Introduccion A La Contabilidad

CF3-109
INTRODUCCIN
A LA
CONTABILIDAD FINANCIERA
Profesor Leopoldo Doadrio
Introduccin a la Contabilidad Financiera Leopoldo Doadrio

LA CONTABILIDAD
Introduccin y cuestiones previas

Sistema de tratamiento de la
informacin, externo e interno
Contabilidad financiera, externa o
g
general
Los principios contables
2

La contabilidad
Introduccin y cuestiones previas (I)

Es una realidad nuestra relacin
relacin, directa o indirecta
indirecta, con el
mundo de los negocios y sus empresas actuantes.
E
En este contexto, lla contabilidad
bilid d en generall y lla
contabilidad financiera en particular se va a configurar
como el lenguaje idneo de ese mundo de los negocios negocios.
Por ello, aprender su lenguaje y as poder entender la
i f
informacin
i que utiliza
tili y ttransmite,
it va a ser imprescindible
i i dibl
en cualquier proceso de toma de decisiones.
Es ms,
ms su aprendizaje siempre ser una INVERSIN sensata y
rentable, al aportar unas habilidades gerenciales imprescindibles
para el presente y futuro de todo directivo.
3

La contabilidad
Introduccin y cuestiones previas (II)

Dicho lenguaje cuenta con un Marco Conceptual
soporte terico y doctrinal de la disciplina contable
inspira las reglas de valoracin y presentacin de una
informacin til para la toma de decisiones, estableciendo el
siguiente itinerario lgico-deductivo:
Las necesidades de los usuarios de la informacin

Los objetivos con que debe confeccionarse la misma
Las caractersticas cualitativas para cumplir los objetivos
Las hiptesis bsicas del sistema contable
Las definiciones de los elementos de los estados financieros
Los criterios de reconocimiento de tales elementos
elementos, y
Los criterios de valoracin aplicables

La contabilidad
I t d
Introduccin
i y cuestiones
ti previas
i (III)
Una definicin de Contabilidad?: siempre problemtica!
Disciplina basada en la lgica emprica y ubicada dentro
de las ciencias sociales
sociales, que analiza la realidad
econmica sobre la que acta mediante un proceso que:
recoge y selecciona informacin econmico-financiera relevante, la
interpreta, la cuantifica y la registra, mostrando como producto final
unos informes que sean tiles o relevantes al usuario de los
mismos en su toma de decisiones empresariales
A distinguir de:
Tenedura de libros
parte tcnica y rutinaria de la contabilidad, dedicada al registro de la
informacin derivada de las diferentes transacciones empresariales
5

La contabilidad
I t d
Introduccin
i y cuestiones
ti previas
i (IV)
A enfatizar: no conviene olvidar que
La contabilidad es fundamental en el funcionamiento de
toda empresa
empresa, ya que:
transforma datos en informacin til que reduce la
incertidumbre en la toma de decisiones
Es bastante ms que contar garbanzos; de hecho, hasta los mas
prestigiosos financieros piensan y calculan con la contabilidad
Una informacin financiera de calidad es tambin
fundamental para un adecuado funcionamiento de los
mercados de capitales y un buen gobierno corporativo
Desafa
D f y pone en evidencia
id i lla informacin
i f i de
d baja
b j calidad,
lid d en su
caso turbia, poco fiable y hasta fraudulenta

La contabilidad
Introduccin y cuestiones previas (V)
Por ltimo, sealar que la contabilidad NO ES UN DRAMA!!!
Basta colocar sentido comn
comn, orden y honradez en DEBE y HABER.
HABER Eso si:
Puede generar cierta FRUSTRACIN para quien comienza a tratarla,
dada su doble dimensin lgica o racional (cientfica) y social o
humana (subjetiva) y, por ello:
Sujeta a limitaciones e imperfecciones, fruto de una serie de criterios y
convenciones que no suponen respuestas irrebatibles a la hora de
interpretar y cuantificar la compleja y variada realidad econmica.
Y es que, desgraciadamente, no estamos ante un simple proceso
mecnico en el que introduciendo unos datos en el sistema siempre se
mecnico,
obtenga el mismo resultado
La cuestin clave, a realizar por el experto, ser conocer las diferentes
alternativas posibles
posibles, y saber en que circunstancias debe aplicarse una
en concreto y rechazar las dems. En todo caso, no olvidemos que:
el dato contable no se descubre, se construye
7

La contabilidad
Constituye el primer sistema de tratamiento de la
informacin de gestin para la toma de decisiones: 2 partes
Para los inversores Para los gestores
Contabilidad financiera,
financiera Contabilidad de costes,
costes
externa o general interna o analtica
Estados financieros: Decisiones de explotacin

Balance y control interno:
Prdidas y Ganancias C.M.V., valoracin de stocks
Flujos de Caja Presupuestos
Otros Informes de control, etc.
Aportan informacin relevante y oportuna para

la direccin de la empresa
8 CONTABILIDAD TIL PARA LA TOMA DE DECISIONES

La contabilidad
Contabilidad financiera, externa o general
Informa, para empezar y fundamentalmente, de:
La situacin patrimonial o riqueza de la empresa en un momento
determinado: BALANCE DE SITUACIN
El resultado
esu tado eco
econmico
co o renta
e ta de laa actividad
act dad e empresarial
p esa a
desarrollada en un periodo determinado: CUENTA DE RESULTADOS
Informacin dirigida a una diversidad de usuarios: direccin,

direccin
accionistas, acreedores, trabajadores, administraciones...
Trascendencia pblica
Imagen fiel
Normativa contable
(razonable)
Derecho contable de En proceso de

PGC NIC-NIIF US GAAP convergencia
obligado
9
cumplimiento

La contabilidad
L principios
Los i i i contables
t bl (I)
Suponen las grandes reglas obligatorias en nuestro PGC que van
a definir
d fi i todo
t d modelo
d l contable
t bl en su Marco
M C
Conceptual:
t l
Convenciones prcticas muy arraigadas y reconocidas
internacionalmente q
que establecen,, fundamentalmente,, los
criterios contables de reconocimiento y valoracin
Estn vinculados a los requisitos impuestos a la informacin
financiera para alcanzar su objetivo final: obtencin de una imagen fiel
Implica el predominio de la esencia sobre la forma: en la
contabilizacin de las operaciones
p se atender a su realidad,
fondo o esencia econmica y no slo a su forma jurdica
A destacar: modelo contable basado en principios

principios y no en reglas
reglas
como el superregulado modelo norteamericano, que da ms
importancia a la forma que al fondo, generando la paradoja de que
10
todo aquello que no est prohibido,
prohibido pueda estar permitido.
permitido
La contabilidad
L principios
Los i i i contables
t bl (II)
Algo de historia: en nuestro anterior Plan General de Contabilidad
(PGC90) figuraban
fi b NUEVE principios,
i i i prevaleciendo
l i d ell de
d prudencia
d i
sobre los restantes:
1)) Prudencia,, 2)) Empresa
p en funcionamiento,, 3)) Precio de
Adquisicin, 4) Registro, 5) Correlacin de Ingresos y
Gastos, 6) Devengo, 7) No Compensacin, 8) Uniformidad y
9) Importancia Relativa
En el nuevo Plan General de Contabilidad (PGC08) se reducen a SEIS:

los de Precio de Adquisicin, Registro y Correlacin de Ingresos y
Gastos son tratados dentro de los criterios de reconocimiento y
valoracin establecidos en el Marco Conceptual.
Conceptual
ojo!: el principio de prudencia deja de prevalecer sobre los dems
11

La contabilidad
L principios
Los i i i contables
t bl (IV)
Empresa en funcionamiento
La gestin de la empresa tiene duracin ilimitada y, por lo

tanto, no se pretende determinar su valor de liquidacin.
A destacar que:
Se
S configura
fi como hiptesis
hi i fundamental
f d l en NIIF,
NIIF y supone que la
l
empresa no tiene intencin ni necesidad de liquidar, dejar de
operar en el mercado o buscar proteccin frente a los acreedores
Los activos y pasivos se registran as en base a que la empresa,
podr hacer lquidos o exigibles sus activos y hacer frente a sus
pasivos exigibles,
exigibles en el desarrollo normal de sus operaciones
La direccin tiene la responsabilidad de evaluar la capacidad de la
empresa para continuar como negocio en marcha.
12

La contabilidad
L principios
Los i i i contables
t bl (V)
Devengo
La imputacin de ingresos y gastos se realizar en funcin

de la corriente real de bienes y servicios que los mismos
representan.
ep ese ta Es s dec
decir,, co
con independencia
depe de c a de
del momento
o e to een
que se produzca el cobro o pago derivado de ellos,
corriente monetaria
Addestacar
t que:
Junto con el principio de empresa en funcionamiento, se configura
tambin como hiptesis fundamental en NIIF, e implica que las
transacciones se reconocen o contabilizan cuando estas ocurren.
Esta forma de contabilizar basada en el devengo, tambin conocida
como contabilidad acumulativa,
acumulativa es lo que va a permitir medir la
riqueza econmica generada o resultado a lo largo de un periodo,
mediante la comparacin correlacionada entre los ingresos
13 logrados y los gastos incurridos para alcanzarlos en dicho periodo
periodo.
La contabilidad
L principios
Los i i i contables
t bl (VI)
Devengo (cont.)
No se basa pues en el simple y limitado registro de los movimientos

o flujos de caja, que slo recogen o reconocen aquellas transacciones
que han supuesto cobros y pagos a lo largo de un periodo:
Y es que tambin va a tener en cuenta, por ejemplo, aquellas
transacciones realizadas mediante algo tan generalizado y real
como son los
l instrumentos
i t t ded crdito,
dit que permiten
it transferir
t f i
recursos sin intervencin del dinero.
En este sentido,, hay
y alguna
g duda de que
q para
p una empresa
p como
El Corte Ingls los ms de 500 millones de euros pendientes de
cobro que le puedan deber sus clientes a una fecha determinada
por sus ventas a crdito, son un activo real de su p
p patrimonio? ((ver
reflexiones finales)
Implica criterios estrictos en el reconocimiento de ingresos
14

La contabilidad
N compensacin
No i L principios
Los i i i contables
t bl (VII)
En general, no podrn compensarse partidas del
A ti y d
Activo dell Pasivo
P i deld lBBalance,
l nii d
de Gastos
G t e
Ingresos de la Cuenta de P&G, en las cuentas anuales
U if
Uniformidad
id d
Adoptado un criterio dentro de las alternativas
permitidas,
itid d
deber
b mantenerse
t en ell tiempo
ti
Cualquier cambio deber constar en la memoria,
indicando su incidencia cuantitativa y cualitativa en la
variacin
i i d de llas cuentas
t anuales
l
Importancia
p relativa
Podr no aplicarse un principio si su importancia
relativa es escasa y no afecta a la imagen fiel
15

La contabilidad
Prudencia L principios
Los i i i contables
t bl (VIII)
En nuestro anterior PGC 90 nicamente se contabilizaban los

beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio, por el
contrario:
Los riesgos previsibles y las prdidas eventuales se
contabilizaban tan pronto eran conocidas, distinguiendo las
potenciales o reversibles de las realizadas o irreversibles
A destacar que:
Se estableca una asimetra entre los beneficios y las prdidas,
prevaleciendo sobre los restantes principios en caso de conflicto o duda
duda.
En las NIIF aparece como una cualidad de orden secundario vinculada a
la fiabilidad, e implica:
Cautela en las estimaciones bajo incertidumbre, y
Subordinacin al criterio de valoracin razonable: simetra
16

La contabilidad
L principios
Los i i i contables
t bl (IX)
Prudencia (cont.)
E ell contexto
En t t NIIF y en ell d
de nuestro
t PGC08 se entiende
ti d que:
La prudencia busca prever y estimar hechos ciertos a
la luz de las circunstancias actuales,, aunque
q
desconocidos en cuanto a su importe o momento
Cuantificndolos con el adecuado rigor, a pesar de las
posibles incertidumbres inherentes al hecho o transaccin
en cuestin
El anlisis de la incertidumbre se realiza con un
criterio
it i prudente,
d t que implica
i li optar
t por llas estimaciones
ti i
menos optimistas cuando la probabilidad sea la misma
No siendo adecuado seleccionar estimaciones que
q
correspondan a situaciones menos probables, slo porque
sean estimaciones mas conservadoras
17

La contabilidad
L principios
Los i i i contables
t bl (X)
Prudencia (cont.)
Conclusin:
La prudencia implica que los activos y los ingresos no
se sobrevaloren, y que los pasivos exigibles y los
gastos no se infravaloren
La aplicacin de la prudencia no permite por lo tanto:

La creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas
La minusvaloracin deliberada de activos o ingresos
La sobrevaloracin consciente de obligaciones o gastos
18

EL BALANCE DE
SITUACIN
Concepto y estructura
Masas patrimoniales de activo
Masas patrimoniales de pasivo
Esquema general
19

El balance de situacin
B l
Balance d situacin
de it i
Composicin y valor del Conjunto de bienes,
patrimonio en un momento derechos y
determinado obligaciones
Elementos patrimoniales
Conjunto de elementos que
Masas patrimoniales tienen una misma cualidad
econmica o financiera
ACTIVO PASIVO
Bienes y derechos Deudas y obligaciones + NETO

(aspecto econmico) (aspecto financiero)
Rentabilidad
Inversin o empleo Financiacin u
Vs
de recursos C t
Coste
origen de recursos
20

M
Masas patrimoniales
ti i l ded activo
ti
Activo Circulante Activo Fijo o inmovilizado
(corriente) (no corriente)
- bienes de cambio, - bienes de uso, soportan el
garantizan el ciclo de actividad -
ciclo de actividad - Largo plazo
Corto plazo
Material
Disponible Terrenos y Edificios
Efectivo: Caja y Bancos Maquinaria e Instalaciones
Otros activos lquidos equiv. Inmaterial o Intangible
g
Realizable Realizable: Patentes y Marcas
Deudores comerciales No realizable o ficticio: Gastos de
Inversiones financ. a corto establecimiento ((a eliminar))
Existencias Financiero
Comerciales Acciones, Obligaciones
Materias p
primas g
Otras inversiones financ. a largo
21

Masas patrimoniales de pasivo
Exigible No exigible
(Neto)
A corto plazo A largo plazo
Circulante o Fijo o No
Corriente Corriente
Proveedores Acreedores a largo

g Capital
Acreedores Prstamos a largo Reservas
Prstamos a corto Obligaciones y bonos
Recursos permanentes
22

Esquema general: el de siempre
Bienes y Deudas y obligaciones +
derechos P ti
Patrimonioi neto
t
ACTIVO PASIVO
+
+
Diisponibillidad Exigible
Circulante a corto
dad
Exigibilid
Exigible
a largo
E
Fij
Fijo No exigible
- (neto) -
Inversin o empleo Financiacin u origen
Patrimonio neto o No Exigible = Activo - Pasivo exigible

23

Esquema general: el del PGC ((el
el mismo.,pero
mismo pero al revs)
revs )
Bienes y Deudas y obligaciones +

derechos P ti
Patrimonioi neto
t
ACTIVO PASIVO
-
Diisponibillidad No Exigible -
Fijo (neto)
dad
Exigibilid
Exigible
a largo
E
Ci
Circulante
l t
Exigible
+
a corto
+
Inversin o empleo Financiacin u origen
Patrimonio neto o No Exigible = Activo - Pasivo exigible

24

Ejemplo de desarrollo
ACTIVO PASIVO
Disponible Exigible a corto
Caja Proveedores
e
Bancos Acreedores
(ccorriente)
Circulant
Cirrculante
orriente)
Otras cuentas a pagar
Realizable Deuda financiera a c.p.
Clientes
Deudores
Otras cuentas a cobrar
(co
C
Inversiones financieras a c.p.
Existencias
Mercaderas
Materias primas
Productos en curso
Productos terminados
Exigible a largo
nte)
nte)
Proveedores y Acreedores a largo
Material Deuda financiera a l.p.
p
no corrien
no corrien
Terrenos Obligaciones y bonos
Fijo
Edificios y otras construcciones
Fijo
Provisiones
Maquinaria Otras cuentas a pagar
Inmaterial o Intangible
Patentes y marcas No exigible o Neto
(n
Fondo de Comercio
(n
Capital social
Financiero Reservas
Inversiones financieras a l.p. Prdidas y ganancias
25

Ejemplo numrico Millones Grupo a 31/12/07
ACTIVO: 105.873 PASIVO: 105.873
Disponible 5.065 Exigible a corto 24.974
Caja Proveedores
Bancos Acreedores a corto
Otras cuentas a pagar
Realizable 12.426 Deuda financiera a c.p.
Circulante Clientes Circulante
Deudores
18 478
18.478 Otras cuentas a cobrar
24.974
(17%) Inversiones financieras a c.p. (24%)
Existencias 987
Mercaderas
Materias primas
Productos en curso
Productos terminados
Exigible a largo 58.044
Proveedores y Acreedores a largo
Material 32.469 Deuda financiera a l.p.
Terrenos
T Obligaciones y bonos
Edificios y otras construcciones Provisiones
Maquinaria Otras cuentas a pagar
Fijo Inmaterial o Intangible 38.090 Fijo
87.395 Patentes y marcas No exigible o Neto 22.855
F d de
Fondo d Comercio
C i Capital social 80 899
80.899
(83%)
Financiero 16.836 Reservas (76%)
Inversiones financieras a l.p Prdidas y ganancias
26

Desarrollo PGC08
ACTIVO PASIVO
A) Activo no Corriente A) Patrimonio Neto
I. Inmovilizado intangible A-1) Fondos Propios
II. Inmovilizado material A-2) Ajustes por cambio de valor
Fijo
Fijo
III.Inversiones inmobiliarias A-3) Subvenciones, donaciones y legados
IV.Inversiones en empresas del grupo y recibidos
asociadas a l.p. B)) Pasivo no Corriente
V. Inversiones financieras a l.p. I. Provisiones a l.p.
VI.Activos por impuesto diferido II. Deudas a l.p.
III.Deudas con empresas del grupo y
B) Activo Corriente asociadas a l.p.
p
I. Activos no corrientes mantenidos para IV.Pasivos por Impuesto diferido
la venta
II. Existencias C) Pasivo Corriente
III.Deudores comerciales y otras cuentas I. Pasivos vinculados con activos no
a cobrar
culante
corrientes mantenidos para la venta
culante
IV.Inversiones en empresas del grupo y II. Provisiones a c.p.

asociadas a c.p. III.Deudas a c.p.
V. Inversiones financieras a c.p. IV Deudas
eudas co
con eempresas
p esas de
del g
grupo
upo y
Circ
Circ
VI.Periodificaciones asociadas a c.p.

VII.Efectivo y otros activos lquidos V. Acreedores comerciales y otras cuentas
equivalentes a pagar
VI.Periodificaciones
27

REGISTROS CONTABLES
DE LAS
VARIACIONES PATRIMONIALES
28

Registros de las variaciones patrimoniales
Registros contables de las variaciones patrimoniales
A travs
t de d llas cuentas
t
Cuentas de Cuentas de
ACTIVO PASIVO
Cuentas de Cuentas de pasivo no

pasivo exigible exigible o patrimonio neto
Debe Haber Debe Haber

AUMENTOS DISMINUCIONES DISMINUCIONES AUMENTOS
(cargos) (abonos) (cargos) (abonos)
29
+ - - +
Registros de las variaciones patrimoniales
Principio de dualidad o partida doble
Constituye el eje bsico sobre el que descansa la observacin
contable de la realidad econmica.
econmica
Enfoca la realidad econmica desde dos puntos de vista de
forma que:
En todo hecho econmico susceptible de ser captado
contablemente, hay dos partes o dos aspectos contrapuestos
que varan en igual cuanta:
Causa y efecto
Origen y destino
Regla fundamental de la contabilizacin
En toda operacin existe una cuenta que recibe y otra que entrega:
La que recibe queda adeudada (cargada)
La que entrega queda acreditada (abonada)
30

LA CUENTA DE RESULTADOS
Cuentas diferenciales o de gestin:
ingresos y gastos
Cuenta de resultados
Ingresos y gastos
Clasificacin y presentacin
El coste de la mercanca vendida (CMV)
La amortizacin
Las provisiones
31

La cuenta de resultados
Cuentas diferenciales o de gestin: ingresos y gastos (I)
Objetivo: + informacin (nada nuevo!)
Conocer las causas de las variaciones del NETO
patrimonial como consecuencia de la gestin empresarial
necesitamos abrir otras cuentas
que recojan esas variaciones
Diferenciales: por recoger
Recogen
g las causas Cuentas diferenciales aumentos o disminuciones
de los resultados o de gestin De gestin: por expresar las
caracterstica
consecuencias ltimas de sta
Son cuentas divisionarias de la de Patrimonio NETO
GASTOS
- NETO + INGRESOS
- - + +
T T T T
32

Cuentas diferenciales o de gestin: ingresos y gastos (III)
Volviendo a la ecuacin fundamental:
Activo = Pasivo Activo = Pasivo exigible + NETO
O
Si aadimos la variacin del NETO como consecuencia de los
ingresos y gastos generados durante un periodo
periodo, tenemos:
Activo = Pasivo exigible + NETO + (Ingresos Gastos)
Resultado del periodo
As, podemos establecer la ecuacin fundamental o identidad contable como:
A ti + Gastos
Activo G t = Pasivo
P i exigible
i ibl + NETO + Ingresos
I
Saldos deudores Saldos acreedores

I
Inversin
i o aplicacin
li i de
d recursos Financiacin u orgenes de recursos
- Subsisten al cierre del ejercicio - Aportaciones externas de terceros
- Consumidos en el ejercicio - Aportaciones externas de los propietarios
- Generados por el propio negocio
33

Cuenta de resultados o de Prdidas y Ganancias (P&G):
concepto y estructura
nica cuenta diferencial o de g
gestin abierta al final del ejercicio
j
que pasa al Balance, y que como cuenta divisionaria del
Patrimonio NETO recoge la variacin de ste por los ingresos y
gastos generados como consecuencia de la actividad de la empresa
empresa.
GASTOS
- P&G + INGRESOS
- - + +
IInforma
f d
dell resultado
lt d obtenido
bt id (beneficios
(b fi i o prdidas)
did ) durante
d t un
periodo de tiempo, as como de las causas que lo han originado.
Resultado del periodo = Ingresos del periodo - Gastos del periodo
Periodificacion
Correlacin de I y G
contable
34

El reconocimiento de los ingresos (I)
Momento determinante de su incorporacin a la cuenta de resultados
Criterio general
Se reconocen los ingresos

g cuando es pprobable (g
(grado de
certidumbre suficiente) que los beneficios se realicen lleguen
a la empresa y puedan ser valorados con fiabilidad.
Por ejemplo: en la venta de productos
productos, cuando se produce la
transmisin del bien y el correspondiente incremento del Activo.
El reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el
reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos
pasivos.
Ingreso Vs. Cobro

Ingreso
t
Cobro Cobro Cobro
35
anticipo contado crdito
El reconocimiento
i i t ded los
l ingresos
i (II)
Ejemplos de condiciones segn la normativa internacional (NIIF):
E ventas
En t o entregas
t de
d bienes,
bi l iingresos se reconocen cuando
los d
Se han transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos
derivados de la propiedad de los bienes, generalmente:
C
Cuando
d se produzca
d ell traspaso
t de
d la
l titularidad
tit l id d legal
l l o de
d la
l posesin
i all
comprador (aunque en muchas ocasiones dichos momentos no coinciden)
La empresa no conserva compromiso alguno en relacin con la gestin y
administracin asociados con la propiedad del bien
bien, ni tampoco el control
sobre los bienes vendidos.
El importe del ingreso puede determinarse con suficiente fiabilidad.
E probable
Es b bl que lla empresa vaya a recibir
ibi los
l beneficios
b fi i econmicos
i
asociados a la transaccin.
Los costes relacionados con la transaccin, tanto si ya se han incurrido como
si estn pendientes,
pendientes p pueden
eden determinarse con suficiente
s ficiente fiabilidad
Buscando as la correlacin de ingresos y gastos mediante el
reconocimiento simultneo de ambos.
36

El reconocimiento de los ingresos (III)
Algunos ejemplos concretos de ventas de bienes (cont):
Ventas cobradas antes de su envo
- los ingresos se reconocen cuando se realiza el envo
Venta de terminales (Telefnica)

- los ingresos por venta de terminales se reconocen en el momento
de la venta a un tercero, incluido distribuidores (segn NIIF en el
momento de la venta al cliente final))
Nota: las cuotas de conexin se registran como ingreso en el
momento del alta ( segn NIIF se difieren a lo largo del periodo
medio estimado de duracin de la relacin con los clientes)
37

El reconocimiento de los ingresos (IV)
Ejemplos de condiciones segn la normativa internacional (NIIF):
En prestaciones de servicios, adems de las condiciones generales
de fiabilidad de las mediciones y probabilidad de que se reciban los
beneficios econmicos derivados
deri ados de la transaccin:
transaccin
Los ingresos deben reconocerse a medida que se complete el
servicio:
Si dicho servicio se presta a lo largo de varios ejercicios, como
en los contratos de construccin, el reconocimiento del ingreso
se realizar
li en ttodos
d llos ejercicios
j i i afectados
f t d en proporcin i all
porcentaje de realizacin (grado de avance) de la transaccin
contratada.
Se elimina la posibilidad de utilizar el mtodo del contrato
cumplido
38

El reconocimiento de los ingresos (V)
Algunos ejemplos concretos de prestaciones de servicios:
Prestacin de un servicio de mantenimiento
- Se reconoce el ingreso cuando se presta el servicio
Contrato de prestacin de servicios de mantenimiento a lo largo de
dos aos
- Se reconoce el ingreso durante los dos aos de contrato,
siguiendo el mtodo del porcentaje de realizacin
Ingresos de espectculos
- Los ingresos
g se reconocen en cada espectculo
p
Venta de billetes (Iberia)
- Los ingresos por venta de billetes se reconocen en el momento de
realizarse
li ell ttransporte
t ((servicio);
i i ) mientras,
i t aparecern
en ell
pasivo los billetes vendidos pendientes de utilizar como anticipos
de clientes
39

Clasificacin del resultado
Atendiendo a su naturaleza Atendiendo a la funcin que

o al factor que lo origina desarrolla dentro de la empresa
Clasificacin por naturaleza Clasificacin funcional

Ejemplo: gastos de personal Ejemplo: mano de obra directa
Presentacin del
resultado (ejemplos)
Formato cuenta u horizontal Formato columnar o vertical
Debe Haber Ventas

- CMV
Exi Exf
Compras Ventas = Margen bruto
Otros gastos - Otros gastos
Resultado + Resultado - = Resultado +/-
40

Ejemplo de desarrollo del formato columnar (I)
NIIF (naturaleza) PGC08 (naturaleza)
+ Ingresos ordinarios +Importe neto de la cifra de negocios
+ Otros ingresos de explotacin +/- Variacin de existencias productos terminados y en curso
+/- Variacin de existencias productos + Trabajos realizados por la empresa para su activo
- Aprovisionamientos
terminados y en curso
+ Otros ingresos de explotacin
- Consumo de materias primas y materiales - Gastos de Personal
- Gastos
G de
d personall - Otros gastos de explotacin
- Amortizaciones - Amortizacin del inmovilizado
- Otros gastos de explotacin + Imputacin de subvenciones de capital y otras
+ Excesos de Provisiones
= RESULTADO DE EXPLOTACIN +/ Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
+/-
- Gastos financieros +/- Otros resultados
+/- Resultados relacionados con asociadas y = RESULTADO DE EXPLOTACIN
negocios conjuntos + Ingresos financieros
= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS - Gastos financieros
+/- Variacin del valor razonable en instrumentos financieros
- Gasto por impuestos sobre las ganancias +/- Diferencias de cambio
= RESULTADO DESPUS DE IMPUESTOS +/- Deterioro, bajas y enajenaciones de instrumentos
+/- Resultado despus de impuestos de financieros
acti idades interr
actividades interrumpidas
mpidas = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
- Impuestos sobre beneficios
= RESULTADO DEL EJERCICIO
= RESULTADO EJERCICIO OPERACIONES CONTINUADAS
- Resultado atribuido a socios externos +/- Resultado del ejercicio de operaciones interrumpidas
= RESULTADO DEL EJERCICIO DOMINANTE = RESULTADO DEL EJERCICIO
41

Ejemplo de desarrollo del formato columnar (II)
NIIF (analtica) PGC08 (naturaleza)
+ Ingresos ordinarios + Importe neto de la cifra de negocios
- Coste
C de las ventas +/ Variacin de existencias productos terminados y en curso
+/-
+ Trabajos realizados por la empresa para su activo
= MARGEN BRUTO - Aprovisionamientos
+ Otros ingresos de explotacin + Otros ingresos de explotacin
- Gastos de distribucin - Gastos de Personal
- Otros gastos de explotacin
- Gastos de administracin - Amortizacin de Inmovilizado
- Otros gastos de explotacin + Imputacin de subvenciones de capital y otras
= RESULTADO DE EXPLOTACIN + Excesos de Provisiones
+/ Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
+/-
- Gastos financieros +/- Otros resultados
+/- Resultados relacionados con asociadas y = RESULTAD DE EXPLOTACIN
negocios conjuntos + Ingresos financieros
= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS - Gastos financieros
+/- Variacin del valor razonable en instrumentos financieros
- Gasto por impuestos sobre las ganancias +/- Diferencias de cambio
= RESULTADO DESPUS DE IMPUESTOS +/- Deterioro, bajas y enajenaciones de instrumentos
financieros
+/- Resultado despus
p de impuestos
p de
= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
actividades interrumpidas - Impuestos sobre beneficios
= RESULTADO DEL EJERCICIO = RESULTADO EJERCICIO OPERACIONES CONTINUADAS
- Resultado atribuido a socios externos +/- Resultado del ejercicio de operaciones interrumpidas
= RESULTADO DEL EJERCICIO
= RESULTADO DEL EJERCICIO DOMINANTE
42

Ejemplo numrico Grupo A 2007
Ao
Millones
+ Ventas netas y prestaciones de servicios 56.441

+ Otros
Ot ingresos
i 4.264
= INGRESOS 60.705 100%
- Aprovisionamientos 17.907
- Gastos de ppersonal 7.893
- Otros gastos 12.081
= RESULTADO OPERATIVO ANTES DE AMORTIZACIONES (OIBDA) 22.824 37%
- Amortizaciones 9.436
= RESULTADO OPERATIVO 13 388
13.388 22%
+ Participacin en resultados de empresas asociadas 140
- RESULTADO FINANCIERO NETO 2.844
= RDO. ANTES DE IMPUESTOS OPERACIONES CONTINUADAS 10.684 17%
- Impuestos sobre beneficios 1.565
= RDO. DEL EJERCICIO OPERACIONES CONTINUADAS 9.119 15%
+-RDO. DESPUES DE IMPUESTOS OPERACIONES EN ------
DISCONTINUACIN
= RESULTADO DEL EJERCICIO 9.119 15%
- Resultado atribuido a los socios externos 213
j
= Resultado del ejercicio atribuido a los accionistas de la Soc. dominante 8.906
43

Ejemplos de empresas en funcin del producto que
venden o servicio que prestan
Tipos de empresas
Fbrica industrial Fbrica de servicios Tienda de servicios
Industriales Industriales de Comerciales de Servicios

puras servicio servicio puros
Producto fsico tangible

g Producto no tangible
g
Modelo Modelo de tendencia Modelo de

industrial servicios
44

Ejemplos de estructura de sus cuentas de resultados
Ingresos por ventas Ingresos por servicios
Costes directos - Costes directos
de fabricacin
- Coste mercanca de los servicios
vendida (CMV) Costes generales
(No hay existencias
CGF fijos
de fabricacin almacenables)
(indirectos) CGF variables
i bl
= Margen = Margen
Gastos generales de
- Gastos generales estructura fijos - Gastos generales
de estructura de estructura
Gastos generales de
estructura variables
= Resultado de
= Resultado de
explotacin
explotacin
Industriales Industriales Comerciales

Servicios puros
puras de servicio de servicio
45

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Bienes y Deudas y obligaciones +

Inversin o empleo Financiacin u origen

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Cuentas de Cuentas de pasivo no

Debe Haber Debe Haber

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Son cuentas divisionarias de la de Patrimonio NETO

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Saldos deudores Saldos acreedores

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Se reconocen los ingresos

Ingreso Vs. Cobro