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E. M. S. I.

COMPTABILITE
GENERALE
A. MOUSSAMIR

2010/2011
Introduction gnrale.

La comptabilit consiste en un travail chronologique analytique et mthodologique qui vise tablir


un certain moment une vision densemble dune entreprise donne.
Lvolution de la comptabilit est pass par trois tapes : la comptabilit simple, la comptabilit partie simple
et la comptabilit a partie double.
Historiquement parlant, la comptabilit simple a vu le jour vers trois mille ans avant J.C. et il faut attendre le
moyen ge pour assister la naissance Gnes de la comptabilit partie double.
La comptabilit est saisir selon deux perceptions :
- La comptabilit dans lespace, et l on peut distinguer trois types :
1. La comptabilit analytique dexploitation : qui a pour objet de dterminer les cots supports par
lentreprise ;
2. La comptabilit des socits : qui a pour objet de saisir les relations qui existent entre lentreprise et ses
fondateurs ;
3. La comptabilit gnrale : qui cherche tudier les relations qui existent entre lentreprise et son
entourage.
- La deuxime perception de la comptabilit est temporelle dans la mesure o lon cherche exploiter les
informations accumuler dans le cadre de projection futuristes do la tenue de comptabilit budgtaire voire
budgtaires.
Ltude de la comptabilit est dune importance capitale pour les gens qui se trouvent soi lintrieur soi
lextrieur de lentreprise.
A commencer par lintrieur de lentreprise, on peut dire que la comptabilit est une source inestimable
dinformations lorsquil sagit de prendre des dcisions relatives lapprovisionnement, la production, la
commercialisation
De mme elle sert de rfrence pour les gens qui sont placs lextrieur de lentreprise (administration,
tablissement de crdit, partenaire )
Notre cours sera compos de trois parties :
1. Notion et principe comptable : dans ce cadre on aura voir :
Les tats de synthses ;
Lorganisation du travail comptable ;
Et les principes comptables.
2. Lenregistrement des oprations courantes : dans cette partie on aura voir les chapitres suivants :
Les oprations commerciales.
Les rglements.
La paie.
3. Les travaux dinventaire : dans le cadre de cette partie on aura voir :
Les amortissements.
Les prvisions.
La rgularisation des charges et des produits.

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Partie 1 : Notions et principes comptables :
A ce niveau, il sera question de passer en revue les outils de base ncessaire ltude de la comptabilit
gnrale.

Chapitre I : Les tats de synthse :


A la fin de chaque exercice, le comptable doit donner une vision densemble du patrimoine de
lentreprise, et ceci a travers ltablissement de deux tats de synthse : le Bilan et le Compte de Produit et
Charge (CPC).
Section I : Le Bilan.
Paragraphe I : Dfinition :
Cest un tat de synthse qui se prsente sous la forme dun tableau compos de deux parties, une partie
gauche appele actif et une partie droite appele passif, il cherche tablir un moment donn la situation nette
dune entreprise.
Situation nette = Actif Total des dettes = Actif net

Actif (Emplois) Bilan au // (Ressources) Passif


Elments Montants Elments Montants
Durables : Apports des fondateurs :
Les immobilisations Le capital
Cres par lEntreprise :
Le rsultat et les rserves
Concds par les tiers :
Ralisables : Les dettes long, moyen et court terme.
Les stocks et les crances

Disponibilits :
La banque, la caisse
Total X Total X

Paragraphe II : Interprtations du Bilan :


Un bilan peut faire lobjet des lectures suivantes :
A. Interprtation juridique :
De par cette lecture, on cherche dgager le patrimoine rel dune entreprise, cest dire son actif net.
En dautres termes, lengagement lgare dune entreprise donne doit tre fait dans la limite de son actif net.

Actif Bilan Passif

Situation nette = Actif net = Actif Dettes


Dettes

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B. Interprtation conomique :
Selon cette interprtation, laccent sera mis sur le processus de transformation existant au sein dune entreprise,
autrement dit les tapes franchir par les in put pour donner lieu des out put

Actif (Emplois) Bilan (Ressources) Passif


Durables.
Financement durable.
Cycliques.
Dettes <1 an.
Disponibles.

C. Interprtation financire :
Cest une interprtation qui met laccent sur le facteur de temps. Le Bilan dune entreprise est partag en deux
globes : +1 ans et 1 ans. Plus exactement, on cherche tablir un quilibre entre les emplois et les ressources en
terme de dlais et de montants.
Actif (Emplois) Bilan (Ressources) Passif
Financement durable.
>1 an Durables. (Permanent).
(fonds de roulement) >1 an
(fonds de roulement)
Ralisables.
1an Dettes court terme.
Trsorerie passif. 1an
Trsorerie actif.

Section II : Le compte de produits et de charges :


Le bilan nous permet de dgager la situation nette dune entreprise et de dterminer aussi son volution
travers la dtermination du rsultat. Seulement il faut prciser que le rsultat ainsi obtenu est pauvre en termes
dinformations do lobligation dtablir un deuxime tat de synthse appel : le compte de produits et de
charges.

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Le CPC au /... /
lments Montants
Niveau
Produits dexploitation (1)
Exploitation Charges dexploitation (2)
Rsultat dexploitation (1) (2) (3)
Produits financiers (1)
Financier Charges financires (2)
Rsultat financiers (1) (2) (3)
Rsultat courant (3) + (3) (A)
Produits non courants (1)
Non courant Charges non courantes (2)
Rsultat non courant (3)
Rsultat avant impt (A) + (3) (C)

Impt sur rsultat (I)


Rsultat aprs d'impt (C) ( I )

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Chapitre II : Techniques comptables :

Dans le cadre de ce chapitre, on aura voir le compte, le classement des comptes, la logique des
fonctionnements des comptes et lorganisation du travail comptable.
Paragraphe I : Le compte :
1. Dfinition :
La comptabilit peut tre dfinie comme tant la tenue de compte, en effet elle consiste doter chacune des
oprations ralises par lentreprise dun compte.
Le compte peut tre dfini comme tant un tableau qui permet, pour une opration donne, moment donn, le
solde de dpart, les mouvements raliss et le solde de fin de priode.
2. Prsentation :
Dbit Compte :.. au: .. / .. / .. Crdit
Dates Libells Montants Dates Libells Montants
Solde de dpart

TOTAL TOTAL

Lorsquon impute une opration la partie gauche dun compte on dit quon le dbite par contre lorsque
limputation se fait la partie droite on dit quon le crdite.
Total dbit > Total crdit Solde dbiteur = total dbit total crdit
Total dbit < Total crdit Solde crditeur = total crdit total dbit
Total dbit = Total crdit Solde nul = total dbit total crdit
Paragraphe II : La logique des fonctionnements des comptes :
Les comptes de lentreprise ne fonctionnent pas tous de la mme manire, une partie de ces comptes augmente
le dbit et diminue au crdit, lautre partie varie dans le sens inverse cest dire augmente au crdit et diminue
au dbit.
Comptes du BILAN Comptes du CPC
Actif Passif Charges Produits
Dbit Crdit Dbit Crdit Dbit Crdit Dbit Crdit

A V A V

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Paragraphe III : Le classement des comptes :
La comptabilit est conue dans une norme globale qui cherche uniformiser les appellations des comptes,
leur code et le mode de constatation des oprations comptable, cette vision densemble est conue dans un cadre
global appel plan comptable gnral
Le plan gnral est compos de dix classes :

- Classe 0 : Comptes spciaux ;


- Classe 1 : Comptes de financement permanent ;
- Classe 2 : Comptes dactif immobilis ;
- Classe 3 : Comptes dactif circulant hors trsorerie ;
- Classe 4 : Comptes de passif circulant hors trsorerie ;
- Classe 5 : Comptes de trsorerie ;
- Classe 6 : Comptes de charge ;
- Classe 7 : Comptes de produit ;
- Classe 8 : Comptes de rsultats ;
- Classe 9 : Comptes analytiques.
Plus exactement le plan comptable est compos comme suit :
Les classes qui sont reprsentes par un seul chiffre (Classe 1 : Comptes de financement permanent) ;
Les rubriques qui sont reprsentes par deux chiffres (Rubrique 51 : Trsorerie Actif)
Les postes qui sont reprsentes par trois chiffres (Poste 311 : Marchandises)
Les comptes qui sont reprsentes par quatre chiffres (Compte 7111 : Ventes de marchandises)

Le bilan est compos comme suit :


Elments Elments

Classe 2 :
Classe 1 :
Actif immobilis
Financement permanent

Classe 3 :
Actif circulant hors trsorerie
Classe 4 :
Passif circulant (HT)

(Rubrique 5.1) Trsorerie - Actif (Rubrique 5.5)Trsorerie - Passif

Totaux Totaux

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Le C.P.C est compos comme suit :
lments Montants
Niveaux
Produits dexploitation Rubrique 71
Exploitation Charges dexploitation Rubrique 61
Rsultat dexploitation Rubrique 81
Produits financiers Rubrique 73
Financier Charges financires Rubrique 63
Rsultat financier Rubrique83
Rsultat courant Rubrique 84
Produits non courants Rubrique 75
Non courant Charges non courantes Rubrique 65
Rsultat non courant Rubrique 85
Rsultat avant impt Rubrique 86

Impt sur rsultat Rubrique 67

Rsultat aprs d'impt Rubrique 88

Paragraphe IV : Lorganisation du travail comptable :


La comptabilit est fonction de deux variables, la taille de lentreprise et le secteur dactivit. Dune manire
gnrale la loi relative des obligations comptable et commerant met la charge de ceci de tenir deux livres
comptables :
- Livre journal.
- Livre dinventaire.

La comptabilit peut tre tenue selon les systmes suivants :


- Systme classique.
- Systme centralisateur.
- Systme informatique.
Dans notre cours, on aura tudier le systme classique qui est tabli comme suite :
Le C. P. C
Pices justificatives Livre journal Grand livre La balance
BILAN
1. Le journal:
Le journal est utiliser pour constater lensemble des oprations ralises par les entreprises, il est compos
darticle qui doit tre quott et paraph au tribunal de premire instance, il doit tre tenu sans blanc (sans espace
vide) ni ratures ni grattages.

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Numro Montants dbit Montants crdits
Date

Comptes dbiter X
Comptes crditer X
Libells (justifications)

2. Le grand livre :
Cest un document qui regroupe lensemble des comptes utiliss par lentreprise, pour chacun deux et partir
du journal il doit retracer le solde de dpart, le total des mouvements dbits et crdits et le solde final.
3. La balance :
Cest un document qui reprend lensemble des comptes tels quils ont t tablis au sein du grand livre (Total
dbit, Total crdit et Solde).
La balance est un tableau compos de 6 colonnes et a se prsente de la manire suivante.

N compte Comptes Totaux Soldes


Dbit Crdit Dbit Crdit

Une balance se doit de prsenter deux galits : galit entre la colonne total dbit et la colonne total
crdit , et une galit entre la colonne solde dbit et la colonne solde crdit , sans quoi la comptabilit
contient une erreur sinon plus. La balance sert de base pour ltablissement des tats de synthses savoir
le C. P. C et le BILAN.

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Chapitre III : Les principes comptables :

La tenue de comptabilit doit se faire dans respect des principes comptables suivants :
A. Le principe du cot historique :
Selon ce principe les lments composants le patrimoine de lentreprise sont valuer en fonction de leur
valeur dentre.
B. Le principe de la partie double :
Selon ce principe, si une ou plusieurs comptes ont t dbits dun montant, un ou plusieurs comptes doivent
tre crdits du mme montant.
Exemple :
Le 14/11/N, a eu lieu le paiement par chque dun achat de marchandises pour un montant de 100 000,00dh.

14/11/N
6111 Achat de marchandises 100 000,00
5141 100 000,00
Banque
Facture n550

Dbit 6111 Marchandises Crdit Dbit 5141 Banque Crdit


100 000,00 X 100 000,00

C. Le principe de spcialisation des exercices :


Le rsultat dun exercice donn doit tre gal la diffrence entre les seuls produits et les seules charges de ce
mme exercice ni plus ni moins.
D. Le principe de prudence :
Selon ce principe seul les charges probables sont constater en comptabilit, les produits probables ne le sont
pas.
Nature
Certaine (livraison) Probable Eventuelle
Evnement
Charge A constater en A constater en A ne pas constater en
comptabilit comptabilit comptabilit
Produit A constater en A ne pas constater en A ne pas constater en
comptabilit comptabilit comptabilit

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E. Le principe de clart :
Selon ce principe les tats de synthses savoir BILAN et CPC doivent tre prsents avec le dtail retenu par
la loi.

F. Le principe de permanence des mthodes dvaluation :


Lentreprise doit conserver ses mthodes dvaluation dun exercice lautre. A titre dexemple et
concernant lvaluation des stocks les entreprises sont habilites choisir et maintenir lune des deux mthodes
suivantes :
Cot moyen unitaire pondr
First in first out (La premire entre est la premire sortir)
Entreprises

Avec Sans
Stocks Stocks

Stock fongible Stock identifiable


(= interchangeable)

(1) Cot moyen unitaire pondr = Q1P1 + Q2P2 + + QnPn


Q1 + Q2 + + Qn
(2) FIFO : first in first out
(3) LIFO : last in first out(La dernire entre est la premire sortir)

Les entreprises qui ont des stocks fongibles doivent maintenir les mthodes dvaluation de leurs stocks.
G. Le principe dimportance significative :
Une comptabilit doit tre rgulire et sincre, rgulire car elle respecte la loi comptable, sincre parce que
les personnes qui la tiennent sont animes de bonne foie.

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Partie II : lenregistrement des oprations courantes :

Dans le cadre de cette partie on aura voir la facturation, les rglements et les charges du personnel.

Chapitre I : La facturation :

Ce chapitre sera loccasion pour tudier lenregistrement comptable des ventes et des achats des rductions des
factures et de majorations de celles-ci.

Section I : Lenregistrement des produits :


A la base des enregistrements de toute opration comptable il y a la pice justificative qui est la facture.
A. Dfinition de la facture :
La facture set un document qui permet de constater le transfre du titre de proprit de la chose vendue du
vendeur vers lacheteur.
Vendeur : Client :
Nom prnom ou
raison sociale
Facture n :
Date :
Dsignation Quantit Prix Unitaire Montant

Total hors taxe


T.V.A
T.T.C
Arrtez la prsente facture la somme de (en chiffres)..dh

Cachet

Identifiant fiscal n., Patente n, Numro daffiliation C .N.S.S., R.C n.


Adresse, Tlphone 0../../../.. , Fax 0../../../.., mail@....

B. Constatation comptable de la facture :


Cette constatation diffre selon, quil sagisse dune vente au comptant ou crdit.
1. Vente au comptant :

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Une vente est au comptant lorsquelle est rgle soit par chque soit en espces.

51 Trsorerie - actif X
7 X
Produit dexploitation

2. Vente crdit :
Cest une vente qui se matrialise par la naissance d'une crance vis vis dun dbiteur (client).

34 Crances X
7 X
Produit dexploitation

Exercice :
Le 14 /11/N, la socit X vent crdit au client HASSAN des produits finis pour un montant de
50.000,00dhs, facture nPF500.
Le mme jour, la socit vent au comptant des marchandises au profit du client ALI, la facture nM400
comporte un montant de 40.000,00dhs.
T.A.F :
Passer les critures comptables au journal de la socit X .
Solution :

14/11/N
34211 Client Hassan. 50 000,00
50 000,00
Ventes de produits finis.
71211
Facture n PF 500
D
40 000,00
Banque.
5141 40 000,00
Vente de marchandises.
7111
Facture n M400

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Section II. Enregistrement des dpenses :

A ce niveau l il y a lieu de distinguer les dpenses en fonction de leur dure dutilisation :


- Dpense dure dutilisation suprieure 1 an (Immobilisation)
- Dpense dure dutilisation infrieure ou gale 1 an (Charge)
I. Enregistrement des immobilisations :
A. Acquisition dimmobilisation crdit :
Acquisition dimmobilisation crdit avec un dlai de payement infrieur une anne.
Dlai de payement 1 anne

2 Actif immobilis. X
4481 X
Dettes sur acquisition des immobilisations.

Acquisition dimmobilisation crdit avec un dlai de payement suprieur ou gal une anne.
Dlai de payement > 1 anne

2 Actif immobilis. X
1486 X
Fournisseur dimmobilisations.

B. Acquisition au comptant dune immobilisation :

2 Actif immobilis. X
51 X
Trsorerie - Actif.

Exercice :
Le 14/11/N, la socit X a achet un matriel informatique crdit pour un montant de 36.000,00dhs, la
facture n300 est payable dans un dlai dun mois.

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Le mme jour, la socit X a achet au comptant un matriel de transport en contre partie dun chque de
140.000,00dhs, facture n200.
T.A.F :
Passer les critures comptables au journal de la socit X .

Solution :
14/11/N
2355 Matriel informatique. 36 000,00
4481 Dettes sur acquisition des immobilisations. 36 000,00
Facture n300

2340 Matriel de transport 140 000,00


5141 Banque 140 000,00
Facture n 200

II. Enregistrement des charges :


(Dpense dure dutilisation infrieure ou gale une anne)
A. Engagement des charges crdit :

6 Charges X
44 Dettes du passif circulant X

B. Engagement des charges au comptant :

6 Charges. X
51 Trsorerie - Actif. X

Exercice :
Le 21/11/N, la socit X a achet crdit des marchandises auprs du fournisseur Ahmed pour un montant
de 40.000,00dhs, la facture n400.
Le mme jour, la socit X a pay une prime dassurance par un chque de 4.000,00dhs, quittance n100.
T.A.F :
Passer les critures comptables au journal de la socit X .

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Solution :
21/11/N
6111 Achat de marchandises 40 000,00
4411 Fournisseur 40 000,00
Facture n 400
D

6134 Prime dassurance 4 000,00


5141 Banque 4 000,00
Facture n 100

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Chapitre II : La taxe sur la valeur ajoute :

Section I : Gnralit :
La TVA est en vigueur depuis 1986, cest un impt indirect qui est applicable la valeur ajoute par les
entreprises.
Paragraphe I : Les oprations soumises la TVA :
La TVA est applicable aux oprations suivantes :
Les oprations portantes sur les biens immeubles. (Terrains et constructions) ;
Les oprations portantes sur les biens meubles ;
Les prestations de services ;
Les livraisons soi mme.

Paragraphe II : Base de calcul de TVA :


Pour lacheteur la base de calcul de la TVA est constitue par le prix dachat major des frais
accessoires, dduction faite des rductions lexception de la TVA elle-mme.
N.B. :
Base de calcul TVA = Prix dachat + Frais accessoires Rduction.
Cot dachat = Prix dachat + Frais accessoires.
Frais accessoires = Transport + Droit douane + Assurances + Transitaire +
Commissions

Paragraphe III : Le tarif de la TVA :


La TVA est applicable selon des taux qui sont ad valorem ou spcifiques.
Les taux ad valorem sont :
7% : Pour les biens de 1re ncessit, leau
10% : Pour les oprations dhbergement et de restauration les oprations de banque de crdit et de
change ;
14% : Le caf, la confiture, llectricit, le transport (CTM, ONCF)
20% : Le reste des oprations, les travaux immobiliers
Les taux spcifiques :
Qui sont applicables aux mtaux prcieux et aux boissons alcoolises.

Matriel de transport Taux de TVA applicable


Utilitaire Lourd 20%
Lger 14%
Tourisme 20%
Economique 7%

Paragraphe IV : Le mcanisme de dduction en matire de TVA :


La TVA repose sur le mcanisme de dduction qui veut que de la TVA facture sur les ventes soit
dductible de la TVA rcuprable sur les achats.

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Selon la nature des achats la TVA rcuprable peut tre de deux types :
TVA rcuprable sur charges ;
TVA rcuprable sur immobilisation.
La TVA rcuprable sur charge est dductible avec un dcalage dun mois.
La dclaration de la TVA est gale a la diffrence entre la TVA facture sur vente et la TVA
rcuprable sur achat.

Immobilisations
Dclaration TVA = TVA facture sur les ventes TVA rcuprable sur les achats
Charges

Hypothse n1 : TVA facture > TVA rcuprable TVA due (dette)


Hypothse n2 : TVA facture < TVA rcuprable crdit TVA (crance)

Hypothse n1 :
N-1 N N+1

La T.V.A rcuprable sur achats non immobiliss (Charges)

La T.V.A facture

La T.V.A rcuprable sur achats immobiliss

La T.V.A due

Dclaration N = TVA facture N TVA rcuprable sur immobilisation N TVA rcuprable sur charges
N-1 crdit de TVA
= TVA due N+1

TVA = HT * taux de TVA

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= 100000 * 20% = 20000
HT + TVA = 100000 + 20000 = 120000 = toute taxe comprise = ttc

TTC = HT + TVA = HT + ( HT * taux de TVA )


TTC = HT * ( 1 + taux de TVA )

HT = TTC
1 + Taux de TVA

Section II: Traitement comptable de la TVA :


Le traitement comptable de la TVA se fait en deux temps.
Lors des oprations commerciales achats / ventes ;
et lors de la dclaration.
Paragraphe I : Lors des oprations commerciales :
A ce niveau la distinction doit tre faite entre les oprations dachats et les oprations de ventes.
I. les oprations dachats :
1. Dpenses dure dutilisation suprieure ou gale 1 anne :

2 Actif immobilis. H.T.


34551 Etat -T.V.A rcuprable sur immobilisations. T.V.A.
51 Trsorerie- Actif. T.T.C.

2. Dpenses dure dutilisation infrieure 1 anne :

6 Charges. H.T.
34552 Etat -T.V.A rcuprable sur charges. T.V.A.
51 Trsorerie - Actif. T.T.C.

II. Les oprations de ventes :

51 Trsorerie - Actif. T.T.C..


7 Produits. H.T.
4455 Etat -T.V.A facture. T.V.A.

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Paragraphe II : Lors de la dclaration :
A ce niveau aussi une distinction doit tre faite entre lhypothse dun excs de TVA facture par
rapport la TVA rcuprable.
I. LA TVA facture est suprieure la TVA rcuprable :

4455 Etat T.V.A facture. X


34551 Etat -T.V.A rcuprable sur immobilisations. x1
34552 Etat -T.V.A rcuprable sur charges. x2
4456 Etat -T.V.A due. x3
Suivant dclaration.

x3 = X (x1 + x2 )

II. TVA facture infrieure la TVA rcuprable :

4455 Etat T.V.A facture. Y


3456 Etat crdit de T.V.A. y1
34551 Etat -T.V.A rcuprable sur immobilisations. y2
34552 Etat -T.V.A rcuprable sur charges. y3

Suivant dclaration.

y1 = (y2 + y3 ) - Y

Exercice :
Le 25/01/N, la socit X a achet crdit des marchandises. La facture n500 comporte un montant
hors taxe de 100 000,00dhs et un taux de TVA de 20%.
Le 05/02/N, cette mme socit a achet au comptant un matriel informatique en contre partie dun
chque de 36 000,00dhs, la facture n300 comporte un taux de TVA de 20%.
Le 28/02/N, la socit X a vendu crdit des produits finis la facture nPF400 comporte un montant
hors taxe de 200 000,00dhs et un taux de TVA de 20%.
Le 20/03/N, paiement de la TVA due par chque (quittance n6650)
T.A.F :
- Passer les critures comptables ncessaires.
- La dclaration de TVA fin fvrier.

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Solution :
25/01/N
6111 Achat de marchandises 100 000,00
34552 Etat -T.V.A rcuprable sur charges. 20 000,00
4411 Fournisseur 120 000,00
Facture n 500
05/02/N

2355 Matriel informatique 30 000,00


34551 Etat TVA rcuprable sur immobilisations 6 000,00
5141 Banque 36 000,00
Facture n 300
2/02/N
3421 Clients 240 000,00
71211 Ventes de produits finis 200 000,00
4455 Etat TVA facture. 40 000,00
Facture n PF400
28/02/N
4455 Etat -TVA facture. 40 000,00
34551 Etat -TVA rcuprable sur immobilisations 6 000,00
34552 Etat -T.V.A rcuprable sur charges. 20 000,00
4456 Etat-TVA due 14 000,00
Suivant dclaration de fvrier N.
20/03/ N
4456 Etat-TVA due 14 000,00
5141 Banque 14 000,00
Quittance n6650

Exercice :
Le 06/03/N, la socit Y a achet crdit des matires premires pour un montant hors taxe de
400.000,00dhs, facture n400, taux de TVA 20%.
Le 05/04/N, la socit Y a achet crdit un matriel de transport pour un montant hors taxe de
140.000,00dhs, la facture n100 qui comporte un taux de TVA de 14%, est payable dans un dlai de 6 mois
Le 10/04/N, la socit Y a achet crdit des marchandises pour un montant hors taxe de
100.000,00dhs, la facture n200 comporte un taux de TVA de 20%.
Le 29/04/N, la socit Y a vendu crdit des marchandises pour un montant hors taxe de
200.000,00dhs, la facture n350 comporte un taux de TVA de 20%.
T.A.F :
- Constater au journal les oprations ralises par lentreprise.
- Passer lcriture comptable relative la dclaration de TVA.

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Solution :
06/03/N
61211 Achat de matires premires 400 000,00
34552 Etat -T.V.A rcuprable sur charges. 80 000,00
4411 Fournisseur 480 000,00
Facture n 400
05/04/N

2340 Matriel de transport 140 000,00


34551 Etat TVA rcuprable sur immobilisations 19 600,00
Dettes sur acquisition des
4481 immobilisations 159 600,00
Facture n 100

10/04/N
6111 Achat de marchandises 100 000,00
34552 Etat -T.V.A rcuprable sur charges. 20 000,00
4411 Fournisseur 120 000,00
Facture n 200
29/04/N

3421 Clients 240 000,00


7111 Ventes de marchandises 200 000,00
4455 Etat TVA facture. 40 000,00
Facture n PF400
29/04/N

4455 Etat - TVA facture. 40 000,00


3456 Etat crdit de TVA 59 600,00
Etat TVA rcuprable sur
34551 immobilisations 19 600,00
34552 Etat -T.V.A rcuprable sur charges. 80 000,00
Suivant dclaration de fvrier N.

22
D34551Etat-T.V.Arecup/imob C D 34552 Etat TVA recup/chg C D 4455 TVA facture C
19 600,00 19 600,00 80 000,00 80 000,00 40 000,00 40 000,00
20 000,00 S.D. : 20 000,00

Chapitre III : les majorations et rductions de factures :


Section I : Les rductions de factures :
Les rductions de factures sont commerciales ou financires.
Paragraphe I : Les rductions commerciales :
I : Dfinitions :
On distingue trois types de rductions commerciales :
1. Le rabais :
Cest une rduction commerciale accorde par le vendeur lacheteur la suite de la non-conformit de
la livraison reue la commande passe.
2. La remise :
Cest une rduction accorde compte tenu de la taille de lopration ralise ou de la catgorie
socioprofessionnelle du client.
3. la ristourne :
Cest une rduction accorde compte tenu du nombre doprations ralises au court dune priode
donne.

II : Traitement comptable des rductions commerciales :


Ce traitement diffre selon le mode dattribution de ces rductions, en effet les rductions commerciales
peuvent tre accordes au moment de ltablissement de la facture de Doit, ou aprs tablissement de la
facture de Doit cest dire qelles vont faire lobjet dune autre facture appele d Avoir .
1. Rduction commerciale accorde au moment de ltablissement de la facture de Doit :
Dans ce cas l, on ne comptabilise que le dernier net commercial.

Le net commercial = Montant brut Rduction (s)

Exemple :
Le 12 dcembre N, la socit X a vendu crdit des produits finis la socit Y , la facture n PF500
contient un montant brut hors taxe de 500 000,00dh, un rabais de 10%, une remise de 5% et une ristourne de 1%.
T.A.F :
On vous demande de :
- Etablir la facture n PF500
- Passer les critures comptables ncessaires chez les deux socits.

La facture n PF500

Montant brut : 500 000,00


Rabais 10% : 50 000,00
Net commercial 1 : 450 000,00

23
Remise 5% : 22 500,00
Net commercial 2 : 427 500,00
Ristourne 1% : 4 275,00
Net commercial 3 (hors taxe) : 423 225,00
TVA 20% : 84 645,00
TTC : 507 870,00

Chez X :
12/12/N
3421 Clients 507 870,00
71211 Ventes de produits finis 423 225,00
4455 Etat TVA facture. 84 645,00
Facture n PF 500

Chez Y :
12/12/N
6111 Achat de marchandises 423 225,00
34552 Etat -T.V.A rcuprable sur charges. 84 645,00
4411 Fournisseur 507 870,00
Facture n PF 500
05/04/N

Exercice :
Le 9 janvier N, la socit X a vendu a crdit a la socit Y des marchandises pour un montant brut hors
taxe de 350 000,00dh. La facture nM350 comporte un rabais de 5%, une remise de 2% et un taux de TVA de
7%.
T.A.F :
On vous demande darrter la facture nM350 et de passer les critures comptables.
Solution :
Facture nM350 :
Montant brut : 500 000,00
Rabais 5%: 25 000,00
Net commercial 1 : 475 000,00
Remise 2% : 9 500,00
Net commercial 2 (Hors taxe) : 465 500,00
T.V.A 7%: 32 585,00
T.T.C: 498 085,00

24
Chez X :
09/01/N
3421 Clients 498 085,00
7111 Ventes de produits finis 465 500,00
4455 Etat TVA facture. 32 585,00
Facture n M350

Chez Y :
09/01/N
6111 Achat de marchandises 465 500,00
34552 Etat -T.V.A rcuprable sur charges. 32 585,00
4411 Fournisseur 498 085,00
Facture n M350
05/04/N

2 . Traitement des rductions commerciales accordes aprs tablissement de la facture de Doit :


Dans ce cas ces rductions doivent apparatre en comptabilit chez le vendeur et chez lacheteur, chez
lacheteur par le crdit des comptes 6119, 6129 et6149 ; chez le vendeur par le dbit des comptes 7119 et 7129.

Exercice :
Le 25 avril N la socit X a vendu crdit la socit Y des marchandises, la facture nM300
comporte un montant hors taxe de 300 000,00dh et un taux de TVA de 20%.
Le 15 mai N, la socit X a accord la socit Y un rabais de 10% qui a fait lobjet dune facture
davoir nM300-1.
T.A.F :
On vous demande dtablir la facture de Doit et la facture dAvoir et de passer les critures comptables.
Solution :
Facture de Doit n M300 Facture d'"AVOIR" n M300-1
Montant brut 300 000,00 Montant brut 300 000,00
TVA 20% 60 000,00 Rabais 10% 30 000,00
TTC 360 000,00 TVA 20% 6 000,00
TTC 36 000,00
Chez X :
25/ 04/ N
3421 Client. 360 000,00
7111 Vente de marchandises. 300 000,00
4455 Etat TVA facture. 60 000,00
Facture n M 300
D 30 000,00
7119 R.R.R. accords. 6 000,00
4455 Etat TVA facture. 36 000,00
3421 Client.
Facture n M 300 1

25
Chez Z :

25/ 04/ N
6111 Achat de marchandises. 300 000,00
34552 Etat -T.V.A rcuprable sur charges. 60 000,00
4411 Fournisseur. 360 000,00
Facture n M 300
D
4411 Fournisseur. 36 000,00
6119 R.R.R. obtenus. 30 000,00
34552 Etat -T.V.A rcuprable sur charges. 6 000,00
Facture n M 300 1

Remarque :
Les comptes dont le numro contient un 9 en quatrime position son des comptes soustractifs, cest
dire quils fonctionnent dune manire inverse par rapport aux comptes dont ils dpendent.

Chez X :
D 7111 ventes de marchandises C D 7119 R.R.R. accords sur ventes de marchandises C
300 000,00 30 000,00

Vente nette = 300000 30000 = 270000

Chez Y :
D 6111 achats de marchandises C D 6119 R.R.R.obtenus sur ventes de marchandises C
300 000,00 30 000,00

Achat nette = 300 000,0 30 000,00 = 270 000,00


Paragraphe II : Les rductions financires :
I. Dfinition :
On appelle rduction financire les escomptes de rglement. Ils sont accords aux clients la suite dun
rglement instantan ou avant lchance.
II :Traitement comptable :
Les escomptes sont comptabiliser au crdit du compte 7386 Escompte obtenu chez lacheteur et au dbit
du compte 6386 Escompte accord chez le vendeur.

26
Exercice :
Le 16 janvier N, la socit X a vendu la socit Y des marchandises pour un montant brut hors
taxe de 100 000,00dh, la facture n M150 comporte un escompte de 1% un taux de TVA de 20%.
T.A.F :
On vous demande dtablir la facture nM150 et de passer les critures comptables.

Solution :
La facture n M150
Montant brut 150 000,00
Escompte 1% 1 500,00
Net financier (hors taxe) 148 500,00
TVA 20% 29 700,00
TTC 178 200,00

Chez le vendeur :
16/01/N
5141 Banque 178 200,00
6386 Escompte accord 1 500,00
7111 Vente de marchandises. 150 000,00
4455 Etat TVA facture. 29 700,00
Facture n M 150

Chez lacheteur :

25/ 04/ N
6111 Achat de marchandises. 150 000,00
34552 Etat -T.V.A rcuprable sur charges. 29 700,00
5141 Banque 178 200,00
Escompte obtenu 1 500,00
Facture n M 150

Exercice :
Le 16 janvier N, M. A a vendu M. B des produits finis pour un montant brut hors taxe de
400 000,00dh, la facture nPF400 contient un rabais de 10% une remise de 5% une ristourne de 2%, un escompte
de 1% et un taux de TVA de 20%.
T.A.F :

27
On vous demande dtablir la facture nPF400 et de passer les critures comptables.

Solution :
La facture n PF400
Montant brut 400 000,00
Rabais 10% 40 000,00
Net commercial 1 360 000,00
Remise 5% 18 000,00
Net commercial 2 342 000,00
Ristourne 2% 6 840,00
Net commercial 3 335 160,00
Escompte 1% 3 351,60
Net financier (hors taxe) 331 808,40
TVA 20% 66 361,68
TTC 398 170,08

Chez le vendeur :
16/01/N
5141 Banque 398 170,08
6386 Escompte accord 3 351,60
71211 Vente de produits finis 335 160,00
4455 Etat TVA facture. 66 361,68
Facture n PF400

Chez lacheteur :

25/ 04/ N
6111 Achat de marchandises. 335 160,00
34552 Etat -T.V.A rcuprable sur charges. 66 361,68
5141 Banque 398 170,08
Escompte obtenu 3 351,60
Facture n PF400

Remarques :
Les comptes achat et les comptes vente sont respectivement dbits ou crdits soit par le montant brut
(si la facture ne contient pas de rductions commerciales), soit par le dernier net commercial (dans le
cas contraire) ;

28
Les rductions financires doivent apparatre en comptabilit quelles soient accordes au moment de
ltablissement de la facture de Doit ou quelles fassent lobjet de facture d Avoir .

Exercice :
Le 16/05/N, M. A a vendu M. B des marchandises pour un montant brut hors taxe de 200 000,00dh, la
facture nM200 contient un rabais de 10% une remise de 5% une ristourne de 2% un taux de TVA de 20%.
T.A.F :
On vous demande dtablir la facture nM200 et de passer les critures comptables.

Solution :
La facture n M200
Montant brut 200 000,00
Rabais 10% 10% 20 000,00
Net commercial 1 180 000,00
Remise 5% 5% 9 000,00
Net commercial 2 171 000,00
Ristourne 2% 2% 3 420,00
Net commercial 3 167 580,00
Escompte 1% 1% 1 675,80
Net financier (hors taxe) 165 904,20
TVA 20% 20% 33 180,84
TTC 199 085,04

Chez le vendeur :
16/01/N
5141 Banque 199 085,04
6386 Escompte accord 1 675,80
7111 Vente de marchandises 167 580,00
4455 Etat - TVA facture. 33 180,84
Facture n M200

200 760,84 200 760,84

Chez lacheteur :

16/01/N
6111 Achat de marchandises. 167 580
34552 Etat -T.V.A rcuprable sur charges. 33 180,84
5141 Banque 199 085,04
Escompte obtenu 1675,8
Facture n M200
200 760,84 200 760,84

29
Section II : Les majorations de facture :
Il arrive souvent que le prix dachat soit major de frais accessoires tel quassurance, installation, pose,
formation, documentation, commissions, transport,
Dans le cadre de cette section on se limitera au cas du transport.
Le traitement du transport est nuancer selon le fait quil soit assur par le vendeur ou par un
professionnel de transport agr.
Paragraphe I : Le transport est assur par le vendeur lui-mme :
Dans ce cas et pour le vendeur, le transport constitue un produit accessoire imputer au crdit du
compte 71276 Port et frais accessoires facturs , quant au client il doit imputer le montant du transport au
dbit du compte 61425 Transport sur achat .

Exercice :
Le 23 janvier N, M. X a vendu crdit M. Y des marchandises pour un montant brut hors taxe
de 30 000,00dh, la facture n M30 comporte un transport assur par M. X pour un montant de 500,00dh hors
taxe et un taux de TVA de 20%.
T.A.F :
On vous demande dtablir la facture nM30 et de passer les critures comptables.
Solution :
Facture n M30
Montant brut 30 000,00
Port 500,00
Montant H.T 30 500,00
TVA 20% 6 100,00
TTC 36 600,00

Chez X :
23/ 01/ N

3421 Client 36 600,00


7111 Vente de marchandises 30 000,00
4455 Port et frais accessoires facturs 500,00
Etat TVA facture 6 100,00
facture n M30

Chez Y :

23/ 01/ N
6111 Achat de marchandises 30 000,00
61425 Transport sur achat 500,00
34552 Etat T.V.A rcuprable sur achat 6 100,00
4411 Fournisseur 36 000,00
facture n M30

30
Paragraphe II : Le transport est assur par un professionnel de transport :
Dans ce cas lopration se ralise en deux temps :
1. Lengagement de transport :
Cest dire que le fournisseur supporte le transport pour le compte de son client :

Chez le vendeur :

61426 Transport sur ventes. HT


34552 Etat-T.V.A rcuprable sur charges. TVA
51 Trsorerie-Actif. TTC

Facture n

Facturation :

61425 Client. X
7 Produits. HT1
4455 Etat-T.V.A facture. TVA1
61426 Transport sur ventes. HT
34552 Etat-T.V.A rcuprable sur achat. TVA

Facture n
X = ( HT + TVA1) + ( HT + TVA )
1

= TTC1 + TTC

Exercice :
Le 22 janvier N, M. X a engag au comptant en espce pour le compte de son client auprs de la
C.T.M les frais de transport pour un montant h.t de 500dh, la facture n500.
Le 23 janvier N, M. X tablit la facture nM600 qui contient ct des frais de transport dj
engags la facturation dune vente crdit de marchandises pour un montant h.t de 60 000dh, soumis un taux
de TVA de 20%.
T.A.F :
On vous demande dtablir les factures et de passer les critures comptables.

31
Solution :
Facture n500 :
Montant brut 500
TVA 14% 70
TTC 570

Facture n600 :
Montant brut 60 000
Port 500
Montant H.T 60 500
TVA 20% 12 000
TVA 14% 70
TTC 72 570

Chez le vendeur :

22/ 01/ N
61426 Transport sur ventes. 500
34552 Etat-T.V.A rcuprable sur charges. 70
5161 Caisse. 570

Facture n 500
23/01/N
3421 Client. 72 570
7111 Ventes de marchandises. 60 000
4455 Etat-T.V.A. facture. 12 000
61426 Transport sur ventes. 500
34552 Etat-T.V.A rcuprable sur charges. 70
Facture n 600

Chez lacheteur :

32
23/ 01/ N
6111 Achat de marchandises 60 000
61425 Transport sur achat 500
34552 Etat T.V.A rcuprable sur achat 12 070
4411 Fournisseur 72 570
facture n 600

Remarque :
Lorsque le transport est assur par un professionnel de transport, le taux de TVA applicable est de 14%.

Exercice :
Le 23 janvier N, M. X a vendu M. Y des marchandises pour un montant brut hors taxe de 500
000dh, la facture nM500 comporte un rabais de 10%, une remise de 5%, une ristourne de 2%, un escompte de
1%, un transport assur par M. X pour un montant hors taxe de 500dh et un taux de TVA de 20%.
T.A.F :
On vous demande dtablir la facture M500 et de passer les critures comptables.

Solution :
La facture n500 :
Montant brut 500 000
Rabais 10% 50 000
Net commercial 1 450 000
Remise 5% 22 500
Net commercial 2 427 500
Ristourne 2% 8 550
Net commercial 3 418 950
Escompte 1% 4 189,5
Net financier hors taxe) 414 760,5
Transport 500,0
TVA 20% 83 052,1
TTC 498 312,60

Chez le vendeur :

33
23/ 01/ N
5141 Banque 498 312,6
6386 Escompte accord 4 189,5
7111 Vente de marchandises 418 950
4455 Port et frais accessoires facturs 500
Etat TVA facture 83 052,1
facture n 500

Chez lacheteur :

23/ 01/ N
6111 Achat de marchandises 418 950
61425 Transport sur achat 500
34552 Etat T.V.A rcuprable sur charges 83 052,10
5141 Banque 498 312,60
7386 Escompte obtenu 4 189,50
facture n 500

Chapitre IV : Les rglements :

Une opration commerciale peut tre au comptant ou crdit.

34
Section I : Les rglements au comptant :
On entend par un rglement au comptant un rglement instantan cest dire en espces (caisse), par
chque, par virement ou par un moyen magntique de payement (carte de crdit).
Dans ce cadre en traitera le payement par chque.

Exercice :
Le 5 janvier N, M. X a vendu M. Y des marchandises pour un montant h.t de 150 000dh, la
facture n MN500 comporte un taux de TVA de 20% et un payement par chque.
Le 6 janvier N, M. X remet lencaissement le chque quil a reu de M. Y en payement de la
facture n MN500 (bordereau de la remise lencaissement n 3500).
Le 30 janvier N, M. X et Y reoivent de leurs banques respectives un relev bancaire contenant
de rglement du chque en question.
T.A.F :
Passer les critures comptables chez les deux commerants.
Solution :
Chez le vendeur :

05/ 01/ N
51111 Chque en portefeuille 180 000
7111 Vente de marchandises 150 000
4455 Etat TVA facture 30 000
facture n MN500
06/01/N
51112 Chque l'encaissement 180 000
51111 Chque en portefeuille 180 000
Bordereau n 3500
30/01/N
5141 Banque 180 000
51112 Chque l'encaissement 180 000
Relev bancaire.

Chez lacheteur :

05/ 01/ N

35
6111 Achat de marchandises 150 000
34552 Etat T.V.A rcuprable sur charges 30 000
4411 Fournisseurs
facture n MN500 180 000
30/01/N
4411 Fournisseurs 180 000
5141 Banque 180 000
Relev bancaire.

Remarque :
Toute opration dont le montant est suprieur 10 000dh, est payable par nimporte quel moyen sauf la
caisse.
En cas de payement par chque, celui ci doit tre barr et non endossable.
Section II : Les oprations crdit :
Une opration crdit peut tre soit ordinaire soit sur la base des effets de commerce.
On distingue deux types deffets de commerce :
Paragraphe I : Dfinitions :
A. La lettre de change (la traite) :
Cest un crit par lequel le vendeur ( tireur ) donne lordre lacheteur ( tir ) de rgler une somme
dargent ( provision ) une date dtermine ( chance ) une adresse dtermine ( domiciliation ) soit son
profit soit au profit dune tierce personne ( bnficiaire ).
B. Le billet ordre :
Cest un crit par lequel lacheteur (souscripteur) sengage payer au vendeur (bnficiaire) ou son
ordre une provision chance dtermine et une domiciliation dtermine.
Paragraphe II. Traitement comptable des effets de commerce :
Le traitement comptable des effets de commerce varie selon quil sagira dune cration, dune
circulation ou dune extinction des effets de commerce.
A. La cration des effets de commerces :
La cration des effets de commerces passe par le dbit du compte 3425 client effet recevoir chez le
vendeur et par le crdit du compte 4415 fournisseur effet payer cher lacheteur.

Exercice :
Le 20 fvrier N, la socit A a vendu la socit B des produits finis pour un montant hors taxe
de 100 000dh, la facture n PF100 qui comporte un taux de TVA de 20% et payable par la lettre de change
LC100 qui a t accepte par le client le mme jour et qui a pour chance fin avril N.
T.A.F :
Passer les critures comptables chez les deux commerants.
Solution :
Chez le vendeur :

36
20/ 02/ N
3421 Client 120 000
71211 Vente de produits finis 100 000
4455 Etat TVA facture 20 000
facture n PF 100
d
3425 Client effet recevoir 120 000
3421 Client 120 000
Acceptation de LC100

Chez lacheteur :

20/ 02/ N
6111 Achat de marchandise 100 000
34552 Etat TVA rcuprable charges 20 000
4411 Fournisseur 120 000
facture n PF 100
d
4411 Fournisseur 120 000
4415 Fournisseur effet payer 120 000
Acceptation de LC100

Remarque :
Une lettre de change ne peut tre constate en comptabilit que ci elle a t accepte par le (tir) client.

B. La circulation des effets de commerce :


Les effets de commerce circulent par la technique de lendossement. Endosser un effet de commerce
quivaut le cder au profit dun autre commerant.

Exercice :
Le 30 janvier N, la socit A a achet auprs de M. Z des marchandises pour un montant hors
taxe de 140 000,00dh. La facture n 140 comporte un taux de TVA de 20% est payable par endossement de
LC100 pour une partie, et par cheque pour le reste.
T.A.F :
Passer les critures comptables chez les deux commerants.
Solution :
Chez la socit A :

37
30/ 01/ N
6111 Achat de marchandise 140 000
34552 Etat TVA rcuprable charges 28 000
3425 Client EAR 120 000
4411 Fournisseur 48 000
Facture n M140.
Endossement de LC100.

Chez M Z :

30/ 01/ N
3425 Client EAR 120 000
5111 Chque en portefeuille 48 000
7111 Vente de marchandises 140 000
4455 Etat TVA facture 28 000
Facture n M140.
Endossement de LC100.

C. Extinction des effets de commerce :


Lextinction des effets de commerce a lieu loccasion dune remise lescompte ou dune remise
lencaissement.
1. Remise lescompte :
La remise lescompte peut tre interprte comme une demande de crdit garantie par la ngociation
de leffet au profit du banquier.

Exercice :
Le 1er mars N, M. X a vendu M. Y des marchandises pour un montant hors taxe de 50 000dh.
La facture n M500 comporte un taux de TVA de 20%, est payable par la lettre de change n LC50 qui a pour
chance fin mai, et qui a t accepte le mme jour.
Le 1er avril N, M. X remet lescompte LC50, bordereau de remise n4500.
Le 10 avril N, M. X a reu de son banquier un avis de crdit descompte n 3500 relatif au crdit
descompte, et comportant des commissions pour un montant de 10dhs et des intrts calculs dun taux annuel
hors taxe de 10%.
Le 10 juin N, M. X et M. Y ont reu de leurs banquiers respectifs des relevs bancaires
contenant le rglement de LC50.
T.A.F :

38
Passer les critures comptables chez les deux commerants.

Solution :
Chez le vendeur :

01/ 03/ N
3421 Client 60 000
71211 Vente de produits finis 50 000
4455 Etat TVA facture 10 000
facture n M500
d
3425 Client EAR 60 000
3421 Client 60 000
Acceptation de LC50
10/ 04/N
5141 Banque 58 919
6147 Services bancaires 10
6311 Intrts des emprunts et dettes 1 000
34552 Etat-T.V.A rcuprable sur charges 71
5520 Crdit descompte 60 000
Avis de crdit n3500
10 /06/N
5520 Crdit descompte 60 000
3425 Client E.A.R 60 000
Relev bancaire

Chez lacheteur :

01/ 03/N

39
6111 Achat de marchandise 50 000
34552 Etat TVA rcuprable charges 10 000
4411 Fournisseur 60 000
Facture n MN500.
D
4411 Fournisseur 60 000
4415 Fournisseur E.A.P 60 000
Acceptation de LC50
10/06/N
4415 Fournisseur E.A.P 60 000
5141 Banque 60 000
Relev bancaire

2. Remise lencaissement :
Le 01 juillet N, la socit A a vendu crdit des marchandises la socit B des produits finis
pour un montant hors taxe de 60 000dh. La facture nPF600 qui contient un taux de TVA de 20% est payable par
une lettre de change qui a t accepte le mme jour et qui a pour chance fin aot.
Le 01 septembre N, la socit A a remis lencaissement la lettre de change LC60 (Bordereau
n12546).
Le 28 septembre N, la socit a reu de son banquier un relev bancaire contenant le rglement de LC60
et une commission dencaissement pour montant hors taxe un de 10dh.
Le 28 septembre N, la socit B a reu de son banquier un relev bancaire contenant le rglement de
LC60.
T.A.F :
Passer les critures comptables chez les deux commerants.

Solution :
Chez le vendeur :

40
01/ 07/ N
3421 Client 72 000
71211 Vente de produits finis 60 000
4455 Etat TVA facture 12 000
facture n PF600
d
3425 Client EAR 72 000
3421 Client 72 000
Acceptation de LC50
01/ 09/N
51131 Effets chus encaisser 72 000
3425 Client EAR 72 000
Bordereau n12546
28/09/N
5141 Banque 71 989,3
6147 Services bancaires 10
34552 Etat-T.V.A rcuprable sur charges 0,7
5520 Crdit descompte 72 000
Relev bancaire

Chez lacheteur :

01/ 07/N
6111 Achat de marchandise 60 000
34552 Etat TVA rcuprable charges 12 000
4411 Fournisseur 72 000
Facture n PF600.
D
4411 Fournisseur 72 000
4415 Fournisseur E.A.P 72 000
Acceptation de LC60
28/ 09/N
4415 Fournisseur E.A.P 72 000
5141 Banque 72 000
Relev bancaire

Chapitre V : les charges du personnel :

Section I : La rmunration brute:


La rmunration brute est gale la rmunration de base augmente des majorations.

41
Paragraphe I : La rmunration de base:
Elle constitue l'essentiel de la contre partie du travail fourni par l'employ. Elle peut tre dtermine de
diffrentes faons: forfaitairement ou en fonction d'un critre donn ( Taux horaire, pice produite, vendue,
taches excutes)
De mme elle peut tre dsigne de diffrentes manires: salaire, traitements, solde, piges, appointements,
pare
A cot des heures normales, un salari peut effectuer des heures supplmentaires qui sont dterminer comme
suit:
Jours ouvrables Jours non ouvrables
De 5 heures 22 heures 25% 50%
De 22 heures 5 heures 50% 100%

Paragraphe II : Les majorations:


Ce sont des sommes accordes d'une faon supplmentaire par rapport au salaire de base. Elles sont de trois
types:

A : Les primes:
Elles sont en principe destines rcompenser un effort dj fourni ou stimuler un rendement futur.
Toutes les primes sont facultatives l'exception de la prime d'anciennet qui est dtermine comme suit:

Anciennet Taux
Moins de 2 ans 0%
De 2 ans 5 ans 5%
De 5 ans 12 ans 10%
De 12 ans 20 ans 15%
20 ans et plus 20%

La prime d'anciennet est calcule partir du salaire de base qui peut contenir, en sus des heures normales, les
heures supplmentaires.

Remarques: toutes les primes sont soumises l'I.G.R l'exception de la prime de naissance.

B : Les indemnits:
Elles sont, en principe, alloues soit en rparation d'un prjudice subi( accident de travail, licenciement abusif)
soit en remboursement de frais engags par le salari pour le compte de son employeur ( frais de dplacement.)

Remarque: Les indemnits ne sont soumises l'I.G.R que lorsqu'elles constituent un complment de
rmunration et non un remboursement de frais.

C : Les avantages:
Ils constituent de privilges accords une partie ou la totalit des salaris compte tenu d'un certain nombre de
facteurs, tels que politique salariale de l'entreprise, nature du travail accompli, rang occup au sein de
l'entreprise
Les avantages peuvent tre soit en nature soit (logement de fonction, voiture de service) ou en argent (loyer,
bourse d'tude, ristourne d'intrt)

Salaire brut = Salaire de base + Majorations

D : La rmunration brute imposable:


Elle gale au salaire brut dduction faite des majorations non imposables.
Salaire brut imposable = Salaire brut - Majorations non imposables

Section II : La rmunration nette imposable


Elle est gale la rmunration brute imposable dduction faite des abattements pour frais professionnels, des
retenues et des dductions pour logement.

42
Paragraphe I : Les abattements pour frais professionnels:
Ils sont destins permettre au salari de faire face aux frais inhrents l'exercice de la profession (
Dplacement, habillement et nourriture.)
Les abattements sont quivalents au produit de la rmunration brute par un taux qui fonction de la nature de la
profession exerce.
De mme la rmunration brute doit tre minore des avantages.
Le montant des abattements ne peut excder 2 000dh par mois.
(Abattement = (Salaire brut imposable - Avantages) * taux) 1
Le taux dabattement est par dfaut de 17%.

Paragraphe II : Les retenues:


Par retenues on entend les cotisations auprs des organismes de prvoyance sociale.
L'approche de ces retenues doit tre faite dans le respect de deux nuances:
Le caractre obligatoire ou non de la cotisation et la nature du secteur dans lequel agit l'employeur (priv ou
public.)
Pour ce qui est du secteur public ce qui est obligatoire ce sont les cotisations auprs de la C.M.R (La caisse
marocaine des retraites.) Cette cotisation est calcule partir de la rmunration brute au taux de 7%.
En plus de cette cotisation l'intress peut effectuer des cotisations facultatives et titre complmentaire auprs
d'autres tablissements.
Pour ce qui est du secteur priv, ce qui est obligatoire ce sont les cotisations auprs de la C.N.S.S (La caisse
nationale de scurit sociale ) dont les cotisations sont effectuer selon le tableau suivant:

Part globale Part patronale Part salariale Plafond de base de calcul


Cotisations aux allocations
6% 6% ------ ------
familiales
Cotisations aux assurances A CT 0,67% A CT 0,33%
12,89% 8,60% 4,29% 6 000dh
sociales A LT 7,93% A LT 3,96%
Taxe de formation
1,6% 1,6% ------ ------
professionnelle

Remarque : les cotisations C.N.S.S ont pour base de calcul le salaire de base plus les majorations soumises
cotisations.

A cot des cotisations auprs de la C.N.S..S, les salaris peuvent bnficier, et titre facultatif, de la couverture
d'autres tablissements tels qu'assurances, mutuelles et C.I.M.R (Caisse interprofessionnelle marocaine des
retraites.)
A titre d'exemple, les cotisations auprs de la C.I.M.R partir de la rmunration brute selon l'un des taux
suivants: 3%; 3,75%; 4,5%; 5,25% et 6%.
Remarque : les cotisations C.I.M.R ont pour base de calcul le salaire de base plus les majorations soumises
cotisations.

Paragraphe III : Les dductions pour logement:


A fin de permettre l'accs la proprit de leurs logements aux salaris le lgislateur permis la dduction du
salaire net imposable d'une dduction dite de logement.
Cette dduction doit tre faite dans le respect d'une petite distinction entre logement conomique et non
conomique.
Un logement est dit conomique si trois conditions sont remplies:

Profession Taux dabattements


Inspecteurs et contrleurs dassurance ; 45%
Personnel des cercles et casinos ; 25%
Artistes musiciens, ouvriers dimprimerie de journaux
travaillant la nuit et marin ; 35%
Personnel navigant de la marine marchande ; 40%
Journalistes, rdacteurs, photographe des journaux,
voyageurs reprsentants placiers et personnel navigant
de laviation marchande. 45%

43
Une superficie couverte infrieure ou gale 100 mtres carrs;
Une valeur vnale infrieure ou gale 200 000dh;
Un revenu annuel net de 43 200dh.
De ce fait, lorsque le logement est conomique, l'intress qui a contract un emprunt soit pour l'acquisition d'un
logement soit pour sa construction, a le droit de dduire de son salaire net imposable la traite paye au titre dudit
emprunt ( Traite = Principal + intrts ).
Si le logement n'est pas conomique seule la partie intrt est dductible dans la limite de 10% du salaire net
imposable.

Section III : L'impt gnral sur les revenus:


C'est un impt direct applicable, entre autres aux revenus salariaux selon le barme suivant:
Barme mensuel de l'I.G.R:

Tranches de revenus Taux Sommes dduire


0 - 1666,66 0% 0
1 666,66 - 2 000 13% 216,66
2 000 - 3 000 21% 376,66
3 000 - 5 000 35% 796,66
5 000 et plus 44% 1246,66

Barme annuel de l'I.G.R:


Tranches de revenus Taux Sommes dduire
0 - 20 000 0% 0
20 000 - 24 000 13% 2 600
24 000 - 36 000 21% 4 520
36 000 - 60 000 35% 9 560
60 000 et plus 44% 14 960
Paragraphe I : L'I.G.R brut:
Il est gal la rmunration brute multiplie par le taux de la tranche, au sein de laquelle se trouve cette
rmunration, dduction faite de la somme dduire correspondant cette tranche.

I.G.R brut = ( Rmunration nette imposable * Taux ) - Somme dduire.

Paragraphe II : L'I.G.R net:


L'I.G.R net est gal l 'I.G.R brut dduction des charges pour famille.
Ces dductions sont de 180dh par enfants charge, par anne, dans la limite de 6 enfants, y compris le conjoint
dont le revenu annuel est infrieur ou gal 20 000dh.
I.G.R net = l 'I.G.R brut - Dductions pour charge de famille.

Paragraphe III : La rmunration nette payer:


La rmunration nette payer est gale la rmunration brute dduction faite des retenues, de l'I.G.R net et des
oppositions.
Par oppositions on entend Les avances et acomptes sur salaires, les dductions pour logement et les saisies sur
salaires.
Rmunration nette payer = Rmunration brute - Cotisations - I.G.R net - oppositions.

Section IV : Traitement comptable des charges de personnel :


Ce traitement se fait en deux temps : les entreprises qui emploient une main duvre salarie, sont obliges
tenir un document appel livre de paie qui servira pour la passation des critures comptables.

Paragraphe I : Le livre de paie :


Cest un document dynamique qui doit retracer tous les lments de la rmunration, savoir la rmunration
brute avec ses composantes, les retenues et la rmunration nette payer.
Paragraphe II : Les critures comptables :
Il sagit en fait de passer deux types dcritures comptables :
A : Ecritures relatives la constatation des charges du personnel :
I : Ecriture relative lengagement de la rmunration brute et sa composition :

44
61711 Appointements et salaires
61712 Primes et gratifications
61713 Indemnits et avantages divers
3431 Avances et acomptes au personnel
4432 Rmunrations dues au personnel
4441 C.N.S.S.
4443 C.I.M.R.
44525 Etat I.G.R
Suivant livre de paie page

II : Ecritures relatives aux cotisations patronales :

61741 Cotisations de scurit sociale


4441 C.N.S.S.
Suivant dclaration C.N.S.S.

61742 Cotisations aux caisses de retraites


4443 C.I.M.R.
Suivant livre de paie page

B : Ecritures relatives au rglement des charges du personnel :

4432 Rmunrations dues au personnel


4441 C.N.S.S.
4443 C.I.M.R.
44525 Etat I.G.R
51 Trsorerie-Actif
Relev bancaire

4441 C.N.S.S.
51 Trsorerie-Actif
Relev bancaire.

4443 C.I.M.R
51 Trsorerie-Actif.
Relev bancaire

Schma de dtermination de la rmunration nette payer:

Rmunration brute
Rmunration de base:

45
Heures normales
+ Heures supplmentaires
Majorations:
Primes
+ Indemnits
+Avantages
- Retenues
Obligatoires
Cotisations obligatoires
+ Facultatives
Mutuelles
Assurances
C.I.M.R
- I.G.R net
- Oppositions
Avances
+ Acomptes
+ Autres
= Rmunration nette payer

Schma de dtermination de l 'I.G.R net:

Rmunration brute imposable


- Abattement pour frais professionnels
- Cotisations auprs des organismes sociaux
- Dduction pour logement
= Rmunration nette imposable
* le taux la somme dduire
= LI.G.R brut
- Les dductions pour charge de famille
= LI.G.R net

46
La liste des majorations non soumises lI. R.:

Majorations. Conditions exiges par la loi.


Indemnits.
Indemnits, allocations dassistance la famille. Nant.
Allocations familiales. Nant.
Indemnits accordes aux juges communaux. Nant.
Indemnits de caisse, de manipulation de fonds ou de Nant.
responsabilit pcuniaire.
Indemnits de dmnagement ou de mutation. Si la mutation est dcide par lemployeur dans
lintrt du service.
Indemnits de dplacement. Nant.
Indemnits de frais de bureau. Nant.
Indemnits dhabillement, de chaussure, pour travaux
salissants etc.
Indemnits dintempries, pour travaux pnibles ou Nant.
dangereux
Indemnits kilomtriques (partie couvrant des frais Nant.
rels)
Indemnits de licenciements ou de congdiement Nant.
(partie gale aux dommages et intrts fixs par les
tribunaux).
Indemnits de panier, de nourritures ou de repas. Pour les salaris travaillants sur des chantiers loin de
chez eux.
Indemnits de rapatriement. Prvue par le contrat.
Indemnits de reprsentation alloue aux Ministres, Nant.
Secrtaires dEtat et Sous- Secrtaires dEtat, aux
Ambassadeurs et Consuls de carrires, aux Secrtaires
Gnraux des Ministres, aux Gouverneurs et aux
Directeurs et Directeurs Adjoints dadministrations
centrales.
Indemnits de reprsentation servie dans le secteur Nant.
prive (pour la partie couvrant des frais rel).
Indemnit de sjour ou de dfraiement. Celles prvues par la loi.
Indemnit de traitement de table ou de nourriture Imposable concurrence de 40%.
alloue aux officiers et marins de la marine marchande.
Indemnit de transport. Celles prvues par la loi.
Indemnit de voiture ou pour utilisation de voiture Celles prvues par la loi.
personnelle pour les besoins de lentreprise.
Indemnit de journalire diplomatique. Nant.
Indemnit parlementaire. Nant.
Indemnit pour frais dameublement attribus aux Nant.
Ministres, Secrtaires dEtat et Sous-secrtaires dEtat.
Indemnit pour frais de tournes. Celles prvues par la loi.
Indemnit verse aux membres des bureaux des Nant.
conseils communaux et municipaux.
Primes.
Prime de naissance Nant.
Avantages
En nature.
Achats de jouets loccasion de la fte de lAchoura. Destins aux enfants des employs.
Bourses dtudes y compris celles du 3ime cycle Accordes aux enfants demploys ou douvriers ou
des personnes sengageant de travailler, aprs leurs
tudes, avec lemployeur, lexclusion de ceux
bnficiant dune bourse dEtat, quel que soit le
montant de cette dernire (la somme admise ne doit pas

47
excder le montant de la bourse accorde par lEtat.
Frais exposs pour la formation professionnelle du Nant.
personnel de lentreprise.
Repas servis par une cantine gre par lemployeur. La diffrence entre le cot direct du repas et la somme
supporte par l employeur.
Secours internes (accidents de travail, frais mdicaux et Attribus des personnes dont la situation matrielle
hospitalisation, assistance la famille etc.) justifie une aide en fonction de lobjet pour lequel ils
sont destins.
Voyage la Mcque. Doivent tre accords des employs proches de la
retraite et ne faisant partie du personnel cadre
figurant dans la page approprie de la dclaration des
salaires. La somme admise ne peut excder le prix du
billet aller et retour augment du montant de la dotation
accorde par loffice des changes.
Dispense ou rduction sur les intrts relatifs aux prts Prts accords pour lacquisition ou la construction de
consentis par lemployeur (diffrence entre lintrt logement conomique.
appliqu par les tablissements de crdits et celui
appliqu par lemployeur.
Prts sociaux dont la priode de remboursement Nant.
nexcde pas une anne.
En argent.
Dpenses relatives au poste tlphonique du domicile Nant.
de lemployeur.
Dpenses relatives aux postes tlphoniques dont Non imposable concurrence de 50%.
linstallation au domicile dun ou plusieurs cadres est
dment autorise par lemployeur.
Dpenses relatives aux voitures de service : Nant.
Pour la voiture affecte la direction gnrale ;
Pour les voitures mises titre permanent la
disposition dautres employs lorsque laffectation est
justifie par les besoins des services.
Logement affect un employ moyennant une Lou par lemployeur (diffrence entre le loyer
participation titre de loyer. support par lemployeur et le loyer pay par
lemployer).
Cotisation pour la constitution de pension ou de retraite.
Part salariale. Le taux de cotisation ne doit pas dpasser celui fix par
le rgime de retraite applicable aux salaris concerns.
Part patronale. Nant.
Cotisation pour la constitution de pension ou de retraite, verses des caisses trangres agres.
Part salariale. Limite celle prvue par le rgime de retraite
applicable au personnel de lemployeur tabli au
Maroc.
Part patronale. Rserve la caisse de retraite agre et limite celle
souscrite par lemployeur tabli au Maroc au profit de
son personnel.
Cotisation de scurit sociale pour la couverture des dpenses court terme.
Part salariale. 0 ,11% du salaire de base + majorations soumises
cotisations.
Part patronale. 0 ,22% du salaire de base + majorations soumises
cotisations.
Cotisation de scurit sociale pour la couverture des dpenses long terme.
Part salariale. 3,15% du salaire de base + majorations soumises
cotisations.
Part patronale. 6,3% du salaire de base + majorations soumises
cotisations.
Cotisation dassurance groupe maladie, maternit, invalidit
Part salariale. Le contrat doit tre souscrit au profit de lensemble du
personnel de lentreprise.
Part patronale. Le contrat doit tre souscrit au profit de lensemble du

48
personnel de lentreprise.
Cotisation de prvoyance sociale (mutuelle).
Part salariale. Nant.
Part patronale. Nant.
Primes dassurance groupe vieillesse et vie de retraite.
Part salariale. Nant.
Part patronale. Nant.
Prime dassurance vie Nant.
Frais professionnels. Dans la limite de 2 000dh par mois.
Remboursement en principal et intrts normaux des Pour les salaris rpondant aux conditions exiges par
prts contracts pour lacquisition ou la construction de larrt du Ministre des finances du 17 dcembre 1986
logement conomique. et sous rserve que ledit remboursement soit prcompt
et vers mensuellement par lemployeur aux
organismes de crdit agrs.
Abattement pour charge de famille. Nant.
180dh par anne, par enfant charge et dans la limite
de six enfants y compris le conjoint qui dispose dun
revenu annuel infrieur ou gal 20 000dh.
Source : note circulaire formant instruction gnrale pour lapplication des dispositions lgales relatives lI.G.R
catgorie des revenus salariaux.

La liste des majorations non soumises cotisations C.N.S.S :


Majorations. Observations.
La prime doutillage. Lorsquelle est verse des ouvriers disposant de leur
outillage.
La prime de salissure. Lorsquelle est accorde en compensation des frais de
nettoyage.
La prime de bleu ou indemnit dusure de A distinguer de la prime vestimentaire accorde
vtements. injustement des salaris non exposs ni lusure des
vtements ni la poussire.
La prime de casse-crote ou de panier. Lorsque le travailleur est amen prendre un repas
supplmentaire ou travaille dans un chantier loign.
Le montant quotidien de cette prime doit tre infrieur
ou gal deux fois le S.M.I.G horaire.
Lindemnit du lait. Accorde aux travailleurs manipulant des produits
toxiques.
Lindemnit dutilisation du vhicule personnel. Attribue aux coursiers faisant, lors des heurs de
travail, des petites courses laide de leurs propres
vhicules.
Indemnits de dmnagement. Si la mutation est dcide par lemployeur dans
lintrt du service.
Indemnits de caisse. Accorde aux travailleurs manipulant des fonds ou de
responsabilit pcuniaire.
Indemnits de licenciements. Dans la limite des taux fixs par Dcret Royal du 08
joumada ou par convention collective.
Indemnits de dplacement ou frais de dplacement. Abstraction du mode de leur dtermination, pourvu
quelles soient justifies.
Indemnits de transport. Attribue aux salaris rsidents de plus de deux
kilomtres par rapport au lieu du travail. Le montant de
lindemnit ne doit pas dpasser quatre fois le cot du
transport collectif urbain.
La prime de voyage en cong pay au pays dorigine Elle doit tre prvue par la convention contractuelle,
pour le personnel tranger. elle doit correspondre au cot du voyage une fois tous
les deux ans.
Indemnits journalires. Allous aux victimes des accidents de travail.
Le salaire maintenu en totalit ou en partie. Lorsquelle est prvue par le contrat ou par lusage.
Laide mdicale. Accorde en labsence de mutuelle ou dassurance
groupe.
Les gratifications caractre discrtionnaire et social. Accordes loccasion dun mariage, dun dcs ou

49
dun plerinage.
La cantine collective. Lorsquelle est gre par lentreprise.
Le ramassage du personnel. Soit par les moyens de lentreprise soit par le biais
dune socit de transport.
Lallocation de stage. Lorsque le stage est dune dure infrieure ou gale
six mois. Ou lorsquelle est accorde lenfant dun
salari, pendant les vacances dt, durant deux mois
au maximum et quelle ne dpasse pas deux fois le
S.M.I.G.
Lallocation de rentre scolaire. Accorde une fois par an lensembles des salaris
dont les enfants sont scolariss.
La prime de voyage la Mcque. Doivent tre accords des employs proches de la
retraite et ne faisant partie du personnel cadre
figurant dans la page approprie de la dclaration des
salaires. La somme admise ne peut excder le prix du
billet aller et retour augment du montant de la dotation
accorde par loffice des changes.
Les uvres sociales. Lorsquelles profitent l ensemble du personnel.

Partie III : les travaux dinventaire :


Selon la loi relative aux obligations comptables des commerants, ceux-ci doivent procder au moins une fois
par anne aux travaux dinventaire.
Linventaire consiste la fois en un comptage, la fois physique et estimatif.
Dune manire gnrale linventaire et compos de trois types de travaux :
Les amortissements, les provisions et les rgularisations des charges et des produits.
Chapitre I : les amortissements :
Section I : Gnralits :
Paragraphe I : Dfinition :
Cest un prlvement sur le rsultat afin de faire face une dprciation certaine de certains lments de lactif
immobilis. La dprciation en question rsulte de lusage du temps ou du progrs technique.
Paragraphe II : Calcul des amortissements :
Le calcul des amortissements ncessite ltude dun certain nombre de concepts de base :
A/ La base de calcul des amortissements :

50
Elle est constitue par la valeur dorigine 2.
La valeur dorigine peut correspondre au cot dachat hors taxe, au cot de production, la valeur dapport, la
valeur dchange
B/ le point de dpart de calcul des amortissements :
Il est constitu par le jour dacquisition sinon a sera le jour dutilisation effective.
Chaque fraction de mois est un mois entier.
C/ Le taux damortissement :
Il correspond au rapport suivant 100/ Dure.
Exercice :
Le 25/04/N, a eu lieu lachat dun matriel pour un prix hors taxe de 100 000dh. Le matriel est amortissable sur
un priode de 5 annes.
T.A.F :
On vous demande dtablir le tableau damortissement du matriel en question.

Le taux est gal 100/5 = 20%


N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6
9/12 12/12 12/12 12/12 12/12 12/12 3/12

Annes Valeurs dorigines Taux Annuits Valeurs nettes comptables


N 100 000dh 20% 100 000 * 20%*9/12 = 15 000 85 000
N+1 100 000dh 20% 100 000 * 20%=20 000 65 000
N+2 100 000dh 20% 100 000 * 20%=20 000 45 000
N+3 100 000dh 20% 100 000 * 20%=20 000 25 000
N+4 100 000dh 20% 100 000 * 20%=20 000 5 000
N+5 100 000dh 20% 100 000 * 20%*3/12 = 5 000 0

Section II : Traitement comptable des amortissements :


Ce traitement diffre selon quil sagira dune criture relative une dotation annuelle damortissement ou des
critures relatives une cession dune immobilisation.
Paragraphe I : Dotation annuelle damortissement :
Dans ce cas on doit dbiter un compte de lun des postes suivants 619 ou 659 par le crdit dun compte de lune
des rubriques suivantes 28 ou 13.
Schmatiquement lcriture doit se prsenter comme suit :

619 Dotations dexploitation aux comptes damortissements


28 Amortissements

Application :
Cas n1 : Constatation annuelle des amortissements :
On prendra comme exemple le cas prcdent et on supposera que cest un matriel de production
31/12/N
6193 Dotations dexploitation aux comptes damortissements 15 000
2833 Amortissements 15 000

31/12/N+1
6193 Dotations dexploitation aux comptes damortissements 20 000
2833 Amortissements 20 000

31/12/N+2
6193 Dotations dexploitation aux comptes damortissements 20 000
2833 Amortissements 20 000

31/12/N+3
6193 Dotations dexploitation aux comptes damortissements 20 000
2833 Amortissements 20 000

2
La valeur dorigine est appele aussi valeur dentre ou cot historique.

51
31/12/N+4
6193 Dotations dexploitation aux comptes damortissements 20 000
2833 Amortissements 20 000

31/12/N+5
6193 Dotations dexploitation aux comptes damortissements 20 000
2833 Amortissements 20 000

31/12/N+6
6193 Dotations dexploitation aux comptes damortissements 5 000
2833 Amortissements 5 000

Cas n2 : Mention des dotations au sein du bilan :


Au 31/12/N+5, le matriel de production se prsentera au bilan comme suit :
Actif Bilan au 31/12/N+5 Passif
Elments Valeurs Amortissements Valeurs nettes Elments Montants
dorigine ou provisions damortissements
Actif immobilis
Immobilisations corporelles
Terrain
Constructions
I.T.M.Outillage 100 000 95 000 5 000

Paragraphe II : Ecritures relatives une cession dune immobilisation :


Dans ce cas il y a lieu de passer trois critures comptables :
La premire est relative la dotation complmentaire cest--dire qui concerne la priode qui va du dbut de
lanne de cession jusqu la fin du mois qui prcde celui de la cession.

619 Dotations dexploitation aux comptes damortissements x


28 Amortissements x

La seconde est relative la constatation de la sortie du matriel :

28 Amortissements X
651 Valeur nette des amortissements Y
2 Actif immobilis Z

X = x; x = dotation annuelle.
Y = Z X.
La troisime est relative la constatation du prix de vente :
Vente au comptant :

51 Trsorerie-Actif T
751 Produit de cession des immobilisations T

Vente crdit:

3481 Crances sur cession dimmobilisations T


751 Produit de cession des immobilisations T

Exercice :
Le 26/04/N, a eu lieu la cession crdit dun matriel de transport pour un prix de 100 000dh Facture n321.

52
Le matriel en question a t achet le 14/08/N-2 pour un prix hors taxe de 140 000dh. Il est amortissable sur
4annes.
T.A.F:
Passez les critures comptables de cession tout en supposant que les critures comptables relatives aux dotations
annuelles ont t correctement passes.

Solution :
Taux damortissement : 100/ 4 = 25%.
N-2 N-1 N
5/12 12/12 3/12

Dure totale damortissement : (5 + 12 + 3) / 12 = 20/12.


Total des amortissements = 140 000 * 25% 20/12 = 58 333 ,33
Valeur nette des amortissements = valeur dorigine - Total des amortissements.
Valeur nette des amortissements = 140 000 58 333,33 = 81 666,67
26/04/N
61934 Dotations dexploitation aux comptes damortissements 8 750
2834 Amortissements 8 750
140 000 * 25% * 3/12 = 8 750dh
d
2834 Amortissements 58 333,33
6513 Valeur nette des amortissements 81 666,67
234 Matriel de transport 140 000
Pour solde du compte crdit.
D
3481 Crances sur cession dimmobilisations 100 000
751 Produit de cession des immobilisations 100 000
Facture n321

Chapitre II : Les provisions :


Section I : Gnralits :
Paragraphe I : Dfinition :
Cest un prlvement sur le rsultat afin de faire face une dprciation probable de certains lments de lactif
ou certains risques et charges.
Paragraphe II : Typologie de provisions :
On distingue deux grandes familles de provisions :
Les provisions pour dprciation ;
Et les provisions pour certains risques et charges.
Section II : Traitement comptable des provisions :
Dans ce cas on doit distinguer la cration des provisions de leur utilisation :
Paragraphe I : La cration des provisions :
Cette cration passe par le dbit dun compte de lun des trois postes suivants 619, 639 et 659 par le crdit dun
compte de lune des rubriques suivantes : 15, 29, 39, 45 et 59.

619 Dotations dexploitation aux comptes de provisions X1


639 Dotations financires aux comptes de provisions X2
659 Dotations non courantes aux comptes de provisions X3
15 Provisions x
29 Provisions x
39 Provisions x
45 Provisions x
59 Provisions x

53
(X1 + X2 + X3) = (x1 + x2 + x3 + x4 + x5).

Exercices :
Cas n1 : Les titres de participation :
Au 31/12/N, on a extrait des tats comptables de la socit ABC les informations suivantes :
Titres de participation Quantits Prix dachat unitaire Cours au 31/12/N
A 240 420dh 430dh
B 320 560dh 560dh
C 450 260dh 250dh
1010

Solution :
On cre une provision rien que pour les titres C et on nglige le cas des titres A l quil y a un profit
probable et celui des titres B l quil y a une stabilit du cours.
31/12/N
639 Dotations financires aux comptes de provisions 4 500
2951 Provisions pour dprciation des titres de participation 4 500
450 * (260 250) = 4 500dh

Cas n2 : Les stocks :


Au 31/12/N, on a extrait des tats comptables de la socit SIGMA les informations suivantes :
Elments Prix dachat Valeur au 31/12/N
Les marchandises 350 000dh 345 000dh
Les matires premires 220 000dh 210 000dh
Les produits finis 180 000dh 177 000dh

31/12/N
619 Dotations dexploitation aux comptes de provisions 18 000
3911 Provisions pour dprciation des marchandises 5 000
3912 Provisions pour dprciation des matires premires 10 000
3915 Provisions pour dprciation des produits finis 3 000

Cas n3 : Les clients :


Au 31/12/N, on a extrait des tats comptables de la socit BATIMA les informations suivantes :
Clients Crances T.T.C Risques dimpays
Ahmed 120 000dh 40%
Hassan 60 000dh 30%
Ali 96 000dh 20%
Total 276 000dh

Solution:

Clients Crances T.T.C Risques dimpays Montant de la provision


Ahmed 120 000dh 40% (120 000/ 1,2) * 40% = 40 000
Hassan 60 000dh 30% (60 000/ 1,2) * 30% = 15 000
Ali 96 000dh 20% (96 000/ 1,2) * 20% = 16000
Total 276 000dh 71 000

54
31/12/N
3424 Client douteux 276 000
3421 Clients 276 000
Pour solde du compte crdit
31/12/N
619 Dotations dexploitation aux comptes de provisions 71 000
3942 Provisions pour dprciation des clients 71 000

Cas n4: les titres et valeurs de placements:


Au 31/12/N, on a extrait des tats comptables de la socit HANATEX les informations suivantes :
Titres et valeurs de placements Quantits Prix dachat unitaire Cours au 31/12/N
E 520 280dh 285dh
F 180 340dh 340dh
G 350 450dh 448dh
1050

Solution :
31/12/N
639 Dotations financires aux comptes de provisions 700
3950 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 700
350 * (450 448 ) = 700dh

Paragraphe II : Lutilisation des provisions:


Lutilisation des provisions se fait au moment de la ralisation de la dprciation, du risque ou de la charge
provisionne.
Cette utilisation se fait par le biais dun compte de reprises sur provision. Plus exactement il sagit de dbiter un
compte de lune des rubriques suivantes : 15, 29, 39, 45et 59 par le crdit dun compte de lun des postes
suivants : 719, 739 et 759.
Applications :
Cas n1 : Cession des titres de participation :
Le 12/07/N, la socit DIMA a cd, crdit, les titres de participation suivants :
Titres de participation Quantits Prix dachat unitaire Prix de vente unitaire Provision
L 450 360dh 355dh 2 700dh
M 260 420dh 435dh 1 200dh
710 3 900dh

Solution :
12/07/N
2950 Provisions pour dprciation des titres de participation 3 900
739 Reprises 3 900
2 700 + 1 200 = 3 900dh
d
651 Valeurs nettes damortissements 271 200
250 Titres de participation 271 200
(450 * 360) + (260 + 420) = 271200
Pour solde du compte crdit
D
3481 Crances sur cession des immobilisations 272 850
751 Produit de cession des immobilisations 272 850
(450 * 355) + (260 + 435) = 272850
Facture N

Cas n2 : les stocks


Au 31/12/N, des tats comptables de la socit A.B.C on extrait les informations suivantes :

55
Elements Stock initial Stock final
Montants Provisions Montants Provisions
Marchandises 120 000 6 000 110 000 6 200
Matires premires 160 000 2 500 145 000 4 100
Produits finis 145 000 3 200 147 000 3 100

Solution :
31/12/N
6114 Variation de stock de marchandises 120 000
6124 Variation de stock des matires premires 160 000
71321 Variation de stock des produits finis 145 000
311 Marchandises 120 000
312 Matires premires 160 000
315 Produits finis 145 000
Annulation du stock initial.
D
3911 Provisions pour dprciation des marchandises 6 000
3912 Provisions pour dprciation des matires premires 2 500
3915 Provisions pour dprciation des produits finis 3 200
719 Reprises 11 700
Utilisation des provisions.
D
311 Marchandises 110 000
312 Matires premires 145 000
315 Produits finis 147 000
6114 Variation de stock de marchandises 110 000
6124 Variation de stock des matires premires 145 000
71321 Variation de stock des produits finis 147 000
Constatation du stock final.
D
Dotations dexploitation aux comptes de provisions 13 400
Provisions pour dprciation des marchandises 6 200
Provisions pour dprciation des matires premires 4 100
Provisions pour dprciation des produits finis 3 100
Cration des nouvelles provisions.

Cas n 3 : les clients :


Au 31/12/N, des tats de synthse de la socit KABILA on extrait les informations suivantes :
Clients Crances Provisions Taux de T.V.A Observations
Amin 69 600dh 14 000dh 20% Totalement insolvable.
Hassan 90 000dh 26 000dh 20% Remise dun chque de 30 000dh pour solde.
Salim 91 200dh 19 000dh 20% Provision maintenir.
250 800 59 000dh

Solution :
Amin :
31/12/N
6582 Crances devenues totalement irrcouvrables 58 000
4455 Etat-T.V.A facture 11 600
3424 Client douteux 69 600
Pour solde du compte crdit
31/12/N
3942 Provisions pour dprciation des clients 14 000
719 Reprises 14 000

Hassan :
31/12/N

56
51111 Chque en porte feuille 30 000
6182 Pertes sur crances irrcouvrables 50 000
4455 Etat-T.V.A facture 10 000 90 000
3424 Client douteux
Pour solde du compte crdit
31/12/N 26 000
3942 Provisions pour dprciation des clients 26 000
719 Reprises

Remarque :
Pour le client Salim on maintient la provision.

Cas n 4 : Les titres et valeurs de placements :


Le 15/07/N, la socit GALI a reu de son banquier un relev bancaire relatif la cession des titres et valeurs
de placements :
Titres et valeurs de Quantits Prix dachat unitaire Prix de vente unitaire Provision Frais de
placements cessions
P 220 460dh 475dh 2 500dh 0,02TTC
Q 360 230dh 229dh 3 100dh 0,02TTC
580

Solution :
Titres et valeurs de placements P :
15/07/N
5141 Banque 104 479,1
6147 Services bancaires 1 9,54
34552 Etat-T.V.A rcuprable sur charge 1,36
350 Titres et valeurs de placements 101 200
7385 Produits nets sur cession des T.V.P 3 300
Pour solde du compte crdit
D 2 500
3942 Provisions pour dprciation des Titres et valeurs de placements 2 500
739 Reprise

Titres et valeurs de placements O :


15/07/N
5141 Banque 82423 ,512
6147 Services bancaires 15,418
34552 Etat-T.V.A rcuprable sur charge 1,07
6385 Charges nettes sur cession des T.V.P. 360
350 Titres et valeurs de placements 82 800
Pour solde du compte crdit
D
3942 Provisions pour dprciation des Titres et valeurs de placements 3 100
739 Reprise 3 100

57
Chapitre III: La rgularisation des charges et des produits :
Il sagit en fait de chercher respecter un principe comptable fondamental qui est celui de spcialisation ou
dautonomie des exercices. Plus exactement il sagit de faire en sorte que le rsultat dun exercice donn soit
gal la diffrence entre les seuls produits et les seules charges de ce mme exercice, ni plus ni moins.
A la date de clture de lexercice centaines oprations sont dites cheval par rapport deux exercices successifs,
autrement dit la facturation, la livraison et le rglement ne seffectuent pas lors de la mme anne.
De ce fait on distingue deux grandes familles de rgularisations :
Les produits recevoir et les charges payer ;
Et les produits et les charges constats davance.
Section I : Les produits recevoir et les charges payer :
Il sagit de produits et charges qui ont t livrs ou rceptionns mais qui nont pas encore fait lobjet de
facturation la date de clture de lexercice.
Paragraphe I : Les produits recevoir :
Ce sont des produits constater par le dbit de lun des comptes suivants :
3417 R.R.R obtenir - avoir non encore reus ;
3427 Clients factures tablir et crances sur travaux non encore facturs ;
3493 Intrts courus et non chus percevoir.
Applications :
Cas n1 :
Au 31/12/N, une livraison de 50 000dh de marchandises na pas encore fait lobjet de la part de la socit
ATILA .
31/12/N
3427 Clients factures tablir 50 000
7111 Ventes de marchandises 50 000
Rgularisation
01/01/N+1 3 100
7111 Ventes de marchandises 82 800
3427 Clients factures tablir
Contre passation

3 100

Cas n2 :
Le fournisseur de la socit ATILA lui a promis un rabais de 2 000dh sur achat de marchandises. Lavoir
relatif ce rabais na pas encore t tabli la date du 31/12/N.
31/12/N
3417 R.R.R obtenir - avoir non encore reus 2 000
6119 R.R.R obtenus sur achats de marchandises 2 000
Rgularisation
01/01/N+1
6119 R.R.R obtenus sur achats de marchandises 2 000
3417 R.R.R obtenir - avoir non encore reus 2 000
Contre passation

58
Cas n3 :
Au 31/12/N, la socit ATILA na pas encore reu de son banquier le relev bancaire relatif 3 000dh
dintrts qui constituent les intrts courus du mois de dcembre.
Les intrts en question sont relatifs des placements effectus par la socit ATILA.

31/12/N
3493 Intrts courus et non chus percevoir 3 000
7381 Intrts et produits assimils 3 000
Rgularisation
01/01/N+1
7381 Intrts et produits assimils 3 000
3493 Intrts courus et non chus percevoir 3 000
Contre passation

Paragraphe II : les charges payer :


Il sagit de charges qui ont t engages mais qui nont pas encore fait lobjet de facturation de la part du
fournisseur. Ces charges doivent tre constates par le crdit des comptes de rgularisation suivants :
4417 Fournisseurs factures non parvenues ;
4427 R.R.R. accorder avoirs tablir ;
4437 Charges du personnel payer ;
4447 Charges sociales payer ;
4457 Etat, impts taxes payer ;
4493 Intrts courus et non chus payer.
Applications :
Cas n1 :
La socit DELTA a rceptionn des matires premires dun montant de 65 000dh, qui nont pas encore fait
lobjet de facturation de la part du fournisseur la date de 31/12/N.
31/12/N
6121 Achat de matires premires 65 000
4417 Fournisseurs factures non parvenues 65 000
Rgularisation
01/01/N+1
4417 Fournisseurs factures non parvenues 65 000
6121 Achat de matires premires 65 000
Contre passation

Cas n 2 :
La socit DELTA a promis son client une remise de 2 500dh, relative une vente de produits finis.
31/12/N
7129 R.R.R. accords 2 500
4427 R.R.R. accorder avoir tablir 2 500
Rgularisation
01/01/N+1
4427 R.R.R. accorder avoir tablir 2 500
7129 R.R.R. accords 2 500
Contre passation

Cas n3 :
Au 31/12/N, la socit DELTA na pas encore reu de son banquier le relev bancaire relatif 1 500dh
dintrts qui constituent les intrts courus du mois de dcembre.
Les intrts en question sont relatifs un emprunt contract par la socit DELTA.
31/12/N

59
6311 Intrts des emprunts et dettes 1 500
4493 Intrts courus et non chus payer 1 500
Rgularisation
01/01/N+1
4493 Intrts courus et non chus payer 1 500
6311 Intrts des emprunts et dettes 1 500
Contre passation

Section II : Les produits et les charges constats davance:


Ce sont des produits et des charges qui ont t constats en comptabilit mais qui nont pas encore fait lobjet de
livraison la date de clture de lexercice.
Paragraphe I : les produits constats davance :
Ces produits sont annuler en comptabilit par le crdit du compte :
4491 Produits constats davance.
Exercice :
Au 31/12/N, la socit BILADI a factur 30 000dh de produits finis qui nont pas encore fait lobjet de
livraison.
31/12/N
7121 Ventes de produits finis 30 000
4491 Produits constats davance 30 000
Rgularisation
01/01/N+1
4491 Produits constats davance 30 000
7121 Ventes de produits finis 30 000
Contre passation

Paragraphe II : les charges constates davance :


Ces charges sont annuler en comptabilit par le dbit du compte :
3491 Charges constates davance :
Exercice :
Au 31/12/N, la socit BILADI na pas encore rceptionn lachat de 35 000dh de marchandises dont la
facture a t dj passe en comptabilit.
31/12/N
3491 Charges constates davance 30 000
6111 Achat de marchandises 30 000
Rgularisation
01/01/N+1
6111 Achat de marchandises 30 000
3491 Charges constates davance 30 000
Contre passation

60
Table des matires :
Introduction gnrale. .......................................................................................................................................... 2
Partie 1 : Notions et principes comptables :........................................................................................................ 3
Chapitre I : Les tats de synthse : ................................................................................................................. 3
Section I : Le Bilan. ..................................................................................................................................... 3
Paragraphe I : Dfinition : ........................................................................................................................ 3
Paragraphe II : Interprtations du Bilan : ......................................................................................... 3
Section II : Le compte de produits et de charges : .................................................................................... 4
Impt sur rsultat ...................................................................................................................................... 5
Chapitre II : Techniques comptables : ........................................................................................................... 6
Paragraphe I : Le compte : ........................................................................................................................ 6
Paragraphe II : La logique des fonctionnements des comptes : ................................................................ 6
Paragraphe III : Le classement des comptes : ........................................................................................... 7
Impt sur rsultat ...................................................................................................................................... 8
Paragraphe IV : Lorganisation du travail comptable : ............................................................................. 8
Chapitre III : Les principes comptables : .................................................................................................... 10
Partie II : lenregistrement des oprations courantes : ................................................................................... 12
Chapitre I : La facturation : .......................................................................................................................... 12
Section I : Lenregistrement des produits : ............................................................................................. 12
Section II. Enregistrement des dpenses : ............................................................................................... 14
Chapitre II : La taxe sur la valeur ajoute : ................................................................................................ 17
Section I : Gnralit :............................................................................................................................... 17
Paragraphe I : Les oprations soumises la TVA :................................................................................. 17
Paragraphe II : Base de calcul de TVA : ................................................................................................. 17
Paragraphe III : Le tarif de la TVA : ....................................................................................................... 17
Paragraphe IV : Le mcanisme de dduction en matire de TVA : ........................................................ 17
Section II: Traitement comptable de la TVA :........................................................................................ 19
Paragraphe I : Lors des oprations commerciales : ................................................................................. 19
Paragraphe II : Lors de la dclaration : ................................................................................................... 20
Chapitre III : les majorations et rductions de factures : ........................................................................... 23
Section I : Les rductions de factures : .................................................................................................... 23
Paragraphe I : Les rductions commerciales : ......................................................................................... 23
Paragraphe II : Les rductions financires : ............................................................................................ 26
Section II : Les majorations de facture : ................................................................................................. 30
Paragraphe I : Le transport est assur par le vendeur lui-mme : .......................................................... 30
Paragraphe II : Le transport est assur par un professionnel de transport :............................................ 31
Chapitre IV : Les rglements : ..................................................................................................................... 34
Section I : Les rglements au comptant : ................................................................................................. 35
Section II : Les oprations crdit : ........................................................................................................ 36
Paragraphe I : Dfinitions : ..................................................................................................................... 36
Paragraphe II. Traitement comptable des effets de commerce : ............................................................ 36
Chapitre V : les charges du personnel :........................................................................................................ 41
Section I :La rmunration brute: ........................................................................................................... 41
Paragraphe I : La rmunration de base: ................................................................................................. 42
Paragraphe II : Les majorations: ............................................................................................................. 42
Section II : La rmunration nette imposable........................................................................................ 42
Paragraphe I : Les abattements pour frais professionnels: ...................................................................... 43
Paragraphe II : Les retenues: .................................................................................................................. 43
Paragraphe III : Les dductions pour logement: ..................................................................................... 43
Section III : L'impt gnral sur les revenus: ........................................................................................ 44
Paragraphe I : L'I.G.R brut: .................................................................................................................... 44
Paragraphe II : L'I.G.R net:..................................................................................................................... 44
Paragraphe III : La rmunration nette payer:...................................................................................... 44
Section IV : Traitement comptable des charges de personnel : ............................................................. 44
Paragraphe I : Le livre de paie : .............................................................................................................. 44
Paragraphe II : Les critures comptables : .............................................................................................. 44
Partie III : les travaux dinventaire : ................................................................................................................ 50
Chapitre I : les amortissements : .................................................................................................................. 50
Section I : Gnralits : ............................................................................................................................. 50
Paragraphe I : Dfinition : ...................................................................................................................... 50

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Paragraphe II : Calcul des amortissements : ........................................................................................... 50
Section II : Traitement comptable des amortissements : ....................................................................... 51
Paragraphe I : Dotation annuelle damortissement : ............................................................................... 51
Paragraphe II : Ecritures relatives une cession dune immobilisation : ............................................... 52
Chapitre II : Les provisions : ........................................................................................................................ 53
Section I : Gnralits : ............................................................................................................................. 53
Paragraphe I : Dfinition : ...................................................................................................................... 53
Paragraphe II : Typologie de provisions : ............................................................................................... 53
Section II : Traitement comptable des provisions : ................................................................................ 53
Paragraphe I : La cration des provisions : ............................................................................................. 53
Paragraphe II : Lutilisation des provisions: ........................................................................................... 55
Chapitre III: La rgularisation des charges et des produits : ................................................................... 58
Section I : Les produits recevoir et les charges payer : .................................................................... 58
Paragraphe I : Les produits recevoir : .................................................................................................. 58
Paragraphe II : les charges payer : ....................................................................................................... 59
Section II : Les produits et les charges constats davance: .................................................................. 60
Paragraphe I : les produits constats davance :...................................................................................... 60
Paragraphe II : les charges constates davance : ................................................................................... 60

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