INTRODUCCIN

Este trabajo tiene como objetivo brindar informacin terica sobre el marco
regulatorio que rige sobre las Infracciones y Sanciones Tributarias.

En este trabajo de investigacin hemos desarrollado el tema de las Infracciones y

Sanciones Tributarias, as como tambin los Delitos Tributarios en el Per con el fin
de dar a conocer las modalidades de delitos tributarios y las sanciones
consecuentes, la cual se encuentra establecida por el D. L. N 813 Ley Penal
Tributaria y as informar a los profesionales en general, actuales y futuros, en una
forma de prevencin de los problemas que pueda ocasionar en sus vidas la
aplicacin de leyes penales tributarias establecidas en la actualidad.

El primer captulo trata sobre todo lo relacin a las Infracciones Tributarias

El segundo captulo describe los Tipos de Infracciones Tributarias

El tercer captulo seala la definicin de las Sanciones Tributarias

El cuarto captulo presenta los Tipos de Sanciones Tributarias

Y el quinto captulo detalla de manera sintetizada los Delitos Tributarios en el Per

Esperando mejorar la imagen de nuestra profesin ante la sociedad con respecto a

lo sealado y que se considere ennoblecido al trabajo del Abogado en el Per.
 CAPITULO I

1. ANTECEDENTES HISTRICOS

Desde el comienzo de la civilizacin, las culturas de la antigedad, como las que

existieron en el antiguo Egipto entre los aos 569 a 525 a.c y en la antigua grecia
356 a.c, se impona como sancin la pena de muerte a aquellos ciudadanos que
cometieran conductas de desobediencia o fraude a las autoridades en las
declaraciones de sus medios de existencia.

A travs de los aos los investigadores encontraron un bajo relieve de la sexta

dinasta egipcia que representa un juicio por evasin de impuestos en el cual hacia
elusin a un tribunal que se reuna fuera de las murallas de Menfis para juzgar casos
de defraudacin fiscal.

Nos iremos a la antigua roma donde se estableci el tributo o carga pblica de los
ingresos de los ciudadanos en beneficio del aerarium, trminos que sera conocido
desde entonces por todas las culturas y pocas.

Otro rgimen fue el feudal, ese no fue propicio para el desarrollo de las libertades
individuales sino todo lo contrario, fue el derrumbe del imperio romano lo que
produjo la anarqua y al restaurarse el orden aparece una aristocracia de derechos
o libertades oponibles a la autoridad. Como lmite de los excesos del seor feudal,
gobernante arbitrario, el pueblo por medio de la violencia conquist un mnimo de
derechos indispensables para la convivencia. Entre otros casos, ellos recurrieron a
negociaciones para arrancar al seor feudal privilegios intocables en favor de la
persona humana, aprovechando los momentos de discutir con l las cantidades que
debera entregarle a ttulo de impuesto.

Se desarroll un conjunto de derechos el cual dio origen al derecho cartulario,

adems de sealar asuntos de libertades sealando un lmite a la autoridad del
gobierno, en estos documentos se fueron definiendo las infracciones y delitos y se
determinaban con exactitud las penas y castigos evitndose de paso las
predicciones arbitrarias.

2. INFRACCIONES Y SACIONES TRIBUTARIA: DEFINICIN DE TRMINOS

- Infraccin:

Desde el punto de vista de la RAE: Transgresin, quebrantamiento de

una ley, pacto o tratado, o de una norma moral, lgica o doctrinal.

Desde el punto de vista del Derecho: Una infraccin es un

incumplimiento de algn tipo de norma que regula un
comportamiento en un contexto determinado.

- Sancin:

Desde el punto de vista de la RAE: Pena que una ley o un reglamento

establece para sus infractores.

Desde el punto de vista del Derecho: Es la consecuencia o efecto de una

conducta que constituye a la infraccin de una norma jurdica.

- Delito:

Desde el punto de vista de la RAE: Accin u omisin voluntaria o

imprudente penada por la ley.

Desde el punto de vista del Derecho: Es una conducta tpica, antijurdica,

imputable, culpable, sometida a una sancin penal y a veces a
condiciones objetivas de punibilidad.

- Tributos:
Son prestaciones pecuniarias, generalmente en dinero, que establecidos
por la ley, deben su cumplimiento por las personas privadas a favor de los
entes pblicos para el cumplimiento de sus fines. En este sentido el
 trmino genrico tributario, segn el Cdigo Tributario comprende de los
siguientes conceptos: Impuestos, Contribucin, Tasa.

- Deudor Tributario:
Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda
tributaria.Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable

- Acreedor Tributario:
Aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente.

- Obligacin Tributaria:
Constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la
Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y
los sujetos pasivos de ella.

- Derecho Tributario:
Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la
aplicacin de tributos. Es una rama del Derecho pblico, dentro del
Derecho financiero, que estudia las normas jurdicas a travs de las
cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de
los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en
reas a la consecucin del bien comn.

- Contribuyente:
Es el responsable directo del pago del tributo, respecto de quienes se
realiza el hecho generador de la obligacin tributaria.
 3. FACULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Como ya lo habamos adelantado, entre las facultades discrecionales atribuidas a

la Administracin Tributaria se encuentran las de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias incurridas por aquellos
administrados como consecuencia del incumplimiento de obligaciones tributarias
formales e, incluso, sustanciales.

El objetivo principal de dicha facultad sancionadora consistira en corregir aquellas

conductas que, a criterio de la Administracin Tributaria, merezcan una sancin
(desalentando con ello, el incumplimiento de obligaciones tributarias); o, por el
contrario, en abstenerse de corregir dichas conductas en los supuestos en los que
por el contexto o circunstancia en que se presentan, no sea oportuno sancionarlas.

Cabe precisar que al ser uno de los objetivos de la facultad sancionadora el

desalentar el incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del deudor
tributario, la discrecionalidad se ver reflejada solo al momento de elegir sobre qu
situaciones aplicar o no sanciones, y nunca sobre la posibilidad de fi jar o
establecer sanciones, pues ello corresponde hacerlo solo por Ley.

Tal afirmacin se ve corroborada en lo dispuesto por el artculo 166 del Cdigo

Tributario cuando seala en su segundo y tercer prrafos que (...) en virtud de la
citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. A
efectos de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fi jar, mediante resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como, para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas (el resaltado es nuestro).

4. PRINCIPIOS SANCIONADORES: LMITES Y GARANTAS FRENTE A LA

FACULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

El hecho de que la Administracin Tributaria goce de facultades discrecionales no

implica, de modo alguno, que estas puedan ejercerse de manera irrestricta,
arbitraria o ilimitada.

En efecto, cualquiera sea la actuacin que ejerza la Administracin Tributaria frente

a los administrados en ejercicio de sus facultades discrecionales (como lo es la
sancionadora), se encuentra limitada por lo siguiente:

- El respeto a la ley (entendida en sentido lato),

- El respeto a los principios generales del derecho; y,

- El respeto a los derechos fundamentales de la persona y, por ende, de todo

administrado.

Sin perjuicio de ello, consideramos tambin que para limitar el ejercicio de las
facultades discrecionales de la Administracin Tributaria, ser necesario controlar
no solo su accionar sino tambin el del legislador, pues este, muchas veces por el
afn puramente fiscalista o recaudatorio, emite normas que vulneran los principios
constitucionalmente reconocidos tales como los de razonabilidad, proporcionalidad
y no confiscatoriedad.

4.1. Principios generales sancionadores

Entre los principios sancionadores tenemos el de interdiccin a la arbitrariedad,

interdiccin de la desviacin del poder, legalidad, reserva de ley, seguridad
jurdica, razonabilidad, igualdad y proporcionalidad.

En este captulo abordaremos nicamente los principios de legalidad, reserva de

ley, seguridad jurdica y razonabilidad, por ser estos, en nuestra opinin, los de
mayor aplicacin en cuanto a la facultad sancionadora de la Administracin
Tributaria.

4.1.1. Principio de legalidad

Por el principio de legalidad, la Administracin Tributaria se encuentra

obligada a adecuar el ejercicio de sus facultades discrecionales a la
finalidad para la que se les concedi, esto es en beneficio del inters
pblico y no de un inters privado, debiendo por ello sujetarse su
actuacin a la ley y al derecho.

En efecto, la ley y el derecho constituyen los lmites de la accin de la

Administracin, se encuentre est sustentada en normas positivas o
sea meramente discrecional.

As lo establece el artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del

Procedimiento Administrativo General-Ley N 27444 (en adelante,
LPGA), la cual es de aplicacin supletoria al Cdigo Tributario, y que
a la letra dice: las autoridades administrativas deben actuar con
respeto a la Constitucin, la ley y al derecho, dentro de las
facultades que le estn atribuidas y de acuerdo con los fi nes para los
que le fueron conferidas.
 Respecto de la facultad sancionadora, el principio de legalidad se
extiende tanto a la tipificacin de las infracciones, la determinacin de
las sanciones como a su aplicacin.

4.1.2. Principio de reserva de ley

A diferencia del principio de legalidad, la reserva de ley constituye una

exigencia constitucional de que determinados sectores del
ordenamiento sean necesariamente regulados por una norma con
rango de ley y no por la propia Administracin. En efecto, por el
principio de reserva de ley se exige la materializacin de un hecho en
una norma con rango de ley, tales como las leyes mismas, los decretos
legislativos y las ordenanzas regionales y municipales.

Para fines tributarios, la aplicacin del principio de reserva de ley se

dara en el caso de la definicin de infracciones y el establecimiento
de sanciones, actuaciones que deben ser previstas por ley (expedida
por el Congreso de la Repblica) o por decreto legislativo, en caso de
delegacin al Poder Ejecutivo.

Como vemos, por el principio de reserva de ley, el ejercicio de la

facultad discrecional de la Administracin Tributaria no tiene cabida
cuando se trata de establecer infracciones y sus correspondientes
sanciones, pues su actuacin est plenamente sometida a la ley.

4.1.3. Principio de seguridad jurdica

El principio de seguridad jurdica permite a los administrados prever el

tratamiento que recibirn sus acciones, as como las garantas de
orden constitucional de que gozarn estas. En ese sentido, tenemos
que por el principio de seguridad jurdica, la actuacin de la
Administracin Tributaria se encuentra sometida a la ley y al derecho.

En el caso de la facultad sancionadora, el principio de seguridad

jurdica se materializa cuando en nuestro ordenamiento jurdico se
establecen expresamente:

I. las obligaciones tributarias que todo deudor tributario debe cumplir,

II. las infracciones que se originan por el incumplimiento de las
obligaciones tributarias existentes; y,
III. las sanciones que corresponden por el incumplimiento de las
obligaciones tributarias existentes.
 4.1.4. Principio de razonabilidad

Las decisiones de la Administracin Tributaria deben mantener la

debida proporcin entre los medios a emplear y los fines pblicos que
deba tutelar, a fi n de que respondan a lo estrictamente necesario para
la satisfaccin de su cometido.

En ese sentido, el ejercicio de la facultad sancionadora de la

Administracin Tributaria no solo debe prever que la comisin de una
infraccin no resulte ms ventajosa que el cumplimiento de la
obligacin infringida o la asuncin de la infraccin, sino que la sancin
que se imponga realmente satisfaga su cometido que es, justamente,
la de desmotivar el incumplimiento, sin llegar con ello a aplicar
sanciones excesivas o desproporcionales.

Este principio supone adems que las autoridades prevean que la

determinacin de la sancin considere criterios como la existencia o
no de intencionalidad, el perjuicio causado, las circunstancias de la
comisin de la infraccin y la repeticin en la comisin de la infraccin.

4.2. Principios del procedimiento administrativo sancionador

El procedimiento administrativo constituye una garanta esencial de los

administrados, pues implica la va previa que necesariamente debe seguir
la Administracin Tributaria para la generacin de sus actos.

Siendo as, es derecho de los contribuyentes el exigir que la actuacin de

la Administracin Tributaria se cia a dicho procedimiento, no pudiendo
esta responder a intereses particulares sino por el contrario al inters
general, razn por la cual no solo deber tener en cuenta el procedimiento
que expresamente se hubiera reglado sino tambin los principios
generales reconocidos para este.

Sobre el particular el artculo 230 y siguientes de la LPAG, establece como

principios que regulan la potestad sancionadora de la Administracin,
adems de los descritos en el punto anterior, los siguientes:
4.2.1. Principio del debido procedimiento

En aplicacin del principio del debido procedimiento, la Administracin

Tributaria debe aplicar sanciones sujetndose al procedimiento
establecido y respetando las garantas del debido proceso,
generalmente bajo sancin de nulidad.

4.2.2. Tipicidad

Por el principio de tipicidad tenemos que solo constituyen conductas

sancionables administrativamente las infracciones previstas
expresamente en normas con rango de ley, sin admitir interpretacin
extensiva o analoga.

En tales casos, las disposiciones reglamentarias de desarrollo que

pueda emitir la Administracin Tributaria solo podrn especificar o
graduar aquellas normas dirigidas a identificar las conductas o
determinar sanciones, sin originar o tipificar nuevas conductas
infractoras a las previstas legalmente.

Sobre el particular, el artculo 164 del Cdigo Tributario establece que

es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin
de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal
en el presente Titulo o en otras leyes o decretos legislativos.

En ese sentido, la Administracin Tributaria solo podr aplicar

sanciones respecto de aquellas obligaciones cuyo incumplimiento
hayan sido expresamente tipifi cadas como conductas infractoras
sancionables, siendo necesario adems establecer la sancin que
corresponde a dicha conducta infractora, pues esto permitir que los
administrados tengan seguridad respecto de las consecuencias de su
accin u omisin en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

4.2.3. Continuacin de infracciones

Para imponer sanciones por infracciones en las que el administrado

incurra en forma continua, se requiere que hayan transcurrido por lo
menos treinta (30) das desde la fecha de la imposicin de la ltima
sancin y se acredite haber solicitado al administrado que demuestre
haber cesado la infraccin dentro de dicho plazo.
4.2.4. Causalidad

Por el principio de causalidad, la responsabilidad debe recaer en quien

realiza la conducta omisiva o activa constitutiva de la infraccin
sancionable.

4.2.5. Presuncin de licitud

Este principio es lo que en Derecho Penal se conoce como la

presuncin de inocencia. De tal forma, en materia tributaria, la
Administracin debe presumir que los administrados han actuado
apegados a sus deberes mientras no cuenten con evidencia en
contrario.

4.2.6. Non bis in dem

No se podr imponer sucesiva o simultneamente dos penas y/o

sanciones administrativas por el mismo hecho en los casos que se
aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento.

4.2.7. Irretroactividad

Conforme lo veremos ms adelante, por el principio de irretroactividad,

son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el
momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar, salvo
que las posteriores le sean ms favorables.

4.2.8. Concurso de infracciones

Cuando una misma conducta califique como ms de una infraccin, se

aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad, sin
perjuicio que puedan exigirse las dems responsabilidades que
establezcan las leyes.
 5. CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas

tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en
otras leyes o decretos legislativos. (Artculo 164 del CTP)

5.1. NACIMIENTO DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA

El incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardo de las obligaciones

tributarias acarrea el nacimiento de una infraccin tributaria.

Es preciso: Que para que sea considerada infraccin esta se encuentre

expresamente tipificada en una norma tributaria (bsicamente en el Cdigo
Tributario)

5.2. Elementos de la infraccin tributaria

I. Elemento sustancial o antijuridicidad

Con base en el principio de tipicidad de la infraccin anteriormente
descrito, tenemos que una de las caractersticas de la infraccin
tributaria es la de ser antijurdica, pues importa la violacin de normas
tributarias expresamente establecidas.

En efecto, la accin u omisin en que consiste la infraccin tributaria

es contraria a una prohibicin o a un mandato positivo expresamente
tipificado en una norma tributaria, la cual establece la infraccin y la
sancin correspondiente a esta.

As, el elemento sustancial es el incumplimiento de una obligacin

legalmente establecida, esto es, para que exista una infraccin debe
existir previamente una obligacin establecida por la ley de realizar
una conducta determinada.

La Administracin Tributaria no podr sancionar las conductas u

omisiones incurridas por los deudores tributarios, si estas no han sido
 previamente establecidas por norma expresa como obligaciones
tributarias pues, en este caso, no existe violacin de norma tributaria
alguna.

II. Elemento formal o tipicidad

De lo anterior podemos afirmar tambin que la infraccin tributaria es
tpica, pues debe encontrarse expresa y precisamente tipificada como
tal en una norma legal. Es decir, si la accin u omisin no encaja dentro
de determinada clase de infraccin no existir infraccin alguna.

Este elemento tiene su sustento en el principio de legalidad

establecido en el inciso d) de la Norma IV del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario vigente, segn el cual solo por ley o por decreto
legislativo se puede definir y establecer las infracciones tributarias.

As para que exista una infraccin tributaria, adems del

incumplimiento de una obligacin formal o sustancial, debe existir
tambin el derecho de la Administracin de sancionarlo, esto es, que
dicha conducta haya sido considerada por el ordenamiento legal como
una infraccin y se haya fijado la sancin.

III. Elemento objetivo

El artculo 165 del Cdigo Tributario establece que las infracciones se
establecen de manera objetiva, esto es, que basta el incumplimiento
de la obligacin tributaria y que dicho incumplimiento haya sido
tipificado como infraccin para que se configure esta, no importando o
valorndose las razones que hayan motivado dicho incumplimiento.
En efecto, para que exista infraccin no ser necesario establecer que
el deudor tributario ha actuado con dolo o con culpa, bastando con
probar la comisin del hecho previsto en la ley como infraccin para
que esta quede configurada y proceda la sancin administrativa
correspondiente.
 5.3. DETERMINACION DE LA INFRACCIN

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada

administrativamente.

5.4. AGENTES FISCALIZADORES

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo
que se establezca mediante Decreto Supremo. (Artculo 165 del CTP)

5.5. INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las

sanciones por infracciones tributarias.

5.6. IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones

tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en
ejecucin.

5.7. CUNDO SE EXTIGUEN LAS SANCIONES POR INFRACCIONES

TRIBUTARIAS?

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo

establecido en el Artculo 27.
5.8. CUNDO NO PROCEDE LA APLICACION DE INTERESES Y
SANCIONES?

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese

pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha
interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral.

A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango

similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del
Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154.

Los intereses que no procede aplicar son aqullos devengados desde el da

siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das
hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El
Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a
infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el
plazo antes indicado.

2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin

de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio
anterior estuvo vigente.
 6. CONCEPTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y

el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.

En nuestro pas los contribuyentes y responsables de declarar y pagar los tributos

deben cumplir ciertas obligaciones formales y otras sustanciales ante el Estado
Peruano:

Entre las obligaciones formales se encuentran las de:

Inscribirse en el RUC u otros registros,
Fijar su domicilio fiscal,
Determinar y declarar cada tributo dentro de ciertas fechas o plazos fijados
legalmente,
Emitir comprobantes de pago por sus operaciones econmicas,
Sustentar el traslado de bienes con guas de remisin,
Registrar sus operaciones en libros contables,
Retener y pagar tributos y
Depositar los montos de detracciones efectuadas a otros contribuyentes en
el banco que sealen las normas vigentes

Entre las obligaciones sustanciales estn las de:

Pagar oportunamente los tributos como el Impuesto a la Renta, Impuesto
General a las Ventas, entre otros,
Pagar oportunamente las retenciones de impuestos efectuadas,
Pagar oportunamente las percepciones efectuadas y
 Depositar los montos de detracciones efectuadas a otros contribuyentes en
el banco que sealen las normas vigentes.
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

El artculo 172 del Cdigo Tributario clasifica las infracciones en seis (6) grandes
grupos, los cuales han sido establecidos en funcin de las obligaciones tributarias
que todo deudor tributario debe cumplir, de acuerdo a lo indicado en los artculos
173 a 178 del Cdigo Tributario.

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones

siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer

ante la misma.

6. Otras obligaciones tributarias.

II.I INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,

ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o

acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria:

1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en

que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la
Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.

3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.

4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin

y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija
hacerlo.

5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones

relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,

declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante
la Administracin Tributaria.

7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos

u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

II.II INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR,

OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir

comprobantes de pago:

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios

a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,

distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor
tributario, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada
o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de

emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern
especificadas mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,

gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.

5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas
de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de
validez.

6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u

otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por
las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia.

7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros

documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los
servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.

8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro

documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez.

10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros

documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre
la materia.

11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin

la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos.

12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en

establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.

13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de

servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u
otorgar dichos documentos.

14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de
control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.

15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro

documento previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisicin.

16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las
normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
II.III INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros,

o contar con informes u otros documentos:

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT , el
registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes.

3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones

o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.

4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para

respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.

5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT , que se vinculen con la
tributacin.

6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros

libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT , excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado
o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el
plazo de prescripcin de los tributos.

8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los

soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.

9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,

programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.

II.IV INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR

DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones

y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria dentro de los plazos establecidos.

2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos

establecidos.

3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.

5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y

perodo tributario.

6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o

comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.

7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin

tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.

8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin

tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.

II.V INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL

CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA
MISMA

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la

Administracin, informar y comparecer ante la misma:

1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite.

2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin

sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias,
antes del plazo de prescripcin de los tributos.

3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de

microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de
 almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros
mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros
medios de almacenamiento de informacin.

4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales

independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse
vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administracin.

5. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la

Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.

6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la

realidad.

7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo

establecido para ello.

8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras

informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.

9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros
contables.

10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y

dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico
de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de
otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas
de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad

empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
sanciones.

13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el
agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.

14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido
por la SUNAT.

15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones

que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.

16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones,

tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica
y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la
inspeccin o el control de los medios de transporte.

17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso

de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento
o a la oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de
las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos
que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no
proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.

19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios

proporcionados por la SUNAT para el control tributario.

20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios

proporcionados por la SUNAT para el control tributario.

21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas
tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.

22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a

espectculos pblicos.

23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del

embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo 118
del presente Cdigo Tributario.

24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos

acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los
emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.

25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios

de transferencia conforme a ley.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos
as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo
a lo dispuesto en las normas tributarias.

27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia

la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32-A de la Ley del
Impuesto a la Renta , que entre otros respalde el clculo de precios de
transferencia, conforme a ley.

II.VI INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones

tributarias:

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones

y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos,
y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.

2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en

actividades distintas de las que corresponden.

3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la

sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
 mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.

4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin

Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin
jurada.

6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en

forma de retencin.

7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el

Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el
artculo 11 de la citada ley.

8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N

28194 con informacin no conforme con la realidad.

I. CONCEPTO DE SANCIN TRIBUTARIA

Es una pena administrativa que se impone a quien comete una infraccin

relacionada con obligaciones formales o sustanciales de naturaleza tributaria.

Puede ser de carcter patrimonial o limitativa de derechos.

Es la consecuencia por el incumplimiento de las obligaciones tributarias

IV.TIPOS DE SANCIONES TRIBUTARIAS

Nuestro Cdigo Tributario Peruano establece las siguientes:

Penas pecuniarias o multas

 Comiso de bienes,
Internamiento temporal de vehculos,
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
y
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos.

AGENTES FISCALIZADORES

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo
que se establezca mediante Decreto Supremo. (Artculo 165 del CTP)

APLICACION DE SANCIONES

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones

consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades
del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las
Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.

IV.I DEFINICIN DE MULTA

Es una sancin pecuniaria, es decir expresada en un monto de dinero, que debe

pagarse por haber cometido una infraccin. En materia tributaria la determinacin y
clculo de la multa tienen en cuenta los siguientes elementos:

ELEMENTOS PARA CALCULAR UNA MULTA

 1. Tipo de infraccin
2. Descripcin de la infraccin prevista en el Cdigo Tributario
3. Fecha en que se configura la infraccin o fecha en que se detacta
4. A que tabla del Cdigo Tributario (I II- III) pertenece el infractor.
5. Verificar si se aplica el rgimen de gradualidad y de ser el caso si este
rgimen exime de la sancin (Al reducir en 100% la sancin).
6. Parmetros que se usan para el clculo. Pueden ser, segn lo fije la ley:
El valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable.
El IN, que significa el total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidas en un ejercicio gravable.
I, que significa el valor de cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora
de los ingresos brutos mensualesdel Nuevo RUS
El monto del tributo omitido, de corresponder
El monto del tributo no retenido, de corresponder
El monto del tributo no percibido, de corresponder
El monto del tributo no pagado, de corresponder
El monto del crdito aumentado indebidamente , de corresponder
El monto no depositado por la detraccin, de corresponder
El valor de los bienes materia de comiso.
El importe de los ingresos netos mensuales del infractor
Otros que se definan legalmente
7. En los casos en que se aplica el regimen de gradualidad ubicar el porcentaje
de reduccin/rebaja a aplicar.
8. Clculo de inters moratorio.
CMO SE DETERMINAN LAS MULTAS EN LA APLICACIN DE SANCIONES?

Las multas podrn determinarse en funcin a:

a) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que se cometi

la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara
vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin;

b) El tributo omitido, no retenido o no percibido, el monto aumentado

indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia; no
pudiendo ser menores al porcentaje de la UIT que, para estos efectos, se fije
mediante Decreto Supremo;

c) El valor de los bienes materia de comiso; y,

d) El impuesto bruto.

ACTUALIZACION DE LAS MULTAS

Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters diario a que se refiere
el Artculo 33, desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.

IV.II DEFINICIN INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS

Es la sancin mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del
Infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las
normas tributarias.

SANCION DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS

Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los

depsitos que designe la SUNAT, por un plazo no mayor de treinta (30) das
calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de
Superintendencia.

El infractor estar obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as como

los originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro.

Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de vehculo,

la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin realizada.

El infractor podr identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad

o posesin sobre el vehculo desde el momento de la intervencin.

Si el infractor acredita la propiedad o posesin del vehculo intervenido, la SUNAT

proceder a emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente, la misma cuya
impugnacin no suspender la aplicacin de la sancin.

Previo pago de los gastos a que se refiere el segundo prrafo del presente artculo,
el infractor slo podr retirar su vehculo de cumplirse alguno de los siguientes
supuestos:

a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.

b) Mediante escrito solicitando la sustitucin de la sancin aplicada, por una

multa equivalente a 10 UITs, y se efecte el pago de la misma. La
Administracin Tributaria deber graduar dicha multa, cuando corresponda,
 aplicando los criterios respectivos, en virtud de la facultad a que se refiere el
artculo 166.

En caso que el infractor no se identifique dentro de un plazo de treinta (30) das

calendario de levantada el acta probatoria, o habindose identificado no realice el
pago de los gastos, el vehculo ser retenido a efectos de garantizar dicho pago,
pudiendo ser rematado por la SUNAT de acuerdo al procedimiento que se
establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

Slo proceder el remate del vehculo luego que la Administracin Tributaria o el

Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, de ser el caso.

De impugnarse la Resolucin de Internamiento Temporal y ser revocada, la SUNAT

devolver al contribuyente el monto abonado por concepto de gastos, actualizado
con la Tasa de Inters Moratorio - TIM desde el da siguiente a la fecha del pago
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.

IV.III DEFINICIN DE CIERRE TEMPORAL

Es el cierre temporal del local o establecimiento, con un mximo de das calendario,

conforme las Tablas aprobadas por SUNAT, en funcin de la infraccin y situacin
del deudor infractor.
Entre otros casos, se sanciona con este cierre a los contribuyentes a quienes se
detecta que no emiten o entregan comprobantes de pago. Esa deteccin consta en
un Acta Probatoria que levanta el fedatario fiscalizador de SUNAT.

SANCION DE CIERRE TEMPORAL

La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das
calendario, conforme a la Tabla elaborada por la SUNAT, en funcin de la infraccin
y respecto a la situacin del deudor.
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en la
infraccin de no otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como tales, la sancin
de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se
detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se
aplicar en el domicilio fiscal del contribuyente.

Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u

oficina de profesionales independientes, la Administracin adoptar las acciones
necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin,
por el perodo que correspondera al cierre.

Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la Administracin podr requerir el auxilio

de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
responsabilidad.

La Administracin Tributaria podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal

lo ameriten o cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la
sancin de cierre o cuando la Administracin Tributaria lo determine en base
a criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.

La multa ser equivalente al 5% (cinco por ciento) del mayor importe de los
ingresos netos mensuales del contribuyente obtenidos durante los ltimos 12
(doce) meses anteriores a aqul en que se cometi la infraccin o, cuando
no sea posible establecer la fecha de comisin de la infraccin, durante los
ltimos 12 (doce) meses anteriores a la fecha en que la Administracin
detect la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las 50
(cincuenta) UITs. Para efectos de la comparacin de los ingresos netos
mensuales, as como para determinar el monto de la multa, se actualizar
cada uno de los ingresos netos mensuales de acuerdo a la variacin del
 ndice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana desde el mes que se
toma como referencia hasta el mes anterior en que se cometi o fue
detectada la infraccin.

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, la multa se

aplicar considerando los ingresos netos del local en el que correspondera
aplicar la sancin de cierre segn lo previsto en el segundo prrafo de este
artculo, salvo que corresponda aplicar dicha sancin en el local
administrativo, en cuyo caso se considera para la multa los ingresos netos
mensuales del contribuyente.

La multa se aplicar en forma gradual de acuerdo a lo que establezca la

Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar.

La multa a que se refiere el presente numeral no podr ser menor al diez por
ciento (10%) de la UIT vigente al momento de la comisin o; en su defecto,
al momento de la deteccin de la infraccin.

b) La suspensin de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones

vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de
cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y
un mximo de diez (10) das calendario.

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las

normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.

Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad

del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la licencia, permiso,
concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra obligada, bajo
responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal
efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de la Administracin
Tributaria.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no liberan
al infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores
durante los das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das como
laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin de
utilidades, compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo derecho
que generen los das efectivamente laborados; salvo para el trabajador o
trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la
infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente
sancionado deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.

Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los

trabajadores, salvo las programadas con anticipacin.

IV. DEFINICIN DE COMISO

Es la sancin mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o propiedad del

infractor, segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de las
infracciones sancionadas con comiso segn lo previsto en las Tablas del Cdigo
Tributario.

SANCION DE COMISO

Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el

comiso:

a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr un plazo de diez

(10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, su derecho de propiedad o
posesin sobre los bienes comisados, luego del cual sta proceder a emitir
la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de emitida la
resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que origin
la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del
valor de los bienes consignado en la resolucin correspondiente.

De no pagarse la multa y los gastos dentro del plazo antes sealado, la

SUNAT proceder a rematarlos an cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.

En caso que el infractor no hubiera acreditado su derecho de propiedad o

posesin dentro del plazo de diez (10) das de levantada el acta, la SUNAT
declarar los bienes en abandono, procediendo a rematarlos, destinarlos a
entidades estatales o donarlos.

b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran

mantenerse en depsito el infractor tendr un plazo de dos (2) das hbiles
para acreditar ante la SUNAT, su derecho de propiedad o posesin sobre los
bienes comisados, luego del cual proceder a emitir la resolucin de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes si en
el plazo de dos (2) das hbiles de emitida la resolucin de comiso, cumple
con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una
multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes
consignado en la resolucin correspondiente.

De no pagarse la multa y los gastos dentro del plazo antes sealado, la

SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades estatales o donarlos; an
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.

En caso que el infractor no hubiera acreditado su derecho de propiedad o

posesin dentro del plazo de dos (2) das de levantada el acta, la SUNAT
declarar los bienes en abandono, pudiendo proceder a rematarlos,
destinarlos a entidades estatales o donarlos.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite, la SUNAT
inmediatamente despus de levantada el acta probatoria podr rematarlos o
donarlos, en cuyo caso se seguir el procedimiento que establezca la SUNAT, an
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.

En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en primer
lugar a stos y luego a la multa correspondiente.

Cuando de acuerdo a lo dispuesto en el presente artculo se proceda a la donacin

de los bienes comisados, los beneficiarios sern las instituciones sin fines de lucro
de tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes
debern destinar los bienes a sus fines propios, quedando prohibida su
transferencia bajo cualquier modalidad o ttulo, salvo autorizacin del Ministerio de
Economa y Finanzas.

Los bienes que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la salud

pblica, los no aptos para el consumo o cuya venta y circulacin se encuentre
prohibida, sern destruidos.

Cuando el deudor tributario hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la

resolucin de comiso y sta fuera revocada, se le devolver al deudor tributario:

1) El valor del bien consignado en la resolucin de comiso actualizado con la

Tasa de Inters Moratorio (TIM), desde el da siguiente de realizado el
comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva.

2) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar
sus bienes, actualizado con la Tasa de Inters Moratorio (TIM), desde el da
siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva.

La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, remate,

donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza
Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de
destitucin.

La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes los bienes comisados
utilizando, a tal efecto, los vehculos en los que se transportaban, para lo cual los
contribuyentes debern brindar las facilidades del caso.

SANCION POR DESESTIMACION DE LA APELACION

Cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin sobre cierre temporal de

establecimiento u oficina de profesionales independientes, la sancin ser el doble
de la prevista en la resolucin apelada.

En el caso de apelacin sobre comiso de bienes, la sancin se incrementar con

una multa equivalente a quince por ciento (15%) del precio del bien.

SANCION A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA Y OTROS

QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA

Los funcionarios y trabajadores de la Administracin Pblica que por accin u

omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con suspensin
o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta.

El funcionario o trabajador que descubra la infraccin deber formular la denuncia

administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad
de la falta, los funcionarios y trabajadores de la Administracin Tributaria que
infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.

SANCION A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PUBLICO

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto
en el Artculo 96 sern sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica
del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda,
para cuyo efecto la denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y
Finanzas.

7. REGLAS GENERALES APLICABLES A LAS INFRACCIONES Y SANCIONES

TRIBUTARIAS
a) Determinacin de la infraccin tributaria
Como ya lo habamos dicho, no es necesario que exista voluntad o intencionalidad
(dolo
o culpa) por parte del sujeto para cometer una infraccin, ni tampoco es necesario
que
exista conocimiento de que la conducta que desarrolla constituye una infraccin
tributaria
a ser sancionada, pues la comisin de esta se determina de manera objetiva, no
requirindose
medir la intencionalidad de la conducta infractora.
En ese sentido, para determinar si se ha cometido una infraccin tributaria bastar
con
verifi car si la conducta realizada por el deudor tributario calza dentro de la
descripcin de
una conducta tipifi cada como infraccin.
Sin perjuicio de lo anterior, es importante precisar que la aplicacin de la
objetividad antes
descrita se ha visto, en algunos casos, aminorada por elementos subjetivos.
En efecto, la propia Sunat mediante Directiva N 007-2000/SUNAT(5) ha
establecido que
no sancionar las infracciones tributarias cuya comisin se hubiera debido a
hechos imputables a la propia Administracin Tributaria, indicando incluso que, si
el deudor tributario
hubiera efectuado el pago de una multa en este contexto, este pago ser
considerado
como indebido, pudiendo en consecuencia, ser materia de devolucin y/o
compensacin.
El Tribunal Fiscal tambin ha tenido pronunciamientos en los que, para determinar
la
comisin de la infraccin, inserta elementos subjetivos. Por ejemplo en la
Resolucin
N 0039-3-1998 (15/01/1998) seala que si bien las infracciones se determinan de
manera
objetiva, ello no impide que en caso se acredite la existencia de una circunstancia
excepcional de imposibilidad material o de error de hecho o derecho, ajena a la
voluntad
del contribuyente como lo es la accin delictiva de sus dependientes, la infraccin
no se
confi gure.
b) Concurso de infracciones
El artculo 171 del Cdigo Tributario establece que cuando por un mismo hecho se
incurra
en ms de una infraccin, se aplicar la sancin ms grave.
El referido artculo consagra lo que conocemos como el principio del non bis in
dem,
que no es otra cosa que garantizar que un mismo hecho no pueda ser sancionado
o castigado
ms de una vez cuando existan en l identidad de sujeto, hecho y fundamento.
Cabe anotar que este principio solo es de aplicacin para las sanciones
establecidas por
la comisin de infracciones tributarias, siendo independiente de la aplicacin de
las sanciones
penales por la comisin de delitos tributarios, segn lo dispone el artculo 190 del
Cdigo Tributario.
Para que se confi gure el concurso de infracciones a que se refi ere el citado
artculo 171,
la norma exige que debe existir un solo hecho (accin u omisin) que implique la
comisin
de ms de una infraccin tributaria.
Concurso aparente de infracciones
El concurso aparente de infracciones se da cuando coexisten dos o ms normas
sancionatorias
que aparentemente regulan una conducta infractora, de tal forma que se debe
decidir cul de las dos prima en su aplicacin, no pudindose aplicar ambas. En
este
caso, lo que se tiene que establecer es qu norma se aplica, para lo cual suelen
aplicarse
criterios tales como los de especialidad(6), subsidiariedad(7) y alternatividad(8).
Para grafi car lo anterior tenemos el siguiente ejemplo:
Las infracciones reguladas en los numerales 1 del artculo 175 (omitir llevar los
libros y/o
registros de contabilidad) y 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario (no exhibir los
libros
y/o registros solicitados por la Administracin Tributaria).
En este caso, el hecho de no llevar libros y/o registros contables constituye la
comisin de
una sola infraccin (la del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario). Sin
embargo,
podra pensarse que tambin se habra cometido la infraccin de no exhibir los
libros
(numeral 1 del artculo 177), lo que no es correcto, pues para poder exhibirlos se
debe
primero tenerlos. En ese sentido, la nica infraccin sancionable en el ejemplo es
la del
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
(6) La Ley especial prevalece sobre la general, pues la segunda ya se encuentra
incluida en la primera.
(7) Una ley es aplicable en defecto de la otra, pues as lo permite una de ellas.
(8) La ley opera residualmente en defecto de las otras.
Concurso real de infracciones
En el concurso real de infracciones no coexisten dos o ms normas sancionatorias
que
regulan dos o ms conductas infractoras como sucede en el concurso aparente de
infracciones,
sino que ms bien una sola conducta infractora origina la aplicacin de dos o ms
normas sancionatorias.
En tal caso, sobre la conducta infractora se aplicar la sancin ms gravosa.
De las situaciones tipifi cadas como infracciones en nuestro Cdigo Tributario
vigente, no
resulta actualmente posible afi rmar que se puedan presentar casos de
concurrencia real
de infracciones, como s suceda cuando estaban an vigentes las infracciones
tipifi cadas
en los numerales 1 y 2 del artculo 178 de Cdigo Tributario, referidos a la omisin
en la
declaracin de ingresos y al arrastre indebido de saldos a favor, respectivamente.
En tal caso se estableca que si habindose consignado un saldo a favor en la
declaracin
original, posteriormente se determina un tributo a pagar como consecuencia del
incremento
de los ingresos en la declaracin rectifi catoria o en la verifi cacin o fi scalizacin
efectuada por la Administracin Tributaria; se ha producido por un mismo hecho
(omitir
ingresos) la comisin de dos infracciones (omitir ingresos y arrastrar saldos
indebidos).

c) Actualizacin de las multas

Con relacin a la actualizacin de las multas, el artculo 181 del Cdigo Tributario
seala el
procedimiento y la forma de clculo del inters, as como la oportunidad de su
aplicacin:

d) Causales eximentes de sancin e inaplicacin de intereses

Como indicramos anteriormente, para que se confi gure una infraccin y por
consiguiente
proceda la aplicacin de una sancin tributaria, debe confi gurarse el
incumplimiento de
una obligacin tributaria establecida expresamente por una norma tributaria.
Ahora bien, puede suceder que en algunos casos el incumplimiento del deudor
tributario
se deba a ciertas defi ciencias en la redaccin de la norma que podra llevar a una
interpretacin
equivocada de esta inducindolo a error. Es en estas situaciones que el
legislador
ha considerado conveniente eximir de responsabilidad al sujeto infractor.
Tales casos se encuentran contemplados en el artculo 170 del Cdigo Tributario,
y comprende
los siguientes supuestos: i) interpretacin equivocada de una norma; y, ii)
duplicidad
de criterio en la aplicacin de una norma.
Existen otros supuestos que liberaran de la aplicacin de sanciones como: i) los
hechos
imputables a la Administracin Tributaria; y, ii) la fuerza mayor o caso fortuito.
i. Interpretacin equivocada de una norma, de acuerdo a lo establecido en el
numeral
1 del artculo 170 del Cdigo Tributario.
Segn el supuesto indicado en el referido numeral, es la ambigedad, oscuridad o
falta de claridad de una norma la que origina que el contribuyente no pague monto
alguno por concepto de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin
equivocada.
En efecto, la incertidumbre en la aplicacin de la norma es tal que el mismo
precepto
legal exige que posteriormente se disponga una aclaracin en su aplicacin, la
cual
se aplicara retroactivamente. En este caso, la interpretacin adoptada por el
deudor
tributario es diferente de la adoptada posteriormente por el legislador (Ley), el
reglamentador
(Decreto Supremo o Resolucin de Superintendencia) o el Tribunal Fiscal,
situacin que determina un tributo omitido.
Este punto nos lleva a plantearnos las siguientes preguntas: En todos los casos
debe admitirse el efecto retroactivo de una disposicin interpretativa, pese a que
la opcin adoptada por el contribuyente fue vlida en su momento?, qu sucede
si la norma interpretativa agrava la situacin del contribuyente?
Consideramos que en estos casos los hechos anteriores a la publicacin de la
norma
interpretada no necesariamente deben quedar regulados por la interpretacin
autntica
efectuada por el legislador, mxime cuando el contribuyente puede contar con
una argumentacin razonable que sustente su interpretacin (ms benigna),
pensar lo
contrario signifi cara vulnerar el principio de seguridad jurdica.
Para que proceda el supuesto en comentario ser necesario, primero, que el
contribuyente
no pague la deuda originada a fi n de que se pueda alegar esta causal, pues de
lo contrario, esto es, de pagarse la deuda, estaramos frente a una obligacin
tributaria
ya extinguida.
En segundo lugar, ser necesario se emita una norma o resolucin del Tribunal
Fiscal
que aclare la ambigedad de la norma en cuestin.
ii. Duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma, de acuerdo a lo
establecido en
el numeral 2 del artculo 170 del Cdigo Tributario.
En este supuesto se exime de la aplicacin de intereses y sanciones al
contribuyente,
debido a que este actu conforme al criterio de interpretacin de la norma dado a
conocer por la Administracin Tributaria (incluyendo al Tribunal Fiscal), y que
luego
cambi.
En efecto, se libera del pago de intereses y de sanciones a aquellos sujetos que
incurrieron,
respectivamente, en omisiones en el pago de tributos o infracciones tributarias
producto de la aplicacin del criterio anterior adoptado por la Administracin
Tributaria,
pues cuando se da el cambio de criterio, se denota que estos fueron inicialmente
inducidos
en error.
La duplicidad de criterios puede verse materializada a travs de las normas
emitidas
por la Sunat, esquelas, avisos, ofi cios, informes, resoluciones que resuelven
reclamos,
etc. En el caso del Tribunal Fiscal, cuando emite sus resoluciones al resolver
procedimientos contenciosos tributarios.
As pues, los intereses y sanciones no se aplicarn solo respecto de los hechos
producidos
mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Cabe anotar que si el cambio de criterio es producto de un acto administrativo
referido
a un contribuyente en particular, solo surte efecto respecto de ese contribuyente y
no
de los dems.

iv. Fuerza mayor o caso fortuito

En este aspecto, es el Tribunal Fiscal el que ha incluido elementos subjetivos al
momento
de determinar la comisin de una infraccin.

INFRACCION Y DELITOS TRIBUTARIOS :

No obstante que las infracciones administrativas y los ilcitos penales comparten la

misma naturaleza y que gran parte de la doctrina y la jurisprudencia internacional
coinciden en sealar que por tal circunstancia deben aplicarse en ambas
disciplinas los mismos principios, el legislador peruano, en el Cdigo Tributario ha
tomado distancia de algunos de dichos principios, como veremos ms adelante.

INFRACCION DELITO

La violacin de la norma tributaria La violacin de la norma tributaria

genera una perturbacin en la genera un perjuicio fiscal en tanto que
Administracin en tanto que impide impide que el Estado pueda contar con
que pueda efectuar correctamente sus los recursos pblicos necesarios
funciones

Su regulacin est en el Cdigo Su regulacin est en el Cdigo Penal

Tributario y en leyes especiales y en leyes especiales de carcter
tributarias penal.

Se determina de forma objetiva, no se Se determina de forma subjetiva,

requiere intencionalidad requiere intencionalidad (dolo)

Infractor Autor y/o partcipes

Es un ilcito sancionado por la Es un ilcito sancionado por la Justicia

Autoridad Tributaria Penal
El proceso culmina con la emisin de El proceso culmina con una sentencia
un acto administrativo, impugnable judicial la cual es impugnable en la va
en la va administrativa y judicial. jurisdiccional.

Generalmente vinculada al Bsicamente relacionada al

incumplimiento de obligaciones incumplimiento de obligaciones
formales sustanciales