Vous êtes sur la page 1sur 14

IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (IVA)

DL N825

IVA: Impuesto que tiene como objetivo el gravar el valor que va aadiendo al precio de venta
de un determinado bien o servicio cada uno de los agentes econmicos que participa en el
proceso de produccin, distribucin y comercializacin de un bien

DBITO FISCAL (ventas): suma de los impuestos que se recargan por parte del
contribuyente en el perodo tributario (mes)

CRDITO FISCAL (compras): suma de los impuestos soportados por el mismo


contribuyente en el perodo tributario (mes).

Dbito Fiscal Crdito Fiscal = IVA

PERIODO TRIBUTARIO: un mes calendario, salvo que esta ley o la Direccin Nacional de
Impuestos Internos seale otro diferente.

CARACTERSTICAS
1. Es de carcter mensual
2. Es un impuesto de recargo.
3. Es un impuesto de declaracin y pago.
4. Contribuyentes son los agentes que participan en la cadena de productor a
comercializador
HECHO GRAVADO EN EL IVA
Hay que distinguir, hechos gravados propiamente tales y los actos asimilados.
1) Hechos gravados propiamente tales:
a. Venta
b. Prestacin de servicios

2) Actos asimilados:
a. A venta
b. A servicios

1. HECHOS GRAVADOS PROPIAMENTE TALES:


a- Venta
b- Prestacin de servicios

a) VENTA: toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que
sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles, excluidos los terrenos, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.

VENDEDOR: cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las


sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles e inmuebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros.
Asimismo, se considerar "vendedor" la empresa constructora, entendindose por tal a
cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su
propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un
tercero para ella.
Se considera tambin "vendedor" al productor, fabricante o vendedor habitual de
bienes corporales inmuebles que venda materias primas o insumos que, por cualquier
causa, no utilice en sus procesos productivos.
Requisitos para gravar la venta:
1- Que exista una convencin
2- Que la convencin traslaticia de dominio recaiga sobre bienes corporales
muebles e inmuebles de propiedad de empresas constructoras construidas
total o parcialmente por ellas o de derechos reales constituidos sobre tales
bienes corporales.
3- Convencin a ttulo oneroso
4- Bienes corporales muebles o inmuebles situados en el territorio nacional
5- Venta debe ser hecha por un vendedor

Bienes sobre los que recae:


1) Bienes corporales muebles
2) Bienes races o inmuebles construidos por una empresa constructora total o
parcialmente por ella, y derechos reales constitutivos sobre los mismos

Presunciones de habitualidad: (Corresponder al Servicio de Impuestos Internos


calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad)
1- cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin
transcurra un plazo igual o inferior a un ao.

2- La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario


efectivo, podr ser considerada habitual.

Presunciones de NO habitualidad:
1. La venta que se efecte como consecuencia de la ejecucin de garantas
hipotecarias

2. En el caso de la enajenacin posterior de inmuebles adjudicados o recibidos


en pago de deudas y siempre que exista una obligacin legal de vender dichos
inmuebles dentro de un plazo determinado

3. Caso de ventas forzadas en pblica subasta autorizadas por resolucin


judicial
B) PRESTACIN DE SERVICIOS:

SERVICIO: la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe
un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga
del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4, del artculo 20, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.

PRESTADOR DE SERVICIOS: cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las


comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica.

Elementos del hecho gravado bsico:


1- Accin o prestacin a favor de una persona

2- Que el prestador de servicios perciba una remuneracin (inters, prima, comisin o


cualquier forma de remuneracin)

3- Que los servicios que se prestan provengan de las actividades clasificadas en los nmeros
3 o 4 del art. 20 de la LIR

4- Que el servicio se preste o utilice en Chile (basta que los servicios se presten o se utilicen
en Chile, sin importar si la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o
en el extranjero)
2. LOS ACTOS ASIMILADOS. Enumerados en el artculo 8 del DL 825

A. Actos asimilados a ventas:

1- Importaciones, habituales o no.

2- Aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles e


inmuebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin,
ampliacin o modificacin de sociedades.

3- Adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles de su giro, realizadas en


liquidaciones de sociedades civiles y comerciales.

4- Retiros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por un vendedor o por el


dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de
su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin
de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa.

5- Retiros de bienes corporales muebles e inmuebles destinados a rifas y sorteos, an a ttulo


gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por
los vendedores afectos a este impuesto.

6- Toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles e inmuebles que los
vendedores efecten con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos
a este impuesto

7- Venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier otra universalidad que


comprenda bienes corporales muebles e inmuebles de su giro. Este tributo no se aplicar a
la cesin del derecho de herencia

8- Venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado
de la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este ttulo, el contribuyente haya
tenido derecho a crdito fiscal por su adquisicin, importacin, fabricacin o construccin.

9- Los contratos de arriendo con opcin de compra que recaigan sobre bienes corporales
inmuebles realizados por un vendedor. Para estos efectos, se presumir que existe
habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y la fecha de celebracin
del contrato transcurra un plazo igual o inferior a un ao

10- Venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya terminado
su vida til normal de conformidad a lo dispuesto en el n5 del art. 31 de la LIR o que hayan
transcurrido 4 aos
B. Actos asimilados a los servicios

1- Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales


de construccin

2- El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin


del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados,
inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio

3- El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce


temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales
y otras prestaciones similares

4- El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u


otros lugares destinados a dicho fin

5- Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las
exenciones contenidas en el artculo 12

EXENCIONES DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y LOS SERVICIOS


Los artculos 12 y 13 contienen las exenciones del Impuesto a las Ventas y Servicios. De dichas
normas es posible efectuar la siguiente clasificacin:

1) Exenciones reales u objetivas: subdivididas en exenciones a:


a. Las ventas
b. Importaciones
c. internacin
d. exportacin y servicios regulados en el artculo 12.

2) Exenciones personales o subjetivas: establecidas en favor de determinados sujetos de


obligacin tributaria, regulados en el artculo 13.
1. EXENCIONES REALES U OBJETIVAS

a. A las ventas:
i. De vehculos motorizados usados. Excepto en los siguientes casos
1. que formen parte del activo inmovilizado de la empresa
2. los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio,
por el comprador, de la opcin de compra contenida en un
contrato de arrendamiento con opcin de compra de un
vehculo.
3. vehculos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto
al momento de producirse la internacin por encontrarse
acogidos a alguna franquicia

ii. especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores por sus


respectivos empleadores en conformidad a las disposiciones
reglamentarias respectivas

iii. materias primas nacionales, en los casos en que as lo declare por


resolucin fundada la Direccin de Impuestos Internos, siempre que:
1. dichas materias primas estn destinadas a la produccin,
elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin.
2. El que se acoja sea de aquellos contribuyentes que adquieran las
materias primas de personas que no emitan facturas o de
proveedores que, en forma previa, renuncien expresamente al
crdito fiscal que originaran tales transferencias si quedaran
afectas al impuesto al valor agregado.

iv. Los insumos, productos o dems elementos necesarios para la


confeccin de cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas,
adquiridos en el pas por la Casa de Moneda de Chile S.A. y las dems
personas, siempre que la adquisicin se lleve a cabo en el marco de
operaciones con el Banco Central de Chile
b. A las importaciones.

i. De especies blicas, pertrechos y otros importados por el Ministerio de Defensa


Nacional e Instituciones afines.

ii. Por representantes de naciones extranjeras e instituciones u organismos


internacionales

iii. Por pasajeros. Siempre que:


1. Constituyan equipaje de viajeros, compuesto por efectos menores o usados
2. Se encuentren exentos de derechos aduaneros

ii. Por funcionarios o empleados del Gobierno que presten servicios en el exterior y por
inmigrantes. Siempre que:
1. Dichas especias consistan en efectos personales, menaje de casa, equipo y
herramientas de trabajo
2. Que para su importacin no requiera registro de importacin u otro
documento exigido por Aduana.

iii. Por tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos. siempre que:


1. Constituyan equipaje de viajeros
2. Este compuesto de efectos nuevos o usados
3. se encuentren exentas de derechos aduaneros.

iv. Por Pasajeros y residentes procedentes de zonas de rgimen aduanero especial

v. Importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados en dicho carcter por


el Servicio de Aduanas, destinadas a corporaciones, fundaciones y universidades.

vi. Por las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto en virtud
de un tratado internacional ratificado por el Gobierno de Chile

vii. Importaciones de materias primas, siempre que:


1. Asi lo declare la Direccin de Impuestos Internos por resolucin fundada
2. se trate de materias primas que estn destinadas a la produccin, elaboracin
o fabricacin de especies destinadas a la exportacin.

viii. importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carcter
comercial
ix. Premios y donaciones consistentes en especies donadas en el exterior a chilenos con
ocasin de competencia o concurso internacionales en que hayan obtenido la mxima
distincin

x. Importaciones efectuadas por bases en el territorio antrtico

xi. Especies importadas por artistas nacionales respecto de obras ejecutadas por ellos

xii. Vehculos importados por cuerpos de bomberos y la junta nacional de cuerpos de


bomberos de Chile

xiii. Entre otros.

c. A las especies que se internen:


1. Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante
su estada en Chile, y siempre que se trate de efectos personales y
vehculos para su movilizacin en el pas

2. Transitoriamente al pas en admisin temporal, almacenes


francos, en depsito aduanero, en trnsito temporal u otra destinacin
aduanera semejante

d. A las exportaciones de bienes al exterior

e. A las siguientes remuneraciones y servicios:


i. Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes
espectculos y reuniones:
1. Artsticos, cientficos o culturales, teatrles, musicales, poeticos,
de danza y canto, que cuenten con el auspicio del MINEDUC
2. De carcter deportivo
3. Que se celebren a beneficio total y exclusivo de Bomberos, Cruz
Roja y las instituciones de beneficencia con personalidad jurdica.
4. Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados
exclusivamente por artistas nacionales.

ii. Fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior a


Chile, y viceversa, y los pasajes internacionales.
iii. Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de
importaciones y exportaciones, de los seguros que versen sobre cascos
de naves y de los que cubran riesgos de bienes situados fuera del pas

iv. Primas de seguros que cubran riesgos de daos causados por terremotos
o por incendios que tengan su origen en un terremoto.

v. Primas de seguros contratados dentro del pas que paguen la Federacin


Area de Chile, los clubes areos y las empresas chilenas de
aeronavegacin comercial

vi. Ingresos que no constituyen renta segn el artculo 17 de la Ley de la


Renta y los afectos al impuesto adicional establecido en el artculo 59 de
la misma ley, salvo que respecto de estos ltimos se trate de servicios
prestados en Chile y gocen de una exencin de dicho impuesto por
aplicacin de las leyes o de los convenios para evitar la doble imposicin
en Chile

vii. Ingresos mencionados en los artculos 42 y 48 de la Ley de la Renta

viii. Inserciones o avisos que se publiquen o difundan de conformidad al


artculo 11 de la Ley N16.643, que consagra el derecho de respuesta

ix. Servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma


independiente, y en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el
capital o los materiales empleados.

2. PERSONALES O SUBJETIVAS

a. empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin por los


ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin de los avisos y
propaganda de cualquier especie;

b. agencias noticiosas. Esta exencin se limitar a la venta de servicios informativos,


con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie

c. empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana, interurbana,


interprovincial y rural, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte
de pasajero
d. establecimientos de educacin por los ingresos que perciban en razn de su
actividad docente propiamente tal.

e. Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por


ste, por los ingresos que perciban dentro de su giro

f. Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros:


1- Servicio de Seguro Social
2- Servicio Mdico Nacional de Empleados
3- Servicio Nacional de Salud
4- Casa de Moneda de Chile
5- Servicio de Correos y telgrafos, excepto cuando preste servicio
de tlex
g. Polla Chilena de Beneficencia y la Lotera de Concepcin, por los intereses,
primas, comisiones u otras formas de remuneraciones.

CAMBIO DE SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO


El artculo 3 inciso tercero del D.L. N825 establece esta figura de cambio del sujeto pasivo del
Impuesto a las Ventas y Servicios. Aqu, el obligado a pagar el impuesto no ser el vendedor,
sino que el comprador o beneficiario del servicio.
Este cambio se podr efectuar en los casos que la propia ley lo admita o en los casos que la
Direccin Nacional del Servicio lo establezca por normas generales, a su juicio exclusivo.
Se trata de que a aquellos que incurriesen en el hecho gravado del Impuesto a las Ventas y
Servicios y que deban asumir el rol de contribuyentes y, por ello, efectuar el pago del tributo, se
les cambia a dicho rol, atendida sus caractersticas y la naturaleza de la actividad que desarrollan,
debiendo el comprador emitir la respectiva documentacin y, en definitiva, asumir ante el Fisco
el pago del tributo.
BASE IMPONIBLE EN EL IVA
Base imponible: la expresin cuantificada del hecho gravado.
Regla general: la base imponible est dada por el precio de la venta o el valor de los servicios
prestados

Situacin de los inmuebles: lo que se grava es la construccin, razn por la cual se debe
deducir el valor del bien raz. El artculo 17 de la ley viene a regular la valoracin que se le debe
dar al terreno, dando las siguientes reglas:
a- El valor de adquisicin no podr ser superior al doble del valor de su avalo fiscal
b- Para efecto de la deduccin, deber registrarse el valor del terreno conforme a la
variacin del ndice de Precios al Consumidor del mes que precede a su adquisicin y el
mes anterior a la fecha del contrato
c- Si se trata de arrendamiento de inmuebles amoblados y muebles con instalaciones o
maquinarias y todo tipo de establecimiento de comercio que contenga inmuebles, se
podra deducir de la base imponible, el 11% anual del avalo fiscal o la proporcin que
correspondiera si el arrendamiento fuere parcial o los perodos distintos a un ao

En la venta de universalidades que contengan muebles: la base imponible ser el valor de


los bienes corporales muebles del giro comprendidos en la venta, sin que se pueda deducir de
dicha base el monto de las deudas que afecten a dichos bienes.
En el caso que la venta se efecte por suma alzada, esto es, sin especificarse el valor de los bienes
muebles, ser el Servicio el que tasar el valor de los diferentes bienes corporales muebles del
giro del vendedor comprendidos en la venta

En la adjudicacin de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa


constructora: la base imponible ser el valor de los bienes inmuebles adjudicados, la que no
podr ser inferior al avalo fiscal de la construccin.

EMISIN DE DOCUMENTOS EN EL IVA


1- Facturas
2- Boletas
3- Notas de crdito y notas de dbito
4- Gua de despacho
5- Reemplazo de documentos por medios cibernticos
1. FACTURAS
documentos que deben emitir los contribuyentes de los impuestos del D.L. N825 en la
enajenacin de bienes corporales muebles y/o prestacin de servicios, afectos o exentos, que
efectan con cualquier persona natural o jurdica que hubiese adquirido los bienes para su
reventa, uso o consumo o que tengan la calidad de prestadores de servicios

Requisitos de la factura:
1. Emitirse obligatoriamente en original y duplicado SII, triplicado control tributario y
cuadruplicado Cobro Ejecutivo Cedible.

2. Numeradas en forma correlativa y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos.

3. Individualizacin del contribuyente:


a. Indicar el nombre completo del contribuyente emisor
b. nmero del Rol nico Tributario
c. direccin del establecimiento
d. comuna o nombre del lugar, segn corresponda.
e. giro del negocio
f. otros requisitos que determine la Direccin Nacional.

4. Sealar fecha de emisin

5. Individualizacin del comprador (mismos datos que el contribuyente)

6. Detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y monto


de la operacin

7. Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando


proceda

8. Nmero y fecha de gua de despacho cuando proceda, esto es, se haya emitido con
anterioridad a la factura

9. Condiciones de venta: al contado, crdito, mercadera puesta en bodega del vendedor


o del comprador y otras
2. BOLETAS:
Aquellas que deben emitir los contribuyentes de los impuestos establecidos en el D.L. N
825, en la enajenacin de bienes corporales muebles y/o prestaciones de servicios, afectos o
exentos, que efecten a personas que no tengan la calidad de vendedores, importadores o
prestadores de servicios.

Requisitos de las boletas:


1. Emitirse en duplicado y cumplir los requisitos 1 y 4 antes analizados con respecto a
las facturas, debiendo entregarse al cliente la primera copia y conservarse el original
en poder del vendedor.

2. Deben ser timbradas por el Servicio de Impuestos Internos

3. Si se emiten en forma manuscrita el mes de emisin debe sealarse con palabras o


nmeros rabes o corrientes.

4. Si se trata de vendedores y prestadores de servicios, que transfieran especies o


presten servicios afectos y exentos, debern sealar separadamente los montos de las
operaciones en las boletas que emitan.

5. Indicar el monto de la operacin

Sujetos obligados a emitir boleta:


a) Los vendedores o importadores, por las transferencias que realicen directamente al
consumidor

b) Los prestadores de servicios, cuando el beneficiario no sea un vendedor o importador u


otro contribuyente afecto a los impuestos del DL N825

El monto mnimo exigido para la emisin de la boleta es de $180, por tanto las ventas
efectuadas bajo el mnimo no deben emitir boletas. Sin embargo, los contribuyentes debern
emitir una boleta por el total de las operaciones de cada da que han estado bajo el mnimo
($180) con indicacin del da, mes y ao, al final de la ultima boleta del da respectivo, la que
deber registrarse en el Libro de Ventas y Servicios.

Centres d'intérêt liés