Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

CAPITULO I

INTRODUCCION

En algunas empresas los costos de mano de obra con mayores a los dems costos
combinados. Por lo que, es necesario una planificacin y control sistemtico de la mano
de obra. Para esto se involucran importantes reas problema. Necesidades de personal,
Reclutamiento, Capacitacin y adiestramiento, Descripcin y evaluacin de puestos,
Medicin del desempeo, Negociaciones con el sindicato y Administracin de sueldos y
salarios.

Los costos de mano de obra comprenden los desembolsos relacionados con todos los
empleados. Para planificar los costos de mano de obra, deben considerarse en forma
separada los diferentes tipos de estos costos.

En general, la mano de obra se clasifica como directa e indirecta. Estos costos

comprenden los salarios de los empleados que trabajan directamente en una produccin
especfica. Al igual que los costos de los materiales directos, los costos de la mano de
obra que pueden identificarse de manera directa con una produccin especfica se
definen como costos directos. Los costos de la mano de obra indirecta incluyen todos los
dems costos del trabajo, como los sueldos de supervisin y los salarios que se pagan a
quienes hacen herramientas, al personal de reparaciones, los almacenistas y vigilantes.
Los costos combinados del material y de la mano de obra directa, se conocen, en general,
como costos primos del producto.

1
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

CAPITULO II

REVISIN BIBLIOGRFICA

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

CONCEPTO

La mano de obra directa comprende los salarios que se pagan a los empleados que
trabajan en una produccin especfica al igual que los costos de los materiales directos,
estos pueden identificarse de manera directa con una produccin especfica y se definen
como costos directos.

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA (PMOD)

Es el diagnstico requerido para contar con una diversidad de factor humano capaz de
satisfacer los requerimientos de produccin planeada. La mano de obra indirecta se
incluye en el presupuesto de costo indirecto de fabricacin, es fundamental que la
persona encargada del personal lo distribuya de acuerdo a las distintas etapas del
proceso de produccin para permitir un uso del 100% de la capacidad de cada trabajador.

COMPONENTES

Personal diverso

Cantidad horas requeridas

Cantidad horas trimestrales

Valor por hora unitaria

1. LA FILOSOFIA DEL JUST IN TIME (JIT) (JUSTO A TIEMPO)

Esta filosofa, posee tcnicas apropiadas para manejar artculos nicos y produccin en
masa, adems de un ncleo de reduccin de costos y mejoras de calidad.

2
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

Se enfoca en eliminar esfuerzos innecesarios de trabajo, manejos superfluos o tiempos

intiles de espera. Que suben los costos.

reas de desperdicio:

Sueldos
Salarios

1.1. SUELDOS Y SALARIOS

Es la retribucin en dinero a personal. El personal no es necesariamente productivo.

Algunas empresas parecen eficientes ya que todo el personal trabaja en manera afanosa
y diligente, pero abundan desperdicios de esfuerzos.

Tareas innecesarias.
Partes innecesarias de tareas.
Tareas que pueden hacerse con mayor rapidez.
Tareas que pueden simplificarse.

2. EL PAPEL DEL PRESUPUESTO EN LA PLANEACION Y CONTROL

El presupuesto desempea una funcin vital en la planeacin y el control. Los planes

identifican objetivos y acciones que se requieren para alcanzarlos. Los presupuestos son
las expresiones cuantitativas de estos planes, expresados en trminos fsicos o
financieros, o ambos. Cuando se utiliza para la planeacin, el presupuesto es un mtodo
que permite traducir las metas y estrategias de una organizacin a trminos operativos.
Los presupuestos tambin se pueden usar en el control.

El control es el proceso de establecer normas, recibir la retroalimentacin sobre el

desempeo real y emprender acciones correctivas siempre que el desempeo real se
desve en forma significativa del desempeo planeado. As, los presupuestos se pueden
utilizar para comparar los resultados reales con los planeados y reorientar de nuevo las
operaciones a su curso establecido, si es necesario. La figura 1 Ilustra la relacin de los
presupuestos con la planeacin, la operacin y el control. Los presupuestos evolucionan
de los objetivos de largo plazo de la empresa, forman la base de la operacin

3
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

Es. Los resultados reales se compararan con las cantidades presupuestadas mediante la
funcin de control. Esta comparacin proporciona una retroalimentacin tanto para las
operaciones como para presupuestos futuros.

2.1. PROPOSITO DEL PRESUPUESTO

Por lo general, los presupuestos se preparan para reas dentro de una organizacin
(departamentos, plantas, divisiones, etc)y para las actividades( ventas, produccin,
investigacin y as sucesivamente). Este sistema de presupuestos sirve como el plan
financiero amplio de la organizacin como un todo y ofrece varias ventajas para la
organizacin.

1. Obliga a los administradores a planear

2. Proporciona informacin de los recursos que pueden utilizarse para mejorar la
toma de decisiones
3. Ayuda en el uso de los recursos y de los empleados, al establecer una
benchmarking que puede emplearse para la evaluacin posterior del desempeo
4. Mejora la comunicacin y la coordinacin

Figura 1: Comparar los resultados reales con las cantidades planeadas.

Planeacin

Plan estratgico

Objetivos de largo plazo

Objetivos de corto plazo

Control:

Comparar los resultados

Presupuestos reales con las cantidades
planeadas

Operaciones

Produccin, servicio y
ventas

4
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

El presupuesto obliga a la administracin a planear para el futuro para darle una direccin
global a la organizacin, anticipar problemas y desarrollar polticas futuras. Cuando los
administradores dedican tiempo a la planeacin, mejora su conocimiento de la capacidad
de su negocio y del giro que deben darle a los recursos del giro que deben darle a los
recursos del negocio. Todos los negocios importantes presupuestan.

Los presupuestos permiten que administradores tomen mejores decisiones; por ejemplo
un presupuesto de efectivo revela posible dficit de dinero.

Los presupuestos establecen normas que pueden controlar el uso de los recursos de una
compaa y controlar y motivar a los empleados. Como elemento fundamental para el
xito global de un sistema presupuestario, el control asegura que se tomen los pasos para
lograr los objetivos bosquejados en el plan maestro de una organizacin.

Los presupuestos tambin sirven para comunicar los planes de la organizacin a cada
empleado y coordinar sus esfuerzos. De Acuerdo con ello, todos los empleados pueden
estar conscientes de su papel para alcanzar los objetivos. Esta es la razn por la que es
importante ligar explcitamente el presupuesto con lo planes de largo plazo de la
organizacin.

Los presupuestos estimulan la coordinacin porque las diversas reas de actividades de

la organizacin deben trabajar en forma conjunta para lograr los objetivos expresados. El
papel de la comunicacin y la coordinacin se hace mas importante en la medida en que
una organizacin es de mayor tamao. Por ejemplo, el nuevo enfoque global de
PROCTER & GAMBLE demanda la coordinacin entre sus reas de mercadotecnia,
distribucin y produccin. Incluso el desarrollo de nuevos productos es ahora una tarea
global, ya que los productos se llevan al mercado al mismo tiempo en diversos pases.

2.2. EL PROCESO PARA PRESUPUESTAR

El proceso para presupuestar puede ir desde el proceso bastante informal de una

empresa pequea hasta el procedimiento elaboradamente detallado, de varios meses,
que emplean las grandes compaas. Caractersticas clave del proceso incluyen dirigir y
coordinar del presupuesto.

DIRECCION Y COORDINACION

5
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

Toda organizacin debe hacer que alguien sea responsable de dirigir y coordinar e
proceso presupuestario global. Este director de presupuesto suele ser el contralor o
alguien que le reporta. ste director se desempea bajo la direccin del comit del
presupuesto

EL COMITE DE PRESUPUESTO: Tiene la responsabilidad de revisar el presupuesto

establecer los lineamientosde politica y metas presupuestales,resolver diferencias que
puedan surgir cuando el presupuesto esta preparandose, aprobar la version final del
presupuesto y vigilar el desempeo real de la organizacion durante el ao asi mismmo tiene
la responsabilidad de asegurar que el presupuesto se vincule con el plan estrategico de la
organizacion.

TIPOS DE PRESUPUESTO

EL PRESUPUESTO MAESTRO Es un plan financiero extenso constituido por

varios presupuestos departamentales y de actividades, ambos individuales y
puede dividirse en : presupuestos de operacin y financiero.

Este presupuesto suele prepararse para periodos de un ao, correspondientes al ao

fiscal de la empresa. Los presupuestos anuales se dividen en presupuestos
trimestrales y mensuales .El uso de periodos ms cortos permiten que los
administradores comparen los datos reales con los datos presupuestados conforme
pasa el ao, para poder hacer correcciones en forma oportuna. Como el avance
pueda verificarse con ms frecuencia con los presupuestos mensuales, es menos
probable que los problemas se vuelvan demasiado graves.

Presupuestos de operacin

Tiene que ver con las actividades de una empresa que generan ingresos: ventas
produccin e inventarios de artculos terminados. El resultado final de los
presupuestos de operacin es un estado de resultados proforma o presupuestado
realizados con datos estimados y no histricos.

6
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

Presupuestos financieros

Tienen que ver con las entradas y salidas planeadas y con la posicin financiera.
Las entradas y salidas planeadas de efectivo se detallan en un presupuesto de
efectivo, y la posicin financiera esperada al final del periodo presupuestado se
muestra en balance presupuestado o proforma.

PRESUPUESTO CONTINUO (o relevante)

Es un presupuesto mvil de doce meses. En la medida en que un mes va
expirando en el presupuesto se agrega un mes adicional en el futuro, de modo que
la compaa tenga un plan de doce meses a la mano.

Es un presupuesto que se actualiza continuamente el propsito de este no es

tener doce meses de informacin presupuestal en todo momento, sino actualizar el
presupuesto maestro cada mes conforme se dispone de nueva informacin.

2.3. COMPONENTES DEL PRESUPUESTO MAESTRO

7
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

PRESUPUESTO DE VENTAS
PROYECCION DE
VENTAS DE
LARGO PLAZO

PRESUPUESTO DE
PRODUCCION

PRESUPUESTO DE
PRESUPUESTO PRESUPUESTO PRESUPUESTO GASTOS DE
DE DE MANO DE DE COSTOS COMERCIALIZACIO
MATERIALES OBRA DIRECTA INDIRECTOS N
DIRECTOS

PRESUPUESTO DE
GASTOS
PRESUPUESTOS DE ADMINISTRATIVOS
ARTICULOS
TERMINADOS

PRESUPUESTO DE
GASTOS DE
PRESUPUESTO DE
INVESTIGACION Y
COSTO DE
DESARROLLO
ARTICULOS
VENDIDOS

ESTADO DE
RESULTADOS
PRESUPUESTADOS

PRESUPUESTO
PRESUPUESTO DE DE CAPITAL
EFECTIVO

ESTADO DE FLUJO DE
BALANCE EFECTIVO
PRESUPUESTADO PRESUPUESTADOS

8
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

3. PLANIFICACIN Y CONTROL DE LOS COSTOS DE LA MANO DE OBRA

DIRECTA

En general la mano de obra se clasifica como directa o indirecta. Los costos de la mano
de obra directa comprenden los salarios que se pagan a los empleados que trabajan
directamente en una produccin especfica.

Al igual que los costos de los materiales directos, los costos de mano de obra que pueden
identificarse de manera directa con una produccin especifica se definen como costos
directos. Los costos de la mano de obra indirecta incluyen todos los dems costos del
trabajo, como son los sueldos de supervisin y los salarios que se pagan a quienes hacen
herramientas, al personal de reparaciones, los almacenistas y vigilantes. Los cotos
combinados del material y de la mano de obra directa, se conocen, en general, como
costos primos del producto.

El presupuesto de mano de obra directa cubre las necesidades de mano de obra directa,
para producir los tipos y las cantidades de las diferentes producciones planificadas en el
presupuesto de produccin. Si bien algunas compaas preparan un presupuesto de
mano de obra que comprende tanto la mano de obra directa como la indirecta, por lo
general es preferible un presupuesto separado de mano de obra directa e incluir la mano
de obra indirecta en los presupuestos de gastos indirectos de fabricacin.

Asimismo, el pago del tiempo extra ( que incluye el sobresueldo o prima de tiempo extra)
relacionado con la mano de obra indirecta, debe presupuestarse como un costo diferente.

La razn primordial para incluir la mano de obra directa, en un presupuesto separado es

de proporcionar los datos para la planificacin de la cantidad requerida de mano de obra
directa, el nmero de empleados de mano de obra directa que se necesitan, el costo de
mano de obra de cada unidad de producto y las necesidades de efectivo. Otro propsito
del presupuesto de mano de obra directa es establecer una base para el control de este
elemento del costo.

La responsabilidad de preparar el presupuesto de mano de obra directa, debe asignarse

al ejecutivo responsable de la funcin de produccin. Una vez que los gerentes de
manufactura han completado el presupuesto de mano de obra directa, debe ser entregado
al gerente de presupuesto para su revisin y enseguida, presentarse al comit ejecutivo.

9
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

Cuando ha sido aprobado tentativamente, el presupuesto de mano de obra directa forma

parte del plan de utilidades.

La presentacin del presupuesto de mano de obra directa puede hacerse en varias

formas. Por lo general, se desarrollan presupuestos diferentes para las horas de mano de
obra directa y los costos de mano de obra directa.

TIEMPO EXTRA

Los costos de tiempo extra y de la correspondiente prima, son aquellos en que se incurre,
por encima de la cuota regular, por hora de mano de obra directa. Por ejemplo: si un
empleado de mano de obra directa cuya cuota de salario por hora fuera $6.00, trabajara
una hora de tiempo extra a salario y medio, el tiempo extra seria de $3.00 y los $6.00
seguirn considerndose como costo de mano de obra directa.

El tiempo extra debe incluirse en el presupuesto de mano de obra directa como sigue:

Las horas extra estndar, a la cuota salarial promedio, deben incluirse en los
presupuestos de mano de obra directa. La prima de tiempo extra se calcula multiplicando
las horas de tiempo extra trabajadas, por el bono ( o prima) de tiempo extra( en el caso de
pago con salario doble, viene a ser la misma cuota que para la mano obra regular). La
prima de tiempo extra debe presupuestarse y contabilizarse sobre las siguientes bases,
pues existen dos situaciones diferentes:

Si se relaciona directamente con un producto especifico, pro necesidad ( no

porque as se haya decidido), la prima de tiempo extra debe incluirse en el costo
del producto y relacionarse con el departamento en el que se incurre.
Si la prima de tiempo extra no puede relacionarse con un producto especifico( por
ejemplo, si la produccin se programa al azar), entonces debe incluirse en los
gastos indirecto a de fabricacin

3.1. METODOS QUE SE EMPLEAN EN LA PLANIFICACIN DE LOS COSTOS DE LA

MANO DE OBRA DIRECTA

Para los fines del plan anual de utilidades, el presupuesto de mano de obra directa debe
desarrollarse por reas o centros de responsabilidad, subperiodos y productos.

10
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

El mtodo que se emplea para desarrollar el presupuesto de mano de obra directa

depende principalmente de:

1. MTODO DE PAGO DE LOS SALARIOS

2. EL TIPO DE PROCESO DE PRODUCCIN DE QUE SE TRATE
3. LA DISPONIBILIDAD DE TIEMPO ESTNDAR DE MANO DE OBRA
4. LA ADECUACIN DE LOS REGISTROS DE CONTABILIDAD DE COSTOS A
LOS COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA.

Bsicamente son tres los mtodos que se emplean para desarrollar el presupuesto de
mano de obra directa:

1. Estimar las horas estndar de mano de obra directa requeridas para cada unidad
de los distintos productos, estimar despus las cuotas promedio de salario por
departamento, centro de costo u operacin. Multiplicar el tiempo estndar por
unidad de producto, por la cuota promedio del salario por hora, obtenindose as el
costo de mano de obra directa por unidad de produccin para el departamento,
centro de costos u operacin. Multiplicar las unidades de la produccin planificada
para el departamento, centro de costos u operacin, por la cuota unitaria de mano
de obra directa, para obtener el costo total de mano de obra directa por producto.

2. Estimar las razones de la mano de obra directa para alguna medida de la

produccin que pueda planificarse de manera realista.

3. Desarrollar tablas de personal con indicadores de las necesidades de personal

(incluyendo costos), para la mano de obra directa encada centro de
responsabilidad.

3.2. PLANIFICACIN DE LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

A continuacin se describirn cuatro mtodos que comnmente se utilizan en la

planificacin de los tiempos estndar de mano de obra:

11
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

3.2.1. ESTUDIO DE TIEMPOS Y MOVIMIENTO

Normalmente estos estudios son llevados por ingenieros industriales, los cuales analizan
las operaciones que se requieren en relacin con un determinado producto (por centro de
costos).

Por medio de la observacin directa se determina un tiempo estndar para cada

operacin especfica. Se debe decidir si debe usarse el tiempo ms corto, el tiempo ms
lento o un promedio de los tiempos empleados.. sin embargo los estudios de tiempos y
movimientos pueden suministrar informacin segura acerca del tiempo necesario para
ejecutar cada operacin especifica.

Estos resultados de los estudios de tiempo y movimientos pueden tambin arrojar datos
bsicos para desarrollar las horas de mano de obra directa que se necesitan para cumplir
la produccin planificada.

3.2.2. COSTOS ESTANDAR

Puede emplearse el tiempo estndar de mano de obra por unidad de producto, que se
utiliza en el sistema de costos, para derivar las necesidades de horas de mano de obra.
Con frecuencia tales estndares son muy riesgosos y exigen que las variaciones
presupuestadas, con respecto a las horas estndar, se incluyan en el plan anual de
utilidades

3.2.3. ESTIMACIN DIRECTA POR LOS SUPERVISORES

En algunas compaas, se pide al gerente de cada operacin productiva, que se estime

las horas de mano de obra directa requeridas para la produccin planificada. Al hacer
tales estimaciones el gerente debe apoyarse en:

Su juicio personal
El pasado desempeo del departamento
La ayuda del nivel inmediato superior de la administracin
El personal tcnico de asesora

3.2.4. ESTIMACIONES ESTADISTICAS DEL GRUPO DE ASESORIA:

Los registros de la contabilidad de costos, en los que consta el desempeo pasado, por
lo general suministran informacin til para convertir las necesidades de produccin a

12
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

horas de mano de obra directa. Este mtodo se emplea habitualmente para los
departamentos de produccin que procesan varios productos en forma simultnea. Para
ello se calcula la razn histrica de las horas de mano de obra directa para alguna
medida de la produccin fsica y se ajusta despus segn los cambios planificados en el
centro de responsabilidad. La precisin de este mtodo depende de la seguridad de los
registros de costos y de la uniformidad del proceso de produccin periodo a periodo. Sin
embargo es un tanto dudosa, debido a que con frecuencia, las ineficiencias pasadas se
proyectaran al futuro. Aun cuando se emplee alguna otra medida de estimacin de las
horas de mano de obra, las razones histricas de las horas de mano de obra directa para
la actividad productiva, a menudo suelen constituir buenas verificaciones de la exactitud
de otros mtodos empleados. Algunas compaas utilizan varios enfoques para estimar
las horas de mano de obra directa. Un mtodo en particular aplicable en un departamento
de produccin o centro de costos puede no ser aplicable en otro

Para ilustrar uno de los cuatro mtodos antes mencionados, supongamos que dos
productos fundamentales se procesan a travs de cuatro departamentos de produccin.
Nos concentraremos en un producto y en un departamento. El presupuesto de produccin
especificaba 1000 unidades terminadas del producto A en el primer mes del periodo
cubierto por la planificacin (Enero). En el departamento 1, este producto pasa por cuatro
diferentes operaciones (que se designan 2, 3,5 y6), en cada una de las cuales se incurre
en tiempo de mano de obra. Los ingenieros industriales, empleando estudios de tiempos y
movimientos, desarrollaron los siguientes tiempos estndar para cada operacin en el
departamento:

DEPARTAMENTO 1

HORAS ESTANDAR DE MANO DE OBRA DIRECTA POR OPERACION

OPERACIN 1 2 3 4 5 6

TIEMPO ( horas) 1.00 1.50 0.60 0.40 1.75 2.25

Las horas totales planificadas de mano de obra directa son 6 100, que se calculan como
sigue:

13
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

ENERO DEL 2014, PRODUCTO A

HORAS DE MANO
OPERACIN CALCULO DE OBRA DIRECTA

2 1 000 x 1.5 1 500

3 1 000 x 0.60 600
4 1 000 x 1.75 1 750
6 1 000 x 2.25 2 250
TOTAL 1 000 x 6.1 6 100

3.3. USO DE LAS CURVAS DE APRENDIZAJE

UN concepto que se utiliza a veces para planificar los costos de la mano de la mano de
obra es la curva de aprendizaje. La experiencia de muchos aos demuestra que, en
algunos medios fabriles, existe una reduccin porcentual constante en el uso promedio de
la mano de obra directa por unidad de producto, al duplicarse la produccin que se va
acumulando.

3.4. ESTRUCTURA DEL PRESPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

El presupuesto de MOD debe guardar armona con l estructura del plan anual de
utilidades. Por lo que nos debe mostrar las horas planificadas de MOD y el costo por
centro de responsabilidad, por periodos y por producto.

Cuando se desarrollan tiempos estndar de mano de obra y cuotas promedio estndar de

salarios sobre una base sana de polticas y planes, el desarrollo de presupuesto de MOD
plantea unos cuantos problemas. En conclusin, es preferible realizar un presupuesto
separado de MOD para cada departamento y que comprenda, dos sub presupuestos, uno
que especifique las horas y otro los costos de MOD.

3.5. CONTROL DE LOS COSTOS DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

Para realizar un control eficaz depende de una competente supervisin, adems existe
una necesidad de estndares mediante los cuales el supervisor pueda medir el
desempeo. La planificacin del flujo del trabajo y el arreglo fsico de los suministros y el
equipo dentro de la fbrica tienen efectos definidos sobre los costos de la mano de obra
directa.

14
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

Los dos principales elementos del control de la mano de obra directa son:

La atencin cotidiana sobre tales costos.

Los resultados de los informes y la evaluacin del desempeo.

Los estndares de la MOD, en el presupuesto de MOD se comparan con los datos reales
y a menudo se realizan informes diarios de desempeo.

Con respecto a los informes mensuales de MOD, este debe incluir para fines internos, la
comparacin de datos reales de la MOD con las horas y costos planificados de mano de
obra, por reas o centros de responsabilidad. Estos informes son esenciales para la
evaluacin de la administracin sobre la efectividad del control. Inducen a emprender
acciones dirigidas a elevar la eficiencia operacional.

Suponga que el plan anual de utilidades especificaba los siguientes datos de enero, para
el departamento X:

Datos de la planificacin:

Unidades de producto a fabricar en enero 2200

Horas estndar de mano de obra por unidad requeridas en el 2
departamento X
Cuota salarial promedio, por hora, de mano de obra directa $ 5.00
en el departamento X

Resultados reales en enero:

Unidades de producto fabricadas en enero 2000

Horas reales de mano de obra directa incurridas durante enero 4250
Costo real de mano de obra directa incurrido durante enero $ 21800

El informe de desempeo durante enero, para el departamento X, debe reflejar lo

siguiente con respecto a la MOD:

15
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

DEPARTAMENTO DE PRODUCCION X GERENTE DEL DPTO.

TOMOTHY WILLIAMS

MES DE ENERO 19A

COSTO
REAL EN EL PLANIFICADO
DEPARTAMENTALES IMPORTE PORCENTAJE
MES PARA EL MES
CONTROLABLES
Produccin 9
2000 2200 200
departamental(unidades)
Mano de obra directa:
Horas 4250 4000 250 6
Cuota salarial promedio $ 5.13 $ 5.00 $ 0.13 3
Costo $ 21800.00 $ 20000.00 $ 1800.00 9

3.6. PLANIFICACION DE LAS CUOTAS DE SALARIOS

Si es factible relacionar la produccin con las horas de, ano de obra directa y planificar en
forma realista las cuotas de salarios para cada departamento de produccin, el clculo del
costo de la mano de obra directa planificada implica nicamente multiplicar las horas
planificadas de mano de obra por las cuotas planificadas de salarios. Dentro d una
compaa en particular, puede haber uno o ms departamentos de produccin en los que
sea viable este enfoque directo.

La determinacin de las cuotas promedio de salarios en un departamento de produccin o

centros de costos, quiz no represente habitualmente, ningn serio problema. El mtodo
preferible es planificar tales cuotas haciendo una lista de los empleados de mano de obra
directa que hay en el departamento u operacin, con sus cuotas de salarios esperadas y
calcular despus un promedio.

Por ejemplo, una compaa podra tales efectuar el anlisis en cuestin como sigue:

16
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

NUMERO DE
CUOTA DE SALARIO EMPLEADOS DE IMPORTE CUOTA DE
PLANIFICADA MANO DE OBRA PONDERADO SALARIO
DIRECTA
OPERACIN 1:
GRUPO A 4.00 4 16.00
GRUPO B 6.00
16 96.00
20 112.00 5.6

Un mtodo menos seguro consiste en calcular la razn histrica entre los salarios
pagados y las horas de mano de obra directa trabajadas en el departamento. La razn
histrica en cuestin se ajusta entonces a las condiciones que hayan cambiado o se
espera habrn de cambiar. Las cuotas promedio de salarios que se basan en los datos
histricos se utilizan para la planificacin futura, nicamente en la medida en que haya
congruencia entre las operaciones y las horas trabajadas con diferentes cuotas de
salarios de salarios. Por ejemplo, supongamos los siguientes datos histricos:

GRUPO DE HORAS DE MANO CUOTA COSTO DE MANO

EMPLEADOS DE OBRA PROMEDIO DE DE OBRA
DIRECTA SALARIO
A 2000 $ 4 00 $ 8 000
B 3 000 6 00 18 000
TOTAL 5 000 $ 5.20 $26 000

Una cuota promedio de salario basada en los anteriores datos es de $5.20. Sin embargo,
si las horas presupuestadas para cada empleado fueran de 2500, sin ningn cambio en
las cuotas de salarios, la cuota promedio seria de $5 00 en vez de $5.20. la diferencia
indica la distorsin que puede producirse en cuotas promedio si cambia la razn de las
horas trabajadas a las diferentes cuotas individuales de los salarios.

17
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

En algunos casos, el tamao del departamento, la diversidad de sus operaciones y las

variaciones en sus salarios por hora, pueden de ser de tal importancia que el
departamento o centro de responsabilidad, deba subdividirse en centros de costos.

Se planificaran entonces, separadamente para cada centro de costos, las horas

estimadas de mano de obra directa y las cuotas promedio estimadas de salarios.

Si en el departamento de contabilidad de costos se emplea un sistema de costos

estndar, las cuotas estndar de salarios desarrolladas para ese propsito podran usarse
para los efectos presupuestales. Sin embargo, tal vez fuera conveniente presupuestar
ciertas variaciones en las cuotas de salarios entre estimaciones estndar y las
estimaciones presupuestales planificadas.

En los comentarios anteriores se ponen de relieve dos insumos de informacin para la

planificacin que son necesarias en el desarrollo del presupuesto de la mano de obra
directa. Este mtodo tiene evidentes ventajas. Sin embargo por consideraciones
practicas, puede resultar irrealizable. El procedimiento alterno es estimar el costo total de
la mano de obra directa, para cuyo efecto se debe hacer una estimacin del costo directo
total y asignarlo despus: 1) a las unidades de produccin, 2) alguna otra medida de la
actividad productiva, como seria las horas maquinas, el costo del material directo o el
tiempo de procesamiento.

Si se emplea un sistema simple de cuota de pago a destajo para remuneracin del

trabajo, se conoce entonces el costo de la mano de obra por unidad de produccin. El
sistema de cuota por pago a destajo basa la compensacin del trabajo en la cantidad
producida. La planificacin de los costos de la mano de obra directa se aplica despus a
los diversos sistemas de pago de salarios mediante bonos o primas. En tales casos,
generalmente se emplean razones.

18
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

4. CASO PRCTICO

PROBLEMAS SOBRE PLANIFICACIN Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA

EJERCICIO N1

Procon fabrica los producto A,B y C . Los tres productos pasan a travs del proceso 1, B y
C por el proceso 2; C por el proceso 3. La compaa prepara un plan semestral de
utilidades. Los datos para el plan de utilidades que se han desarrollado hasta la fecha son
las siguientes:

a. PRESUPUESTO DE PRODUCCIN

SUBPERIODO A B C
ABRIL 4,000 2,000 22,000
MAYO 7,000 6,000 26,000
JUNIO 10,000 8,000 30,000
3ER TRIMESTRE 20,000 19,000 50,000
4TO TRIMESTRE 25,000 18,000 75,000

b. PLANES DE COSTOS DE MANO DE OBRA INDIRECTA

SUBPERIODO PROCESO 1 PROCESO 2 PROCESO 3

ABRIL 36,000 21,000 15,000
MAYO 35,000 22,000 17,000
JUNIO 40,000 24,000 16,000
3ER TRIMESTRE 93,000 63,000 77,000
4TO TRIMESTRE 95,000 60,000 50,000

c. HORAS ESTNDAR DE MANO DE OBRA DIRECTA PLANIFICADA, POR

UNIDAD DE PRODUCTO

PRODUCTO PROCESO 1 PROCESO 2 PROCESO 3

A 1 0 0
B 1 3 0
C 1 2 4

19
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

d. CUOTAS SALARIALES PROMEDIO PLANIFICADAS

proceso
PROCESO 1 $1.90
PROCESO 2 $2.10
PROCESO 3 $1.70
SE PIDE:

PROCON desarrolla dos presupuestos de mano de obra directa que s designan como
sigue:

1) Horas Planificadas de Mano De Obra Directa

2) Costo Planificado de la Mano De Obra

A. Calcule las cifras correspondientes a los siguientes conceptos, que se

mostraran en la cedula de Horas Planificadas para la Mano de Obra
Directa. Muestre sus clculos.

1. Horas de Mano de Obra Directa durante Abril, para el proceso 2, por producto.
2. Horas totales de Mano de Obra Directa durante los tres trimestres, para el proceso
2 por producto.

B. Calcule las cifras para los siguientes conceptos, que se mostraran en la

cedula del Costo Planificado de la Mano de Obra Directa. Muestre sus
clculos.

1. Costo de Mano de Obra Directa durante abril, para el proceso 2, por producto.
2. Costo de Mano de Obra Directa durante los tres trimestres, por proceso y por
producto.

20
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

SOLUCION:

CALCULO DE LAS HORAS Y LOS COSTOS PLANIFICADOS DE MANO DE OBRA DIRECTA

1 a. Horas de MOD de Abril

PRODUCTO B PRODUCTO C
Horas Horas
PROCESO 2 Produccin Produccin Total Produccin Produccin Total
Abril 3 2000 6000 2 22000 44000

b. Horas durante los 3 trimestres para el proceso 2

PRODUCTO B PRODUCTO C
Horas Horas
PROCESO 2 Produccin Produccin Total Produccin Produccin Total
Abril 3 2,000 6,000 2 22,000 44,000
Mayo 3 6,000 18,000 2 26,000 52,000
Junio 3 8,000 24,000 2 30,000 60,000
2do Trimestre 3 16,000 48,000 2 78,000 156,000
3er Trimestre 3 19,000 57,000 2 50,000 100,000
4to trimestre 3 18,000 54,000 2 75,000 150,000
TOTAL 53,000 159,000 203,000 406,000

21
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

2 a. Costo de MOD de abril

PRODUCTO Y PRODUCTO Z

Horas Cuota Salario Horas Cuota Salario

PROCESO 2 de MOD Promedio Importe de MOD Promedio Importe
Abril 6000 2.10 12,600 44000 2.10 92,400

b. Costo de MO durante los 3 trimestres por proceso y por producto

PRODUCTO A PRODUCTO B PRODUCTO C

Cuota Cuota Cuota
SUB PERIODO Horas Salario Horas Salario Horas Salario
PROCESO de MO Promedio Importe de MO Promedio Importe de MO Promedio Importe
ABRIL
Proceso 1 4,000 1.90 7,600 2,000 1.90 3,800 22,000 1.90 41,800
Proceso 2 0 2.10 0 6,000 2.10 12,600 44,000 2.10 92,400
Proceso 3 0 1.70 0 0 1.70 0 88,000 1.70 149,600
TOTAL ABRIL 4,000 7,600 8,000 16,400 154,000 283,800
MAYO
Proceso 1 7,000 1.90 13,300 6,000 1.90 11,400 26,000 1.90 49,400
Proceso 2 0 2.10 0 18,000 2.10 37,800 52,000 2.10 109,200
Proceso 3 0 1.70 0 0 1.70 0 104,000 1.70 176,800

22
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

TOTAL MAYO 7,000 13,300 24,000 49,200 182,000 335,400

JUNIO
Proceso 1 10,000 1.90 19,000 8,000 1.90 15,200 0 1.90 0
Proceso 2 0 2.10 0 24,000 2.10 50,400 60,000 2.10 126,000
Proceso 3 0 1.70 0 0 1.70 0 120,000 1.70 204,000
TOTAL JUNIO 10,000 19,000 32,000 65,600 180,000 330,000
TOTAL 2DO
TRIMESTRE 21,000 39,900 64,000 131,200 516,000 949,200
3ER TRIMESTRE
Proceso 1 20,000 1.90 38,000 19,000 1.90 36,100 50,000 1.90 95,000
Proceso 2 0 2.10 0 57,000 2.10 119,700 100,000 2.10 210,000
Proceso 3 0 1.70 0 0 1.70 0 200,000 1.70 340,000
TOTAL 3ER
TRIMESTRE 20,000 38,000 76,000 155,800 350,000 645,000
4TO TRIMESTRE
Proceso 1 25,000 1.90 47,500 18,000 1.90 34,200 75,000 1.90 142,500
Proceso 2 0 2.10 0 54,000 2.10 113,400 150,000 2.10 315,000
Proceso 3 0 1.70 0 0 1.70 0 300,000 1.70 510,000
TOTAL 4TO
TRIMESTRE 25,000 47,500 72,000 147,600 525,000 967,500

TOTAL TRIMESTRES 66,000 125,400 212,000 434,600 1,391,000 2,561,700

23
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

EJERCICIO N2

Qumica suiza elabora dos productos X y Y, que se procesan a travs de dos

departamentos, el N1 y el N2. Se han desarrollado los siguientes datos de presupuesto
para la planificacin:

a. DEL PLAN DE PRODUCCIN (UNIDADES)

SUBPERIODO X Y
Enero 4,000 15,000
Febrero 5,000 11,000
Marzo 8,000 14,000
2do Trimestre 20,000 48,000
3er Trimestre 22,000 60,000
4to Trimestre 16,000 45,000

b. TIEMPO ESTNDAR DE MANO DE OBRA DESARROLLADOS (HORAS POR

UNIDAD DE PRODUCTO TERMINADO)

DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO
PRODUCTO 1 2
X 4 3
Y 2 5

c. CUOTAS SALARIALES QUE SE HAN DE PRESUPUESTARSE

DEPARTAMENTO 1 $2.20
DEPARTAMENTO 2 $2.00

SE PIDE:

Prepare los siguientes presupuestos de mano de obra directa, por sub periodo,
departamento y producto:

24
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

a. Horas de mano de obra directa

b. Costo de mano de obra directa

SOLUCIN:

a. HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

SUB PERIODO TOTAL

Procesos DEPARTAMENTO 1 DEPARTAMENTO 2 HORAS
Dptos 1 y
X Y Total X Y Total 2
Enero 16,000 30,000 46,000 12,000 75,000 87,000 133,000
Febrero 20,000 22,000 42,000 15,000 55,000 70,000 112,000
Marzo 32,000 28,000 60,000 24,000 70,000 94,000 154,000
1er trimestre 68,000 80,000 148,000 51,000 200,000 251,000 399,000
2do trimestre 80,000 96,000 176,000 60,000 240,000 300,000 476,000
3er trimestre 88,000 120,000 208,000 66,000 300,000 366,000 574,000
4to trimestre 64,000 90,000 154,000 48,000 225,000 273,000 427,000

B. COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

PRODUCTO X PRODUCTO Y IMPORTE

Total de Total de TOTAL
SUB PERIODO horas Cuota IMPORTE horas Cuota IMPORTE DE
Procesos producidas Salarial M.O. producidas Salarial M.O. M.O.
ENERO 28,000 59,200 105,000 216,000 275,200
departamento 1 16,000 2.20 35,200 30,000 2.20 66,000
departamento 2 12,000 2.00 24,000 75,000 2.00 150,000
FEBRERO 35,000 74,000 77,000 158,400 232,400
departamento 1 20,000 2.20 44,000 22,000 2.20 48,400
departamento 2 15,000 2.00 30,000 55,000 2.00 110,000

25
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

MARZO 56,000 118,400 98,000 201,600 320,000

departamento 1 32,000 2.20 70,400 28,000 2.20 61,600
departamento 2 24,000 2.00 48,000 70,000 2.00 140,000
1ER TRIMESTRE
departamento 1
departamento 2
TOTAL 1ER TRIM. 119,000 251,600 280,000 576,000 827,600
2DO TRIMESTRE
departamento 1 80,000 2.20 176,000 96,000 2.20 211,200
departamento 2 60,000 2.00 120,000 240,000 2.00 480,000
TOTAL 2DO TRIM. 140,000 296,000 336,000 691,200 987,200
3ER TRIMESTRE
departamento 1 88,000 2.20 193,600 120,000 2.20 264,000
departamento 2 66,000 2.00 132,000 300,000 2.00 600,000
TOTAL 3ER TRIM. 154,000 325,600 420,000 864,000 1,189,600
4TO TRIMESTRE
departamento 1 64,000 2.20 140,800 90,000 2.20 198,000
departamento 2 48,000 2.00 96,000 225,000 2.00 450,000
TOTAL 4TO TRIM. 112,000 236,800 315,000 648,000 884,800

26
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

CONCLUSIONES

El presupuesto de mano de obra directa cubre las necesidades de mano de obra

directa, para producir los tipos y las cantidades de las diferentes producciones
planificadas en el presupuesto de produccin.

El presupuesto de mano de obra directa, debe asignarse al ejecutivo responsable

de la funcin de produccin.
Para los fines del plan anual de utilidades, el presupuesto de mano de obra directa
debe desarrollarse por reas o centros de responsabilidad, subperiodos y
productos

Es preferible desarrollar un presupuesto separado de mano de obra directa para

cada departamento y que comprenda, a su vez, dos presupuestos, uno de los
cuales especifica nicamente las horas y el otro los costos de mano de obra
directa.

27
 Presupuesto De Mano De Obra Directa Contabilidad de Gerencia Estratgica

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA

1. MARIO A. COZZY: PRESUPUESTOS Y CONTROL DE COSTOS DE

PRODUCCIN EN LA INDUSTRIA GRAFICA,
2. RAUL CARDENAS Y NPOLES: PRESUPUESTOS, TEORA Y PRCTICA,
3. R. HANSEN. MARYANNE M. MOWEN: ADMINISTRACIN DE COSTOS,
CONTABILIDAD Y CONTROL,

PAGINAS WEB

1. http://www.monografias.com/trabajos81/planificacion-control-costos-mano-obra-
directa/planificacion-control-costos-mano-obra-directa2.shtml
2. http://www.loscostos.info/preslabdir.html
3. http://es.notices-pdf.com/raul-cardenas-y-napoles-pdf.html
4. http://www.uv.mx/personal/alsalas/files/2013/02/Presupuestos-de-mano-de-
obra.pdf
5. http://www.lucisol.8m.com/m04.htm

ANEXO

28