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Contabilidade Gerencial
Claudia Marchioti Nicolau dos Reis
claudia.marchioti.reis@gmail.com
Rio de Janeiro
Outubro de 2014
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OBJETIVO:
Possibilitar que o participante identifique e direcione informaes internas teis
nas decises operacionais e de investimentos.
EMENTA DA DISCIPLINA:
Contabilidade e Campo de Atuao. Conceitos e objetivos fundamentais da
Contabilidade Gerencial. Sistema de Controle Gerencial. Contabilidade por
Responsabilidade. Sistema de Custeio por absoro. Sistema de Custeio Varivel.
Margem de Segurana.
PROGRAMA:
PUBLICO ALVO:
Contadores e estudantes que tenham como objetivo ratificar conceitos, reciclar
conhecimentos e aperfeioar o processo de apoio na tomada de decises.
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METODOLOGIA DE AULA
O curo ser desenvolvido por meio de aulas expositivo-dialogadas, complementadas
por discusses de leituras, debates e exerccios prticos.
BIBLIOGRAFIA BSICA:
CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Gerencial: teoria e prtica, 6. ed. Rio
de Janeiro: Atlas, 2012.
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR:
ANTHONY, Robert. N; GOVINDARAJAN, Vijay. Sistemas de Controle Gerencial.
12. ed. So Paulo: McGraw-Hill, 2008.
ATKINSON, Anthony A.; BANKER, Rajiv D., et al. Contabilidade Gerencial. 3. ed.
So Paulo: Atlas, 2011.
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Sumrio:
Parte I:
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Parte II - Exerccios:
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Parte I:
Szuster et al. (2013) definem a Contabilidade como uma cincia social que tem por
objetivo medir, para poder INFORMAR, os aspectos quantitativos e qualitativos do
patrimnio de quaisquer entidades. Constitui um instrumento para gesto e
controle, alm de comunicar a sociedade sobre o resultado da aplicao dos recursos
conferidos s entidades. O ambiente tambm responsvel pela fonte de recursos,
da qual as organizaes se utilizam para executar suas atividades e fins,
relacionadas produo de bens e servios.
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Contabilidade Contabilidade
Caractersticas Contabilidade Fiscal
Gerencial Financeira
adoo e elaborao facultativa obrigatria obrigatria
utilizada para relaes internas relaes externas relaes tributrias
condicionada s
No est condicionada condicionada s
vnculo legislao disposies legais e
s disposies legais disposies legais
tributrias
No precisa, mas,
normalmente,
Vnculo aos Princpios Deve acompanhar acompanha embora o
No precisa
Contbeis (estrutura todos os Princpios Fisco tenha o poder de
acompanhar
conceitual) Contbeis determinar tratamento
diferente ou criar
excees
Relatrios para Conjunto completo de
Produto principal planejamento e demonstraes Empresa como um todo
controle contbeis
Viso da empresa Interesse nas partes Empresa como um todo Empresa como um todo
A informao Rpida (aproximaes) Relevante e confivel Precisa (objetiva)
Essncia econmica Objetividade e
A informao busca Utilidade
das transaes legalidade
Fonte: SZUSTER (2013, p.18).
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1. Avaliao dos estoques e medio dos custos dos bens vendidos a fim de gerar
relatrios financeiros;
2. Estimativas das despesas operacionais, produtos, servios e clientes; e
3. Fornecimento do feedback econmico em relao a eficincia do processo.
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2.2. Objetivos
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Entidade sendo
controlada
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Formulao de Estratgia:
menos sistemtico;
Foco no longo prazo;
Estimativas;
Enfatiza o processo de Planejamento.
Controle Gerencial:
Tratamento igual para os processos de Planejamento e Controle;
Situa-se no meio entre os dois sistemas;
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Controle de Tarefas:
Mais Sistmico;
Atividades de curta durao;
Dados precisos e atuais
Enfatiza o processo de Controle.
2.4. Centralizao
2.5. Descentralizao
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3.1. Conceito
GASTO R$ MIL
Salrios de fbrica 120
Comisso de vendedores 60
Matria-prima consumida 270
Salrios da administrao 80
Honorrios da diretoria 40
Depreciao 30
Seguros de fbrica 10
Materiais diversos fbrica 20
Manuteno 30
Despesas de entrega 10
Material de expediente 20
TOTAL 690
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CUSTOS R$ MIL
Salrios de fbrica 120
Matria-prima consumida 270
Depreciao 30
Seguros de fbrica 10
Materiais diversos fbrica 20
Manuteno 30
TOTAL 480
DESPESAS R$ MIL
Comisso de vendedores 60
Salrios da administrao 80
Honorrios da diretoria 40
Material expediente 20
Despesas de entrega 10
TOTAL 210
GASTOS R$ MIL
Custo de produo 480
Despesas do perodo 210
TOTAL 690
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CUSTO R$ MIL
Mo de obra: A 40
B 50
Total de mo de obra direta 90
Mo de obra indireta 30
DIRETOS
CUSTOS INDIRETOS TOTAL
A B
Matria-prima 80.000 190.000 270.000
Mo de obra direta 40.000 50.000 90.000
Depreciao 30.000 30.000
Seguros de fbrica 10.000 10.000
Materiais diversos 20.000 20.000
Mo de obra indireta 30.000 30.000
Manuteno 30.000 30.000
TOTAL 120.000 240.000 120.000 480.000
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Matria- Mo de obra
Produto Proporo Indiretos Total
prima - R$ direta - R$
A 80.000 40.000 4/9 53.334 173.334
B 190.000 50.000 5/9 66.666 306.666
Total 270.000 90.000 1,0 120.000 480.000
3.3. Departamentalizao
Para efetuar o rateio dos CIF que so indiretos em relao aos departamentos e dos
que representam custos comuns a todos eles, cada empresa deve estudar sua
situao especfica para escolher critrios adequados que efetivamente reflitam a
carga de custos que devam ser descarregados em cada um deles.
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Critrios:
ITENS R$
Administrao da fbrica 200
Almoxarifado 100
Controle de qualidade 60
Usinagem 120
Cromao 160
Montagem 200
TOTAL 840
ITEM R$
Aluguel 60
Salrios 100
Outros 40
TOTAL 200
O aluguel ser rateado aos outros cinco departamentos com base na rea utilizada
pelos mesmos.
ITEM R$
Almoxarifado 15
Controle de qualidade 10
Usinagem 10
Cromao 15
Montagem 10
TOTAL 60
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ITEM R$
Almoxarifado 12
Controle de qualidade 17
Usinagem 21
Cromao 20
Montagem 30
TOTAL 100
ITEM R$
Almoxarifado 8
Controle de qualidade 8
Usinagem 8
Cromao 8
Montagem 8
TOTAL 100
Almoxarifado
ITEM R$
Usinagem 45
Cromao 45
Montagem 45
TOTAL 135
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Controle de Qualidade
ITEM R$
Usinagem 47.500
Cromao 15.200
Montagem 32.300
TOTAL 95.000
Aps estes rateios, temos todos os custos indiretos de fabricao atribudos somente
aos trs departamentos de produo:
ITENS CUSTO TOTAL
A apropriao, finalmente, a cada um desses dois produtos, seria feita com base nas
horas mquinas consumidas.
O custo indireto por h/m e por departamento:
Usinagem: $ 251.500 / 500 h/m = $ 503, h/m
Cromao: $ 263.200 / 400 h/m = $ 658 h/m
Montagem: $ 325.300 / 200 h/m = $ 1.626,50 h/m
Total $ 478.050
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Total $ 361.950
4.1. Definio
4.2. Exemplo
Suponhamos uma empresa que fabrique apenas um nico produto e que tenha os
seguintes volumes de produo e de vendas:
Estoque
Perodo (ano) Produo Vendas
Final
1 3.000 2.000
1.000
2 2.500 3.000
500
3 3.500 2.500
1.500
4 2.000 3.500
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Custos variveis $
Matria-prima 20,00/un.
Materiais auxiliares 8,00/un.
Energia eltrica 4,00/un.
Mo de obra direta 18,00/un.
TOTAL 50,00/un.
Custos fixos $
Mo de obra 90.000,00
Depreciao 20.000,00
Manuteno 2.000,00
Outros 8.000,00
TOTAL 120.000,00/ano
A empresa utiliza o mtodo PEPS para avaliar seus estoques e custos dos produtos
vendidos.
O custo unitrio do produto, pelo custeio por absoro, seria, ento, assim apurado:
1 Perodo:
Custo de produo:
ITENS $
Custos Variveis 150.000,00
Custos Fixos 120.000,00
Custos Totais 270.000,00
Custo Unitrio
2 Perodo:
ITENS $
Custos Variveis (2.500 un. $ 50,00) 125.000,00
Custos Fixos 120.000,00
Custos Totais 245.000,00
Custo Unitrio
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CPV:
3 Perodo:
ITENS $
Custos Variveis (3.500 un. $ 50,00) 175.000,00
Custos Fixos 120.000,00
Custos Totais 295.000,00
Custo Unitrio
CPV:
4 Perodo:
ITENS $
Custos Variveis (2.000 un. $ 50,00) 100.000,00
Custos Fixos 120.000,00
Custos Totais 220.000,00
Custo Unitrio
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CPV:
Durante o perodo foram vendidas 3.500 unidades, sendo 1.500 o estoque inicial
(com o custo de produo do perodo anterior) e 2.000 o total produzido durante o
quarto perodo valorizadas a $ 220.000,00, que o mesmo valor da produo,
apurado no quadro anterior.
Anlise:
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Resultados dos quatro perodos apurados pelo Custeio Direto (ou varivel):
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Suponhamos um produto X cujo preo de venda unitrio seja $ 15,00 e cujos custos
variveis sejam $ 3,00 de matria-prima e $ 4,00 de mo de obra direta.
PV o preo de venda,
MC = 5,00
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Este parmetro determina o ponto em que a empresa equilibra custos com receitas.
No ponto d equilbrio, a empresa est produzindo o suficiente para gerar receita que
se iguala ao custo, ou seja, a empresa no tem lucro nem prejuzo quando est
operando em um nvel de produo igual ao seu ponto de equilbrio, porque ela est
gerando recursos suficientes apenas para remunerar os seus fatores de produo.
Este ponto indica o mnimo de receita gerada pela produo para que a empresa
sofra prejuzo.
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At o momento, nossa anlise do ponto de equilbrio foi feita na suposio de que a empresa
fabricasse apenas um nico produto. Porm essa hiptese pouco realista, uma vez que a
empresa costuma fabricar vrios produtos
Admitindo-se que a combinao de vendas permanea sendo 1 produto C vendido para cada 1,5
de B e 2,5 de A. A margem de contribuio ponderada seria:
Mdia
PRODUTOS MC (u) PESO
ponderada
A 5 1 2,5
B 4 1,5 1,5
C 6,5 2,5 1
TOTAL 5 5
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Exemplo:
Suponha que uma construtora esteja produzindo um tipo de casa pr-fabricada com
as seguintes caractersticas:- custos variveis unitrios: R$ 140.000,00;- custos fixos
e despesas fixas: R$ 1.000.000,00 / ms;- preo de venda unitrio: R$ 240.000,00.Seu
ponto de equilbrio ser de
Agora suponha que a empresa esteja produzindo e vendendo 14 casas por ms,
obtendo um lucro de R$ 400.000,00 (4unidades x 100.000,00 por unidade).
Diz-se que esta empresa est operando com uma margem de segurana de
4 casas, pois pode ter essa reduo sem obter prejuzo. Pode-se dizer que a
empresa est com uma Margem de Segurana de 28,6% (4 dividido por 14
unidades).
Vantagens:
Desvantagens:
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um instrumento utilizado para projetar o lucro que seria obtido em diversos nveis
possveis de produo e vendas, bem como para analisar o impacto sobre o lucro de
modificaes no preo de venda, nos custos ou em ambos.
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Parte II - Exerccios:
a) como despesa.
b) como custo dos produtos em processo.
c) no custo dos produtos acabados.
d) no custo das mercadorias vendidas
e) nos lucros acumulados
( ) Certo ( ) Errado
( ) Certo ( ) Errado
A sequncia CORRETA :
a) 3, 2, 4, 1.
b) 3, 2, 1, 4.
c) 2, 3, 4, 1.
d) 2, 3, 1, 4.
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a) fixo e primrio.
b) fixo e indireto.
c) varivel e direto.
d) varivel e indireto.
e) fixo e direto.
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10) Uma sociedade empresria apresenta os seguintes itens de custo projetado para a produo
de 500 unidades do Produto A e 300 unidades do Produto B:
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Indique:
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Indique:
a) A margem de contribuio unitria; e
b) O ponto de equilbrio em unidades;
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a) 9.000 unidades por ano, 11.500 unidades por ano e 7.000 unidades por ano.
b) 9.000 unidades por ano, 11.500 unidades por ano e 9.500 unidades por ano.
c) 9.000 unidades por ano, 7.000 unidades por ano e 9.500 unidades por ano.
d) 9.000 unidades por ano, 9.500 unidades por ano e 7.000 unidades por ano.
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Com os dados fornecidos, o preo de venda unitrio da mesma para que o ponto
de equilbrio esperado seja de 1.000 unidades produzidas e vendidas, dever ser:
a) R$ 9.000,00.
b) R$ 10.000,00.
c) R$ 8.000,00.
d) R$ 6.000,00.
e) R$ 4.000,00.
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a) 1.000.
b) 850.
c) 700.
d) 500.
e) 650.
a) 15.400
b) 15.000
c) 14.800
d) 14.500
e) 13.000
13.
- Gasto Fixo Total: $ 1.000
- Custo Varivel Unitrio: $ 5
- Preo de Venda Unitrio: $ 10
- Gasto com Depreciao: $ 200
- Custo de Oportunidade: $ 200
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a) 6.000
b) 9.000
c) 15.000
d) 16.000
e) 18.000
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17. Sabia que a empresa vinha vendendo, nos ltimos meses, 30.000 pacotes de
produtos/ms, base de R$35,00 por pacote. Seus custos e despesas fixas tm
sido de R$472.500,00 ao ms e os custos e despesas variveis, de R$15,00 por
pacote.
a) R$223.125,00.
b) R$270.000,00.
c) R$826.875,00.
a) 25,00%
b) 28,66%
c) 30,00%
d) 33,33%
e) 35,55%
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24. Uma indstria apresenta aos seus analistas de custos as seguintes informaes
do ms de fevereiro de 2012:
Preo de
Quantidade Quantidade Custo
Produtos Venda
Produzida Vendida Varivel Total
Unitrio
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26. Com base nas informaes acima, feitas as devidas apuraes, o Custo dos
Produtos Vendidos calculado, respectivamente, por meio do Custeio por
Absoro e do Custeio Varivel, alcanou os seguintes valores:
a) R$18.000,00 e R$8.000,00.
b) R$18.000,00 e R$8.800,00.
c) R$20.000,00 e R$8.000,00.
d) R$20.000,00 e R$8.800,00.
27. Uma determinada empresa apresentou os seguintes dados referentes ao ano de 2010:
Estoque inicial igual a zero.
- Produo anual de 500 unidades com venda de 400 unidades.
- Custo Varivel unitrio de R$15,00.
- Preo de Venda unitrio de R$20,00.
- Custo Fixo anual de R$2.000,00.
- Despesas Fixas anuais de R$350,00.
- Despesa Varivel unitria de R$1,50 para cada unidade vendida.
Sabendo-se que a empresa utiliza o Custeio por Absoro, seu Lucro Bruto e o Resultado
Lquido em 2010, so, respectivamente:
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