El control interno ha sido diseado, aplicado y considerado como la herramienta

ms importante para el logro de los objetivos, la utilizacin eficiente de los

recursos y para obtener la productividad, adems de prevenir fraudes, errores
violacin a principios y normas contables, fiscales y tributarias.

Fundamentos tericos:
El control interno es un proceso ejecutado por el consejo de directores, la
administracin y todo el personal de una entidad, diseado para proporcionar una
seguridad razonable con miras a la consecucin de objetivos en las siguientes
reas:

Efectividad y eficiencia en las operaciones.

Confiabilidad en la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y

medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos, verificar
la exactitud y veracidad de su informacin financiera y administrativa, promover la
eficiencia en las operaciones, estimular la observacin de las polticas prescrita y
lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.

Responsabilidad
Todos los integrantes de la organizacin, sea esta pblica o privada, son
responsables directos del sistema de control interno, esto es lo que garantiza la
Efiencia Total.

Objetivos del control interno:

La obtencin de la informacin financiera oportuna, confiable y suficiente
como herramienta til para la gestin y el control.
Promover la obtencin de la informacin tcnica y otro tipo de informacin
no financiera para utilizarla como elemento til para la gestin y el control.
Procurar adecuadas medidas para la proteccin, uso y conservacin de los
recursos financieros, materiales, tcnicos y cualquier otro recurso de
propiedad de la entidad.
Promover la eficiencia organizacional de la entidad para el ogro de sus
objetivos y misin.
Asegurar que todas las acciones institucionales en la entidad se desarrollen
en el marco de las normas constitucionales, legales y reglamentarias.
Elementos del control interno:

Todos los elementos que componen el control interno deben gravitar alrededor de
los principios de calidad e idoneidad, entre ellos se encuentran:
Planeacin, Organizacin, Procedimientos, Personal, Autorizacin, Sistema de
informacin, Supervisin.

Subelementos del control interno

Estos son los objetivos y planes perfectamente definidos con las siguientes
caractersticas:
Posibles y razonables, Definidos claramente por escrito, tiles, Aceptados y usados,
Flexibles, Comunicado a todo el personal, Controlables.

Componentes del control interno

Ambiente de control, Valoracin de riesgos, Actividades de control, Informacin y
comunicacin, Monitoreo

El control interno se basa en la proteccin a travs de todos los instrumentos

pertinentes, la cobertura adecuada de las posibles contingencias y la verificacin de
los sistemas de preservacin y registro.

Sistema de control interno:

El sistema de control interno es el conjunto de todos los elementos en donde lo

principal son las personas, los sistemas de informacin, la supervisin y los
procedimientos.

Este es de vital importancia, ya que promueve la eficiencia, asegura la efectividad,

previene que se violen las normas y los principios contables de general aceptacin.
Los directivos de las organizaciones deben crear un ambiente de control, un
conjunto de procedimientos de control directo y las limitaciones del control
interno.

Elementos del sistema de control interno:

Definicin de los objetivos y las metas tanto generales, como especficas,

adems de la formulacin de los clientes operativos que sean necesarios.
 Definicin de las polticas como guas de accin y procedimientos para la
ejecucin de los procesos.
Utilizar o adoptar un sistema de organizacin adecuado para ejecutar los
planes.
Delimitacin precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad.
Adopcin de normas para la proteccin y utilizacin racional de los
recursos.
Direccin y administracin del personal de acuerdo con un adecuado
sistema de evaluacin.
Aplicacin de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones de
control interno.
Establecimiento de mecanismos que les permitan a las organizaciones
conocer las opiniones que tienen sus usuarios o clientes sobre la gestin
desarrollada.
Establecimiento de sistemas modernos de informacin que faciliten la
gestin y el control.
Organizacin de mtodos confiables para la evaluacin de la gestin.
Establecimiento de programas de induccin, capacitacin y actualizacin de
directivos y dems personal.
Simplificacin y actualizacin de normas y procedimientos.
En resumen el ambiente de control, el sistema contable, los controles internos,
contables y administrativos.

Procedimientos para mantener un buen control interno:

1. Delimitacin de responsabilidades.
2. Delimitacin de autorizaciones generales y especficas.
3. Segregacin de funciones de carcter incompatible.
4. Prcticas sanas en el desarrollo del ejercicio.
5. Divisin del procesamiento de cada transaccin.
6. Seleccin de funcionarios idneos, hbiles, capaces y de moralidad.
7. Rotacin de deberes.
8. Plizas.
9. Instrucciones por escrito.
10. Cuentas de control.
11. Evaluacin de sistemas computarizados.
12. Documentos prenumerados.
13. Evitar uso de efectivo.
14. Uso mnimo de cuentas bancarias.
15. Depsitos inmediatos e intactos de fondos.
16. Orden y aseo.
17. Identificacin de puntos claves de control en cada actividad, proceso o ciclo.
18. Grficas de control.
19. Inspecciones e inventarios fsicos frecuentes.
20. Actualizacin de medidas de seguridad.
21. Registro adecuado de toda la informacin.
22. Conservacin de documentos.
23. Uso de indicadores.
24. Prcticas de autocontrol.
25. Definicin de metas y objetivos claros.
26. Hacer que el personal sepa por qu hace las cosas.

Algunos procedimientos de control interno en una empresa:

1. Arqueos peridicos de caja para verificar que las transacciones hechas sean
las correctas.
2. Control de asistencia de los trabajadores.
3. Al adquirir responsabilidad con terceros, estas se hagan solamente por
personas autorizadas teniendo tambin un fundamento lgico.
4. Delimitar funciones y responsabilidades en todos los estamentos de la
entidad.
5. Hacer un conteo fsico de los activos que en realidad existen en la empresa y
cotejarlos con los que estn registrados en los libros de contabilidad.
6. Analizar si las personas que realizan el trabajo dentro y fuera de la compaa
es el adecuado y lo estn realizando de una manera eficaz.
7. Tener una numeracin de los comprobantes de contabilidad en forma
consecutiva y de fcil manejo para las personas encargadas de obtener
informacin de estos.
8. Controlar el acceso de personas no autorizadas a los diferentes
departamentos de la empresa.
9. Verificar que se estn cumpliendo con todas las normas tanto tributarias,
fiscales y civiles.
10. Analizar si los rendimientos financieros e inversiones hechas estn dando los
resultados esperados
11. Existen muchos ms y variados procedimientos de control interno que se le
pueden aplicar a la empresa, ya que cada una implementa los que mejor se
acomoden a la actividad que desarrolla y le brinden un mayor beneficio.
Limitaciones de la efectividad de un sistema de control interno:

Nunca garantiza el cumplimiento de sus objetivos.

Solo brinda seguridad razonable.
El costo est ligado al beneficio que proporciona.
Se direcciona hacia transacciones repetitivas no excepcionales.
Se puede presentar error humano por mal entendidos, descuidos o fatiga.
Potencialidad de colusin para evadir controles que dependen de la
segregacin de funciones.
Violacin u omisin de la aplicacin por parte de la alta direccin.
Al terminar la implementacin del sistema de control interno debe realizarse
un anlisis con una retroalimentacin continua para encontrar posibles fallas
y controlarlas lo ms rpido posible y as evitar problemas de mayor
magnitud.

Lo que todo Auditor debe conocer del Control Interno

segn COSO III
Las empresas deben implementar un sistema de control interno eficiente que les permita
enfrentarse a los rpidos cambios del mundo de hoy. Es responsabilidad de la administracin y de
los directivos desarrollar un sistema que garantice el cumplimiento de los objetivos de la empresa y
se convierta en una parte esencial de la cultura organizacional. El Marco Integrado de Control
Interno propuesto por COSO provee un enfoque integral y herramientas para la implementacin de
un sistema de control interno efectivo y en pro de la mejora continua.

Cada empresa, en el cumplimiento de su misin, debe alcanzar sus objetivos. Por esta razn, los
directivos y la administracin deben articular sus objetivos, desarrollar estrategias para lograrlos,
identificar los riesgos relacionados para mitigarlos y cumplir la estrategia planteada. De esta
manera, el Marco Integrado de Control Interno es diseado para controlar los riesgos que puedan
afectar el cumplimiento de los objetivos, reduciendo dichos riesgos a un nivel aceptable. Es as
como este Marco afirma que el control interno proporciona razonables garantas para que las
empresas puedan lograr sus objetivos, y mantener y mejorar su rendimiento.

Cada empresa debe tener su propio sistema de control interno No pueden existir dos empresas
con el mismo sistema debido a que sus caractersticas cambian (industria, leyes y regulaciones
pertinentes, tamao, naturaleza, entre otras).

De acuerdo con COSO, el control interno es definido como un proceso integrado y dinmico
llevado a cabo por la administracin, la direccin y dems personal de una entidad, diseado con
 el propsito de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de los
objetivos relacionados con las operaciones, la informacin/Reporting y el cumplimiento. De esta
manera, el control interno se convierte en una funcin inherente a la administracin, integrada al
funcionamiento organizacional y a la direccin institucional y deja, as, de ser una funcin que se
asignaba a un rea especfica de una empresa.

En este sentido, el sistema de control interno debe orientarse a promover todas las condiciones
necesarias para que el equipo de trabajo d su mayor esfuerzo con el fin de lograr los resultados
deseados, debido a que promueve el buen funcionamiento de la organizacin. El concepto de
responsabilidad toma gran importancia y se convierte en un factor clave para el gobierno de las
organizaciones, teniendo en cuenta que el principal propsito del sistema de control interno es
detectar oportunamente cualquier desviacin significativa en el cumplimiento de las metas y
objetivos establecidos.

La implementacin de un sistema de control interno eficiente debe proporcionar:

Consecucin de objetivos de rentabilidad y rendimiento para prevenir la prdida de recursos.

Operaciones eficaces y eficientes.
Desarrollo de tareas y actividades continuas, establecidas como un medio para llegar a un fin.
Control interno efectuado por las personas de la entidad y las acciones que estas aplican en cada
nivel de la entidad.
Produccin de informes financieros confiables para la toma de decisiones.
Seguridad razonable, no absoluta, al consejo y la alta direccin de la entidad.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes.
Adaptacin a la estructura de la entidad.
Promocin, evaluacin y preocupacin por la seguridad, calidad y mejora continua de todos los
procesos de la entidad.

El modelo de control interno COSO 2013 actualizado est compuesto por los cinco componentes
establecidos en el marco anterior, y 17 principios y puntos de enfoque que presentan las
caractersticas fundamentales de cada componente. Se caracteriza por tener en cuenta los
siguientes aspectos y generar diferentes beneficios:

Mayores expectativas del gobierno corporativo.

Globalizacin de mercados y operaciones.
Cambio continuo en mayor complejidad en los negocios.
Mayor demanda y complejidad en leyes, reglas, regulaciones y estndares.
Expectativas de competencias y responsabilidades.
Uso y mayor nivel de confianza en tecnologas que evolucionan rpidamente.
Expectativas relacionadas con prevenir, desalentar y detectar el fraude.

La efectividad del sistema de control interno depende de estas caractersticas, y de esta manera se
puede obtener una certeza razonable del logro de los objetivos de la entidad. Un sistema de control
 interno efectivo reduce a un nivel aceptable el riesgo de no alcanzar un objetivo de la entidad y
puede hacer referencia a las categoras de objetivos. Para esto es indispensable que los
componentes y principios estn presentes y en funcionamiento. Esto quiere decir que los
componentes y principios relevantes existen en el diseo e implementacin del sistema de control
interno para alcanzar los objetivos especificados. Adems, los componentes y principios deben ser
aplicados en el sistema de control interno y funcionar de manera integrada. Cuando se determina
que el Sistema de Control Interno es efectivo la alta direccin y la Junta Directiva tienen una
seguridad razonable acerca del cumplimiento de las tres categoras de objetivos.

Sin embargo, es importante aclarar que un eficaz sistema de control interno no garantiza el xito
de una entidad. Este puede ayudar a la consecucin de los objetivos y suministrar informacin
sobre el progreso de la entidad, pero el desempeo de la administracin y directivas y factores
externos como condiciones econmicas tienen gran influencia en el xito de la entidad. El control
interno no puede evitar que se aplique un deficiente criterio profesional o se adopten malas
decisiones. Adems, el sistema de control interno puede garantizar solo una seguridad razonable
en relacin con el cumplimiento de los objetivos de la organizacin. Las limitaciones siempre estn
presentes e impiden que el Consejo de Administracin y la direccin tengan una seguridad
absoluta. Sin embargo, estas limitaciones tienen que ser tenidas en cuenta al momento de
seleccionar, desarrollar y desplegar los controles, para que minimicen en lo posible dichas
limitaciones.

Las limitaciones pueden originarse por los siguiente factores:

La falta de adecuacin de los objetivos establecidos como condicin previa para el control interno.
El criterio profesional de las personas en la toma de decisiones puede ser errneo y estar sujeto a
sesgos.
Fallos humanos conscientes e inconscientes.
La capacidad de la direccin de anular el control interno.
La capacidad de la direccin y dems miembros del personal para eludir los controles mediante
confabulacin entre ellos.
Acontecimientos externos que escapan al control de la organizacin.
Conspiraciones o complots.

Por esta razn, el Marco Integrado de Control Interno requiere de un criterio profesional en el
diseo, implementacin, y conduccin del control interno y la evaluacin de su efectividad. El uso
del criterio profesional ayuda a la administracin a tomar mejores decisiones con respecto al
sistema de control interno, teniendo en cuenta que esto no garantiza resultados perfectos.

La administracin hace uso del criterio profesional en diferentes momentos:

Aplicacin de los componentes de control interno en relacin con las categoras de los objetivos.
Aplicacin de los componentes y principios de control interno dentro de la estructura de la entidad.
 Especificacin de objetivos generales y especficos apropiados y evaluacin de riesgos para su
cumplimiento.
Seleccin, desarrollo y despliegue de los controles necesarios para llevar a cabo los principios.
Evaluar si los componentes y principios estn presentes, funcionando y operando de manera
integrada en la entidad.
Evaluacin de la severidad de una o ms deficiencias de control interno de acuerdo con las leyes,
reglas, regulaciones y estndares externos pertinentes.

Importancia de la Auditora Interna en las

Organizaciones
La complejidad de las operaciones que actualmente llevan a cabo las empresas, as como la
competencia que deben enfrentar, sin importar su tamao o giro, hace necesario que sus
administradores recurran al apoyo que ofrece el Contador Pblico mediante la auditora interna

En el caso de las Pequeas y Medianas Empresas (PyMES), en ocasiones la funcin de vigilancia

es realizada por personas que llevan a cabo otras actividades dentro de la organizacin, lo cual las
convierte en juez y parte. En el nimo de dar a conocer las bondades y ventajas de contar con un
rea interna de vigilancia y supervisin, es que se ha escrito un anexo de auditora interna del
Cdigo de Mejores Prcticas Corporativas.

Para el funcionamiento de una empresa se requiere de una administracin que acte para cumplir
con los objetivos para los cuales fue creada; sin embargo, tambin es importante la creacin de un
rgano que vigile las operaciones de esta y la actuacin de la propia administracin.

Por tal razn, la labor de vigilancia es reconocida en todas partes y cada vez adquiere mayor
importancia ante la necesidad de proteger a los dueos de los malos manejos que pudiera hacer la
administracin, y de que en la empresa exista un rgano que se encargue de garantizar la
veracidad de las actividades jurdicas y financieras de la misma.

La auditora interna es una actividad de evaluacin independiente y objetiva para agregar valor y
mejorar las operaciones contables, financieras y administrativas de una organizacin, ayudndole
a cumplir sus objetivos, por medio de la evaluacin y mejora de la eficacia de sus procesos,
proporcionando as un servicio efectivo a los ms altos niveles de la administracin.

El auditor interno desarrolla su trabajo en el marco de cumplimiento de las normas internacionales

para el ejercicio profesional de la auditora interna, lo que le da certeza y confianza al Consejo de
Administracin, de que su trabajo y el resultado de este sern de vala y aplicabilidad para el
mejoramiento de los controles y resultados de la entidad.
 La finalidad de la auditora interna es prestar un servicio de asistencia constructiva a la
administracin, con el propsito de mejorar la conduccin de las operaciones y de obtener un
mayor beneficio econmico para la empresa o un cumplimiento ms eficaz de sus objetivos
institucionales.

Algunos ejemplos de lo que puede proporcionar la auditora interna son:

Que los planes y polticas de la empresa, y el control interno, as como los procedimientos
establecidos para su ejecucin, se lleven a cabo de manera satisfactoria.
Que la empresa se encuentre razonablemente protegida contra fraudes, despilfarros y prdidas.
Que los medios internos de registro, control y comunicacin, transmitan informacin fidedigna,
adecuada y oportuna a los diferentes niveles de la empresa, responsables de la buena marcha de
la misma.
Que las tareas individuales se cumplan con eficiencia, prontitud y honestidad.
Evaluar la economa con que los recursos estn siendo utilizados.
Mantener informado al Consejo de Administracin de cualquier omisin o contingencia legal que
pudiera existir.

La auditora interna comprende la revisin evaluacin e informacin de aspectos administrativos,

contables, financieros y operativos de la empresa. Para esto se vale de tres tipos o enfoques de
auditora, utilizados en forma combinada, o bien en forma separada, segn sea el caso, las cuales
son:

1. Auditora administrativa, que revisa y evala los mtodos, sistemas y procedimientos que se
siguen en todo el proceso administrativo, informa si las personas encargadas de cumplir con las
polticas, planes, programas y todo tipo de leyes, lo estn haciendo en forma adecuada.
2. Auditora operacional, este tipo de trabajo evala la eficiencia con que estn utilizndose los
recursos humanos, materiales y financieros; promueve la eficiencia de las operaciones para abatir
costos, e incrementar el rendimiento de la inversin.
3. Auditora financiera, por medio de la revisin de las operaciones en su aspecto numrico, de los
registros contables y de la veracidad de la documentacin que las ampara, asegura la confiabilidad
e integridad en la informacin financiera en la cual se reflejan.

Con base en estas estas tres grandes clasificaciones el auditor interno revisa tambin aspectos
legales, fiscales y de normatividad.

La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en la empresa moderna en la medida

en que esta aumenta en volumen, extensin geogrfica y complejidad, y hace imposible el control
directo de las operaciones por parte de la direccin.

Las organizaciones pequeas tambin pueden evaluar la opcin de outsourcing, debido a su

imposibilidad de contratar personal de auditora interna, permanente o de tiempo completo.
 El responsable del departamento de auditora interna debe depender de una persona con un alto
grado jerrquico dentro de la organizacin, que le permita la independencia de su trabajo y no
tener limitaciones en su actuacin; el departamento de auditora interna, por lo tanto, debe ubicarse
dentro del organigrama de la empresa, en un nivel tal, que le permita completa autonoma en
cuanto al trabajo a desarrollar, y a las decisiones a tomar e informes a proporcionar:

El responsable del departamento de auditora interna debe tener acceso directo al Consejo.
Debe presentar anualmente a la direccin, para su aprobacin, y al Consejo de Administracin
para su conocimiento, un resumen del programa de trabajo, un plan de asesoramiento y un
presupuesto financiero.
Debe revisar los controles establecidos para asegurar que la informacin es exacta, ntegra y
oportuna.
Debe promover mejoras de los procedimientos y en las prcticas de gestin.

Conclusin

La funcin de auditora interna es una actividad que no puede dejar de estar presente en las
organizaciones, en funcin de los beneficios que puede aportar a los administradores de las
mismas, por medio de la prevencin de inconsistencias en los procedimientos, polticas y controles,
permitindoles optimizar de esta forma la proteccin de sus activos, sus operaciones y, por
consiguiente, su desarrollo, crecimiento y resultados financieros.

El Control Interno y la evaluacin de riesgos

Actualmente, el entorno de negocios a nivel mundial se caracteriza por la prevalencia de ndices severos
de inestabilidad, acompaados cada vez ms por escenarios impredecibles y riesgosos. Esta situacin
representa uno de los mayores retos para las empresas, independientemente de su tamao y de su
complejidad.

La permanencia de las sociedades y su gestin exitosa dependen cada vez ms de la capacidad creativa
para anticipar las amenazas, enfrentarlas y adaptarse lo mejor posible a una realidad que reclama el uso
de capacidades mejoradas de decisin y ejecucin.

El proceso de evaluacin y gestin de riesgos se convierte as, en un punto prioritario a tratar dentro de
las agendas de la mayor parte de las empresas, a efecto de lograr una alineacin adecuada entre el
cumplimiento de los objetivos institucionales y los peligros, contingencias e inseguridades imperantes en
el entorno.

"La evaluacin de riesgos es un proceso dinmico e interactivo orientado a identificarlos y

gestionarlos para garantizar la consecucin de los objetivos.
Por su propia naturaleza, la creacin e implementacin de modelos de gestin integral de riesgos se
ubica como un tema fundamental para la prctica de la contadura pblica y en particular para las tareas
de control interno y auditora interna en las empresas, ya sean estas de carcter pblico o privado.

Cualquier recuento sobre estos temas, resultara incompleto sin mencionar la gran contribucin del
Marco Integrado de Control Interno (COSO, por sus siglas en ingls) en su versin actualizada y
mejorada, que se public en mayo de 2013. Precisamente, es en el segundo componente donde se trata el
tema de la evaluacin de riesgos, el cual define al riesgo como la posibilidad de que un evento ocurra y
afecte negativamente la consecucin de los objetivos.

A su vez la evaluacin de riesgos se define como un proceso dinmico e interactivo orientado

especficamente a identificarlos y gestionarlos, teniendo como eje rector garantizar la consecucin de los
objetivos definidos y consensuados para la empresa dentro del consejo de administracin.

De hecho, el proceso se inicia con la definicin a todos los niveles de la organizacin, de los lmites de
tolerancia al riesgo vinculados al logro de cada uno de los objetivos, con el propsito de crear un
esquema eficiente y predictivo de toma de decisiones, que posibilite respuestas rpidas y asertivas ante
los problemas.

El COSO distingue varias categoras de objetivos, destacando, en principio, los de tipo operacional, que
incluyen el desempeo financiero y operativo, as como la base sobre la cual se asignan y se aplican los
recursos para mejorar el valor de la organizacin.

Destacan tambin los objetivos de informacin que consideran el cumplimiento de las normas contables
aplicables y la emisin de informacin financiera oportuna y confiable sobre la posicin real de la
organizacin, de tal forma que se evite cualquier posibilidad de sesgo o error en los registros.

Por ltimo, se incluyen los objetivos de cumplimiento, que aluden a la aplicacin irrestricta de las
diferentes leyes y regulaciones aplicables, las cuales debern tener un impacto observable en la conducta
de los miembros de la organizacin, a todos los niveles y en su interrelacin con la sociedad, los clientes
y dems partes interesadas.

En su estructura, el componente de evaluacin de riesgos se adiciona de cuatro principios y 24 puntos de

inters, siendo estos ltimos los que muestran a detalle las principales caractersticas que distinguen, en
la prctica, a cada principio. Dentro de este conjunto de recomendaciones del COSO no podemos dejar
de mencionar la evaluacin del riesgo de fraude que trata con detalle la forma de protegerse contra la
informacin fraudulenta, la prdida de activos, los casos de corrupcin, as como los incentivos y
presiones a cometer conductas irregulares.