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Contenido

MEN INTERACTIVO

Deducciones 36
ANLISIS 08
Descuentos tributarios 37
Conceptos bsicos 08
Descuentos tributarios vigentes para el ao
13 gravable 2015 37
Personas naturales declarantes

Lmite de los descuentos tributarios 40
Clasificacin tributaria de las personas naturales 16
Empleados 17 Renta presuntiva 41
Trabajadores por cuenta propia 18 Base para calcular la renta presuntiva 41

Otros contribuyentes 18 No obligados a calcular renta presuntiva 41


Liquidacin de la renta presuntiva 42
Sistemas para determinar el impuesto de renta 19
Compensacin del exceso de renta presuntiva 43
Sistema ordinario 19
Renta presuntiva para quien declara por primera vez 44
Sistemas para determinar el impuesto de renta de
empleados 20 Anticipo del impuesto de renta 45
Sistemas para determinar el impuesto de renta de Clculo del anticipo 45
trabajadores por cuenta propia 22
Reduccin del anticipo 47
Diferencia entre la renta gravable alternativa
RGA de empleados y de trabajadores por cuenta 48
Ganancias ocasionales
propia 24
Clasificacin de las ganancias ocasionales 48
Declaracin voluntaria del impuesto de renta 25
Tarifas del impuesto de ganancias ocasionales 49
Valor patrimonial o costo fiscal de los activos 28 Valor de bienes y derechos para determinar las
ganancias ocasionales 52
Rentas exentas e ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional 31 Ganancias ocasionales exentas 52

Rentas exentas 32
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia APNDICE 54
ocasional INCRNGO 34
Documentos necesarios para elaborar la
Diferencia entre rentas exentas e INCRNGO 35 declaracin de renta 54

Actualcese SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS


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Cartilla Prctica
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Aprenda a preparar su declaracin de renta
ISBN 978-958-8515-45-8
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ya sea electrnico, qumico, mecnico, ptico, de grabacin o de fotocopia, sin el
Direccin editorial: Mara Cecilia Zuluaga C. previo permiso escrito del editor.
Coordinacin de la coleccin: Sandra Torres S.
Colaboradores: Diana Paola Luna R. Esta publicacin fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia por
Diseo y Diagramacin: Julio Csar Ramos R. Ingeniera Grfica S.A. en el mes de agosto del 2016.

ACTUALCESE // Agosto del 2016 3


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de esta declaracin, hemos generado una zona
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Videoconferencias Trabajadores por cuenta propia [Liquidador avanzado] Diligenciamiento


(clculos de sus RGA, su IMAN, su de formularios 210 y 230 con anexos
Novedades normativas para la IMAS). y formato 1732 para la declaracin
preparacin y presentacin de la de renta de una persona natural no
declaracin de renta de personas La importancia de efectuar una obligada a llevar contabilidad
naturales y/o sucesiones ilquidas. conciliacin patrimonial
Y ms de 30 herramientas adicionales.
Clasificacin tributaria de las personas Herramientas
naturales y sucesiones ilquidas. Normatividad
[Liquidador avanzado] Diligenciamiento
Ingresos brutos, RGA, rentas exentas y de formularios 110 y 240 con anexos Ms de 300 normas relacionadas
ganancias ocasionales por herencias. y formato 1732 para la declaracin con la preparacin de la declaracin
de renta de una persona natural de renta para personas naturales y
Ejercicios con Empleados y comerciante. sucesiones ilquidas.

Si tiene problemas de acceso al material descrito anteriormente,


por favor envenos un correo a contenidos@actualicese.com
Nota del Editor

NOTA DEL EDITOR

D
esde hace algunos aos, especificamente desde el 2012, Adems de lo anterior, si se desea profundizar en el tema,
la Reforma Tributaria present entre muchos de sus existen muchas variables a considerar en cada uno de los
cambios, uno que afect a gran cantidad de personas conceptos involucrados, para ilustrar enunciamos los que
no obligadas a llevar contabilidad y desconocedores totales consideramos ms relevantes.
del tema; nos referimos a la presentacin por primera vez de
la declaracin de renta y complementario, como personas Ingresos que constituyen renta ordinaria y
naturales.
ganancia ocasional
Es as como personas con ingresos mensuales en el 2015
de tan solo $3.299.000 se han visto obligadas a presentar Las personas naturales deben tener presente todos los
dicha declaracin, lo cual ha causado un gran traumatismo, aspectos que influyen en la forma de denunciar los ingresos
ya que aunque la DIAN pueda decir que las declaraciones las del ao gravable; es as como para efectos fiscales se deben
puede hacer la misma persona, existen numerosos factores declarar todos los ingresos, ordinarios y extraordinarios,
que hacen de esta labor una tarea no tan sencilla como se ha gravados y no gravados, de fuente nacional y/o del exterior, en
querido mostrar y que requiera de la ayuda de un contador, dinero o en especie, susceptibles de constituir un incremento
implicando una mayor inversin en costos y tiempo para en el patrimonio del contribuyente.
cumplirle al Gobierno.

Existen an gran cantidad de trminos y dudas sobre el tema,


por ejemplo, escucha a su contador hablarle sobre IMAN,
IMAS, renta presuntiva, rentas exentas, deducciones, etc., y
no sabe de lo que le habla? su contador le est solicitando
documentos con los cuales pueda diligenciar los formularios
de esta importante declaracin que no tiene o no sabe cmo
y dnde pedirlos? sabe a qu categora pertenece, si es
empleado, trabajador por cuenta propia o pertenece al grupo
de otros contribuyentes? dispone de documentos que le
pueden servir para bajar la base del pago, si hubiera lugar a ello?

Para iniciar es imprescindible entender que al referirse a


impuesto de renta y complementario, se esta haciendo
alusin a dos impuestos: el de renta y como bien se indica al
complementario, que es el de ganancias ocasionales.

Cada uno de estos conceptos los hemos reunido en esta


cartilla, en lenguaje sencillo, para su conocimiento y con ello
esperamos facilitarle la preparacin de dicha declaracin.

ACTUALCESE // Agosto del 2016 5


Cartilla Prctica

el ao en que tenga que declarar el


ingreso, aunque la retencin haya sido Presentacin y pago
practicada por el agente de retencin
en un ao anterior. Otro aspecto importante es
el referente a las fechas de su
Para todas las personas naturales presentacin y pago; por el ao
nacionales, extranjeras,
gravable 2015 se han establecido
obligadas o no a llevar
dos calendarios de vencimientos
contabilidad, residentes o no
diferentes: el primero aplica para
los ingresos brutos, junto con
las personas naturales que a
los costos y deducciones, se
clasifican en dos categoras: diciembre 31 del 2015 tenan la
los denunciados en la seccin condicin de grandes contribuyentes
de rentas ordinarias; y los responsabilidad 13 en el RUT,
denunciados en la seccin de estas incluso tienen la oportunidad
ganancias ocasionales. de pagar hasta en tres diferentes
cuotas el valor total que liquiden
Por su parte, los denunciados como saldo a pagar en la declaracin
en la seccin de rentas ordinarias de renta primera cuota en febrero
pueden tener una de dos posibles del 2016, segunda en abril del 2016
clasificaciones: ingresos que formaran con la presentacin de la declaracin
rentas gravadas; o ingresos que y la tercera en junio del 2016. Por
formaran rentas exentas. su parte, el segundo calendario
Para los residentes, por ejemplo, se aplica para las dems personas
deben denunciar las rentas obtenidas Otro caso es el de los ingresos naturales y/o sucesiones ilquidas.
en Colombia y en el exterior, mientras provenientes de explotar actividades Ambos calendarios aplican tanto
que los no residentes solamente econmicas que la ley expresamente para aquellos que van a declarar en
denuncian las obtenidas en Colombia. seala como rentas exentas, tales como forma obligatoria como para quienes
Adicionalmente, los no obligadas a los nuevos hoteles o el ecoturismo. declaran en forma voluntaria.
llevar contabilidad solo denuncian
los ingresos efectivamente recibidos Es importante denunciar los ingresos La declaracin de renta, a diferencia
en el ao sistema de caja, aunque en la seccin correcta ya que cada
de otros impuestos, tiene la
ese criterio no se aplica a los ingresos seccin origina un impuesto diferente;
opcin de presentarse sin hacer
por dividendos distribuidos y ventas la seccin de rentas ordinarias arroja la
simultneamente su pago, con
de bienes races, los cuales se base para liquidar el impuesto de renta,
lo cual al menos se evitan las
denuncian como ingreso del ao a mientras que la seccin de ganancias
ocasionales arrojar la base para liquidar sanciones de extemporaneidad.
pesar de que no se hayan recibido
el impuesto de ganancias ocasionales. Posteriormente, cuando se cancele,
efectivamente en el ao. En cambio,
se liquidarn los respectivos
las personas obligadas a llevar
contabilidad deben denunciar todos los En consecuencia, por ejemplo, si intereses de mora generados hasta
ingresos sin importar si los recibieron la venta de un activo fijo que debe el da en que se decida hacer el pago.
efectivamente o no en el ao sistema denunciarse como ganancia ocasional
de causacin. se mezcla equivocadamente en la Para quienes la presenten
seccin de rentas ordinarias, se oportunamente y con saldo a
Por otro lado, solo las personas elevara incorrectamente la base del favor, la norma no indic que la
naturales no obligadas a llevar impuesto de renta, y es posible que oportunidad para actuar y solicitar
contabilidad pueden tomar la al denunciarse donde le corresponda la devolucin de dicho saldo sea
parte de los ingresos por intereses seccin de ganancias ocasionales, solo dentro de los mismos 6 meses
correspondiente al componente hubiera originado un impuesto de en que la declaracin quedara en
inflacionario y tratarla como un ganancias ocasionales diferente. firme. En consecuencia, la solicitud
ingreso no gravado. Aunque la persona Incluso, equivocarse con la forma de de devolucin se puede hacer
no obligada a llevar contabilidad denunciar un ingreso y elevar quiz la incluso despus de ese lapso, pues
solo denuncia la generalidad de base del impuesto de renta, tambin la norma fiscal establece que el
los ingresos en el ao en que influir en que esto obliga al clculo declarante tiene hasta 2 aos para
efectivamente los haya recibido en adicional de un anticipo al impuesto de hacer la solicitud de devolucin o
dinero o en especie, las retenciones renta del ao siguiente, mientras que compensacin.
en la fuente que le hayan practicado los impuestos de ganancias ocasionales
durante el ao las podra tomar en no lo hacen.

6 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Nota del Editor

En consecuencia, para saber cules formulario 490 se deben llevar el


Presentacin de la son las personas naturales obligadas a mismo da en que sean diligenciados en
declaracin en forma digital presentar virtualmente la declaracin el portal de la DIAN y, adicionalmente,
o en papel de renta del ao gravable 2015, se ha los cajeros de los bancos ya no les
de consultar que les aplique alguno pondrn el antiguo sticker.
El director de la DIAN es quien de los 14 criterios mencionados en
el artculo 1 de la Resolucin 12761 Desde febrero 1 del 2011, los formularios
decide cules personas naturales
de diciembre del 2011, en cuyo caso que se diligencien directamente en el
quedan obligadas a presentar las
tienen que asegurarse de contar con los portal de la DIAN para luego imprimirlos
declaraciones tributarias en forma
mecanismos de firma digital emitidos y firmarlos con bolgrafo, solo se deben
virtual; en cuyo caso, si lo hacen en
por la DIAN y los equipos de cmputo e imprimir en original y una sola copia. A
papel, dichas declaraciones se dan por internet necesarios para navegar por los las personas naturales que no tengan
no presentadas; sin embargo, tienen servicios informticos electrnicos SIE mecanismos de firma digital y que, por
que pasar dos aos, o seis meses de la DIAN. tanto, les corresponda presentar en papel
dependiendo del formulario usado, para
en los bancos la respectiva declaracin, se
que la DIAN lo detecte y pueda darlas Las personas colombianas o extranjeras les advierte que de manera fraudulenta
como no presentadas. que residen en el exterior deben estn vendiendo fotocopias a color
presentar la declaracin de forma del mismo formulario y en ese caso la
A pesar de lo anterior, existen casos electrnica, para lo cual pueden hacer declaracin no quedara vlidamente
donde los obligados a declarar la solicitud del mecanismo de firma presentada.
virtualmente lo podrn hacer en papel; digital mediante el sistema de preguntas,
por ejemplo, por tener que presentar quejas, reclamos y sugerencias PQRS Lo recomendado es crear en el portal
extemporneamente alguna declaracin de la DIAN. El pago del impuesto de la DIAN la respectiva cuenta
de la poca en que todava no estaban y el anticipo podrn efectuarlo de usuario y con esta entrar a los
obligados a declarar virtualmente, o electrnicamente o en los bancos y servicios informticos electrnicos de
tener que corregir las declaraciones que dems entidades autorizadas en el la DIAN donde podrn diligenciar el
alcanzaron a presentar en papel. territorio colombiano dentro del mismo
formulario, imprimirlo en impresora
plazo.
de tinta, firmarlo con bolgrafo y luego
Pero se debe tener claro, que cuando presentarlo en los bancos, para lo cual
se presenten declaraciones en forma Si la declaracin se presenta en el portal
tambin tendr que ir con una copia de
virtual, sus correcciones tambin se de la DIAN, pero el contribuyente decide
su respectivo RUT. Lo mismo se puede
que el pago no lo har de esa forma
tendran que hacer en forma virtual. No hacer a travs de la seccin de usuarios
virtual, lo cual es opcional, lo podr
obstante, correcciones como pretender no registrados-diligenciar formularios.
hacer en cualquier oficina de los bancos
disminuir el valor a pagar o aumentar
autorizados del pas, usando para ello un
el saldo a favor de la declaracin inicial, Adems, como los formularios que se
recibo oficial de pago en bancos
no se pueden por ahora efectuar consiguen en las sedes de la DIAN o
denominado formulario 490.
virtualmente. En esos casos se debe ir los que se impriman a travs del portal
a las sedes de la DIAN y conseguir un La norma indica que los obligados a de la entidad salen impresos con un
formulario en papel o diligenciarlo por presentar las declaraciones en forma cdigo de barras especial en la parte
la opcin de usuarios no registrados virtual, incluida la declaracin de renta, final, desde el 2015 los bancos ya
del portal de la DIAN e imprimirlo deben tambin diligenciar en forma no les estn colocando sticker, como
luego en impresora lser. Una vez virtual el respectivo recibo de pago en usualmente lo hacan; solamente les
diligenciado, se tendr que radicar bancos, si la declaracin arroja un saldo colocan el sello de recibido con pago
presencialmente en las oficinas de la a pagar en lugar de un saldo a favor, o recibido sin pago.
DIAN. pero no estaran obligados a efectuar
el pago en forma virtual, para lo cual se Como se observa e indicamos al iniciar,
Por ley se dispuso que el director de la requiere tener contraseas de internet son muchas las consideraciones que se
DIAN sealar mediante resoluciones en la entidad bancaria donde se posea el deben tener presentes para no cometer
a las personas naturales que podrn dinero para hacer los pagos. errores que podran afectar el resultado
usar firmas electrnicas, pero sin uso y como consecuencia, hasta incurrir
de mecanismo digital, y de esta manera El pago, por tanto, puede hacerse en las en sanciones que podramos evitar;
firmar digitalmente las declaraciones, oficinas fsicas de los bancos, llevando razn por la cual en esta publicacin
ahorrndose la presentacin presencial solamente el recibo de pago en bancos queremos contribuir y ayudar a quienes
en los bancos. Hasta la fecha en que diligenciado eso s por el portal de la son menos expertos pero motivados en
se edita esta publicacin no se haban DIAN. Adems, en noviembre del 2012 la estar al da en temas de tal relevancia
expedido dichas resoluciones, por lo cual DIAN hizo un cambio tecnolgico, segn como es la declaracin de renta y
se deber estar atento al respecto. el cual los recibos de pago en bancos complementario.

ACTUALCESE // Agosto del 2016 7


Cartilla Prctica

ANLISIS

MEN INTERACTIVO
CONCEPTOS BSICOS
P
ara el correcto entendimiento de lo que comprende la Declaracin de Renta
para personas naturales es importante conocer tanto su definicin como
Qu es la declaracin de
algunos de los trminos que inciden en ella; por lo anterior iniciaremos con
renta?
dichas aclaraciones.
Residencia para efectos
fiscales

Qu es una sucesin
ilquida?

Personas naturales
contribuyentes y no
contribuyentes

Qu son ingresos
tributarios?

Cules ingresos se gravan


con el impuesto de renta y
cules con el impuesto de
ganancias ocasionales?

Qu es la declaracin de que ocasionaron una disminucin en el 7. Las ganancias ocasionales por


patrimonio del contribuyente. ingresos extraordinarios.
renta?
Teniendo en cuenta lo anterior, el Estado 8. Las retenciones en la fuente que le
La Declaracin de Renta es un informe hayan practicado.
estableci que las personas naturales
de la situacin econmica de la empresa
y jurdicas cuando realicen los hechos 9. El clculo del impuesto de renta del
que se presenta a la DIAN, para su
previstos en la ley como generadores del ao gravable y el anticipo por el ao
examen y revisin, por intermedio de las
impuesto de renta, deben oficializar esta siguiente.
entidades financieras; en este informe
situacin en un formulario que el Estado
el contribuyente en forma privada y
ha denominado Declaracin de Renta. 10. Las personas que firman
teniendo en cuenta la gravabilidad de los
ingresos y el derecho a la deducibilidad la declaracin segn los
En este formulario el contribuyente debe requerimientos de ley.
de los costos y los gastos, establece la
indicar:
utilidad sobre la cual debe calcular el
impuesto a cargo; dicha utilidad que Residencia para efectos
1. Su identificacin (nombre, apellidos
fiscalmente adquiere el nombre de renta
y NIT). fiscales
lquida gravable, es la base sobre la cual
se aplican las tarifas respectivas. 2. Los bienes y derechos de los cuales Las condiciones y requerimientos
es propietario y las deudas que para acreditar la calidad de residente
En la actual estructura econmica del posee. para efectos fiscales en Colombia, se
pas, se presume que toda persona encuentran detalladas en el artculo 10
natural o jurdica residente en Colombia 3. Los ingresos percibidos. del ET, el cual fue modificado por la Ley
produce renta. La renta es el valor 1607 del 2012 y reglamentado por el
equivalente al incremento neto de la 4. Los costos en que ha incurrido para
Decreto 3028 del 2013.
riqueza de una persona, y se obtiene obtener los ingresos.
tomando el total de los valores que en 5. Los gastos de administracin, ventas En la tabla que se presenta a
un perodo determinado generaron y financieros que ha realizado. continuacin se puede analizar
un aumento del patrimonio y restando fcilmente los requerimientos en
todos los costos y gastos asociados 6. El clculo de la renta presuntiva. cuestin, de los cuales se debe cumplir

8 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

con al menos uno, para tener la calidad de residente para efectos fiscales: Es importante tener en cuenta que el
artculo 25 de la Ley 1739 del 2014
agreg un pargrafo al artculo 10 del ET,
sealando que no se consideran residentes
Ha permanecido 183 das
del mismo ao en Colombia fiscales las personas que aunque cumplan
con alguno de los literales del numeral
Si 3 de este artculo, renan alguna de las
siguientes condiciones:
No
Es funcionario del Gobierno Que el 50% o ms de sus ingresos
colombiano, exento de
tributacin en el pas donde anuales tengan su fuente en la
labora jurisdiccin en la cual poseen su
Si domicilio.

No Que el 50% o ms de sus activos


Es colombiano con se encuentren localizados en la
domicilio en otro pas jurisdiccin en la cual poseen su
domicilio.

Por otra parte, el Decreto 3028 del 2013


Tiene cnyuge o estableci varias precisiones respecto
Si hijos dependientes menores
No de edad, residentes en al concepto de residencia; de dicho
Colombia decreto es importante destacar que para
fines de verificacin de los literales b),
Si
c) y d) del numeral 3 del artculo 10 del
ET se debe contar con la certificacin de
No los contadores o revisores fiscales. A fin
El 50% o ms de los ingresos de guiar dicha certificacin, los tems a
provienen de Colombia tener en cuenta son:
Si
Para obtener el requerido
porcentaje de ingresos se debe
No aplicar la frmula:
NO El 50% o ms de los activos
RESIDENTE son posedos en Colombia RESIDENTE
Ingresos ordinarios nacionales
Ingresos ordinarios del exterior
Si

No En el total de los ingresos ordinarios


no se tendr en cuenta el valor
El 50% o ms de los bienes
son administrados en el pas de los ingresos que constituyan
ganancias ocasionales.
Si
Se entiende por administracin de
bienes en Colombia, la gestin o
No
conservacin de bienes aun cuando
Tiene residencia fiscal en un se ejerza por intermedio de un
paraso fiscal de los sealados
en el Decreto 1966 del 2014 tercero.

Si Para obtener el requerido


porcentaje de activos se debe
aplicar la frmula:
No
Es residente para efectos
fiscales en otro pas
Valor patrimonial de los activos
posedos en Colombia

Si No Valor patrimonial de los activos


posedos en el exterior

ACTUALCESE // Agosto del 2016 9


Cartilla Prctica

El valor patrimonial aqu


Valor impuesto Valor impuesto
mencionado se obtiene conforme
a pagar en pagado en Diferencia
a lo establecido en el Captulo I
Colombia otro pas
del Ttulo II del Libro Primero del
Estatuto Tributario; en los casos Se descuenta $1.000.000 pagado en
en que no sea posible se tomar el otro pas de la declaracin colombiana
$3.000.000 $1.000.000
valor de adquisicin. y se pagan los $2.000.000 restantes en
Colombia.
En trminos tributarios se ha adoptado
No est obligado a pagar en Colombia,
el trmino renta mundial para hacer
pero tampoco puede solicitar los
referencia a un sistema en el que los $1.000.000 $3.000.000
$2.000.000 de diferencia como saldo a
contribuyentes deben tributar en su favor.
pas de residencia, independientemente
de que sus ingresos hayan sido Lo pagado en el exterior se compensa
producidos en el exterior. $3.000.000 $3.000.000 como descuento tributario, por lo que
su impuesto en Colombia sera $0.
As por ejemplo, si un residente
colombiano, se traslada a otro
pas pero conserva en Colombia su Por tanto, dicho artculo del Estatuto
cnyuge, hijos menores de edad
Qu es una sucesin Tributario hace referencia a que las
y/o ms del 50% de sus activos; ilquida? declaraciones de una sucesin ilquida
mantendr de forma presunta su deben ser firmadas y presentadas
condicin de residente y, por tal razn, El trmino sucesin ilquida hace ya sea por un apoderado designado
su obligacin a declarar impuestos en referencia a los bienes y obligaciones por los herederos (albacea), por los
Colombia dado que salir del pas no de una persona natural fallecida, que mismos herederos a quienes les haya
no han sido distribuidos entre sus sido entregada temporalmente la
significa necesariamente abandonar
herederos ya sea cnyuge, legitimarios administracin de los bienes, o en su
las obligaciones tributarias.
y/o legatarios. defecto, por una persona nombrada
por un juez para ejercer el papel de
El concepto de residencia es Cuando una persona natural fallece, representacin del difunto (curador);
importante porque el Estado dejando patrimonios que deben ser para tal fin se requiere realizar la
colombiano, en cumplimiento del distribuidos entre sus herederos, el actualizacin del registro nico
principio de no doble tributacin, trmite de distribucin puede tardar tributario RUT del difunto.
ha establecido que una persona varios aos en finalizar; por esto, hasta
con residencia colombiana que se que un juez o un notario efecte la Quin es legitimario y/o cnyuge?
encuentre ausente del pas y devengue respectiva distribucin de los bienes y se
ingresos en el exterior, que pague liquide la sucesin, la norma tributaria Es aquel heredero natural quien por
impuestos tambin en el exterior por exige que dichos bienes sigan siendo ascendencia o descendencia familiar
los ingresos recibidos, podr descontar declarados, pues se entiende que la del difunto tiene el derecho de recibir
del saldo a pagar en Colombia, el valor muerte del titular no imposibilita que su bienes; estos son los abuelos, padres,
de los impuestos relacionados que patrimonio siga produciendo rentas. hijos o nietos (incluyendo los adoptivos).
pag en el exterior.
Segn el artculo 572 del ET, quienes El legitimario hereda tanto los bienes
En el caso en el que los impuestos deben cumplir con los deberes formales como las deudas del difunto, y en cuanto
pagados en el exterior sean mayores de una sucesin ilquida, incluyendo se disuelve la sucesin ilquida queda
a los que debera pagar en Colombia la responsabilidad de presentar las obligado a declarar ante la DIAN los
declaraciones de renta, son: activos y deudas heredadas, siempre
sobre los mismos ingresos, el
contribuyente no estar obligado a que estas eleven su patrimonio personal
pagar ningn valor en Colombia, pero hasta los montos mnimos establecidos
Los albaceas con administracin por la ley para ser declarante.
tampoco podr reclamar la diferencia de bienes, por las sucesiones; a
resultante. falta de albaceas, los herederos Quin es el legatario?
con administracin de bienes, y a
El siguiente ejemplo muestra qu falta de unos y otros, el curador de Es aquella persona diferente al cnyuge o
sucede cuando la diferencia entre la herencia yacente. legitimario que fue designada como here-
ambos impuestos es positiva o dero por expresa decisin plasmada por
negativa. el dueo de los bienes, en su testamento.

10 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

El legatario solo hereda los bienes que haya deseado el titular antes de morir y no
adquiere ninguna responsabilidad econmica con los pasivos del mismo.
Qu son ingresos
tributarios?
Al igual que el legitimario, a partir de la fecha de la liquidacin de la sucesin, el
legatario debe declarar ante la DIAN los activos y derechos heredados. Son los pagos en dinero o en especie
que reciben las personas por la
realizacin de una actividad o la
Personas naturales contribuyentes y no contribuyentes prestacin de un servicio. En el caso
de las personas naturales el principal
En la grfica se ilustra claramente la relacin entre sujetos contribuyentes y no
ingreso que perciben est dado por las
contribuyentes, declarantes y no declarantes.
remuneraciones laborales; los otros
ingresos pueden generarse por las
rentas de capital, por ejemplo, el alquiler
Declarante de un bien inmueble.

Contribuyente Los ingresos pueden clasificarse de


acuerdo a sus caractersticas por:
No declarante

Sujeto Pasivo Clase

Declarante Ordinarios: son aquellos que se


generan en la realizacin de las
No operaciones normales de una
Contribuyente empresa o por las actividades
No declarante cotidianas de una persona; por
ejemplo, las entradas de dinero
recibidas por honorarios en una
empresa de asesoras.
Contribuyentes b) Del rgimen especial. Las
corporaciones y fundaciones Extraordinarios: son aquellos que
Son todas las personas naturales sin nimo de lucro; se generan por acontecimientos
(colombianas o extranjeras, residentes asociaciones gremiales; especiales, que estn relacionados
o no residentes) y las personas entidades del sector poco o nada con las actividades
jurdicas (nacionales o extranjeras) cooperativo. cotidianas de una persona o
con excepcin de las consideradas no empresa. Un ejemplo de esto, es la
contribuyentes. Se clasifican en: No declarantes. Las personas venta de un activo fijo en el caso de
naturales y sucesiones ilquidas una empresa manufacturera, o el
Declarantes (colombianas o extranjeras, arrendamiento de un bien inmueble
residentes o no residentes) que a un tercero por parte de una
a) Del rgimen ordinario. cumplan con los requisitos de los empresa comercial.
Las personas naturales artculos 592, 593, 594-1 y 594-3
y sucesiones ilquidas del ET. Gravabilidad
(nacionales y extranjeros,
residentes o no) que No Contribuyentes Constitutivos de renta: los
no cumplieron con los ingresos que recibe la persona o
requisitos de los artculos Son las personas jurdicas sealadas en empresa en el desarrollo normal
592, 593, 594-1 y 594-3 del los artculos 18, 18-1, 22, 23, 23-1, 23-2 de sus actividades y que pueden
ET para estar exonerados del ET; en este grupo nunca se incluye representar aumentos netos en el
de declarar. Las personas a personas naturales. Se clasifican en: patrimonio.
jurdicas (nacionales o
extranjeras) que sean Declarantes. Los partidos polticos, No constitutivos de renta: aquellos
Ltda., SA, asimiladas, las universidades, los movimientos que no representan un incremento
mixtas, industriales del religiosos, y otros. neto en el patrimonio de una
Estado, y las cajas de persona u organizacin y, por
compensacin familiar y No declarantes. La Nacin, tanto, no son considerados base
fondos de empleados cuando departamentos, municipios, el para la aplicacin de los impuestos
desarrollen actividades distrito de Bogot, las juntas de establecidos por la ley.
industriales y de mercadeo. accin comunal.

ACTUALCESE // Agosto del 2016 11


Cartilla Prctica

Procedencia Realizacin y Causacin el complementario el impuesto de


ganancias ocasionales.
Fuente nacional: los ingresos Sentido fsico: se perciben en
generados por la venta de un bien efectivo o en especie, cuando le En Colombia, todos los ingresos obtenidos
o por la prestacin de un servicio realizan un pago a la empresa. por un contribuyente en un ao gravable,
dentro del territorio nacional ya sea en dinero o en especie, y siempre
(artculo 24 del ET). Sentido jurdico: es el derecho que que tengan la posibilidad de generarles
tiene el contribuyente de exigir el un incremento en el patrimonio lquido o
Fuente extranjera: los que se pago a un tercero, por la venta de un neto, estarn sujetos a gravarse con alguno
reciben por la venta de productos y bien o la prestacin de un servicio. de los dos impuestos.
servicios fuera del pas; adems de
los catalogados por la ley como de Forma Impuesto de renta
fuente extranjera (artculo 25 del
ET). Reales: son todas las entradas Grava la totalidad de las rentas
de dinero que efectivamente se ordinarias que son las que percibe el
Propiedad recibieron durante un perodo de contribuyente por el ejercicio de su
tiempo determinado. actividad econmica y que equivalen a
Personales o propios: los ingresos los ingresos operacionales y a la mayora
que recibe una persona por la Presuntos: son los intereses que de los ingresos no operacionales.
prestacin personal de su trabajo, se generan a favor de la sociedad
en la ejecucin de una actividad. cuando esta le presta dinero a los Impuesto de ganancias ocasionales
socios de la misma, estos intereses
De terceros: se reciben a favor de se tomarn como presuntos Grava todas aquellas rentas que fueron
un tercero, por ejemplo, el dinero debido a la suposicin que se explcitamente indicadas como ocasionales
obtenido por la venta de mercancas hace de que el accionista pagar en los artculos 299 al 318 del ET; dichas
en consignacin. dichos intereses a la empresa ganancias ocasionales se pueden clasificar
en contraprestacin al prstamo segn su procedencia en:
otorgado por esta.
Utilidad en venta de activos fijos
Perodo posedos por 2 aos o ms.

Ao gravable: es el ciclo de tiempo Utilidad en liquidacin de


sociedades con permanencia de 2
Aunque la sobre el cual se deber presentar
aos o ms.
la informacin relacionada con
declaracin se los impuestos. Para el impuesto Herencias, legados y donaciones.
denomina: de renta de renta el perodo gravable est
comprendido entre el 1 de enero y Todo acto jurdico realizado entre
y complementario, el 31 de diciembre de cada ao. vivos a ttulo de donacin.
se trata de dos Loteras, rifas, apuestas, premios,
Perodos futuros: son ingresos que
tributos diferentes y, se encuentran presupuestados juegos y similares.
por tanto, las bases para ser recibidos en perodos
As pues, al momento de diligenciar
posteriores al actual.
de cada uno deben el respectivo formulario para la
declaracin del impuesto de renta
estar correctamente Cules ingresos se gravan y su complementario de ganancias
definidas para con el impuesto de renta y ocasionales, es importante separar muy
bien los ingresos que sern gravados
que el valor del cules con el impuesto de con cada uno de estos impuestos, de
impuesto a pagar ganancias ocasionales? acuerdo a lo indicado anteriormente,
pero tambin ser necesario realizar
tambin lo sea. Aunque el impuesto de renta y el de una correcta asignacin de los costos
ganancias ocasionales son dos tributos y gastos en los que se incurri para
diferentes, han sido diseados para generar cada tipo de ingreso; de
declararse en el mismo formulario; esa forma se garantiza que las bases
es por esta razn que el impuesto gravables de ambos impuestos sean
ha sido denominado impuesto de correctas y, por tanto, que el valor de
renta y complementario, siendo impuestos a pagar tambin lo sea.

12 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

PERSONAS NATURALES DECLARANTES

L
a Ley 1607 del 2012 estableci Claramente se ilustra cada uno de los criterios en consideracin y se observa que
importantes cambios en cuanto a cuando en un perodo gravable el contribuyente cumpla con al menos una de las
las declaraciones de renta de las condiciones indicadas en el grfico, ser una persona natural obligada a declarar
personas naturales; entre dichos cambios impuesto de renta.
se observan los nuevos lmites a partir de
los cuales una persona natural residente
para efectos fiscales en Colombia, El patrimonio bruto al 31 de
independientemente de la categora a la diciembre del ao gravable
que pertenezca, est obligada a declarar super 4.500 UVT
impuesto de renta y complementario.
Si
Quin est obligado a declarar
impuesto de renta?
Una persona natural se encuentra obligada El ingreso bruto en el ao gravable
a declarar renta por el ao gravable 2015 igual o super 1.400 UVT
si cumple con alguno de los criterios
mencionados, en concordancia con los
artculos 591 a 5941 del ET: Si

Tener un patrimonio bruto en el


ltimo da del ao gravable 2015
superior a $127.256.000 (4.500
Los consumos con tarjeta de
UVT)*. crdito en el ao gravable
superaron 2.800 UVT
Haber obtenido ingresos brutos
durante el 2015 iguales o
Si
superiores a $39.591.000 (1.400 DECLARA RENTA
UVT)*.

Haber realizado en el 2015


compras con tarjeta de El total de las compras y
crdito por un valor superior a consumos en el ao gravable
$79.181.000 (2.800 UVT)*. superaron 2.800 UVT
Haber realizado compras y
Si
consumos durante el 2015 por
un valor superior a $79.181.000
(2.800 UVT)*.

Haber acumulado durante Las consignaciones bancarias,


el 2015 en consignaciones depsitos o inversiones
bancarias, depsitos o financieras, en el ao gravable
inversiones financieras, un superaron 4.500 UVT
monto superior a $127.256.000
(4.500 UVT)*. Si
* Se toma el valor de la UVT del
2015, es decir $28.279. Una vez se confirma que la persona natural debe presentar la declaracin de
renta del ao gravable 2015, deber adems, determinar en cul categora
Se debe tener presente que en los ingresos establecida para las personas naturales se encuentra clasificada (empleados,
base para determinar la obligacin trabajadores por cuenta propia u otros contribuyentes), y fijar por cul sistema
de declarar, no se deben incluir los puede calcular el impuesto de renta.
provenientes de ganancias ocasionales.

ACTUALCESE // Agosto del 2016 13


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Cartilla Prctica

CLASIFICACIN TRIBUTARIA DE LAS


PERSONAS NATURALES
MEN INTERACTIVO

C
on la entrada en vigencia de Ley 1607 del 2012, el Estado colombiano clasific
EMPLEADOS
a las personas naturales en tres categoras (empleados, trabajadores por
cuenta propia y otros contribuyentes) y estableci dos nuevos sistemas
TRABAJADORES POR CUENTA
alternativos (IMAN e IMAS) para el clculo del impuesto de renta y complementario
PROPIA
segn su clasificacin; grficamente dicha clasificacin se visualiza as:
OTROS CONTRIBUYENTES

Persona natural

Trabajadores por Otros


Empleados
cuenta propia contribuyentes

Obligatorio Voluntario Obligatorio Voluntario Obligatorio

Ingresos brutos Patrimonio lquido


< 2.800 UVT y Quienes no apliquen
< 12.000 UVT y en los dos grupos
patrimonio lquido
RGA < 27.000 UVT iniciales
< 12.000 UVT

Sistema IMAN IMAS Sistema IMAS trabajadores Sistema


ordinario empleados empleados ordinario por cuenta propia ordinario

Elija el mayor

Firmeza en Firmeza en Firmeza en Firmeza en Firmeza en


24 meses 6 meses 24 meses 6 meses 24 meses

de empleados y trabajadores por los aportes voluntarios a fondos de


Ingresos a considerar para cuenta propia, no se deben tener pensiones y de ahorros en las cuentas
determinar la clasificacin en cuenta las rentas sometidas para el fomento de la construccin
de la persona natural al impuesto complementario de AFC, siempre y cuando los dineros
ganancias ocasionales, ni los ingresos retirados durante el ao hayan sido
De acuerdo con lo establecido en el generados en la venta de activos depositados en los fondos en aos
artculo 4 del Decreto 3032 del 2013, fijos posedos por menos de 2 aos. anteriores a aquel en que se hace el
para determinar la clasificacin de las Tampoco se deben tener en cuenta, retiro.
personas naturales en las categoras los retiros parciales o totales de

16 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

Empleados

E
l artculo 2 del Decreto 3032 del
2013, seala especficamente que
una persona natural pertenece a la
categora de empleados cuando:

Haya obtenido al menos el 80%


de sus ingresos por salarios
(producto de una vinculacin
laboral).

Haya obtenido al menos el 80%


de sus ingresos como producto
de honorarios por la prestacin
de servicios, siempre que
este no haya sido realizado
por cuenta y riesgo propio (es
decir, que la persona no asuma
responsabilidad por errores de
terceros, prdidas monetarias,
entre otros).

Haya obtenido al menos el


80% de sus ingresos por la
prestacin de servicios tcnicos
por cuenta y riesgo propio,
que no requieren materiales ni
maquinaria especializada para
su desarrollo. Adicionalmente, personas no evadan la responsabilidad brutos inferiores a $79.181.000 (el
estas personas no pueden fiscal de estar catalogados como equivalente de 2.800 UVT), y hayan
obtener ms del 20% de sus empleados, se excluyeron los ingresos posedo un patrimonio lquido inferior a
ingresos de las actividades obtenidos por la venta de activos $339.348.000 (el equivalente a 12.000
sealadas en el artculo 340 del posedos por menos de dos aos y, UVT) pueden voluntariamente liquidar
ET, ni expendio, compraventa por tanto, no deben tenerse en cuenta el impuesto de renta por el impuesto
o distribucin de bienes y para medir la proporcin dentro mnimo alternativo simple IMAS; si
mercancas al por mayor o al de los ingresos obtenidos por las el empleado escoge esta opcin, no es
por menor; ni de la produccin, dems actividades realizadas por el necesario que calcule el impuesto por
extraccin, fabricacin, contribuyente, por concepto de salarios, los otros dos sistemas.
confeccin, preparacin, honorarios y/o servicios tcnicos.
transformacin, manufactura y Respecto al IMAS es importante sealar
ensamblaje de cualquier clase Por cul sistema calcula el que aunque en la mayora de los casos
de materiales o bienes. el impuesto calculado por este sistema
impuesto? es mayor, tiene el beneficio de que la
declaracin queda en firme despus de
Los empleados deben calcular el
En los casos en que el mismo 6 meses de presentada, siempre que se
impuesto sobre la renta por el sistema
contribuyente reciba ingresos por haga de manera oportuna. En caso de
ordinario y por el impuesto mnimo
salarios por el ejercicio de profesiones hacerlo por el sistema ordinario y por el
alternativo nacional IMAN para
liberales y por la prestacin de servicios IMAN, la declaracin quedar en firme
empleados; una vez realizados los dos
tcnicos, deben sumarse todos estos luego de transcurridos los dos aos
clculos, el impuesto a cargo ser el que
ingresos, para poder establecer el monto siguientes al vencimiento del plazo para
resulte mayor entre estos.
del 80%. declarar, o a la fecha de presentacin,
si la declaracin se present de manera
Por otra parte, aquellos empleados que
Por otra parte, con el fin de que las extempornea.
en el 2015 hayan obtenido ingresos

ACTUALCESE // Agosto del 2016 17


Cartilla Prctica

Trabajadores por cuenta propia


Manufactura alimentos

Manufactura textiles, prendas de


vestir y cuero

Minera

Servicio de transporte,
almacenamiento y comunicaciones

Servicios de hoteles, restaurantes y


similares

Servicios financieros

Por cul sistema calcula el


impuesto?

L
os trabajadores por cuenta propia Comercio al por menor Las personas naturales clasificadas en
son aquellas personas naturales la categora de trabajadores por cuenta
residentes en el pas, con ingresos Comercio de vehculos
propia deben calcular el impuesto
provenientes en una proporcin igual o automotores, accesorios y
de renta por el sistema ordinario. Sin
superior a un 80% de la realizacin de productos conexos
embargo, cuando la persona demuestre
alguna de las actividades econmicas Construccin que en el ao inmediatamente anterior
sealadas en el artculo 340 del ET (ver al cual est declarando tuvo un
el Decreto 1473 del 2014): Electricidad, gas y vapor patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT
(en este caso en el 2014, el cual equivale
Actividades deportivas y otras Fabricacin de productos minerales
a $329.820.000), y adicionalmente que
actividades de esparcimiento y otros
su renta gravable alternativa del 2015
Fabricacin de sustancias qumicas es inferior a 27.000 UVT (equivalente a
Agropecuario, silvicultura y pesca
$763.533.000), puede voluntariamente
Comercio al por mayor Industria de la madera, corcho y calcular el impuesto de renta por el
papel sistema IMAS.

Otros contribuyentes

L
as personas naturales que no ingresos provengan nicamente
se encuentren clasificadas en de pensiones de jubilacin,
Por cul sistema calcula el
la categora de empleados ni invalidez, vejez, sobrevivientes o impuesto?
en la de trabajadores por cuenta riesgos laborales.
propia, se denominan otros Estas personas clasificadas como
contribuyentes. Los servidores pblicos otros contribuyentes, solo podrn
diplomticos, consultores y determinar el impuesto sobre la renta
Dentro de las personas naturales administrativos del Ministerio de por el sistema ordinario, de la manera
clasificadas en esta categora se Relaciones Exteriores. establecida en el Ttulo I del Libro I
encuentran: del Estatuto Tributario.
Las sucesiones ilquidas
Los notarios. de causantes nacionales o
extranjeros que al momento de
Las personas naturales nacionales su muerte eran residentes en el
o extranjeras residentes, cuyos pas.

18 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

SISTEMAS PARA DETERMINAR


EL IMPUESTO DE RENTA
MEN INTERACTIVO

P
or medio de los artculos 10 y 11 de la Ley 1607 del 2012, se adicionaron los SISTEMA ORDINARIO
artculos contenidos entre el 329 y 341 al ET; con estos el Estado colombiano
estableci dos nuevos sistemas alternativos para el clculo del impuesto de
renta y complementario para las personas naturales: el impuesto mnimo alternativo SISTEMAS PARA
nacional IMAN y el impuesto mnimo alternativo simple IMAS. DETERMINAR EL IMPUESTO
DE RENTA DE EMPLEADOS

Sistema ordinario SISTEMAS PARA


DETERMINAR EL

A
ntes de la entrada en vigencia de la Ley 1607 del 2012, el sistema ordinario IMPUESTO DE RENTA DE
que establece el artculo 26 del ET era el nico mtodo de clculo aceptado TRABAJADORES POR CUENTA
para la liquidacin de la declaracin del impuesto de renta; a partir de PROPIA
dicha ley se agregaron dos sistemas alternativos y simplificados para el clculo del
impuesto de renta de las personas naturales. Sin embargo, el sistema ordinario DIFERENCIA ENTRE LA RENTA
no ha desaparecido y en el cuadro siguiente puede observarse el proceso a seguir GRAVABLE ALTERNATIVA
en concordancia con lo establecido en el Ttulo I del Libro I del Estatuto Tributario RGA DE EMPLEADOS Y DE
Nacional. TRABAJADORES POR CUENTA
PROPIA
INGRESOS TOTALES
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos
Depuracin de
(=) INGRESO NETO
ingresos
(artculo 26 del ET) (-) Costos
(=) RENTA BRUTA Calcule la renta
presuntiva,
(-) Deducciones comprela
(=) RENTA LQUIDA con el valor
calculado de
RENTA PRESUNTIVA renta lquida y
(-) Rentas exentas al mayor rstele
las rentas
(=) RENTA LQUIDA GRAVABLE exentas, lleve el
(x) Tarifa resultado como
renta lquida
(=) IMPUESTO BSICO DE RENTA gravable.
(-) Descuentos tributarios
(=) IMPUESTO NETO DE RENTA

ACTUALCESE // Agosto del 2016 19


Cartilla Prctica

Se inicia con los ingresos totales, a


los cuales se restan los ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia
Sistemas para determinar el
ocasional INCRNGO y las posibles
devoluciones, rebajas y descuentos,
impuesto de renta de empleados

E
obteniendo el denominado ingreso
neto; se contina restando los costos, n caso de pertenecer a la categora de empleados, el contribuyente deber
cuyo resultado constituye la renta calcular de forma obligatoria su impuesto de renta por el sistema ordinario y
bruta, que al restarle las deducciones por el sistema IMAN; pero tambin podr calcularlo de forma voluntaria por el
termina convirtindose en renta sistema IMAS para empleados, como se muestra en la grfica:
lquida.
Empleados
Previamente debe calcularse la
renta presuntiva, que equivale al
3% del patrimonio lquido del ao
inmediatamente anterior depurado
de acuerdo con el artculo 189 del ET. Obligatorio Voluntario

Teniendo los dos anteriores


resultados, renta lquida y renta
presuntiva, se elige la mayor de las Ingresos brutos
< 2.800 UVT y
dos cifras y se le restan las rentas patrimonio lquido
exentas, para obtener la renta lquida < 12.000 UVT
gravable.

Posteriormente, se calcula
el impuesto bsico de renta Sistema IMAN IMAS
ordinario empleados empleados
multiplicando la renta lquida
gravable por la tarifa correspondiente
dispuesta en la tabla del artculo 241
del ET; a dicho resultado se le pueden
aplicar los descuentos tributarios, Elija el mayor
si hay lugar a ellos, para obtener
finalmente el impuesto neto de renta
o saldo a pagar. Firmeza en Firmeza en
24 meses 6 meses
Es importante tener en cuenta que
este modelo de sistema ordinario
Impuesto mnimo alternativo Impuesto mnimo alternativo
para la liquidacin del impuesto de Nombre
nacional IMAN simple IMAS
renta y complementario, es comn
o genrico tanto para las personas Creacin Artculo 10 de la Ley 1607 del 2012. Artculo 10 de la Ley 1607 del 2012.
naturales como para las jurdicas. Estatuto Tributario Artculo 331. Artculo 334.
Personas naturales en la categora de Personas naturales en la categora de
Aplica a:
empleados. empleados.
Sistema simplificado y voluntario
para empleados con ingresos brutos
Tipo Sistema presuntivo y obligatorio.
< 2.800 UVT y patrimonio lquido <
12.000 UVT.
La renta gravable alternativa RGA y La renta gravable alternativa RGA y
Qu determina? la alcuota del impuesto sobre la renta la alcuota del impuesto sobre la renta
y complementario. y complementario.
Depuraciones, deducciones, ni Depuraciones, deducciones, ni
Qu no admite? aminoraciones estructurales, salvo las aminoraciones estructurales, salvo las
previstas en el artculo 332 del ET. previstas en el artculo 332 del ET.
Resultante de restarle a los ingresos Resultante de restarle a los ingresos
Qu grava? totales los conceptos autorizados en totales los conceptos autorizados en
el artculo 332 del ET. el artculo 332 del ET.
Qu se excluye de la
Ganancias ocasionales. Ganancias ocasionales.
base gravable?

20 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

IMAN en la categora de empleados


IMAS en la categora de empleados
El impuesto mnimo alternativo nacional IMAN para
empleados, es un sistema alterno para el clculo mnimo del El impuesto mnimo alternativo simple IMAS es un
impuesto de renta de las personas naturales. La liquidacin del sistema alterno simplificado para el clculo mnimo del
impuesto por dicho sistema es de carcter obligatorio para los impuesto de renta de las personas naturales. La liquidacin
contribuyentes en la categora de empleados. del impuesto por dicho sistema es de carcter voluntario
para los contribuyentes en la categora de empleados, y
El proceso que deber llevarse a cabo consiste en calcular podr ser aplicado siempre y cuando el contribuyente haya
el impuesto de renta por el sistema ordinario pero sin obtenido ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT y haya
incluir el impuesto de ganancia ocasional; posteriormente posedo un patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT.
se deber realizar la liquidacin del impuesto por medio del
sistema alternativo IMAN para empleados, que es un sistema En trminos generales el clculo del impuesto por medio
simplificado en tres pasos: del sistema IMAS para empleados es muy similar al utilizado
por el sistema IMAN para empleados, puesto que en ambos

1. Obtener la base de la RGA: de acuerdo con el artculo casos deben depurarse los ingresos (se conservan solo los
331 del ET, la base para la depuracin de la RGA sern ingresos que forman rentas ordinarias y no los provenientes
los ingresos que forman rentas ordinarias, pero no los de ganancias ocasionales), seguidamente se restan los
provenientes de ganancias ocasionales. conceptos mencionados en el artculo 332 del ET (los
conceptos descritos en este ltimo artculo, son los nicos

2. Calcular la RGA: posteriormente se deber realizar que podrn ser descontados en el clculo de la RGA para
la depuracin indicada en el artculo 332 del ET (los empleados), para as obtener la RGA que aplica tanto para el
conceptos descritos en este ltimo artculo, son los nicos que sistema IMAS como para el IMAN de empleados.
podrn ser descontados en el clculo de la RGA). Finalmente, al resultado obtenido se le aplican las tarifas
establecidas en el artculo 334 del ET que consta de 22
3. Calcular el valor del impuesto: finalmente, al resultado
obtenido se le aplican las tarifas establecidas en el
rangos en los que se gravan las RGA a partir de 1.548 UVT.
artculo 333 del ET que consta de 86 rangos en los que se La nica diferencia entre el clculo por el sistema IMAN e
grava todo nivel de rentas, incluso las RGA de menos de 1.548 IMAS para empleados son las tablas base para la asignacin
UVT a las que se les asigna la tarifa del 0%. de la tarifa, artculos 333 y 334 del ET respectivamente.

En este grfico se observa claramente el esquema general para En este grfico se relaciona claramente el esquema general
la liquidacin del impuesto de renta por medio del sistema para la liquidacin del impuesto de renta por medio del
IMAN: sistema voluntario IMAS:

Total ingresos Solo tenga en cuenta ingresos


Solo tenga en cuenta ingresos ordinarios ordinarios excluyendo las ganancias
Total ingresos excluyendo las ganancias ocasionales brutos anuales ocasionales (artculo 331 del ET)
brutos anuales (artculo 331 del ET)

Los conceptos del artculo 332 del ET


Conceptos del son los nicos que podrn disminuir el
Conceptos del Los conceptos del artculo 332 del ET son artculo 332 del ET total de ingresos
los nicos que podrn disminuir el total
artculo 332 del ET de ingresos

Renta gravable RGA calculada de acuerdo al


alternativa RGA artculo 332 del ET
Renta gravable RGA calculada de acuerdo al (artculo 332 del ET)
alternativa RGA artculo 332 del ET
(artculo 332 del ET)
Tarifa tabla del Aplique la tarifa que corresponda de
artculo 334 del ET acuerdo a los rangos de la tabla del
Tarifa tabla del Aplique la tarifa que corresponda de (segn UVT) artculo 334 del ET
artculo 333 del ET acuerdo a los rangos de la tabla del
(segn UVT) artculo 333 del ET
Valor del impuesto sobre
Valor a comparar con saldo calculado
la renta (en pesos y por el sistema ordinario
redondeado a miles)
Valor del impuesto sobre Valor a comparar con saldo calculado por
la renta (en pesos y el sistema ordinario
redondeado a miles) De acuerdo con lo establecido en el artculo 335 del ET, los
contribuyentes que estn habilitados y decidan liquidar
El valor del impuesto obtenido como resultado de la el impuesto de renta voluntariamente por el sistema
depuracin anterior, debe ser comparado con el resultante de IMAS, tendrn en firme la liquidacin en solo 6 meses,
la liquidacin de impuesto por el sistema ordinario; el valor a siempre y cuando haya sido presentada oportunamente y
pagar ser el mayor entre los dos sistemas. efectivamente pagada.

ACTUALCESE // Agosto del 2016 21


Cartilla Prctica

Renta gravable alternativa Concepto


Estatuto Tributario
en el IMAN e IMAS de Artculo Literal
empleados Total ingresos brutos anuales 331
(-) Dividendos y participaciones no gravados 332 a)
La base para la liquidacin del impuesto Indemnizaciones en dinero o en especie, en la parte
de renta para empleados, ya sea por (-) 332 b)
correspondiente al dao emergente
el sistema IMAN o por el IMAS, es Aportes obligatorios al sistema general de seguridad
el valor correspondiente a la renta (-) social a cargo del empleado 332 c)
gravable alternativa RGA de la que
trata el artculo 332 del ET; dicha RGA (-) Gastos de representacin 332 d)
se obtiene de la depuracin de los Pagos catastrficos en salud efectivamente certificados
ingresos brutos anuales mediante el (-) si superan el 30% del ingreso bruto del contribuyente 332 e)
descuento de los conceptos indicados en el respectivo ao o perodo gravable
en los literales del a) al j) del artculo Prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o
(-) 332 f)
332 del ET. calamidades pblicas
Aportes obligatorios al sistema de seguridad social
Es importante tener en cuenta que los cancelados durante el respectivo periodo gravable,
(-) 332 g)
conceptos indicados en el artculo 332 sobre el salario pagado a un empleado o empleada del
del ET son los nicos que se deben servicio domstico
considerar para el clculo de renta Costo fiscal de los bienes enajenados, siempre y cuando
gravable alternativa; en este sentido (-) 332 h)
no formen parte del giro ordinario de los negocios
y por lo general, la base del IMAN y Indemnizacin por seguros de vida
del IMAS para empleados ser ms Exceso del salario bsico de los oficiales y
alta que la base del sistema ordinario; suboficiales de las fuerzas militares y la polica
as pues, aunque las tarifas de los dos nacional
nuevos sistemas sean menores, el saldo Seguro por muerte y la compensacin por muerte
(-) 332 i)
a pagar ser en la mayora de los casos de las fuerzas militares y la polica nacional
mayor que el arrojado por el sistema Indemnizacin por accidente de trabajo o
enfermedad
ordinario.
Licencia de maternidad
Gastos funerarios
En esta tabla se observa el
procedimiento de depuracin de la RGA (-) Retiros de los fondos de cesantas 332 j)
establecido en el artculo 332 del ET: (=) Renta Gravable Alternativa RGA

Sistemas para determinar el impuesto de renta de


trabajadores por cuenta propia

E
n caso de pertenecer a la categora Trabajadores por cuenta propia
de trabajadores por cuenta propia, el
contribuyente deber calcular de forma
obligatoria su impuesto de renta por el
sistema ordinario (sin incluir el concepto de Obligatorio Voluntario
ganancias ocasionales) y de forma voluntaria
por el sistema IMAS para trabajadores por
cuenta propia, como se muestra en este Patrimonio lquido < 12.000 UVT y
esquema: RGA < 27.000 UVT

Sistema IMAS trabajadores


ordinario por cuenta propia

Firmeza en 24 meses Firmeza en 6 meses

22 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

En este grfico se relaciona claramente el esquema general


para la liquidacin del impuesto de renta por medio del
sistema IMAS para trabajadores por cuenta propia:

Total ingresos brutos Solo tenga en cuenta ingresos ordinarios y


extraordinarios excluyendo las ganancias
ordinarios y extraordinarios ocasionales (artculo 337 del ET)

Los conceptos del artculo 339 del ET


Conceptos del son los nicos que podrn disminuir el
artculo 339 del ET total de ingresos

Renta gravable RGA calculada de acuerdo al


alternativa RGA artculo 339 del ET
(artculo 339 del ET)

Tarifa tabla del artculo340 Aplique la tarifa que corresponda de


del ET (por actividad acuerdo a los rangos de la tabla del
y en rangos UVT) artculo 340 del ET

Valor del impuesto sobre En este caso la norma no indic la


la renta (en pesos y obligatoriedad de comparar este saldo
redondeado a miles) con el obtenido por el sistema ordinario

las tarifas del nuevo sistema sean menores, el saldo a pagar


Renta gravable alternativa en el IMAS para ser generalmente mayor que el del sistema ordinario. Sin
trabajadores por cuenta propia embargo, si la declaracin es presentada de manera oportuna
y es efectivamente pagada, quedar en firme en tan solo 6
La base para la liquidacin del impuesto de renta de meses.
trabajadores por cuenta propia, por el sistema IMAS, es el
valor correspondiente a la renta gravable alternativa RGA La RGA en el IMAS para trabajadores por cuenta propia se
de la que trata el artculo 339 del ET. obtiene disminuyendo de la totalidad de los ingresos brutos
ordinarios y extraordinarios obtenidos en el perodo gravable,
Es importante tener presente que las devoluciones, rebajas, las devoluciones, rebajas y descuentos, adems de los
descuentos y los conceptos indicados en el artculo 339 del conceptos indicados en los literales a) al h) del artculo 339 del
ET son los nicos que se tendrn en cuenta para el clculo de ET.
la RGA base del IMAS de trabajadores por cuenta propia; en
este sentido y por lo general, la base del IMAS ser siempre En esta tabla se observa el procedimiento de depuracin de la
ms alta que la base del sistema ordinario; as pues, aunque RGA establecido en el artculo 339 del ET:

Estatuto Tributario
Concepto
Artculo Literal
Ingresos brutos ordinarios y extraordinarios 337
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos 339
(-) Dividendos y participaciones no gravados 339 a)
(-) Indemnizaciones en dinero o en especie; en la parte correspondiente al dao emergente 339 b)
(-) Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del emplead 339 c)
Pagos catastrficos en salud efectivamente certificados si superan el 30% del ingreso bruto del
(-) 339 d)
contribuyente en el respectivo ao o perodo gravable
(-) Prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o calamidades pblicas 339 e)
Aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo periodo
(-) 339 f)
gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio domstico
Costo fiscal, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los
(-) 339 g)
negocios
(-) Retiros de los fondos de cesantas 339 h)
(=) Renta Gravable Alternativa RGA

ACTUALCESE // Agosto del 2016 23


Cartilla Prctica

Diferencia entre la renta gravable alternativa RGA


de empleados y de trabajadores por cuenta propia

L
a manera en que se determinan estas dos rentas En este cuadro se pueden comparar fcilmente los conceptos
alternativas gravables, es esencialmente igual en ambos tenidos en cuenta para el clculo de la RGA en los sistemas
casos, pero se modifican algunos de los conceptos que IMAN e IMAS para empleados versus el sistema IMAS para
podrn ser restados de los ingresos totales. trabajadores por cuenta propia:

Sistema al que aplica


IMAN e IMAS IMAS trabajadores por
Concepto empleados cuenta propia

Artculo Artculo
Literal Literal
del ET del ET
Total ingresos brutos anuales 331 337
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos N/A 339
(-) Dividendos y participaciones no gravados 332 a) 339 a)

Indemnizaciones en dinero o en especie; en la parte


(-) 332 b) 339 b)
correspondiente al dao emergente

Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a


(-) 332 c) 339 c)
cargo del empleado

(-) Gastos de representacin 332 d) N/A

Pagos catastrficos en salud efectivamente certificados si superan


(-) el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo ao o 332 e) 339 d)
perodo gravable

Prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o calamidades


(-) 332 f) 339 e)
pblicas

Aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados


(-) durante el respectivo perodo gravable, sobre el salario pagado a 332 g) 339 f)
un empleado o empleada del servicio domstico

Costo fiscal, de los bienes vendidos, siempre y cuando no formen


(-) 332 h) 339 g)
parte del giro ordinario de los negocios

Indemnizacin por seguros de vida


Exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de las
fuerzas militares y la polica nacional
Seguro por muerte y la compensacin por muerte de las
(-) 332 i) N/A
fuerzas militares y la polica nacional
Indemnizacin por accidente de trabajo o enfermedad
Licencia de maternidad
Gastos funerarios

(-) Retiros de los fondos de cesantas 332 j) 339 h)


(=) Renta Gravable Alternativa RGA 332 339

24 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

DECLARACIN VOLUNTARIA DEL IMPUESTO DE RENTA

El artculo 1 de la Ley 1607 del 2012, voluntariamente la declaracin del artculo 6 del ET con el artculo 1 de la
modific el artculo 6 del ET, y estableci: impuesto de renta; no obstante, es Ley 1607 del 2012, se abri la posibilidad
importante que tengan en cuenta que a las personas naturales (sin incluir
de hacerlo, deben cumplir con los las sucesiones ilquidas) consideradas
Artculo 6. Declaracin plazos sealados para esto, pues de lo residentes ante el Gobierno colombiano
voluntaria del impuesto de contrario, se exponen a la imposicin de durante el respectivo perodo gravable,
renta. El impuesto sobre la renta sanciones por parte de la DIAN. que no estn obligadas a presentar
y complementarios, a cargo de la declaracin de renta, de hacerlo,
los contribuyentes no obligados No obligados a declarar renta informando en la misma las retenciones
a declarar, es el que resulte de que le hayan practicado durante el ao
sumar las retenciones en la fuente pueden solicitar devolucin y, de esta manera, pedir vlidamente
por todo concepto que deban de retenciones que le hayan en devolucin o compensacin dichos
aplicarse a los pagos o abonos en saldos a favor. De esta forma la Ley 1607
cuenta, segn el caso, realizados al practicado del 2012 busc equidad tributaria, pues
contribuyente durante el respectivo si la persona natural a lo largo del ao es
ao o perodo gravable. La retencin en la fuente es uno de los sometida a retenciones y al final del ao
principales medios a travs del cual no cumple con las condiciones para estar
Pargrafo. Las personas naturales las personas naturales y las sucesiones obligado a presentar la declaracin de
residentes en el pas a quienes les ilquidas responden por el impuesto renta, tendr la posibilidad de recuperar
hayan practicado retenciones en la de renta o el impuesto de ganancias esas retenciones.
fuente y que no estn obligadas a ocasionales, pues es un mecanismo de
presentar declaracin del impuesto recaudo anticipado del impuesto. Por Cabe recordar que, independientemente
sobre la renta y complementarios, disposicin legal, dichas retenciones de si son muchas o muy pocas las
podrn presentarla. constituyen el impuesto de renta de retenciones a ttulo de renta practicadas
las personas naturales no obligadas a a la persona natural, estas podrn ser
declarar. incluidas en las declaraciones tanto
As pues, las personas naturales no obligatorias como voluntarias del
obligadas a declarar pueden presentar Sin embargo, con la modificacin al respectivo ao gravable.

ACTUALCESE // Agosto del 2016 25


AGNDATE PARA NUESTROS
EVENTOS PRESENCIALES!
Atlntico
Bolvar

Norte de Santander

Antioquia Santander

Tolima Cundinamarca

Valle del Cauca Meta

Huila
Cauca

Declaracin de Renta de Personas El impacto de las NIA en la revisora


Naturales Ao gravable 2015 fiscal en Colombia

Fecha: 1 de agosto 2016 Fecha: 1 de agosto 2016 Fecha: 23 de agosto 2016


Lugar: Hotel Casino Internacional Lugar: Hotel Tequendama Lugar: Hotel Sheraton
MEDELLN
BOGOT
CCUTA

Conferencista: Gildardo Hoyos Conferencista: Juan David Maya Conferencista: Luis Ral Uribe
Duracin: 8 horas Duracin: 8 horas Duracin: 8 horas
Precio: $400.000 Precio: $400.000 Precio: $400.000

Fecha: 3 de agosto 2016 Fecha: 9 de agosto 2016 Fecha: 29 de agosto 2016


BUCARAMANGA

Lugar: Hotel Dann Monasterio Lugar: Hotel Chicamocha Lugar: Club de Ejecutivos
POPAYN

Conferencista: Gildardo Hoyos


CALI

Conferencista: Luis Ral Uribe Conferencista: Luis Ral Uribe


Duracin: 8 horas Duracin: 8 horas Duracin: 8 horas
Precio: $400.000 Precio: $400.000 Precio: $400.000

Fecha: 17 de agosto 2016


BARRANQUILLA

Lugar: Hotel Dann Carlton


Conferencista: Luis Ral Uribe
Duracin: 8 horas
Precio: $400.000
Ciclo de NIIF para Pymes: Efectos tributarios de las NIIF Ao gravable 2016 Taller prctico
ESFA y estados financieros 2015 y 2016
de principio a fin Fecha: 19 de agosto 2016
Lugar: Hotel Marriot

BOGOT
Conferencista: Juan Fernando Meja
Duracin: 8 horas
Precio: $400.000

Fecha: 30 de agosto 2016

BARRANQUILLA
Lugar: Hotel Dann Carlton
Conferencista: Juan Fernando Meja
Duracin: 8 horas
Precio: $400.000
Fecha: 3 de agosto 2016
BARRANQUILLA

Lugar: Hotel Dann Carlton Fecha: 31 de agosto 2016

CARTAGENA
Conferencista: Juan David Maya Lugar: Hotel Cartagena Plaza
Duracin: 8 horas Conferencista: Juan Fernando Meja
Precio: $400.000 Duracin: 8 horas
Precio: $400.000
Fecha: 5 de agosto 2016
Lugar: Club de Ejecutivos Fecha: 5 de septiembre 2016
Lugar: Hotel Sheraton
CALI

MEDELLN

Conferencista: Juan David Maya


Duracin: 8 horas Conferencista: Juan Fernando Meja
Precio: $400.000 Duracin: 8 horas
Precio: $400.000
Fecha: 18 de agosto 2016
CARTAGENA

Lugar: Hotel Cartagena Plaza


Conferencista: Juan David Maya
Duracin: 8 horas
Precio: $400.000

Fecha: 23 de agosto 2016 Fecha: 7 de septiembre 2016


Lugar: Hotel Casa Morales Lugar: Hotel Casino Internacional
IBAGU

CCUTA

Conferencista: Juan David Maya Conferencista: Juan Fernando Meja


Duracin: 8 horas Duracin: 8 horas
Precio: $400.000 Precio: $400.000

Fecha: 25 de agosto 2016 Fecha: 9 de septiembre 2016


BUCARAMANGA

Lugar: Hotel Chicamocha Lugar: Club de Ejecutivos


CALI

Conferencista: Juan David Maya Conferencista: Juan Fernando Meja


Duracin: 8 horas Duracin: 8 horas
Precio: $400.000 Precio: $400.000

Fecha: 31 de agosto 2016 Fecha: 13 de septiembre 2016


VILLAVICENCIO

BUCARAMANGA

Lugar: Hotel GHL Lugar: Hotel Chicamocha


Conferencista: Juan David Maya Conferencista: Juan Fernando Meja
Duracin: 8 horas Duracin: 8 horas
Precio: $400.000 Precio: $400.000

Fecha: 1 de septiembre 2016 Fecha: 15 de septiembre 2016


VILLAVICENCIO

Lugar: Hotel Tequendama Lugar: Hotel GHL


BOGOT

Conferencista: Juan David Maya Conferencista: Juan Fernando Meja


Duracin: 8 horas Duracin: 8 horas
Precio: $400.000 Precio: $400.000

actualice.se/seminarios
Cartilla Prctica

VALOR PATRIMONIAL O COSTO


MEN INTERACTIVO
FISCAL DE LOS ACTIVOS
Determinacin del valor
patrimonial de los activos

Ajuste de los activos


patrimoniales

Impacto de la aplicacin
del ajuste a los activos
patrimoniales

D 2. Elporresultado
e acuerdo con el artculo 189 del arrojado se multiplica patrimonial del bien exceptuado (VPBE).
ET, para la liquidacin de la renta cien (100) para obtener un
presuntiva se pueden restar en la
depuracin de la base para la aplicacin
valor porcentual.
4. Elnetoresultado
(VPN).
es el valor patrimonial

de la tarifa, los valores patrimoniales


netos de varios activos, tales como 3. Finalmente el porcentaje
obtenido se multiplica por el valor Donde cada trmino significa:
los aportes y acciones posedos en
sociedades nacionales y los bienes VPN Valor patrimonial neto
vinculados a empresas en perodo
Es el valor de los activos exceptuados que es descontable en la depuracin de la base de la
improductivo, entre otros.
renta presuntiva.
La definicin de valor patrimonial neto VPBE Valor patrimonial del bien exceptuado
se encuentra en el artculo 193 del ET
en donde se menciona que el valor Es el valor del activo exceptuado que se encuentra financiado por capital propio de la
patrimonial neto de los bienes que se organizacin (patrimonio). En los casos en los que un activo es adquirido con algn tipo
excluyen de la base del clculo de la de financiacin, el valor total de dicho bien se dividir en 2 partes: una parte financiada
renta presuntiva, es el que se obtenga
por recursos externos a largo o corto plazo (pasivo) y otra parte por recursos propios que
de multiplicar el valor patrimonial del
para efectos fiscales es el valor patrimonial del bien. Ejemplo: si una compaa compra una
bien por el porcentaje que resulte de
mquina para produccin con un costo de $80.000.000, para la cual adquiri un crdito
dividir el patrimonio lquido por el
patrimonio bruto, del ao gravable base de financiacin del 40% del valor total ($32.000.000); en este caso el valor patrimonial de
para el clculo de la presuncin. dicha mquina ser $48.000.000.

Por tanto, la frmula para el clculo del PL Patrimonio lquido


valor patrimonial neto ser: Es el valor residual de la ecuacin patrimonial donde al activo se le resta el pasivo para
obtener el patrimonio; este se denomina patrimonio lquido porque es lo que la empresa
PL
VPN = VPBE * tiene realmente y con lo que puede enfrentar cualquier situacin que exija respaldo
PB
econmico.
Para despejar esta formula usted
PB Patrimonio bruto
deber:
En trminos generales el patrimonio bruto es el activo de la organizacin, puesto que este

1. Tomar el patrimonio lquido (PL) y


dividirlo por el patrimonio bruto (PB).
hace referencia a la totalidad de los bienes y derechos adquiridos por el contribuyente.

28 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

Determinacin del valor patrimonial de los activos


El valor patrimonial de un bien es el valor contable con el que ha sido registrado en los libros de contabilidad; sin embargo, para
los efectos de valoracin fiscal, el artculo 267 del ET seala que el valor de todos los bienes o derechos apreciables en dinero
ser el costo, con excepcin de algunos activos especficos que la ley ha establecido, y que se muestran en esta tabla:

Artculo del ET Tipo de bien Valor patrimonial

Es el valor resultante de la suma de los cnones y la opcin de compra, es decir, el valor del
contrato.
Bienes adquiridos por leasing
267-1
(arrendamiento financiero)
Nota:el usuario o arrendatario declarar bajo las reglas sealadas en el artculo 127-1 del
ET, siempre que est sometido al procedimiento previsto en el numeral 2 de tal artculo.

Es el saldo del depsito en el ltimo da del ao o perodo gravable. El valor de los depsitos
Depsitos en cuentas corrientes
268 en cajas de ahorros es el del saldo el ltimo da del ao o perodo gravable, ms el valor de
y de ahorro
intereses causados y no cobrados.
Valor patrimonial de los bienes Se estima en moneda nacional en el ltimo da del ao o perodo gravable, de acuerdo con
269
en moneda extranjera la tasa oficial de cambio.

Ser el valor nominal.

Nota:el valor puede ser inferior al nominal cuando se demuestre satisfactoriamente la


270 Valor patrimonial de los crditos
insolvencia del deudor, o que le ha sido imposible obtener el pago aun habiendo agotado
los recursos usuales. El valor patrimonial tambin puede ser disminuido por la provisin de
cartera si la hay.

Es el costo de adquisicin ms los descuentos o rendimientos causados y no cobrados hasta


el ltimo da del perodo gravable.

Notas:

Si los documentos cotizan en bolsa, la base para determinar el valor patrimonial y el


rendimiento causado ser el promedio de transacciones en bolsa del ltimo mes del
Valor patrimonial de los ttulos, perodo gravable.
271
bonos y seguros de vida
Si los documentos no cotizan en bolsa, el rendimiento causado ser el que
corresponda al tiempo de posesin del ttulo, dentro del respectivo ejercicio, en
proporcin al total de rendimientos generados por el respectivo documento.

Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoracin de


inversiones, el valor patrimonial ser el que resulte de la aplicacin de los mecanismos
de valoracin establecidos por las entidades de control.

Para los beneficiarios de los derechos fiduciarios el valor patrimonial ser el que
corresponda segn su participacin en el patrimonio lquido del fideicomiso al final del
Valor patrimonial de los ejercicio o en la fecha de la declaracin.
271-1
derechos fiduciarios
Nota:los derechos sobre el patrimonio deben ser declarados por el contribuyente que
tenga la explotacin econmica del bien.

El costo fiscal ajustado por inflacin cuando haya lugar.


Valor de las acciones, aportes, y
272 Nota:para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoracin
dems derechos en sociedades
de inversiones, ser el que resulte de la aplicacin de los mecanismos de valoracin
establecidos por las entidades de control.

Valor patrimonial de las


275 Valor registrado en libros, en el ltimo da del ao o perodo gravable.
mercancas vendidas a plazos

ACTUALCESE // Agosto del 2016 29


Cartilla Prctica

Artculo del ET Tipo de bien Valor patrimonial

El valor patrimonial corresponde al costo, siempre y cuando no sea inferior al precio


comercial al 31 de diciembre del respectivo ao fiscal.
276 Valor de los semovientes
En el caso del ganado bovinoel valor ser determinado anualmente por el Gobierno, por
intermedio del Ministerio de Agricultura, teniendo en cuenta los precios de los mercados
regionales.

1. Los obligados a llevar contabilidad siempre debern declarar por el costo fiscal.

2. Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los


Valor patrimonial de los inmuebles por el mayor valor entre el costo de adquisicin, el costo fiscal, el autoavalo o el
277
inmuebles avalo catastral actualizado al final del ejercicio.

Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalo o el costo fiscal del
respectivo inmueble deben ser declaradas por separado.

El valor del inmueble que est estipulado en la escritura.


Costo mnimo de los inmuebles
278 Nota:cuando el prstamo provenga de entidades sometidas a la vigilancia del Estado,
adquiridos con prstamos
el precio de compra fijado en la escritura no podr ser inferior a una suma en la cual el
prstamo represente el 70% del total.

Costo de adquisicin demostrado, menos las amortizaciones concedidas y la solicitada por


279 Valor de los bienes incorporales
el ao o perodo gravable.

Ajuste de los activos vehculos utilizados para la prestacin


del servicio, constituyen activos fijos, 3. Las personas que hayan optado
por el ajuste establecido en el
patrimoniales puesto que hacen parte de los bienes artculo 73 del ET, no ajustarn de
necesarios para la ejecucin de la acuerdo a lo sealado en el artculo
La normatividad sobre cmo se realiza actividad misional de la organizacin 280 del ET. En dicho artculo 73 se
el ajuste de los activos patrimoniales se y no se planea venderlos al menos en establece que para ajustar el valor al
encuentra establecida en el artculo 280 el corto plazo; otro ejemplo podra ser momento de enajenar un activo fijo,
del ET, en el cual se lee: el de una compaa que se dedique las personas naturales contribuyentes
a la comercializacin de equipos de podrn valerse del incremento
cmputo, en este caso los computadores porcentual de:
Los contribuyentes podrn ajustar que hagan parte del inventario y por
anualmente el costo de los bienes tal estn disponibles para ser vendidos,
El valor de la propiedad raz, segn
que tengan el carcter de activos sern activos mviles y los equipos que
fijos en el mismo porcentaje en lo que establezca el Instituto
se conserven en el rea administrativa y
que se ajusta la Unidad de Valor Geogrfico Agustn Codazzi, es
que son usados para el cumplimiento de
Tributario, salvo para las personas decir, calculando la variacin
los objetivos misionales de la empresa
naturales cuando hubieren optado constituirn activos fijos. porcentual entre el valor del
por el ajuste previsto en el artculo avalo catastral del momento en
73 de este Estatuto.
2. Enen cumplimiento con lo dispuesto
el artculo 868 del ET, la
que se adquiri el bien y el avalo
catastral al momento de la venta.
unidad de valor tributario UVT es
En este sentido es importante recordar ajustada anualmente tomando como El ndice de precios al consumidor
que: base la variacin del ndice de precios que determine el Departamento
al consumidor para ingresos medios, Administrativo Nacional de

1. Los activos sern fijos si la finalidad


con la que han sido adquiridos
certificado por el DANE. El valor de la UVT
ha evolucionado as los ltimos tres aos:
Estadstica DANE. Adems, el
costo obtenido luego del ajuste
no responde a un criterio mnimo de puede incrementar con el valor de
rotacin; es decir, si es un activo que Ao UVT Ajuste % las mejoras y contribuciones por
la empresa no planea vender en el 2014 $27.485 2,89 valorizacin pagadas, siempre que
corto plazo. Por ejemplo, en el caso 2015 $28.279 5,21 se trate de bienes races.
de una empresa de transportes los 2016 $29.753 -

30 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

acuerdo con lo indicado en el artculo la renta presuntiva (artculo 188 del ET)
Impacto de la aplicacin 280 del ET, el efecto es que el costo fiscal es el patrimonio lquido, entonces al
del ajuste a los activos aumenta y dado que este es el que se ajustar los activos en concordancia con
patrimoniales compara con el precio de venta, la renta o el artculo 280 del ET, dicho patrimonio
la utilidad obtenida en la venta del activo lquido se ver aumentado y por tanto
fijo disminuye. Por lo tanto, el impuesto la renta presuntiva, lo cual genera
De acuerdo con el artculo 281 del ET, de renta sobre la utilidad de los activos un aumento en el valor a pagar en el
el reajuste fiscal realizado a los activos vendidos que han sido posedos por impuesto de renta por el sistema de
patrimoniales tiene un impacto en menos de 2 aos tiende a disminuir. renta presuntiva.
la renta en la enajenacin de activos
fijos, la ganancia ocasional obtenida Impacto en la ganancia ocasional Impacto en el patrimonio lquido
en la enajenacin de activos que
hubieren hecho parte del activo fijo Cuando el activo vendido y previamente En consecuencia con el impacto anterior,
del contribuyente por un trmino de ajustado tiene ms de 2 aos bajo la como el patrimonio lo integran todos los
dos aos o ms, la renta presuntiva y el posesin del contribuyente, la utilidad bienes y derechos apreciables en dinero
patrimonio lquido. A continuacin se en la venta que toma el nombre de que posee el contribuyente disminuidos
detalla cada uno de estos. ganancia ocasional, se ve disminuida. en las deudas a su cargo y obteniendo
Por lo tanto, el impuesto sobre esta as el patrimonio lquido; si se aumenta
Impacto en la determinacin de la ganancia ocasional tambin ser menor. el valor de dichos bienes y derechos con
renta por la enajenacin de activos el ajuste indicado en el artculo 280 del
fijos Impacto en la renta presuntiva ET, el patrimonio lquido tambin tiende
a aumentar.
Al ajustar el valor de los activos, de Como quiera que la base para calcular

RENTAS EXENTAS E INGRESOS MEN INTERACTIVO

NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI
GANANCIA OCASIONAL RENTAS EXENTAS

L
INGRESOS NO
as rentas exentas y los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
CONSTITUTIVOS DE RENTA
INCRNGO son dos conceptos importantes en la preparacin de la declaracin
NI GANANCIA OCASIONAL
del impuesto de renta. Dichos conceptos aunque similares pues representan
un beneficio tributario para el contribuyente, guardan ciertas diferencias que es INCRNGO
importante conocer.
DIFERENCIA ENTRE RENTAS
EXENTAS E INCRNGO

ACTUALCESE // Agosto del 2016 31


Cartilla Prctica

Cesantas y sus intereses; el ingreso


Rentas exentas mensual promedio de los ltimos 6
meses no puede superar 350 UVT.

L
as rentas exentas son ingresos que aun siendo fiscales, no estn sujetos
Cesantas y sus intereses, cuando
al impuesto de renta y complementario, ya que la ley les ha otorgado el
el ingreso mensual promedio de
beneficio de gravarse con tarifa cero (0).
los ltimos 6 meses, supere los
350 UVT; la parte no gravada se
En trminos generales, las rentas exentas son aquellas utilidades netas fiscales
determina de acuerdo a la tabla del
obtenidas en el ejercicio y provenientes de la explotacin de ciertas actividades
artculo 206.
econmicas expresamente beneficiadas en las normas fiscales.
Las pensiones de jubilacin,
Los detalles reglamentarios en materia de rentas exentas, se encuentran invalidez, vejez, de sobrevivientes, y
establecidos en los artculos 206 al 235-1 del ET, como se indica en esta tabla: sobre riesgos profesionales; tope de
exencin: hasta 1.000 UVT (artculos
Artculo Tipo de Renta Exenta 50 y 51 de la Ley 1111 del 2006).
206 Rentas de trabajo exentas Gastos de representacin de
207 Prestaciones provenientes de un fondo de pensiones magistrados de tribunales y sus
207-1 Cesantas pagadas por fondos de cesantas fiscales; tope de exencin: 50% del
salario.
207-2 Otras rentas exentas
211 Empresas de servicios pblicos domiciliarios Gastos de representacin de jueces
211-1 Rentas exentas de loteras y licoreras de la Repblica; tope de exencin:
25% del salario.
213 Renta exenta de los usuarios de las zonas francas
215 Explotacin de hidrocarburos Gastos de representacin
de rectores y profesores de
Intereses, comisiones y dems pagos para emprstitos y
218 universidades oficiales; tope de
ttulos de deuda pblica externa
exencin: 50% del salario.
220 Intereses de bonos financiamiento presupuestal y especial
223 Indemnizacin por seguros de vida Aportes a cuentas AFC son
considerados rentas exentas
233 Rentas exentas de personas y entidades extranjeras
234 Intransferibilidad de rentas exentas de sociedades a socios Con la entrada en vigencia de la
235 Las exenciones solo benefician a su titular Ley 1607 del 2012, los aportes a las
235-1 Lmite de las rentas exentas cuentas de ahorro para el fomento a
la construccin AFC, dejaron de ser
consideradas un ingreso no constitutivo
compensaciones por muerte de
Rentas de trabajo exentas miembros de las Fuerzas Militares
de renta ni ganancia ocasional y
empezaron a ser rentas exentas, siempre
y de Polica Nacional.
Aunque los pagos laborales son que se cumpla con dos condiciones:
ingresos que podran catalogarse Exceso del salario bsico recibido
como fiscales, algunos de estos no
estn sujetos al impuesto de renta
por oficiales y suboficiales de
las Fuerzas Militares y la Polica
1. Los aportes obligatorios y
voluntarios que realice el
y complementario, pues la ley les Nacional. trabajador al fondo de pensin, ms
ha otorgado el beneficio de ser los aportes realizados a las cuentas
considerados como rentas exentas. 25% del valor total de los AFC, no pueden exceder el 30% del
Dentro de los mismos se encuentran: pagos laborales; hasta 240 UVT ingreso laboral o del ingreso tributario
mensuales. del ao y hasta un mximo de 3.800
Indemnizaciones por accidente de Primas, bonificaciones, horas UVT por ao.
trabajo o enfermedad. extras y dems complementos
Indemnizaciones que impliquen salariales percibidos por
integrantes de reservas oficiales
2. Elenperodo mnimo de permanencia
el fondo de ahorro debe ser de
proteccin a la maternidad. 10 aos.
de 1 y 2 clase de la Fuerza
Valor recibido por gastos de Area; mientras sean pilotos,
entierro del trabajador. navegantes o ingenieros de vuelo Ahora bien, de la condicin de
en empresas areas nacionales de permanecer mnimo 10 aos en el fondo
Seguro por muerte y transporte pblico o especial. de ahorro, se desprenden dos escenarios

32 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

posibles que deben ser revisados con normatividad retroactiva; razn por El monto de los activos totales a 31
detenimiento: la cual, los ahorros realizados antes de diciembre de cada ao gravable.
de la entrada en vigencia de la Ley
Escenario 1: Retiro despus de 1607 del 2012 continan estando La direccin del lugar de ubicacin
vigentes al lmite de 5 aos y no de de la planta fsica o inmueble donde
10 aos
10 aos. desarrolla la actividad econmica.
Es el caso en el que el trabajador El nmero de trabajadores raizales
retira sus aportes pasado el tiempo Otras rentas exentas: y residentes con contrato de trabajo
mnimo de ahorro que estableci el a 31 de diciembre de cada ao
Estado con la finalidad de generar exencin del impuesto de gravable.
un incentivo al ahorro de largo plazo renta en San Andrs
para el fomento de la construccin. A este memorial deber anexar:
Esta situacin es bastante sencilla, Las nuevas empresas que se constituyan
pues contablemente la transaccin a partir del 2013 y hasta el 2017 en San Si es persona jurdica: copia del
solo es una reclasificacin dentro Andrs, Providencia y Santa Catalina, certificado actualizado de existencia
de las cuentas del activo, donde y generen rentas por la prestacin y representacin legal; copia de la
se disminuye la cuenta del de servicios tursticos, produccin renovacin de la matrcula en el
fondo voluntario de pensiones agropecuaria, pisccola, maricultura, registro mercantil, expedida por la
y se aumenta la cuenta AFC. mantenimiento y reparacin de naves, Cmara de Comercio.
Tributariamente, el valor retirado de salud, procesamiento de datos, call
la cuenta de ahorro se declara como center, corretaje en servicios financieros, Si es persona natural: copia del
una renta exenta. programas de desarrollo tecnolgico certificado actualizado en el que
aprobados por Colciencias, educacin y conste la renovacin de la matrcula
en el registro mercantil expedido
Escenario 2: Retiro antes de 10 maquila, estarn exentas del impuesto
sobre la renta hasta el ao gravable por la Cmara de Comercio y sobre
aos
2017; es decir, el beneficio tendr el registro del establecimiento de
vigencia durante cinco aos gravables si comercio, cuando a ello haya lugar.
En esta situacin el dinero es
retirado del fondo de ahorros antes la empresa se constituy en el 2013. Si Por ltimo, cuando se realicen reformas
de que pueda cumplir los 10 aos se constituye, por ejemplo, en el 2016, estatutarias se debe informar a la DIAN,
establecidos en la ley, razn por gozar de este beneficio durante los dentro del mes siguiente a la reforma
la cual se pierden los beneficios aos gravables 2016 y 2017. estatutaria.
consagrados en el artculo 126-1
del ET. As pues, el valor retirado no Para acceder a este beneficio las
solo ser sujeto de una retencin empresas debern cumplir cada ao
en la fuente que efectuar la gravable, durante la vigencia de este
administradora del fondo, sino que beneficio, con los siguientes requisitos:
adems, el titular de la cuenta de
Presentar antes del 30 de marzo siguiente
ahorro deber declarar dicho retiro
como un ingreso gravable. al ao gravable por el cual se pretende la
Las cuentas
exencin, un memorial del contribuyente AFC son
o representante legal de la empresa,
Sin embargo, es importante tener
en cuenta, que de acuerdo a lo cuando se trate de persona jurdica,
consideradas rentas
indicado en el artculo 8 del Decreto expedido bajo la gravedad del juramento exentas si cumplen
a la DIAN, en el cual se manifieste:
379 del 2007, en los casos en los
que el dinero ahorrado sea retirado
las condiciones de
del fondo antes de que se cumpla La intencin de acogerse por acuerdo a la Ley
ese ao gravable al beneficio de
el plazo mnimo establecido por
la ley, pero la destinacin sea la exencin del impuesto de renta
1607 del 2012, en
adquisicin de vivienda, s se puede y complementario otorgado por cuanto a tope de
el artculo 150 de la Ley 1607
conservar el beneficio de considerar
dicho retiro como renta exenta y del 2012, indicando la calidad de
ingresos y tiempo
libre de retencin en la fuente. beneficiario en su condicin de mnimo de ahorro.
nueva empresa desarrollada por
Adicionalmente, es importante persona jurdica o por persona
considerar que la condicin natural, segn corresponda.
de tiempo mnimo de ahorro,
La actividad econmica a la cual se
equivalente a 10 aos, no es una
dedica.

ACTUALCESE // Agosto del 2016 33


Cartilla Prctica

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia


ocasional INCRNGO

L
os INCRNGO son un tipo de
Artculo del ET Hechos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
ingresos que aun reuniendo la
totalidad de las caractersticas 36 Prima en colocacin de acciones o de cuotas sociales.
para ser ingresos gravables y estando 36-1 Utilidad en la enajenacin de acciones.
registrados contablemente; han sido
beneficiados por disposicin de la Distribucin de utilidades o reservas en acciones o cuotas de
36-2
inters social.
norma fiscal para no catalogarse como
gravados. 36-3 Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.

Por lo general, el Estado reconoce Componente inflacionario de rendimientos financieros


38
percibidos por personas naturales y sucesiones ilquidas.
algunos ingresos corrientes como
INCRNGO a razn de que estos Componente inflacionario de rendimientos financieros que
nacen en actividades econmicas y 39 distribuyan los fondos de inversin, mutuos de inversin y de
circunstancias especiales reconocidas valores.
por el Estado colombiano, a las que se
desea potencializar e incentivar. El componente inflacionario en rendimientos financieros
40
percibidos por los dems contribuyentes.
Aunque el valor correspondiente a los
40-1 Componente inflacionario de los rendimientos financieros.
INCRNGO, ya sea total o parcialmente
(depende de cada caso) se reste Componente inflacionario de rendimientos y gastos
41
en la liquidacin del impuesto, es financieros.
importante tener en cuenta que
42 Recompensas.
ellos son susceptibles de producir
enriquecimiento, por lo que su reporte 44 Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitacin.
en la declaracin de renta es de 45 Indemnizaciones por seguro de dao.
carcter obligatorio; de esta forma el Indemnizaciones por destruccin o renovacin de cultivos, y
Estado mantiene el control pertinente 46-1
por control de plagas.
de las variaciones generadas cada
perodo en los respectivos patrimonios 47 Gananciales.
de los declarantes. 47-1 Donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas.
48 Participaciones y dividendos.
En el cuadro que se muestra a
continuacin se pueden observar en Utilidades en ajustes por inflacin o por componente
50
detalle los 24 hechos no constitutivos inflacionario.
de renta ni ganancia ocasional 51 Distribucin de utilidades por liquidacin.
que de acuerdo con el Estatuto 52 Incentivo a la capitalizacin rural (ICR).
Tributario, estn vigentes para el
ao gravable 2015; dichos ingresos Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para
estn especificados en los artculos 53 financiamiento de sistemas de servicio pblico de transporte
comprendidos desde el 35-1 hasta masivo de pasajeros.
57-2 del ET, exceptuando los artculos 56-1 Aportes a los fondos de pensiones y pago de las pensiones.
36-4, 37, 43, 46, 54, 55 y 56 del ET, que
56-2 Aportes del empleador a fondos de cesantas.
desde el ao 2004, en cumplimiento de
la entrada en vigencia de la Ley 863 del Subsidios estatales en programas agro ingreso seguro (AIS)
2003 quedaron gravados con el ciento 57-1 y subsidios del incentivo al almacenamiento de productos
por ciento (100%) del impuesto a la agrcolas.
renta.
Recursos asignados a proyectos calificados como de carcter
57-2
cientfico, tecnolgico o de innovacin.

34 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

Diferencia entre rentas exentas e INCRNGO

E
n vista de la semejanza que existe entre las rentas exentas y los INCRNGO, a
continuacin se muestra una diferencia bastante importante para quienes
puedan acogerse al beneficio tributario de alguna de estas dos figuras.

Los INCRNGO como se observa en el formulario de declaracin de renta y


complementario, se restan de los ingresos brutos:

En tanto que las rentas exentas se restan, bien sea de la renta lquida o de la renta
presuntiva (la que sea mayor):

En resumen, una de las distinciones declaracin del impuesto de renta y


ms importantes entre estos dos complementario.
conceptos, radica en que aun
calculando el saldo del impuesto Vale la pena aclarar que por ley
de renta por el sistema de renta general, tienen mayor fuerza legal las
presuntiva, las rentas exentas siempre leyes que los conceptos de entidades
podrn descontarse, en tanto que asesoras; sin embargo, el artculo 264
los INCRNGO, pierden su esencia de de la Ley 223 de 1995 estableci que
beneficio tributario bajo el sistema de para efectos de la determinacin de
renta presuntiva. impuestos ante la DIAN, debern ser
tenidos en cuenta todos los conceptos
Por otra parte, de acuerdo con el emitidos por dicha entidad; el texto de
artculo 177-1 del ET, para el clculo de la ley menciona especficamente que:
la renta lquida no se aceptan los costos
y gastos asociados a los INCRNGO, Los contribuyentes que acten con base en conceptos escritos de la
como tampoco aplican para las rentas Subdireccin Jurdica de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
exentas; sin embargo, 2 aos despus podrn sustentar sus actuaciones en la va gubernativa y en la jurisdiccional con
de la expedicin de la Ley 788 del 2002 base en los mismos. Durante el tiempo en que tales conceptos se encuentren
que estableci el artculo 177-1, la vigentes, las actuaciones tributarias realizadas a su amparo no podrn ser
DIAN public el Concepto 39740 del objetadas por las autoridades tributarias. Cuando la Direccin de Impuestos y
2004 en el que dio va para que los Aduanas Nacionales cambie la posicin asumida en un concepto previamente
costos y gastos respectivos a las rentas emitido por ella deber publicarlo.
exentas pudieran ser asociados en la

ACTUALCESE // Agosto del 2016 35


Cartilla Prctica

DEDUCCIONES
En conclusin, aunque es contabilidad registrados en la
Pago de seguridad social de responsabilidad del trabajador Cmara de Comercio.
trabajadores independientes independiente realizar los aportes al
es requisito para que el sistema general de seguridad social, el Al respecto, es necesario aclarar que
contratante debe verificar que dichos el monto que finalmente se tome
gasto sea deducible aportes se hacen en debida forma, y como costos o gastos deducibles, de
que se estn tomando como base los todas formas debe estar soportado en
La norma tributaria establece que los ingresos obtenidos por el contrato facturas o documentos equivalentes
salarios que se paguen a los empleados suscrito entre las partes. a factura, pues los porcentajes a
son deducibles en el impuesto de los cuales se refiere la norma no se
renta, siempre y cuando el empleador Profesionales relacionan con costos que se presuma
realice los aportes parafiscales pudo haber tenido el independiente,
correspondientes al SENA, al sistema de independientes, cul
sino con costos efectivamente cubiertos
seguridad social, y al ICBF. es el lmite para sus pero a los cuales se les pone un lmite
deducciones? especfico.
Con respecto a la deduccin de los
pagos realizados a trabajadores Las personas naturales que desarrollen
independientes, aunque el contratante actividades como profesionales En qu caso no hay lmite
o pagador no se encuentra encargado independientes, pueden deducir en su para la deduccin de los
de realizar los aportes al sistema general declaracin del impuesto de renta los costos?
de seguridad social del prestador del costos relacionados con esta actividad;
servicio, s es su obligacin cerciorarse sin embargo, el Estatuto Tributario Cuando el profesional
de que este se encuentra afiliado y establece unos lmites para estas independiente, comisionista o
realiza los aportes correspondientes; as deducciones. contratista, factura la totalidad
lo establece el pargrafo 2 del artculo de sus operaciones, y sus
108 del ET, en el cual se lee: De acuerdo con lo sealado en el ingresos hayan estado sometidos
artculo 87 del citado estatuto, existen a retencin en la fuente, no
dos lmites para la deduccin en aplicarn las limitaciones
Igualmente, para la procedencia renta de los costos en que incurrieron establecidas en el artculo 87 del
de la deduccin por pagos a al realizar la actividad, que los ET.
trabajadores independientes, profesionales independientes y los
el contratante deber verificar Lo anterior implica que si hay
comisionistas deben tener en cuenta al
la afiliacin y el pago de alguna norma como la del artculo
elaborar la respectiva declaracin:
las cotizaciones y aportes a 616-2 del ET, que exonera de
la proteccin social que le expedir factura a las personas
Los costos relacionados con
corresponden al contratista naturales pertenecientes al
la actividad propia de los rgimen simplificado del IVA,
segn la ley, de acuerdo con el profesionales independientes y
reglamento que se expida por el para efectos de lo sealado
de los comisionistas, que sean en el artculo 87 ibdem, esta
Gobierno Nacional. personas naturales, no puede persona debi haber facturado
exceder del cincuenta por ciento aunque fuese voluntariamente
(50%) de los ingresos percibidos cumpliendo todos los requisitos
Adicionalmente, es pertinente observar por dicha actividad. establecidos en la ley. En tal caso,
el artculo 3 del Decreto 1070 del 2013 se le aceptar un mayor valor
en el cual se establece que para que En el caso de los contratos de deducible de costos y gastos
el contratante pueda deducir el pago construccin de bienes inmuebles asociados a sus ingresos.
realizado al trabajador independiente, y obras civiles ejecutados
adems de verificar que este realiza los por arquitectos o ingenieros Pero hay que tener en cuenta que
aportes al sistema general de seguridad contratistas, el lmite para la no basta con facturar, sino que
social, debe comprobar que los mismos deduccin de los costos ser tambin sus clientes debieron
se hacen de acuerdo con los ingresos del noventa por ciento (90%); haberle practicado retenciones
que obtiene el prestador de servicios por en este caso es necesario que cuando fuera el caso.
el respectivo contrato. los contratistas lleven libros de

36 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

DESCUENTOS TRIBUTARIOS

L
MEN INTERACTIVO
os descuentos tributarios son beneficios
que otorga la Administracin Pblica
a los contribuyentes con el fin de
incentivar algunas actividades que son tiles DESCUENTOS TRIBUTARIOS
y estratgicas para el crecimiento econmico VIGENTES PARA EL AO
del pas, fomentando su desarrollo y GRAVABLE 2015
mejorando su productividad.
LMITE DE LOS DESCUENTOS
Los descuentos tributarios son diferentes TRIBUTARIOS
de las deducciones tributarias, por cuanto
las segundas se restan de la renta bruta y
los primeros se restan del impuesto bsico
de renta, haciendo con esto que su efecto
sea diferente; otro de los motivos por
los cuales la administracin permite los
descuentos tributarios es el de evitar la
doble tributacin.

Descuentos tributarios vigentes para el


ao gravable 2015
Por el ao gravable 2015, los descuentos
tributarios con que se puede afectar el 3. Por impuestos de renta o similares
pagados en el exterior (artculo
pesada para industrias bsicas (artculo
258-2 del ET). En minera, hidrocarburos,
impuesto de renta son: 254 del ET), sobre rentas que estn qumica pesada, siderurgia, metalurgia
sumando en el formulario colombiano extractiva, generacin y transmisin
1. Por adquirir acciones de
sociedades agropecuarias que
y estn produciendo impuesto de renta
colombiano (se pueden aplicar aun si
de energa elctrica, y obtencin,
purificacin y conduccin de xido de
cotizan en bolsa (artculo 249 del ET). el impuesto de renta del ao se calcul hidrgeno.
Se puede tomar el 100% de las acciones sobre la renta presuntiva). El valor a restar
compradas, pero el valor tomado no
puede exceder del 1% de la renta
no puede exceder al valor del impuesto
que las rentas percibidas en el exterior 6. Por generacin de nuevos
puestos de trabajo (Ley 1429
lquida (rengln 60 del formulario 110 estaran generando al ser incluidas en la del 2010, artculos 9 al 13). Si durante
y 53 del 210). Hasta el momento la declaracin de renta nacional. el ao fueron generados a los tipos
DIAN no se ha pronunciado sobre la de personas especiales mencionadas
forma de calcular este lmite cuando
el declarante utilice el formulario 230 4. Por transporte areo o martimo
internacional (artculo 256 del ET).
en los artculos 9 al 13 de la Ley 1429
del 2010, se puede tomar el 9% de los
y 240 en los cuales no se calculan Las empresas colombianas de transporte aportes parafiscales, ms el aporte al
rentas lquidas sino rentas gravables areo o martimo tienen derecho a Fosyga (1.5%, que est incluido en el
alternativas. descontar del monto del impuesto 8% del aporte a la EPS), ms el aporte al
sobre la renta, sumado con el CREE, si Fondo de Garanta de Pensin Mnima
2. Setributario
puede utilizar como descuento
hasta el 20% de la
es contribuyente de este impuesto, un
porcentaje equivalente a la proporcin
(1.5%, que est incluido en el 12.5% del
aporte a pensiones), y llevar esos valores
inversin realizada en reforestaciones que en el respectivo ao gravable durante los primeros dos o tres aos
las cuales deben estar certificadas representen los ingresos por transporte del contrato laboral como un descuento
por las Corporaciones Autnomas areo o martimo internacional dentro del impuesto de renta (conservando el
Regionales o la autoridad ambiental del total de ingresos obtenidos por la lmite de los descuentos del artculo 259
competente. Este descuento no debe empresa. del ET).
exceder del 20% del impuesto bsico
de renta determinado por el respectivo
ao o perodo gravable (artculo 253 5. Impuesto sobre las ventas causado
en la adquisicin a nivel nacional,
Este beneficio solo pueden tomarlo
contribuyentes que existan en el
del ET). o en la importacin, de maquinaria ao anterior y tenan una nmina a
ACTUALCESE // Agosto del 2016 37
Cartilla Prctica

diciembre del ao anterior sobre la cual cualquiera de estas personas especiales: empleo s era desplazada, o no
se pueda medir si hubo o no incremento vena figurando como asalariada en
en el nmero de empleados durante a) Que la vinculacin de nuevos la PILA, etc.
algn mes en el nuevo ao fiscal. trabajadores no se realice a travs
Adems, seguir existiendo en los aos de empresas temporales de empleo. Se debe recordar que aunque el
2013 y siguientes (no fue derogado artculo 23 de la Ley 383 de julio
por la Ley 1607), pero ha dejado de b) Que los nuevos trabajadores de 1997 estableci que un mismo
ser tan atractivo, pues, justamente, vinculados no hayan laborado en hecho econmico no podr generar
si los salarios que se van a cancelar el ao de su contratacin o en ms de un beneficio tributario para el
sobre esas personas especiales son el ao inmediatamente anterior, mismo contribuyente, esa norma no
inferiores a 10 salarios mnimos, la en empresas con las cuales el aplica para el caso de los descuentos
persona natural empleadora que tenga contribuyente tenga vinculacin tributarios. Por tal razn, si por ejemplo
dos o ms trabajadores empleados, ya econmica en los trminos previstos un contribuyente persona natural que
no pagar los aportes del SENA, ICBF y en el artculo 260-1 del ET. pertenece al sector de la industria
EPS (s pagar caja de compensacin) y, bsica, compr una maquinaria
por tanto, no habr mucho valor para c) Cada contribuyente interesado en industrial durante el 2015, el IVA de
restar en el rengln correspondiente a utilizar el beneficio tributario deber dicha compra podr quedar sumando
descuentos del impuesto. conseguir ante el SISBEN, o ante los con el valor del activo y someterlo a
operadores de la PILA, o ante otras reajuste fiscal y a la depreciacin, pero
Los artculos 11 al 13 del Decreto 4910 entidades pblicas especializadas, al mismo tiempo podr tratarlo como
del 2011, establecieron como requisitos las certificaciones respectivas de un descuento del impuesto de renta
generales para la contratacin de que la persona a la que darn el 2015.

Lmite de los descuentos tributarios

L
a aplicacin de los descuentos
tributarios en el impuesto de Caso
renta y complementario tiene
unas limitantes que se encuentran Para ilustrar lo anterior, suponga que el seor Daniel Coronel, obligado a llevar
establecidas en el artculo 259 del ET. En contabilidad y que liquida su impuesto de renta con la tabla del artculo 241 del
los lmites establecidos se cuentan: ET, cuenta con la siguiente informacin para elaborar la declaracin de renta:

1. Los descuentos tributarios


no pueden superar el valor
Rengln
60
Nombre rengln
Renta lquida
Valor
$100.000.000
correspondiente al impuesto bsico de
renta (impuesto antes de descuentos). 61 Renta presuntiva $80.000.000
62 Renta exenta $40.000.000

2. Eldeterminado
valor del impuesto de renta
despus de restar
64
69
Renta lquida gravable
Impuesto de renta
$60.000.000
$6.620.000
los descuentos (impuesto neto de
renta), no puede ser inferior al 75% Este seor desea tomarse un solo se podr tomar $5.313.000, pues
del valor del impuesto que resulta de descuento tributario (rengln 70) que de esa forma s se llega a un impuesto
aplicar el sistema de renta presuntiva asciende a $6.000.000. Si se tomara los neto de renta de $1.307.000. Este
calculado sobre el patrimonio lquido, $6.000.000, el impuesto neto de renta tipo de lmite en los descuentos aplica
sin restar los descuentos tributarios. (rengln 71) quedara en $620.000 incluso si la declaracin se presenta en
siendo este valor inferior al de restarle los formularios 230 o 240 y, por tanto,

3. Encuando
el caso de los exportadores,
el valor de los descuentos
a la renta presuntiva las rentas exentas,
al resultado multiplicarlo por la
si en estos formularios nunca se calcula
renta presuntiva, entonces el dato de la
tributarios corresponda exclusivamente tabla del artculo 241 del ET, y luego renta presuntiva y el clculo del 75% del
a certificados de reembolso tributario multiplicarlo nuevamente por 75%; impuesto obtenido sobre dicha renta
CERT, el valor del impuesto no con los datos del ejercicio la operacin presuntiva, se tendr que manejar solo
podr ser inferior al 70% del impuesto sera: ($80.000.000- $40.000.000) x de forma informativa dentro de los
determinado por el sistema de tabla x 75% = $1.307.000. anexos de las declaraciones 230 o 240,
renta presuntiva antes de cualquier nicamente al momento de definir el
descuento. Por tanto, como descuento tributario lmite de los descuentos.

40 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

RENTA PRESUNTIVA
MEN INTERACTIVO

L
a renta presuntiva es el mnimo inferior al tres por ciento (3%)
rendimiento que el Estado espera que de su patrimonio lquido, en el
produzca el patrimonio lquido del ltimo da del ejercicio gravable
contribuyente. El sistema de liquidacin inmediatamente anterior. BASE PARA CALCULAR LA
del impuesto de renta y complementario RENTA PRESUNTIVA
por medio del sistema de renta presuntiva As, puede observarse que la renta
tuvo su origen en la reforma tributaria del presuntiva (estimada o terica) es NO OBLIGADOS A CALCULAR
ao 1974; ms especficamente con el una figura tributaria creada por la ley RENTA PRESUNTIVA
Decreto 2053 de 1974. nacional para generar un situacin
legal que garantice el sostenimiento de
LIQUIDACIN DE LA RENTA
El rendimiento mnimo que el Estado los ingresos pblicos de inversin, en
PRESUNTIVA
espera que produzcan los patrimonios tanto que se obliga a los contribuyentes
anualmente es del 3% sobre el total del a tributar sobre ingresos que no
patrimonio lquido; esto de acuerdo con necesariamente se percibieron COMPENSACIN DEL EXCESO
el artculo 188 del ET, modificado por la en la realidad; algunos autores DE RENTA PRESUNTIVA
Ley 1111 del 2006 en el que se cita que: consideran que el objetivo principal
de la renta presuntiva es castigar los RENTA PRESUNTIVA PARA
Para efectos del impuesto sobre patrimonios ociosos de todos aquellos QUIEN DECLARA POR
la renta, se presume que la renta contribuyentes que no se preocupan por
PRIMERA VEZ
lquida del contribuyente no es incrementarlo.

Base para calcular la renta presuntiva


La liquidacin del impuesto de renta y complementario por medio del sistema de renta presuntiva, toma como base
el patrimonio lquido del ao anterior del contribuyente; dicho patrimonio lquido es el valor residual de la ecuacin
patrimonial donde al activo se le resta el pasivo para obtener el patrimonio, as:

Ecuacin patrimonial = Activo Pasivo = Patrimonio lquido

No obligados a calcular renta presuntiva

L
a renta presuntiva debe ser calculada 4. Las empresas del sistema de servicio 9. Las entidades sometidas al control
por todos los contribuyentes pblico urbano de transporte masivo y vigilancia de la Superintendencia
declarantes del impuesto sobre la de pasajeros, as como las empresas Financiera a las cuales se les haya
renta y complementario a excepcin de de transporte masivo de pasajeros decretado la liquidacin, o que
los sealados en el artculo 191 del ET, por el sistema de tren metropolitano. hayan sido objeto de toma de
dentro de los cuales se mencionan: posesin, por las causales sealadas
5. Las empresas de servicios pblicos en los literales a) o g) del artculo
1. Las entidades del rgimen especial que desarrollan la actividad 114 del estatuto orgnico del
de que trata el artculo 19 del complementaria de generacin de sistema financiero.
ET (contribuyentes del rgimen energa.
tributario especial). 10. Los bancos de tierras de las
6. Las entidades oficiales prestadoras entidades territoriales, destinados
2. Las empresas de servicios pblicos de los servicios de tratamiento de a ser urbanizados con vivienda de
domiciliarios. aguas residuales y de aseo. inters social.

3. Los fondos de inversin, de valores, 7. Las sociedades en concordato. 11. Los centros de eventos y
comunes, de pensiones o de convenciones en los cuales
8. Las sociedades en liquidacin por
cesantas contemplados en los participen mayoritariamente
los primeros 3 aos.
artculos 23-1 y 23-2 del ET. las Cmaras de Comercio y los

ACTUALCESE // Agosto del 2016 41


Cartilla Prctica

constituidos como empresas clculo de la renta presuntiva durante declaren su impuesto de renta en los
industriales y comerciales del Estado los primeros 5 aos de funcionamiento formularios 110 (Declaracin de Renta
o sociedades de economa mixta en de la misma, o durante los primeros 10 y Complementarios o de Ingresos y
las cuales la participacin de capital aos si la empresa se encuentra ubicada Patrimonio para Personas Jurdicas
estatal sea superior al 51%, siempre en el Amazonas, Vichada o Vaups. y Asimiladas, Personas Naturales
que se encuentren debidamente y Asimiladas Obligadas a llevar
Contabilidad), o 210 (Declaracin de
autorizados por el Ministerio de Personas naturales, cundo Renta y Complementarios Personas
Comercio, Industria y Turismo.
no deben calcular renta Naturales y Asimiladas No Obligadas a
12. Las sociedades annimas de presuntiva? llevar Contabilidad); pues cuando las
naturaleza pblica, cuyo objeto personas naturales residentes obligados
principal sea la adquisicin, La obligatoriedad del clculo de a declarar opten por presentar su
enajenacin y administracin declaracin en los formularios 230
la renta presuntiva recae sobre
de activos improductivos de su (IMAS para empleados) o 240 (IMAS
todas las personas naturales,
propiedad, o adquiridos de los para trabajadores por cuenta propia), no
independientemente de la categora
establecimientos de crdito de la se tiene que calcular renta presuntiva,
tributaria en la cual se encuentren
misma naturaleza. puesto que el impuesto liquidado
ubicadas (empleados, trabajadores por en estos formularios en s mismo, y
cuenta propia u otros contribuyentes). como bien lo dice su nombre, es el
Asimismo, de acuerdo con el artculo 4
del Decreto 4910 del 2011, las pequeas mnimo impuesto que ha de pagar el
Sin embargo, dicho clculo solo contribuyente, equivalente a la razn de
nuevas empresas acogidas a la Ley 1429
tendrn que hacerlo quienes ser de la renta presuntiva.
del 2010 se encuentran exoneradas del

Liquidacin de la renta presuntiva

E
l proceso para la depuracin de Aplica a
la base para el clculo de la renta Patrimonio lquido del ao anterior Personas Personas
presuntiva est detallado en el naturales jurdicas
artculo 189 del ET. En esta tabla se
relaciona el modelo establecido por la El valor patrimonial neto de los aportes y
(-) a) X X
acciones posedos en sociedades nacionales.
ley para dicha depuracin:
El valor patrimonial neto de los bienes afectados
por hechos constitutivos de fuerza mayor o
caso fortuito, siempre que se demuestre la
(-) b) X X
existencia de estos hechos y la proporcin en
que influyeron en la determinacin de una renta
lquida inferior.

El valor patrimonial neto de los bienes


(-) c) X
vinculados a empresas en perodo improductivo.

189
ARTCULO DEL ET
(-) d)
El valor patrimonial neto de los bienes
vinculados directamente a empresas cuyo
objeto social exclusivo sea la minera distinta
de la explotacin de hidrocarburos lquidos y
gaseosos.
X

Establece el proceso
Las primeras 19.000 UVT de activos del
para depurar la base de (-) e)
contribuyente destinados al sector agropecuario.
X X
renta presuntiva.
Las primeras 8.000 UVT del valor de la vivienda
(-) f) X
de habitacin del contribuyente.

(=) g) Base para la aplicacin de la tarifa X X


(-) 3% h) Tarifa X X
(=) i) Subtotal X X
La renta gravable generada por losactivos
(+) j) X X
exceptuados (literales del a) al f) de esta tabla).
(=) K) Renta presuntiva ao gravable 20XX X X

42 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

Al respecto de los activos exceptuados es muy importante en la mayora de los casos un mayor valor a pagar por renta
tener en cuenta que si son restados del patrimonio lquido presuntiva.
del ao anterior, tambin deben sumarse al subtotal (i)
todas las rentas gravables que dichos activos exceptuados Asimismo, dependiendo de la situacin particular de cada
generaron; lo que en la mayora de los casos termina siendo contribuyente, la deduccin del valor de los bienes exceptuados
desfavorable para los contribuyentes, puesto que se anula el (los especificados en los literales del a) al f) de la tabla), es
efecto del beneficio tributario de las deducciones y se genera potestad del contribuyente segn lo considere pertinente.

Bajo este panorama la seora Castro tiene dos opciones para


Caso la liquidacin de su renta presuntiva del ao gravable 2015:
La seora Mara Castro, al cierre del ao 2014 contaba con
dos fuentes de ingresos, constituidas por una inversin en Concepto Opcin 1 Opcin 2
Ecopetrol SA, por valor de $500.000.000, y rentas laborales Patrimonio lquido 2014 823.000.000 823.000.000
que ascienden a $350.000.000 por lo que su patrimonio Valor patrimonial neto de los
bruto ascenda a $850.000.000; el total de los pasivos de la (-) aportes y acciones posedos en la 0 500.000.000
sociedad Ecopetrol SA
seora Castro era de $27.000.000.
(=) Base para la aplicacin de la tarifa 823.000.000 323.000.000
Durante el ao 2015 Ecopetrol SA distribuy dividendos a (3%) Tarifa 3% 3%
favor de la seora Castro por valor de $50.000.000 de los (=) Subtotal 24.690.000 9.690.000
cuales el 65% correspondan a dividendos gravados: La renta gravable recibida en 2015
(+) 0 32.500.000
por la inversin en Ecopetrol SA
Concepto Valor Renta presuntiva ao gravable
(=) 24.690.000 42.190.000
Acciones en la sociedad Ecopetrol SA 500.000.000 2015

Rentas laborales 350.000.000


Como se observa claramente en la opcin 2, la suma de las
Total patrimonio bruto a diciembre del 2014 850.000.000
rentas producidas por los activos exceptuados no solo anul
(-) Pasivos 27.000.000 el beneficio tributario del descuento del valor de la inversin
(=) Patrimonio lquido a diciembre del 2014 823.000.000 en Ecopetrol, sino que super dicho valor en $17.500.000
Dividendos pagados Ecopetrol SA 50.000.000 con respecto al saldo de la opcin 1, en el cual no se hizo
Dividendos gravados Ecopetrol SA (65%) 32.500.000 uso del beneficio tributario.

Compensacin del exceso de renta presuntiva

L
a compensacin del exceso de determinadas dentro de los cinco Asimismo, solo podr descontarse
renta presuntiva es la posibilidad (5) aos siguientes, reajustado anualmente, hasta el tope posible de la
de recuperar en declaraciones fiscalmente. renta lquida ordinaria del ejercicio sin
futuras, el valor pagado en un perodo superarla en ningn momento, pues
determinado por exceso de renta Es importante tener en cuenta que no es procedente generar un nuevo
presuntiva. El exceso de renta presuntiva la compensacin de excesos de saldo a compensar a causa de una
es la diferencia entre la renta lquida renta presuntiva sobre renta lquida compensacin antigua.
y la renta presuntiva lquida, cuando puede ser efectuada por cualquier
esta ltima fue mayor y, por lo tanto, se contribuyente; adems, a diferencia de En todo caso la compensacin se puede
convirti en la base para la liquidacin lo que sucede con la compensacin de hacer por varios perodos consecutivos
de la renta lquida gravable. prdidas lquidas, este tipo especfico durante los 5 aos siguientes a la
de compensacin no provoca que la generacin del exceso de renta
Al respecto, el pargrafo del artculo 189 declaracin quede abierta para la DIAN presuntiva.
del ET seala que: durante 5 aos.
Cabe sealar que en la parte final del
el exceso de renta presuntiva La efectiva compensacin solo podr pargrafo del artculo 189 del ET, se
sobre la renta lquida ordinaria realizarse cuando la declaracin de renta menciona la expresin reajustado
podr compensarse con las y complementario arroje saldo en renta fiscalmente, lo cual quiere decir que el
rentas lquidas ordinarias lquida ordinaria del ejercicio. valor a compensar anualmente puede

ACTUALCESE // Agosto del 2016 43


Cartilla Prctica

ser actualizado por el contribuyente de acuerdo al porcentaje correspondiente al incremento que se produjo en el ndice de
precios al consumidor de ingresos medios IPC que se establezca anualmente.

Caso Exceso de renta presuntiva


20.000.000
(2013)
Para ilustrar lo anterior, suponga que el seor Camilo % IPC (2014) = 3,66% 732.000
Restrepo realiz su declaracin del impuesto de renta y Perodo de Exceso de renta presuntiva
complementario del ao gravable 2013 por el sistema de compensacin ajustado (2014) 20.732.000
renta presuntiva, en la cual se relacionaron los siguientes 1 (2014)
Renta lquida ordinaria (2014) 15.000.000
datos:
Mximo a compensar (2014) 15.000.000
Formulario 110 Saldo a compensar (2014) 5.732.000

Rengln Concepto Valor Saldo a compensar (2014) 5.732.000


60 Renta lquida 30.000.000 % IPC (2015) = 6,77% 388.056
61 Renta presuntiva 50.000.000 Exceso de renta presuntiva
6.120.056
ajustado (2015)
Perodo de Renta lquida ordinaria (2015) 17.000.000
Exceso de renta presuntiva 20.000.000
compensacin Mximo a compensar (2015) 17.000.000
Saldo a compensar 20.000.000 2 (2015)
Saldo a compensar 6.120.056
Saldo pendiente por
Posteriormente logr compensar el exceso de renta
compensar
presuntiva generado, en los dos aos siguientes (2014 y
2015): Renta lquida ordinaria
10.879.944
despus de compensacin

Renta presuntiva para quien declara por primera vez

D
e acuerdo con el Oficio 28005 del 6 de
mayo del 2004, las personas naturales
que declaran por primera vez, y cuyo
saldo de la depuracin de ingresos y gastos
les obliga a declarar por el sistema de renta
presuntiva, deben aplicar el 3% de la tarifa de
renta presuntiva sobre el patrimonio lquido del
ao inmediatamente anterior sin impedimento
de que en dicho ao no hayan estado sujetos a
declarar; esto a razn de que para las personas
naturales, siempre habr un patrimonio lquido
anterior.

En el caso de las personas jurdicas, debe


tenerse en cuenta que solo podrn calcular renta
presuntiva cuando sus operaciones superen el
primer ao, puesto que en caso contrario no se
cuenta con el patrimonio lquido del ao anterior
que es la base para la liquidacin del impuesto
por el sistema de renta presuntiva.

44 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

ANTICIPO DEL IMPUESTO DE RENTA


MEN INTERACTIVO

E
l anticipo del impuesto de renta
es un mecanismo de recaudo
utilizado por el Estado, que
CLCULO DEL ANTICIPO
consiste en cobrar al contribuyente
un porcentaje adicional calculado
REDUCCIN DEL ANTICIPO
sobre el impuesto neto de renta
(impuesto a pagar), basndose
principalmente en la suposicin de
que al ao siguiente tendr a cargo
un impuesto igual o mayor al ltimo
declarado o al menos uno similar al
promedio de los dos ltimos aos.

Por tanto, lo que se pretende con el


anticipo de impuesto es cobrar por
adelantado un porcentaje de una
obligacin futura. En este orden, el
Estado ordena a los contribuyentes
pagar un valor adicional
correspondiente a un porcentaje del
impuesto de renta del ao siguiente
en sus declaraciones de renta del
respectivo ao gravable que se est
declarando.

Los contribuyentes pertenecientes


al rgimen tributario general estn
obligados a calcular el anticipo del
impuesto de renta, mientras que los
pertenecientes al rgimen tributario
especial no tienen que hacer el
clculo de este anticipo.

Cabe sealar que el Estado


utiliza este mecanismo para
facilitar, acelerar y asegurar el
recaudo del impuesto de renta y
complementario. Con esto se busca
tener mayores recursos para cubrir
Clculo del anticipo

D
las cargas fiscales.
e acuerdo con el artculo 807 del ET, el anticipo del impuesto de renta se
puede calcular utilizando dos procedimientos: el primero consiste en tomar el
impuesto neto de renta, multiplicarlo por el 75% (que es el porcentaje que se
exige como anticipo), y al valor arrojado en esta operacin restarle las retenciones
en la fuente que le practicaron durante el ao gravable; el resultado finalmente
obtenido corresponder al anticipo del impuesto de renta a pagar. El segundo
procedimiento consiste en promediar el impuesto neto de renta de los dos ltimos
aos, multiplicarlo por 75%, y al resultado restarle las retenciones en la fuente que le
fueron practicadas durante el ao gravable, para de esta manera obtener el anticipo
a pagar.

Sin embargo, al calcular el anticipo se pueden generar tres situaciones:

ACTUALCESE // Agosto del 2016 45


Cartilla Prctica

Se presenta la declaracin por primera vez Procedimiento 2


Concepto Valor
En este caso la norma seala que el porcentaje a aplicar para Promedio impuesto neto de renta 2014 - 2015 3.117.500
el clculo del anticipo es del 25%, y debido a que no cuenta
(*) 50% 1.558.750
con perodos anteriores, no es posible promediar el impuesto
neto de renta, por lo que solo podr utilizar el primer Base para calcular el anticipo del impuesto
(=) 1.558.750
de renta
procedimiento antes mencionado para determinar el anticipo.
Retenciones en la fuente que le practicaron
(-) (650.000)
Caso durante el 2015
(=) Anticipo de renta por pagar ao 2016 908.750
Suponga que un contribuyente que declara por primera vez,
presenta la declaracin de renta del ao gravable 2015; dicha Por lo anterior, el anticipo del impuesto de renta del ao
declaracin arroj como impuesto neto de renta un valor de gravable 2016 a pagar por el contribuyente ser de $908.750.
$3.250.000, y tiene retenciones en la fuente que le practicaron
por valor de $650.000; de acuerdo con los datos anteriores, el Se presenta la declaracin por tercera vez o ms
anticipo de renta de este contribuyente ser:
Por ltimo, si es la tercera vez o ms que el contribuyente
presenta la declaracin de renta, el porcentaje que deber aplicar
Procedimiento 1
para calcular el anticipo del impuesto de renta es del 75%.
Concepto Valor
Impuesto neto de renta 2015 3.250.000 En este caso, al igual que en el anterior, el contribuyente
(*) 25% 812.500 deber calcular el anticipo por los dos procedimientos y
Base para calcular el anticipo del impuesto escoger el menor.
(=) 812.500
de renta
Retenciones en la fuente que le practicaron
Caso
(-) (650.000)
durante el 2015
Suponga que la declaracin de renta del ao gravable 2015 es
(=) Anticipo de renta por pagar ao 2016 162.500
la tercera que presentar el contribuyente, siendo los datos
los mismos del caso anterior; sin embargo, para este caso el
Se presenta la declaracin por segunda vez anticipo ser:

Si se presenta por segunda vez, el porcentaje a aplicar para Procedimiento 1


calcular el anticipo del impuesto de renta es del 50%; sin Concepto Valor
embargo, en este caso el contribuyente deber calcular el
Impuesto neto de renta 2015 3.250.000
anticipo utilizando los dos procedimientos y escogiendo el que
arroje un saldo menor. (*) 75% 2.437.500
Base para calcular el anticipo del impuesto
(=) 2.437.500
Caso de renta
Retenciones en la fuente que le practicaron
(-) (650.000)
As pues, si el contribuyente del caso anterior declar el durante el 2015
impuesto de renta por primera vez por el 2014, y debe hacerlo (=) Anticipo de renta por pagar ao 2016 1.787.500
nuevamente por el ao gravable 2015, y en las declaraciones
tuvo un impuesto neto de renta de $2.985.000 y $3.250.000 Procedimiento 2
respectivamente, y adicionalmente le practicaron retenciones
Concepto Valor
en la fuente durante el 2015 por $650.000, deber calcular el
anticipo por los dos procedimientos y escoger el menor, as: Promedio impuesto neto de renta 2014 - 2015 3.117.500
(*) 75% 2.338.125
Procedimiento 1 Base para calcular el anticipo del impuesto
(=) 2.338.125
de renta
Concepto Valor
Retenciones en la fuente que le practicaron
Impuesto neto de renta 2015 3.250.000 (-) (650.000)
durante el 2015
(*) 50% 1.625.000
(=) Anticipo de renta por pagar ao 2016 1.688.125
Base para calcular el anticipo del impuesto
(=) 1.625.000
de renta
El anticipo de renta en este caso ser de $1.688.125.
Retenciones en la fuente que le practicaron
(-) (650.000)
durante el 2015 Cabe sealar que si al realizar el clculo el valor del anticipo es
(=) Anticipo de renta por pagar ao 2016 975.000 negativo, en el formulario se deber colocar el rengln en cero.

46 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

Reduccin del anticipo

D
e acuerdo con el artculo 809
del ET el contribuyente tiene
derecho a presentar una solicitud
para reducir el anticipo del impuesto
sobre la renta, siempre que se presente
cualquiera de estas situaciones:

1. Cuando en los 3 primeros


meses del ao o perodo
gravable al cual corresponda
el anticipo, los ingresos del
contribuyente hayan sido
inferiores al 15% de los ingresos
correspondientes al ao o perodo
gravable inmediatamente anterior.

2. Cuando en los 6 primeros


meses del ao o perodo
gravable al cual corresponda
el anticipo, los ingresos del
contribuyente hayan sido
inferiores al 25% de los ingresos
correspondientes al ao o perodo
gravable inmediatamente anterior. Plazo de la DIAN para
responder la solicitud de
Ahora bien, para poder hacer la
reduccin del anticipo
solicitud ante la DIAN, el contribuyente De acuerdo con el artculo 810 del
deber presentar los documentos ET la DIAN tiene un plazo de dos
idneos que soportarn la solicitud Constancia autenticada por meses, contados a partir de la fecha
(Circular 0044 de junio 6 del 2009 de contador pblico o revisor fiscal, de radicacin de la solicitud de
la DIAN) y que sern objeto de estudio en la cual acredite alguna de las reduccin del anticipo, para analizar
para determinar si se aprueba o no la circunstancias que permiten la la documentacin del contribuyente
reduccin del anticipo. Los requisitos disminucin del anticipo; en este y dar con base en su juicio una
son: documento se deben certificar respuesta.
los ingresos del ao gravable
Solicitud dirigida al Director inmediatamente anterior y la En caso de que la solicitud sea
Seccional de Impuestos y Aduanas fraccin del ao por el que se resuelta a favor del contribuyente,
Nacionales. solicita la reduccin, y adicionar la DIAN mediante resolucin
fotocopia de la tarjeta profesional determinar el monto del nuevo
Poder, si se acta a travs de anticipo y la forma en que se ha de
de contador pblico debidamente
apoderado. pagar el mismo.
autenticada.
Certificado de existencia y Cuando la solicitud no tenga
En caso de que una sociedad en
representacin legal expedido respuesta dentro del trmino fijado
proceso de liquidacin pretenda
por la Cmara de Comercio, si el por la ley, el contribuyente podr
una reduccin de anticipo inferior
contribuyente es persona jurdica. aplicar la reduccin que propuso
al impuesto calculado sobre la
renta presuntiva deber demostrar en la solicitud, siempre que dicho
Las pruebas necesarias para
mediante certificado de la Cmara valor no sea inferior al 25% del
acreditar alguna de las dos
de Comercio que se encuentra en impuesto de renta del respectivo
situaciones que permiten la
ao gravable.
reduccin del anticipo. liquidacin.

ACTUALCESE // Agosto del 2016 47


Cartilla Prctica

GANANCIAS OCASIONALES
MEN INTERACTIVO

CLASIFICACIN DE LAS
GANANCIAS OCASIONALES

TARIFAS DEL IMPUESTO DE


GANANCIAS OCASIONALES

VALOR DE BIENES
Y DERECHOS PARA
DETERMINAR LAS
GANANCIAS OCASIONALES

GANANCIAS OCASIONALES
EXENTAS

L
as ganancias ocasionales son las los impuestos siempre que la ley as lo modales (donaciones con destinacin
entradas de bienes apreciables estipule. especfica) y las sucesiones ilquidas
en dinero que se generan en (patrimonio que deja una persona
actividades diferentes a la econmica Los sujetos del impuesto de ganancia cuando fallece).
principal. Dentro de las ganancias ocasional son, el Estado como sujeto
ocasionales se pueden contar: las
ganancias obtenidas por la venta de un
activo que por ley puede imponer
el tributo, hacer su recaudo y 2. Las personas jurdicas, que son
todas las empresas obligadas
activo fijo posedo por dos aos o ms, administrarlo; y el contribuyente como por ley a contribuir con el impuesto
las rentas provenientes de herencias, sujeto pasivo, ya que es en l en quien de renta y quienes tambin tendrn
legados y donaciones, as como tambin recae la obligacin de pagar. la obligacin de contribuir con el
los premios de rifas, loteras, apuestas y impuesto de ganancia ocasional por
similares. Dentro de los sujetos pasivos del ser el segundo complementario del
impuesto de ganancia ocasional estn: primero, en el momento en el que
Las ganancias ocasionales hacen parte se presente el evento espordico que

1. podemos contar las asignaciones


del complementario del impuesto de Las personas naturales, en donde d origen a la liquidacin y pago del
renta, y sern base para el pago de impuesto.

Clasificacin de las ganancias ocasionales


Las ganancias ocasionales se pueden fiscal (valor por el cual fue declarado momento de la liquidacin de la misma.
clasificar segn su procedencia de la el activo); el valor positivo que resulte
siguiente manera: de esta diferencia ser la utilidad de la Esta utilidad puede corresponder a los
venta del activo y ser el valor que se dineros recibidos por la reparticin de
Utilidad en venta de activos considerar como ganancia ocasional. las utilidades de ejercicios anteriores o
utilidades retenidas.
fijos posedos 2 aos o ms
Utilidad en liquidacin de
Se considera ganancia ocasional, el sociedades con permanencia Herencias, legados y
excedente generado en la venta de de 2 aos o ms donaciones
activos fijos de cualquier naturaleza
(mueble o inmueble) pertenecientes Se considerarn como ganancias Las herencias son todas las
al contribuyente; dicha utilidad ocasionales las diferencias entre el valor asignaciones representadas en
corresponde a la diferencia entre el valor aportado a una sociedad al momento dinero o en especie, que deja una
en que se vendi el activo y su costo de su conformacin y el valor recibido al persona a otra al fallecer; en las

48 ACTUALCESE // Agosto del 2016


Anlisis

herencias dichas asignaciones se patrimonio del donatario (quien celebrado a ttulo gratuito, es decir,
otorgan a ttulo universal, es decir recibe la transferencia); adems, cualquier acto voluntario celebrado
que el heredero recibe la totalidad cuando existe un contrato de entre dos personas vivas en donde
de los bienes y obligaciones que donacin ambas partes -donante y una parte le otorga a la otra un
deja la persona. donatario- deben estar de acuerdo, derecho reconocido en dinero o en
pero la responsabilidad es unilateral, especie, sin recibir contra prestacin
Los legados son asignaciones ya que la obligacin principal recae alguna.
especficas que deja una persona a sobre el donante, quien al firmar
otra al fallecer, que estn escritas el contrato se obliga a transferir las Loteras, rifas, apuestas,
en un testamento en el cual se asignaciones pactadas.
especifica que bien o derecho premios, juegos y similares
le corresponde al legatario La porcin conyugal es la parte
(quien recibe la asignacin). Este del patrimonio de una persona Son los valores recibidos por la
responder nicamente por las difunta que la ley asigna al obtencin de premios en la participacin
obligaciones que se generan por la cnyuge sobreviviente que carece en juegos de suerte y azar.
cuota que le fue asignada. de lo necesario para su congrua
subsistencia (Cdigo Civil, artculo Dichos premios pueden recibirse en
Las donaciones son las entradas de 1230). En otras palabras, es la dinero o en especie. El premio ser
bienes materiales e inmateriales parte del patrimonio que recibe la entregado en dinero cuando es pagado
que percibe una persona o entidad pareja sobreviviente de la persona al ganador en efectivo. Se entender
de forma gratuita; para que exista que fallece, con el fin de cubrir los pagado en especie cuando al ganador
una donacin debe haber una valores necesarios que le permitan se le entrega un bien material; para
disminucin en el patrimonio del una subsistencia digna. conocer su valor, deber compararse el
donante (quien transfiere el bien valor del bien con el valor comercial del
o el dinero) y un aumento en el Cualquier acto jurdico inter vivos mismo.

Tarifas del impuesto de ganancias ocasionales

C
on las modificaciones implementadas por la Ley 1607 La nica excepcin la comprenden las ganancias ocasionales
del 2012, las ganancias ocasionales que reciban las que provengan de la obtencin de premios por la participacin
sociedades tanto nacionales como extranjeras, as como en rifas, loteras, apuestas o concursos, ya que en este caso la
las personas naturales con residencia y aquellas extranjeras sin tarifa aplicable ser del 20%, independientemente de quien lo
residencia, tendrn una tarifa nica del 10%. reciba.

Tarifas actuales del impuesto de ganancias ocasionales

Ganancias ocasionales por loteras, rifas, apuestas


y premios (artculo 317 del ET)

Personas naturales extranjeras sin residencia


(artculo 316 del ET)

Personas naturales residentes (artculo 314 del ET)

Sociedades y entidades nacionales y extranjeras


(artculo 313 del ET)

10% 10% 10% 20%

ACTUALCESE // Agosto del 2016 49


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ActuAlcese
Cartilla Prctica

Valor de bienes y derechos para determinar las


ganancias ocasionales
Para determinar la base gravable de las ganancias ocasionales obtenidas, se deber determinar su valor de acuerdo a las
condiciones establecidas en el artculo 303 del ET, las cuales se relacionan en esta tabla:

Concepto Determinacin con base en:


Sucesiones ilquidas (herencias,
Valor de los bienes y derechos al 31 de diciembre del ao anterior.
legados, porcin conyugal)
Donaciones Valor de los bienes y derechos al 31 de diciembre del ao anterior.
Sumas en dinero Valor nominal.
Oro y dems metales preciosos Valor comercial.
Vehculos automotores Avalo comercial fijado anualmente por el Ministerio de Transporte.
Acciones, aportes y dems
Costo fiscal.
derechos en sociedades
Crditos Valor nominal.
Bienes y crditos en moneda Valor comercial en moneda nacional, de acuerdo con la tasa oficial de cambio que
extranjera rega el ltimo da hbil del ao anterior (31 de diciembre).
Ttulos, bonos, certificados
y documentos que generen
Costo de adquisicin ms descuentos o rendimientos causados y no cobrados.
intereses y rendimientos
financieros
80% del porcentaje de participacin en el patrimonio lquido (activo pasivo) del
Derechos fiduciarios
fideicomiso.
Inmuebles Costo fiscal.

Ganancias ocasionales exentas

E
l Gobierno Nacional califica como renta exenta
y otorga el beneficio de gravar con tarifa del 0%
algunos de los ingresos o rentas ordinarias. En
el caso de las ganancias ocasionales existen algunos
ingresos a los que tambin se les concede este
beneficio.

Sin embargo, es importante tener en cuenta que


las ganancias ocasionales exentas son aplicables
nicamente para las personas naturales. Para
las personas jurdicas (nacionales y extrajeras)
la totalidad de los ingresos recibidos por
los diferentes conceptos que componen las
ganancias ocasionales son gravados con las tarifas
establecidas por la ley.

As pues, el artculo 307 del ET seala las ganancias


ocasionales que para las personas naturales son
exentas:
52 ACTUALCESE // Agosto del 2016
Anlisis

Exencin Concepto
En la venta de inmuebles destinados a vivienda ubicados en zona urbana.
Las primeras 7.700 UVT En la venta de inmuebles ubicados en zona rural, independiente de su destinacin (vivienda o
explotacin econmica), excluyendo las casas, quintas o fincas de recreo.

De los ingresos que reciba el cnyuge sobreviviente y cada uno de los heredados o legatarios,
Las primeras 3.490 UVT
por concepto de porcin conyugal, herencia o legado.

Herencias o legados recibidos por personas diferentes a las beneficiarias por la ley
El 20% sin superar 2.290 UVT (legitimarios).

Cuando se trate de donaciones.

Depsitos en una o ms cuentas


Exencin en la venta de casa de ahorro denominadas ahorro
de habitacin para el fomento de la construccin
AFC, cuyo titular sea nica y
La ganancia obtenida en la venta de exclusivamente el vendedor del
la casa o apartamento de habitacin inmueble.
posedo durante dos aos o ms, es
considerada una ganancia ocasional, y Pago total o parcial de uno o ms
se deber declarar si quien obtiene la crditos hipotecarios vinculados
ganancia es contribuyente del impuesto directamente con la casa o
sobre la renta y complementario. apartamento de habitacin objeto
de la venta.
De la ganancia ocasional generada
en la venta de la casa de habitacin,
se podrn tomar como exentas las 4. Sienlosunadineros fueron depositados
o ms cuentas de ahorro
Existen algunos
primeras 7.500 UVT, siempre y cuando para el fomento de la construccin ingresos por
la persona natural cumpla con los
siguientes requisitos:
AFC, el retiro de los mismos debe
destinarse exclusivamente a la
ganancias ocasionales
compra de otra casa o apartamento a los que la ley les
1. Haber posedo la casa o
apartamento de habitacin objeto
de habitacin, tratndose de
vivienda nueva o usada, sea o no
otorga el beneficio de
de la venta, por dos aos o ms. financiada por entidades vigiladas gravar con tarifa del
por la Superintendencia Financiera 0%, pero aplicable
2. Eldevalor catastral o el autoavalo
la casa o apartamento de
de Colombia a travs de crdito
hipotecario, leasing habitacional o
solo para personas
habitacin debe ser inferior al valor fideicomiso inmobiliario, bajo alguna de naturales, no para las
equivalente a quince mil (15.000) las siguientes modalidades:
UVT, en el ao gravable en el cual se jurdicas.
protocoliza la escritura pblica de Compra de contado.
compraventa; por ejemplo, si la casa
se vendi en el 2015 y la venta se Cuota inicial y/o pago de las cuotas
formaliz ese mismo ao en la escritura del crdito hipotecario, o de los
pblica de compraventa, el valor de la cnones del leasing habitacional.
casa (catastral o autoavalo) no puede
superar $424.185.000 ($28.279 UVT Cubrimiento del valor de la opcin
2015 x 15.000). de compra del leasing habitacional.

3. Ella casa,
dinero recibido por la venta de
debe estar destinado a
Pago del precio en la etapa de
preventa del proyecto en el caso
una o las dos siguientes opciones: del fideicomiso inmobiliario.

ACTUALCESE // Agosto del 2016 53


Cartilla Prctica

APNDICE

DOCUMENTOS NECESARIOS PARA ELABORAR LA


DECLARACIN DE RENTA

P
or esta poca su contador le estar preguntando por estos documentos, o usted mismo estar en la labor de buscarlos para
realizar la declaracin de renta. Tenga en cuenta esta lista que presentamos para una correcta elaboracin de la declaracin
por el ao gravable 2015.

Documentos indispensables Observaciones


La copia del RUT se puede obtener a travs de la pgina de la
Copia del certificado de inscripcin en el registro nico DIAN www.dian.gov.co, en donde es necesario encontrarse
tributario RUT, debidamente actualizado. registrado.
Declaracin de renta de los dos (2) ltimos aos (2013 y
2014).
Para determinar el patrimonio a diciembre 31 del 2015 Observaciones
Los certificados o extractos los puede solicitar directamente en
Certificados o extractos de los saldos de las cuentas de la entidad financiera en la cual tiene las cuentas de ahorro y/o
ahorro y corrientes emitidos por las entidades financieras. cuentas corrientes; tambin se pueden obtener a travs de la
pgina web de la respectiva entidad.
Certificados de las inversiones, por ejemplo: CDT, bonos, Los certificados son expedidos por las entidades en donde se
derechos fiduciarios, inversiones obligatorias, entre otras. constituyeron las inversiones.
Declaracin o estado de cuenta del impuesto predial de El estado de cuenta se puede solicitar en la Oficina de Catastro
los bienes inmuebles que posea. del Municipio. Si no existe, en la Alcalda.
La copia de la escritura de adquisicin de los bienes inmuebles,
se obtiene en la notara en la cual se hizo el registro del bien.
Escrituras de adquisicin de los bienes inmuebles y/o
certificados de instrumentos pblicos. Los certificados de instrumentos pblicos, por ejemplo, el
Certificado de Tradicin, es expedido por la Oficina de Registro
de Instrumentos Pblicos.

Factura de compra o documento donde conste el valor La factura o contrato se guarda con la compra. El estado de
de adquisicin de los vehculos y estado de cuenta de cuenta se solicita a la entidad que administra el impuesto (el
impuesto de vehculos. Departamento o la entidad a quien haya delegado esta funcin).

Relacin de los muebles, enseres, maquinaria y equipo,


por su valor de adquisicin ms adiciones y mejoras.

Certificado de registro de los bienes incorporales tales Expedido por la Superintendencia de Industria y Comercio y
como good will, derechos de autor, propiedad industrial, Direccin Nacional de Derechos de Autor.
literaria, artstica, cientfica y otros.

Letras, pagars y dems documentos que respalden


cuentas por cobrar y obligaciones o deudas, conforme a
los requisitos de ley.
Para determinar los ingresos del 2015 Observaciones
Certificado de ingresos y retenciones laborales. Este certificado debe ser expedido por el empleador.
Certificado de indemnizaciones por accidentes de trabajo
o de enfermedad, maternidad, gastos de entierro del
trabajador, seguro por muerte y compensaciones por Este certificado debe ser expedido por el empleador.
muerte de miembros de las Fuerzas Militares y Polica
Nacional.
Certificados por concepto de dividendos y participaciones Expedido por la sociedad emisora de los ttulos de patrimonio.
recibidos en el ao.

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Apndice

Documentos indispensables Observaciones


Certificados de indemnizaciones sustitutivas de la pensin Deben ser expedidos por el respectivo fondo de pensiones.
o devoluciones de saldos de ahorro pensional.
Certificados de los rendimientos financieros pagados Deben ser expedidos por las entidades financieras
durante el ao. correspondientes.

Certificados de ingresos recibidos durante el ao por Deben ser emitidos por las sociedades de las cuales es socio o
concepto de utilidades repartidas por sociedades accionista.
liquidadas.

Certificados de pago por concepto de alimentacin, Deben ser expedidos por el empleador.
efectuados por su empleador.
Certificados de pago de indemnizaciones por seguros de Deben ser expedidos por las aseguradoras.
vida.
Para determinar los pagos que constituyen Observaciones
deducciones del 2015
Para diligenciar esta seccin requiere tener a disposicin los documentos en los que consten los pagos efectuados en el 2015
y que tengan relacin con los ingresos percibidos. Para su ilustracin se enuncian algunos de ellos, pero segn el caso pueden
existir otros no relacionados en esta lista. Debe conservar la totalidad de los soportes.
Certificados de pago de intereses por prstamos para Deben ser expedidos por las entidades financieras.
adquisicin de vivienda.
Certificados por pagos de salud obligatoria y medicina Deben ser solicitados en la PILA.
prepagada.

Certificados por inversiones en nuevas plantaciones


de riegos, pozos, silos, centros de reclusin, en
mantenimiento y conservacin de obras audiovisuales, en
libreras, proyectos cinematogrficos y otros.
Certificados por donaciones a la nacin, departamentos, Expedidos por la entidad a la cual se hizo la donacin.
municipios, distritos, territorios indgenas y otros.
Relacin de facturas de gastos, indicando el valor total.
Relacin de los pagos efectuados a sus empleados por
concepto de sueldos, bonificaciones, vacaciones, cesantas
y otros.

Certificados de los pagos realizados por concepto de


aportes a las cajas de compensacin, Instituto Colombiano Solicitar a los operadores encargados de las plataformas de
de Bienestar Familiar, empresas promotoras de salud, pago, o directamente a las entidades de seguridad social y
administradoras de riesgos profesionales, fondos de parafiscales.
pensiones y otros.

Pagos por concepto de impuestos de industria y comercio, ICA: declaraciones tributarias, soportes de pago.
avisos y tableros y predial. Predial: recibo de pago o certificacin del municipio.
Certificados de las donaciones e inversiones que haya Expedido por la entidad que recibi las donaciones.
efectuado durante el ao.
Certificado de dependientes (cnyuges, hijos y padres que Declaracin realizada por el contribuyente, acompaada de
dependan econmicamente de usted). registros civiles de nacimiento y de matrimonio.
Anexo del pago de la seguridad social de la persona que
hace el servicio domstico.

Todos los documentos que respalden ingresos, costos,


deducciones y patrimonio, emitidos por las entidades o
personas competentes.

ACTUALCESE // Agosto del 2016 55


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