1

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA CONTADURA PBLICA

D O S
E RVA
S R ES
C H O
ER E
D
AUDITORIA INTERNA PARA EL CONTROL CONTABLE Y ADMINISTRATIVO
DE LAS CUENTAS POR COBRAR EN EMPRESAS CONCESIONARIAS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO

Autora:
Ariana Murillo

Maracaibo, julio, 2013

 2

D O S
SE RVA
R E
SCONTROL CONTABLE Y ADMINISTRATIVO
H O
C COBRAR EN EMPRESAS CONCESIONARIAS DEL
EPOR
AUDITORIA INTERNA PARA EL

D E R
DE LAS CUENTAS
MUNICIPIO MARACAIBO

Trabajo Especial de Grado para optar

por el titulo de Contador Pblico

____________________________________

Ariana Murillo
CI: 19.988.142
 III

DEDICATORIA

Mi dedicatoria va dirigida a Dios todo poderoso principalmente, por permitirme

este logro y sueo que a la vez pareca inalcanzable, y que gracias a su amor,

bendicin y poder de espritu pude conseguir, gracias seor por llenarme de tanta

alegra y escucharme en esos momentos donde me encontr sola y pens que no

poda lograrlo, gracias mi Dios.

A mi madre.

D O S
ERVA
S R ES
O
Gracias...

E C H Ariana Murillo

D ER

III
 IV

AGRADECIMIENTOS

A Dios Todopoderoso.

A mi madre, por apoyarme en todos los momentos, en darme esas palabras

de aliento de que si se puede.

A mi padre.

A mi profesora Orlaida, por ser tan constante y ayudarme para la culminacin

de esta investigacin.

D O S
RVA
A ti, por ayudarme a alcanzar esta meta de ser profesional y decirme que si

ES E
OS R
se puede alcanzar con esfuerzo y dedicacin.

E C H
D ER
Ariana Murillo

IV
 V

NDICE GENERAL

Pg.

TITULO ........................................................................................................ ... I

DEDICATORIA............................................................................................. ... III
AGRADECIMIENTOS .................................................................................. ... IV
INDICE GENERAL ....................................................................................... ... V
INDICE DE CUADROS ................................................................................ ... VII
INDICE DE TABLAS .................................................................................... ... VIII
INDICE DE ANEXOS ................................................................................... ... IX
RESUMEN ................................................................................................... ... X

CAPITULO I: FUNDAMENTACIN

O S
Planteamiento y formulacin del problema ............................................ ...
D
1

V A
ER
Objetivos de la investigacin ................................................................. ... 8

E S
Objetivo general ..................................................................................... ...
R
8

OS
Objetivos especficos ............................................................................. ...
H
9

EC
Justificacin de la investigacin ............................................................. ... 9

DER
Delimitacin de la investigacin ............................................................. ... 11

CAPITULO II: MARCO TERICO

Antecedentes de la investigacin .......................................................... ... 12

Bases tericas de la Investigacin ......................................................... ... 17
Auditora interna ................................................................................ ... 17
Procesos de Auditora Interna ....................................................... ... 18
Planificacin la auditoria ................................................................ ... 19
Anlisis evaluacin del control interno .......................................... ... 20
Aplicacin de pruebas de auditoria ............................................... ... 21
Elaboracin y presentacin de los resultado de la auditora ......... ... 21
Realizacin del seguimientos ........................................................ ... 22
Supervisin del trabajo .................................................................. ... 22
Principales pruebas de auditora de cuentas por cobrar ............... ... 22
Normas de auditora interna .......................................................... ... 26
Normas sobre atributos ................................................................. ... 27
Normas sobre desempeo ............................................................ ... 29
Informe del auditor interno ............................................................ ... 35
Normas para la documentacin del trabajo de auditora interna ... ... 38
Papeles de trabajo ........................................................................ ... 40
Responsabilidad del auditor interno de considerar el efecto de fraude
u error en la auditora ................................................................... ... 40
Control interno ................................................................................... ... 43
Control contable ............................................................................ ... 44

V
 VI

Control Administrativo ................................................................... ... 45

Aspectos a considerar en control contable ................................... 45
Registros contables ....................................................................... 45
Polticas contables ........................................................................ 47
Principios contables aplicables a las cuentas por cobrar
controles administrativos ............................................................... 49
Polticas de crdito ........................................................................ 56
Gestin de cobro ........................................................................... 61
Divisin de funciones .................................................................... 63
Gestin de riesgo .......................................................................... 66
Entorno interno.............................................................................. 67
Definicin de objetivos .................................................................. 68
Identificacin de eventos ............................................................... 68
Valoracin de riesgos .................................................................... 69
Sistema de variables ................................................................................. 71

D O S
RVA
CAPTULO III: MARCO METODOLOGCO ................................................ ... 76

ES E
OS R
Tipo y nivel de la investigacin .................................................................. 76

H
Diseo de la investigacin ......................................................................... 77
E C
ER
Poblacin ................................................................................................... 78
D
Tcnicas de recoleccin de datos ..............................................................
Validez ...................................................................................................
80
80
Confiabilidad .......................................................................................... 80
Plan y anlisis de datos ............................................................................. 82
Procedimientos de la investigacin............................................................ 83

CAPITULO IV: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN ............................... 85

Anlisis y discusin de resultados ............................................................. 85

CAPITULO V: DISEO DE UN PROGRAMA DE AUDITORA PARA EL RUBRO

DE CUENTAS POR COBRAR.

Presentacin del capitulo ........................................................................... 122

Contenido .................................................................................................. 123
Propsito u objetivo ................................................................................... 124
Justificacin ............................................................................................... 124
Alcance ...................................................................................................... 124
Unidades involucradas .............................................................................. 125
Programa de auditoria ............................................................................... 125

CONCLUSIONES ............................................................................................ 133

RECOMENDACIONES .............................. 136
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ................................................................. 138
ANEXOS .......................................................................................................... 141

VI
 VII

NDICE DE CUADROS

Pg.

Cuadro No. 1: Mapa de variables................................................................. ... 75

Cuadro No. 2: Distribucin de la Poblacin .................................................. ... 79

D O S
E RVA
S R ES
C H O
ER E
D

VII
 VIII

NDICE DE TABLAS

Pg.

Tabla N 1: Indicador: Planificacin de la auditoria ...................................... ... 86

Tabla N 2: Indicador: Anlisis y evaluacin del control interno ................... ... 88
Tabla N 3: Indicador: Aplicacin de pruebas de auditora.......................... ... 89
Tabla N 4: Indicador: Elaboracin y presentacin de los resultados de la
Auditora ....................................................................................................... ... 91
Tabla N 5: Indicador: Realizacin del seguimiento ..................................... ... 92
Tabla N 6: Indicador: Supervisin del trabajo ............................................. ... 93
Tabla N 7: Resumen de la Dimensin: Proceso de Aud itora Interna ......... ... 94
Tabla N 8: Indicador: Normas sobre atributos ............................................ ... 95
Tabla N 9: Indicador: Normas sobre desempeo ....................................... ... 97
Tabla N 10: Indicador: Informe del auditor interno ...................................... ... 98
Tabla N 11: Indicador: Normas para la documentacin del trabajo de
D O S
RVA
auditora interna ........................................................................................... ... 100

ES E
Tabla N 12: Indicador: Responsabilidad del auditor interno de considerar

OS R
el efecto del fraude o error de la auditoria .................................................... ... 102

E C H
Tabla N 13: Resumen de la Dimensin: Norma de Auditora Interna ......... ... 103

D ER
Tabla N 14: Resumen de la Variable Auditora Interna ............................... ...
Tabla N 15: Indicador: registros contables .................................................. ...
104
105
Tabla N 16: Indicador: Polticas contables .................................................. ... 107
Tabla N 17: Indicador: Polticas de crdito ................................................. ... 109
Tabla N 18: Indicador: Gestin de cobro .................................................... ... 111
Tabla N 19: Indicador: Divisin de funciones .............................................. ... 112
Tabla N 20: Resumen de la Dimensin: Control cont able y administrativo ... 113
Tabla N 21: Indicador: entorno interno........................................................ ... 114
Tabla N 22: Indicador: Definicin de objetivos ............................................ ... 115
Tabla N 23: Indicador: Identificacin de eventos ........................................ ... 116
Tabla N 24: Indicador: Valoracin del riesgo .............................................. ... 117
Tabla N 25: Resumen de la Dimensin Gestin de Rie sgo ........................ ... 119
Tabla N 26: Resumen de la Variable Control Contabl e .............................. ... 120

VIII
 IX

NDICE DE ANEXOS

ANEXO A:
INSTRUMENTO DE VALIDACIN .............................................................. ... 142

ANEXO B:
INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS ...................................... ... 162

ANEXO C:
CONFIABILIDAD.......................................................................................... ... 170

ANEXO D:
MATRIZ DE RESULTADO.. 172

D O S
E RVA
S R ES
C H O
ER E
D

IX
 X

UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA

VICERRECTORADO ACADEMICO
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURIA

RESUMEN

AUDITORA INTERNA PARA EL CONTROL CONTABLE Y ADMINISTRATIVO

DE LAS CUENTAS POR COBRAR EN EMPRESAS CONCESIONARIAS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO

Autor: Ariana C. Murillo Castellano

Tutor: Lcda. Orlaida Guerrero
Fecha: Julio, 2013

D O S
RVA
RESUMEN

ES E
OS R
El presente estudio se dirigi a analizar la auditora interna para el control

H
contable y administrativo de las cuentas por cobrar en empresas Concesionarias
E C
ER
del municipio Maracaibo, de acuerdo a las normas de auditora interna y principios
D
contable vigentes; tomando como referencia los planteamientos de Winttington y
Pany (2005), Estupin (2006), Morilla (2008), Meigs y Meigs (2008), Hongren
(2008), principalmente. El tipo de investigacin fue analtica, descriptiva, con
diseo no experimental transeccional descriptivo de campo. La poblacin
estudiada es de 3 empresas las cuales cumplen con los requerimientos. Se utiliz
un cuestionario validado por expertos con una confiabilidad de 0.93 para auditora
interna y 0,82 para el control contable y administrativo. Los datos fueron
analizados con estadsticas descriptivas. Los resultados indicaron que se planifica
estableciendo los objetivos estratgicos de la unidad de auditora, contando con la
determinacin de riesgos y procedimientos especficos a ejecutar. El trabajo es
desarrollado por los auditores internos con base en la legislacin vigente y
tomando en consideracin lo establecido por Normas internacionales auditora
interna. En cuanto a los controles internos, presentan algunas deficiencias en
cuanto a los politcas contables, especialmente referidos a la determinacin de
ocurrencia de la posible prdida para establecer el monto para la provisin de
cuentas incobrables, y es medianamente eficiente la gestin de riesgos asociados
con la auditora interna para el logro de los objetivos. Se recomienda implementar
las mejoras propuestas para la optimizacin del proceso.

Palabras Clave: Auditora interna, Control contable, Control Administrativo,

Cuentas por cobrar, gestin de riesgo
ari_06_89@hotmail.com

X
 1

CAPITULO I

FUNDAMENTACIN

Planteamiento y Formulacin del Problema

Las organizaciones empresariales son y seguirn siendo factores primordiales

O S
en la economa de los pueblos; son creadoras permanentes de fuentes de trabajo,
D
R A el fisco nacional, lo cual
Vpara
S E
productoras de riquezas y generadoras de ingresos
E
O S R
C H
refleja la importancia de contar con una adecuada gestin empresarial que

contribuya D ERE un control adecuado sobre las operaciones financieras y

a mantener

administrativas de las mismas.

Gmez (2009), considera que el control interno de la empresa se convierte en

una pieza clave para garantizar la eficiencia y claridad de los procesos contables.

El control interno comprende el plan de organizacin, todos los mtodos

coordinados y las medidas adoptadas en el negocio, para proteger sus activos,

verificar la confiabilidad y exactitud de los datos contables, promover la eficiencia

de las operaciones y estimular la adhesin a las prcticas ordenadas por la

gerencia.

Segn Perdomo (2000), el control contable es aquel que comprende el plan de

la organizacin as como los procedimientos y registros, referidos a la proteccin

de los activos o a la confiabilidad de los registros financieros, proporcionando

1
 2

seguridad razonable. As como tambin, encaminados para servir como medio de

control para proteger los activos y proveer la informacin.

Segn Catacora (1999), el control administrativo son los procedimientos

existentes en la empresa para asegurar la eficacia operativa y el cumplimiento de

las normas definidas por la direccin, es decir, los controles administrativos u

operativos se refieren a operaciones que no tienen una incidencia concreta en los

estados financieros por corresponder a otro marco de actividades de la empresa,

D O S
pero, puede tener una repercusin en el rea financiera contable.

E RVA
R ES
En la actualidad, opina Gmez (2009), que debido al auge que han cobrado
S
C H O
ER E
las empresas en el ramo de la industria, agroindustria, el comercio y servicios,
D
cuyo volumen de operaciones es grande y se expande cada vez ms, el proceso

de auditora interna ha cobrado mayor importancia, ya que el mismo proceso

supervisa de manera objetiva todas las actividades de ndole contable, dando

garanta de que las operaciones se realizan con criterios de eficacia y apegados a

los principios, normas y leyes aplicables .

En tal sentido, la Auditora Interna en su funcin fiscalizadora y evaluadora

aporta sus conocimientos para el buen desenvolvimiento de las operaciones, y

mantiene a las autoridades de la empresa al tanto de las anomalas o debilidades,

para que se puedan tomar oportunamente las medidas necesarias, buscando

actuar en forma preventiva; as mismo para proporcionar a la empresa soluciones

adecuadas para el mejoramiento de sus operaciones y controles. Segn Holmes

(2001), define la auditora como:

 3

Un proceso sistemtico, practicado por los auditores de conformidad

con normas y procedimientos tcnicos establecidos, consistente en
obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones
contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico,
econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de
correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales
vigentes y los criterios establecidos (p. 115).

Al respecto Madariaga (2004), considera que es una actividad independiente

que tiene lugar dentro de la organizacin y est encaminada a la revisin de las

operaciones contables y de otra naturaleza, con el objetivo de la medida y

O S
evaluacin de la eficacia de los controles. Es decir, la auditora interna es aquella
D
que se practica como instrumento de la propiaR
E VA
S
administracin, encargada de la

valoracin independiente deO

RE
lasSactividades. Por consiguiente, debe funcionar
E C H
DER concebida para agregar valor, mejorando las operaciones de
como una actividad

una organizacin, as como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas;

aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar la eficacia de los

procesos de gestin de riesgos, control y direccin.

Desde esta perspectiva, para conseguir que los distintos niveles de la

organizacin asuman plenamente la funcin de auditora interna y participar en la

mejora de los mtodos de gestin, se hace necesario establecer un marco en el

cual el auditor interno y el rea funcional que demanden sus servicios , lleven a

cabo un trabajo coordinado, con objeto de evaluarle correctamente y detectar los

riesgos que debe asumir el rea funcional.

Como se puede apreciar, la auditora se ha centrado en el terreno administrativo,

contable y financiero; adems, se pone de manifiesto en una empresa a medida que

 4

sta aumenta en volumen y se hace imposible el control directo de las operaciones

por parte de la direccin. Por lo tanto, el objetivo principal es ayudar a la direccin en

el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, proporcionndole anlisis

objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes

sobre las operaciones examinadas.

Ahora bien, las cuentas por cobrar son una de las fuentes proveedora de

ingresos por excelencia de toda empresa, la cual genera recursos financieros para

O S
el cumplimiento de sus compromisos con terceras personas y, adems, poder
D
R A segn como se adecue
Vplazo,
S E
realizar inversiones, si se requiere, a corto o a largo
E
O S R
H
ECnormas, polticas y procedimientos para un eficiente
a los requerimientos exigencias de la empresa. Para ello, la gerencia de la

organizacinD E R
establece

otorgamiento de crditos, basndose en el anlisis, tanto de la capacidad de

compra del cliente como de la capacidad de pago, entre otros aspectos.

Segn Holmes (2001), las cuentas por cobrar representan los activos

adquiridos por la empresa a travs de letras, pagars u otros documentos por

cobrar, proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o

servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos

los movimientos referidos a estos documentos, si se considera que constituyen

parte de su activo en manos de terceros, y sobre todo controlan a stos a que no

pierdan su formalidad para convertirse en dinero.

En este sentido, se aprecia que las cuentas por cobrar tienen su origen en las

ventas a crdito en las empresas comerciales e industriales, o en la prestacin de

 5

servicios en las empresas de servicios y constituyen derechos exigibles para la

empresa. Por medio de stas, el cliente adquiere compromisos legales con la

organizacin, lo cual le otorga un carcter de exigibilidad a ese activo.

Una de las posibles causas de la disminucin de la utilidad en beneficio de

una empresa puede ser el incumplimiento, por parte de sus deudores , en las

cuentas por cobrar, ya que, por una parte se ver afectada la capacidad de

operacin del inventario debido a un incremento en los costos operativos

D O S
generados por la prestacin del servicio, lo cual se debe tener presente a la hora

E R VA de pago debido a la
ES
de establecer controles interno, as como la capacidad

imposibilidad de recuperacin delS

O R
C H efectivo

D E RE
Para las empresas es importante adoptar una actitud de mantenimiento y

actualizacin de los controles internos de las cuentas por cobrar, que le permitan

establecer niveles referenciales para el estudio de la situacin financiera y

econmica de los clientes y, de esta manera, verificar si se encuentra en

capacidad para hacerle frente a tales compromisos.

En este mbito se encuentran las empresas de ventas de vehculos, las cuales

se dedican a la comercializacin de unidades automotores, as como parte de

repuestos para ser distribuidas en el mercado nacional. Dentro de su proceso de

ventas, el rea de crdito debe decidir a quin se le otorga, hasta cual monto y

plazo venderle el producto o servicio; posterior a la venta, el rea de cobranza,

verifica que los plazos de cobro se cumplan, de no ser as, se toman las

medidas para procurar el cobro lo antes posible.

 6

De este modo se explica que el proceso de Ventas - Cuentas por cobrar

comprende desde el proceso de negociacin y aceptacin de un cliente, medicin,

facturacin, registro contable y la gestin de cobro de facturas, lo cual est

directamente relacionado con los ingresos de la compaa, con su capital de

trabajo, reflejndose en su salud financiera.

De acuerdo a informacin proporcionada por los auditores internos de los

Concesionarios del municipio Maracaibo dedicados a la venta de autos, stos han

O S
venido presentando problemas desde mayo de 2011, relacionados con el
D
E R VAcomercializan, de acuerdo
ES
incumplimiento de las garantas de los vehculos que

porO
con el informe elaborado H S R
RE C el Instituto para la defensa de las personas en el

DE
acceso a los bienes y servicios (INDEPABIS) en esa fecha, el cual indica que

estas empresas de vehculos deben dar respuesta a las personas afectadas en un

mximo de 10 das hbiles, y adems estn en la obligacin de revisar sus

controles de calidad para mejorar su capacidad de respuesta a los usuarios.

El incumplimiento de los deberes o las garantas de los vehculos

comercializados tiene una estrecha relacin con la gestin de cuentas por cobrar,

ya que se estn presentando problemas en el manejo de las cuentas por cobrar,

tales como: la falta de informacin actualizada, supervisin escasa de las

actividades, no se aplica seguimiento oportuno a las cuentas morosas, no se

verifica el cumplimiento de las normas y procedimientos contables. Por lo tanto, no

se logra comprobar la fiabilidad y veracidad del contenido de estas cuentas, con lo

cual el concesionario ve disminuido su actividad econmica, recuperacin de

 7

cuotas, capacidad de pago y otorgamiento de crdito, a pesar de que se haya

verificado oportunamente la documentacin e informacin suministrada.

De lo antes descrito se evidencia la importancia de controlar y auditar las

cuentas por cobrar. El auditor interno establece los objetivos y procedimientos

para realizar el examen previsto en la planeacin de la auditora a estas cuentas.

Por ello, es imprescindible contar con un recurso humano especializado en el

rea, como es la figura del auditor interno, el cual tiene como funcin velar por la

D O S
correcta utilizacin de los amplios recursos que la empresa pone en juego para

E R VAadministrativo, contable y
R ES
disponer de un eficiente y eficaz sistema de
S
informacin

C H O la realizacin de una auditora efectiva, se debe

RE
financiero; claro est, que para
D E
entender a la empresa en su ms amplio sentido.

En este sentido, el auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente

del control de las transacciones y operaciones en la empresa, preocupndose en

sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos del control interno que

redunden en una operacin ms eficiente y eficaz.

De acuerdo con entrevistas realizadas a los auditores internos de los

concesionarios Peugeot de Venezuela, Motofalca, C.A. y Los Coches (18-10-

2012), empresas que actualmente poseen departamento de auditora interna , en

su revisin son considerados todos los departamentos, con la finalidad de evitar

fraudes, deficiencias, establecer procedimientos, entre otros. De igual manera,

implementan la matriz de riesgos enfocado en la auditora interna, y son

 8

consideradas las normas en el ejercicio profesional de la auditora, tales como:

confidencialidad, imparcialidad y objetividad.

Asimismo, de acuerdo a la entrevista realizada a los gerentes de estas

empresas, se obtuvo informacin mediante la cual se detectaron algunas

debilidades en el proceso de las cuentas por cobrar, a pesar, de contar con

polticas de crdito definidas; entre ellas se encuentran las siguientes: la toma de

decisiones es muy lenta y centralizada en el proceso, y el tiempo para el cobro de

O S
facturas excede el establecido. En vista de las debilidades observadas, se
D
R A de las mismas, dado
Vinterna
E
ES a la hora de tomar decisiones
propone analizar las cuentas por cobrar y la auditora

O S R
C H
que esta rea es clave para la gerencia

referentes D
a los RE
Ecrditos.
En este sentido y considerando la problemtica antes descrita, se establece el

siguiente problema de investigacin: Cmo es el proceso de auditora interna

para verificar el control de las cuentas por cobrar en empresas Concesionarias del

municipio Maracaibo, tomando como base las normas de auditora interna y los

principios contable vigentes.

Objetivos de la Investigacin

Objetivo General

Analizar la auditora interna para el control contable y administrativo de las

cuentas por cobrar en empresas Concesionarias del municipio Maracaibo, de

acuerdo a las normas de auditora interna y principios contable vigentes.

 9

Objetivos Especficos

Caracterizar el proceso de auditora interna para las cuentas por cobrar

aplicado en las empresas Concesionarias del Municipio Maracaibo.

Verificar las normas de auditora interna aplicadas en el examen de la

auditora de las cuentas por cobrar en empresas Concesionarias del municipio

Maracaibo

Describir los controles internos aplicados a las cuentas por cobrar en

empresas Concesionarias del municipio Maracaibo.

D O S
Rla V
A
ES E
Estudiar la gestin de riesgos asociada con auditora interna para el logro

O S R
E C H
de los objetivos en empresas Concesionarias del municipio Maracaibo

DisearDun ER programa de auditora interna para el control contable y

administrativo del rubro de cuentas por cobrar en las empresas Concesionarias del

municipio Maracaibo.

Justificacin de la Investigacin

La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de

aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones

de una organizacin. Esto con el fin de ayudar a una organizacin a cumplir sus

objetivos, aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar

la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno corporativo.

La presente investigacin tiene como objetivo fundamental el anlisis del

proceso de auditoria interna para el control contable y administrativo en empresas

 10

concesionarias del municipio Maracaibo, apoyado en las normas de auditoria

interna y los principios contables vigentes.

Desde el punto de vista prctico, por medio del anlisis de la auditora de

cuentas por cobrar se expone toda la problemtica encontrada, la cual es de gran

inters para la administracin de las organizaciones, ya que pueden conocer con

exactitud la situacin actual de sus operaciones relacionadas con las cuentas por

cobrar ventas, as como tener bases firmes y concretas para tomar decisiones

O S
en el momento preciso. Asimismo se diseo un programa de auditora interna,
D
R A
Vautomotriz
S E
que podr ser usado por la entidades del sector en el proceso de

O S REpor cobrar
C H
revisin del ciclo que origin las
E
cuentas

D ER
Por otra parte, desde el contexto metodolgico, la investigacin aporta

diferentes elementos de recoleccin de datos, vlidos y confiables, que podrn ser

utilizados en estudios posteriores en el cual se involucre la misma variable

estudiada, o como referencia para estudios similares.

En lo que se refiere al aporte terico, contribuye a incrementar el acervo de

conocimientos sobre el desenvolvimiento econmico, administrativo y contable de

las empresas de servicio, particularmente de las empresas de ventas de

automviles de la regin, lo cual puede servir de base para el desarrollo de

futuras investigaciones en rea de cuentas por cobrar y auditora interna as como

el desarrollo de teoras que enriquezcan la ciencia contable.

 11

Finalmente, desde el punto de vista social, este estudio representa un aporte

social ya que genera importante informacin sobre el rubro de cuentas por cobrar y

la prctica de auditara interna, que puede ser tomada como referencia o gua por

otras empresas que presenten problemas similares relacionados con la variable

objeto de estudio y que puede incidir en mejores prcticas contables y de

auditora en un sector de servicios de la regin, lo que podra impactar tanto en las

empresas como en quienes reciban el servicio

D O S
E R VA
ES
Delimitacin de la Investigacin

O S R
C H
E como propsito analizar la auditora interna como
D E R
Esta investigacin tuvo

proceso de control contable y administrativo de las cuentas por cobrar en

empresas Concesionarias del municipio Maracaibo estado Zulia , especficamente

en las empresas: Peugeot de Venezuela, Motofalca, C.A. y Los Coches; para ello

las unidades informantes fueron los auditores internos y personal de cuentas por

cobrar de cada una de las empresas. La informacin se recolecto en el perodo de

enero a abril 2013. La investigacin se fundamento en autores como Winttington

y Pany (2005), Estupin (2006), Morilla (2008), Meigs y Meigs (2008), Hongren

(2008), Madariaga (2004), las Declaraciones de Normas de Auditora Interna

(DNAI) y las Normas Internacionales de Auditoria Interna (NIAI).

 12

CAPITULO II

MARCO TERICO

Antecedentes de la Investigacin

Con el propsito de apoyar la fundamentacin terica de esta investigacin, se

D O S
hizo necesaria la realizacin de una exhaustiva revisin de diversos trabajos de

RseV
A
ES E
investigacin, culminados con anterioridad, que han insertado en la temtica
S R
O para el control contable y administrativo. A la
E C H
correspondiente a auditora interna

DERse puede citar los siguientes trabajos de investigacin.

luz de lo expuesto

Un primer trabajo en relacin con la auditora interna que fue consultado es el

presentado por Cote, Duarte, Esteban, y Tapias (2009), el cual se denomin

Diseo de un programa de Auditora Interna en los rubros de cuentas por cobrar y

cuentas por pagar para el instituto de previsin social del personal docente y de

investigacin de la universidad del Zulia (I.P.P.L.U.Z). En esta investigacin se

utiliz como fundamento terico lo relacionado con los procesos de auditora

interna referidos por Whittington y Pany (2005), Mantilla (2005) y Tllez (2004)

entre otros.

Metodolgicamente el proyecto de anlisis se desarroll en dos fases, la

diagnstica se clasific como descriptiva de campo y en la fase de la elaboracin

12
 13

de la propuesta como estudio documental. Los resultados evidenciaron que la

planificacin, evaluacin, supervisin, elaboracin de informe y monitoreo, como

parte del proceso de auditora interna del instituto, no son aplicados dentro de el

departamento de auditora interna, por lo cual se propuso un programa

debidamente estructurado para cada uno de los rubros estudiados.

Como aporte a la investigacin objeto de estudio se realiz la consulta de

los aspectos tericos en relacin a los procesos de auditora interna de las

O S
empresas desarrollados por tericos autores expertos en el rea de auditora,
D
E R VA de los mismos en el
ES
lo cual sirvi de orientacin y gua para el desarrollo

O S R
presente trabajo.
E C H
DER
As mismo, otra de las investigaciones considerada fue la de Mavares, Rojas

y Urdaneta (2009), la cual se titula Diseo de un programa de auditora interna de

los rubros de efectivo y cuentas por cobrar para el departamento de finanzas de

Zulia Towingand Barge CA. En la cual, se utiliz como fundamento terico lo

referido por Whittington y Pany (2005), Defliese (2005) Arens y otros (2007).

Metodolgicamente la investigacin fue de tipo descriptiva, de campo y

desarrollada como un proyecto factible, tomando una poblacin representada por

3 personas del departamento de finanzas y contabilidad de la empresa; para la

recoleccin de datos se aplic un cuestionario con una totalidad de 53 preguntas

dicotmicas semicerradas y 6 opciones mltiples. Los datos obtenidos se

analizaron utilizando las estadsticas descritas, calculando las frecuencias

absolutas, as como la interpretacin cualitativa.

 14

Los resultados sealaron que la empresa no cuenta con un programa de

auditora interna especfico. As mismo, el personal no est capacitado para la

realizacin del mismo dado que no tiene el conocimiento necesario sobre las

normas de auditora. Finalmente, se desarrollaron los objetivos generales para el

programa de auditora interna indicando las pruebas sustantivas y de

cumplimiento, y por ltimo se elabor un cuestionario de control interno para los

rubros efectivo y cuentas por cobrar.

D O S
Lo anteriormente expuesto permite a la investigacin reconocer lo valioso que

E R VAde auditora interna y con

ES
es para la organizacin contar con un departamento

O S R
E C H
personal capacitado, que maneje la informacin y sepa las funciones o

DERque le corresponden.
responsabilidades

De igual forma se realiz una revisin de trabajos relacionados con el control

contable y administrativo de las cuentas por cobrar. Entre ellas se incluye la

investigacin realizada por Nilyana (2009), titulada Procedimientos de control

interno de las cuentas por cobrar en las empresas de construccin de la industria

petrolera. Caso: Municipio Maracaibo. El objetivo principal de esta investigacin

fue determinar los procedimientos de control interno de las cuentas por cobrar

aplicados en las empresas de construccin de la industria petrolera en el municipio

Maracaibo.

El tipo de investigacin fue descriptiva de campo, aplicada; el diseo fue no

experimental, transaccional descriptivo. Las unidades informantes estuvieron

conformadas por 15 sujetos del rea de administracin, finanzas y auditoria de

 15

estas organizaciones. Se dise un instrumento tipo cuestionario de 57 tems, el

cual fue validado por cinco expertos en el rea, los niveles de confiabilidad se

determinaron a travs del clculo del coeficiente Alfa de Cronbach, obteniendo un

valor de 0.91.

A travs de los resultados obtenidos se pudo identificar los procedimientos

administrativos y contables de control interno aplicados por estas empresas a sus

cuentas por cobrar; concluyendo que stas no le dan adecuada operatividad y

O S
cumplimiento, desde el punto de vista administrativo y contable, a los
D
procedimientos de control interno existentes, R A no se dispone de un
yaVque
ES E
S aR
H O
seguimiento y evaluacin peridica
C
su ejecucin.

D E RE
Este trabajo es sumamente importante, ya que hace referencia al tema de

estudio al abordar el control interno de las cuentas por cobrar. Logrando as,

obtener informacin terica de este tipo de cuentas para las empresas y la

forma como deben ser evaluadas y controladas para evitar desviaciones en las

mismas.

Por otra parte Rivas (2005), elabor una investigacin denominada Propuesta

de un diseo de sistema de control interno de las cuentas por cobrar para las

empresas Purificadores Milenium, C.A, el objetivo principal de esta investigacin

es una propuesta de diseo que ayude a mejorar de cierta forma el sistema de

control interno de las cuentas por cobrar para las empresas Purificadores

Milenium, debido a que no existe un adecuado sistema de control, para este rubro

que representa el 60% del activo circulante.

 16

Este trabajo de investigacin representa una fuente de informacin terica

para el estudio del sistema de control interno en las cuentas por cobrar en las

empresas, permitiendo a las organizaciones adoptar mtodos y medidas

coordinadas de control.

Por su parte, Ortiz (2006), realiz un trabajo titulado Anlisis de los

procedimientos contables aplicables a las cuentas por cobrar en el consorcio Otepi

Greystar. Dicho trabajo estuvo enmarcado en un tipo de investigacin documental

D O S
y de campo, bajo un nivel descriptivo, el cual tuvo como objetivo principal analizar

E R VApor cobrar en el Consorcio

ES
los procedimientos contables aplicables a las cuentas

O S R
H
Otepi Greystar, Maturn estado-Monagas.
C
D E RE
En el mismo se concluy que las medidas adoptadas por la empresa para la

aplicacin de las polticas de crdito y cobranza son deficientes y no permite

obtener datos confiables, ni promover la eficiencia de las operaciones, debido a

que pasan por alto muchos de los controles determinados por sta. De acuerdo a

lo planteado se recomend a la empresa estudiar los lineamientos formulados en

dicho trabajo, a fin de ponerlos en prctica para agilizar los procedimientos y

llevarlos a cabo de forma ms eficiente y eficaz.

En cuanto a sus aportes, estos se apoyan en la consulta terica, que

representa una fuente de informacin valiosa para la investigacin, as como de la

problemtica objeto de estudio en poblaciones con caractersticas similares, lo

cual permitir la futura comparacin entre los resultados de la investigacin y lo

que se detecta en las empresas.

 17

Bases Tericas de la Investigacin

La fundamentacin terica de esta investigacin est conformado por aportes

de autores e investigadores en referencia a la Auditora Interna para el Control

Contable y Administrativo de las Cuentas por Cobrar, que son el objeto de estudio

de esta investigacin.

Auditora interna

La Auditora interna segn Holmes (2001), es un acto de avalo

D O S
RVA
independiente dentro de una organizacin para la revisin de las operaciones

ES E
S R
contables, financieras y otras, como base de un servicio constructivo y protector
O
E C H
ER
para la gerencia.
D
Segn Rondn (2004), la auditora interna es un mecanismos de control,

supervisin y evaluacin del sistema de control interno; fundamentalmente las

actividades supervisadas y de control que realiza la misma van encaminadas a la

prctica contable, pero tambin se aplican a las gestiones financieras y

administrativas de la empresa ya que el propsito de sta es salvaguardar el

patrimonio de la organizacin, protegiendo sus activos e intereses. Del mismo

modo Madariaga (2004), considera que es una actividad independiente que tiene

lugar dentro de la organizacin y est encaminada a la revisin de las operaciones

contables y de otra naturaleza, con el objetivo de la medida y evaluacin de la

eficacia de los controles.

Por otra parte segn Arens (2007), la auditora interna es una actividad

independiente, de aseguramiento y consultara objetiva, diseada para agregar

 18

valor y mejorar las operaciones de una organizacin, ayuda a la organizacin a

cumplir con sus objetivos ya que proporciona un enfoque sistemtico y

disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de

administracin de riesgo, control y direccin.

Segn la Declaracin de normas internacionales de auditora interna DNAI

(2010), la auditora interna es una actividad independiente y objetiva de

aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones

de una organizacin.
D O S
ERVA
S R ES
En este orden de ideas, la auditora interna no es ms que aquella actividad

ClaHcual
O
ER E
objetiva de consulta, es prcticada por una persona profesional
D
independiente, de conformidad con normas y procedimientos tcnicos, con el fin

de determinar el grado de correspondencia entre las afirmaciones y eficacia de las

operaciones dentro de la organizacin con un marco de referencia.

Procesos de Auditora Interna

Segn Holmes (2001), conjunto de tareas o eventos los cuales definen los

procedimientos que el auditor interno debe aplicar para el estudio de partidas que

tengan lugar a los estados financieros que fundamente su opinin. De acuerdo a

Estupin (2005), un proceso de auditora interna est conformado por una serie

de faces que definen las acciones a ser ejecutadas en cada una de ellas.

Por su parte Santillana (2002), seala que el proceso de auditora interna es

un conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o un grupo de

 19

hechos, las cuales guardan relacin con los estados financieros, sujetos a un

examen, mediante los cuales, el auditor interno obtiene las bases para

fundamentar su opinin.

En relacin a los autores predomina lo que dice Holmes (2001), ya que un

proceso dentro de una auditora interna constituye una fuente primordial por que

definen los procedimientos, lineamientos que se van a implementar para verificar

que las operaciones en los estados financieros se este llevando de forma justa.

D O S
RVA
Asimismo, revisar los medios de proteccin de los activos y en caso de que

ES E
OS R
proceda, verificar su existencia de acuerdo con los objetivos y metas establecidas

E C H
ER
y tambin se debe verificar si las operaciones o programas se llevan a cabo en la
D
forma prevista. A continuacin se explica los procesos de auditora como

actividades para supervisar el trabajo, entre los cuales estn:

Planificacin de la auditora

Segn Sols (2002), comprende desde el conocimiento y comprensin de la

organizacin hasta la formulacin y aprobacin del plan de auditora, el cual

establece el enfoque general y los nfasis estratgicos de la Unidad de Auditora

para un periodo determinado.

Posteriormente, en la etapa de programacin o planificacin especfica se

generar el programa especfico de auditora que seala quin, cmo, dnde y

cundo se deben realizar cada una de las actividades de auditora contenidas en

el plan. Todo el conocimiento adquirido en la etapa de planificacin general se

 20

constituir posteriormente en la base para la determinacin del enfoque de

auditora y la seleccin de los procedimientos especficos que se aplicarn en el

desarrollo de cada auditora.

En trminos generales, esta etapa incluye un anlisis integral de todos los

elementos internos y externos a la organizacin, con la finalidad de determinar los

eventos que cuentan con la mayor relevancia para cumplir con la misin y

objetivos estratgicos, y que a su vez, cuentan con el mayor nivel de riesgo. En

O S
base a estos elementos, se debe formular un plan de auditora que incluya las
D
E R VA
RE S
materias que deberan requerir mayor dedicacin para la funcin de auditora.

H O S
R E C
D E
Anlisis evaluacin del control interno

Segn Sols (2002), se trata de una comprensin de los sistemas de

contabilidad y de control interno, suficiente para planear la auditora y desarrollar

un enfoque de auditora efectivo. El auditor debera usar juicio profesional para

evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora para

asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.

Para Martnez (2009), la naturaleza y lo extenso del trabajo de auditora por

llevar a cabo en un trabajo en particular depende principalmente de la efectividad

del sistema de control interno de la empresa para evitar errores de importancia.

Antes de que los auditores puedan evaluar la efectividad del sistema necesitan

tener conocimiento y comprensin de cmo trabaja: que procedimientos se siguen

y quienes lo ejecutan, qu controles funcionan, como se procesan y registran las

 21

diferentes tipos de transacciones, y que registros contables y documentacin de

apoyo existen. Por lo tanto, una revisin del sistema de control interno es el primer

paso lgico en cada trabajo de auditora.

Las fuentes de informacin acerca del sistema, incluyen las entrevistas con el

personal, los papeles de trabajo de las auditoras de aos anteriores y los

manuales de procedimientos. Al reunir informacin acerca de un sistema, es til a

menudo estudiar la secuencia de procedimientos que se usa en el procesamiento

de transacciones de las categoras principales.

D O S
E RVA
S R ES
C H O
Aplicacin pruebas de auditora

ER E
D
Al finalizar el anlisis del control interno, para Sols (2002), el auditor debe

realizar una evaluacin mediante la aplicacin de ciertas pruebas de auditora,

entre las cuales se encuentra las pruebas de cumplimiento, que permiten evaluar

el proceso del trabajo aplicado en la empresa y las pruebas de sustento, las

cuales se orientan a anlisis de los resultados de esos procesos.

Elaboracin y presentacin de los resultados de la auditora

Seala Sols (2002), que con el objeto de preparar un informe sobre su

trabajo, el auditor, una vez de ver obtenido los resultados mediante las pruebas y

anlisis de los procesos, presenta sus conclusiones sobre las diferencias

encontradas, en la que indica claramente cul es su nivel de implicacin y

responsabilidad en el trabajo.
 22

Realizacin del seguimiento

Partiendo de los procesos anteriores, Sols (2002), expone que una revisin

arroja debilidades o irregularidades de control de la empresa, las que a su vez

representan oportunidades de mejorar; con base a esto el auditor emite

recomendaciones y efecta revisiones de seguimiento en cuanto al impacto que

esto pueda tener en la organizacin.

Supervisin del trabajo

D O S
E R VA que el auditor en todo
S
Para finalizar sus procesos Sols (2002), menciona

momento deber ejercer unaO S REsupervisin

H
EporCel personal con menor experiencia, ya que en ltima
adecuada del trabajo, especialmente

D E R
de aquel realizado

instancia, l ser el principal responsable de su trabajo ante cualquier persona

que lo utilice

Principales pruebas de auditora de cuentas por cobrar

Estupian (2004), seala que las pruebas de control se desarrollan para

obtener evidencias en la auditora sobre la efectividad del diseo de los sistemas

de contabilidad y de control interno, es decir, si estn diseados adecuadamente

para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones errneas de importancia

relativa; y la operacin de los controles internos a lo largo del perodo. Algunos

procedimientos para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de

control interno pueden no haber sido especficamente planeados como pruebas de

control pero pueden proporcionar evidencias en la auditora sobre la efectividad

 23

del diseo y operacin de los controles internos relevantes a algunas afirmaciones

y, consecuentemente, servir como pruebas de control.

Segn la Federacin Latinoamericana de Auditores Internos (2010), las

pruebas de auditoras para el rubro cuentas por cobrar, especficamente las de

cumplimiento se enfocan en lo siguiente:

1. Obtener conocimiento del control interno sobre los efectos por cobrar y las

ventas.

2. Evaluar el riesgo de control y disear pruebas de cumplimiento adicionales

para las cuentas por cobrar y las ventas.

D O S
R A que los auditores
Vcontroles
ES E
R
3. Realizar pruebas adicionales para aquellos

H S
O su nivel evaluado y planificado del riesgo de
E C
piensan considerar para soportar

DER
control, como:

a. Examinar aspectos significativos de una muestra de transacciones de

ventas.

b. Comparar una muestra de documentos de despacho con las facturas de

ventas respectivas.

c. Revisar el uso y autorizacin de las notas de crdito.

d. Conciliar las cintas de las cajas registradoras y los tickets de ventas

seleccionados con los diarios de ventas.

4. Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas para las

cuentas por cobrar y las ventas.

En cuanto a las Pruebas Sustantivas de las cuentas por cobrar es necesario:

5. Obtener balance de prueba de la cartera por edades de las cuentas por

cobrar comerciales y anlisis de otras cuentas por cobrar y conciliar con mayores.
 24

6. Obtener anlisis de documentos por cobrar e inters respectivo.

7. Inspeccionar documentos disponibles y confirmar aqullos que no estn

disponibles

8. Confirmar cuentas por cobrar con deudores.

9. Revisar el corte al fin de ao de las transacciones de ventas, documentos

por cobrar y recaudo de intereses.

10. Realizar procedimientos analticos sobre los documentos por cobrar y

recaudo de intereses.

D O S
RVA
11. Verificar el inters ganado sobre los documentos por cobrar e intereses

ES E
acumulados por cobrar.
OS R
E C H
D ER
12. Evaluar la propiedad del cliente sobre cuentas por cobrar y las ventas

contabilizadas.

13. Determinar si la provisin para cuentas incobrables es adecuada.

14. investigar los documentos o cuentas por cobrar con partes relacionadas.

15. Evaluar la presentacin y revelacin en los estados financieros de las

cuentas por cobrar y las ventas.

Por su parte, Rey (2012), indica que los objetivos de las pruebas que se

realizan en la auditora interna de las cuentas por cobrar son las siguientes:

a) Estn registradas en los libros, y representan adeudos vlidos a

cargo del deudor.
b) Estn debidamente clasificadas.
c) Se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad
definidos en el PCGA,(principios de contabilidad generalmente
aceptados) y aplicados sobre bases uniformes con el ejercicio
anterior.
d) Son propiedad de la empresa.
 25

e) Estn libres de gravmenes, no estn dadas en garanta, y en

caso de ser as estn debidamente reflejadas en los estados
financieros.
f) Las cuentas contingentes (efectos descontados pendientes de
vencimiento) estn debidamente reflejadas en los estados
financieros.
A nivel del control interno es preciso verificar:
a) La segregacin de las funciones
b) El nivel de autorizacin de los pagos de los saldos acreedores de
clientes.
c) Validacin de las conciliaciones mensuales.
d) Control numrico de documentos (facturas, notas de abono, etc.)
e) Cancelacin de saldos incobrables.
f) Los criterios utilizados para la conversin de los crditos en
moneda extranjera.

O S
g) El procedimiento seguido en la estimacin de las provisiones para
D
RVA
los crditos de dudoso cobro (p. 26).

R E SE
H O Sen lnea general, el auditor debera obtener
EC
De acuerdo a lo expuesto,
E R
Dla auditora por medio de pruebas de control para soportar cualquier
evidencia en

evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms baja la

evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los

sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y

operando en forma efectiva.

Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera

evaluar si los controles internos estn diseados y operando segn se

contempl en la evaluacin preliminar de riesgos de control. La evaluacin de

desviaciones puede dar como resultados que el auditor concluya que el nivel

evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor

modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

sustantivos planeados.
 26

Normas de auditora interna

Las normas de auditora se refieren a la habilidad que el auditor debe tener

para poder asumir exigencias y responsabilidades de carcter obligatorio, as

como actitudes y aptitudes personales y profesionales que le corresponde, con el

propsito de desempear el alcance de su trabajo y comunicacin de la

informacin para el logro de los objetivos. Es decir, constituyen preceptos o

lineamientos generales que rigen la actividad de auditoria, a fin de otorgarle mayor

validez y calidad al trabajo.

D O S
SE RVA
R E
OS
ECH
Sin embargo en Venezuela la Federacin de colegio de contadores

DER
pblicos(FCCPV) ha emitido normas relacionadas con el ejercicio de la auditora

interna denominadas Declaracin de Normas de Auditora Interna (DNAI) las

cuales incluyen Informe de auditoria interna, Normas sobre la documentacin del

trabajo, y la responsabilidad del auditor interno de considerar el efecto del fraude o

error en la auditoria; sin embargo, de manera supletoria se usan las Normas

Internacionales de Auditora Interna (NIAI), emitidas por el Instituto de Auditores

Internos (2010).

Las Normas internacionales de auditora interna NIAI (2010), estn formadas

por las Normas sobre Atributos, las Normas sobre Desempeo y las Normas de

Implantacin. Son de aplicacin internacional a nivel individual y organizacional,

centrndose en principios y proporcionando un enfoque para llevar a cabo y

promover la auditora interna, as como interpretaciones que aclaran trminos o

 27

conceptos incluidos en las mismas, para comprenderlas y aplicarlas

correctamente. A continuacin se expondrn los aspectos importantes de ambas

normativas vigentes.

Normas sobre atributos

Segn las normas internacionales de auditora NIAI (2010), las Normas sobre

Atributos tratan las caractersticas de las organizaciones y los individuos que

desarrollan actividades de auditora interna. Dicha norma cumple un marco de

D O S
RVA
referencia esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores

ES E
internos.
OS R
E C H
D ER
Dentro de esta normas se desarrollan los siguientes aspectos: Propsito,

autoridad y responsabilidad, independencia y objetividad, independencia dentro la

organizacin, interaccin directa al consejo, Aptitud y cuidado profesional, y

Programa de aseguramiento de calidad y mejora; los cuales se explican a

continuacin:

- Propsito autoridad y responsabilidad: la actividad de auditora interna debe

estar formalmente definida en un estatuto, de manera que est se revise y

presente para ser aprobada por la alta direccin y el comit de auditara.

El estatuto constituye un documento vital e importante dentro de la actividad

de auditoria interna, el mismo, establece y demuestra la posicin que debera

tener la actividad de auditoria dentro de la organizacin, donde la alta direccin y

 28

el consejo autoriza su acceso a los registros de las operaciones, al personal y a

los bienes relevantes para el desempeo de los trabajos.

-Independencia y objetividad: manifiesta que la actividad de auditora interna

debe ser independiente, de tal manera que los auditores sean objetivos en el

cumplimiento de su trabajo.

La independencia dentro de la actividad de auditora interna es muy

importante, ya que constituye la autonoma y la capacidad de llevar a cabo las

D O S
RVA
actividades de auditora interna de forma neutral con sentido crtico, con el fin de

ES E
OS R
conducir un nivel de independencia necesario para cumplir eficazmente el deber

E C H
D ER
ser de las obligaciones de la misma.

-Independencia dentro de la organizacin e interaccin ante el

consejo: el director ejecutivo de auditora interna debe responder
ante un nivel jerrquico tal dentro de la organizacin, que permita a la
actividad de auditara interna cumplir con sus responsabilidades. El
ejecutivo de auditora debe ratificar ante el consejo, al menos
anualmente, la independencia que tiene la actividad de auditora
interna dentro de la organizacin (p. 3).

En resumen es importante resaltar los puntos definidos anteriormente,

referidos a la independencia de la organizacin e interaccin, la cual explica que

para que se pueda obtener una eficaz ejecucin de las operaciones bajo un nivel

de independencia, el director ejecutivo debe responder ante un nivel jerrquico

adecuado una vez al ao para el cumplimiento de sus obligaciones, y

responsabilidades que puedan presentarse en una auditora, las cuales estn

sometidas bajo un nivel de dependencia funcional.

 29

-Actitud y cuidado profesional: el auditor interno deben cumplir los

trabajos con aptitud y cuidado profesional adecuado, adems reunir
los conocimientos, y otras competencias necesarias para cumplir con
sus responsabilidades individuales. As mismo el director ejecutivo de
auditora debe obtener asesoramiento y asistencia competente en
caso de que los auditores, carezcan de los conocimientos y de otras
aptitudes u competencias necesarias para llevar a cabo la totalidad o
parte del trabajo, ya que los auditores deben saber y tener
conocimientos para evaluar el riesgo del fraude que se gestionan por
parte de la organizacin (p. 4).

En resumen la actitud y cuidado profesional constituyen un aspecto

importante dentro de la preparacin del auditor interno, ya que de ello depende el

D O S
RVA
conocimiento y el grado de preparacin que debe reunir el auditor para el

ES E
OS R
desempeo eficiente, de los trabajos encomendados.

E C H
ER
-Programa de aseguramiento de la calidad: el director ejecutivo de
D
auditora debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento
y mejora de la calidad que cubra todos los aspectos de las
actividades de auditora interna, de modo que, el contenido que
compone dicho programa sea para comunicar resultados eficientes
y efectivos, as como dar cumplimiento y responsabilidad con la
norma de auditora interna y el cdigo de tica (p. 6 ).

Un programa de aseguramiento de la calidad debe incluir tanto evaluaciones

interna como externas, de modo que las internas constituyan un seguimiento

continuo integral de supervisin, revisin y medicin de las actividades del da a

da, y en las externas para cualificar su competencia en dos reas como lo es la

prctica profesional de auditora interna y el proceso de evaluacin externa.

Normas sobre desempeo

Segn las normas internacionales de auditora interna NIAI (2010), las normas

sobre desempeo:
 30

Describen la naturaleza de las actividades de auditora interna y

proveen criterios de calidad contra los cuales pueden medirse la
prctica de estos servicios; as mismo representa lineamientos que
definen los principios, declaraciones de requisitos bsicos e
interpretaciones, coadyuvando a la evaluacin de la eficacia en la
auditora interna (p. 9 ).

Dentro de este marco de normas de NIAI (Normas internacionales de

auditora interna) se incluye las siguientes: Normas sobre la Administracin de

la actividad de auditora interna (Planificacin; Comunicacin y aprobacin;

Administracin de recursos, polticas y procedimientos Coordinacin, Informe

D O S
RVA
a la alta direccin y al consejo).

ES E
OS R
-Planificacin: el director ejecutivo de auditora interna debe establecer planes

E C H
D ER
basado en riesgos, a fin de determinar las prioridades de la actividad de auditora interna.

Dichos planes debern ser consistentes con las metas de la organizacin. (p. 9).

Segn lo expuesto, el director de auditora interna es aquella persona encarga

de establecer planes basados en riesgo, para detectar posibles errores y

debilidades que estn amenazando cualquier objetivo de la organizacin el cual

impida el cumplimiento de sus objetivos previstos.

-Comunicacin y aprobacin: el director ejecutivo de auditora interna

debe comunicar los planes y requerimientos de recursos de la
actividad de auditora interna, incluyendo los cambios provisionales
significativos, a la alta direccin y al consejo para la adecuada
revisin y aprobacin (p. 10).

De acuerdo a lo anteriormente expuesto, la comunicacin y aprobacin dentro

de la actividad de auditora interna es relevante, dado que el encargado debe

comunicar los planes y exigencia de los recursos en funcin de la auditora

interna, para que la alta direccin y el concejo den su aprobacin.

 31

-Administracin de recursos: el director ejecutivo de auditora debe

asegurar que los recursos sean apropiados, eficaces y suficientes
para cumplir con el plan aprobado. De esta forma la administracin
de los recursos debe privar los criterios de eficacia para maximiza los
objetivos o planes pautados.
-Polticas y procedimientos: el director ejecutivo de auditora interna
debe establecer, polticas y procedimientos que le permitan guiar la
actividad de auditora, de modo que las mismas se ajusten al tamao
y a la disposicin y complejidad de su trabajo.
-Coordinacin: el director ejecutivo de auditora interna debera
compartir informacin y actividades coordinadas con otros
proveedores, internos y externos de servicios, de aseguramiento y
consulta para asegurar una cobertura adecuada y minimizar la
duplicacin de esfuerzo.

D O S
RVA
Es decir, que el director ejecutivo debera buscar la forma de evitar la

ES E
OS R
duplicacin de las actividades, de manera que se coordinen y sean organizadas

E C H
D ER
rpidamente y eficazcamente.

-Informe a la alta direccin y el consejo: el director ejecutivo de

auditora debe informar peridicamente sobre las actividades de
auditora interna a la alta direccin, en lo referido al propsito
autoridad, responsabilidad y desempeo de su plan. De esta manera
la informacin debe presentarse a la alta gerencia para as proponer
las acciones en el logro del desempeo esperado (p. 10 ).

Dentro de este cuerpo de normas NIAI (2010), (Normas internacionales de

auditora interna) tambin se incluyen: normas sobre la naturaleza del trabajo

(Gobierno, Gestin de riesgo y Control) las cuales especifican lo siguiente:

-Gobierno: la actividad de auditora interna debe evaluar y hacer

recomendaciones apropiadas para mejorar el proceso de gobierno de
tal manera que ste:
*Promueve la tica y los valores
*Asegure la gestin y responsabilidad eficaz en el desempeo de la
organizacin
*Coordine las actividades, y la informacin de comunicacin entre el
consejo de administracin (p. 11).
Respecto a lo anteriormente mencionado, la actividad de auditora debe
 32

tomar en cuenta todas las recomendaciones pertinentes por la gerencia o gobierno

coportativo de la empresa, para mejorar las relaciones de tica dentro de la

organizacin de manera que ste, apoye las estrategias y objetivos de la

organizacin.

-Gestin de riesgo y control: la actividad de auditora interna debe

evaluar la eficacia y contribuir a la mejora de los procesos de gestin
de riesgo, con el fin de determinar si los procesos cubren las
exigencias para la realizacin de los trabajos.

Determinar si los procesos de gestin de riesgo son eficaces es un juicio que

O S
resulta de la evaluacin que efecta el auditor interno de que:
D
Los objetivos de la organizacin apoyan R A de la organizacin y
Vmisin
E
RES
a la

estn alineados con la misma.OS

E C H
DERsignificativos estn identificados y evaluados
Los riesgos

Si se capta la informacin sobre los riesgos relevantes, hay que permitir al

personal, la direccin y el consejo cumplir con sus responsabilidades y as asumir

el control de los riesgos.

Desde la perspectiva de gestin de riesgos, la actividad de auditora interna

es una herramienta interesante que permite soportar evaluaciones mediante

mltiples trabajos; por consiguiente la actividad de auditora debe evaluar las

exposiciones al riesgo referidas a gobierno, operaciones y sistemas de

informacin de la organizacin, con relacin a lo siguiente:

Fiabilidad de integridad de la informacin financiera y operativa

Eficacia y eficiencia de las operaciones y programas
Proteccin de activos, y cumplimiento de leyes, regulaciones
,polticas procedimientos y contratos
En consecuencia la actividad de auditara interna debe evaluar la
posibilidad de ocurrencia de fraude y cmo la organizacin maneja,
 33

y gestiona dicho riesgo, de manera que cuando se realicen los

trabajos de consultara los auditores consideren el riesgo compatible
en la empresa.
Por otra parte la actividad de auditora interna debe asistir a la
organizacin en el mantenimiento de los controles, de tal manera que
mediante una evaluacin se pueda obtener la eficacia y eficiencia
de los mismos y promover la mejora continua (p. 12).

Dentro de este cuerpo de normativas como se establece en Normas

Internacionales de Auditora Interna (NIAI, 2010) tambin se encuentra los

siguientes preceptos sobre:

O S
La planificacin del trabajo (Consideraciones sobre planificacin, objetivos del
D
R A el trabajo y programa de
Vpara
ES E
trabajo, alcance del trabajo, asignacin de recursos

trabajo) a continuacin se H S R
O las siguientes:
E C explica

DER sobre planificacin:

-.Consideraciones
Los auditores internos deben elaborar y documentar un plan para
cada trabajo, este plan debe incluir el alcance, objetivos, tiempo y
asignacin de recursos, de tal modo que los auditores consideren:
Los objetivos de la actividad que est siendo revisada y los medios
con los cuales la actividad controla su desempeo.
Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y
operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del
riesgo se mantiene a un nivel aceptable.
La adecuacin y eficacia de los procesos de gestin de riesgo y
control de la actividad comparados con un enfoque o modelo de
control relevante.

Por otra parte cuando se planifica un trabajo para externos a la

organizacin, los auditores internos deben establecer un acuerdo por
escrito con ellas respecto de los objetivos, el alcance, las
responsabilidades correspondientes y otras expectativas.

Objetivos del trabajo: Los auditores internos deben realizar una

evaluacin preliminar de los riesgos relevantes para la actividad bajo
revisin. De manera que los objetivos del trabajo deben reflejar los
resultados de esta evaluacin.
El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores, fraude,
incumplimientos y otras exposiciones significativas al elaborar los
 34

objetivos del trabajo, de modo que se requieren criterios adecuados

para evaluar controles.

Los auditores internos deben cerciorarse del alcance hasta el cual la

direccin ha establecido criterios adecuados para determinar si los
objetivos y metas han sido cumplidos. Si fuera apropiado, los
auditores internos deben utilizar dichos criterios en su evaluacin. Si
no fuera apropiado, los auditores internos deben trabajar con la
direccin para desarrollar criterios de evaluacin adecuados.

-Alcance del trabajo: el alcance establecido debe ser suficiente para

satisfacer los objetivos del trabajo, en este sentido el alcance debe
cumplir la totalidad de las metas establecidas, al desempear
trabajos de consultora, los auditores internos deben asegurar que el
alcance del trabajo sea suficiente para cumplir los objetivos
acordados.

D O S
RVA
-Asignacin de recursos para el trabajo: Los auditores internos deben

ES E
determinar los recursos adecuados y suficientes para lograr los
objetivos del trabajo.
OS R
E C H
ER
-Programa de trabajo: Los auditores internos deben preparar y
D
documentar programas que cumplan con los objetivos del trabajo, de
tal manera que los mismos incluyan; los procedimientos para
identificar, analizar, evaluar y documentar informacin durante la
tarea (p. 13-14).

Siguiendo este marco de normas NIAI 2010 (Normas internacionales de

auditora interna) se incluyen las normas sobre el desempeo del trabajo en la

que se menciona lo siguiente:(identificacin de la informacin, anlisis evaluacin,

documentacin de la informacin y supervisin del trabajo)

-Identificacin de la informacin: Los auditores internos deben identificar

informacin suficiente, fiable, relevante y til de manera tal que les
permita alcanzar los objetivos del trabajo. Igualmente La informacin
debe ser suficiente adecuada y convincente, de modo que una persona
pueda sacar las mismas conclusiones que el auditor.

-Anlisis y evaluacin: Los auditores internos deben basar sus

conclusiones y los resultados del trabajo en anlisis y evaluaciones
adecuados.
-Documentacin de la informacin: Los auditores internos deben
documentar informacin relevante que les permita soportar las
 35

conclusiones y los resultados del trabajo. De modo que el ejecutivo

obtenga la aprobacin de la alta direccin para que lo evidenciado sea
comunicado de una forma correcta.

-Supervisin del trabajo: Los trabajos deben ser adecuadamente

supervisados para asegurar el logro de sus objetivos, la calidad del
trabajo y el desarrollo del personal, de modo que est depender de la
pericia y experiencia de los auditores internos y de la complejidad del
trabajo (p. 15-16).

De acuerdo a este marco de normas NIAI 2010 (Normas internacionales de

auditora interna) se presentan las Normas sobre la comunicacin de los

S
resultado las cuales incluyen; comunicacin de los resultados, criterios para la

D O
comunicacin, calidad de la comunicacin.
E RVA
S R ES
H O
Comunicacin de los resultado, criterios y calidad de la
C
ER E
comunicacin: todo auditor interno debe comunicar los resultados
D
de los trabajos, las comunicaciones deben ser precisas, objetivas,
claras, concisas, constructivas, completas y oportunas, de manera
que incluyan, los resultados obtenidos y que conduzca a las mejoras
que sean necesarias (p. 16).

Es importante sealar que toda comunicacin debe incluir los objetivos, y el

alcance del trabajo, as como las conclusiones correspondientes, las

recomendaciones, y los planes de accin.

Informe del auditor interno

En relacin a las normas nacionales promulgadas por la Federacin de Colegio de

Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV, 2001), se presentan tres declaraciones

apropiadas hasta la fecha las cuales corresponden al informe del auditor interno, sin

embargo en esta norma se explican criterios bsicos considerando aspectos sobre la

preparacin, el contenido y la presentacin de los informes.

 36

Segn la declaracin de normas internacionales de auditora interna DNAI

(2001):

El informe de auditora interna es el medio principal para comunicar los

resultados de la labor realizada y, de cierta forma, representa para el
auditor interno la oportunidad de captar la atencin del comit de
auditora y la gerencia respecto a la fiabilidad, adecuacin y suficiencia
de la informacin sobre lo que basa sus decisiones, promoviendo la
confianza en el correcto funcionamiento de la organizacin.
Un informe de auditora debe motivar a la accin, mediante la
exposicin clara y convincente de aquellos aspectos que requieran
mejorarse, proporcionan sugerencias y de cierta forma mejoras en el
control interno, dando un valor agregado a la organizacin, o
promoviendo nuevos enfoques de gestin (p. 4).

D O S
R A para el ejercicio
Vinterna
E
Segn las Normas internacionales de auditora

un R
profesional (2010) considerandoS ES valido para la presentacin de un
C H O aspecto
E
DER interna mejorado y, con resultados eficientes debera haber
informe de auditora

una comunicacin de los resultados, a travs de uno o ms informes que incluyan

los objetivos y el alcance del trabajo, as como las conclusiones correspondientes,

las recomendaciones y los planes de accin

Asimismo las normas 2400, 2410 y 2420 de la vigente norma internacional

NIAI 2010 (Normas internacionales de auditora interna) explica que la

comunicacin debe estar libre de errores u omisiones, de tal manera que est sea

justa e imparcial fiable, relevante y fcilmente comprensible en la organizacin.

Por otra parte la comunicacin debe contener los objetivos y alcance del

trabajo as como las conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los

planes de accin, de tal modo que la comunicacin sea precisa, objetiva, clara,

concisa, constructiva, completa y oportuna.

 37

En este sentido cuando se emite una opinin global, debe considerarse las

expectativas de la alta direccin, el Consejo, y otras partes interesadas para que

las mismas opiniones estn soportadas por una informacin suficiente, fiable,

relevante y til. Segn la declaracin de normas internacionales de auditora

interna (2001):

Los informes emitidos por auditora interna son el producto final a

entregar, razn por la cual es fundamental que tanto su estructura como
contenido reflejen un adecuado nivel de calidad as tal como lo establece
la norma 2060 que define las directrices sobre los reportes que debe
presentar el Auditor; La cual explica que el director de auditora interna

O S
debe informar peridicamente a la direccin y al consejo sobre la
D
RVA
actividad de auditora interna en lo referido al propsito, autoridad,

ES E
responsabilidad y desempeo de su plan. El informe tambin debe incluir

OS R
exposiciones al riesgo y cuestiones de control significativas, cuestiones

E C H
de gobierno y otros asuntos necesarios o requeridos por la alta direccin

D ER
y el consejo (p. 10 ).

El auditor interno ha de decidir el tipo de informe que, a su juicio, sea el ms

adecuado que de lugar a describir la situacin encontrada en el rea analizada, ya

que estos sern alternativas en el caso de describir situaciones normales,

anormales o especiales que puedan darse en la empresa. Los informes de

auditora interna pueden presentarse de la siguiente manera:

1. Informe preliminar, el cual suele presentarse cuando las

circunstancia que se advierten durante el desarrollo de la auditoria,
requieran llamar la atencin inmediata de la gerencia sobre algn
problema en especfico.
En oportunidades, y con frecuencia suele utilizarse una comunicacin
oral la cual es suficiente para poner en accin al responsable y,
adoptar las medidas necesarias para evitar un mayor deterioro, de tal
manera que a travs de esta medida se informara la marcha de los
trabajos y, en la entrevista final los responsables del rea, despus
de terminada la auditoria y antes de redactar el informe escrito.
2. Informe especial, el cual suele mostrarse del relato de hechos muy
graves observados de una auditoria regular, en otra ocasiones, se
 38

podr llamar as al informe emitido en oportunidades de una auditoria

realizada al margen del programa anual de la auditara, ya que por lo
general se refiere al elaborado por encargo concreto de la gerencia;
el cual tambin se considera que es el especfico sobre cualquier
punto o rea determinada.
3. Informe regular, es aquel cuya estructura se encuentra
previamente establecida y se aplica con carcter general. En la
Norma Nacional (DNAI 1) se recomienda la siguiente estructura:
-ndice: presenta estructurado su contenido, permite localizar cada
asunto de inters
-Introduccin, la cual debe contener objetivo y naturaleza, alcance y
limitaciones, procedimientos utilizados en trabajo, consideraciones
complementarias.
-Resumen del informe, este resumen debe consistir en una
presentacin sencilla de las principales observaciones, de las

O S
conclusiones obtenidas y de las recomendaciones formuladas
D
RVA
-Cuerpo del informe, debe dividirse en captulos, secciones, prrafos,

ES E
artculos y cualesquiera otras subdivisiones racionales que fueran

OS R
necesarias; y por ultimo anexos

E C H
3. Informe seguimiento. Los auditores internos deben efectuar el

D ER
seguimiento a sus recomendaciones para asegurarse de que se
toman medidas adecuadas con relacin a los hechos auditados. Es
muy importante acotar que en este tipo de informe de seguimiento de
los resultados no solo es responsable el auditor interno, en este
caso son tres principales interpretes involucrados en una auditoria;
como lo es el auditor interno, el auditado y la gerencia (p. 14).

Normas para la documentacin del trabajo de auditora interna

En relacin a la documentacin del trabajo del auditor interno, la norma de

auditora interna Declaracin de normas de auditora interna (DNAI 2) emitida por

la FCCPV, establece un conjunto de aspectos a tomar en cuenta en dicho proceso

durante las etapas de planificacin ejecucin y comunicacin de los resultados de

una asignacin de auditora interna. En este sentido los auditores deben

documentar informacin relevante que le permita soportar las conclusiones y los

resultados del trabajo.

 39

Segn Declaracin de normas internacionales de auditora interna DNAI (2002),

Durante las distintas etapas del proceso de auditora interna, el auditor

identifica, analiza, evala y registra la informacin que considere
suficiente y necesaria para cubrir los objetivos de la asignacin. Desde
la etapa de definicin de los objetivos del trabajo, su planificacin,
designacin de los recursos necesarios y preparacin de programas de
revisin y, finalmente, durante la ejecucin del trabajo y comunicacin
de las conclusiones, el auditor interno recopila documentacin que
constituye prueba de su trabajo y sustentacin de su informe (p. 2).

De esta perspectiva de acuerdo a lo anteriormente expuesto la

documentacin del trabajo dentro de una auditora interna es importante ya

D O S
RVA
que a travs de ella el auditor interno llevara a cabo una adecuada y efectiva

ES E
OS R
supervisin del trabajo por parte de una de las jerarquas designadas para

E C H
D ER
cada actividad a desempear.

Por otra parte para que el auditor pueda llevar una documentacin del trabajo

el mismo debe identificar, recopilar analizar y evaluar la informacin que considere

suficiente para lograr los objetivos propuestos as como tambin, basar sus

conclusiones y resultados del trabajo en anlisis y evaluaciones apropiadas ya

que a travs de la documentacin se podr ayudar a la organizacin a planificar,

ejecutar y supervisar el trabajo para llegar a una adecuada revisin de los

resultados y servir de prueba en cirsncuntancias como fraude y desacuerdos en

el trabajo efectuado.

Papeles de trabajo

En este sentido para que se pueda efectuarse cierta documentacin de una

forma efectiva se debe considerar una gua de trabajo la cual trate de papales de
 40

trabajo, organizacin y diseo de los papeles de trabajo, responsabilidad del

auditor interno en relacin al contenido de los papeles papeles de trabajo,

corrientes y permanentes, as como tambin caractersticas y tcnica para su

elaboracin entre otros

Desde este punto los papeles de trabajo son propiedad de la

organizacin y deben ser custodiados por el departamento de
auditora interna, en la cual la misma gerencia establecer las
directrices para su adecuada conservacin de acuerdo a pautas
establecidas por la propia organizacin (p. 4).

O S
En resumen los papeles de trabajo deben solo tener acceso al personal
D
RoV
A
ES E
autorizado. Tal acceso puede estar sustentado explicado por la necesidad de

S R
O de auditora interna que solo debera tener
C H
ERdeE la gerencia de auditoria interna en caso de que terceras
aclarar algunas observaciones

autorizacinDplena

partes distintas a la organizacin requieran su acceso.

Responsabilidad del auditor interno de considerar el efecto de fraude u error

en la auditora

En relacin a este marco de normas se establece la siguiente declaracin

(DNAI 3) emitida por la FCCPV, con el propsito de definir la responsabilidad del

Auditor Interno con respecto al fraude y error en una Auditoria. A fin de establecer

normas y proveer guas al auditor, que le permitan obtener una razonable

seguridad de que los estados financieros estn libres de declaraciones errneas

causadas por fraude o por error. Segn la declaracin de normas internacionales

de auditora interna DNAI (2011):

 41

El trmino fraude se refiere a un acto intencional por el cual uno o

ms individuos, que pueden ser parte de la gerencia, empleados o
terceras Personas, resulta en un aprovechamiento de bienes de la
empresa, que ocasiona una presentacin falsa de los estados
financieros. Mientras el trmino error se refiere a una presentacin
errnea en los estados financieros que incluye la omisin de un
monto o una nota, tales como:
1. Un error de recoleccin o procesamiento de datos, de los cuales
se preparan los estados financieros.
2. Un estimado contable incorrecto, por sobrevaluacin o
interpretacin Equivocada de los hechos.
3. Un error en la aplicacin de los principios de contabilidad, relativos
a montos, clasificacin, maneras de presentar o revelacin (p. 5).

O S
De acuerdo a lo expuesto al planificar la auditora interna se debe incluir
D
pruebas que determinen la importancia del E R VAde control interno y de la
ES
sistema

S R
Oen cuanto a la prevencin y deteccin de fraude o
C H
EREde que los estados financieros puedan ser materialmente
contabilidad para la gerencia,

Driesgo
errores y el

afectados como consecuencia de un manejo deficiente. Segn las normas

internacionales de auditora interna DNAI (2011)

Los auditores internos deben ejercer y mantener cuidado profesional

al realizar su trabajo de tal manera que este deba estar alerta a la
posibilidad de la existencia de hechos intencionadamente
incorrectos, errores y omisiones, ineficacias, despilfarros y conflictos
de intereses. De cierto modo se debe prestar atencin a aquellas
condiciones y actividades en las que es ms probable que se
produzcan irregularidades (p. 6).

Cuando el auditor interno en el trascurso de la realizacin de su trabajo

obtenga indicios mediante los documentos y libros revisados que le sugieran la

existencia de un probable fraude, debe informarse a la gerencia de la organizacin

de manera que el auditor interno pueda recomendar cualquier investigacin que

considere necesaria en tales circunstancias Posteriormente, el auditor debe

 42

efectuar un seguimiento para asegurarse de que las responsabilidades del

departamento de auditora interna se han cumplido (p. 9).

En este sentido la investigacin del fraude consiste en la realizacin de

procedimientos, tan amplios como sea necesario, para determinar la existencia

del supuesto fraude, segn se deduce de los indicadores o indicios

encontrados. Cabe acotar que durante la investigacin del fraude los auditores

internos deben:

O S
A) Evaluar, el grado de probabilidad y la extensin de la complicidad
D
RVA
en el fraude dentro de la organizacin.

ES E
B) Determinar los conocimientos y las disciplinas, necesarias para

OS R
llevar cabo de una manera eficaz la investigacin.

E C H
c) Disear los procedimientos a intentar para utilizar la identificacin

D ER
de los Perpetradores, la amplitud del fraude, las tcnicas utilizadas y
las causas del fraude.
d) Coordinar las actividades con el personal directivo, asesor legal y
otros especialistas, segn resulte necesario, durante el proceso de la
investigacin.
E) Conocer los derechos de los presuntos perpetradores, los
derechos de las personas afectadas por la investigacin y la
reputacin de la organizacin como tal (p. 9).

Segn la declaracin de normas internacionales de auditoria interna DNAI (2011):

La informacin sobre el fraude comprende las diversas

comunicaciones, orales o escritas, intermedias o finales, remitidas a
la direccin y relativas a la situacin y a los resultados de las
investigaciones. De tal modo que la realizacin de un informe,
preliminar o final, puede ser conveniente a la terminacin de la fase
de deteccin. El informe debe incluir las conclusiones del auditor
interno sobre si existe informacin suficiente para proceder a una
investigacin (p. 10).

Segn la declaracion de normas de auditora interna (DNAI 2001) est norma

proporciona interpretaciones aplicables a los informes de auditora interna los

 43

cuales son emitidos como resultado de las investigaciones del fraude. Las pautas

interpretativas adicionales sobre el informe del fraude son las siguientes:

A) Cuando la incidencia de un fraude significativo ha sido establecida

con un grado razonable de certeza, se debe comunicar
inmediatamente a la direccin o al Consejo de Administracin.
B) Los resultados de la investigacin de un fraude ha tenido con
anterioridad un efecto adverso importante y no descubierto, sobre la
posicin financiera y los resultados de las operaciones de una
organizacin durante uno o ms aos, en los cuales se han emitido
ya los estados financieros.
C) Se debe emitir un informe escrito a la conclusin de la fase de
investigacin (P. 11).

D O S
En resumen de acuerdo a la norma es muyR
E VA considerar el efecto
ES
importante

S R
Opuede afectar la posicin financiera de la empresa
C H
error o fraude ya que el mismo
E
DEdeRlas operaciones estado futuro de la empresa.
y los resultados

Control interno

Segn Estupin (2006), los controles internos comprenden el plan de

organizacin y el conjunto de mtodos que aseguren que los activos estn

debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la

actividad se desarrolla eficazmente, segn las directrices marcadas por la

administracin.

Segn el Informe de Coso (2006), el control interno es un proceso

ejecutado por la junta directiva o consejo de administracin de una
entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal,
diseado especficamente para proporcionarles seguridad razonable
de conseguir en la empresa las tres categoras de objetivos como;
efectividad y eficiencia de las operaciones, suficiencia y confiabilidad
de la informacin financiera, cumplimiento de las leyes y
regularidades aplicables(p. 50).
 44

Segn Estupian (2006), el control interno se extienden mas all de los

asuntos que se relacionan directamente con las funciones del departamento de

contabilidad y el departamento de finanzas, podran incluirse un control

presupuestal, costos estndar, informes peridicos de operacin, anlisis

estadsticos y sus correspondiente diseminacin; un problema de entrenamiento,

destinado a ayudar al personal en el cumplimiento de sus responsabilidades y un

cuerpo de auditores internos para proveer a la gerencia de una seguridad

D O S
adicional con respecto a la adecuacin de los procedimientos alineados y el grado

E RVA
ES
en que estn siendo efectivamente seguidos.

OS R
E C H
DER a lo anteriormente expuesto es muy importante mencionar
En consideracin

que el control interno puede ser clasificado en control contable y control

administrativo. A continuacin se define cada una con las actividades, normas

polticas a considerar para el rea de cuentas por cobrar.

Control contable

Segn Perdomo (2000), es aquel que comprende el plan de la organizacin,

as como los procedimientos y registros, referidos a la proteccin de los activos o a

la confiabilidad de los registros financieros, proporcionando seguridad razonable

en cuanto a autoridad y registro. En este sentido, todos los sistemas contables de

una organizacin estn encaminados a servir como medio de control y estn

enfocados a proteger los activos y proveer la informacin.

 45

Control Administrativo

Segn Catcora (1999), son los procedimientos existentes en la empresa para

asegurar la eficacia operativa y el cumplimiento de las normas definidas por la

direccin; los controles administrativos u operativos se refieren a operaciones que

no tienen una incidencia concreta en los estados financieros por corresponder a

otro marco de actividades de la empresa, si bien, puede tener una repercusin en

el rea financiera contable. A continuacin se mencionan aquellos aspectos

O S
relacionados con los controles contables y administrativos del rubro de cuentas
D
E RVA
ES
por cobrar.

OS R
E C H
DER
Aspectos a considerar en el control contable

Registros contables

Segn Fernndez, col (2005), el registro contable es el elemento fsico en el

cual se conservan los datos relacionados con las operaciones de la empresa. En

las cuentas a cobrar, y principalmente en la cuenta de cliente se tendrn en

cuenta:

a) El saldo total de clientes registrado en contabilidad (mayor general) el cual

deber estar soportado y desglosado por una relacin de saldos individualizados

de clientes (auxiliares de clientes). Este detalle suele llevarse de una manera o

mediante un fichero extracontable, el cual no est integrado directamente en el

sistema contable, pero s que, de un modo u otro, debe dedicarse a la

contabilidad. Esta composicin o listado de clientes detallar:

 46

- Nmero o cdigo de cliente o nmero de cuenta del cliente (dependiendo si

la relacin y control de cliente est integrado directamente en las cuentas

contables o a raz de un proceso extracontable).

- Nombre del cliente, saldo del cliente (incluyendo los efectos remesados

pendientes de vencimiento)

b) Las fichas auxiliares de cada cliente (resumen de cuenta del cliente) en el

cual especificarn toda la informacin detallada de la parte y composicin del

saldo. Es decir:

- Fecha de la operacin.
D O S
E RVA
- Concepto.
S R ES
C H O
E
-Numero de factura.
ER
D
- Fecha de vencimiento, e importe total.

c) Peridicamente se conciliar, con carcter mensual, el total de la relacin

de los saldos individuales de clientes (auxiliares) con el saldo de la cuenta de

clientes del mayor. As como los saldos existentes en las cuentas de clientes

convendr confirmarlos peridicamente para aclarar posibles discrepancias.

d) Existir una lista-control de la relacin de efectos a cobrar en donde se ir

comprobando el pago de los mismos en sus fechas de vencimiento. Se utilizarn

unos registros auxiliares para su control, los cuales se irn cuadrando

regularmente con la cuenta generadora de mayor efecto comercial a cobrar.

Polticas contables

Seala Catacora (1999), que una poltica contable se establece con la

finalidad de regular toda la actividad contable referente a los registros y

 47

presentacin resumida de las transacciones financieras y toda actividad comercial

de una empresa, requerida por el nivel directivo.

Segn Villacorta (2001), las polticas contables de una empresa se refieren a

los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas especficas adoptados por

la misma para los efectos de la preparacin y presentacin de sus estados

financieros. Segn las NIIF para PYMES (2009) (Normas internacionales de

informacin financiera para pequeas y mediana empresas):

O S
Las polticas contables son los principios, bases, convenciones,
D
RVA
reglas y procedimientos especficos adoptados por una entidad al

ES E
preparar y presentar estados financieros. Si esta NIIF trata

S R
especficamente de una transaccin u otro suceso o condicin, una
O
C H
entidad la aplicar. Sin embargo, la entidad no necesitar seguir un
E
D
(p. 54).ER
requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material.

Actualmente en Venezuela bajo Normas Internacionales de Informacin

Financiera para Pequeas y Medianas Empresas NIIFPYMES (2009), se

consideran caractersticas cualitativas de hiptesis contables dentro de las

polticas contables entre los cuales se encuentran:

Comprensibilidad

La informacin proporcionada en los estados financieros debe

presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios
que tienen un conocimiento razonable de las actividades
econmicas y empresariales y de la contabilidad, as como
voluntad para estudiar la informacin con diligencia razonable.
Relevancia

La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser

relevante para las necesidades de toma de decisiones de los
usuarios. La informacin tiene la cualidad de relevancia cuando
puede ejercer influencia sobre las decisiones econmicas de quienes
 48

la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o

futuros.

Materialidad o importancia relativa

La informacin es material y por ello es relevante, si su omisin o su

Presentacin errnea puede influir en las decisiones econmicas que
los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La
materialidad (importancia relativa) depende de la cuanta de la
partida o del error juzgados en las circunstancias particulares de la
omisin o de la presentacin errnea.

Fiabilidad

La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser

O S
fiable. La informacin es fiable cuando est libre de error significativo
D
RVA
y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede

ES
esperarse razonablemente que represente. E
OS
La esencia sobre la forma:R
E C H
D ER
Las transacciones y dems sucesos y condiciones deben
contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no
solamente en consideracin a su forma legal. Esto mejora la
fiabilidad de los estados financieros.

Prudencia

Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y

circunstancias se reconocen mediante la revelacin de informacin
acerca de su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de
prudencia en la preparacin de los estados financieros.

Integridad

Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser

completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo.
Una omisin puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y
por tanto no fiable y deficiente en trminos de relevancia.

Comparabilidad

Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros

de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias
de su situacin financiera y su rendimiento financiero. Asimismo los
usuarios tambin deben ser capaces de comparar los estados
 49

financieros de entidades diferentes, para evaluar su situacin

financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos.

Equilibrio entre costo y beneficio:

Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los

costos de Suministrarla La evaluacin de beneficios y costos es,
sustancialmente, un proceso de juicio. Adems, los costos no son
soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y
con frecuencia disfrutan de los beneficios de la informacin una
amplia gama de usuarios externo (p. 17).

Principios contables aplicables a las cuentas por cobrar.

D O S
RVA
La norma relacionada con la contabilizacin de las cuentas por cobrar en

ES E
OS R
relacin a las NIIFPYMES (2009), (Normas Internacionales de Informacin

E C H
D ER
Financiera para pequeas y medianas empresas), describe en la seccin 11 la

contabilizacin de los instrumentos financieros.

Segn las NIIFPYMES (2009) (Normas internacionales de informacin

financiera para pequeas y mediana empresas): un activo financiero se define

como un titulo o simplemente una anotacin contable, por el, que el comprador del

titulo adquiere con derecho a recibir un ingreso futuro de parte del vendedor.

Dentro de este se incluyen:

1) Efectivo.
2) Depsitos a la vista y depsitos a plazo fijo cuando la entidad es
el depositante, por ejemplo, cuentas bancarias.
3) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas
4) Cuentas, pagars y prstamos por cobrar y por pagar.
5) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones
preferentes y ordinarias sin opcin de venta.
6) Compromisos de recibir un prstamo, si el compromiso no se
puede liquidar por el importe neto en efectivo (p. 59).
 50

Segn las NIIFPYMES (2009), (Normas internacionales de informacin

financiera para pequeas y mediana empresas) los activos financieros se

reconocern en libros considerando:

a) Medicin inicial:

Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero,

una entidad lo medir al precio de la transaccin (incluyendo los
costos de transaccin, excepto en la medicin inicial de los activos y
pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en
resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una
transaccin de financiacin.

O S
Una transaccin de financiacin puede tener lugar en relacin a la
D
RVA
venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza ms

ES E
all de los trminos comerciales normales o se financia a una tasa de

OS R
inters que no es una tasa de mercado. Es decir, si el acuerdo

E C H
constituye una transaccin de financiacin, la entidad medir el

D ER
activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos
futuros descontados, los cuales se consideraran a una tasa de
inters de mercado para un instrumento de deuda similar. entre estas
transacciones se encuentran las siguientes:
1. Cuando un prstamo a largo plazo es concedido a otra entidad, se
reconoce una cuenta por cobrar al valor presente de la cuenta por
cobrar en efectivo (incluyendo los pagos por intereses y el reembolso
del principal) de esa entidad.
2. Cuando son vendidos a un cliente a crdito a corto plazo, se
reconoce una cuenta por cobrar al importe sin descontar de la cuenta
por cobrar en efectivo de esa entidad, que suele ser el precio de la
factura.
3. Cuando se produce una venta a un cliente con un crdito a dos
aos sin intereses, se reconoce una cuenta por cobrar al precio de
venta en efectivo actual para esa partida. Si no se conoce el precio
de venta en efectivo actual, se puede estimar como el valor presente
de la cuenta por cobrar en efectivo descontado, utilizando la tasa (o
tasas) de inters de mercado vigente para una cuenta por cobrar
similar.
b) Medicin posterior

Al final de cada perodo sobre el que se informa, una entidad

medir los instrumentos financieros sin deducir los costos de
transacciones en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de
disposicin de la siguiente forma:
 51

A) Cuando cumplan con las condiciones de los instrumentos

financieros se medirn al costo amortizado, utilizado el mtodo
inters efectivo as como el costo amortizado de un activo financiero
o pasivo financiero en cada fecha sobre la que se informa. Es decir,
el importe al que se mide el reconocimiento inicial del activo
financiero o el pasivo financiero, menos los reembolsos del principal
ms o menos la amortizacin acumulada, de cualquier diferencia
existente entre el importe del reconocimiento inicial y el importe al
vencimiento.
B) cuando cumpla los compromisos para recibir un prstamo sobre
las tasa de inters efectiva es decir, costos de transaccin y otras
primas o descuentos, se medirn al costo (que en ocasiones es 0)
menos el deterioro del valor (p. 64).

En relacin a lo anteriormente expuesto, de acuerdo a los instrumentos

D O S
RVA
financieros es importarte saber lo que representa un Mtodo de Inters efectivo, el
E
S R ES
O
cual constituye un clculo del costo amortizado de un activo o un pasivo.

E C H
DER
Asimismo de acuerdo a este mtodo se debe considerar la tasa de inters

efectiva para la realizacin de dichas operaciones, que por su parte tratan de una

tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por

pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o

cuando sea adecuado, en un periodo ms corto, con el importe en libros del activo

financiero o pasivo financiero.

Por otra parte la tasa de inters efectiva se determina sobre la base del

importe en libros del activo financiero o pasivo financiero en el momento del

reconocimiento inicial. Segn el mtodo del inters efectivo se presentan las

siguientes:

A) El costo amortizado de un activo financiero (pasivo) es el valor

presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos)
descontados a la tasa de inters efectiva.
 52

B) El gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe

en libros del pasivo financiero (activo) al principio de un periodo
multiplicado por la tasa de inters efectiva para el periodo (p. 64).

c) reconocimiento del valor de los activos

Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad

evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los
activos financieros que se midan al costo o al costo amortizado.
Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad
reconocer inmediatamente una prdida por deterioro del valor en
resultados. La evidencia objetiva de que un activo financiero o un
grupo de activos est deteriorado incluye informacin observable que
requiera la atencin del tenedor del activo respecto a los siguientes
sucesos que causan la prdida:

O S
a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.
D
RVA
b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en

ES E
el pago de los intereses o del principal.

OS R
c) El acreedor, por razones econmicas o legales relacionadas con

E C H
dificultades financieras del deudor, otorga a ste concesiones que no

D ER
le habra otorgado en otras circunstancias.
d) Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra
forma de reorganizacin financiera.
e) Los datos observables que indican que ha habido una disminucin
medible en los flujos futuros estimados de efectivo de un grupo de
activos financieros desde su reconocimiento inicial, aunque la
disminucin no pueda todava identificarse con activos financieros
individuales incluidos (p. 66).

d) Medicin del valor de los activos

Una entidad medir una prdida por deterioro del valor de los
instrumentos medidos al costo o costo amortizado de la siguiente
forma:
a) para un instrumento medido al costo amortizado de acuerdo al
final del periodo sobre el que se informa, la prdida por deterioro es
la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente
de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la
tasa de inters efectivo original del activo
b) cuando para un instrumento sea medido al costo menos la
perdida por deterioro que corresponde a la diferencia entre el
importe en libros del activo y la mejor estimacin (que
necesariamente tendr que ser una aproximacin) del importe.
 53

e) Reversin del valor de los activos

Si, en periodos posteriores, el importe de una prdida por deterioro

del valor disminuyese y la disminucin puede relacionarse
objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al
reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificacin
crediticia del deudor), la entidad revertir la prdida por deterioro
reconocida con anterioridad, ya sea directamente o mediante el
ajuste de una cuenta correctora (p. 67).

Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios

Indicadores del deterioro

D O S
RVA
Segn las NIIF 27 (2009), (Normas internacionales de para pequeas y

ES E
OS R
medianas empresas) una prdida por deterioro se produce cuando el importe en

E C H
D ER
libros de un activo es superior a su importe recuperable.

En este sentido la entidad reducir el importe en libros del activo hasta su

importe recuperable solo si, es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una

prdida por deterioro del valor. Es decir, una entidad reconocer una prdida por

deterioro del valor inmediatamente en resultados.

Segn la NIFF 27 (2009) (Normas internacionales de informacin financiera

para pequeas y medianas empresas):

Una entidad evaluar, en cada fecha sobre la que se informa, si

existe algn indicio del deterioro del valor de algn activo. si
existiera este indicio, la entidad estimar el importe recuperable del
activo. Si no existen indicios de deterioro del valor, no ser
necesario estimar el importe recuperable (p. 166).

En relacin a la afirmacin anterior si no fuera posible estimar el importe

recuperable del activo individual, una entidad estimar el importe recuperable de la

 54

unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece. Ya que medir el

importe recuperable requiere una previsin de los flujos de efectivo, y algunas

veces los activos individuales no generan este tipo de flujos por s mismos.

Segn la seccin 27 de NIIFPYMES (2009) (Normas internacionales de

informacin financiera para pequeas y medianas empresas) al evaluar si existe

algn indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, la entidad

considerara dos fuentes de informacin, tanto externas como internas, como

mnimo de los siguientes indicios:

D O S
E RVA
S R ES
O
Fuentes externas de informacin:

E C H
a) Durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha

D ER
disminuido significativamente ms de lo que cabra esperar, como
consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un
futuro inmediato, cambios significativos con un efecto adverso sobre
la entidad, referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de
mercado en los que sta opera, o bien, en el mercado al que est
destinado el activo.
c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado, u otras tasas
de mercado de rendimiento de inversiones, se han incrementado y
esos incrementos van probablemente a afectar significativamente a
la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso de un
activo y que disminuyan su valor razonable menos costos de venta.

Fuentes de informacin internas:

d) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico
de un activo.
e) Durante el periodo que han tenido lugar, o se esperen un futuro
inmediato, cambios significativos en la forma en que se usa o se
espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la entidad.
Estos cambios incluyen el hecho de que el activo est ocioso como
por ejemplo, planes de discontinuacin o reestructuracin de la
operacin a la que pertenece el activo, planes para disponer del
activo antes de la fecha prevista, y la nueva evaluacin de la vida til
de un activo como finita, en lugar de como indefinida.
 55

f) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que

indica que el rendimiento econmico de un activo es, o va a ser, peor
que el esperado. En este contexto, el rendimiento econmico incluye
los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo (p. 168).

En este orden de ideas de acuerdo a lo anterioriormente mencionado si

existiese algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto

podra indicar que la entidad debera revisar la vida til restante, el mtodo de

depreciacin (amortizacin) o el valor residual del activo, y ajustarlos de acuerdo

con la seccin de esta NIIF aplicable a ese activo.

D O S
Medicin del importe recuperable
E RVA
S R ES
C H O
ER E
Segn la seccin 27 NIIFPYMES (2009), (Normas internacionales de
D
Informacin Financiera).

El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de

efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta
y su valor en uso. de cierto modo no siempre es necesarios determinar
dicho valor porque si cualquiera de esos importes excediera al importe
en libros del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor y, no
sera necesario estimar el otro importe(p. 168).

En otro orden de ideas no siempre es necesario determinar el valor razonable

del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Ya que si cualquiera de

esos importes excediera al importe en libros del activo, ste no habra sufrido un

deterioro de su valor y, no sera necesario estimar el otro importe. Es decir, que si

hubiese razn para creer que el valor en uso de un activo excede de la forma

significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se considerar a este

ltimo como su importe recuperable. Este ser, con frecuencia, en el caso de un

activo que se mantiene para su disposicin.

 56

Valor razonable menos costos de venta

El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede

obtener por la venta de un activo, en una transaccin realizada en condiciones de

independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos

los costos de disposicin.

Controles administrativos

Polticas de crdito
D O S
E RVA
S R ES
Las polticas dentro de un sistema de crdito estn guiadas a obtener

C H O
ER E
objetivos especficos, como lo es establecer un marco de trabajo y una gua para
D
tomar decisiones en forma consistente, encaminada hacia el logro de los fines

establecidos por la empresa en el rea de crdito.

Segn Van Horne (1999), la poltica de crdito puede tener influencia

importante sobre las ventas. Si los competidores conceden el crdito en forma

amplia y la empresa no, puede disminuir el esfuerzo mercadotcnico. El crdito es

uno de los muchos factores que influyen sobre la demanda del producto de una

empresa.

Segn Fernndez, Rodrguez y col (2005), las polticas de crditos son muy

importantes en la organizacin ya que por medio stas se puede verificar de

manera ms especfica a quien se le debera otorgar crditos para evitar cualquier

situacin de riesgo. Para estudiar de forma general dichos otorgamientos, se

 57

debera realizar un establecimiento y definicin de una lista de precios de ventas

autorizadas, as como las condiciones aprobadas (crdito, descuento, suministro y

cobro), de cierta forma tambin se debera verificar la existencia y confeccin de

una relacin detallada de clientes autorizados, en la cual se habr reflejado por

escrito los criterios y procedimientos de aceptacin y mantenimiento de clientes.

Asimismo, se realiza una revisin y aprobacin de los pedidos de ventas a

clientes, por parte del responsable comercial de crdito, y por ltimo salidas

D O S
prenumeradas, aprobadas y comprobadas con los pedidos de venta autorizados y

E RVA
R ES
preparados, as como tambin se realizar una conciliacin y control de las salidas
S
C H O
ER E
y las facturas emitidas, en cuanto a nmero de documentos y cantidades
D
especificadas, que a la vez concilian las salidas segn el inventario del almacn y

las cantidades facturadas.

La poltica de crdito da la pauta para determinar si debe concederse crdito a

un cliente y el monto de ste. La empresa no debe solo ocuparse de los

estndares de crdito que establece, sino tambin de la utilizacin correcta de

estos estndares al tomar decisiones de crdito. Son los lineamientos tcnicos

que utiliza el gerente financiero, con la finalidad de otorgar facilidades de pago a

un determinado cliente.

Estas polticas deben tener vigencia de 6 meses, recomendablemente, o tener

una revisin peridica de cada 6 meses como mnimo, porque los prstamos a

largo plazo son ms riesgosos por considerarse difcil predecir lo que va a suceder
 58

en un crdito con plazo considerable, en cuanto a la posibilidad de recuperacin o

al comportamiento crediticio del cliente.

En el caso del sector automotriz, el crdito es otorgado a personas nicamente

jurdicas. En este sentido, las empresas manejan algunos procedimientos, entre los

cuales se puede mencionar la entrega de una comunicacin al cliente, en la cual se

indica los das de plazo del crdito, que comprende quince (15) das a partir de la

fecha de facturacin, tambin se establece un lmite de crdito para el departamento

S
de servicios. Asimismo se explica los intereses de mora los cuales comprenden un
D O
E R VA publicada por el Banco
3%, anual adicional a la tasa de inters activa promedio,

Central de Venezuela; mas el 1%S R ES

C H O sobre el monto adeudado por concepto de gastos

administrativosE RE de cobranza a toda factura que sea cancelada despus de

D y gestin
la fecha de su vencimiento.

Asimismo La vigencia de la lnea de crdito es de un ao (1) a partir de la

fecha de notificacin; si la lnea de crdito otorgada no es movilizada en un plazo

de seis (6) meses automticamente pasara a estatus de inactiva.

Luego de esta carta, el cliente deben llenar un formato o solicitud de crdito,

con los datos de la empresa, datos del registro, las acciones actuales, junta

directiva, referencias bancarias, datos personales del representante legal,

planteamiento del crdito y persona responsable de los pagos,. Para luego de

convalidar unos requisitos necesarios, los cuales incluyen:

-Planilla de soliticitud de crdito llenada y firmada y con sello hmedo.

-Fotocopia del R.I.F de la empresa.

 59

-Fotocopia de acta de asamblea donde se indique Junta Directiva Vigente.

-Fotocopia de la cedula de identidad del representante legal.

-Referencias bancarias o fotocopia de los tres (3) ltimos estados de cuenta

corriente de la empresa.

-Referencia comercial.

-Fotocopia del registro de comercio.

-Fotocopia de estado financiero al ltimo cierre econmico firmado por un

contador publico colegiado y visado.

D O S
RVA
-Fotocopia de la ltima declaracin de Impuesto sobre la Renta.

ES E
OS R
-Persona(s) autorizada(s) para la firma del formato de orden de compra o

E C H
D ER
servicio; indicando n* de unidades, placas, ao modelo y km. Y, por ltimo,

procedimiento de la empresa para el pago a proveedores.

Por otra parte el tipo de cliente debe corresponder al mercado objetivo definido

por la empresa ya que la evaluacin y administracin es completamente distinta. El

mercado objetivo debe al menos definir el riego que est dispuesto a aceptar, la

rentabilidad mnima con que se trabajar, el control y seguimiento que se tendrn. Al

respecto Goodstein (2006), menciona aspectos en las polticas crdito de la

siguiente manera:

1. Reputacin: el registro del cumplimiento de las obligaciones

pasadas del solicitante (financiero, contractual y moral). El historial
de pagos anteriores, as como cualquier juicio legal resuelto o
pendiente contra el solicitante, se utilizan para evaluar su reputacin.
2. Capacidad: la posibilidad del solicitante para reembolsar el crdito
requerido. El anlisis de los Estados Financieros, destacando sobre
todo la liquidez y las razones de endeudamiento, se lleva a cabo para
evaluar la capacidad del solicitante.
 60

3. Capital: la solidez financiera del solicitante, que se refleja por su

posicin de propietario. A menudo, se realizan anlisis de la deuda
del solicitante, en relacin con el capital contable y sus razones de
rentabilidad, para evaluar su capital.
4. Garanta Colateral: la cantidad de activos que el solicitante tiene
disponible para asegurar el crdito. Cuanto mayor sea la cantidad de
activos disponibles, mayor ser la oportunidad de que una empresa
recupere sus fondos si el solicitante no cumple con los pagos. Una
revisin del balance general del solicitante, el clculo del valor de sus
activos y cualquier demanda legal presentada contra el solicitante
ayudan a evaluar su garanta colateral.
5. Condiciones: el ambiente de negocios y econmico actual, as
como cualquier circunstancia peculiar que afecte a alguna de las
partes de la transaccin de crdito. Por ejemplo, si la empresa tiene
un inventario excedente de los artculos que el solicitante desea

O S
comprar a crdito, estar dispuesta a vender en condiciones ms
D
RVA
favorables o a solicitantes menos solventes. El anlisis de la

ES E
situacin econmica y de negocios, as como el de las circunstancias

OS R
especiales que pudieran afectar al solicitante o a la empresa, se lleva

E C H
a cabo para evaluar las condiciones (p. 205).

D ER
Para Sebastin y Lpez (2005), las polticas deben estar regidas por un

criterio que sea compartido por todos y cada uno de los agentes que participan en

las diferentes fases que lo componen. Dicho criterio, en trminos de condiciones

econmicas, es lo que se conoce como poltica de crdito, la cual formalmente se

puede definir como el conjunto de normas implcitas y explcitas que rigen para

cada una de las etapas del proceso de crditos.

Al definir la poltica crediticia, las empresas logran que todo el proceso que

requiere esta gestin sea llevado a cabo en forma lo ms eficiente y efectiva

posible. Esto se debe a que la definicin de la poltica implica que todos los

agentes participantes en dicho proceso tengan claramente acotado el mbito de

su decisin por tomar y, adems, conozcan cules son las exigencias que deben

cumplir tanto ellos mismos como el resto de los comprometidos en la gestacin del
 61

crdito. De tal manera, si se desarrolla el proceso de crdito conforme a lo

estipulado por la poltica, el resultado final de una operacin ser el esperado, es

decir, que sta con los cumpla trminos estipulados originalmente.

Al contar con una poltica de crdito, las empresas logran que todo el proceso

de crdito sea gil y coherente en cada una de sus fases. Y al reconocerse que

las instituciones operan en mercados cada vez ms exigentes, la necesidad de

una poltica crediticia es evidente. En efecto, la principal tarea de los ejecutivos

O S
que trabajan en los departamentos de finanzas de organizaciones insertas en un
D
E R VA de nuevas opciones de
ES
mercado competitivo se puede definir como la bsqueda

S R
O ya existentes o con nuevos.
E C H
negocios, ya sea con los clientes

DER
Tambin, en virtud del cumplimiento de la poltica de crdito, se puede

determinar el grado de compromiso existente entre los agentes participantes en el

proceso de crdito con la organizacin. En la medida en que se d un mayor

cumplimiento de la poltica, mayor ser el compromiso de los ejecutivos con la

empresa, aspecto de suma importancia, en razn del alto nivel de confianza que

debe existir entre los subordinados y subalternos de toda organizacin.

Gestin de cobro

En la gestin de cobranzas est implcita a una serie de actividades. En este

sentido Pumpim Garca (2001p. 21) explica que, los procedimientos permiten

establecer la secuencia para efectuar las actividades rutinarias y especificas, de

acuerdo a la situacin de cada empresa, de su estructura organizacional,

 62

disponibilidad de equipo y materiales, entre otros factores. Autores como Mnch,

Galindo y Garca, (2001), determinan que los procedimientos de cobranza a la

hora de definir como se realizan efectivamente, presentan estrategias similares

enmarcadas segn su criterio, en la flexibilidad o exigencias de la administracin

de la empresa y el ambiente econmico en el que se desenvuelven.

Por su parte Van Horner (1999) plantea que las empresas determinan sus

polticas, y normas, de cobro mediante la combinacin de los procedimientos de

O S
cobro que llevan a cabo. Estos procedimientos pueden incluir; cartas, llamadas
D
PorR
telefnicas, visitas personales y accin legal. E VA
R E S otra parte Gitman (2000), afirma

H O S
E C
que existen cinco procedimientos de cobranza para agilizar el cobro de los

DERa continuacin se presentan cada uno de ellos:

crditos otorgados,

a) Notificacin por escrito: es el primer procedimiento que ocurre

en la empresa, luego de haber pasado un periodo de tiempo sin
hacer efectivo el cobro de las cuentas por cobrar, en primer termino
se enva una notificacin para recordar la deuda que debe ser
cancelada ,en algunos casos la empresa puede utilizar varias veces
esta tcnica.
b) Llamadas telefnicas: en el caso de que las notificaciones por
escrito no den resultado efectivos, la empresa decidir realizar
llamadas telefnicas para notificar de la deuda vencida y aun no
cancelada, sta puede hacerla el gerente de finanzas de la empresa
para conocer las causas del retraso en el pago o tambin el abogado
de la misma en casos externos.
c) Visitas personales: es comnmente utilizada en las empresas
comerciales o proveedores, los cuales se dirigen al lugar donde se
encuentra el cliente para realizar el cobro, ste procedimiento puede
ser mas efectivo que los anteriores puesto que el pago casi siempre
se efecta en el acto.
d) Mediante agencia de cobranza: si se utiliza este procedimiento
la empresa no obtendr el monto total de las cuentas por cobrar,
debido a que parte de ella se utiliza para el pago de los honorarios a
los agentes y empresas encargadas de la agilizacin del cobro.
 63

e) Recurso legal: el recurso legal es empleado cuando el pago

de la deuda no puede ser cobrado por ninguno de los procedimientos
anteriores, es un procedimiento ms crtico y costoso, no en todos
los casos que se utiliza es efectivo (p. 309).

En relacin a lo anterior desde otra perspectiva en las empresas del sector

automotriz tambin se realizar varios procedimientos para agilizar la cobranza los

cuales incluye:

-Revisin de los estados de cuentas por cobrar a travs del sistema el cual

analiza el vencimiento de las cuentas por cobrar clientes.

D O S
RVA
-Una vez que se obtiene la informacin se procede a realizar las llamadas

ES E
OS R
telefnicas explicando al cliente el vencimiento de su factura con el fin de hacerle

E C H
D ER
un recordatorio

- Una vez realizado el procedimiento anterior ste puede realizar su pago

directamente en el concesionario o por transferencia bancaria.

- En caso de que estos clientes sean contribuyentes especiales se verifica el

comprobante de retencin para verificar si esta todo bien, y luego se procede a su

registro contable.

Divisin de funciones

De acuerdo con Robbins y De Cenzo (2009) cuando una organizacin aplica

la divisin de funciones, con ella se logran concentrar los resultados, logrando que

la parte central de la empresa no tenga que preocuparse por detalles diarios de las

operaciones para que preste atencin a la planificacin estratgica y de largo

plazo. Con ello, se tiene que los responsables de las reas funcionales sean
 64

especialistas en el rea que dirigen, por lo que cada rgano realiza

especficamente su tarea. Dentro de estas funciones estn las tcnicas,

comerciales, financieras, de seguridad, administrativas y contables, siendo de

especial inters para la investigacin estas ultimas, en donde se encuentra

involucrados la auditora interna y el control interno contable.

En este contexto, Meigs (2001) menciona la organizacin debe indicar

claramente las personas o departamentos responsables de funciones tales como,

O S
venta, recibo de mercanca, pagos de facturas y mantenimiento de registros
D
E R VA
S
RE de tal manera que los diferentes
contables. Asimismo, Estupin (2006) usualmente el control interno se logra

H O S
E C
mejorar con una divisin de funciones,

DEo R
departamentos individuos sean responsables de:

- la preparacin del pedido de venta

- aprobacin del crdito

- salida de la mercanca del almacn, embarque

- facturacin

- verificacin de la factura

- mantenimiento de cuentas control, y operacin de auxiliar de clientes.

Un adecuado sistema de control interno sobre transacciones de ventas por

cobrar generalmente incluir lo siguiente:

1. Una organizacin estructural que provea segregacin de funciones de

crdito y cobranza, facturacin, recepcin de efectivo, contabilizacin de cuentas

por cobrar y mantenimiento de las cuentas control del mayor

 65

2. Adecuados procesamiento de autorizacin para la concesin del crdito as

como una oportuna facturacin a clientes, de todos los embarques efectuados

3. La utilizacin de documentos de embarques y facturas prenumeradas, y

una poltica para el control de tales nmeros de serie

4. La verificacin independiente de cantidades, precios y precisin aritmtica

de las facturas

5. La utilizacin de informacin independiente, para los pases a las cuentas

Control de mayor y los auxiliares de clientes

D O S
RVA
6. La sistemtica preparacin de una relacin de cuentas por cobrar,

ES E
OS R
clasificada por antigedad de los saldos, para ser revisada por la administracin.

E C H
ER
7. L aprobacin de todas las devoluciones, bonificaciones y cancelaciones de
D
cuentas incobrables, por los ejecutivos apropiados.

8. Un efectivo control de las cuentas canceladas

Segn Fernndez y a col (2005), las funciones de mantenimiento y

seguimiento de las cuentas a cobrar, el manejo y control de cobros y la

contabilizacin de los mismos estarn adecuadamente segregados con el objetivo

de evitar deficiencias e irregularidades en el control as pues:

- La persona responsable de los registro auxiliares de clientes no estarn

autorizada ni tendr acceso al manejo de efectivo ni a la custodia o control de

recibos

- El responsable del manejo y control de efectivo (cobros) no estar autorizado

a firmar cheques, ni se encargar de las conciliaciones bancarias y tampoco

acceder a los registros contables.

 66

Gestin de riesgo

Segn Estupian (2006), es un proceso efectuado por la junta de directores, la

administracin y otro personal de la entidad, aplicado en la definicin de las

estrategias y a travs del emprendimiento, diseado para identificar los eventos

potenciales que pueden afectar a la entidad. Es decir, una gestin de riesgo

desde otra perspectiva, constituye un enfoque para manejar

la incertidumbre relativa a una amenaza, a travs de una secuencia de actividades

O S
humanas que incluyen evaluacin de riesgo, y estrategias de desarrollo para el
D
E R VA
ES
buen funcionamiento y uso de los recursos gerenciales.

S R
Oconsiderar que dentro de una adecuada y efectiva
E C H
Por otra parte, se debe

gestin de D ERexiste
riesgo lo que se considera como E.R.M, (Administracin del

riesgo empresarial), el cual tiene una metodologa orientada a lograr una

generacin de valor para los dueos o accionistas y hacia la permanencia de la

organizacin o empresa y de su imagen en el largo plazo, es decir, para que la

empresa sea slida y merezca la inversin del pblico o inversores, sirviendo para

manejar la competencia, asignar capital necesario, y adems de eso prevenir

fraudes.

Segn Estupin (2006) dentro de la gestion de riesgo debe existir:

la E.R.M (Administracin de riesgo empresarial), es una

responsabilidad clave de la junta directiva o concejo de
administracin como la alta gerencia, para lo cual debe asegurarse
de que existan y funcionen procesos de gestin de riesgo slidos
apropiados y eficaces. Esta funcin puede ser ejercida por el comit
de auditora con direccin directa de miembros de la junta directiva o
consejo de administracin, colocndose mediante el examen,
evaluacin, informe y recomendaciones de mejoras sobre la
 67

adecuacin y eficacia de los procesos de la E.R.M (Administracin

del riesgo empresarial) (p. 80).

Es decir, se debe considerar lo que corresponde al riesgo, el cual es un hecho

ya que constituye eventos a los que no escapa ninguna organizacin y que puede

relacionarse o derivarse en situaciones de fraude.

Segn Estupin (2005), el riesgo se clasifica en cuatro grandes tipos, el

riesgo de reputacin, el riesgo de mercado, el riesgo de crdito y el riesgo

operacional .en todas sus divisiones; como formalidad de prevencin, deteccin y

O S
mitigacin a dichos riesgos la E.R.M (Administracin del riesgo empresarial)
D
R A muestra como la alta
Vcuales
ES E
determin ciertos componentes interrelacionados, los

S R
Oy cmo estn integrados dentro del proceso de
E C H
gerencia opera un negocio,

DEenRgeneral, estos componentes son:

administracin

Entorno interno

Segn Estupian (2006), es el fundamento de todos los componentes de la

E.R.M (Administracin del riesgo empresarial), creando disciplina y organizacin

adecuadamente. La estructura empresarial determina las estrategias y los

objetivos, as como tambin se estructuran las actividades del negocio.

Este componente influye en el diseo y funcionamiento de las actividades de

control, de los sistemas de informacin y comunicacin y del monitoreo de las

operaciones. Existen varios elementos importantes que influyen dentro del

ambiente interno, los cuales deben seguirse, aplicarse y divulgarse, como son: los

valores ticos de la entidad, la competencia y desarrollo del personal, el estilo de

 68

operacin de la administracin, la manera de asignar autoridad y responsabilidad

y la filosofa de la administracin del riesgo

El entorno interno influye en la forma como se establecen las estrategias y los

objetivos, como se estructuran las actividades de negocios y como se identifican,

aprecian y tratan los riesgos. De cierto modo, el entorno interno es la actitud

asumida por la alta direccin, la gerencia y personal dentro de la misma para el

buen funcionamiento de las actividades de la empresa..

D O S
RVA
Definicin de objetivos

R E SE
H O S proceso por el que se determinan los objetivos
EC
Segn Estupin (2006), es un
E R
D la E.R.M (Administracin del riesgo empresarial), los cuales deben
empresariales

encontrarse alineados a la visin y misin de la empresa, y ser compatibles con la

tolerancia al riesgo y el grado de exposicin al riesgo aceptado.

En este sentido la definicin de objetivos debe considerarse como uno de los

componentes ms importantes, ya que todos los objetivos empresariales deben

estar encaminados a una estrategia corporativa como lo es su misin y visin. Es

decir, qu es lo que hace y a dnde quiere llegar.

Identificacin de eventos

Identificar los eventos potenciales que pueden tener un impacto en la

organizacin debe suponer identificar aquellos acontecimientos internos o

externos que afectan a la consecucin de objetivos, diferenciando los que

 69

representen riesgos u oportunidades, o ambas circunstancias a la vez,

reenvindose las oportunidades hacia la redefinicin de objetivos estratgicos de

la organizacin. Es decir, que medianamente ste constituye un proceso por el

que determinan los eventos internos y externos que pueden tener impacto

negativo sobre los objetivos de la empresa.

Valoracin de riesgo

Segn Estupin (2006), la valoracin le permite a una entidad considerar

D O S
RVA
cmo los eventos potenciales pueden afectar el logro de los objetivos la gerencia.

ES E
OS R
Valora los eventos bajo las perspectivas de probabilidad (la posibilidad de que

E C H
D ER
ocurra un evento e impacto), y su efecto, debido a su ocurrencia, con base en

datos internos pasados; puede considerarse de carcter subjetivo.

Segn mantilla (2005), es la identificacin de los objetivos a los distintos

niveles vinculados entre s e internamente coherentes, que consiste en la

identificacin y el anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de

estrategias. En este sentido de acuerdo a los autores, la evaluacin de riesgo

debe asociarse a los objetivos a los que pueden afectar, evalundose con la

perspectiva de riesgo inherente y residual y considerando tanto su probabilidad

como su impacto.

Segn las NIA 315 (normas internacionales de auditora) de manera supletoria

se debe considerar la importancia que constituye el riesgo dentro de una auditoria,

como lo es el trabajo de auditora en la valoracin del riesgo de la entidad, el cual

 70

trata de la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos

de incorreccin material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la

entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.

Por otra parte es importante identificar que la NIA (Norma Internacional de

Auditora), tiene como objetivo valorar los riesgos debido al fraude o error, tanto

en los estados financieros como en las afirmaciones, con finalidad de proporcionar

una base para el diseo y la implementacin de respuestas a los riesgos

O S
valorados de incorreccin material. Desde otra expectativa se debe considerar
D
E R VA de riesgo los cuales son
ES
requerimientos y procedimientos dentro de la valoracin

O S R
C H
muy importantes dentro de una
E
auditora.

SegnDlaER NIA 315 (Normas internacionales de auditora), los

procedimientos de valoracin de riesgo incluirn lo siguiente:
a) indagaciones ante la direccin y ante otras personas de la entidad
que, a juicio del auditor, puedan disponer de informacin que pueda
facilitar la identificacin de los riesgos de incorreccin material, debida
a fraude o error. b) Procedimientos analticos. d) Observacin e
inspeccin (p. 3).

Es decir, el auditor considerar si la informacin obtenida durante el proceso

de aceptacin y continuidad del cliente realizado por el auditor es relevante para

identificar riesgos de incorreccin material. De modo que el auditor debe saber si

el socio del encargo ha realizado otros encargos para la entidad, considerando si

la informacin obtenida es relevante para identificar riesgos que suelan

presentarse en la organizacin.

Adems de esto el socio del encargo y otros miembros clave del equipo

discutirn la probabilidad de que en los estados financieros de la entidad existan

 71

incorrecciones materiales, y la aplicacin del marco de informacin financiera

aplicable a los hechos y circunstancias de la entidad.

Dentro de este marco desde la perspectiva de la entidad en cuanto al

fraude o error en los estado financieros es muy importante que el auditor

tome en cuenta el control interno de la entidad, Naturaleza y extensin del

conocimiento de los controles relevante, Componentes del control interno y

las actividades de control otros procedimientos relacionados y la

documentacin.
D O S
E RVA
S R ES
En resumen esta norma internacional de auditoria muestra cuales son las

C H O
ER E
D
medidas necesarias que se pueden tomar para evitar cualquier error y hecho de

fraude, que se pueda afectar a la organizacin, en cuanto a los riesgos que

posiblemente amenazan la consecucin de cualquiera de los objetivos de la

antiedad.

Sistema de Variables

Definicin nominal

Auditora interna.

Definicin conceptual

Segn Holmes (2001), es un acto de avalo independiente dentro de una

organizacin para la revisin de las operaciones contables, financieras y otras,

como base de un servicio constructivo y protector para la gerencia.

 72

Definicin operacional

La auditoria constituye un proceso sistemtico realizado por un profesional

independiente, imparcial el cual se encarga de verificar que todos los

procedimientos de la empresa dentro de la organizacin se estn llevando cabo

de forma concisa y adecuada.

La variable Auditora interna ser medida en base a las dimensiones: proceso de

auditora interna y cumplimiento de las normas de auditoria interna. Dentro de el

D O S
RVA
proceso de auditora se incluyen indicadores como: Planificacin de la auditoria,

ES E
OS R
anlisis evaluacin el control interno, aplicacin de pruebas de auditoria, elaboracin

E C H de la auditoria, realizacin del

D ER
y presentacin de losresultado seguimiento y

Supervisin del trabajo, las cuales estn dentro de dicho proceso. Y como parte de la

medicin de las normas de auditora los indicadores: Normas para la documentacin

del trabajo de auditora interna, Informe del auditor interno y Responsabilidad del

auditor interno de considerar el efecto del fraude o error en la auditora.

Control interno y Administrativo

Segn Estupin (2006) los controles internos comprenden el plan de

organizacin y el conjunto de mtodos que aseguren que los activos estn

debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la

actividad se desarrolla eficazmente segn las directrices marcadas por la

administracin. De acuerdo a esta definicin la dimensin control interno ser

medido en base la subdimensin control contable y control administrativo.

 73

Definicin nominal

Control contable.

Definicin conceptual

Segn Perdomo (2000) es aquel que comprende el plan de organizar as

como los procedimientos y registros, referidos a la proteccin de los activos o a la

confiabilidad de los registros financieros, proporcionando seguridad razonable en

cuanto a autoridad y registro. Es decir, todos los sistemas contables de una

D O S
RVA
organizacin estn encaminados a servir como medio de control y estn

ES E
S R
enfocados a proteger los activos y a proveer la informacin.
O
E C H
DER
Definicin operacional

El control contable es aquella tcnica del control interno la cual tiene la

finalidad proteger y salvaguardar los activos de la empresa para facilitar de esta

manera la seguridad razonable en cuanto a autoridad y registro.

La variable Control contable, ser medida en base a sus indicadores registro

contables y polticas contables.

Definicin nominal

Control administrativo

Definicin conceptual

Segn Catcora (1998), son los procedimientos existentes en la empresa para

asegurar la eficacia operativa y el cumplimiento de las normas definidas por la

 74

direccin; los controles administrativos u operativos se refieren a operaciones que

no tienen una incidencia concreta en los estados financieros por corresponder a

otro marco de actividades de la empresa, si bien, puede tener una repercusin en

el rea financiera contable.

Definicin operacional

El control administrativo constituye un procedimiento de control Interno que no

tiene relacin directa con la confiabilidad de los registros contables. Plan de

D O S
RVA
organizacin, mtodos y procedimientos, que ayudan a los gerentes a lograr la

ES E
OS R
eficiencia operacional y el cumplimiento de las polticas de la compaa.

E C H
D ER
La variable control administrativo ser medida en base a sus indicadores

Polticas de crdito, Gestin de cobro, Divisin de funciones.

 75

Cuadro 1
Mapa de la Variable
VARIABLE DIMENSIN SUB-DIMENSIN INDICADORES
-Planificacin de la
auditora
-Anlisis y evaluacin el
control interno
- Aplicacin pruebas de
auditoria
Proceso de auditora - Elaboracin y
interna presentacin de los
resultados de la
auditoria
- Realizacin del
seguimiento
- Supervisin del
trabajo
Auditora Interna

S
-Norma sobre atributos

D O
RVA
-Normas sobre
desempeo

ES E -Informe del auditor

OS R interno

E C H - Normas para la

ER
Normas de auditora documentacin del

D interna trabajo de auditora

interna
-Responsabilidad del
auditor interno de
considerar el efecto del
fraude o error en la
auditora
Contables -Registros contables
-Polticas contables

Control interno
Control interno Administrativos Polticas de crdito
contable y -Gestin de cobro
administrativo -Divisin de funciones

-Entorno interno
-Definicin de objetivos
Gestin de riesgo -Identificacin de
eventos
-Valoracin del riesgo
Fuente: Murillo (2013)
 76

CAPTULO III

MARCO METODOL GICO

Tipo de Investigacin

En la presente investigacin se busca analizar la auditoria interna para el

D O S
RVA
control contable y administrativo de las cuentas por cobrar en empresas

ES E
OS R
concesionarias del municipio Maracaibo del estado Zulia, de acuerdo a las normas

E C H
D ER
de auditora interna y principios contable vigentes, para as verificar la situacin

actual en la que se encuentran las empresas objeto de estudio, satisfaciendo las

necesidades de informacin que requieren para la toma de decisiones.

El tipo de investigacin puede ser determinado segn diversos criterios de

clasificacin, los ms comunes son; criterios de propsito, profundidad, carcter y

por su marco de investigacin. En este sentido, Mndez (2009), plantea que en la

investigacin social existen diferentes tipos, de acuerdo al aspecto que se atienda,

cada uno de los cuales especifica el alcance que puede tener una investigacin.

Segn Hurtado (2010) La investigacin analtica tiene como objetivo

analizar un evento y comprenderlo en trminos de sus aspectos
menos evidentes. La investigacin analtica incluye tanto el anlisis
como la sntesis. Analizar significa desintegrar o descomponer una
totalidad en todas sus partes. Sntesis significa reunir varias cosas de
modo que conformen una totalidad coherente, dentro de una
comprensin ms amplia de la que se tena al comienzo.(p. 207).

76
 77

De acuerdo a lo anterior, la presente investigacin se considero de tipo

analtica, considerando su objetivo general o principal. Por otra parte, para

Tamayo (2003), la investigacin descriptiva corresponde a la descripcin, registro,

anlisis e interpretacin de la naturaleza actual, y la composicin o proceso de los

fenmenos.

Por otra parte, la presente investigacin fue de modalidad de campo, que

segn Tamayo y Tamayo (2006), es cuando los datos se recogen directamente

D O S
de la realidad, por lo cual se denominan primarios, lo que facilita su revisin o

E RVA
R ES
modificacin en caso de que surjan dudas (p. 71), ya que los datos van a
S
C H O
ER E
recopilarse directamente del sitio donde ocurren los hechos, en este caso en el
D
departamento de auditoria interna y cuentas por cobrar de las empresas

concesionarias del municipio Maracaibo, es decir, la poblacin objeto de estudio

de la investigacin a realizar.

Diseo de la Investigacin

El diseo de la investigacin es un mtodo especfico, es una serie de

actividades sucesivas y organizadas, que deben adaptarse a las particularidades

de cada investigacin, y que indican las pruebas a efectuar y las tcnicas a utilizar

para recolectar y analizar los datos del estudio. Al respecto, Hurtado (2010),

establece que:
 78

El diseo de investigacin corresponde a la estructura de la

investigacin, a la forma como la investigacin va a ser desarrollada,
a la manera como la indagacin es concebida a fin de obtener
respuestas a las interrogantes...adems le seala al investigador lo
que tiene que hacer y cmo hacerlo (p. 407).

Al respecto, fue catalogada como no experimental, definida por Hernndez

(2006), como la investigacin que se realiza sin manipular deliberadamente las

variables, es decir, que sus indicadores fueron estudiados en su estado natural y sin

intervencin del investigador. En la presente investigacin se observ el fenmeno tal

O S
como sucedi en su contexto natural. Del mismo modo se considero como
D
E R VA (2004), corresponden a
ES
transaccional, que segn Hernndez, Fernndez y Baptista

S R
O se recolectan en un solo momento en un tiempo
E C H
las investigaciones donde los datos

DERes describir variables y analizar su incidencia e interrelacin en un

nico; su propsito

momento de acuerdo a la circunstancia donde se obtiene los datos.

Por otra parte, es considerada transversal descriptiva que segn Hernndez,

Fernndez y Baptista (2004), es un estudio estadstico y demogrfico, utilizado en

ciencias sociales y ciencias de la salud -estudio epidemiolgico-. Es un tipo de

estudio observacional y descriptivo que mide a la vez la prevalencia de la

exposicin y del efecto en una muestra poblacional en un solo momento temporal.

Poblacin

Segn Arias (2006), la poblacin es un conjunto finito o infinito de elementos

con caractersticas comunes para las cuales sern extensivas las conclusiones de

la investigacin
 79

La poblacin se obtuvo a travs de la consulta efectuada directamente en el

Servicio Desconcentrado Municipal Autnomo de Administracin Tributaria

(SEDEMAT 16/10/2012), de una lista de base de datos denominado extrib el cual

arroj una poblacin absoluta de cincuenta y un (51) concesionarios ubicados en

el municipio Maracaibo del estado Zulia, de los cuales solo tres (3) cumplen con la

existencia de un departamento de auditoria interna, tal como se muestra en el

siguiente cuadro:

Cuadro 2
D O S
R V A
Distribucin de la Poblacin

ES E
Fuentes informantes
Concesionario
OS R
Auditor Personal de Total

E C H
Los CochesER
Interno cuentas por cobrar

D
Peugeot de Venezuela
1
1
2
2
3
3
Motofalca, C.A. 1 1 2
Total 3 5 8
Fuente: Murillo (2012)

Ahora bien, para efectos de la presente investigacin no es necesario aplicar

un proceso muestral, es decir, ni calcular una muestra. En este caso, se tomar a

la poblacin en su totalidad, ya que es finita y accesible para el investigador, por

tanto, puede decirse que se realizar un censo.

Segn Tamayo y Tamayo (2005), el censo poblacional ser aquel constituido

por todos los elementos de una poblacin y/o una especificacin de las

distribuciones de sus caractersticas, basadas en la informacin obtenida para

cada uno de sus elementos

 80

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos

En la presente investigacin, como fuente primaria para la recoleccin de

datos e informacin, relacionada con el anlisis de la auditora interna para el

control contable y administrativo, en las empresas concesionarias del municipio

Maracaibo, estado Zulia, se empleo la tcnica de la encuesta. Segn Tamayo y

Tamayo (2005), es una tcnica de investigacin estandarizada para producir

informacin cuantificable con fines descriptivos, o para poner a prueba hiptesis

D O S
RVA
como encuestas vs. Censo, cuestionarios, formulario.

R E SE
H O S la presente investigacin se utiliz como
Bajo tales perspectivas, en

instrumentoD un REC de contenido de setenta y nueve (79) tems con

Ecuestionario
opciones de respuesta tipo escala forzada, a saber: Siempre, Casi siempre, A

veces, Casi nunca y Nunca, para ser aplicado a los encargados de los

departamentos de auditora interna y cuentas por cobrar de los concesionarios del

municipio Maracaibo.

Propiedades psicomtricas

Validez

Una vez diseado el instrumento, el mismo fue sometido a pruebas para

verificar su validez. Con respecto a lo anterior, Hernndez, Fernndez y Baptista

(2006) sealan que la validez se refiere al grado en el cual un instrumento se

relaciona con la variable que se pretende medir (p. 248) A los fines de esta
 81

investigacin, la validacin del instrumento se llev a cabo mediante el juicio de

cinco (5) expertos, uno (1) en la parte metodolgica y cuatro (4) en el rea de

contenido (Ver anexo A). cuyas opiniones permitieron conocer si las preguntas

formuladas en el instrumento facilitarn el cumplimiento de los objetivos de la

investigacin, considerndolos vlidos. (Ver anexo B)

En este sentido se tom en consideracin las recomendaciones de los

expertos para el diseo definitivo del mismo, y aplicacin a las entidades

informantes. Especficamente, las

D
principales
O S estuvieron
modificaciones

R
relacionadas con dividir algunas preguntasEpara
A la informacin que se
Vque
S R ES
necesita obtener sea masH
C O y as lograr el cumplimiento eficiente de los
E
DER
especifica

objetivos

Confiabilidad

Segn Hernndez, Fernndez y Batista (2006), la definen como la estabilidad

de las mediciones, es decir, que al aplicar el mismo instrumento a los mismos

individuos en condiciones similares, los resultados debern ser los mismos o muy

similares. En este sentido, definen la confiabilidad de un instrumento de medicin

como el grado en que su aplicacin repetida al mismo sujeto u objeto, produce

iguales resultados. As mismo, para Chvez (2007), la confiabilidad es el grado en

el cual se obtienen resultados similares en diferentes aplicaciones

La confiabilidad se determin mediante la obtencin del coeficiente de

consistencia interna de Alpha Crombach. El cual se obtuvo a travs de una

 82

aplicacin del instrumento de medicin, y cuyo resultados poscilan entre cero (0)

y uno (1), siendo 0 el valor q

que
ue indica menor confiabilidad y 1 el valor que indica

una confiabilidad total. Para la presente investigacin se obtuvo como resultado

para la variable auditoria interna 0,93 y para la variable control contable y

administrativo 0,82 lo cual indica que el instrumento

instrumento es muy confiable (ver anexo

D).

COEFICIENTE ALPHA CRONBACH

D O S
E RVA
ES
Donde:

OS R
H
rtt = es el coeficiente confiabilidad alpha cronbach
E C
D ER
k= es el nmero de tems

= Sumatoria de la Varianza de los puntajes de cada tem

= Varianza de los puntajes totales

Plan de Anlisis de Datos

En cuanto al plan de anlisis de datos, Mndez (2009), establece que cuando

se ha cumplido la fase de recoleccin de la informacin se debe iniciar el proceso

de tabulacin, ordenamiento y procesamiento de la informacin. A este respecto,

se puede hacer la tabulacin en forma manual o mediante un software que permita

cuantificar y agrupar las respuestas dadas al cuestionario, para luego ordenarlas

en tablas y, utilizando las medidas estadsticas

estadsticas seleccionadas, a procesar esta

informacin.
 83

A partir de estas premisas, una vez que se recolectaron los datos, a travs de

la aplicacin de los cuestionarios a la poblacin seleccionada para el estudio, se

procedi a analizar la informacin obtenida, la cual permiti determinar el logro de

los objetivos planteados al inicio de la investigacin.

De esta manera, la presentacin y anlisis de los resultados para los objetivos

de la investigacin, se realiz a travs del uso del Mtodo de Estadstica

Descriptiva, utilizando el programa SPSS 19.0. Las distribuciones de frecuencias,

O S
permitieron el clculo de las frecuencias absolutas (f) y relativas (%) de las
D
R A
Vrepresentaron
S E
RE
respuestas emitidas por la poblacin, las cuales se en tablas de

H O S
E C
doble entrada de forma horizontal.

DER
Procedimiento de la investigacin

El desarrollo sistemtico de un proceso de investigacin cientfica, exige la

aplicacin de un conjunto de pasos rigurosamente organizados. As pues, las

actividades realizadas para describir dicho procedimiento son las siguientes: Se

realiz una investigacin diagnstica documental y de campo, para establecer

evidencias que sustenten la presentacin de la problemtica objeto de estudio, as

como la formulacin de los objetivos.

Se desarrollaron las bases tericas-conceptuales que sustentan y

fundamentan la investigacin, as como el abordaje operacional de las variables,

dimensiones e indicadores que conforman el apoyo esencial y terico de la

presente investigacin.
 84

Se diseo el procedimiento metodolgico, el cual permiti la construccin del

instrumento de investigacin, la determinacin de la validez y la confiabilidad, as

como el establecimiento del marco poblacional y de los mtodos de tratamiento

estadstico de los datos. Probada la pertinencia y coherencia del instrumento, se

procedi a su aplicacin, lo cual permiti la recoleccin, tratamiento e

interpretacin de los datos obtenidos. La informacin generada a travs del

procesamiento de datos, permiti formular las conclusiones, y recomendaciones.

D O S
E RVA
S R ES
C H O
ER E
D
 85

CAPTULO IV

RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN

En el presente captulo se realiza el anlisis y discusin de los resultados

obtenidos del proceso de recoleccin de la informacin de la investigacin, los

cuales son expuestos en atencin al orden de presentacin de las variables

D O S
RVA
auditora interna y control contable y administrativo,
considerando sus

ES E
dimensiones e indicadores.
OS R
E C H
DaEloRanterior, se expresa la opinin de la investigadora, con base a los
Aunado

referentes tericos manejados, los cuales, finalmente llevaron a la elaboracin de las

conclusiones del estudio, mediante las cuales se generaron las recomendaciones

correspondientes, en atencin a la Auditora Interna para el Control Contable y

administrativo de las Cuentas por Cobrar en Empresas Concesionarias del Municipio

Maracaibo del estado Zulia. Del mismo modo, se sealan los criterios de los autores de

las teoras utilizadas como soporte en la investigacin.

Anlisis y Discusin de los Resultados

En relacin con el anlisis y discusin de los resultados de una investigacin,

Tamayo y Tamayo (2010), seala que representa el proceso de convertir los

fenmenos observados en datos cientficos, para que a partir de ellos, se puedan

85
 86

obtener conclusiones vlidas para el estudio. A este respecto, Mndez (2009), lo

expone como el proceso que implica el manejo de los datos obtenidos y contenidos

en cuadros, grficos y tablas dispuestos para su comprensin por los lectores, en

funcin de dar respuesta a los objetivos planteados en la investigacin.

De acuerdo a lo expuesto, el anlisis se presenta mediante una serie de

tablas, en las cuales se evidencian los resultados obtenidos para cada tem,

indicador, dimensin y variable. En este sentido, a continuacin se encuentra la

O S
primera tabla, para dar respuesta al primer objetivo especfico, dirigido a
D
Caracterizar el proceso de auditora interna paraR A por cobrar aplicado
Vcuentas
ES E las

S R
O del Municipio Maracaibo del estado Zulia.
C H
en las empresas Concesionarias
E
DER
Variable: Auditora Interna

Dimensin: Proceso de auditora interna

Tabla N 1
Indicador: Planificacin de la auditoria
Casi
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Nunca
Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Planificacin de las auditoras 6 75 0 0 2 25 0 0 0 0
*Establecimiento de objetivos
2 25 4 50 2 25 0 0 0 0
estratgicos

*Nivel de riesgo de auditora 2 25 0 0 6 75 0 0 0 0

*Nivel de materialidad cuantitativa

4 50 2 25 2 25 0 0 0 0
para el anlisis de las cuentas
*Procedimientos especficos de las
6 75 0 0 2 25 0 0 0 0
auditoras
*Plan de auditora 4 50 2 25 2 25 0 0 0 0
*Definicin de la naturaleza y el
6 75 0 0 2 25 0 0 0 0
alcance del trabajo
Promedio 4,29 53,57 1,14 14,29 2,57 32,14 0 0 0 0

Fuente: Murillo (2013).

 87

En la tabla 1 se observan los resultados del indicador planificacin de la

auditoria. Al medir si se elabora una adecuada planificacin a las auditorias, se

muestra que el 75% de los entes informantes indicaron que siempre se planifica, el

50% acot que casi siempre se establecen previamente los objetivos estratgicos

de la unidad de auditora para un periodo determinado, y al indagar si se

determina el nivel de riesgo de auditora existente, el 75% indic a veces.

En el mismo sentido, al investigar si se determina un nivel de materialidad

cuantitativa para el anlisis de las cuentas, se evidenci que el 50% acot siempre, el

D O S
RVA
75% indic que siempre se seleccionan los procedimientos especficos que se
E
S R ES
O
aplicarn en el desarrollo de las auditoras, el 50% que siempre se elabora un plan de

E C H
D ER
auditora y al medir si en el plan de auditora se define la naturaleza y el alcance del

trabajo, se observ que el 75% seal siempre. En cuanto al promedio general del

indicador planificacin de la auditoria el 53.57% indic siempre.

Lo antes mencionado ratifica los planteamientos de Sols (2002), quien

afirma que en el proceso de planificacin de las auditorias es esencial contar con

el conocimiento y comprensin de la organizacin hasta la formulacin y

aprobacin del plan de auditora, el cual establece el enfoque general y los nfasis

estratgicos de la Unidad de Auditora para un periodo determinado.

Por lo antes expuesto, los resultados muestran que se elabora una

planificacin a las auditorias, se establecen previamente los objetivos estratgicos

de la unidad de auditora para un periodo determinado, slo a veces se determina

 88

el nivel de riesgo de auditora existente, as como un nivel de materialidad

cuantitativa para el anlisis de las cuentas, se seleccionan los procedimientos

especficos que se aplican en el desarrollo de las auditoras, y se elabora un plan

de auditora, donde se define la naturaleza y el alcance del trabajo; denotando un

resultado favorable a nivel de la planificacin de auditoras, por cuanto supone la

ejecucin de las actividades necesarias para asegurar su acorde desarrollo.

Tabla N 2
Indicador: Anlisis y evaluacin del control interno

S
Casi

O
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Nunca

D
Nunca

RVA
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %

SE
*Utilizacin de resultados

R E
anteriores en revisin de control 6 75 0 0 2 25 0 0 0 0

S
interno
*Procedimientos de auditora para

C H O
E
DER
reducir el riesgo a un nivel 4 50 2 25 2 25 0 0 0 0
aceptable bajo
*Compresin de los
procedimientos en el ciclo de 2 25 2 25 4 50 0 0 0 0
ventas-cuentas por cobrar
Promedio 4 50 1,33 16,67 2,67 33,33 0 0 0 0

Fuente: Murillo (2013).

En la tabla 2 se presentan los resultados del indicador anlisis y evaluacin

del control interno. Al medir si se utiliza los resultados de evaluaciones anteriores

para la revisin del sistema de control interno del ciclo ventas- cuentas por cobrar,

se visualiza que el 75% indic siempre y 50% seala que siempre se disean

procedimientos de auditora para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo.

Tambin, al indagar si los auditores obtienen la compresin de los procedimientos

que se ejecutan en el ciclo ventas- cuentas por cobrar, se aprecia que el 50%

indic a veces. En cuanto al promedio general del indicador anlisis y evaluacin

del control interno el 50% indic siempre.

 89

Lo antes sealado confirma los planteamientos de Martnez (2009), quien

afirma que la auditora depende principalmente de la efectividad del sistema de

control interno del cliente para evitar errores de importancia, por lo cual los

auditores necesitan tener conocimiento y comprensin de cmo se trabaja para

evaluar la efectividad del sistema.

Por consiguiente, se muestran que se utilizan los resultados de

evaluaciones anteriores para la revisin del sistema de control interno del ciclo

S
ventas- cuentas por cobrar, se disean procedimientos de auditora para reducir el
D O
E RVA
riesgo a un nivel aceptablemente bajo, y slo a veces los auditores obtienen la

S R ES
H O
compresin de los procedimientos que se ejecuta en el ciclo ventas-cuentas por
C
E
D enRgeneral es favorable por cuanto indicara que usualmente se
cobrar, lo cualE

estn cumpliendo los procedimientos de anlisis y evaluacin del control interno.

Tabla N 3
Indicador: Aplicacin de pruebas de auditora
Casi
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Nunca
Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Utilizacin de programas de 2 25 4 50 2 25 0 0 0 0
auditora
*Realizacin de pruebas 2 25 2 25 4 50 0 0 0 0
sustantivas
*Realizacin de procedimientos 6 75 2 25 0 0 0 0 0 0
analticos
*Circularizaciones de cuentas por 2 25 0 0 4 50 0 0 2 25
cobrar
4 50 2 25 2 25 0 0 0 0
*Prueba de facturacin

*Evaluacin de resultados de las 8 100 0 0 0 0 0 0 0 0

pruebas
Promedio 4 50 1,67 20,83 2 25 0 0 0,33 4,17

Fuente: Murillo (2013).

En la tabla 3 se exhiben los resultados del indicador aplicacin de pruebas

de auditora. Al medir si el auditor utiliza programas de auditoria como gua en la

 90

ejecucin y documentacin de su trabajo, se muestra que el 50% indic casi

siempre y 50% acot que a veces se realizan pruebas sustantivas, mientras que el

75% seal que siempre se realizan procedimientos analticos de revisin para las

cuentas por cobrar.

En el mismo sentido, al investigar si se envan circularizaciones de cuentas

por cobrar a cliente, se evidenci que el 50% acot a veces. De igual forma al

evaluar si se realiza la prueba de facturacin, para verificar el proceso de cuentas

O S
por cobrar, se evidenci que el 50% acot siempre. Igualmente, al investigar si se
D
E R VA a fin
RES
evalan los resultados de las pruebas aplicadas de proponer

H OS
EC
recomendaciones, el 100% indic siempre. En cuanto al promedio general del

DER
indicador aplicacin de pruebas de auditora el 50% indic siempre.

Lo anterior es favorable por cuanto corrobora los planteamientos de Sols

(2002), quien afirma que el auditor debe realizar una evaluacin mediante la

aplicacin de ciertas pruebas de auditora entre las cuales se encuentra las

pruebas de cumplimiento, que permiten evaluar el proceso del trabajo aplicado en

la empresa y las pruebas de sustento, las cuales se orientan a anlisis de los

resultados de esos procesos.

Por tanto, los hallazgos muestran que el auditor utiliza programas de

auditoria como gua en la ejecucin y documentacin de su trabajo,

ocasionalmente, se realizan pruebas sustantivas que permiten evaluar la

razonabilidad de los saldo de las cuentas por cobrar de la empresa, se realizan

procedimientos analticos de revisin para las cuentas por cobrar, se envan

 91

circularizaciones de cuentas por cobrar al cliente, se realiza la prueba de

facturacin para verificar el proceso de cuentas por cobrar, y se evalan los

resultados de las pruebas aplicadas a fin de proponer recomendaciones; siendo

ello favorable por cuanto apunta a considerar que los auditores estn realizando

las labores de prueba necesarias en el proceso de auditora.

Tabla N 4
Indicador: Elaboracin y presentacin de los resultados de la auditora
Casi
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Nunca
Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Informe sobre la auditora 4 50 2 25 2

D O
25
S 0 0 0 0

V A
SER
*Conclusiones sobre los hallazgos 4 50 2 25 2 25 0 0 0 0

E
OS R
*Nivel de responsabilidad 4 50 0 0 2 25 0 0 2 25

C H
*El auditor presenta

E
2 25 4 50 2 25 0 0 0 0

R
recomendaciones en el informe

DE
Promedio 3,5 43,75 2 25 2 25 0 0 0,5 6,25
Fuente: Murillo (2013).

En la tabla 4 se resean los resultados del indicador elaboracin y

presentacin de los resultados de la auditora. Al respecto, se observa que el 50%

de los encuestados indic que siempre se presenta un informe sobre la auditora

realizada, siempre el auditor presenta sus conclusiones sobre los hallazgos

encontradas durante la auditora, y siempre el auditor indica en el informe cul es

su nivel de responsabilidad en el trabajo. En el mismo sentido, al investigar si el

auditor presenta en su informe las recomendaciones pertinentes, se evidenci que

el 50% acot casi siempre. En cuanto al promedio general del indicador

elaboracin y presentacin de los resultados de la auditora el 43.75% indic

siempre.
 92

Estos resultados son favorables por cuanto ratifican los planteamientos de

Sols (2002), quien indica que con el objeto de preparar un informe sobre su

trabajo, el auditor, una vez de haber obtenido los resultados mediante las pruebas

y anlisis de los procesos, presenta sus conclusiones sobre las diferencias

encontradas, en la que indica claramente cul es su nivel de implicacin y

responsabilidad en el trabajo; sin embargo si el mismo no lo hiciera quedara

incluso el trabajo ya que de esta manera el verifica si todo se esta haciendo de

forma concatena y adecuada. Lo cual resultada similar en este estudio.

D O S
E R VenAla mayora de los casos se
ES
Por consiguiente, los resultados muestran que

presenta un informe sobreO S R

C H la auditora realizada, el auditor presenta sus

conclusiones ERE
Dsobre los hallazgos encontradas durante la auditora, indica en el

informe cul es su nivel de responsabilidad en el trabajo, y presenta las

recomendaciones pertinentes; lo cual indica que est informando de forma

ajustada sobre los resultados de la auditora.

Tabla N 5
Indicador: Realizacin del seguimiento
Casi
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Nunca
Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
6 75 0 0 2 25 0 0 0 0
*Seguimiento a los procesos
*Revisiones de seguimiento a los 6 75 0 0 2 25 0 0 0 0
procesos
Promedio 6 75 0 0 2 25 0 0 0 0

Fuente: Murillo (2013)

En la tabla 5 se presentan los resultados del indicador realizacin del

seguimiento. Al medir si el auditor interno realiza seguimiento a los procesos ms

 93

crticos, se observ que el 75% indic siempre, tendencia que se mantuvo al

considerar si el auditor efecta revisiones de seguimiento a los procesos para

verificar su cumplimiento. En cuanto al promedio general del indicador realizacin

del seguimiento, el 75% indic siempre. Los resultados se consideran favorables

en torno al seguimiento, siendo coincidentes con los planteamientos de Sols

(2002), quien expone la necesidad de llevar a cabo un seguimiento a los fines de

detectar las debilidades o irregularidades de control de la empresa, pues ello

representa la oportunidad de mejorar y controlar el impacto que esto pueda tener

D O S
RVA
en la organizacin.

ES E
OS R
H
En funcin de lo explicado, los resultados muestran que el auditor interno
E C
realiza
DER a los procesos
seguimiento ms crticos, y efecta revisiones de

seguimiento a los procesos para verificar su cumplimiento, lo cual es esencial para

detectar las fallas que puedan evidenciarse.

Tabla N 6
Indicador: Supervisin del trabajo
Casi
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Nunca
Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %

*El auditor encargado ejerce 2 25 4 50 2 25 0 0 0 0

supervisin del trabajo

*El encargado se responsabiliza 6 75 0 0 2 25 0 0 0 0

del trabajo del personal

Promedio 4 50 2 25 2 25 0 0 0 0
Fuente: Murillo (2013)

En la tabla 6 se exhiben los resultados del indicador supervisin del trabajo. Al

medir si el auditor encargado ejerce supervisin del trabajo realizado por el personal
 94

con menor experiencia Igualmente, se puede observar que al investigar si el

encargado se responsabiliza del trabajo del personal bajo su supervisin, se visualiza

que el 75% siempre. En cuanto al promedio general del indicador Supervisin del

trabajo el 50% indic siempre.

Los hallazgos se consideran favorables, por cuanto corresponden con lo

expresado por Sols (2002), quien resalta la necesidad de que el auditor ejerza

una adecuada supervisin del trabajo, especialmente de aquel realizado por el

S
personal con menor experiencia, ya que en ltima instancia, l ser el principal
D O
E RVA
responsable de su trabajo ante cualquier persona que lo utilice.

S R ES
C H O
ER E
Por consiguiente, los hallazgos muestran que el auditor encargado en un
D
porcentaje importante ejerce supervisin del trabajo realizado por el personal con

menor experiencia, y el encargado se responsabiliza del trabajo del personal bajo su

supervisin; lo cual implica que se est llevando a cabo una supervisin ajustada a

los criterios establecidos.

Tabla N 7
Resumen de la Dimensin: Proceso de Auditora Interna
INDICADORES Siempre Casi Siempre A Veces Casi Nunca Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Planificacin de la auditoria 4,29 53,57 1,14 14,29 2,57 32,14 0 0 0 0
*Anlisis y evaluacin del
4 50 1,33 16,67 2,67 33,33 0 0 0 0
control interno
*Aplicacin de pruebas de
4 50 1,67 20,83 2 25 0 0 0,33 4,17
auditoria
*Elaboracin y presentacin
de los resultados de la 3,5 43,75 2 25 2 25 0 0 0,5 6,25
auditoria
*Realizacin de seguimiento 6 75 0 0 2 25 0 0 0 0
*Supervisin del trabajo 4 50 2 25 2 25 0 0 0 0
Promedio 4,30 53,72 1,36 16,96 2,21 27,58 0,00 0,00 0,14 1,74
Fuente: Murillo (2013).
 95

En la tabla 7 se sintetizan los resultados obtenidos para la dimensin proceso de

auditora interna, en atencin a sus indicadores planificacin de la auditoria, anlisis y

evaluacin del control interno, aplicacin de pruebas de auditora, elaboracin y

presentacin de los resultados de la auditoria, realizacin de seguimiento y supervisin

del trabajo. En este sentido, se evidencia que 53,72% de los encuestados indic

siempre, 27,58% a veces, 16,96% casi siempre y 1,74% nunca, indicando una

tendencia positivas en la dimensin de la variable auditora interna.

D O S
Lo anterior confirma los planteamientos de Holmes (2001), quien indica que el

R A
losVprocedimientos que se van a
ES E
proceso de auditoria interna debe tener definidos
S R
Otal como se evidencia en los resultados obtenidos.
C H
RE
implementar; a fin de ejecutarlos;

D E
Por consiguiente, se deduce de lo antes expuesto, que el proceso de auditora

interna para las cuentas por cobrar, aplicado en las empresas Concesionarias del

Municipio Maracaibo, se lleva a cabo de la forma adecuada, pues los procedimientos

bsico se encuentran definidos y son efectivamente ejecutados.

Dimensin: Normas de Auditora Interna

Tabla N 8
Indicador: Normas sobre atributos
Siempre Casi Siempre A Veces Casi Nunca Nunca
Pregunta
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Personal profesional con
6 75 0 0 2 25 0 0 0 0
experiencia en el rea
*Calidad evaluada de forma
4 50 0 0 4 50 0 0 0 0
continua
*Auditora interna reflejada bajo en
0 0 4 50 2 25 0 0 2 25
un estatuto de la empresa
*Revisin mensual del estatuto de
2 25 2 25 2 25 0 0 2 25
auditora interna
*Independencia de los
6 75 0 0 2 25 0 0 0 0
departamentos
*Reporte ante el consejo de
2 25 2 25 2 25 2 25 0 0
administracin
Promedio 3,33 41,67 1,33 16,67 2,33 29,17 0,33 4,17 0,67 8,33
Fuente: Murillo (2013).
 96

En la tabla 8 se observan los resultados del indicador Normas sobre atributos.

Al medir si el personal que participa en la actividad de auditora interna est

conformado por profesionales con experiencia en el rea, se evidenci que el 75%

indic siempre; de igual forma el 50% indic que casi siempre la calidad de la

actividad de auditora interna es evaluada de forma continua y el mismo porcentaje

indic que casi siempre la actividad de auditora interna est reflejada bajo en un

estatuto de la empresa.

D O S
En el mismo sentido al investigar si el auditorR
E VAmensualmente el estatuto
Eel S25% se distribuy entre las opciones
revisa

O S R
C H
de auditora interna, se evidenci que
RE a veces y nunca. De igual forma al evaluar si existe
DEsiempre,
siempre, casi

independencia de los departamentos que son evaluados, se evidenci que el 75%

acot siempre. De forma similar, al investigar si se reporta directamente ante el

consejo de administracin o mxima autoridad dentro de la organizacin, el 25%

se distribuy entre las opciones siempre, casi siempre, a veces y nunca,

denotando diversidad de opiniones. En cuanto al promedio general del indicador

Normas sobre atributos el 41.67% indic siempre.

Lo anterior est en concordancia con lo sealado en las Normas

internacionales de auditora interna (2010), donde se establece que esta

actividad debe ser independiente y objetiva, al igual que debe estar libre de

injerencias al determinar el alcance del trabajo con el fin de que se asuma una

actitud imparcial y neutral.

 97

Se deduce de los resultados que el personal que participa en la actividad de

auditora interna est conformado por profesionales con experiencia en el rea, la

calidad de la actividad de auditora interna es evaluada de forma continua, y la

misma est reflejada bajo en un estatuto de la empresa, considerndose

independientes de los departamentos que son evaluados; lo cual es favorable; Sin

embargo, las opiniones estuvieron divididas al considerar si el auditor revisa

mensualmente el estatuto de auditora interna, y si se reporta directamente ante el

consejo de administracin o mxima autoridad dentro de la organizacin; lo cual

D O S
RVA
demuestra la existencia de debilidades en torno al cumplimiento de las normas

ES E
OS R
sobre atributos, involucrando fallas en la responsabilidad de los auditores, lo cual

E C H
D ER
es una funcin importante dentro de la auditoria interna, ya que es un marco

esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos.

Tabla N 9
Indicador: Normas sobre desempeo
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Casi Nunca Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Cumplimiento con cdigo de tica
del contador publico 4 50 0 0 2 25 2 25 0 0
*Establecimiento de Programas
basados en riesgos 4 50 2 25 2 25 0 0 0 0
*Enfoque de gestin de riesgos
2 25 4 50 2 25 0 0 0 0
Promedio 3,33 41,67 2 25 2 25 0,67 8,33 0 0
Fuente: Murillo (2013).

En la tabla 9 se presentan los resultados del indicador Normas sobre

desempeo. Al medir si los individuos que forman parte de la actividad de

auditora interna demuestran cumplir con el cdigo de tica del contador publico,

se muestra que el 50% indic siempre, tendencia que se mantuvo al investigar si

 98

el auditor establece programas de trabajo basados en los riesgos. Del mismo

modo, al indagar si el auditor toma en cuenta el enfoque de gestin de riesgos

para la determinacin de polticas y procedimientos para la actividad de auditora

interna, se observ que el 50% indic casi siempre. En cuanto al promedio general

del indicador Normas sobre desempeo el 41.67% indic siempre. Lo antes

mencionado implica un parcial cumplimiento de las disposiciones normativas sobre el

desempeo; en tanto se corresponde con la Declaracin de Normas Internacionales

de Auditora Interna (2010), porque el auditor interno establece planes basados en

D O S
RVA
los riesgos, a fin de determinar las prioridades de la actividad de auditora interna,

ES E
OS R
siendo consistentes con las metas de la organizacin.

E C H
D ER
Por consiguiente, los hallazgos muestran que los individuos que forman parte

de la actividad de auditora interna demuestran cumplir con el cdigo de tica del

contador pblico casi siempre, el auditor establece programas de trabajo basados

en los riesgos, y toma en cuenta el enfoque de gestin de riesgos de polticas y

procedimientos para la actividad de auditora interna

Tabla N 10
Indicador: Informe del auditor interno
Casi
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Nunca
Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Comunicaciones sobre las
2 25 4 50 2 25 0 0 0 0
conclusiones del trabajo
*Informe de auditora incluye
4 50 0 0 2 25 0 0 2 25
informacin pertinente
*Informes preliminares 0 0 2 25 2 25 0 0 4 50
*nformes Especiales 4 50 2 25 2 25 0 0 0 0
*Informes de Seguimiento 4 50 2 25 2 25 0 0 0 0
Promedio 2,8 35 2 25 2 25 0 0 1,2 15

Fuente: Murillo (2013)

 99

En la tabla 10 se exhiben los resultados del indicador Informe del auditor

interno. Al medir si se emiten comunicaciones escritas formales tales como

informes a fin de comunicar las conclusiones del trabajo, se visualiza que el 50%

indic casi siempre. Del mismo modo, se puede observar que al investigar si el

informe de auditora incluye el objetivo del trabajo, el contenido de las

comprobaciones, el grado de inters de la gerencia, as como los antecedentes y

organizacin de la empresa, se evidenci que el 50% marc siempre. Sin

D O S
embargo, el 50% acot que nunca se emiten informes preliminares para

comunicar los aspectos que requieren llamar la R

E VA de la gerencia sobre un
ES
atencin

O S R
problema especfico.
E C H
DER
En el mismo sentido, al investigar si se emiten informes especiales donde se

relatan hechos graves de una auditora realizada, al margen del programa anual de la

auditora, se evidenci que el 50% acot siempre, respuesta similar al evaluar si el

auditor interno presenta informes de seguimiento para asegurarse de que se toman

medidas adecuadas en cuanto a la relacin de hechos auditados. En relacin al

promedio general del indicador Informe del auditor interno el 35% indic siempre.

Por cuanto confirma con las disposiciones de la Declaracin de normas de

auditora interna (2001), las cuales determinan la forma en la cual deben llevarse a

cabo los informes de auditora interna. As como los auditores deben emitir sus

recomendaciones para asegurarse de que se toman medidas adecuadas con

relacin a los hechos auditados.

 100

Por consiguiente, los resultados muestran que se emiten comunicaciones

escritas formales tales como informes, a fin de comunicar las conclusiones del

trabajo; el informe de auditora incluye el objetivo del trabajo, el contenido de las

comprobaciones, el grado de inters de la gerencia, as como los antecedentes y

organizacin de la empresa; se emiten informes especiales donde se relatan

hechos graves de una auditora realizada al margen del programa anual de la

auditora, y el auditor interno presenta informes de seguimiento para asegurarse

de que se toman medidas adecuadas en cuanto a la relacin de hechos auditados

D O S
RVA
lo cual se considera favorable.

ES E
OS R
H
Sin embargo, no se emiten informes preliminares para comunicar los

aspectos que E E C
R llamar la atencin de la gerencia sobre un problema
D requieren
especfico, lo cual es desfavorable, porque entra en contradiccin con las

disposiciones de la Declaracin de normas de auditora interna (2001)

Tabla N 11
Indicador: Normas para la documentacin del trabajo de auditora interna
Casi
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Nunca
Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Auditora documentada 4 50 0 0 4 50 0 0 0 0
*Papeles de trabajo 2 25 4 50 2 25 0 0 0 0
*Soportes de conclusiones 2 25 2 25 2 25 0 0 2 25
*Cumplimiento de normas 4 50 0 0 4 50 0 0 0 0
Promedio 3 37,5 1,5 18,75 3 37,5 0 0 0,5 6,25
Fuente: Murillo (2013).

En la tabla 11 se resean los resultados del indicador Normas para la

documentacin del trabajo de auditora interna. Al medir si el trabajo de auditora est

debidamente documentado a travs de papeles de trabajo, se observ que el 50%

 101

indic siempre. Igualmente, se puede observar que al investigar si los papeles de

trabajo son elaborados siguiendo tcnicas de preparacin, acabado de auditora, se

muestra que el 50% marc casi siempre. Sin embargo, al indagar si toma en cuenta los

soportes respectivos de las conclusiones de auditora, se aprecia que el 25% se

distribuy entre las opciones siempre, casi siempre, a veces y nunca.

En el mismo sentido, al investigar si las auditoras internas cumplen con las

normas establecidas por la federacin de colegio de contadores pblicos de

D O S
RVA
Venezuela, se evidenci que el 50% acot siempre. En cuanto al promedio

ES E
OS R
general del indicador Normas para la documentacin del trabajo de auditora

E C H
ER
interna el 37.5% indic siempre.
D
El cumplimiento evidenciado en la mayor parte de los aspectos evaluados

refleja una tendencia favorable en cuanto a las normas de documentacin, por

cuanto se encuentran en correspondencia con lo planteado por la Declaracin de

Normas de auditora interna (2002), donde establece la importancia de la

documentacin del trabajo de auditoria, sin embargo, es mejorable en cuanto a los

soportes respectivos de las conclusiones de auditora.

Por tanto los resultados muestran que el trabajo de auditora en la mayora de

los casos est debidamente documentado a travs de los papeles de trabajo estos

son elaborados siguiendo tcnicas de preparacin, acabado de auditora y las

auditoras internas cumplen con las normas establecidas por la federacin de colegio
 102

de contadores pblicos de Venezuela; lo cual es favorable porque refleja el

cumplimiento de las normas para la documentacin del trabajo. Pese a ello, debe

resaltarse que existen opiniones divididas al considerar si el auditor toma en cuenta

los soportes respectivos de las conclusiones de auditora, denotando fallas en este

sentido.

Tabla N 12
Indicador: Responsabilidad del auditor interno de considerar el efecto del
fraude o error de la auditoria
Casi
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Nunca

S
Nunca
Fa % Fa % Fa

AD O% Fa % Fa %

V
SER
*Verificacin de informacin
6 75 0 0 2 25 0 0 0 0
contable

E
OS R
*Diseo del control 4 50 0 0 4 50 0 0 0 0

E C H
R
*Comunicacin de fraude 6 75 0 0 2 25 0 0 0 0

DE Promedio

Fuente: Murillo (2013)

5,33 66,67 0 0 2,67 33,33 0 0 0 0

En la tabla 12 se presentan los resultados del indicador Responsabilidad

del auditor interno al considerar el efecto del fraude o error de la auditoria. Al

medir si el auditor verifica la veracidad de la informacin contable de la

empresa considerando el riesgo de error y fraude, se visualiza que el 75%

indic siempre.

De igual forma, se puede observar que al investigar si la auditora interna

determina si el diseo del control coadyuva a la prevencin de errores o fraude,

se observ que el 50% marc siempre, mientras el 75% indic que siempre en

caso de indicios suficientes de fraude, el auditor comunica a la direccin la

situacin a fin de recomendar una investigacin. En cuanto al promedio general

 103

del indicador Responsabilidad del auditor interno de considerar el efecto del fraude

o error de la auditoria el 75% indic siempre.

Por consiguiente, se afirma que se ejerce la responsabilidad del auditor

interno al considerar el efecto del fraude o error de la auditoria; tal como lo

especifica la Declaracin de Normas de Auditora interna (2011) la cual plantea la

necesidad de normas y guas que le permitan obtener una razonable seguridad de

que los estados financieros estn libres de declaraciones errneas causadas por

S
fraude o por error.
D O
E RVA
S R ES
Por consiguiente, los hallazgos muestran que el auditor verifica la veracidad

C H O
ER E
de la informacin contable de la empresa considerando el riesgo de error y
D
fraude, la auditora interna determina si el diseo del control coadyuva a la

prevencin de errores o fraude, y en caso de indicios suficientes de fraude el

auditor comunica a la direccin la situacin a fin de recomendar una investigacin,

lo cual es favorable pues denota cumplimiento de estas disposiciones normativas.

Tabla N 13
Resumen de la Dimensin: Norma de Auditora Interna
INDICADORES Siempre Casi Siempre A Veces Casi Nunca Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Normas sobre atributos 3,33 41,67 1,33 16,67 2,33 29,17 0,33 4,17 0,67 8,33
*Normas sobre desempeo 3,33 41,67 2 25 2 25 0,67 8,33 0 0

*Informe del auditor interno 2,8 35 2 25 2 25 0 0 1,2 15

*Normas para la documentacin
3 37,5 1,5 18,75 3 37,5 0 0 0,5 6,26
del trabajo de auditora interna
*Responsabilidad del auditor
interno de considerar el efecto del 5,33 66,67 0 0 2,67 33,33 0 0 0 0
fraude o error en la auditoria
Promedio 3,56 44,50 1,37 17,08 2,40 30,0 0,20 2,50 0,47 5,92
Fuente: Murillo (2013)
 104

En la tabla 13, se pueden observar los resultados de la dimensin Norma de

Auditora Interna. En este sentido, se determin que el 44,50% de los encuestados

manifestaron que siempre se cumplen las normas sobre atributos, desempeo, se

realiza el informe y se cubre la responsabilidad del auditor interno, el 30,0% indic

a veces, 17,08% casi siempre, 5,92% expres nunca y el 2,50 casi nunca.

Con respecto a estos resultados, puede inferirse que se consideran

favorables en tanto apuntan a considerar que la mayor parte de los encuestados

O S
cumple con las normas de auditora, lo cual implicara cumplimiento de las
D
R V A
ES E
disposiciones contenidas en la Norma Internacional de auditora interna (2010) y la

declaracin de normas de H S R
O interna, implicando que se estn acatando las
C
ERE y por ende, el proceso se ejecuta en la forma prevista.
auditoria

normativas D
establecidas

Tabla N 14
Resumen de la Variable Auditora Interna
DIMENSIONES Siempre Casi Siempre A Veces Casi Nunca Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Proceso de Auditora Interna 4,30 53,72 1,36 16,96 2,21 27,58 0,00 0,00 0,14 1,74
*Norma de auditora interna 3,56 44,50 1,37 17,08 2,40 30,00 0,20 2,50 0,47 5,92

Promedio 3,93 49,11 1,36 17,02 2,30 28,79 0,10 1,25 0,31 3,83

Fuente: Murillo (2013)

En la tabla No. 14, se observa el resultado de la variable auditora interna,

donde se muestra que la opcin siempre agrup el mayor porcentaje con el

49,11%, seguido de a veces con 28,79%, casi siempre con 17,02%, nunca con un

3,82% y casi nunca con 1,25%.

 105

Este resultado refleja que la mayora de los entes informantes reflejan una

tendencia positiva, para la variable auditora interna, denotando que la mayor

parte, aun cuando al 100% estn cumpliendo las pautas establecidas, logrando

as alcanzar los objetivos trazados, en correspondencia con lo sealado por Arens

(2007), quien afirma que la auditora interna ayuda a la organizacin a cumplir con

sus objetivos ya que proporciona un enfoque sistemtico y disciplinado para

evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de administracin de riesgo,

control y direccin. A partir de la siguiente tabla se comienza a analizar los

D O S
RVA
resultados obtenidos para la segunda variable contemplada en el estudio,

ES E
OS R
denominada control contable y administrativo dando respuesta al tercer objetivo

E C H
D ER
especfico establecido.

Variable: Control Interno contable y administrativo

Dimensin: control interno
Sub. Dimensin: Registro y polticas contables

Tabla N 15
Indicador: Registros contables
Casi
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Nunca
Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Clasificacin de cuentas 8 100 0 0 0 0 0 0 0 0
*Relacin de saldos
8 100 0 0 0 0 0 0 0 0
individualizados
*Conciliacin de saldos 6 75 2 25 0 0 0 0 0 0
*Asientos Registrados 8 100 0 0 0 0 0 0 0 0
*IVA en las facturas emitidas 8 100 0 0 0 0 0 0 0 0
Promedio 7,6 95 0,4 5 0 0 0 0 0 0
Fuente: Murillo (2013).

En la tabla 15 se observan los resultados del indicador registros contables.

Al respecto, se pudo conocer que el 100% indic que siempre se clasifican

contablemente las cuentas por cobrar de acuerdo a la naturaleza de las

 106

operaciones de ventas-servicios, el 100% seal que siempre se puede observar

que al investigar si el saldo total de clientes registrado en contabilidad (mayor

general) est soportado por una relacin de saldos individualizados de clientes, y

el 75% que siempre; la mayora de los entes informantes indican que son

conciliados mensualmente los saldos del auxiliar de cuentas por cobrar versus el

mayor general.

En el mismo sentido, al investigar si todos los asientos en las cuentas

S
individuales del cliente son registrados nicamente con base en copias de las
D O
E RVA
facturas de ventas, recibos de cajas y notas de entrega pre-numerados, se

S R ES
H O
evidenci que el 100% acot siempre. De igual forma, el 100% acot que siempre
C
E
DER
se verifica para su contabilizacin la aplicacin del porcentaje del IVA en las

facturas emitidas. En cuanto al promedio general del indicador registros contables

el 95% indic siempre.

tal como lo afirman el autor Fernndez, Rodrguez y col (2005), quienes

resaltan la necesidad de emprender un registro contable donde se conserven los

datos relacionados con las operaciones de la empresa, especficamente referido a

las cuentas por cobrar.

Por consiguiente, los resultados muestran que todos los encuestados

clasifican contablemente las cuentas por cobrar de acuerdo a la naturaleza de las

operaciones de ventas-servicios, el saldo total de clientes registrado en

contabilidad (mayor general) est soportado por una relacin de saldos

individualizados de clientes, son conciliados mensualmente los saldos del auxiliar

 107

de cuentas por cobrar versus el mayor general, mientras la totalidad de los

encuestados indic que todos los asientos en las cuentas individuales del cliente

son registrados nicamente con base en copias de las facturas de ventas, recibos

de cajas y notas de entrega pre-numerados, y se verifica para su contabilizacin la

aplicacin del porcentaje del IVA en las facturas emitidas; lo cual implica que son

favorables los registro contables, lo cuales les permite regular las actividades.

Cabe mencionar, que no todas las empresas realizan la conciliacin mensual

de los saldos del auxiliar de cuentas contra el mayor general, lo cual es una

D O S
RVA
debilidad, dado que les impide conocer con exactitud la situacin contable y

ES E
ejercer los controles pertinentes.
OS R
E C H
DER se infiere de lo sealado, que pese a que no se realiza la
Por consiguiente,

conciliacin antes mencionada, lo cual representa una debilidad, se consideran

favorables los resultados en cuanto a los registros contables, denotando

procedimientos que no son ejecutados en forma precisa, lo cual minimiza la posibilidad

de contar con el registro fsico en el cual se lleve a cabo la operatividad y control

Tabla 16
Indicador: Polticas contables
Casi
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Nunca
Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Registro de deterioro de cuentas
4 50 2 25 2 25 0 0 0 0
por cobrar
*Probabilidad de prdida 2 25 2 25 2 25 0 0 2 25
*Base razonable de la provisin 2 25 2 25 2 25 2 25 0 0
*Ventas a crdito a corto plazo 2 25 2 25 2 25 2 25 0 0
*Ventas a largo plazo 0 0 0 0 4 50 2 25 2 25
Promedio 2 25 1,6 20 2,4 30 1,2 15 0,8 10

Fuente: Murillo (2013).

 108

En la tabla 16 se exhiben los resultados del indicador polticas contables. Al

medir si se registra el deterioro o prdida de la cuenta por cobrar, se muestra que

el 50% indic siempre. Tambin, se puede observar que al investigar si se

considera la probabilidad de ocurrencia de la posible prdida para establecer el

monto para la provisin de cuentas incobrables, se evidenci que el 25% de los

puntajes se distribuyeron entre las opciones siempre, casi siempre, a veces y nunca.

Situacin similar se evidenci al analizar si se considera una base razonable

D O S
para establecer el monto de la provisin, y si para ventas a crdito a corto plazo,

R A
sinVdescontar de la cuenta por
ES
se reconoce una cuenta por cobrar al importe E
cobrar en efectivo de esa H S R
O que suele ser el precio de la factura, donde se
RE C entidad,

observ queDelE25% de los puntajes estn distribuidos entre las opciones siempre,

casi siempre, a veces y casi nunca.

De igual forma al evaluar si para las ventas a largo plazo, se reconoce una

cuenta por cobrar al valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo (incluyendo

los pagos por intereses ms el reembolso del principal), se evidenci que el 50%

acot a veces. En cuanto al promedio general del indicador polticas contables el

30% indic que a veces.

Cabe acotar que lo anterior confirman los sealamientos de Catcora (1999),

quien plantea que la poltica contable debe ser aplicada porque ella permite

regular toda la actividad contable referente a los registros y presentacin resumida

de las transacciones financieras, y toda actividad comercial de una empresa

requerida por el nivel directivo

 109

Tomando en cuenta lo sealado, los resultados muestran que se registra el

deterioro o prdida de la cuenta por cobrar, y para las ventas a largo plazo, se

reconoce una cuenta por cobrar al valor presente de la cuenta por cobrar en

efectivo (incluyendo los pagos por intereses ms el reembolso del principal). Sin

embargo, existen debilidades respecto a la probabilidad de ocurrencia de la

posible prdida para establecer el monto para la provisin de cuentas incobrables,

al considerar una base razonable para establecer el monto de la provisin, para

ventas a crdito a corto plazo en torno al reconocimiento de una cuenta por

D O S
cobrar al importe sin descontar de la cuenta por cobrar en efectivo de esa entidad,

E R VAse infiere de lo sealado,

ES
que suele ser el precio de la factura. Por consiguiente,

que son desfavorables los H S R

O en cuanto las polticas contables.
C
ERE
resultados

D
Sub. Dimensin: control administrativo

Tabla N 17
Indicador: Polticas de crdito
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Casi Nunca Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Polticas de cobro 4 50 0 0 0 0 0 0 4 50
*Poltica de pago 4 50 0 0 0 0 2 25 2 25
*Listado de precios 6 75 0 0 2 25 0 0 0 0
*Poltica descuentos devoluciones 2 25 0 0 4 50 0 0 2 25
*Operaciones de venta 4 50 2 25 2 25 0 0 0 0
*Autorizacin de crditos 6 75 2 25 0 0 0 0 0 0
*Aumento de Liquidez 0 0 4 50 0 0 0 0 4 50
Promedio 3,71 46,43 1,14 14,29 1,14 14,29 0,29 3,57 1,71 21,43

Fuente: Murillo (2013)

En la tabla 17 se presentan los resultados del indicador Polticas de crdito.

Al medir si existen polticas de cobro formalmente establecidas, se visualiza que

 110

el 50% indic siempre y un 50% nunca. Igualmente, se puede observar que al

investigar si se considera la poltica de pago para fijar el plazo mximo de cobro,

se observ que el 50% marc siempre. Mientras que al indagar si existe un listado

oficial de precios, se evidenci que el 75% indic siempre.

En el mismo sentido, al investigar si existen una poltica predefinida de

descuentos y devoluciones, se evidenci que el 50% acot a veces. De igual

forma al evaluar si las operaciones de ventas responden a la poltica de crdito

S
establecida, se evidenci que el 50% acot siempre. En este anlisis, al investigar
D O
E RVA
si al momento de autorizar los crditos son considerados aspectos tales como

S R ES
H O
capacidad de pago, capacidad financiera, garantas de cada cliente, el 75% indic
C
E
DER al medir si para mantener la liquidez se acortan los plazos
siempre. Finalmente

otorgados a los crditos, se observ que el 50% seal siempre. En cuanto al

promedio general del indicador polticas de crdito, el 46.43% indic siempre.

Las fallas encontradas respecto a la aplicacin de las polticas de crdito

contradicen los planteamientos de Sebastin y Lpez (2005), por cuanto estos

autores sostienen que es necesario que las polticas se rijan por un criterio

compartido por todos y cada uno de los agentes que participan en las diferentes

fases que lo componen

En este orden de ideas, se observan que la mayora de los encuestados

consideran que existe un listado oficial de precios, as como tambin se considera

como poltica autorizar los crditos tomando en cuenta la capacidad de pago,

capacidad financiera y garantas de cada cliente, lo cual es favorable porque

 111

indicaran que estn adecuadamente establecidos en la mayor parte de los entes

evaluados.

Sin embargo, se observan debilidades, entre ellas que solo la mitad o menos

de los entes informantes consideran las polticas de cobro formalmente

establecidas, ni la poltica de pago para fijar el plazo mximo de cobro. Tampoco

es aplicada una poltica predefinida de descuentos y devoluciones, y tampoco

todas las empresas acortan los plazos otorgados a los crditos; denotando que es

S
desfavorable la situacin planteada en relacin con las polticas. Esto conlleva
D O
E RVA
consecuencias importantes en las transacciones de venta, pudiendo afectar el

S R ES
H O
patrimonio de las empresas por la falta de polticas de crdito definidas.
C
ER E
D
Tabla N 18
Indicador: Gestin de cobro
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Casi Nunca Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Actividades de cobranzas 4 50 0 0 0 0 2 25 2 25

*Estrategias de cobranza 4 50 0 0 0 0 2 25 2 25

*Cartas a los clientes 2 25 0 0 4 50 0 0 2 25

Promedio 3,33 41,67 0 0 1,33 16,67 1,33 16,67 2 25

Fuente: Murillo (2013).

En la tabla 18 se exhiben los resultados del indicador gestin de cobro. Al

medir si estn establecidas las actividades especficas de cobranzas en la

empresa, se aprecia que el 50% indic siempre. De igual forma, se puede

observar que al investigar si las estrategias de cobranza se establecen de acuerdo

con las exigencias de la administracin de la empresa, se evidenci que el 50%

 112

marc siempre. Asimismo, al indagar si se envan cartas a los clientes con los

saldos de las cuentas a cobrar a su vencimiento, se visualiza que el 50% indic a

veces. En cuanto al promedio general del indicador gestin de cobro el 41.67%

indic siempre.

Como puede inferirse de acuerdo con los resultados obtenidos, existen fallas en

la gestin de cobro, denotando que existen debilidades en los procedimientos

especficos aplicados; lo cual contradice los planteamientos de Mnch, Galindo y

S
Garca, (2001), quienes indican que es necesario aplicar procedimientos de cobranza
D O
E RVA
dentro de la administracin de la empresa; tal como se evidencia en este estudio.

S R ES
C H O
ER E
Por consiguiente, los hallazgos muestran que la mayor parte de los
D
encuestados acota que existen fallas en el establecimiento de las actividades

especficas de cobranzas en las empresas del sector, las estrategias de cobranza

no son establecidas por la mayora de acuerdo con las exigencias de la

administracin y tampoco envan de forma consistente cartas a los clientes con los

saldos de las cuentas a cobrar a su vencimiento.

Tabla N 19
Indicador: Divisin de funciones
Casi
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Nunca
Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Responsables de funciones de
4 50 2 25 2 25 0 0 0 0
ventas
*Autorizacin de crditos 4 50 0 0 2 25 0 0 2 25
*Manual de ventas-cuentas por
2 25 0 0 2 25 0 0 4 50
cobrar
Promedio 3,33 41,67 0,67 8,33 2 25 0 0 2 25

Fuente: Murillo (2013).

 113

En la tabla 19 se resean los resultados del indicador divisin de funciones.

Al medir si se indica claramente las personas responsables de funciones de

ventas, se observ que el 50% indic siempre. Tambin, se puede observar que al

investigar si la autorizacin de crditos est separada de la operacin de ventas y

de su contabilizacin, se muestra que el 50% marc siempre. Mientras, en relacin

a si existe un manual donde se describan las funciones relacionadas con la

operacin de ventas-cuentas por cobrar, se evidenci que el 50% indic nunca. En

cuanto al promedio general del indicador divisin de funciones el 41.67%

D O S
RVA
seleccion la opcin siempre.

ES E
OS R
E C H
D ER
Lo anterior se relaciona con los planteamientos de Meigs (2001), quien indica

la importancia de contar con una divisin de funciones, la cual debe indicar

claramente las personas o departamentos responsables de la funcin de ventas,

recibo de mercanca, pagos de factura entre otros. Pero se resalta la necesidad de

que toda la organizacin cuente con los manuales necesarios, aspecto no

observado en este estudio.

De lo antes mencionado, se infiere que en la mitad o ms de los entes

informantes No indican claramente las personas responsables de funciones de

ventas; la autorizacin de crditos no est separada de la operacin de ventas y

de su contabilizacin, lo cual es desfavorable a los efectos de considerar la

divisin de funciones en materia contable. Tampoco existe en la mayora de las

empresas un manual donde se describan las funciones relacionadas con la

 114

operacin de ventas-cuentas por cobrar; lo cual implica una falla a nivel de la

documentacin para guiar al personal;

Tabla N 20
Resumen de la Dimensin: Control contable y administrativo
INDICADORES Siempre Casi Siempre A Veces Casi Nunca Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Polticas de crdito 3,71 46,43 1,14 14,29 1,14 14,29 0,29 3,57 1,71 21,43
*Gestin de cobro 3,33 41,67 0 0 1,33 16,67 1,33 16,67 2 25
*Divisin de funciones 3,33 41,67 0,67 8,33 2 25 0 0 2 25
*Registros contables 7,6 95 0,4 5 0 0 0 0 0 0
*Polticas contables 2 25 1,6 20 2,4 30 1,2 15 0,8 10
Promedio 4,00 49,95 0,76 9,52 1,38 17,19 0,56 7,05 1,30 16,29

Fuente: Murillo (2013)

D O S
R Aindicadores, en la tabla 20
Vsus
ES E
De acuerdo a la dimensin controles internos con

O S R
C H
se presentan los resultados obtenidos, donde un 49,95% de los encuestados opinaron
E polticas de crdito, gestin de cobro, divisin de funciones y
que siempreD ERunas
existen

unos registros contables, as como polticas contables que se llevan a cabo para los

controles internos de la empresa, 17,19% seal a veces, 16,29% nunca, 9,52% casi

siempre y 7,5% casi nunca. De esta manera, quedan descritos en forma positiva los

controles internos contables aplicados a las cuentas por cobrar en empresas

Concesionarias del municipio Maracaibo.

Lo anterior contradice lo que plantea Estupin (2006), quien indica que los

controles internos deben incluir un plan de la organizacin y el conjunto de mtodos

que aseguran que los activos estn debidamente protegidos, que los registros

contables son fidedignos y que la actividad se desarrolla eficazmente segn las

directrices marcadas por la administracin

 115

Por consiguiente, son desajustados los controles contables y administrativos, lo

cual desfavorece las actividades de las empresas, por cuanto no cuentan con un plan

y mtodos especficos para su procesamiento

Dimensin: Gestin de Riesgo.

Tabla N 21
Indicador: entorno interno
Casi
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Nunca
Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Estrategias en la gestin de
4 50 0 0 4 50 0 0 0 0
ventas-cuentas por cobrar

S
*Provisiones o contingencias 2 25 0 0 6 75 0 0 0 0

D O
RVA
*Actitud de alta direccin ante
2 25 4 50 2 25 0 0 0 0

SE
riesgos

R E
Promedio 2,67 33,33 1,33 16,67 4 50 0 0 0 0

Fuente: Murillo (2013)

H O S
En la D ER
tabla
EC
21 se presentan los resultados del indicador entorno interno. Al

medir si la estructura empresarial determina las estrategias a utilizar en la gestin

de ventas-cuentas por cobrar, se aprecia que el 50% indic siempre. Del mismo

modo, se puede observar que al investigar si se establecen provisiones por

contingencias, considerando posibilidades derivadas de las ventas, se observ

que el 75% marc a veces. Asimismo, al indagar si la actitud asumida por la alta

direccin influye en la forma de estructurar y tratar los riesgos, se evidenci que el

50% indic casi siempre. En cuanto al promedio general del indicador entorno

interno, el 33.33% indic siempre.

As lo expresa Estupin (2006), quien refiere que el entorno interno influye en la

forma como se establecen las estrategias y los objetivos, como se estructuran las

actividades de negocios y como se identifican, aprecian y tratan los riesgos.

 116

Por tanto, los resultados muestran que solo la mitad o la mayor parte de las

empresas opinan que la estructura empresarial no determina las estrategias a utilizar

en la gestin de ventas-cuentas por cobrar, y la mayora tampoco establece provisiones

o contingencias considerando posibilidades derivadas de las ventas, ni la actitud

asumida por la alta direccin influye en la forma de estructurar y tratar los riesgos; lo

cual se considera desfavorable a nivel del entorno interno, afectando las estrategias

contables aplicadas. La ausencia de herramientas sistemticas para la evaluacin del

entorno interno, incrementa las posibilidades de riesgo a nivel contable, debido a que

D O S
RVA
genera problemas de control interno.

ES E
OS R
H
Tabla N 22
E C
ER
Indicador: Definicin de objetivos
D
Pregunta
Fa
Siempre
%
Casi Siempre
Fa % Fa
A Veces
% Fa
Casi
Nunca
% Fa
Nunca
%
*Alineacin con estrategia
2 25 2 25 4 50 0 0 0 0
empresarial
*Efectividad en la presentacin de
2 25 4 50 2 25 0 0 0 0
reportes o informes
*Objetivos estratgicos de cuentas
4 50 2 25 2 25 0 0 0 0
por cobrar
Promedio 2,67 33,33 2,67 33,33 2,67 33,33 0 0 0 0
Fuente: Murillo (2013).

En la tabla 22 se exhiben los resultados del indicador definicin de objetivos.

Al medir si se establecen objetivos alineados con la estrategia empresarial, se

evidenci que el 50% indic a veces. Igualmente, se puede observar que al

investigar si los objetivos establecidos ayudan a la efectividad en la presentacin

de reportes o informes, se muestra que el 50% marc casi siempre. De igual

manera al indagar si la alta direccin establece los objetivos estratgicos de

gestin de cuentas por cobrar, se visualiza que el 50% indic siempre. En cuanto

al promedio general del indicador definicin de objetivos el 33.33% indic siempre.

 117

Lo antes mencionado coincide con lo sealado por Estupin (2006), quien

afirma que dentro del contexto de la misin o visin, se establecen objetivos

estratgicos, a partir de los cuales se seleccionan estrategias y establecen

objetivos relacionados, alineados y vinculados con la misma, as como tambin

los relacionados con las operaciones, que aportan efectividad y eficiencia de las

actividades, las cuales deben estar encaminados a una estrategia cooperativa.

Por consiguiente, los hallazgos muestran que la mayor parte de la muestra

S
no siempre establece los objetivos alineados con la estrategia empresarial, pero
D O
E RVA
siempre o casi siempre los objetivos establecidos ayudan a la efectividad en la

S R ES
H O
presentacin de reportes o informes, y la alta direccin establece los objetivos
C
E
DER
estratgicos de gestin de cuentas por cobrar, lo cual implica una tendencia

favorable hacia la definicin de objetivos, contribuyendo con la actividad contable.

Tabla N 23
Indicador: Identificacin de eventos
Casi
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Nunca
Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Factores de riesgo asociados 4 50 2 25 2 25 0 0 0 0

*Variaciones de precios 2 25 0 0 4 50 0 0 2 25
Promedio 3 37,5 1 12,5 3 37,5 0 0 1 12,5

Fuente: Murillo (2013)

En la tabla 23 se observan los resultados del indicador Identificacin de

eventos. Al medir si la alta gerencia identifica los factores de riesgo asociados a

los objetivos organizacionales relacionados con las ventas-cuentas por cobrar, se

observ que el 50% indic siempre. De igual forma, se puede observar que al

investigar si se establecen variaciones de precios mediante la identificacin de

 118

cuentas por cobrar, se aprecia que el 50% marc a veces. En cuanto al promedio

general del indicador Identificacin de eventos el 37.5% marc que siempre.

Al respecto, Estupin (2006), confirma lo antes mencionado al indicar que

los eventos potenciales con impacto en la organizacin, necesitan ser identificados

tanto en el mbito interno como externo, pues de lo contrario afectan la obtencin

de objetivos.

En concordancia con lo indicado, los resultados muestran que la alta

gerencia identifica los factores de riesgo

O
asociados
D S a los objetivos

V A
E S ER
organizacionales relacionados con las ventas-cuentas por cobrar, pero no

OS R
EC H
establecen variaciones de precios mediante la identificacin de nuevos mercados,

DER
lo cual se considera desfavorable para la actividad referida a la identificacin de

eventos, los cuales tendrn impacto sobre las empresas. De lo anterior se infiere

que pese a identificar que los factores de riesgo estn teniendo fallas en la

identificacin de los eventos, lo cual es relevante, especialmente al presentar

problemas con la deteccin de las variaciones de precios de las cuentas por

cobrar que pueden comprometer el patrimonio de los entes analizados.

Tabla N 24
Indicador: Valoracin del riesgo
Pregunta Siempre Casi Siempre A Veces Casi Nunca Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Estimacin de Riesgo 0 0 0 0 6 75 0 0 2 25

*Probabilidad de Riesgo 0 0 0 0 4 50 2 25 2 25
*Controles de Riesgo 0 0 2 25 4 50 0 0 2 25
Promedio 0 0 0,67 8,33 4,67 58,33 0,67 8,33 2 25
Fuente: Murillo (2013)
 119

En la tabla 24 se presentan los resultados del indicador Valoracin del

riesgo. Al medir si se realiza una estimacin de la importancia de los riesgos

relacionados con la gestin de ventascuentas por cobrar, se evidenci que el

75% indic a veces. Tambin, se puede observar que al investigar si se determina

la probabilidad de ocurrencia de los riesgos evaluados, se evidenci que el 50%

marc a veces. Igualmente al indagar si se establecen controles en relacin a los

riesgos evaluados, se muestra que el 50% indic a veces. En cuanto al promedio

general del indicador valoracin del riesgo, el 58.33% indic que a veces.

D O S
E R VApor Estupin (2006), quien
ES
As los resultados no corresponden a lo planteado

S R
O ya que le permite a una entidad considerar como
C H
refiere que la valoracin es necesaria

los eventos D EREpueden afectar el logro de los objetivos; la gerencia valora los
potenciales

eventos bajo las perspectivas de probabilidad (la posibilidad de que ocurra un evento e

impacto), y su efecto debido a su ocurrencia, con base en datos internos pasados, de

manera que puede considerarse de carcter subjetivo

Por consiguiente, se infiere que la mayor parte de los encuestados

presentan debilidades al realizar la estimacin de la importancia de los riesgos

relacionados con la gestin de ventascuentas por cobrar, tienen fallas al

determinar la probabilidad de ocurrencia de los riesgos evaluados, y tambin

presentan deficiencias al establecer los controles en relacin a los riesgos

evaluados, lo cual supone la existencia de limitantes en cuanto a la valoracin de

riesgos, lo cual es esencial porque afecta las posibilidades de una gestin exitosa.
 120

Tabla N 25
Resumen de la Dimensin Gestin de Riesgo
INDICADORES Siempre Casi Siempre A Veces Casi Nunca Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*entorno interno 2,67 33,33 1,33 16,67 4 50 0 0 0 0
*Definicin de objetivos 2,67 33,33 2,67 33,33 2,67 33,33 0 0 0 0
*Identificacin de eventos 3 37,5 1 12,5 3 37,5 0 0 1 12,5
*Valoracin del riesgo 0 0 0,67 8,33 4,67 58,33 0,67 8,33 2 25
Promedio 2,08 26,04 1,42 17,71 3,58 44,79 0,17 2,08 0,75 9,38

Fuente: Murillo (2013).

Con respecto a la dimensin gestin de riesgo, en la tabla 25 se presentan

los resultados obtenidos. Al respecto, el 44,79% de los encuestados opinaron que

D O S
a veces existe una evaluacin, definicin de objetivos, identificacin de eventos y

R A casi siempre, 9,38%

V17,71%
ES E
R
una valoracin de riesgo; 26,04% indic siempre,

H S
O referidos resultados se presentan en forma no
E C
nunca y 2,8% casi nunca. Los

congruenteD EloRexpuesto
con por Mantilla (2005), quien destaca la importancia de

llevar a cabo una gestin de riesgos que incluya la identificacin de los objetivos a

los distintos niveles, vinculados entre s e internamente coherentes, acompaado

de un anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de estrategias.

Respecto a que se lleva a efecto la gestin de riesgos asociadas con la

auditora interna para el logro de los objetivos en empresas Concesionarias del

municipio Maracaibo, lo cual no es favorable para estas empresas.

Tabla N 26
Resumen de la Variable Control Contable y administrativo
DIMENSIONES Siempre Casi Siempre A Veces Casi Nunca Nunca
Fa % Fa % Fa % Fa % Fa %
*Controles Internos 4,00 49,95 0,76 9,52 1,38 17,19 0,56 7,05 1,30 16,29

*Gestin de Riesgo 2,08 26,04 1,42 17,71 3,58 44,79 0,17 2,08 0,75 9,38

Promedio 3,04 38,00 1,09 13,62 2,48 30,99 0,37 4,57 1,03 12,83

Fuente: Murillo (2013)

 121

En la tabla 26, se observa el resultado de la variable control contable y

administrativo, donde se muestra que la posibilidad de respuesta de mayor valor

en la alternativa siempre con el 38%, seguido de a veces con un 30,99%, casi

siempre con 13,62%, nunca con un 12,83% y casi nunca con un 4,57%.

Perdomo (2000), ratifica lo mencionado, al indicar que el control contable y

administrativo facilita un plan para organizar los procedimientos y registros, referidos a

la proteccin de los activos o a la confiabilidad de los registro financieros

S
proporcionando seguridad razonable en cuanto a autoridad y registro de por s. Todos
D O
E RVA
los sistemas contables y administrativos de una organizacin estn encaminados a

S R ES
H O
servir como medio de control y estn enfocados a proteger los activos y a proveer la
C
ER E
informacin.
D
Este resultado denota una tendencia positiva, reflejando una tendencia

favorable para la variable control contable; pese a que es mejorable en control

interno y control de riesgo, pero se cuenta con una ajustada organizacin, la cual

permite incorporarlos al momento de sistematizar el procedimiento a seguir.

 122

CAPITULO V

PROPUESTA

PRESENTACIN DEL CAPTULO

En este captulo se plantea la propuesta de la investigacin, la cual est

D O S
ERVA
conformada por el diseo de un programa de auditora interna para el control

S R ES
H O
contable del rubro de cuentas por cobrar en las empresas Concesionarias del
C
E
DER
municipio Maracaibo.

El objetivo fundamental de la propuesta es el de crear un programa que

contenga los pasos para que el proceso de auditora al departamento de cuentas

por cobrar se realice lo ms objetivamente posible, al tiempo que permita tomar

los correctivos para disminuir los riesgos en la empresa, documentar el proceso

de revisin y aumentar sus beneficios.

Se sugiere que el diseo que se propone sea aplicado en el corto plazo con

el fin de propiciar el comienzo de los cambios que mejoren el proceso del manejo

de las cuentas por cobrar dentro de la organizacin.

122
 123

CONTENIDO

1. Propsito u Objetivo.

2. Justificacin.

3. Alcance.

4. Unidades involucradas.

5. Programa de auditora.

D O S
E RVA
S R ES
C H O
ER E
D
 124

PROPSITO U OBJETIVO

1. Establecer el alcance y objetivos del programa de auditora interna para el

control de las cuentas por cobrar.

2. Establecer los procedimientos y actividades de auditora para el control de

las cuentas por cobrar.

JUSTIFICACIN

S
Este diseo permite verificar el cumplimiento de polticas, normas y

el A
procedimientos de control interno presentados en V D O
E R manejo de las cuentas por

S deR ES proporciona una gua al auditor

H O
cobrar, debido a que el programa
C
auditora
E
DER que deben seguirse en la revisin de las operaciones. Es
de los pasos especficos

preciso resaltar que, el programa de auditora es un recurso muy valioso, ya que a

travs de l se podr tener evidencia del trabajo realizado a medida que se va

avanzando en cada etapa de la auditora.

La relevancia de este diseo viene dada porque aporta un medio de control que

refleja los procesos en forma coordinada adaptados a los procedimientos especficos

de estas organizaciones, con lo cual se verifica la razonabilidad de las

transacciones administrativo-contables aplicadas en el proceso de Cuentas por

Cobrar.

ALCANCE

Este diseo contempla los parmetros para el manejo de cuentas por cobrar

servicios, desde el otorgamiento de crdito a los clientes, hasta el proceso de

cobranza que realizan los concesionarios automotrices.

 125

D O S
ERVA
S R ES
C H O
ER E
D

UNIDADES INVOLUCRADAS EN EL MANEJO DE CUENTAS POR COBRAR.

- Departamento de Ventas.

- Departamento de Cuentas por Cobrar.

- Departamento de Contabilidad..

- Departamento de Auditora Interna.

PROGRAMA DE AUDITORA

En general, los programas de auditora corresponden a un formato de orden

de los procedimientos que se realizan en la revisin de un proceso determinado

 126

de las organizaciones. Los procedimientos que se utilicen dentro de los

programas de auditora deben ser muy concisos con respecto a cmo sern

utilizados para lograr los objetivos preestablecidos.

OBJETIVOS PRINCIPALES DE EL PROGRAMA DE AUDITORA

1. Verificar la exactitud y confiabilidad de las operaciones administrativo-

contables y de su debida presentacin en los estados financieros.

2. Aportar evidencia a la planificacin y ejecucin apropiada del trabajo

D O S
RVA
realizado.

ES E
S R
3. Controlar el tiempo invertido en el trabajo.
O
E C H
DER DE AUDITORA PARA LAS CUENTAS POR COBRAR
PROCEDIMIENTOS

En trminos generales, las partidas de cuentas por cobrar de las Empresas

Concesionarias de Vehculos se refieren a todos los derechos de la organizacin

sobre vehculos y servicios que se han cedido a terceros en forma de crditos y

deben convertirse en dinero para poder continuar con el ciclo operativo de la

Institucin, lo que obliga a los auditores a dedicar una parte considerable de su

trabajo a revisar cada cuenta. El trabajo del auditor interno puede ser significativo

para el estudio y evaluacin del control interno y puede proporcionar una

asistencia directa en la labor rutinaria del departamento de Cuentas por Cobrar.

El auditor interno tiene la responsabilidad, con total independencia, de

asegurar la eficacia del control contable interno y la fiabilidad de los registros de

 127

clientes; la suficiencia de las pruebas llevadas a cabo, la importancia de la

imparcialidad de las cantidades correspondientes a las partidas de activos en el

balance de situacin y la eficiencia de las reservas para cuentas morosas e

incobrables.

El grado en que se puede usar y confiar en los procedimientos llevados a

cabo por el auditor interno depender de las caractersticas de la situacin

concreta. En el entendido que, un procedimiento es un conjunto de tareas y/o

D O S
RVA
actividades concatenadas, de acuerdo con la aplicacin de un mtodo

ES E
S R
determinado, para el logro de un objetivo especfico; en este caso el objetivo es la
O
E C H
D ER
verificacin de los procesos que se ejecutan en el departamento de Cuentas por

Cobrar y la determinacin de las cifras que conforman este rubro.

En consecuencia, se propone que el trabajo de auditora interna a realizar

al departamento de Cuentas por Cobrar se efecte mediante la aplicacin del

programa que se ha diseado especialmente para dicho departamento, ya que en

el mismo se han cubierto la totalidad de las actividades a realizar para obtener la

evidencia suficiente y necesaria sobre los procesos que all se realizan.

 128

Concesionario XYZ
DEPARTAMENTO DE AUDITORA INTERNA
Programa de Auditoria
Proceso de Cuentas por Cobrar Servicios
Objetivo: 1) Verificar la razonabilidad de la informacin contenida en los Registros Contable y Auxiliares de Cuentas
por Cobrar por Servicios.
2) Evidenciar que los documentos que las originan sean autnticos, numerados y controlada su secuencia.
3) Asegurarse que las aprobaciones de los crditos sean efectuados por personas autorizadas.
4) Certificar el cumplimiento de las normas inherentes a aprobaciones y cargos.
5) Verificar la correcta valuacin de las cuentas por cobrar por servicios
6) Verificar el cumplimiento de la norma legal relacionada con la emisin de facturas.
Alcance: Verificar las Transacciones de Ventas Servicios y Cuentas por Cobrar Servicios del mes ___
hasta____
Constatar los registros en la Cuentas x Cobrar Servicio Crditos y Ventas de Servicios Rep. y Acc.

S
I. PROCEDIMIENTOS PRELIMINARES Ref. Hecho Fecha Observ.

D O
RVA
por

E
1) Revise los papeles de trabajo, informes de
auditoras y la situacin de las acciones
S R ES
H
acordadas, sobre Auditoras del mes
C O
ER E
anterior, relacionadas con el alcance de la
auditora. D
2) Identifique que no existan cambios
significativos en organigrama de los
Deptos. de Ventas y Cuentas por Cobrar,
en cuanto al personal clave en la
realizacin y aprobacin de los procesos.

II. AMBIENTE DE CONTROL SI NO OBS.

a) Existe un expediente de cada cliente de

servicios con crditos activos?

b) Existe independencia en las

actividades de ventas, aprobaciones
de crdito, registro de transacciones y
procesos de cobranzas?

c) El control interno contable es eficaz?

 129

III. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y Ref. Hecho Fecha Observ.

SUSTANTIVAS por

Autorizacin de Crditos para Clientes de Servicios

3) Identifique los nuevos clientes.

4) Solicite listado total de las ventas

efectuadas en el mes sujeto a revisin

5) Solicite ___ expedientes de los nuevos

clientes con el fin de comprobar que los
trmites tendentes a procesar solicitudes
de crdito estn de conformidad con el
procedimiento de crdito preestablecido.
Verifique la existencia de:
D O S
a) Planilla de solicitud de crdito firmada y
ERVA
con sello hmedo.
S R ES
C H O
b) Fotocopia del R.I.F de la empresa.

ER E
c) Fotocopia del Registro de Comercio y
D
del Acta de Asamblea donde se indique
Junta Directiva Vigente.
d) Fotocopia de la Cdula de Identidad del
Representante Legal.
e) Referencias bancarias o fotocopia de los
tres (3) ltimos estados de cuenta de la
cuenta corriente principal de la
empresa.
f) Referencia comercial.
g) Fotocopia de los Estados Financieros al
ltimo cierre econmico, firmado por un
Contador Pblico colegiado y
debidamente visado.
h) Fotocopia de la ltima declaracin de
Impuesto sobre la Renta.
i) Listado de las Personas autorizadas para
la firma del formulario de orden de
compra o servicio. Indicando n* de
unidades, placas, ao modelo y km.
j) Correspondencia con el procedimiento
de la empresa solicitante para el pago a
proveedores.
 130

Autorizacin de Crditos para Clientes de Servicios

6) Constate que la informacin suministrada
por el cliente haya sido verificada por el
analista de crdito e informada a la
Gerencia a travs del formulario
correspondiente.

7) Evidencie que la informacin del cliente

haya sido verificada por el Gerente como
paso previo a la aprobacin del crdito.

8) Constate la emisin de la correspondencia

dirigida al cliente informndoles la
aprobacin y condiciones de su crdito.

D O S
E R VA
ESde
Prueba de Facturacin de Servicios a Crdito

S R
elOmes sujeto a
9) Solicite listado total de las facturas
ventas efectuadas enH
revisin. ERE
C
D
10) Solicite mayor analtico correspondiente al
mes sujeto a revisin de la cuenta No. XXX
(Ventas de Servicios Rep. y Acc). y de la
No. XXX (Cuentas x Cobrar Servicio
Crditos)

11) Selecciones una muestra de _____ facturas,

que representa el ______% de los documentos
emitidos, dejando evidencia en los papeles de
la base de seleccin

12) De la muestra seleccionada, constate la

existencia de:
a) Presupuesto del trabajo a realizar
b) Orden de Compra del Cliente
aprobada por las firmas autorizadas.
c) Concordancia entre el presupuesto y
los montos facturados.

13) Verifique en la factura de venta la mencin

 131

del plazo de pago, el cargo por intereses

en caso de mora, el cargo por cheque
devuelto y la condicin de contribuyente
especial del cliente.

14) Certifique la utilizacin de listas de precios,

descuentos o promociones aplicables a la fecha
de la venta

15) Compruebe la correcta aplicacin del

Impuesto al Valor Agregado

16) Constate el registro de la venta en la

cuenta No. (Ventas de Servicios Rep. y
Acc.)

17) Constate el registro de la Cuenta por

D O S
RVA
Cobrar en la cuenta No. (Cuentas x Cobrar
Servicio Crditos)
R E SE
18) Certifique el registro de S
el C
crdito emitida enE HOdelaCuentas
factura de

Cobrar. DE R auxiliar por

Pruebas de Notas de Debito

19) Solicite al Depto, de Finanzas el listado
de los cheques devueltos en el mes sujeto
a revisin

20) Verifique la emisin de Notas de Debito

por cheque devuelto y el adecuado
tratamiento en el auxiliar de Cuentas por
Cobrar Servicios y en la cuenta contable
No. (Cuentas x Cobrar Servicio Crditos).

21) Verifique la emisin de la Nota de Debito

por Intereses de Mora sobre los
documentos pendientes al cobro con una
antigedad mayor a 15 das fecha factura y
el adecuado tratamiento en el auxiliar de
Cuentas por Cobrar Servicios y en la cuenta
contable No. (Cuentas x Cobrar Servicio
Crditos).

Cuadre Auxiliar versus Mayor

 132

22) Solicite Auxiliar de Cuentas por Cobrar al

fin de mes sujeto a revisin

23) Compare el saldo que arroja el Auxiliar de

Cuentas por Cobrar contra los saldos
registrados en la cuenta No. (Cuentas x
Cobrar Servicio Crditos), verificando que
no existan diferencias.

Anlisis de Antigedad de Saldos

24) Analice la antigedad de saldos en el
auxiliar de Cuentas por Cobrar, enfatizando
en los documentos vencidos.

D O S
RVA
25) Solicite reporte de llamadas a clientes, a

ES
fin de constatar la gestin pertinente de E
OS R
cobro a los documentos en situacin de

E C H
ER
mora.
D
Conclusiones
Basado en los resultados obtenidos con la
aplicacin de este Programa de Auditora a las
Cuentas por Cobrar Servicios correspondiente
al mes de ________, es mi opinin que el
proceso empleado en la concesin del crdito,
facturacin, registro y recuperacin de los
crditos ____ se adapta a los procedimientos
preestablecidos, y las cifras reflejadas en los
auxiliares de cuentas por cobrar y en los
mayores analticos se ajustan a la realidad.

Elaborado por: _____________ Fecha: ______________ Firma: _____________

Revisado por: _____________ Fecha: ______________ Firma: _____________

Aprobado por: _____________ Fecha: ______________ Firma: _____________

 133

CONCLUSIONES

En atencin a los resultados, se formulan las siguientes conclusiones,

fundamentadas en los objetivos y las variables manejadas en la investigacin.

En relacin con el primer objetivo en cuanto a la caracterizacin del proceso

de auditora interna para las cuentas por cobrar aplicado en las empresas

Concesionarias del Municipio Maracaibo, se pudo establecer que el mismo se

planifica estableciendo los objetivos estratgicos de la unidad de auditora,

D O S
RVA
contando con algunas debilidades tales como en la determinacin y aplicacin de

ES E
OS R
riesgos y procedimientos especficos que se aplican en el desarrollo de las

E C H
mismas.
D ER
Del mismo modo, en este proceso se elabora una planificacin de auditora,

se disean procedimientos de auditora para reducir el riesgo a un nivel

aceptablemente bajo, as mismo se llevan a cabo procedimientos analticos de

revisin para las cuentas por cobrar, aunque slo veces se determina el nivel de

riesgo de auditora existente, as como ocasionalmente los auditores obtienen la

compresin de los procedimientos que se ejecutan en el ciclo ventas-cuentas por

cobrar lo cual, mantuvo la misma opinin para la realizacin de las pruebas

sustantivas, lo cual es una debilidad importante ya que es el punto de partida de

la revisin de auditoria.

Cabe mencionar que se amplan las normas de documentacin requeridas,

informando de forma ajustada sobre los resultados de la auditora, el seguimiento

 134

del proceso de auditora y la supervisin del proceso; sin embargo se presenta con

cierta debilidad la planificacin de auditora, al anlisis y evaluacin del control

Interno as como la aplicacin de pruebas de auditora

En cuanto al segundo objetivo, planteado para verificar las normas de

auditora interna aplicadas al examen de las cuentas por cobrar en empresas

Concesionarias del municipio Maracaibo, se pudo constatar que las mismas son

aplicadas por los auditores internos con base en la legislacin vigente, tomando en

S
consideracin algunos aspectos establecido por las Normas internacionales de
D O
E RVA
auditora interna (NIAI) 2010 la (DNAI). Se concluy que llevan en forma ajustada,

S R ES
H O
en la mayora de los casos, las normas sobre los atributos, las referidas al
C
E
Rdocumentacin del trabajo de auditora interna, el informe del
DEde
desempeo, las

auditor y la responsabilidad del mismo al considerar el efecto fraude o error de

auditora. Lo anterior dio como resultado una tendencia favorable en la variable

auditoria interna, pero existen ciertas limitantes; en las normas de auditora; as a

nivel de los atributos en la cual se evidencio que los auditores no mantienen una

revisin mensual del estatuto de auditoria interna y no siempre se reporta

directamente ante el consejo de administracin o mxima autoridad; en relacin a

los informes en los informes del auditor interno nunca se presenta informe

preliminares y en las normas para la documentacin los auditores no toman en

cuenta los soporte de las conclusiones.

Al analizar los resultados del tercer objetivo de la investigacin, dirigido a

describir los controles internos contables y administrativos aplicados a las cuentas

 135

por cobrar en empresas concesionarias del municipio Maracaibo, se constat que

en estas empresas se llevan a cabo con base a polticas establecidas, mediante

los registros pertinentes, pero se presentan algunas deficiencias en cuanto a los

controles contables , especialmente referidos a determinar la probabilidad de

ocurrencia de la posible prdida para establecer el monto para la provisin de

cuentas incobrables, al considerar una base razonable para establecer el monto

de la provisin, as como para ventas a crdito a corto y a largo plazo. En cuanto a

los controles administrativos la divisin de funciones presenta ciertas debilidades

D O S
RVA
debido a que no existe un manual donde de describa las operaciones de ventas

ES E
cuentas por cobrar.
OS R
E C H
D ER
Con relacin a los resultados del cuarto objetivo, referido al estudio de la

gestin de riesgos asociados con la auditora interna para el logro de los objetivos

en empresas Concesionarias del municipio Maracaibo, se pudo establecer que

esta gestin se lleva a cabo con mediana eficiencia, pues se presentan ciertas

debilidades en cuanto a al entorno interno, especficamente en las provisiones o

contingencias, considerando posibilidades, derivadas de las ventas cuentas por

cobrar. Respecto a la a la identificacin de eventos, particularmente en lo referido

a las variaciones de precios mediante la identificacin de cuentas por cobrar y

para la valoracin de riesgo en cuanto a si se determina la probabilidad de

ocurrencia de los riesgos evaluados, as como tambin si se establecen controles

en relacin a los riesgos, lo cual presenta debilidades y compromete el control

interno de las cuentas por cobrar de los entes evaluados.

 136

En consecuencia, pudo establecerse que la auditora interna en empresas

concesionarias del municipio Maracaibo se realiza en forma eficiente, sin

embargo, el control contable y administrativo refleja ciertas debilidades, an

cuando se aplican normas y se establecen polticas al respecto, en funcin de

llevar a cabo estos procesos tan vitales para estas organizaciones.

D O S
E RVA
S R ES
C H O
ER E
D
 137

RECOMENDACIONES

En cuanto al primer objetivo establecer procedimientos de auditora que

detecte errores o irregularidades existentes en los estados contables, obtener

conocimiento de los controles internos sobre los efectos por cobrar y las ventas

revisar el corte de fin de ao de las transacciones de ventas, documentos por

cobrar y recaudo de intereses.

En cuanto al segundo objetivo revisar el estatuto de auditora interna en

D O S
E RVA
donde se establece el desempeo del trabajo para obtener una mejor

S R ES
H O
operatividad, establecer comunicaciones con la gerencia sobre problemas
C
E
DERpudiera presentarse en la organizacin, tomar en cuenta los
posteriores que

soportes respectivo de las auditora realizadas para establecer la opinin as

como sus recomendaciones

En cuanto al tercer objetivo Implementar un manual a los departamentos en

las funcin de ventas cuentas por cobrar, en cuanto a recibo de mercancas as

como pagos de facturas, lo cual es muy importante para el desarrollo de las

actividades y operaciones segn las directrices marcadas por la administracin

dentro de estas organizaciones .

En cuanto al cuarto objetivo Implementar un programa para la gestin de riesgos

en la organizacin, en atencin a un estilo definido de administracin, con la finalidad

de lograr un mayor enfoque en riesgos, aplicando un sistema a travs del cual se

 138

incentive la transferencia de informacin y toma de decisiones, que le permita integrar

a toda la unidad en cuanto a organizacin, en un proyecto vital, mediante una

gerencia cnsona con las exigencias de un mundo en pleno proceso de globalizacin,

estableciendo el gran valor que se deriva del proceso de gestin de la informacin

bajo una plataforma digitalizada que permita mayor eficiencia en el uso del tiempo y

los recursos, para una mayor eficacia en la prestacin del servicio a clientes y

usuarios de los concesionarios.

D O S
A los gerentes generales, se les recomienda considerar el diseo propuesto a

E R VA
ES
los fines de introducir las mejoras necesarias en el proceso de auditora y

O S R
E C H
contribuir con ello a lograr el control de las actividades contables y operativas de

las empresas. ER
D
 139

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Arens A. (2007) Auditora un enfoque integral editorial. Pretendice Hall Mexico.

Arias, F (2004). El Proyecto de Investigacin. Introduccin a la Metodologa

Cientfica. Caracas: Editorial Episteme.

Catacora F. (1999) sistema y procedimiento contables editorial McGraw-Hill.

Declaracin de normas internacionales de auditora interna. (DNAI) Federacin de

colgios de contadores pblicos . Maracaibo estado Zulia

Estupian R. (2006) Control interno y fraudes con base en los ciclo de

transacciones anlisis de informe coso I, II eco ediciones Ltda.

Fernndez y col (2005). Editorial MMVI.

D O S
E RVA
R ES
Gitman L (2000), Fundamentos de administracin financiera Tercera edicin
S
H
editorial Harla Mexico.
C O
E
DERdeLos
Gmez, A. (2009)
especializacin
alcances del control de gestin. Director de
finanzas y administracin pblica. Editorial Mc Graw Hill
la

Hernndez (2006) metodologa de la investigacin 4ta edicin.

Hernndez, Fernndez y Baptista. (2004). Metodologa de la Investigacin. Mxico:

Editorial Mc Graw Hill.

Holmes W. (2001) Auditoria principios y procedimientos tomo I teora y problemas

editorial Limusa S.A.

Hurtado B. Metodologa de la investigacin gua para la comprensin holstica de

la ciencia. 4ta edicin Caracas: Quirn ediciones.

Madariaga (2004) Nociones prcticas de auditora ediciones Deusto editorial

Agostini Profesional y Formacin , S.L

Martnez M. (2009) Auditora interna editorial McGrawhill.

Meigs , W (2000) Principios de auditoria editorial Diani, S.A.

Meigs W (2001) Principios de auditoria editorial diana S.A

Mndez, C (2009) Metodologa. Quinta edicin. MCGRAW-HILL Interamericana

 140

Colombia.

Morilla, J. (2008) Modelo de control contable para sistemas de investigacin

universitarios. Instituto Universitario de Tecnologa Jos Antonio Anzotegui.

Munch Galindo (2003), Fundamentos de administracin (decimotercera

reimpresin) Edit. Trillas Mxico.

NIA Normas internacionales de auditora 315 2009

Normas Internacionales de Auditora interna 2010. (NIAI). Federacin de Colegio

de Contadores Pblicos Maracaibo estado Zulia

Normas internacionales de informacin financiera para pequeas y mediana

empresas NIFF PYMES (2009). Federacin de Colegio de Contadores
Pblicos Maracaibo estado Zulia

D O S
RVA
Perdomo M Abrahn (2002) administracin financiera de capital de trabajo Mxico
International Thomson Editores.
R E SE
H O S de los principios de Ia contabilidad
R E C Polimeni.
Ramrez Q. (2003), Estudios prcticos bsicos

D E
para contadores Editorial

Rondon F. (2004) Contabilidad I Editorial Polimeni.

Santillana R (2002) Auditoria Interna Integral: Administrativa, Operacional

Financiera Editorial Pearson educacin Mxico.

Sols (2002) procedimientos de auditoria editorial Mexico. Editorial Montgomey

Tamayo y Tamayo (2006), Metodologa formal de la investigacin cientfica

Segunda edicin.

Tamayo y Tamayo M (2003), El proceso de investigacin cientfica Cuarta edicin.

Editorial Limusa Mxico.

Van Honer (1999) Administracin financiera Editorial Mcgraw-Hill.

Antecedentes de la investigacin

Cote, Duarte y Tapias (2009) Diseo de un programa de auditoria interna en los

rubros de cuentas por cobrar y cuentas por pagar para el instituto de
prevencin social del personal docente y de investigacin de la universidad del
Zulia. Como requisito parcial para optar por el titulo en Contadura Publica
 141

Mavares, Rojas y Urdaneta (2009) Diseo de un programa de auditora interna

de los rubros de efectivo y cuentas por cobrar para el departamento de
finanzas de Zulia Towingand Barge CA. Universidad Rafael Belloso Chacin
para optar por el titulo obtenido Lcdo. En Contadura publica.

Nilyana (2009) Procedimientos de control interno de las cuentas por cobrar en las
empresas de construccin de la industria petrolera. Caso: Municipio
Maracaibo. En la Universidad Rafael Belloso Chacn para optar por el ttulo
en magster en gerencia empresarial.

Rivas (2005) Propuesta de un diseo de sistema de control interno de las

cuentas por cobrar para las empresas Purificadores Milenium, CA. Universidad
Centrooccidental Lisandro Alvarado Decanato de investigacin y postagrado
para optar por el titulo en especializacin contadura mencin auditora

O S
Ortiz (2006) Anlisis de los procedimientos contables aplicables a las cuentas por
D
RVA
cobrar en el consorcio Otepi Greystar. Universidad de Oriente. Escuela de

ES E
ciencias sociales y administrativas de estado Monagas para optar por el

OS R
titulo Lcdo. En Contadura pblica.

E C H
D ER
Referencia va Web

Federacin latinoamericana de auditores internos publicado 19-03-2010

consultado 27-05-2013 www.contaduriapublica.org.mx

Master en Direccin Financiera y Control por el Instituto de Empresa (I.E.) Roberto

Rey (2012). Publicado 12-05-2012. consultado 26-05-2013
 141

D O S
E RVA
S R ES
C H O
ER E
D
ANEXOS
 142

D O S
ERVA
S R ES
C H O
ER E
D ANEXO A
INSTRUMENTO DE VALIDACIN
 143

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y POLITICAS
MENCIN: CONTADURA PUBLICA
NIVEL: PREGRADO

D O S
E R VA
ES
Validacin del Instrumento
S R
OEL CONTROL CONTABLE Y ADMINISTRATIVO
E C H
AUDITORA INTERNA PARA

D E R
DE LAS CUENTAS POR COBRAR EN EMPRESAS CONCESIONARIAS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO

Autora: Ariana Murillo

Tutora: Orlaida Guerrero

Experto: _________________________

Maracaibo, Julio 2013

 144

Ciudadano:

MSc. /Dr. __________________________

Presente.-

Por medio de la presente, me dirijo a usted para hacer de su conocimiento que

ha sido seleccionado como Juez Evaluador de un (1) instrumento (cuestionario), el

cual tiene como finalidad recabar informacin sobre Auditoria interna para el

control Contable de las cuentas por cobrar en empresas concesionarias del

S
municipio Maracaibo
D O
ERVA
Su seleccin como juez se fundamenta en su experiencia y conocimientos

S R ES
H O
relacionados con el tema de investigacin, donde sin lugar a dudas su
C
E
DER un aporte valioso y significativo para el desarrollo de esta
colaboracin representa

investigacin.

Agradezco se sirva revisar la validez del contenido del presente instrumento

de medicin, en lo referente a pertinencia con el objetivo, las dimensiones, los

indicadores y la redaccin de cada pregunta.

En espera de su valiosa cooperacin, de antemano reciba mi agradecimiento.

Atentamente,

Br. Ariana Murillo

 145

I. IDENTIFICACIN DEL EXPERTO

Nombre y Apellido: ____________________________________________

Instituto donde trabaja: _________________________________________

Cargo desempeado:_____________________________________

Ttulo de Pregrado: ___________________________________________

Ao: _______

Instituto donde lo obtuvo: _______________________________________

Titulo de Posgrado: __________________________________________

D O S
RVA
Instituto donde lo obtuvo: _______________________________________

ES E
R
Ao: _______

H OS
E C
Otro grado acadmico obtenido: __________________________________

D ER
Instituto donde lo obtuvo: _______________________________________

Ao: _______

II. IDENTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN

1. Ttulo

AUDITORA INTERNA PARA EL CONTROL CONTABLE Y

ADMINISTRATIVO DE LAS CUENTAS POR COBRAR EN EMPRESAS

CONCESIONARIAS DEL MUNICIPIO MARACAIBO.

2. Objetivos de la Investigacin

2.1 Objetivo General

Analizar el proceso de auditora interna para el control contable y

administrativo de las cuentas por cobrar en empresas Concesionarias del

 146

municipio Maracaibo de acuerdo a las normas de auditora interna y principios

contable vigentes.

2.2. Objetivos Especficos

1. Caracterizar el proceso de auditora interna para las cuentas por cobrar

aplicado en las empresas Concesionarias del Municipio Maracaibo.

2. Verificar las normas de auditora interna aplicadas en el examen de la

auditora de las cuentas por cobrar en empresas Concesionarias del municipio

D O S
RVA
Maracaibo

R E SE a las cuentas por cobrar en

OS
3. Describir los controles internos
aplicados

E C H
D ER
empresas Concesionarias del municipio Maracaibo.

4. Estudiar la gestin de riesgos asociadas con la auditora interna para el

logro de los objetivos en empresas Concesionarias del municipio Maracaibo

5. Disear un programa de auditora interna para el control contable y

administrativo del rubro de cuentas por cobrar en las empresas Concesionarias del

municipio Maracaibo

3. SISTEMA DE VARIABLES

3.1. Auditora interna

Definicin conceptual

Segn Holmes (2001), es un acto de avalo independiente dentro de una

organizacin para la revisin de las operaciones contables, financieras y otras

como base de un servicio constructivo y protector para la gerencia.

 147

Definicin operacional

La auditoria constituye un proceso sistemtico realizado por un profesional

independiente, imparcial el cual se encarga de verificar que todos los

procedimientos de la empresa dentro de la organizacin se estn llevando cabo

de forma concisa y adecuada.

La variable Auditora interna ser medida, en base a la dimensin: proceso de

auditora interna y cumplimiento de las normas de auditora interna. Dentro del

O S
proceso de auditoria interna se incluyen como indicadores: planificacin de la
D
auditora, anlisis y evaluacin del control E R VAaplicacin de pruebas de
ES
interno,

S R
O de los resultados de la auditora, realizacin
E C H
auditora, elaboracin y presentacin

DER
del seguimiento y supervisin del trabajo. Las cuales estn dentro de dicho

proceso. Y como parte de la medicin de las normas de auditora los indicadores:

Normas para la documentacin del trabajo de auditora interna, informe del auditor

interno y responsabilidad del auditor interno de considerar el efecto del fraude o

error en la auditora.

3.2. Control contable y Administrativo

Definicin conceptual

Segn Estupin (2006) los controles internos comprenden el plan de

organizacin y el conjunto de mtodos que aseguren que los activos estn

debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la

actividad se desarrolla eficazmente segn las directrices marcadas por la

 148

administracin. De acuerdo a esta definicin la dimensin control interno ser

medido en base la subdimensin control contable y control administrativo.

Control contable

Definicin conceptual

Segn Perdomo (2000) es aquel que comprende el plan de organizar as

como los procedimientos y registros, referidos a la proteccin de los activos o a la

O S
confiabilidad de los registros financieros, proporcionando seguridad razonable en
D
cuanto a autoridad y registro. Es decir, todosR A
Vsistemas
E S E los contables de una

O S R
C H
organizacin estn encaminados
E
a servir como medio de control y estn

enfocados a ER los activos y a proveer la informacin.

Dproteger
Definicin operacional

El control contable es aquella tcnica del control interno la cual tiene la

finalidad proteger y salvaguardar los activos de la empresa para facilitar de esta

manera la seguridad razonable en cuanto a autoridad y registro. La variable

control contable, ser medida en base a sus indicadores registro contables y

polticas contables.

Control Administrativo

Definicin conceptual

Segn Catcora (1998), son los procedimientos existentes en la empresa para

asegurar la eficacia operativa y el cumplimiento de las normas definidas por la

 149

direccin; los controles administrativos u operativos se refieren a operaciones que

no tienen una incidencia concreta en los estados financieros por corresponder a

otro marco de actividades de la empresa, si bien, puede tener una repercusin en

el rea financiera contable.

Definicin operacional

El control administrativo constituye un procedimiento de ccontrol Interno que

no tiene relacin directa con la confiabilidad de los registros contables. Plan de

D O S
RVA
organizacin, mtodos y procedimientos, que ayudan a los gerentes a lograr la

ES E
S R
eficiencia operacional y el cumplimiento de las polticas de la compaa.
O
E C H
ER
La variable control administrativo ser medida en base a sus indicadores
D
Polticas de crdito, Gestin de cobro, Divisin de funciones.

Cuadro 1
Operacionalizacin de las Variables
VARIABLE DIMENSIN INDICADORES tems

-Planificacin de la auditoria
1,2,3,4,5,6,7
-Anlisis y evaluacin del control interno
- Aplicacin de pruebas de auditoria ,8,9,10
Auditora Proceso de - elaboracin y presentacin de los
11,12,13,14,15,16
Interna auditora resultado
interna - realizacin del seguimiento 17,18,19
- Supervisin del trabajo
21,22
23,24
-Norma sobre atributos
25,26,27,28,29,30
-Normas sobre desempeo
Normas para la documentacin del 31,32,33
Normas de
trabajo de auditora interna
auditoria 34,35,36,37
-Informe del auditor interno
interna
-Responsabilidad del auditor interno de 38,39,40,41,42
considerar el efecto del fraude o error en
la auditora 43,44,45
 150

Cuadro 1
(Cont)
VARIABLE DIMENSIN INDICADORES tems

Sub. divisin -registro contables 46,47,48,49,50

control -polticas contables 51,52,53,54,55
contable -polticas de crdito 56,57,58,59,60,61,62
Control Sub. divisin -gestin de cobro 63,64,65
contables y control -divisin de funciones 66,67,68
control administrativo
administrativo -Entorno interno 69,70,71
Gestin de -Definicin de objetivos 72,73,74
riesgo -Identificacin de eventos 75,76
-Valoracin del riesgo 77,78,79
Fuente: Murillo (2013)

4. INFORMACIN ADICIONAL
D O S
ERVA
4.1. Tipo de Investigacin
S R ES
C H O
E
DEesRde tipo analtico, pues tiene como objetivo analizar un evento y
El estudio

comprenderlo en trminos de sus aspectos menos evidentes.

4.2. Diseo de Investigacin

La presente investigacin es de modalidad de campo, ya que los datos van a

recopilarse directamente del sitio donde ocurren los hechos. Tambin se considera

no experimental en tanto se realiza sin manipular deliberadamente las variables.

Adems, es catalogada como transaccional, pues los datos se recolectan en un

solo momento en un tiempo nico

4.3. Sujetos de la Investigacin

La poblacin se obtuvo a travs de la consulta efectuada directamente en el

Servicio Desconcentrado Municipal Autnomo de Administracin Tributaria

 151

(SEDEMAT) (16/10/2012), de una lista de base de datos denominado ex_trib el

cual arroj en este sentido una poblacin absoluta de 51 concesionarios ubicados

en el municipio Maracaibo del estado Zulia.

Al analizar la lista, se determin que 3 son los que cumplen con las

caractersticas para el presente estudio denominado Auditora interna y control

contable de las cuentas por cobrar en empresas concesionarias del municipio

Maracaibo, como lo es la existencia de un departamento de auditora interna, tal

como se muestra en el siguiente cuadro 2.

D O S
E RVA
S R ES Cuadro 2

C H O
Distribucin de la Poblacin

ER E Auditor Personal de
DConcesionario
Interno cuentas por cobrar
Total

Los Coches 1 2 3
Peugeot de Venezuela 1 2 3
Motofalca, C.A. 1 1 2
Total 3 5 8
Fuente: Murillo (2012)

Ahora bien, para efectos de la presente investigacin no es necesario aplicar

un proceso muestral ni calcular una muestra. En este caso, se tomar a la

poblacin en su totalidad ya que es finita y accesible para la investigadora.

4.4. Tcnica de Recoleccin de Datos

En la presente investigacin como fuente primaria para la recoleccin de datos

e informacin relacionada con el anlisis de la auditora interna para el control

contable y administrativo de las cuentas por cobrar en las empresas

 152

concesionarias del municipio Maracaibo, estado Zulia, se emplear con una

encuesta tcnica. Bajo tales perspectivas, en la presente investigacin se utilizar

como instrumento un cuestionario de contenido de (79) tems con opciones de

respuesta tipo escala forzada, a saber: Siempre, Casi siempre, A veces, Casi

nunca y Nunca, para ser aplicado a los encargados de los departamentos de

auditora interna y cuentas por cobrar de los concesionarios del municipio

D O S
E RVA
S R ES
C H O
ER E
D
 153

MATRIZ DE VALIDACIN

Pertinencia
Pertinencia Pertinencia
Objetivo Variabl de Redaccin
Dimensin Indicador tems de Objetivo de Variable
Indicador
Especfico e
P NP P NP P NP P NP
1. Se elabora una planificacin a las auditora?
2. Se establecen previamente los objetivos

O S
estratgicos de la unidad de auditoria para un

D
periodo determinado?

VA
Caracterizar el

R
3. Se determina el nivel de riesgo de auditora

E
proceso de auditora existente?
interna para las

RE S
4. Se determina un nivel de materialidad cuantitativa

O S
Planificacin para el anlisis de las cuentas?
Auditora Interna

cuentas por cobrar

H
de la auditora

EC
aplicado en las 5. Se seleccionan los procedimientos especficos

DER
Proceso de
que se aplicarn en el desarrollo de las auditorias?
Auditora
empresas
Interna
Concesionarias del 6. Se elabora un plan de auditora?

Municipio 7. En el plan de auditora se define la naturaleza y

el alcance del trabajo?
Maracaibo. 8. Se utiliza los resultados de evaluaciones
anteriores para la revisin del sistema de control
interno del ciclo de ventas- cuentas por cobrar?
Anlisis y 9. Se disean procedimientos de auditora para
evaluacin del reducir el riesgo a un nivel aceptable bajo?
control 10. Los auditores obtienen la compresin de los
interno procedimientos que se ejecutan en ciclo de ventas-
cuentas por cobrar?

153
Leyenda: P= Pertinente NP= No pertinente
 154

MATRIZ DE VALIDACIN
Pertinencia
Pertinencia Pertinencia
Objetivo de Redaccin
Variable Dimensin Indicador tems de Objetivo de Variable
Indicador
Especfico
P NP P NP P NP P NP

11. El auditor utiliza programas de auditora como

gua en la ejecucin de su trabajo?

12. Se realizan pruebas sustantivas que permiten

O S
evaluar la razonabilidad de los saldos de las cuentas

D
por cobrar de la empresa?

E R VA
13. Se realizan procedimientos analticos de revisin

S
Aplicacin para las cuentas por cobrar

RE
pruebas de
auditora

O S
14. Se envan circularizaciones de cuentas por

H
cobrar a clientes

EC
Caracterizar el

DER
proceso de 15. Se realiza la prueba de facturacin para verificar
Auditora Interna

auditora interna el proceso de cuentas por cobrar

para las cuentas
por cobrar 16. Se evala los resultados de las pruebas
Proceso de aplicadas a fin de proponer recomendaciones?
aplicado en las
Auditora
empresas
Interna
Concesionarias
del Municipio 17. Se presenta un informe sobre la auditora
Maracaibo. realizada?

Elaboracin
y 18. El auditor presenta sus conclusiones sobre los
presentacin hallazgos encontrados durante la auditora?
de los
resultados de
la auditora 19. El auditor indica en el informe cul es su nivel de
implicacin y responsabilidad en el trabajo?

20. El auditor presenta en su informe las

recomendaciones pertinentes?
21. El auditor realiza seguimiento a los
Realizacin procesos ms crticos ?
del 22. El auditor efecta revisiones de
seguimiento seguimiento a los procesos para verificar su
cumplimiento?

MATRIZ DE VALIDACIN
Leyenda: P= Pertinente NP= No pertinente

154
 155

Pertinencia de Pertinencia de Pertinencia de

Redaccin
Objetivo Especfico Variable Dimensin Indicador tems Objetivo Variable Indicador
P NP P NP P NP P NP
23. El auditor encargado ejerce supervisin del
Caracterizar el proceso de trabajo realizado por el personal con menor
auditora interna para las experiencia?
cuentas por cobrar Proceso de Supervisin del
aplicado en las empresas Auditora Interna Trabajo 24. El encargado se responsabiliza del trabajo
Concesionarias del del personal bajo su supervisin?
Municipio Maracaibo.

O S
2 25El personal que participa en la actividad de auditoria

D
interna est conformado por profesionales de la

VA
Contadura Pblica debidamente colegiados y con

R
experiencia en el rea?

S E
RE
26La calidad de la actividad de auditoria interna es
evaluada de forma continua?

HO S 27La actividad del auditor interno est tal como

Auditora Interna

EC
propsito, autoridad y responsabilidad en el estatuto de la

DER
Normas sobre empresa?
atributos
Verificar las normas de 28El auditor interno revisa mensualmente el estatuto de
auditora interna aplicadas auditora interna?
en el proceso de auditora
de las cuentas por cobrar 29Existe independencia de la direccin y de los
en empresas Normas de
auditora interna departamentos que son evaluados?
Concesionarias del
municipio Maracaibo 30Se reporta directamente ante el consejo de
administracin o mxima autoridad alguna situacin
dentro de la organizacin?

31Los individuos que forman parte de la actividad de

auditora interna demuestran cumplir con el Cdigo de
tica del contador pblico?
32El auditor interno establece programas basados en los
Normas sobre riesgos?
desempeo
33 El auditor toma en cuenta el enfoque de gestin de
riesgos de polticas y procedimientos para la actividad de
auditoria interna?

MATRIZ DE VALIDACIN

155
Leyenda: P= Pertinente NP= No pertinente
 156

Pertinencia
Objetivo Variabl Pertinencia Pertinencia
Dimensin Indicador tems de Objetivo de Variable
de Redaccin
Especfico e Indicador
34El trabajo de auditora esta debidamente
documentado a travs de papeles de trabajo?
35Los papeles de trabajo son elaborados siguiendo
Normas para la
tcnicas de preparacin, acabo de auditora?
documentacin
de auditora 36El auditor presenta los soportes respectivos de las
interna conclusiones de auditora?

37 Las auditoras internas cumplen con las normas

D O S
VA
establecidas por la Federacin de Colegios de

R
Contadores Pblicos de Venezuela?.

S E
38Se emiten comunicaciones escritas formales,

RE
tales como informes a fin de comunicar las

S
conclusiones del trabajo?

O
Verificar las normas

H
39El informe de auditora incluye el objetivo del
Auditora Interna

EC
de auditora interna
trabajo, el contenido de las comprobaciones, el grado
aplicadas en el

DER
de inters de la gerencia, as como los antecedes y
proceso de auditora
Normas de organizacin de la empresa?
de las cuentas por
auditora
cobrar en empresas Informe del 40Se emiten informes preliminares para comunicar
interna los aspectos que requieren llamar la atencin de la
Concesionarias del auditor interno
municipio Maracaibo gerencia sobre un problema especfico?
41Se emiten informes especiales donde se relata
hechos graves de una auditora realizada al margen
del programa anual de la auditora?
42El auditor interno presenta informes de
seguimiento para asegurarse de que se toman
medidas adecuadas en cuanto a la relacin de
hechos auditados?
Responsabili 43El auditor verifica la exactitud de la informacin
-dad del contable de la empresa considerando el riesgo de
auditor error y fraude?
interno de
44La auditora interna determina si el diseo del
considerar el
control coadyuva a la prevencin de errores o fraude?
efecto del
fraude o 45En caso de indicios suficientes de fraude el
error en la auditor comunica a la direccin la situacin a fin de
auditora recomendar una investigacin?

156
MATRIZ DE VALIDACIN

Leyenda: P= Pertinente NP= No pertinente

 157

Pertinenci Pertinenci Pertinencia

Objetivo Varia a de a de de Redaccin
Dimensin Indicador tems Objetivo Variable Indicador
Especfico ble
P NP P NP P NP P NP
46Se clasifican contablemente las cuentas por cobrar de acuerdo a
naturaleza de las operaciones de ventas-cuentas por cobrar?
47El saldo total de clientes registrado en contabilidad (mayor general)
est soportado por una relacin de saldos individualizados de clientes?
48Son conciliados mensualmente los saldos del auxiliar de cuentas por
Registro cobrar versus el mayor general?

S
contables 49Todos los asientos en las cuentas individuales del cliente son

O
registrados nicamente con base en copias de las facturas de ventas,

D
recibos de cajas y otros documentos tales como notas de entrega

VA
prenumerados?

R
50Se verifica para su contabilizacin la aplicacin del porcentaje del

S E
IVA en las facturas emitidas?

RE
51Se registra el deterioro o prdida de la cuenta por cobrar?

O S
Describir los 52Se considera la probabilidad de ocurrencia de la posible prdida para

H
controles establecer el monto para la provisin de cuentas incobrables?

EC
internos Polticas 53Se considera una base razonable para establecer el monto de la

DER
contables provisin?
Control contable

contables
aplicados a 54Para ventas a crdito a corto plazo, se reconoce una cuenta por
las cuentas cobrar al importe sin descontar de la cuenta por cobraren efectivo de esa
por cobrar en Controle entidad, que suele ser el precio de la factura?
empresas Interno
55Para las ventas a largo plazo se reconoce una cuenta por cobrar al
Concesionaria valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo (incluyendo los pagos
s del por intereses y el reembolso del Principal)?.
municipio 56Existe poltica de cobro formalmente establecida?
Maracaibo.
57Se considera la poltica de pago para fijar el plazo mximo de cobro?
58Existe un listado oficial de precios?
59Existen una poltica predefinida de descuentos y devoluciones?
Polticas 60Las operaciones de ventas responden a la poltica de crdito
de crdito establecida?
61Al momento de autorizar los crditos son considerados aspectos tales
como: capacidad de pago, capacidad financiera, garantas de cada
cliente?
62Para mantener la liquidez se acortan los plazos otorgados a los
crditos?
63Estn establecidas las actividades especficas de cobranza en la
empresa?
Gestin 64Las estrategias de cobranza se establecen de acuerdo con las
de cobro exigencias de la administracin de la empresa?
65Se envan cartas a los clientes con los saldos de las cuentas a cobrar
a su vencimiento?
MATRIZ DE VALIDACIN
Pertinenci Pertinenci Pertinencia Redaccin

157
Objetivo Variabl Dimensin Indicador tems

Leyenda: P= Pertinente NP= No pertinente

 158

Especfico e a de a de de
Objetivo Variable Indicador
P NP P NP P NP P NP
66Se indica claramente las personas responsables de
funciones de ventas?
67La autorizacin de crditos est separada de la
Divisin de
operacin de ventas y de su contabilizacin??
funciones
68Existe un manual donde se describan las funciones
relacionadas con la operacin de ventas-cuentas por
cobrar?

S
69. La estructura empresarial determina las estrategias a

D O
utilizar en la gestin de ventas-cuentas por cobrar?

VA
Entorno 70. Se establecen provisiones o contingencias
.Estudiar la

R
interno considerando posibilidades derivadas de la venta?

E
gestin de riesgos

S
71. La actitud asumida por la alta direccin influye en la
Control contable

asociadas con la

RE
forma de estructurar y tratar los riesgos?
auditora interna
72 Se establecen objetivos alineados con la estrategia

S
para el logro de

O
empresarial?
los objetivos en Gestin de

H
Definicin 73. Los objetivos establecidos ayudan a la efectividad en la

EC
empresas Riesgo
de objetivos presentacin de reportes o informes?
Concesionarias

DER
del municipio 74.La alta direccin establece los objetivos estratgicos de
Maracaibo gestin de cuentas por cobrar ?
75.La alta gerencia identifica y analiza los factores de
riesgo asociados a los objetivos organizacionales
Identificacin
de eventos
relacionados con las ventas cuentas por cobrar?
76 Se establecen variaciones de precios mediante la
identificacin de cuentas por cobrar?
77 Se realiza una estimacin de la importancia de los
riesgos relacionados con la gestin de ventas cuentas por
cobrar?
Valoracin
78 Se determina la probabilidad de ocurrencia de los
del riesgo
riesgos evaluados?
79 Se establecen controles en relacin a los riesgos
evaluados?

158
Leyenda: P= Pertinente NP= No pertinente
 159

EVALUACIN DEL EXPERTO

a. Considera Ud. que los tems del instrumento tienen pertinencia con los
objetivos de la investigacin?

Suficient Medianamente Insuficient

e suficiente e

Observaciones:_____________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

b. Considera Ud. que los tems del instrumento tienen pertinencia con la variable
de la investigacin?

S
Suficient Medianamente Insuficient
e suficiente
D O e

E R VA
S R ES
Observaciones:_____________________________________________________

O
__________________________________________________________________
C H
REque los tems del instrumento tienen pertinencia con las
__________________________________________________________________

DEUd.
c. Considera
dimensiones de la investigacin.
Suficie Medianamente Insuficient
nte suficiente e

Observaciones:_____________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

d. Considera Ud. que los tems del instrumento tienen pertinencia con los
indicadores de la investigacin?

Suficient Medianamente Insuficient

e suficiente e

Observaciones:_____________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
e. Considera Ud. que la redaccin de los tems es adecuada?

Suficient Medianamente Insuficient

e suficiente e
 160

Observaciones:_____________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
f. Considera el instrumento vlido para su aplicacin?

Suficient Medianamente Insuficient

e suficiente e

Observaciones:_____________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

Nombre del Experto:_________________________________________________

Cdula de Identidad: ____________________

S
_____________________________
D O
RVA
Firma

ES E
OS R
E C H
D ER
 161

CONSTANCIA DE JUICIO DEL EXPERTO

Yo,__________________________________________________________

portador de !a cdula de identidad No: _____________________; actuando en mi

carcter de Experto y en uso de mis facultades profesionales e intelectuales; por

medio de la presente: Hago constar que el instrumento de recoleccin de

informacin presentado por la Br. Ariana Murillo, cursante de Contadura Pblica

en la Universidad Rafael Urdaneta, para la presentacin de su Trabajo Especial de

D O S
RVA
Grado " Auditoria Interna Para el Control Contable de las Cuentas por Cobrar en

ES E
OS R
Empresas Concesionarias del Municipio Maracaibo, ha sido aprobado y avalado

E C H
por mi.
DER
Constancia que expido, para los fines legales pertinentes y a peticin de la parte

interesada. En Maracaibo a los ____ das del mes de ____________ del ao dos

mil trece.

Atentamente,

_______________________
C.I.:____________________
 162

D O S
ERVA
S R ES
C H O
ER E
D
AENXO B
INSTRUMENTO DE RECOLECCIN
 163

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA

INSTRUMENTOD O S
A V
E S ER
OS R
EC H
AUDITORA INTERNA PARA EL CONTROL CONTABLE Y ADMINISTRATIVO

DER
DE LAS CUENTAS POR COBRAR EN EMPRESAS CONCESIONARIAS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO

Br. Ariana Murillo

Maracaibo, Julio de 2013

 164

Estimado Encuestado:

Este cuestionario est dirigido a recoger informacin para analizar la Auditora

Interna para el Control Contable de las cuentas por cobrar en Empresas

Concesionarias del Municipio Maracaibo, con el propsito de contribuir con el

mejor desarrollo de las actividades en estas instituciones.

Los datos que usted suministre sern de utilidad para los fines del estudio y se

procesarn en forma annima y confidencial.

O S
Agradeciendo de antemano su receptividad y valiosa colaboracin, de usted,
D
E RVA
ES
atentamente.

OS R
E C H
D ER

__________________________
Br. Ariana Murillo
 165

INSTRUCCIONES

1. Antes de dar una respuesta, por favor, lea cuidadosamente cada tem.

2. Los tems estn redactados de tal manera que slo tiene que seleccionar entre

ellos la opcin que ms se ajuste a su criterio personal.

3. Responda por favor la totalidad de los tems sin omitir ninguno.

4. Marque con una X la alternativa a seleccionar.

5. Cada pregunta tiene 5 alternativas de respuesta. En cada tem seleccione una

sola alternativa y coloque una X.

D O S
E RVA
R ES
6. Las 5 alternativas de cada tem son:
S
C H O

ER E
Siempre (5)

D
Casi siempre (4)

A veces (3)

Casi nunca (2)

Nunca (1)

Gracias por su colaboracin!

 166

CUESTIONARIO
Dirigido a al personal de Auditora interna y el personal de cuentas por cobrar

Siempre

A veces

Casi nunca
siempre

Nunca
Casi
N TEMS

Variable: Auditora Interna

Dimensin: Proceso de Auditora Interna
Indicador: Planificacin de la auditora
1 Se elaboran una planificacin a las auditorias?
Se establecen previamente los objetivos estratgicos de la unidad de
2
auditoria para un periodo determinado?
3 Se determina el nivel de riesgo de auditoria existente?
Se determina un nivel de materialidad cuantitativa para el anlisis de
4
las cuentas?
Se seleccionan los procedimientos especficos que se aplicarn en el
5
desarrollo a las auditoras?

S
6 Se elabora un plan de auditoria?

D O
RVA
7 En el plan de auditoria se define la naturaleza y el alcance del trabajo?

E
Indicador: Anlisis y evaluacin del control interno
8
R ES
Se utiliza los resultados de evaluaciones anteriores para la revisin

S
O
del sistema de control interno del ciclo ventas- cuentas por cobrar?

E C H
Se disean procedimientos de auditora para reducir el riesgo a un

ER
9
nivel aceptablemente bajo?
10 D
Los auditores obtienen la compresin de los procedimientos que se
ejecuta en el ciclo ventas- cuentas por cobrar?
Indicador: Aplicacin de pruebas de auditora
El auditor utiliza programas de auditoria como gua en la ejecucin y
11
documentacin de su trabajo?
Se realizan pruebas sustantivas que permiten evaluar la
12
razonabilidad de los saldo de las cuentas por cobrar de la empresa?
Se realizan procedimientos analticos de revisin para las cuentas por
13
cobrar?
14 Se envan circularizaciones de cuentas por cobrar a cliente?
Se realiza la prueba de facturacin para verificar el proceso de
15
cuentas por cobrar?
Se evalan los resultados de las pruebas aplicadas a fin de proponer
16
recomendaciones?
Indicador: elaboracin y presentacin de los resultado de la auditora
17 Se presenta un informe sobre la auditora realizada?
El auditor presenta sus conclusiones sobre los hallazgos encontradas
18
durante la auditora?
El auditor indica en el informe cul es su nivel de responsabilidad en
19
el trabajo?
20 El auditor presenta en su informe las recomendaciones pertinentes?
Indicador: realizacin del seguimiento
21 El auditor interno realiza seguimiento en los procesos ms crticos?
El auditor efecta revisiones de seguimiento a los procesos para
22
verificar su cumplimiento?
Indicador: Supervisin del trabajo
 167

Siempre

A veces

Casi nunca
siempre

Nunca
Casi
N TEMS

El auditor encargado ejerce supervisin del trabajo realizado por el

23
personal con menor experiencia.
El encargado se responsabiliza del trabajo del personal bajo su
24
supervisin.
Dimensin: Normas de auditara
Indicador: Normas sobre atributos
El personal que participa en la actividad de auditoria interna est
25
conformado por profesionales con experiencia en el rea?
La calidad de la actividad de auditoria interna es evaluada de forma
26
continua?
La actividad del auditor interno est reflejada bajo un estatuto de la
27
empresa?
28 El auditor interno revisa el estatuto de auditora interna?

S
29 Existe independencia de los departamentos que son evaluados?

D O
RVA
Se reporta directamente ante el consejo de administracin o mxima
30

E
autoridad dentro de la organizacin?
Indicador: Normas sobre desempeo

S R ES
O
Los individuos que forman parte de la actividad de auditora interna
H
31

E C
demuestran cumplir con el Cdigo de tica del contador pblico?

ER
32 El auditor establece programas de trabajo basados en los riesgos?
33 D
El auditor toma en cuenta el enfoque de gestin de riesgos de
polticas y procedimientos para la actividad de auditoria interna?
Indicador: Normas para la documentacin del trabajo de auditoria
El trabajo de auditoria interna esta debidamente documentado a
34
travs de papeles de trabajo?
Los papeles de trabajo son elaborados siguiendo tcnicas de
35
preparacin, acabado de auditara?
El auditor presenta los soportes respectivos de las conclusiones de
36
auditoria?
Las auditoras internas cumplen con las normas establecidas por la
37
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela?
Indicador: Informe del auditor interno
Se emiten comunicaciones escritas formales tales como informes a
38
fin de comunicar las conclusiones del trabajo?
El informe de auditoria incluye el objetivo del trabajo, el contenido de
39 las comprobaciones, el grado de inters de la gerencia, as como los
antecedentes y organizacin de la empresa?
Se emiten informes preliminares para comunicar los aspectos que
40 requieren llamar la atencin de la gerencia sobre un problema
especfico?
Se emiten informes especiales donde se relata hechos graves de una
41
auditoria realizada al margen del programa anual de la auditora?

El auditor interno presenta informes de seguimiento para asegurarse

42 de que se toman medidas adecuadas en cuanto a la relacin de
hechos auditados?
 168

Siempre

A veces

Casi nunca
siempre

Nunca
Casi
N TEMS

Indicador: Responsabilidad del auditor interno de considerar el efecto

del fraude o error en la auditora
El auditor verifica la veracidad de la informacin contable de la
43
empresa considerando el riesgo de error y fraude
La auditoria interna determina si el diseo del control coadyuva a la
44
prevencin de errores o fraude?
En caso de indicios suficientes de fraude el auditor comunica a la
45
direccin la situacin a fin de recomendar una investigacin?
Variable: Control contable
Dimensin: Controles Internos y administrativos
Sub.dimensin : contable
Indicador: Registro contables
Se clasifican contablemente las cuentas por cobrar de acuerdo a
46

S
naturaleza de las operaciones de ventas-cuentas por cobrar?

D O
El saldo total de clientes registrado en contabilidad (mayor general)

RVA
47
est soportado por una relacin de saldos individualizados de clientes?

ES E
Son conciliados mensualmente los saldos del auxiliar de cuentas por
R
48

S
cobrar versus el mayor general?

C H O
Todos los asientos en las cuentas individuales del cliente son

ER E
registrados nicamente con base en copias de las facturas de ventas,

D
49
recibos de cajas y otros documentos tales como notas de entrega
prenumerados?
Se verifica para su contabilizacin la aplicacin del porcentaje del
50
IVA en las facturas emitidas?
Indicador: Polticas contables
51 Se registra el deterioro o prdida de la cuenta por cobrar?
Se considera la probabilidad de ocurrencia de la posible prdida para
52
establecer el monto para la provisin de cuentas incobrables?
Se considera una base razonable para establecer el monto de la
53
provisin?
Para ventas a crdito a corto plazo, se reconoce una cuenta por
54 cobrar al importe sin descontar de la cuenta por cobraren efectivo de
esa entidad, que suele ser el precio de la factura?
Para las ventas a largo plazo se reconoce una cuenta por cobrar al valor
55 presente de la cuenta por cobrar en efectivo (incluyendo los pagos por
intereses y el reembolso del Principal)?.
Sub. Dimensin administrativo
Indicador: Polticas de crdito
56 Existe poltica de cobro formalmente establecida?
57 Se considera la poltica de pago para fijar el plazo mximo de cobro?
58 Existe un listado oficial de precios?
59 Existen una poltica predefinida de descuentos y devoluciones
Las operaciones de ventas responden a la poltica de crdito
60
establecida?
Al momento de autorizar los crditos son considerados aspectos tales
como: capacidad de pago, capacidad financiera, garantas de cada
61
cliente?
 169

Siempre

A veces

Casi nunca
siempre

Nunca
Casi
N TEMS

Para mantener la liquidez se acortan los plazos otorgados a los

62
crditos?
Indicador: Gestin de cobro
Estn establecidas las actividades especficas de cobranza en la
63
empresa?
Las estrategias de cobranza se establecen de acuerdo con las
64
exigencias de la administracin de la empresa?
Se envan cartas a los clientes con los saldos de las cuentas a cobrar a su
65
vencimiento?
Indicador: Divisin de funciones
Se indica claramente las personas responsables de funciones de
66
ventas?
La autorizacin de crditos est separada de la operacin de ventas y
67

S
de su contabilizacin??

D O
RVA
Existe un manual donde se describan las funciones relacionadas con
68
la operacin de ventas-cuentas por cobrar?
Dimensin: Gestin de Riesgo
ES E
Indicador: Entorno interno
OS R
C H
La estructura empresarial determina las estrategias a utilizar en las
E
ER
69
gestiones de ventas-cuentas por cobrar?
70 D
Se establecen provisiones o contingencias considerando
posibilidades derivados de las ventas
La actitud asumida por la alta direccin influye en la forma de
71
estructurar y tratar los riesgos?
Indicador: Definicin de objetivos
72 Se establecen objetivos alineados con la estrategia empresarial?
Los objetivos establecidos ayudan a la efectividad en la presentacin
73
de reportes o informes?
La alta direccin establece los objetivos estratgicos de gestin de
74
cuentas por cobrar?
Indicador: Identificacin de eventos
La alta gerencia identifica los factores de riesgo asociados a los
75 objetivos organizacionales relacionados con los ventas-cuentas por
cobrar?
Se establecen variaciones de precios mediante la identificacin de
76
cuentas por cobrar?
Indicador: Valoracin del riesgo
Se realiza una estimacin de la importancia de los riesgos
77
relacionados con la gestin de ventas cuentas por cobrar?
78 Se determina la probabilidad de ocurrencia de los riesgos evaluados?
79 Se establecen controles en relacin a los riesgos evaluados?
 170

D O S
E RVA
S R ES
C H O
ER E
D ANEXO C
CONFIABILIDAD
 171

CONFIABILIDAD DE LOS INSTRUMENTOS

Data Variable 1: Auditora Interna

D O S
E R VA
RE S
Data Variable 2: Control Contable

HO S
EC
DER
Anlisis de fiabilidad Anlisis de fiabilidad
[Conjunto_de_datos1] E:\Ariana 19-03-2013\TD-Ariana M.sav [Conjunto_de_datos1] E:\Ariana 19-03-2013\TD-Ariana M.sav

Escala: Coeficiente Alpha Cronbach Escala: Coeficiente Alpha Cronbach

Resumen del procesamiento de los casos Resumen del procesamiento de los casos

Auditora Interna N % Control Contable N %

Casos Vlidos 5 100,0 Casos Vlidos 5 100,0

a
Excluidos a 0 ,0 Excluidos 0 ,0

Total 5 100,0 Total 5 100,0

a. Eliminacin por lista basada en todas las variables del procedimiento. a. Eliminacin por lista basada en todas las variables del procedimiento.

Estadsticos de fiabilidad Estadsticos de fiabilidad

Alfa de Cronbach N de elementos Alfa de Cronbach N de elementos

0,93 41 0,82 38

171
 172

D O S
ERVA
S R ES
O
ANEXO D

E C H
MATRIZ DE RESULTADOS

DER
 1

ANEXO D
MATRIZ DE RESULTADOS
CODIFICACIN DE RESULTADOS VARIABLE 1: AUDITORA INTERNA
tems

10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Suj
1 5 4 5 5 5 4 5 5 5 4 4 5 5 3 5 5 4 4 5 4 5 5 4 5 5 5 4 4 5 4 5 5 5 5 4 4 5 4 5 4 5 5 5 5 5
2 5 4 3 5 5 5 5 5 5 5 5 3 5 1 3 5 5 5 1 5 5 5 5 5 5 5 1 1 5 5 5 4 4 5 5 5 5 5 5 1 5 5 5 5 5
3 5 5 3 4 5 5 5 5 4 3 4 4 4 3 4 5 5 5 5 4 5 5 4 5 5 3 4 5 5 2 2 5 4 3 4 1 3 4 1 1 4 4 5 3 5
4 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 5 5 5 5 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
5 5 5 3 4 5 5 5 5 4 3 4 4 4 3 4 5 5 5 5 4 5 5 4 5 5 3 4 5 5 2 2 5 4 3 4 1 3 4 1 1 4 4 5 3 5

O S
6 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 5 5 5 5 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

D
7

VA
5 4 5 5 5 4 5 5 5 4 4 5 5 3 5 5 4 4 5 4 5 5 4 5 5 5 4 4 5 4 5 5 5 5 4 4 5 4 5 4 5 5 5 5 5
8 5 4 3 5 5 5 5 5 5 5 5 3 5 1 3 5 5 5 1 5 5 5 5 5 5 5 1 1 5 5 5 4 4 5 5 5 5 5 5 1 5 5 5 5 5

S E R
RE
CODIFICACIN DE RESULTADOS VARIABLE 2: CONTROL CONTABLE Y ADMINISTRATIVO

O S
tems
46

47

48

49

50

51

52

53

54

55

56

57

58

59

60

61

62

63

64

65

66

67

68

69

70

71

72

73

74

75

76

77

78

79
EC H
Suj
1 1 1 5 1 3 4 4 1 1 1 5 1 1 5 5 5 5 5 3 3 2 2 2 3 3 4 4 4 3 3 5 3 2 3

DER
2 5 5 5 5 5 5 1 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 1 5 5 1 5 5 5 5 5 5 5 1 1 1 1
3 1 2 5 3 4 5 4 2 2 3 4 5 1 5 5 4 5 5 4 4 4 4 3 3 3 4 3 4 4 4 3 3 3 4
4 5 5 3 3 5 5 1 5 5 3 3 3 3 5 5 5 5 5 5 5 3 3 3 5 3 3 3 3 5 5 3 3 3 3
5 1 2 5 3 4 5 4 2 2 3 4 5 1 5 5 4 5 5 4 4 4 4 3 3 3 4 3 4 4 4 3 3 3 4
6 5 5 3 3 5 5 1 5 5 3 3 3 3 5 5 5 5 5 5 5 3 3 3 5 3 3 3 3 5 5 3 3 3 3
7 1 1 5 1 3 4 4 1 1 1 5 1 1 5 5 5 5 5 3 3 2 2 2 3 3 4 4 4 3 3 5 3 2 3
8 5 5 5 5 5 5 1 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 1 5 5 1 5 5 5 5 5 5 5 1 1 1 1

173