisco ser representado por procuradores o agentes fiscales, los que recibirn
instrucciones directas de esa dependencia, a la que debern informar de las gestiones que realicen.
La personera de stos quedar acreditada con la certificacin que surge del ttulo de deuda o con
poder general o especial.

f.- Estas facultades de disponer medidas cautelares de la AFIP fueron declaradas

inconstitucionales por la Corte Sup. en 2010 en "AFIP V. INTERCORP SRL S/EJECUCIN
FISCAL" Se exige el requerimiento al juez para la traba de medidas cautelares. La corte sostuvo
que este rgimen en cuanto otorga a los funcionarios de la AFIP la potestad de disponer y
trabar unilateralmente medidas cautelares, en la medida en que no se adecua a los principios
y garantas constitucionales de la divisin de poderes, la defensa en juicio y la propiedad, es
inconstitucional.
Admite la validez de las medidas cautelares que los funcionarios del Fisco hayan dispuesto
y trabado hasta ese decisorio, sin perjuicio de que los jueces de la causa revisen en cada caso su
regularidad y procedencia en orden a los dems recaudos exigibles.
En cambio, no habra justificacin alguna para dejar subsistentes medidas precautorias
dispuestas por los funcionarios de la AFIP con posterioridad a la presente sentencia puesto que a
partir de que esta Corte se pronuncia declarando el vicio constitucional que afecta el procedimiento
previsto por la citada norma, nada obsta a que las medidas cautelares que el organismo recaudador
considere necesario adoptar en lo sucesivo, sean requeridas al juez competente para entender en
el proceso ejecutivo, y que sea tal magistrado quien adopte la decisin que corresponda"
La AFIP dict la Disposicin 250/2010, por la cual adecu el procedimiento de traba y
levantamiento de medidas cautelares a esa sentencia de la Corte Sup., de modo que estas medidas
deben ser decretadas por el juez. Las garantas ofrecidas en sustitucin del embargo preventivo
deben ser aceptadas o rechazadas en un plazo no mayor a diez das.

g.- Excepciones: deben ser opuestas dentro del plazo de cinco das , bajo apercibimiento de
continuar adelante la ejecucin, "siendo las nicas excepciones admisibles [...] las siguientes:
1) pago total documentado, si fuera parcial, se reliquidar la deuda y se impondrn las
costas al ejecutado.
Los pagos efectuados despus de iniciado el juicio no son hbiles para fundar excepcin,
aunque acreditados stos en autos proceder su archivo o reduccin del monto demandado con
costas a los ejecutados.
Igual tratamiento se aplica a los pagos mal imputados y a los no comunicados por el
contribuyente o responsable en la forma que establezca la AFIP, en cuyo caso se eximir de las
costas si se tratara de la primera ejecucin fiscal iniciada como consecuencia de dicho accionar
2) espera documentada, se refiere a las prrrogas y a los regmenes de facilidades para el
pago de los tributos.
3) prescripcin, queda a cargo de la ejecutante la demostracin de causales de suspensin
o interrupcin.
4) inhabilidad de ttulo, no admitindose esta excepcin si no estuviere fundada
exclusivamente en vicios relativos a la forma extrnseca de la boleta de deuda, como, el lugar
y la fecha de otorgamiento, la firma del funcionario competente, la indicacin del acto administrativo
por el cual se libra, el deudor (si se trata de responsables solidarios, el motivo de la
responsabilidad), el importe lquido y el concepto de la deuda.
Puede ser encuadrada en la excepcin de inhabilidad de ttulo la falta de legitimacin pasiva,
por no tratarse de la persona obligada al pago, en la medida en que se acredite fehacientemente.
Y la falta de deuda exigible.
Pese al carcter taxativo de las excepciones, es posible articular tambin las siguientes:
incompetencia, falta de personera, litispendencia en otro juzgado o tribunal competente, cosa
juzgada, etctera.

h.- Trmite: De las excepciones y de la documentacin acompaada se corre traslado al

ejecutante, con copia, por cinco das , y el auto respectivo debe ser notificado personalmente o por
cdula.
Previo al traslado "el juez podr expedirse en materia de competencia. La sustanciacin de
las excepciones tramitar por las normas del juicio ejecutivo" del CPCCN. "La sentencia de
ejecucin ser inapelable, quedando a salvo el derecho" de la AFIP de "librar nuevo ttulo de deuda,
y del ejecutado de repetir.
El plazo para dictar sentencia es de diez das , contados desde la contestacin del traslado
o desde que se hubiere requerido resolucin si no hubiera sido contestado causas de puro
derecho, o desde la clausura del perodo probatorio.
Si no han sido opuestas excepciones dentro del plazo legal, el juez, sin otra sustanciacin,
debera pronunciar sentencia de remate. El agente fiscal deber requerir del juez asignado
constancia de que se venci el plazo sin oponer excepciones, dejando de tal modo expedita la va
de ejecucin del crdito reclamado, sus intereses y costas.
El agente fiscal habr de practicar liquidacin y la notificar al demandado por el plazo de
cinco das, durante el cual el ejecutado podr impugnarla ante el juez.

i.- Inapelabilidad de la sentencia

La sentencia de ejecucin ser inapelable, quedando a salvo el derecho de la AFIP de librar
un nuevo ttulo de deuda, y del ejecutado, de repetir. En algunos casos, se ha admitido el recurso
extraordinario. Puede entenderse que, entre otras, son apelables las resoluciones que se
pronuncian sobre la liquidacin y las que intiman el pago de la tasa de justicia. y los honorarios
(jurisprudencia).

j.- Repeticin posterior

La sentencia firme que recae contra el ejecutado en el juicio de ejecucin fiscal tiene el
carcter de cosa juzgada formal, no autoridad de cosa juzgada sustancial, por lo cual la cuestin
de fondo puede ser ventilada en un juicio de repeticin posterior.