LA CO N TA B IL IDA D Y SU

D r. C .P.C . Ra m n
RE L A C I N CO N EL DE R E C H O C h u m n Ro ja s
TR IBU TA R IO 1
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

IN T R O D U C C I
N

2 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

EM P R E S A S

3 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

EL EJ E R C IC IO PR O F E S IO N A L D E L
C O N TA D O R P B L IC O

E S T U D IO D E LO S H E C H O S
EC O N M IC O S D E LA S
EM P R E S A S
HEC H O
Pa r a In fo r m a c i n
CO N TA B LE
C A L I F IC A C I
HEC H O Pa r a D e te r m in a r
N O b lig a c i n Tr ib u ta r ia
T R IB U T A R IO

4 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

IN V E R S IO N IS T
AS

S O C IE D A D PRO V EE D O R
U S U A R IO S D E ES
LA
IN F O R M A C I N
C O N TA B LE

ES T A D O
C L IE N T E S

5 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

IN F O R M A C I N
PA R A
S A T IS FA C E R DER EC H
M A R C O LEG A L D E
IN T E R E S E S O
L A A C T IV ID A D
E C O N M IC O S C O N TA B L
C O N TA B L E
HETERO G N EO E
S

6 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

Es tu d ia la s N o r m a s Ju r d ic a s
q u e d e b e n o b s e r v a r lo s
DER EC H O re s p o n s a b le s d e la
co n t a b ilid a d d e la s e m p r e s a s
C O N TA B LE

N o r m a s Le g a le s d e o b lig a d o
cu m p lim ie n to
NO RM AS
JU R D IC A S

7 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

C d ig o d e C o m e r c io
DEREC H O
Lib r o s y Re g is t r o s
CO N TA B LE
P la n C o n t a b le
FO R M A L G e n e r a l E m p r e s a r ia l

DEREC H O
CO N TA B LE N o r m a s t c n ic a s
p a r a c a lif ic a r a l
S U S T A N T IV h e c h o c o n ta b le
O

8 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

Los
P.C .G .A .

DER EC H O L a s N IC
S O C I E TA R IO

L a s N IIF

A r t. 2 2 3 L e y G e n e r a l d e
So cie d a d e s

9 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

C O N TA B IL ID A D IM P U E S T O
C D IG O IM P U E S T O
GEN ER A L
EN EL D E R E C H O T R IB U TA R I A LA
A LA S
O R E N TA
T R IB U TA R IO V E N TA S

10 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

C D IG O T R IB U TA R IO
A r t. 6 2 F a c u lta d d e F is c a liz a c i n

N u m e ra l 1 :
E x i g ir a lo s d e u d o r e s t r ib u t a r io la e x h ib i c i n y / o
p re s e n t a c i n d e :
a ) L o s li b r o s, r e g i s t r o s y / o d o c u m e n t o s q u e
s u s t e n t e n l a c o n t a b ili d a d , l o s m is m o s q u e
d e b e r n s e r lle v a d o s d e a c u e r d o c o n l a s
n o r m a s c o r r e s p o n d ie n te s .
Nu m e ra l 16 :
E l p r o c e d im ie n t o p a r a su a u t o r iz a c i n se r e st a b le c id o
p o r la S U N A T.

11 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

A r t . 6 2 F a c u lta d d e fis c a liz a c i n

N um e ra l 16
L a S U N A T s e a la r lo s r e q u is it o s, f o r m a s y c o n d ic io n e s y d e m s
a s p e c t o s e n q u e d e b e r n s e r lle v a d o s lo s r e f e r id o s lib r o s y
r e g is tr o s, a s c o m o e s t a b le c e r lo s p la z o s m x im o s d e a t r a s o e n
lo s q u e d e b e r n re g is t r a r su s o p e r a c io n e s .

A r t . 8 7 O b lig a c i n d e lo s A d m in is t r a d o s
N um e ra l 4 :
- L le v a r lo s lib r o s d e c o n t a b ilid a d u o t r o s lib r o s y r e g is tr o s
e x ig id o s p o r la s le y e s, r e g la m e n t o s o p o r R e s o lu c i n d e S U N A T,
r e g i s tr a n d o l a s a c t i v i d a d e s u o p e r a c i o n e s q u e s e v i n c u l e n
c o n la trib u ta c i n , c o n f o r m e a la s n o r m a s p e r tin e n t e s .

12 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

Nu m e ra l 7 :
- C o n s e r v a r lo s lib r o s y r e g is t r o s, a s c o m o lo s
d o c u m e n t o s y a n t e c e d e n t e s d e la s o p e r a c io n e s o
sit u a c io n e s q u e s u s t it u y a n h e c h o s s u s c e p t ib le s d e
g e n e r a r o b lig a c io n e s t r ib u t a r ia s, m i e n t r a s e l t r i b u t o
n o est pre s c rito .
- E l d e u d o r t r i b u t a r io d e b e r c o m u n ic a r a la S U N A T
e n u n p la z o d e 1 5 d a s h b ile s, la p r d i d a ,
d e s t r u c c i n p o r sin ie s t r o , a sa lt o s y o tr o s.
- E l p la z o p a r r e h a c e r lo s lib r o s y r e g is t r o s s e r f ija d o
p o r S U N A T.

13 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

R .S . N 2 3 4 - 2 0 0 6 / S U N A T (3 0 - 1 2 - 0 6 )
L IB R O S Y R E G IS T R O S V IN C U L A D O S A
A S U N T O S T R IB U TA R IO S
C o n s id e r a n d o :

Q u e e s n e c e s a r io e s t a b l e c e r e n u n s o lo c u e r p o le g a l e l
p r o c e d i m i e n t o d e a u t o r iz a c i n d e lo s lib r o s y r e g is t r o s
v in c u la d o s a a s u n t o s t r i b u t a r io s, la n o r m a r e f e r i d a a lo s
p la z o s m x i m o s d e a t r a s o , la p r d id a o d e s t r u c c i n d e l o s
m is m o s, la f o r m a e n q u e d e b e n s e r lle v a d o s, la
in f o r m a c i n m n i m a , f o r m a t o s q u e lo in t e g r a n , d ic t a r la s
n o r m a s q u e r e g u le n lo s lib r o s y r e g is t r o s e x ig id o s p o r la
L ey d e l Im p u e s t o a la Re n t a .
14 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

L o s li b r o s d e c o n t a b ili d a d c o m o m e d i o s d e p r u e b a
(Re g is t r o e in f o r m a c i n )

A r t c u lo 4 8 d e l C d ig o d e C o m e r c io :
L o s lib r o s d e lo s c o m e r c ia n t e s p r u e b a n c o n tr a e llo s, s in a d m it ir
p r u e b a u n c o n t r a r io ; p e r o e l a d ve r s a r io n o p o d r a c e p t a r lo s
a s ie n t o s q u e le s e a n f a v o r a b le s y d e s e c h a r lo s q u e l e
p e rju d iq u e n , s in o q u e h a b ie n d o a c e p ta d o e s te m e d io d e
p r u e b a , q u e d a r s u je to a l r e s u lta d o q u e a r r o je n e n s u
c o n ju n to, to m a n d o e n ig u a l c o n s id e r a ci n lo s a s ie n to s
r e la ti v o s a la c u e s ti n litig io s a .

15 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

LO S L IB R O S D E C O N T A B I L I D A D C O M O
M E D IO S D E P R U E B A ( R E G I S T R O E
IN F O R M A C I N )
P R S TA M O S O T O R G A D O S A L O S A C C I O N I S TA S SIN TE N E R
U T IL IDA D E S N I R E S E R VA S D E LIB R E D ISP O SIC I N C A L IF IC A N
C O M O D IV I D E N D O S ?
IN F O R M E 0 7 8 - 2 0 1 6 - S U N A T / 5 D 0 0 0 0
D IV ID E N D O TR IB U T A R IO : In c . f) A r t . 2 4 d e la LIR .
To d o c r d i t o h a s t a e l l m i te d e l a s u tili d a d e s y r e s e r v a s d e li b r e
d is p o s ic i n q u e la s p e r s o n a s jur d ic a s o to r g u e n a su s so c io s .
N o c a l if i c a n s i a l m o m e n t o d e s e r o t o r g a d o s l a p e r s o n a j u r d i c a
q u e l o s c o n c e d e n o t e n a u ti li d a d e s o r e s e r v a s d e li b r e d i s p o s i c i n
s u s c e p tib le s d e g e n e r a r d iv i d e n d o s g r a v a d o s .

16 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

D O C U M E N T O S C O N TA B L E S C O M O M E D IO S
DE PR U E BA

IN F O R M E T C N I C O PA R A S U S T E N TA R E L D E S U S O U
O B S O L E S C E N C I A D E A C T IV O S F IJ O S

R T F. N 9 4 3 6 - 8 - 2 0 1 5 d e 2 3 - 9 - 2 0 1 5
L a e m p r e s a s u s t e n t c o n i n f o r m e t c n i c o p r e p a r a d o p o r i n g e n i e r o s
i n te g r a n t e s d e s u p e r s o n a l e l d e s u s o y l a o b s o l e s c e n c i a d e s u s a c ti v o s
fijo s .
L a S U N A T s o s tu v o q u e c a r e c a n d e o b j e ti v i d a d p o r haber sid o
e la b o r a d o p o r p e r s o n a l q u e tra b a ja b a e n la e m p r e s a .
E l Tr i b u n a l F i s c a l q u e c o n f o r m e c o n e l i n c . i ) d e l a r t . 2 2 d e l R g t o . d e l a
L ey n o se re q u ie re q u e e l in fo r m e se a d ic ta m in a d o p o r p ro fe sio n a l
in d e p e n d ie n te . Le v a n t e l re p a ro .
17 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

IM P U E S T O A L A R E N TA
L a D e c la r a c i n J u r a d a A n u a l a p r o b a d a p o r S U N A T e s t a b le c e u n
v n c u lo e n t r e e l r e s u lt a d o c o n t a b le y t r ib u t a r io q u e n o s u r g e d e la
L ey n i d e l Re g la m e n t o .

N o h a y n o r m a q u e v in c u le e l r e s u lt a d o c o n t a b le c o n e l r e s u lt a d o
trib u t a r io .

R e s u lt a d o t r ib u t a r io so b re la b a se del s is t e m a de b a la n c e s
in d e p e n d ie n t e s .

Re fe r e n c ia s e n la L ey y Re g la m e n t o :
D e p r e c ia c i n d e b ie n e s m u e b le s d e b e e sta r c o n ta b iliz a d a
P r o v is i n d e C o b r a n z a D u d o s a d is c r im in a d o e n e l lib r o de
18
In ve n t a r io s y B a la n c e s
D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

N O ES O B L IG A T O R IO EL R E G IS T R O C O N TA B L E
D E L G A S T O PA R A S U D E D U C C I N

R T F. N 6 7 1 0 - 3 - 2 0 1 5 d e 1 0 - 7 - 2 0 1 5

E l a r tc u lo 5 7 d e la L e y d e l Im p u e s to a la R e n ta n o
c o n d icio n a c o m o r e q u is ito a d icio n a l a l d e v e n g o, e l
r e g is tr o c o n ta b le d e la s o p e r a c io n e s p a r a s u im p u ta c i n
a u n d e te r m i n a d o p e r o d o

E l r e g is tr o c o n ta b le n o se e n cu e n tra i m p lcito en el
p ri n c i p io d e l d e v e n g a d o .

19 D r. R a m n C h u m n R o ja s
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El A r t. 3 3 d e l Re g la m e n to d e la L ey d e l
Im p u e s t o a la Re n t a se a la lo sig u ie n t e :
La c o n t a b iliz a c i n de o p e r a c io n e s b a jo p r in c ip io s de
c o n t a b ilid a d g e n e r a l m e n t e a c e p t a d o s, p u e d e d e t e r m in a r p o r la
a p lic a c i n d e la s n o r m a s c o n t e n id a s e n la le y, d if e r e n c ia s
t e m p o r a le s y p e r m a n e n t e s e n la d e t e r m in a c i n d e la r e n t a n e t a .
E n c o n s e c u e n c ia , s a lv o q u e la le y o e l r e g la m e n t o c o n d ic io n e la
d e d u c c i n a l r e g is tr o c o n t a b le , la f o r m a d e c o n t a b iliz a c i n d e la s
o p e r a c io n e s n o o rig in a r la p r d id a d e u n a d e d u c c i n .

L a s d if e r e n c ia s t e m p o r a le s o p e r m a n e n t e s o b lig a r a n a l a ju s t e d e l
re s u lt a d o se g n lo s re g is t r o s c o n t a b le s, e n la d e c la r a c i n jur a d a .

N O R M A IL E G A L ?

20 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

C R I T E R I O D E L T R I B U N A L F IS C A L S O B R E
C O N TA B IL IZ A C I N D E L A S O P E R A C IO N E S

R T F. N 1 0 5 7 7 - 8 - 2 0 1 0 d e 1 4 - 9 - 2 0 1 0
In te r p r e t a n d o e l A r t. 3 3 d e l R g t o . d e la LIR :
.s e c o n c l u y e q u e p a r a e f e c t o d e l a d e t e r m i n a c i n
d e l I m p u e sto a la R e n ta lo s h e c h o s y tra n s a c cio n e s
d e b e n c o n t a b ili z a r s e , e n p r i n c i p i o , d e a c u e r d o c o n l o
p r e v is t o p o r l a s n o r m a s c o n t a b l e s p a r a lu e g o r e a li z a r
la s c o n c ili a c i o n e s r e s p e c t i v a s c o n l a s n o r m a s t r i b u t a r i a s
q u e rig e n d e t e r m in a d a s o p e r a c io n e s
N o t a : P a r a e l T. F. e l R e s u lt a d o c o n t a b l e e s
tr i b u t a r i o ? . E s u n a i n t e r p r e t a c i n e r r a d a ? . S e d e b e
r e v is a r l a n o r m a y p r o p o n e r s u m o d if ic a t o r i a o
21
d e ro g a t o r ia .
D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

IM P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N T A S
A r t. 3 7
L o s c o n t r i b u y e n t e s d e l I m p u e s t o e s t n o b lig a d o s a ll e v a r
u n R e g is t r o d e V e n t a s e I n g r e s o s y u n R e g is t r o d e C o m p r a s
e n lo s q u e a n o t a r n la s o p e r a c io n e s q u e re a lic e n

N O TA : La s o p e ra cio n e s so n la s q u e d e te r m in a n im p u e sto
b r u t o y cr d ito fisc a l.

P u e d e n se r re c o n o c id o s c o m o re g i s t r o s c o n t a b le s ?

22 D r. R a m n C h u m n R o ja s
L A C O N TA B IL ID A D Y SU R E L A C I N C O N EL D E R E C H O TR IB U TA R IO

23 D r. R a m n C h u m n R o ja s