I Actualidad y Aplicacin Prctica
Gastos por arrendamiento
Ficha Tcnica
Autora : CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra(*)
Ttulo : Gastos por arrendamiento
Fuente : Actualidad Empresarial N. 339 - Segunda
Quincena de Noviembre 2015
1. Introduccin
En el mbito empresarial, los contri-
buyentes que no cuentan con un local
propio donde desarrollar sus actividades,
tienen como opcin arrendar dichos bie-
nes inmuebles (oficina, almacn, etc.) a
terceras personas, ya sean estos empresa
o personas naturales, con la finalidad
de generar ingresos, los cuales en su
mayora son gravados con el impuesto
a la renta.
En el presente informe revisaremos las
implicancias tributarias de los diversos
supuestos relacionados con el arrenda-
miento, en aplicacin de lo sealado por
el literal s) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, en donde se indica
que es posible la deduccin del impor-
te de los arrendamientos que recaen
sobre predios destinados a la actividad
gravada.
Se analizarn los casos de arrendamien-
tos de predios por parte de personas
naturales y la generacin de las rentas
de primera categora, al igual que en el
caso de los arrendamientos de predios por
parte de las empresas, en donde se emite
factura por el servicio y la afectacin al
tema de las detracciones.
2. Consideraciones para la de-
duccin
2.1. Con respecto a la causalidad
Tal vez el criterio ms importante es el
de causalidad, pues para determinar si
un gasto es deducible para efectos tri-
butarios, es necesario determinar si va a
contribuir con la generacin de mayores
ingresos, generar renta gravada y el man-
tenimiento de la fuente.
Al respecto, citamos el criterio del Tribu-
nal Fiscal en la RTF 0944-4-2001 que
seal lo siguiente: Se revoca en parte
la apelada, en el extremo referido a la
determinacin del crdito fiscal dedu-
cible por conceptos de recibos de luz y
* Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Particular Ricardo
Palma. Asesora Tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora
tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (Sunat). Coautora
del Libro Cierre Contable y Tributario 2014. Expositora de temas
tributarios a nivel nacional.
I-18 Instituto Pacfico
telfono y a la sancin correspondiente,
toda vez que la Administracin consider
nicamente el 30% del monto de los
citados recibos alegando que el recu-
rrente arrend un inmueble destinndolo
tanto a la actividad gravada como para casa
habitacin del mismo, hecho que no prueba
durante el procedimiento.
2.2. Con respecto a la bancarizacin
El artculo 3 de la Ley para la Lucha contra
la Evasin y para la formalizacin de la
economa1, indica que las obligaciones
que se cumplan mediante el pago de su-
mas de dinero cuyo importe sea superior
a S/. 3500 0 US$ 1000 se debern pagar
utilizando los Medios de Pago aun cuan-
do se cancelen mediante pagos parciales
menores a dichos montos.
De este enunciado concluimos que, para
que dicho gasto sea deducible, deber
estar bancarizado, siempre que supere el
monto establecido.
3. Los arrendamientos como
RENTA DE PRIMERA CATE-
GORA y su relacin con los
gastos deducibles de renta
empresarial
De acuerdo con el inciso a) del artculo
23 de la LIR, son rentas de primera
categora:
a. El producto en efectivo o en especie
del arrendamiento2 o subarrenda-
miento3 de predios, incluidos sus ac-
cesorios, as como el importe pactado
por los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que
tome a su cargo el arrendatario y que
legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se con-
sidera como renta de esta categora,
el ntegro de la merced conductiva.
Tratndose de subarrendamiento,
la renta bruta est constituida
por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arren-
datario y la que este deba abonar
al propietario.
La presuncin prevista en este inciso
no ser de aplicacin cuando se trate
de las transacciones previstas en el
numeral 4 del artculo 32 de esta ley
1 Decreto Supremo N. 150-2007-EF
2 El arrendamiento es aquel contrato por el cual el arrendador (es
decir, el propietario de un bien) se obliga a ceder temporalmente al
arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida. Esta figura
se encuentra regulada en los artculos 1666 al 1712 del Cdigo Civil.
3 De acuerdo con el artculo 1692 del Cdigo Civil, el subarrendamiento
es el arrendamiento total o parcial del bien arrendado que celebra
el arrendatario a favor de un tercero, a cambio de una renta con
asentimiento escrito del arrendador. Esto quiere decir que un suba-
rrendamiento es un contrato de arrendamiento cuya particularidad
es que deriva de otro arrendamiento preexistente.
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(entre personas vinculadas), las que
se sujetarn a las normas de precios
de transferencia a que se refiere el
artculo 32-A de esta ley.
b. Las producidas por la locacin o
cesin temporal de cosas muebles
o inmuebles, no comprendidos
en el inciso anterior, as como los
derechos sobre estos, inclusive sobre
los comprendidos en el inciso anterior.
Se presume que los bienes muebles e
inmuebles distintos de predios han
sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario
a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el
Reglamento.
c. El valor de las mejoras introducidas
en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto cons-
tituyan un beneficio para el pro-
pietario y en la parte que este no se
encuentre obligado a reembolsar.
d. La renta ficta de predios cuya ocu-
pacin hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determi-
nado, la cual ser el seis por ciento
(6%) del valor del predio declarado
en el autoavalo correspondiente al
impuesto predial.
3.1. El principio de lo devengado
De acuerdo con lo sealado por el literal
b) del artculo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta, las rentas de primera cate-
gora se imputan al ejercicio gravable en
que se devenguen, es decir, las rentas se
reconocen cuando nace el derecho para el
contribuyente de obtenerla, independien-
temente de su abono en efectivo o mejor
dicho en el retraso en el pago.
En ese sentido, aun cuando el inquilino
o arrendatario no abone la contrapresta-
cin efectuada, por el servicio de alquiler
prestado, el propietario se encuentra en
la obligacin de efectuar el pago del
impuesto, el mismo que se devenga mes
a mes.
En ese sentido se ha pronunciado la Ad-
ministracin Tributaria a travs del Infor-
me N. 187-2008-SUNAT/2B00007,
cuando seala conforme a la doctrina
en el sistema de lo devengado, o tambin
llamado causado, se atiende nicamente al
momento en que nace el derecho a cobro,
aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de
otro modo, la sola existencia de un ttulo o
derecho a percibir la renta, independiente
de que sea exigible o no, lleva a considerarla
como devengada y por ende imputable a
ese ejercicio. A mayor abundamiento, cabe
tener en cuenta que en virtud de lo deven-
gado, los ingresos son computables en el
Segunda Quincena - Noviembre 2015

ejercicio en que se adquiere el derecho a
recibirlos (sean percibidos o no).
3.2. Cmo se efecta la determina-
cin mensual de los ingresos de
primera categora?
La determinacin del pago mensual de
primera categora se realiza al aplicar a
los ingresos recibidos de forma mensual
una deduccin nica del 20% de la renta
bruta y al remanente que viene a ser la
renta neta se le aplica una alcuota del
6.25% (que viene a ser la aplicacin de
una alcuota del 5% sobre la renta bruta
sin deduccin); este monto se abonar
con carcter de pago a cuenta mediante
el uso del recibo por arrendamiento que
apruebe la Sunat.
Esto quiere decir que para el clculo del
monto del pago a cuenta del impuesto
a la renta por concepto de predios, se
aplicar una tasa del 5% del monto del
alquiler. En el caso de subarrendamiento
de predios, el arrendatario abonar una
tasa del 5% sobre la diferencia entre el
monto del alquiler o merced conductiva
que le abone el subarrendatario y la que
este abone al propietario.
3.3. Renta mnima presunta
Se considera renta mnima presunta al
pago mnimo que se debe considerar por
concepto de arrendamiento, para efectos
del clculo del impuesto a la renta, aun-
que se hubiera pactado un monto menor.
Se presume que la mensualidad por alqui-
ler no puede ser inferior al 6% del valor
del predio y para el caso de la cesin de
bienes, muebles o inmuebles distintos a
predio (maquinarias o naves, por ejem-
plo) efectuadas a ttulo gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al
valor de mercado a contribuyentes que
realizan actividad empresarial, generan
una renta bruta anual no menor al 8%
del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio
de los bienes en arrendamiento.
3.4. Renta ficta
Es una ganancia supuesta por la Ley
del Impuesto a la Renta en su artculo
23 inciso d) que se aplica en los casos
que se cede un bien gratuitamente o a
precio no determinado. En estos casos,
corresponder al propietario calcular el
impuesto a la renta sobre determinado
importe establecido por Ley.
La renta ficta ser el 6% del valor del
predio declarado en el autovalo corres-
pondiente al impuesto predial.
Adems, es importante sealar que en
el caso de renta ficta el impuesto de
declarar y pagar al momento en que
deba presentarse la declaracin jurada
anual correspondiente.
N. 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015
3.5. Cmo se efecta la declaracin y
pago del impuesto a la renta de
primera categora?
Las rentas de primera categora siguen el
principio de lo devengado, ello determina
que se debe realizar el pago mensualmen-
te, aun cuando el propietario del predio
no hubiera recepcionado dinero alguno.
Actualmente la forma como se realiza
la declaracin y pago del impuesto a la
renta de primera categora, es a travs de
la presentacin del Formulario N. 1683.
Es as que en aplicacin del artculo 4
de la Resolucin de Superintendencia
N. 099-2003/SUNAT, se indica que el
deudor tributario informar a la entidad
bancaria o a la Administracin tributaria,
segn corresponda, los datos mnimos
consignados en el anexo de la citada
resolucin.
Asimismo, se seala que como resultado
de la declaracin y pago a cuenta del
mencionado impuesto, se entregar al
deudor tributario un ejemplar del Formu-
lario N. 1683 - Impuesto a la Renta de
primera categora, el mismo que deber
contener como mnimo los datos infor-
mados por el deudor tributario.
3.6. Cul es el comprobante de pago
que permite sustentar el gasto
por concepto de arrendamiento
de predios?
De acuerdo con el inciso a) del nume-
ral 6.2. del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, aprobado
mediante Resolucin de Superinten-
dencia N. 007-99/SUNAT, los docu-
mentos que permitirn sustentar gasto,
costo o crdito deducible para efecto
tributario, segn sea el caso, siempre que
se identifique al adquirente o usuario,
son los recibos por el arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles e
inmuebles que generen rentas de primera
categora para efecto del impuesto a la
renta, los cuales sern proporcionados
por la Sunat.
En ese sentido, como lo mencionamos en
el punto anterior, mediante Resolucin de
Superintendencia N. 099-2003/SUNAT,
se aprob la utilizacin del Formulario
N. 1683 - denominado tambin gua
para arrendamiento, el cual es el recibo
por arrendamiento generado por el
Sistema Pago Fcil como resultado de la
declaracin y pago a cuenta del impuesto
a la renta de primera categora.
Asimismo, tenemos el Oficio N.
232-2003-SUNAT/2B0000, en el que
se consulta sobre la validez formal de
los recibos por arrendamiento aprobados
por Sunat. En ese sentido, la Adminis-
tracin tributaria seala que los recibos tributaria, a travs de Sunat Virtual, en
por arrendamiento o subarrendamiento
son documentos autorizados como com-
rea Tributaria I
probantes de pago, los mismos que son
proporcionados por la Sunat y permiten
sustentar gasto, costo o crdito deducible
para efecto tributario, segn sea el caso,
siempre que se identifique al adquirente o
usuario. Asimismo, agrega que el citado
oficio actualmente, mediante la Resolu-
cin de Superintendencia N. 099-2003/
SUNAT se ha establecido la obligatoriedad
de efectuar la declaracin y pago a cuenta
mensual del Impuesto a la Renta de primera
categora que deban realizar las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que hubieran ejercido la opcin
sobre atribucin de rentas prevista en el
artculo 16 de la Ley del Impuesto a la
Renta, mediante el Sistema Pago Fcil,
entendindose por tal al Formulario
N. 1683.
3.7. A efectos de sustentar el gasto
por concepto de arrendamiento
se debe tener el original o la
copia del Formulario N. 1683?
De acuerdo con el tercer prrafo del
artculo 4 de la citada Resolucin de Su-
perintendencia N. 099-2003/SUNAT, el
deudor tributario, es decir, el propietario
del inmueble, entregar el Formulario N.
1683 - Impuesto a la Renta de primera
categora al arrendatario o subarrendata-
rio, segn sea el caso.
Esto implica que el original del Formu-
lario N. 1683 deber ser entregado al
arrendatario o inquilino, para que este
pueda deducir el gasto para efectos
de la determinacin de la renta neta
de tercera categora; caso contrario, es
decir, si el arrendatario solo recepciona
una copia del Formulario N. 1683 - Im-
puesto a la Renta de primera categora, el
arrendatario o subarrendatario no podr
sustentar vlidamente la deduccin como
gasto por concepto de arrendamiento de
predio.
3.8. Cmo acredita el propietario del
inmueble el pago del impuesto si
entrega el original del Formulario
N. 1683 al arrendatario?
En este caso es de aplicacin el referido
artculo 4 de la Resolucin de Superinten-
dencia N. 099-2003/SUNAT, que seala
que cuando corresponda que el deudor
tributario acredite la declaracin y pago a
cuenta mensual del impuesto a la renta de
primera categora, ser suficiente la copia
fotosttica del Formulario N. 1683 - Im-
puesto a la Renta de primera categora,
siempre que los datos consignados en la
referida copia fotosttica coincidan con
los registrados en el Sistema Informtico
de la Sunat.
El deudor tributario podr verificar los
datos registrados por la Administracin
la siguiente ruta va clave sol: trmites,
consultas y declaraciones informati-
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
vas-Mis declaraciones y pagos-Consulto
mis declaraciones y pago-Declaraciones
y pagos-Consulta especfica y/o Consulta
general.
3.9. Cules son los datos mnimos
que debe contener el Formulario
N.1683?
Al verificarse el Anexo de la Resolucin
de Superintendencia N. 099-2003/
SUNAT, se requiere consignar de manera
obligatoria en el Formulario N. 1683 los
siguientes requisitos mnimos:
Datos mnimos para realizar la decla-
racin y/o pago
- Nmero de RUC del deudor tributario.
- Periodo tributario al que corresponde el
pago.
- Tipo y nmero de documento de iden-
tidad del inquilino (arrendatario o suba-
rrendatario).
- Monto del alquiler en moneda nacional.
3.10. Se debe contar con un contra-
to legalizado entre las partes
contratantes?
S se debe contar con dicho contrato con
firmas legalizadas notarialmente. Citamos
el Reglamento de Comprobantes de Pago4
que indica lo siguiente:
Tratndose de recibos emitidos a nombre
del arrendador o subarrendador del inmue-
ble, se entender identificado al arrendatario
o subarrendatario como usuario de los servi-
cios pblicos a los que se refiere el presente
literal, siempre que en el contrato de arren-
damiento o subarrendamiento se estipule
que la cesin del uso del inmueble incluye
a los servicios pblicos suministrados en
beneficio del bien y que las firmas de los con-
tratantes estn autenticadas notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo
anterior, si las firmas son autenticadas con
posterioridad al inicio del plazo del arrenda-
miento o subarrendamiento, solo permitirn
sustentar gasto o costo para efecto tributario,
crdito deducible o ejercer el derecho al
crdito fiscal, los recibos emitidos a partir
de la fecha de certificacin de las firmas.
Adicionalmente, el hecho de contar con
dicha legalizacin permite demostrar la
fecha cierta y fehaciencia de la operacin.
3.11. Se puede deducir como gasto
los servicios pblicos prestados
a favor del inmueble?: luz,
agua, telfono
En funcin de lo indicado en el Regla-
mento de Comprobantes de pago, que
citamos en el numeral anterior, debemos
precisar que cuando existe contrato de
arrendamiento en el cual una de las partes
cede a otra el uso de un inmueble inclui-
4 Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT
I-20 Instituto Pacfico
dos los servicios pblicos que se ofrecen
sobre el mismo, tales como energa
elctrica, agua y telfono, es posible la
deduccin del gasto por parte del inqui-
lino que es una persona generadora de
rentas de naturaleza empresarial.
Esta regla permite al inquilino u ocupante
del predio arrendado o cedido, utilizar el
crdito fiscal que se encuentra descrito en
los comprobantes de pago que fueron
emitidos directamente al titular del predio
a cargo de las compaas de servicios.
En este sentido, como regla general
observamos que no es posible utilizar el
crdito fiscal en comprobantes de pago o
documentos autorizados que hayan sido
emitidos a personas distintas al titular.
Ello nos permite apreciar que en la prcti-
ca se trataran de condiciones establecidas
a efectos de poder considerar la toma
del crdito fiscal que est discriminado
en los comprobantes emitidos por el uso
de los servicios de energa elctrica, agua
y telfono.
Para que opere lo antes dicho, se requiere
el cumplimiento de dos condiciones:
Primera condicin: que en el contrato
de arrendamiento o de cesin en uso del
inmueble exista una clusula que establezca
que el pago de los servicios se encontrar a
cargo del inquilino u ocupante del inmueble.
Segunda condicin: que las firmas de las
partes contratantes se encuentren legalizadas
ante notario pblico. Es importante tener en
cuenta que deben cumplirse las dos condi-
ciones de manera obligatoria para que se
pueda contemplar la toma del crdito fiscal
por parte del inquilino u ocupante.
3.12. Es posible que si se legalizan
las firmas de las partes en un
contrato en fecha posterior
se puedan considerar efectos
retroactivos a la fecha de la
celebracin del mismo?
La respuesta tajante a esta pregunta
es no, ello porque la legalizacin de
las firmas produce el efecto de dar
fecha cierta a partir de su legaliza-
cin y no al momento de su celebra-
cin que puede ser anterior inclusive.
Aun cuando el contrato que se lleve al
notario para poder legalizar las firmas de
las partes contratantes indique de manera
expresa que el mismo surte efectos desde
una fecha anterior a la firma del contra-
to, la legalizacin que se efecte ante el
notario otorgar fecha cierta a partir de
la fecha en la cual se legalizan las firmas.
4. Los arrendamientos como
renta de tercera categora y
su relacin con los gastos de-
ducibles de renta empresarial
A continuacin se analizar el arrenda-
miento de bienes muebles e inmuebles
N. 339
prestados por personas jurdicas, tanto
en la afectacin de servicios a personas
naturales como a personas jurdicas, ve-
rificndose la incidencia tributaria en el
impuesto a la renta como en el caso del
impuesto general a las ventas.
4.1. Los servicios de arrendamiento
que generan renta empresarial
Si verificamos el literal a) del artculo 28
de la LIR, observamos que los servicios
por arrendamiento prestados por una
persona jurdica o persona natural con
negocio, generan renta empresarial, toda
vez que se considera un servicio, ello in-
dependientemente de que se dedique o
no de manera habitual a esa operacin.
Ello implica que si una persona jurdica
constituida como tal o una persona natu-
ral con negocio, que desee dedicarse de
forma empresarial a prestar el servicio
de arrendamiento de bienes muebles o
inmuebles, se encontrar afecto al pago
del impuesto a la renta, debiendo emitir
una factura por el servicio brindado,
debiendo realizar el pago a cuenta del
impuesto a la renta sobre el monto que
corresponda en el momento del devengo
de la operacin.
4.2. El principio de lo devengado
Conforme lo precisa el texto del literal a)
del artculo 57 de la Ley del Impuesto a
la Renta, las rentas de tercera categora
se considerarn producidas en el ejercicio
gravable en que se devenguen.
Este artculo lo expresa as: Las rentas
de las personas jurdicas se considera-
rn del ejercicio gravable en que cierra
su ejercicio comercial. De igual forma,
las rentas provenientes de empresas
unipersonales sern imputadas por
el propietario al ejercicio gravable en
el que cierra el ejercicio comercial;
adems, el penltimo prrafo del citado
artculo seala que las normas estableci-
das en el segundo prrafo de este artculo
sern de aplicacin para la imputacin
de los gastos.
En ese sentido, las rentas se consideran
devengadas mes a mes, independien-
temente que al titular de los predios
se le cumpla con el pago de la factura
respectiva.
Tngase en cuenta que bajo el mtodo
de lo devengado, procede diferir los
arrendamientos e intereses recibidos por
adelantado y, en general, las sumas reci-
bidas por concepto de adelantados, en
cuanto no se ha realizado ningn servicio
o efectuado alguna otra contraprestacin
que permita considerar dichas sumas
como ganadas en el ejercicio.
Respecto de la aplicacin del principio de
lo devengado, nos remitimos a lo expues-
to en lneas anteriores; asimismo se citan
criterios emitidos por la Administracin
Segunda Quincena - Noviembre 2015

tributaria y las siguientes resoluciones del
Tribunal Fiscal:
Informe N. 044-2006-SUNAT
En el caso de los servicios prestados y cul-
minados en diciembre de un ao y respecto
de los cuales no se ha percibido retribucin
parcial o total antes de la emisin del com-
probante de pago, que ocurre en enero del
ao siguiente, en aplicacin del principio de
lo devengado recogido por la LIR, el gasto
que se genera por dicho servicio, se consi-
dera que corresponde al primer ejercicio.
Informe N. 088-2009-SUNAT
Tratndose de los perceptores de rentas
de tercera categora, los gastos debern
imputarse al ejercicio gravable en que se
devenguen y no en la oportunidad en que
se paguen.
RTF N. 2812-2-2006
El concepto del devengado implica que
se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que el
compromiso no est sujeto a condicin que
pueda hacerlo inexistente, siendo que el he-
cho sustancial generador del gasto o ingreso
se origina en el momento en que se genera
la obligacin de pagarlo o el derecho de
adquirirlo, aun cuando a esa fecha no haya
existido el pago efectivo, lo que supone una
certeza razonable en cuanto a la obligacin
y a su monto.
RTF N. 102-5-2009
[...] La norma citada establece que los
ingresos de tercera categora se consideran
producidos en el ejercicio comercial en que
se devenguen, principio contable que la Ley
del Impuesto a la Renta no define, por lo
que procede remitirse a la doctrina, toda
vez que ello permitir determinar si los
ingresos por intereses que fueron acotados
por la Administracin constituyen ingresos
gravables.
4.3. La emisin de la factura por los
servicios de arrendamiento o
subarrendamiento prestados a
efectos de sustentar el gasto
De acuerdo con lo sealado en el nume-
ral 1.2 del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, existe la obliga-
cin de la emisin de comprobantes en
el caso de las personas naturales o jur-
dicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos que presten servicios,
entendindose como tales a toda accin
o prestacin a favor de un tercero, a ttulo
gratuito u oneroso.
Esta definicin de servicios no incluye
a aquellos prestados por las entidades
del Sector Pblico Nacional que generen
ingresos que constituyan tasas.
En el caso de las facturas, tal como lo
seala el texto de los literales a) y b) del
artculo 4 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago, se emiten en los siguientes
supuestos:
a. Cuando la operacin se realice con
sujetos del impuesto general a las
N. 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015
ventas que tengan derecho al crdito
fiscal.
b. Cuando el comprador o usuario lo
solicite con el fin de sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
En este caso, el generador de renta em-
presarial tiene que emitir una factura al
arrendatario y/o subarrendatario por el
servicio de arrendamiento prestado.
4.4. La operacin de arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles
se encuentra afecto al pago del
IGV
En cumplimiento de lo sealado por el
literal b) del artculo 1 de la Ley del IGV,
se considera una operacin afecta al pago
del IGV la prestacin de servicios, con lo
cual si una persona que genera rentas de
naturaleza empresarial arrienda un bien
que pertenece a su activo fijo, la percep-
cin del ingreso se encuentra gravada con
el IGV, debiendo discriminarse el tributo
en el comprobante de pago, si se trata de
una factura, y colocar el valor total del
servicio si se emite una boleta de venta,
tratndose de un consumidor final que no
requiera deducir gasto, costo y/o utilizar
el crdito fiscal.
4.5. La operacin de arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles
se encuentra sujeta a la detrac-
cin con el 10%
En aplicacin de lo dispuesto por el nu-
meral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT,
la operacin de arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles se encuentra sujeta
a detraccin, siempre que en la operacin
se emita una factura y el monto de la
operacin sea superior a los S/. 700.
Solo existe un supuesto en el cual emi-
tindose una boleta de venta se realiza
la detraccin. Ello se presenta cuando
el usuario del servicio es el Estado y se
emite una boleta de venta que supera los
S/. 700. En ese caso se realiza el pago
de la detraccin, en aplicacin de lo
sealado por el literal b) del artculo 13
de la Resolucin de Superintendencia
N. 183-2004/SUNAT, el cual seala lo
siguiente:
Artculo 13.- Operaciones exceptuadas de
la aplicacin del Sistema
El Sistema no se aplicar, tratndose de las
operaciones indicadas en el artculo 12, en
cualquiera de los siguientes casos:
[]
b. Se emita comprobante de pago que no
permita sustentar crdito fiscal, saldo a
favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del
IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios. Esta excepcin no opera cuan-
do el usuario sea una entidad del Sector
Pblico Nacional a que se refiere el inciso
rea Tributaria I
a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
4.6. Gastos de impuesto predial y arbi-
trios municipales que se trasladan
al inquilino del predio
El Informe N. 154-2006-SUNA-
T/2B0000 concluye lo siguiente: en caso
que el monto por concepto de impuesto
predial y arbitrios municipales que legal-
mente correspondan al propietario del
inmueble, as como los gastos de manteni-
miento del mismo en caso que dicho gasto
corresponda al arrendador, fueran asumi-
dos por el arrendatario, dichos montos
integrarn la suma total que el arrendatario
queda obligado a pagar al arrendador por
el bien arrendado. En consecuencia, tales
conceptos tambin formarn parte del
importe de la operacin sobre la cual se
calcular la detraccin.
Lo que significa que dichos gastos deben
ser facturados, gravados con IGV por
tratarse como parte del servicio princi-
pal, y por lo tanto, se les debe aplicar la
detraccin correspondiente.
4.7. El arrendamiento de los bienes
muebles e inmuebles es deduci-
ble para efectos de la determina-
cin del gasto en el impuesto a la
renta de tercera categora
En aplicacin de lo sealado por el literal
s) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se puede deducir como gasto
en la determinacin de la renta neta de
tercera categora el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles, ello siempre
que exista el cumplimiento del principio
de causalidad el cual est sealado de
manera expresa en el texto del primer
prrafo del artculo 37 de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
4.8. Se debe contar con un contrato
de arrendamiento legalizado
entre partes contratantes?
As es. Si bien es cierto no existe una
norma que regule expresamente que el
contrato de arrendamiento est legalizado
notarialmente, a efectos de dar certeza a la
operacin, y acreditar la fehaciencia de la
misma, se debe contar con un contrato de
arrendamiento legalizado notarialmente.
4.9. Existe algn lmite para que pueda
deducir como gasto el importe
por arrendamiento de predios?
Existe algn supuesto en especial
en el que s existe un lmite?
La regla general para la deduccin del gas-
to por concepto de arrendamiento es que
no hay un lmite en la medida que cumpla
con los criterios de causalidad, razonabili-
dad, proporcionalidad y normalidad.
Actualidad Empresarial I-21
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Sin embargo, el segundo prrafo del inciso s) del artculo 37 de predio es utilizado como casa-habitacin y al mismo tiempo lo
la LIR establece una regla especial, cuando seala que en el caso utiliza como estudio contable.
de personas naturales cuando la casa arrendada la habite
el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener Adems, paga una suma adicional de S/. 350.00 mensuales
la renta de tercera categora, solo se aceptar como deduc- por concepto de mantenimiento y vigilancia. En los registros
cin el treinta por ciento (30%) del monto del alquiler y el contables del estudio contable se ha contabilizado como gastos
cincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento. el ntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento correspon-
diente al ejercicio gravable 2015, por la suma de S/. 25,800.00.
Esto quiere decir que si una persona natural con negocio,
Por ello nos consulta, el total del importe pagado por alquiler
alquila una casa y la habita como vivienda pero tambin en
y gastos de mantenimiento ser aceptado ntegramente como
ella realiza actividades gravadas, solo se permite una deduccin
del 30% del alquiler y el 50% de los gastos de mantenimiento un gasto deducible?
de predio.
Respuesta
En ese sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la Re-
solucin N. 9165-4-2008, cuando seala que el inciso s) del Manteni-
Concepto Alquiler Total
artculo 37 de la LIR, regula el supuesto por el que el arrendatario miento
de un predio que lo usa como casa habitacin, utiliza una parte del
Importe cargado a gastos del
mismo para la obtencin de rentas de tercera categora, en cuyo caso ejercicio
solo se acepta el 50% del gasto de mantenimiento; y no el supuesto
del propietario de inmueble en el que realiza su actividad gravadas, Alquileres
de modo que los gastos por servicio de energa elctrica y telfono S/. 1,800 x 12 S/. 21,600
en principio sern aceptables siempre que adems cumplan con los Mantenimiento
principios de causalidad, razonabilidad y proporcionalidad. S/. 350 x 12 S/. 4,200 S/. 25,800
Finalmente, cabe precisar que existe una regulacin especfica
para la deduccin de los gastos comunes, establecido en la Re- Lmites
Por alquiler: 30% * S/. 21,600 = S/. 6,480
solucin de Superintendencia N. 050-2001/SUNAT, realizados
Por el mantenimiento y vigi-
por los propietarios, arrendatarios u otros poseedores de lancia: 50% S/. 4,200
inmuebles sujetos al Rgimen de Unidades Inmobiliarias =S/. 2,100 S/. 8,580
de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en cuyo caso
Adicin por exceso cargado S/. 15.120 S/. 2,100 S/. 17,220
se debern sustentar con la liquidacin de gastos elaborada por a gastos
el administrador de la edificacin, en la que se detalle el monto
asumido por cada propietario de acuerdo con el porcentaje de
participacin establecido para tal fin en el respectivo reglamento En este caso, debido a que el contribuyente contabiliz por
interno as como con la copia fotosttica del comprobante de alquiler y mantenimiento la suma de S/. 25, 800, y dado que
pago emitido a la junta de propietarios. solo es aceptable tributariamente la suma de S/. 8, 580, entonces
debe reparar la suma de S/. 17,220 para determinar la renta
5. Casos prcticos neta de tercera categora.

Caso N. 1 Caso N. 3

El seor Julio Prez Garca por todo el ao 2015 alquila su casa La empresa Arriba Per SRL se dedica a la fabricacin y venta
amoblada ubicada en Jess Mara al seor Luis Elas, quien se de productos textiles. Debido a que no cuenta con locales
encuentra estudiando, cobrndole S/. 100 mensuales. El valor propios, alquila stands comerciales ubicados en los princi-
del predio segn autoavalo es de S/. 120,000. pales centros comerciales. Durante el ejercicio 2015, alquil
dos locales uno de ellos a S/. 8.000, y el otro a S/. 10, 000.
Renta bruta real anual (S/. 100 x 12) S/. 1,200 Adems el 1 de diciembre de 2015 alquila un nuevo local por
S/. 7, 000; pero debido a problemas de infraestructura del
Renta mnima presunta (S/. 120,000 x 6%) S/. 7,200
local, no puede ocuparlo sino hasta el prximo ao, por lo
Total renta bruta de primera categora S/. 7,200 que firma una adenda al contrato para indicar que este ltimo
- Deduccin del 20% de S/. 7,200 S/. -1,440 inmueble empezar a ser usado por la empresa a partir de
Renta neta de primera categora S/. 5,760 febrero de 2016.
Impuesto por pagar (S/. 5,760 X 6.25%) S/. 360
5% de la Renta bruta (tasa efectiva) = 5% de 7,200= 360 Duracin Total
Local 1 12 meses S/. 96,000
Local 2 12 meses S/. 120,000
Local 3 1 mes S/. 7,000
Caso N. 2 Total (Local 1 +Local 2) S/. 216,000

En este caso la empresa podr asumir el deducir por concepto

El abogado Luis Jimnez vive en un predio arrendado en la calle de arrendamiento, solo la suma de S/. 223.00. No ser posible,
Las Gardenias N. 111 del distrito de Surco y paga por concepto efectuar la deduccin, en el ejercicio 2015, del gasto del local 3,
de merced conductiva la suma de S/. 1,800.00 mensuales. Dicho toda vez que an no se ha devengado la operacin.

I-22 Instituto Pacfico N. 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015