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2017 Deloitte & Touche S.R.L. REFORMA TRIBUTARIA 2017 Precios de Transferencia - Riesgos y Oportunidades 2
I. Evolucin del Contexto
Internacional en materia de PT
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1.1. Ex-ante Proyecto BEPS
Planificaciones
Fiscalizaciones
Compliance
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1.1. Ex-ante Proyecto BEPS
Enfoque
Planific. fiscales
agresivas/legales/
mcdo./Recaudacin.
imagen corporativa.
Auditoras (Arg. Brasil y
Mexico). Costos de
implementacin y
Sobreinterpret. defensa.
de Directrices.
Refuerzo de verificacin,
control y correcin
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1.2. Plan BEPS
Revisin de estndares
Pases en desarrollo
internacionales:
Stateless income.
Albania, Banglads, Croacia,
Georgia, Jamaica, Kenia, Nigeria,
Marruecos, Per, Filipinas,
Senegal, Tnez, Uruguay y
Miembros G-20 no OCDE Vietnam.
Colombia y Letonia
OCDE
+
G-20
34 pases miembros OCDE (Alemania, Australia, Blgica, Canad, Chile, Corea,
Dinamarca, Eslovaquia, Estonia, Espaa, Estados Unidos, Finlandia, Francia, Grecia,
Hungra, Irlandia, Islandia, Israel, Italia, Japn, Mxico, Pases Bajos, Nueva
Zelanda, Polonia, Portugal, Repblica Checa, Suiza, Suecia, Turqua y Reino Unido.
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1.2. Plan BEPS
Timeline
Setiembre 2014-
Noviembre 2012
Setiembre 2015
Diciembre 2016
Octubre 2015
Febrero 2013
Finales 2013
Inicios 2014
Reunin de OCDE presenta
lderes del G20 resultados al G20 -
Emisin
Reportes Finales
Per incorpora BEPS en
legislacin (PT)
Publicacin de Abordando la Revisin y discusin
Erosin de la Base Imponible y el de documentos
Traslado de Utilidades
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1.3. Acciones Plan BEPS
Impedir la utilizacin abusiva Evaluacin y seguimiento de BEPS Abordar los retos de la economa
Neutralizar los efectos de los
de Convenios. para la imposicin.
mecanismos hbridos
Normas sobre entidades Impedir la elusin artificiosa Revelacin de mecanismos de PFA Abordar los retos de las economa
extranjeras controladas de EP para la imposicin.
Accin 5 Accin 14
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1.4. Asistencia Administrativa Internacional
01
Octubre 2014: Acercamiento formal hacia el Foro Global.
Objetivos: Per se convierta en miembro pleno.
Compromisos: Pasar evaluaciones de pares Fase I y Fase II.
FORO GLOBAL (FG)
02
Acuerdo Multilateral de Autoridades Intercambios de Informacin (II).
Competentes para el Intercambio Accin 13.
Automatico de Reportes Pais por Pais Artculo 32-A LIR
04
OTROS COMPROMISOS
Intercambios a requerimiento y espontneos.
Intercambio automtico de informacin sobre otras rentas,
entre otras.
05 sobre Asistencia
Administrativa Mutua en
II a solicitud, espontneo y automtico.
Inspeccin de impuestos en el extranjero.
Inspecciones tributarias simultneas.
Materia Fiscal (CAM) Asistencia en la recaudacin de Impuestos
* http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/Status_of_convention.pdf
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1.5. Pilares Plan BEPS
La transferencia
de riesgos e
intangibles van
ms all de lo
contractual
.
En caso de
discrepancia entre Alineacin de
el contrato y los beneficios
conducta de las con la creacin
partes prima la de valor (FAR)
ltima .
Nuevo Marco
Vigencia y
Mundial
respeto por el
Regulatorio y de
Principio de PC
Asistencia
de entidad
Administrativa
separada
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10
II. Reforma Tributaria en materia de
Precios en Per
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Incorporacin de las recomendaciones del plan BEPS OCDE. (D.L. N1312,
pub. Dic. 2016 y vigente 1/01/2017).
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2.1. Obligaciones Formales - Per
Se establece un nuevo esquema de declaraciones juradas informativas
anuales que debern presentar los contribuyentes sujetos al mbito de
aplicacin de las normas de precios de transferencia:
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2.1. Obligaciones Formales - Estructura
Reporte Local
Descripcin del
Contribuyente Local
- Estructura gerencial Esquemas de asignacin
- Organigrama por reas
Informacin y esquemas de
- Personal a las que
asignacin que demuestren
reporta la administracin
cmo la informacin
local
financiera que ha sido
- Pases en los que esas
empleada en la aplicacin
personas tienen sus
de los mtodos de precios
oficinas
de transferencia es
coherente respecto a los
Y si existe la obligacin
Estados Financieros Anuales
del Master File?
Toda la informacin incluida
actualmente en un Estudio de Y respecto a ss intragrupo?
Precios de Transferencia local
adems de:
Informacin Financiera
Cuentas financieras anuales
de la empresa local para el Restructuraciones
ao fiscal en cuestin
Efecto de una
reestructuracin del negocio
o transferencia de
intangibles
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2.1. Obligaciones Formales - Estructura
Reporte Maestro
Estructura organizacional del grupo
Negocio del grupo para cada lnea de negocio principal
1. Determinantes de las utilidades
2. Cadena de suministros para los 5 productos/servicios ms importantes, adems de cualquier otro
producto/servicio que acumule ms del 5% de los ingresos del grupo
3. Acuerdos de servicios intercompaa importantes
4. Mercados geogrficos de productos/servicios materiales (por el punto 2)
5. Descripcin de reestructuraciones, adquisiciones, desinversiones
6. Anlisis funcional con los principales desarrollos de valor de las entidades
Intangibles
1. Estrategia del grupo para el desarrollo, propiedad y aprovechamiento de intangibles
2. Listado y propiedad legal de los intangibles ms importantes
3. Listado de acuerdos intercompaa importantes relacionados a intangibles
4. Polticas de precios de transferencia relacionadas a I&D e intangibles
5. Transferencias importantes de inters en relacin a intangibles
Actividades de financiamiento intercompaa
1. Cmo se financia el grupo
2. Identificacin de cualquier miembro del grupo multinacional que cumpla la funcin de centralizar el
financiamiento para el grupo, incluyendo el pas bajo cuyas leyes la empresa est organizada y es sede de
la administracin de dichas entidades
3. Polticas de precios de transferencia relacionadas a acuerdos de financiamiento entre partes vinculadas
Situacin fiscal y financiera
1. Estados financieros anuales consolidados
2. Listado y descripcin de los acuerdos unilaterales de fijacin de precios del grupo y normativa
tributaria a la que est expuesto
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2.1. Obligaciones Formales - Estructura
Reporte Pas por Pas
1
Ingresos (relacionados, no relacionados, total)
3
Impuesto a la renta pagado (efectivo)
Impuesto a la renta devengado
4
Capital declarado
5
Utilidad Acumulada
6
Nmero de Empleados
7
Activos tangibles distintos del efectivo y equivalentes de efectivo
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2.1. Obligaciones Formales - Estructura
Reporte Pas por Pas
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2.1. Obligaciones Formales - Estructura
Reporte Pas por Pas
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2.2. Tratamiento Tributario de los Servicios de Intragrupo
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2.2. Tratamiento Tributario de los Servicios de Intragrupo
Servicios de Bajo Valor Agregado
Documentacin e Metodologa
TEST DE BENEFICIO
informacin Aceptada
FEHACIENCIA Documentacin
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2.2. Tratamiento Tributario de los Servicios de Intragrupo
1
Evaluacin de
servicios a
Implementaci los que
n de margen aplicara el
2
del 5% sobre mtodo .
i. Tienen naturaleza de soporte. costos y
gastos
(identificacin
ii. No son parte del giro de negocio del Grupo. de costos y
gastos,
indicadores de
3
iii. No requiere el uso ni la creacin de intangibles alocacin, Definicin y
entre otros)
nicos y valiosos. preparacin
de la
document. de
iv. No implica la asuncin ni la creacin de riesgos soporte.
significativos por parte del prestador del servicio
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2.3. Tratamiento Tributario aplicable a los Commodities
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2.3. Tratamiento Tributario aplicable a los Commodities
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III.Fiscalizaciones en materia de
Precio de Transferencia
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3.1. Evolucin de PT en Per
Lineamientos Inicio de
Normativa de adicionales de PT: adecuacin
PT Requerimientos Infracciones y Reglamento Obligaciones Alcance normativa a PB.
incorporada de documentacin Penalidades de de precios de Formales: DJ, Avance en
en la formal de PT transferencia Estudio y Ajustes
PT compromisos de
Legislacin Document. APAs II y Asistencia
Sexto mtodo Adm.
Mayor especializacin,
informacin y
Requerimiento Fiscalizaciones Fiscalizaciones tecnologa.
a partir de especializadas
s de Estudios 25
de PT por requerimientos
parte del fisco de renta
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3.2. Anlisis de Riesgo de PT
26
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3.3. Anlisis de Riesgo considerando el indicador:
Reestructuracin de las relaciones jurdicas del Grupo: Risk Stripping
Comisionista de Venta
27
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3.4. Anlisis de Riesgo considerando el indicador:
Transferencia de Intangibles
28
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3.3. Anlisis de Precios de Transferencia
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3.2. Buenas prcticas para enfrentar exitosamente FPT
Planificacin y estrategia:
Plazo.
Recursos de la Ca./ asesores.
Interaccin y acercamiento con la AT.
Documentacin: volumen, muestra, calidad. Archivamiento/Sgte.
Instancia.
Pruebas en etapa de Fiscalizacin. Replanteamiento de
Evaluacin de una 2da. polticas de PT
Instancia.
Requerimientos
Escenarios
Posteriores: Pruebas
- Discusiones Reuniones
1er. Requerimiento especficas.
General de
-Confirmac./descartes.
informacin:
Requerimiento de -Pruebas.
Inicio de BP en FPT
informacin para - Anlisis multianual Temas en discusin ms
cerrar y aprox. a Jurisprudencia. comunes:
una hiptesis de - Reuniones Metodologa.
riesgo Commodities.
Multiplicidad de aos.
Aplicacin de Guidelines.
Comparables.
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3.2. Avances en Precios de Transferencia
Evolucin de un Nuevo Enfoque
de la Tributacin Internacional
Ajustes de PT
y participacin de la mayora
de los pases (diferentes Bajo el contexto de
Documentacin ms mayor informacin se
niveles). detallada espera incrementar los
ajustes de PT en cantidad
Nuevos Reportes con y calidad.
Calidad y cantidad parmetros
en la FPT Internacionales +
peculiaridades nacionales
Especializacin y
Calidad y cantidad APAs /modificacin de
afinamiento en
en conductas
procedimientos de FPT
Personal de la AT
El equipo de SUNAT en
Reduccin de Asimetra
precios de transferencia de Informacin
Asistencia Mutua se est consolidando y
capacitando en los
Cooperacin entre AT es ltimos aos. Incremento Discusiones ms tcnica
cada vez ms estrecha. del equipo.
Evolucin y/o modificacin de
conductas, as como mutuo
conocimiento entre la AT y las
Nivel Tcnico
Compaas Multinacionales
Reduccin de Asmetra
de Informacin 31
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IV. Recomendaciones
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4.3. Recomendaciones generales
Polticas de PT
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4.3. Recomendaciones especficas
Empresas comparables
Bajo estndares Uso de Informacin ms
mnimos reciente /Bases de datos
Mejor Mtodo/ descarte de
mtodos sustentado
Adecuada
segmentacin de la
Inform. Financiera
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Deloitte se refiere a una o ms de las firmas miembro de Deloitte Touche Tohmatsu Limited (DTTL), una compaa privada del Reino Unido
limitada por garanta ("DTTL"), su red de firmas miembro, y a sus entidades relacionadas. DTTL y cada una de sus firmas miembro son entidades
legalmente separadas e independientes. DTTL (tambin denominada Deloitte Global) no presta servicios a clientes. Una descripcin detallada de
la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y de sus firmas miembro puede verse en el sitio web www.deloitte.com/about.
Deloitte presta servicios de auditora, consultora, asesoramiento financiero, gestin de riesgos, impuestos, legal, y servicios relacionados a
organizaciones pblicas y privadas de diversas industrias. Deloitte presta sus servicios a cuatro de cada cinco de las empresas listadas en el
ranking Fortune Global 500, a travs de una red global de firmas miembro en ms de 150 pases, brindando sus capacidades de clase mundial y
servicios de alta calidad a clientes, suministrando el conocimiento necesario para que los mismos puedan hacer frente a sus ms complejos retos
de negocios. Para conocer ms acerca de cmo los ms de 225.000 profesionales generan un impacto que trasciende, conctese con nosotros a
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