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La vie conomique est constitue principalement de deux actes fondamentaux : la

production et la consommation. Ces deux actes sont indissociables puisque laction de


production a pour but de mettre le bien produit la disposition des consommateurs. La
production a pour donc la satisfaction des besoins dun ensemble dindividus qui
constituent le cot demande du march.
A loppos la consommation motive la production.
Cette production est ralise grce la combinaison de facteurs de productions :
le capital, le travail.
Cette ralisation nest possible quau sein dune structure organise quest
lentreprise qui est un systme complexe dont lessence est la fois technique,
conomique et sociale. Son activit doit lui permettre de vivre et cela nest possible
quau travers de la vente des produits fabriqus et de la ralisation des bnfices ; dou
la ncessit de pouvoir priodiquement dterminer le rsultat de lentreprise.
Ce rsultat ne pourra tre suivi qu travers un instrument relativement prcis : la
comptabilit

I LES LIMITES DE LA COMPTABILITE GENERALE


Les donnes recueillies de la comptabilit gnrale ne permettent que la
dtermination dun rsultat de manire globale : elle donne la situation de lentreprise
la fin de chaque anne.
Bien quindispensable les donnes de la comptabilit gnrale restent insuffisants pour
assurer une gestion rationnelle et une prise dcision en temps rel
La comptabilit isole ne permet pas
de comprendre lvolution et la dtermination du rsultat
de bien valuer les lments du patrimoine dorigine interne
Cest la raison pour laquelle la mise en place dune comptabilit analytique devient
ncessaire
II LA COMPTABILITE ANALYTIQUE
A DEFINITION
Contrairement la CG, la tenue de la CA nest pas obligatoire pour lentreprise. Elle est
mise en uvre pour pallier les insuffisances de la CG en matire de gestion.
La CA se dfinit comme une discipline base sur lanalyse des cots
linterprtation des donnes dans le but de prendre une dcision

B OBJECTIF
La CA est utilise pour
Analyser le rsultat et faire apparatre les lments constitutifs. Elle permet le
contrle du rendement et de la rentabilit, et fournit un grand nombre
dlment pour la prise de dcision
Complter la CG en lui donnant des bases dvaluation de certains lments

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Fournir des bases pour tablir les prvisions de charge et de produit
Ainsi la CA va nous conduire analyser des charges et des produits, a calcul des
cots et a lvaluation des stocks.
Pour atteindre ses objectifs lentreprise doit adapter sa comptabilit analytique
sa structure organique et aux activits quelle exerce. Sur ce plan quelques diffrences
apparaissent par rapport la comptabilit gnrale. Ces deux types de comptabilit
sont en fait complmentaires et leur rapprochement doit sinscrire dans la logique dun
meilleur traitement des informations de lentreprise afin de lui assurer son avenir.
Dressons cet effet un tableau de comparaison

CRITERESDE COMPARAISON COMPTABILITE GENERALE COMPTABILITE ANALYTIQUE


Au regard de la loi Obligatoire Facultative
Vision de lentreprise Global Dtaill
Horizon Pass Prsent future
Nature des flux Externe Interne
Utilisateur Tiers et direction Tous les responsables
Classement des charges Par nature Par produit

III- LA GESTION DES STOCKS


Un stock est une quantit variable dun article (matire, marchandises, produit fini)
augmente par les entres (achat ou production) et diminue par les sorties (vente ou
consommation)
Le stock dtenu au dbut de la priode est appel SI (stock initial) et le stock la
fin de la priode le SF (stock final)
Donc on peut tablir la formule suivante
SI + E S = SF
En partant de cette formule on va dterminer la formule pour chaque stock

MARCHANDISE : cest un bien achet pour tre revendu sans transformation


SI + A V = SF
MATIERE : cest u bien achet pour tre consomm au niveau des ateliers
SI + A C = SF
PRODUIT : cest le bien obtenu au niveau des ateliers et destin a tre vendu
SI + P V = SF
La diffrence entre le SF et le SI donne toujours la variation de stock (S)
S = SF SI
si la variation de stock est suprieure 0 : il y a STOCKAGE
si la variation de stock est infrieure 0 : il y a DESTOCKAGE

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Un systme de CA est toujours labor partir des donnes de la CG. Ces donnes
vont faire lobjet dun traitement au niveau de la CA. Mais u rapprochement sera tabli
entre les donnes de la CA et de la CG

I LE COUT
Un cot est une somme de charges correspondant un dcoupage de lentreprise jug
utile par le gestionnaire.
Une charge est un facteur dexploitation consomm par lentreprise pour le
besoin de son fonctionnement. Ainsi en CA la notion de charges et de produit sera
essentiellement utilise en matire danalyse des cots et rsultat

II LES CHARGES DE LA CA
A LES CHARGES ET LEUR INCORPORATION
Les donnes recueillies en CG ne rendent pas toujours compte des conditions normales
de lexploitation. Il est donc recommander doprer deux corrections pour parvenir aux
cots exacts

1 LELIMINATION DES CNI


Les charges non incorporables sont des charges qui ne sont pas lies lactivit ou
lexploitation de lentreprise. Il sagit
des charges provisionnes et des dotations aux provisions
lamortissement des charges immobilises
et les charges HAO

2 LAJOUT DES CS
Les charges suppltives sont des charges qui ne sont pas compris dans les CCG, mais
leur prise en compte dans le calcul des cots devient raisonnable. Il sagit de
la rmunration du travail de lexploitation dans les entreprises personnelles
la rmunration des capitaux propres ; les frais financiers du capital
NB : on peut retrouver dautres charges de substitution : cest le remplacement de
certaines charges de la CG par des montants plus significatifs

CCA = CCG CNI + CS

B LE TRAITEMENT DES CCA


Les CCA se rpartissent en charges directes et en charges indirectes

1 LAFFECTATION DES CD
Une charge est dite directe lorsquelle se rapporte immdiatement sans traitement
pralable au cot dun produit.

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Ces charges seront directement affectes au cot deux produits. Exemple
- matire
- MOD

2 LIMPUTATION DES CI
Une charge est dite indirecte lorsquelle se rattache plusieurs produits ; cest le cas de
lamortissement du btiment, de llectricit.
Pour calculer le cot des diffrents produits, il faut ncessairement distribuer la CI
entre les diffrents produits. Cette distribution est appele imputation
Le processus de mesure des cots peut en dfinitif tre reprsenter de la manire
suivante

CCA

CI CD

VENTILATION

CENTRES DANALYSE

AFFECTATION

IMPUTATION COUT DES PRODUIT


-

III SCHEMA TECHNIQUE


Le cycle dexploitation dune entreprise industrielle se dcompose en trois phases :
achat, production et distribution. Chaque phase correspond un calcul partiel de cot,
dou lintrt de le reprsenter sous forme de schma

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Stockage des matires et produits

Atelier Les phases du cycle


dexploitation

Le cot dun produit comprend des charges directes et des charges indirectes. Si les
charges directes peuvent tre affectes facilement un produit sans calcul, les charges
indirectes ne pourront tre imputes aux diffrents produits quaprs rpartition.
Cest ainsi que lentreprise utilise la mthode de sections homognes qui se repose sur
une division de lentreprise en compartiment appel centre danalyse

I LES CARACTERISTIQUES DE LA METHODE

A NOTION DE CENTRE DANALYSE


Le centre danalyse est une division comptable de lentreprise dans laquelle sont
groupes les charges indirectes avant leur imputation aux cots. Ce dcoupage est
fonction
de son organigramme interne
du processus de fabrication et de distribution
ou dune division fictive correspondant des objectifs
Ainsi on va distinguer deux types de centres danalyses
LES CENTRES PRINCIPAUX : ce sont ceux qui participent directement au
processus de production vente. Ce sont eux qui vont regrouper en fin de compte
les charges indirectes
LES CENTRES AUXILIERES : ce sont ceux qui donnent des prestations aux
autres centres. Ils regroupent des charges indirectes destines tre dverser
dans les centres principaux.
Les premiers peuvent tre appel centre oprationnel et les seconds centres de
structures

B LES UNITES DE MESURE


Pour chaque centre principal une unit de mesure est choisie ; et cest cette dernire qui
permettra dimputer les charges au cot des diffrents produits.
Lorsque lunit de mesure est exprime de faon physique on lappelle UNITE
DUVRE (matire, HMOD)

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Ainsi le cot qui servira imputer le cot dun centre est appel COUT DUNITE
DUVRE et se calcul de la manire suivante
COUT DU CENTRE
CUO =
NOMBRE DUNITE DUVRE

Par contre si lunit de mesure est exprime de faon montaire on lappelle ASSIETTE
DE REPARTITION et lexpression TAUX DE FRAIS remplace le CUO

COUT DU CENTRE
TF =
NOMBRE DASSIETTE DE REP

II REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES


Elle est fonde sur llaboration dun tableau de ventilation des charges indirectes. Deux
types de rpartitions seront effectus avant le calcul des COU et TF

A LA REPARTITION PRIMAIRE
Elle consiste rpartir les charges indirectes entre les diffrents centres danalyses.
Pour cela on utilise des cls de rpartition. La cration de ces cls repose sur
lhypothse selon laquelle il existe une proportion entre les charges et le travail fourni

B LA REPARTITION SECONDAIRE
Du point de vue comptable seul les frais des centres principaux seront imputs au cot.
Ainsi les frais de centres auxiliaires doivent tre ventil entre les diffrents centres
principaux ; on parle alors de sous rpartition des sections ou rpartition secondaire.
Non seulement les centres auxiliaires fournissent des prestations aux centres
principaux, mais aussi ils peuvent en fournir dautre CA. Raison pour laquelle on peut
distinguer deux cas de rpartition secondaire
le transfert en escalier
et le transfert crois ou prestation rciproque

Pour le second cas une mthode mathmatique sera utilise

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SCHEMA GENERAL DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

CA
ACHAT
M 1ER I
P

TABLEAU CP
ACHAT DE I
M CONS I REPARTITION P
P

C CNI
CR CHIF
C AFF
CI
G

CD
RESULTAT
CS ANALYTIQUE

La mthode des cots complets repose sur le principe de la prise en compte intgrale
des charges dans le calcul des cots et cot de revient. Elle utilise comme support
danalyse les donnes de la comptabilit gnrale. Ces donnes sont traites selon la
logique organisationnelle de toute entreprise. Cest dire selon que lactivit de cette
dernire est rpartir dans plusieurs centres danalyses.
Ces charges sont galement traites et analyses selon que lactivit de
lentreprise est commerciale ou industrielle .Les diffrentes phases de lactivit dune
entreprise industrielle conduisent calculer la CA, le CP, et le CD. Et la somme de ces
cots donne ce que lon appelle le cot complet.
I LE COUT DACHAT
A DEFINITION

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Le cot dachat reprsente pour les marchandises et les matires, tout ce quelles ont
cot jusquau moment ou leur mise en stock est assur. Donc le cot dachat est
constitu
Le montant figurant sur les factures net des rductions commerciales
Les frais accessoires dachat, cest dire tous les frais pays aux tiers avant
larrive dans lentreprise
Et les frais accessoires dapprovisionnement, cest dire toutes les charges
regroupes dans la section approvisionnement : ces charges sont imputes
au cot dachat par le biais du CUO
CA = PA + CD Appro + CI Appro
En comptabilit analytique les tableaux seront utilise pour le calcul des
Prix dachat

LIBELLE QUANTITE PRIX UNITAIRE MONTANT


Prix dachat
Frais
Approv
CA

B EVALUATION DES SORTIES


Aprs chaque stockage il convient de prsenter le compte dinventaire permanent du
stock. Ce compte permet de valoriser les sorties de stock et de mettre en vidence les
diffrences dinventaires.
Pour la valorisation des stocks le SYSCOA prconiser deux mthodes
La mthode du CUMP : cest la mthode la plus utilise. Avant chaque sortie
on dtermine un cot moyen pondr par application de la formule suivante
SI + E (valeur)
CMP =
SI + E (quantit)
La mthode du PEPS (FIFO). Avec cette mthode les sorties sont
considres comme seffectuant dans lordre des entres. Cela oblige
lentreprise individualiser les lots sur la fiche de stock
II- LE COUT DE PRODUCTION
On entend par cot de production, un cot obtenu aprs toutes les oprations de
transformation. Suivant les mthodes du processus de fabrication on peut avoir
calculer

LE COUT PAR ETAPE DE PRODUCTION


Cette mthode est utilise lorsque le produit passe par plusieurs tapes : un
cot est calcul chaque tape jusqu' son tape final dlaboration. Dans ce

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cas le cot total sobtient par addition des cots intermdiaires : le calcul est
donc VERTICAL

LE COUT PAR PRODUIT :


Il est utilis lorsque lentreprise fabrique plusieurs produits. Le processus de
calcul est donc HORIZONTAL
Quelque soit la mthode utilise le cot de production est toujours obtenue par la
somme des CD (matire et MOD) et des CI (les centres danalyses de fabrication). A
ceux la on ajoute les dchets, encours et sous produits

CP = CONS MAT + MOD + CI + EI EII +/- D

Aprs la dtermination du cot de production il faut ventuellement dresser le compte


dinventaire permanent

III LE COUT DE DISTRIBUTION


Comme tous les cots qui lon prcder il est compos de CD et de CI. Les CI sont
celles qui sont regroupes dans le centre distribution ; les CD sont celles qui concernent
un seul produit.
Ainsi on retrouve le cot de revient (CR) en faisant

CR = CPPV + CD

IV LA DETERMINATION DU RESULTAT
Deux types de rsultats sont calculs : le rsultat analytique dexploitation et le rsultat
net de la comptabilit analytique

A LE RESULTAT ANALYTIQUE DEXPLOITATION


Cest la diffrence entre le prix de vente dun produit et son cot de revient
RAE = CA CR
Et cest la somme des RAE qui donne le rsultat analytique global (RAG)

B LE RESULTAT NET DE LA CA (RCG)

La somme des RAE ne donne pas toujours le rsultat de la comptabilit gnrale car les
mmes charges ne sont pas prises en compte de part et dautre. Elle ne constitue pas
donc le rsultat ne t de la CA qui doit correspondre au RCG.
Les diffrences de traitement comptable sont lorigine des diffrents carts.
Ainsi on va procder un rapprochement des deux rsultats en ajoutant ou en
retranchant lun ou lautre ces diffrences de traitement comptables
Il y a trois sortes de diffrences de TC

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LES DIFFERENCES DINCORPORATIONS : ce sont les CNI, les CS et les
PNI
LES DIFFERENCES DINVENTAIRES : ce sont les manquants et les
excdants
LES DIFFERENCES DIMPUTATIONS : se sont les arrondis sur les CI
(tableau de rpartition)

0Pour trouver ce rsultat net faut tablir le tableau de concordance

LIBELLE MONTANT
RAG X
CNI X
CS X
PNI X
DIFF DINV Manquants Excdants
DIF DIMP Ngatif Positif
DIFF DARRONDI Excs Dfaut
SOLDE = RCG

TOTAL X X

COMPTE DE RESULTAT SIMPLIFIE

DEBIT CREDIT
Cons MAT (A- S) Production (V +
MOD S)
CCG Ind S des PSF
Dchets vacus S des encours
Emballage Dchets vendus
Produit accessoires
TATAL TOTAL

V COMPLEMENT SUR LE COUT COMPLET


Dune manire gnrale le cot de production dun produit comprend la consommation
de matire, la MOD et les CI. Et ces cots sont calculs priodiquement ; de ce point de
vu on peut distinguer
les produits finis
les produits semi-finis
les sous produits
les encours
les dchets et rebuts

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A LES SOUS PRODUITS
Ce sont des produits obtenus en mme temps que le produit principal sans quil soit
possible de diffrencier leur cot de production puisque la fabrication est simultane
.Exemple ptrole et gaz
Le sous produit est vendu en mme temps que le produit principal ; la
dtermination de sont cot de production peut se faire forfaitairement de deux manires
selon que le sous produit est vendu brut ou trait

B = PV CR B = PV (CD + CP) B = PV CD CP

DONC CP = PV (B + CD)
Le bnfice et les charges de distribution reprsentent la dcote forfaitaire. Finalement
CP = PV DECOTE FORFAITAIRE
1 SOUS PRODUIT BRUT
Le schma se prsente de la manire suivante

Dans se cas on va calculer le CP du SP brut qui va venir en dduction du cot de


production total de latelier pour avoir le cot de production du produit fini
CP = (QTE du SPB*PV) DF
APPLICATION
Lentreprise TEX fabrique un seul produit P partir de 2 matires dans un atelier.
Mais elle obtient simultanment un sous produit SP qui est stock au mme titre que P
avant leur commercialisation. Le processus de fabrication est le suivant
- Les 2 matires X et Y sont utilises au niveau de latelier la sortie duquel on
obtient P, SP et des dchets vendus 500F/kg. Le poids des dchets reprsente 200
kg, P 1200 kg et SP 400 KG
- Le cot de production de SP est obtenu forfaitairement partir de son prix de
vente, dduction faite dune dcote forfaitaire de 25% reprsentant le bnfice et les
charges directes de distribution

* COUT DE LATELIER * STOCK INITIAL * VENTES


- Matires X : 800 kg 750 F/kg - P : 300 kg 5 500F/kg - P : 1 450 kg
6 500/kg

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- Matire Y : 1 000 kg 1 500F/kg - SP : 100 kg 2 250 F/kg - SP : 450 kg
3000/kg
- MOD : 2000 h 500 F/h
- charges indirectes : 3 000 000

Charges indirectes de distribution 2 187 500 dont 187 500 pour S

TAF : 1- Calculer le cot de production de SP et de P


2 Dterminer le rsultat de P et SP
SOLUTION
1- COUT DE PRODUCTION
LIBELLE P SP
Matire X 800 750 600 000 CP = (400*3000) (400*3000)*25%
Matire Y 1 000 1 500 1 500 000 CP = 1200 000 300 000
MOD 2000 500 1 000 000 CP = 900 000
Charges 3 000 000
Ind. 200 500 - 1 00 000
Dchet 400 - 900 000
CP de SP
CP 1200 5 100 000 400 900 000
SI 300 1 650 000 100 225 000
SG 1500 4500 6 750 000 500 2 250 1 125 000
SORTIE 1450 6 525 000 450 1 012 500
SF 50 225 000 50 112 500

2 COUT DE REVIENT
LIBELLE P S
CPPV 1450 6 525 000 450 1 012 500
C DIST 2 000 000 187 500
CR 1450 8 525 000 450 1 200 000
PV 1450 9 425 000 450 1 350 000
RESULTAT 1450 900 000 450 150 0000

2 SOUS PRODUIT TRAITE


Le schma est ainsi reprsent

P
3
S
P

Dans ce cas on calcule dabord le CP de SP trait, puis on enlve les frais de traitement
(de latelier ou est fabriqu SPT) pour obtenir le CP de SPB.
Le CP de SPB va venir en dduction dans latelier (ou est fabriqu P et SPB)
pour obtenir enfin le CP du produit fini
CP = (QTE SPT*PV) DF
APPLICATION
Lentreprise KARDA fabrique un produit P et obtient simultanment un SP.
Le processus de production est le suivant :
- La matire A est utilise au niveau de latelier 1 la sortie duquel on obtient le
produit P et un SP brut qui doit tre trait.
- Le SP brut passe directement dans latelier 2 dou lon lui ajoute la matire B
pour
Obtenir le SP trait.
P et SP trait sont stocks avant leur commercialisation.
Vous disposez des informations suivantes

COT DE LATELIER 1 COT DE LATELIER 2


- Matire A : 750 Kg pour 2 000 000 - Matire B : 50 Kg pour
2 000 F/h
- MOD : 1 600 h 2 500 F/h - MOD : 1 000 h 5 00 F/h
- Charges Indirectes : 2 150 000 - Charges Indirectes. : 750 000

Le CP de SP trait est obtenu partir de son PV dduction faite dune Dcote


Forfaitaire de 20%.

STOCK INITIAL *PRODUCTION VENTE


- P : 150 Kg 15 000 F/Kg - P ; 600 - P : 700 Kg 15 000 F/Kg
- S : 50 Kg pour 625 000 - SP brut : 150 - SP : 240 Kg
12 500 F/Kg
- SP trait : 200

Charges Indirectes de distribution 580 000 dont 400 000 pour P.

T.A.F. :
Calculer le rsultat dgag par P et S

3
SOLUTION

Calculons dabord le cot de production de SP trait ( la sortie de latelier 2)


CP = PV DF CP = (200*12 500) (200*12 500)*0.2 = 2 000 000
Ensuite il faut enlever les frais de latelier 2 pour trouver le cot de production de SP brut
CP = 2 000 000 (100 000 + 500 000 + 750 000) = 650 000

COUT DE PRODUCTION

LIBELLE P (Atelier 1) LIBELLE SP (Atelier 2)


Matire A 750 2 000 00 CP de SP 150 650 000
MOD 1 600 2 500 0 brut 50 2 000 100 000
C Ind. 4 000 00 Matires B 1000 500 500 000
CP de SP - 150 0 MOD 750 000
brut 2 150 00 C Indirectes
0
- 650 000
CP 600 7 500 CP 200 2 000 000
000
SI 150 2 250 00 SI 50 625 000
SG 750 13 0 SG 250 10 500 2 625 000
SORTIE 700 000 9 750 00 SORTIE 240 2 520 000
SF 50 0 SF 10 105 000
9 100 00
0
650 000

COUT DE REVIENT ET RESULTAT

LIBELLE P SP
CPPV 700 9 100 000 240 2 520 000
C DIST 400 000 180 000
CR 700 9 500 000 240 2 700 000
PV 700 10 500 000 240 3 000 000
RTAT 700 1 000 000 240 300 000

B LES ENCOURS DE PRODUCTION


Un encours est un produit inachev et donc impropre la vente la fin de la priode
retenu pour les calcules de cots. Il faut valuer sparment ces encours et les produits
achevs.
Ils sont schmatiss de la manire suivante :

3
MAT + MOD + CI

Il suffit seulement de calculer la valeur de lencours final (encours 2), car la valeur de
lencours initial est gale celle de lencours 2 de la priode prcdente.
On peut distinguer deux sortes dvaluation

1 LEVALUATION DETAILLEE

Dans cette mthode on connat les quantits rellement utilises, le temps de MOD et le
nombre dunit duvre. Il suffit seulement de les valoriser pour trouver la valeur de
lencours final
APPLICATION
Lentreprise FOX NEW fabrique un produit TM partir de deux matires X et Y dans un
atelier. Au cours du mois doctobre la production acheve est de 2 000 pices, et les
charges sont de :

-- Matires X : 750 kg 1 000F/kg


-- Matire Y : 1 500 kg 1 500 f /kg
-- MOD : 500 heures 2 500 F/h
-- Charges indirectes : 1 625 000 (nature dUO : HMOD)

La situation des encours est la suivante


- E I : 100 pices pour 650 000
- E II : 250 pices qui ont consomms : 200 kg de X, 250 kg de Y, 100 HMOD, et
charges indirectes 100 heures

TAF
Evaluer les EII et calculer le cot de production

SOLUTION

3
- Evaluation dEII
- Matire X : 200*1000 = 200 000
- Matire Y : 250*1500 = 375 000
- MOD : 100*2500 = 250 000
- C IND : 100*3250 = 325 000

1 150 000
Cot de production

LIBELLE QUANTITE PU MONTANT


Matire X 750 1 000 750 000
Matire Y 1500 1 500 2 250 000
MOD 500 2 500 1 250 000
- C IND 500 3 250 1 625 000
Encours I 650 000
Encours II -- 1 150 000
Cot de PROD 5 375 000

2 LEVALUATION FORFAITAIRE

Cela consiste valuer approximativement le degr dachvement des encours en


pourcentage. Dans cette valuation la rpartition seffectue dune manire
proportionnelle la quantit de produit fini et des encours.
Il faut calculer la production quivalente pour chaque lment du cot de
production

PE = PA EI + EII

APPLICATION

Lactivit principale de lentreprise ARKAYS est la fabrication dun produit P partir


dune matire premire et dune matire consommable dans latelier

Les charges de latelier sont les suivantes


-- Matire premire : 700 kg 3000 F/kg
-- matire consommable : 500 kg 2 800 F/kg
-- MOD : 1000 heures 2 120 F/h
-- Charges indirectes : 500 h 10 300 F/h

La production acheve est de 2 500 pices et la situation des encours est la suivante
selon le degr dachvement

3
Libelle EI : 500 pour 450 000 EII : 800
Matire 100 % 100%
MOD 50% 50%
C IND 25% 25%

TAF
1- Calculer la production quivalente
2- Evaluer lencours final
3- Calculer le cot de production

SOLUTION

PRODUCTION QUIVALENTE
LIBELLE PROD ACH EI EII PROD EQUIV
Matire 2 500 500*100% = 500 800*100% = 2 800
MOD 2 500 500*50% = 250 800 2 650
C IND 2 500 500* 25% = 125 800*50% = 400 2 575
800*25% = 200

EVALUATION DE LENCOURS FINAL


- matire premire : [(700*3000)/2800] * 800 = 600 000
- matire consommable : [(500*2800)/2800] *800 = 400 000
- MOD : [(1000*2120)/2650]*400 = 320 000
- C IND : [(500*10300)/2575]*200 = 400 000

1 720 000

COUT DE PRODUCTION
LIBELLE QUANTITE PU MONTANT
Matire Prem. 700 3000 2 100 000
Matire Cons 500 2800 1 400 000
MOD 1000 2120 2 120 000
- C IND 500 10300 5 150 000
Encours I +450 000
Encours II -- 1 720 000
Cot de 2500 9 500 000
PROD

C LES DECHETS ET REBUTS


1 LES DECHETS
Ce sont des matires incorpores dans le cycle de production, mais qui ne se retrouve
pas dans la composition du produit fini.

3
On peut les calculer partir de la quantit brut de matire consomme ou de la quantit
nette. Mais quelque soit la manire dont on dtermine les dchets faut toujours
appliquer la formule suivante
BRUTE = DECHET + NETTE
les dchets vendus viennent en dduction du cot de production du produit
fini
les dchets vacus augmentent le cot de production

2 LES REBUTS
Ce sont des produits qui nont pas la cote ou les qualits requises, et que lon dduit,
recycle ou vendre avec une forte remise.
Si les rebut sont vendus ils viennent en dduction du cot de production (Valeur = PV
frais de distribution) ; sils sont vacus ils viennent aussi rduire le cot de production
(valeur = cot des matires conomises

Les charges de la comptabilit gnrales sont classes en fonction de leur nature


(exploitation, financire et exceptionnelles) afin de renseigner les tiers sur la formation
du rsultat. La comptabilit analytique retient dautres critres de classement car elle
poursuit des objectifs diffrents
Lanalyse en cot complet opre un classement entre les charges directement affectes
aux cots (CD) et celles qui doivent faire lobjet dun traitement particulier avant leur
imputation (CI). Cette mthode est trs utile pour fixer, par exemple, un prix de vente.
Lanalyse en terme de variabilit effectue un nouveau classement qui consiste
distinguer le caractre fixe et variable des charges. Cette analyse constitue un vritable
outil daide la prise de dcision car elle permet de rpondre des questions telles que
A partir de quel moment commence t-on a dgag un bnfice ?
Doit-on accepter une commande supplmentaire ?
Doit-on abandonner la fabrication de tel produit ?

I LE NIVEAU DACTIVITE
Lanalyse repose sur une distinction entre CV et CF, ce qui suppose que lon dfinisse
au pralable un facteur de causalit des variations de charges : lactivit
Ainsi lactivit dune entreprise est la fabrication de biens et de service ; dans
cette optique le niveau dactivit peut tre mesur par
la quantit produite et vendue
le chiffre daffaire hors taxe ralis

II LA VARIABILITE DES CHARGES


Lanalyse en terme de variabilit consiste reprer le comportement des charges en
fonction du niveau dactivit.

3
Ainsi toutes les charges dune entreprise peuvent tre reparties en CV (cot
oprationnel) et en CF (cot de structure). Mais on peut aussi retrouver des charges
semi variables

CD CV
CCA
CI CF

A LES CHARGES VARIABLES


Les charges variables sont des charges qui varient en fonction du niveau dactivit.
Elles sont troitement lies au niveau dactivit ; car elles augmentent ou baissent
proportionnellement la quantit produite ou au chiffre daffaire. On peut citer
la consommation de matire
la main duvre directe
Le cot variable peut tre reprsent sous la forme dune quation

CVT = ax avec
- a = cot variable unitaire si lactivit est exprim en quantit a = CVT/quantit
- a = taux de variabilit si lactivit est exprime en chiffre daffaire a = CVT/chiffre
daffaires

B LES CHARGES FIXES

A loppos, dautres charges nvoluent pas ncessairement lorsque lactivit varie : se


sont les charges fixes ou de structures.
Cependant lorsque le niveau dactivit dpasse un certain seuil, de nouveaux
investissements doivent tre effectus, permettant daccrotre le niveau de production.
Le CF augmentent alors par pallier. Mme si la structure reste inchange leur montant
en franc peut changer
Amortissement, assurance
Loyer, les salaires des cadres

C LES CHARGES SEMI VARIABLES


Se sont des charges qui ont une partie fixe et une partie variable. On doit toujours
dissocier ces deux parties. Puisquil y a u e partie fixe et une partie variable lquation
sera de la forme
CSV = ax + b
Pour dterminer lquation on utilise un systme dquation, car on connat la CSV et le
niveau dactivit (x) ; il suffit seulement de dterminer a et b

3
Ainsi le cot total dun bien ou dun service comprend des CF, des CV et des
CSV. Donc le CT sera aussi de la forme
CT = ax + b
III LE TABLEAU DEXPLOITATION DIFFERENTIEL
Aprs regroupement des charges la diffrence entre le chiffre daffaires et le cot
variable donne la marge sur cot variable ; et cest la diffrence entre cette dernire et
les cots fixes qui donne le rsultat

CA
M/CV
CV
RESULTAT
CF

Le TED permet de mettre en vidence la formation de la M/CV qui est trs utile pour la
prise de dcision. Un produit sera qualifi de rentable sil dgage une forte M/CV.
En effet celle-ci permet daborder les CF et de dgager un bnfice. Elle
reprsente, pour un produit sa contribution la couverture des CF

TED
LIBELLE MONTANT %
CAHT CA
CV -CV

M/CV = M/CV
CF -CF
RESULTAT R

IV NOTION DE SEUIL DE RENTABILITE


Quel que soit le niveau de production et pour une structure donne, les charges fixes ne
peuvent tre rduites, elles sont supportes pour leur montant total par lentreprise.
Cest pourquoi il convient de raliser une marge sur cot variable suffisante pour couvrir
en totalit les charges fixes. Le seuil de rentabilit reprsente le niveau du chiffre
daffaires qui couvre exactement le total des charges variables et fixe de lexercice

A DEFINITION

3
Le SR dune entreprise est le CA (en valeur ou en quantit) que doit raliser cette
dernire pour atteindre lquilibre financier : ni profit ni perte (rsultat = 0).
On lappelle aussi chiffre daffaires critique, point mort ou seuil de profitabilit.
Lobservation du TED permet dcrire que dans cette hypothse M/CV = CF : cest la
mthode classique de dtermination du SR

B DETERMINATION

1 DETERMINATION PAR CALCUL


Nous pouvons le schmatis ainsi par proportionnalit

SR CA
SR*M/CV = CA*CF
CF M/CV

CA*CF
SR = SR en valeur
M/CV

On peut aussi diviser chaque terme par le CA : on aura

CA*CF/CA
SR = or MCV/CA = taux de marge (TM)
M/CV/CA

Finalement CF
SR = SR en valeur
TM

On peut aussi utiliser deux formules pour trouver le SR en quantit

CF
SR = ; M/CVu =MCV/qt SR en quantit ou SR en valeur/PVu
M/CVu
2 DETERMINATION GRAPHIQUE

3
Pour la reprsentation graphique
laxe des abscisses mesure le volume dactivit
laxe des ordonnes mesure les montants en franc (marges, cot et chiffre
daffaire)

a) LE PRINCIPE
On doit reprsenter dans un mme graphique lquation du CF et celle de la M/CV
- CF = b
- M/CV = ax avec
a = M/CV unitaire si lactivit est exprime en quantit
a = taux de variabilit si lactivit est exprime en chiffre daffaire

b) LES VARIANTES

RESULTAT = 0

Il consiste reprsenter sur le graphique lquation du rsultat RTAT = ax b


Et cest la rencontre entre la droite du rsultat et laxe des abscisses qui donnent le SR

COUT TOTAL = CHIFFRE DAFFAIRE


On fera la reprsentation graphique du CT et du CA et leur point de rencontre donne le
SR
CT = ax + b
CA = Px avec p = PVu

NB : si lactivit est exprime en chiffre daffaire ; la droite du CA sera reprsente par la


premire bissectrice

C SEUIL DE RENTABILITE ET TEMPS

Il consiste dterminer la date la quelle sera atteint le SR. Cela suppose donc que les
ventes vont staler sur toute lanne (12 mois).
La dtermination peut se faire dans loptique dune activit rgulire ou irrgulire

1 ACTIVITE REGULIERE

3
On calcule dabord la dure du SR appel d ; on peut le faire dune manire
proportionnelle

CA 12
SR d d*CA = SR*12 d = SR*12/CA
Lorsquil y a cong durant lanne on aura d = SR*(12 c)/CA

Pour dterminer la date de point mort on ajoute la dure partir du 1 er janvier. On peut
aussi utiliser une mthode graphique (laxe des abscisses sera divis en 12 parties
correspondant au douze mois de vente de quantit gale)

2 ACTIVITE IRREGULIERE

Souvent lactivit dune entreprise nest pas rgulire en cours danne. Dans un tel cas
la dtermination de la date de point mort se fera par interpolation.

Il faut dabord faire le cumul des ventes de priode en priode, pour ensuite
dterminer dans quel intervalle se trouve le SR

a A xa SRA
x SR
=
b B
ba BA

C - SR ET CHANGEMENT DE CONDITION DEXPL

1 MODIFICATION DE LA STRUCTURE

Elle se traduit par une diminution ou une augmentation des Cf, mais la M/CV reste
inchange. Le nouveau SR sera obtenu partir des nouvelles CF

3
2 CHANGEMENT DE LA M/CV

Lorsque la M/CV est modifie en cours dexercice, il convient d effectuer un


changement de repre pour dterminer le nouveau SR

En effet il y a dplacement de lorigine vers le point correspondant au


changement. Il faut dterminer la nouvelle quation de la M/CV

-- M/CV y = ax
-- M/CV Y = aX
-- M/CV (y axo) = a(x xo)
M/CV y = a(x xo) + axo

V LE TABLEAU DEXPLOITATION DIFFERENCIEL


Le TED peut tre tabli pour une entreprise industrielle ou commerciale

ENTREPRISE INDISTRUELLE ENTREPRISE COMMERCIAL

CA Net (HT) CA CA Net (HT) CA

ACHAT MATIERE ACHAT DE


+ FRAIS APPROV MARCHANDISES
-- S DE MATIERE + FRAIS DAPPROV
= CAMC -- S DE MARCH
+FRAIS DE PRODUCTION = CAMV
-- S DE PRODUIT + FRAIS DE DIST
= CPPV
+ FRAIS DE
DISTRIBUTION
= COUT -- CV = COUT -- CV
VARIABLE =M/CV VARIABLE =M/CV
MARGE SUR CV -- CF MARGE SUR CV -- CF
-- COUTS FIXES -- COUTS FIXES
= RESULTAT =R = RESULTAT =R
CAMC = cot dachat des matires consommes

3
CPPV = cot de production des produits vendus
CAMV = cot dachat des marchandises vendus

On peut dgager les formules suivantes partir du TED


-- STOCK MOYEN SM = (SI+SF)/2

-- COF DE ROTATION(r)
MARCH = CAMV/SM MATIERE = CAMC/SM PRODUIT = CPPV/SM

-- DUREE DE STOCKAGE d = 12/r ou 360/r

-- MARGE DE SECURITE MS = CA SR

-- INDICE DE RENTABILITE (ou de scurit) IR = MS/CA

-- INDICE DE PRELEVEMENT IP = CF/CA

CONCLUSION

La variabilit des charges a pour consquence lutilisation de deux mthodes : la


mthode des cots variables et la mthode des cots spcifiques

METHODE DES COUTS VARIABLES


Lenchanement des calcules est le mme que pour la mthode des cots complets. Ici
on calcule des CV dachat, de production, et de revient. Les CF sont considrs comme
des charges non incorporables et ne sont pris en compte, pour leur montant global,
quau niveau du tableau de concordance

METHODE DES COUTS SPECIFIQUES


Dans cette mthode se sont les cots fixes indirects qui seront considrs comme des
charges non incorporables. Toutes les autres charges seront utilises dans les calculs

Lanalyse en terme de variabilit opr une distinction des charges de la CA en CF et en


CV. Elle montre que quelque soit le niveau de production et pour une structure donne,
les CF ne peuvent tre rduits : elles sont supports pour leur montant total par
lentreprise.

3
La mthode de limputation rationnelle pour objectif de ne retenir que les CF
correspondants lactivit relle. Cette mthode va permettre de stabiliser le CTu, afin
de fixer facilement un prix de vente

I LE NIVEU DACTIVITE DE LENTREPRISE


Chaque entreprise dfinit un niveau dactivit dit normal, cd qui correspond la
production de la priode obtenu sans incident favorable ou dfavorable : cest le plein
emploi
A LE COMPORTEMENT DES COUTS UNITAIRES
La variation de lactivit modifie le cot unitaire de production et de revient dun
produit. En effet lorsque le niveau dactivit augmente le cot unitaire devient plus faible,
inversement lorsque le niveau diminue, le cot unitaire est plus lev

Exemple
Une entreprise a une production normale de 500 articles par mois
ELEMENTS JANVIER : 500 FEVRIER : 400 MARS : 800
MATIERE 250 000 200 000 400 000
MOD 500 000 400 000 800 000
CV 750 000 600 000 1 200 000
CF 1 250 000 1 250 000 1 250 000
CT 2 000 000 1 850 000 2 450 000
Cu 4 000 4625 3062,5

On constate la difficult de fixer un PV stable, a cause de linstabilit des Cu


Origine : les CF donc il faut filtrer

B OBJECTIF DU FILTRAGE
Le filtrage des CF permet de stabiliser les CFu, donc du CTu. Ainsi lentreprise pourra
contrler ses cots et fixer un PV stable.
Pour cela il faut utiliser la mthode de limputation rationnelle des CF

II MISE EN UVRE DE LA METHODE


A LA TECHNIQUE UTILISEE
1 LE PRINCIPE
Pour mettre en place la mthode de limputation rationnelle il convient
de dterminer le niveau dactivit dit normal de lentreprise
de calculer pour la priode le taux dactivit ou coefficient dimputation
rationnelle
TAUX DACT = ACT REELLE/ACT NOR
puis dappliquer ce taux au CF
Exemple

ELEMENTS JANVIER FEVRIER MARS

3
TAUX DACT 500/500 = 1 400/500 = 0,8 800/500 = 1,6
CFI 1 250 000 1 000 000 2 000 00

En reprenant le tableau on aura


ELEMENTS JJANVIER 500 FEVRIER 400 MARS 800
CV 750 000 600 000 1 200 000
CFI 1 250 000 1 000 000 2 000 000
CT 2 000 000 1 600 000 3 200 000
Cu 4 000 4 000 4 000

2 CONSEQUENCES
On constate que le montant des CFI sera modifi de faon fictive, a la hausse ou la
baisse, en fonction de lactivit. Cette variation dactivit peut se traduire par
un cot de sous activit ou cot de chmage lorsque le TA < 1 (AR < AN)
un bonis de suractivit lorsque le TA > 1 (AR > AN)
Le boni de suractivit et le malis de sous activit sont des diffrences dimputation
assimiles des PNI et CNI, qui vont affects le rsultat rel de lentreprise au niveau
du tableau de concordance

B UTILISATION DE LA METHODE
1 IMPUTATION RATIONNELLE DES CF INDIRECTS
On doit imputer rationnellement les CF au niveau de chaque centre danalyse. Des
problmes peuvent apparatre au niveau de la rpartition secondaire
Imputer avant de repartir
Ou repartir avant dimputer
En rponse cette question trois cas sont considrs
TA pour chaque centre : On IR le CF avant deffectuer la rpartition
secondaire
Absence de TA pour les centres auxiliaires : On effectue la rpartition
secondaire avant dimputer
TA commun tous les centres : choix libre

2 IMPUTATION RATIONNELLE DE CF DIRECTS


Elle est relativement facile effectuer : il suffit seulement dappliquer le TA sur le CFD

3
L e CP est un cot calcul priori, pour permettre le contrle de gestion par analyse des
carts. Il sagit donc dtablir pour une activit normale, des cots prvisionnels
considrs comme normaux, en vue de calculer par la suite dventuels carts entre CS
et CR

I ELABORATION DES CP
A CALCUL DES STANDARDS
On doit faire la distinction entre CD et CI dune part ; et au niveau des CI faut distinguer
les CV des CF dautre part.
Le montant des CI prvisionnels est appel BSB. Le calcul des standards se fait
en trois tapes
dtermination des standards techniques : quantit de matires, nombre
dHMOD, nombre dUO ncessaire pour la fabrication dune unit
Fixation des standards conomiques : prix dachat des matires, le taux
horaire, et le CUO calcul partir du BSB
Calcul des standards de charges standards TECH*standards ECO
Tous ces lments sont regroups dans la Fiche de Cot de Production Unitaire
Prtabli : FCPUP

LIBELLE QUANTITE PRIX UNIT MONTANT


MATIERE Q PA
MOD H TH
C IND Nbre UO CUO
1
A partir de ce tableau on peut tablir lquation
-- du cot standard de la production relle CS = ax
BSF = ax + b
-- le Budget Standard Flexible
B DETERMINATION DESECARTS
Priodiquement une comparaison est effectue entre le CP et le CR. Le CR est constat
et le CP calcul partir de la FCPUP.
Ainsi pour chaque lment de charges un cart est calcul en faisant la diffrence entre
CP et CR
CR = Pr*Qr CP = Ps*Qs EG = (Ps*Qs) (Pr*Qr)
Pour cela un tableau sera tabli
LIBELLE COUT STANDARD COUT REEL ECART
QTE PU MTANT QTE PU MTANT
MATIERE
MOD

3
C IND
TOTAL

NB : Il arrive souvent que la production comporte des encours, dans ce cas il faut
calculer la production quivalente pour chaque lment de charges PE = PA EI + EII
Ainsi la PE sera applique sur chaque lment de charges pour dterminer le CS
de la production relle

II ANALYSE DES ECARTS GLOBAUX


Il sagit danalyser lcart global en mettant laccent sur les deux composants : le prix et
la quantit

A ECART SUR CHARGES DIRECTES


On sait que EG = Ps*Qs Pr*Qr Cette variation peut provenir de
-- la variation du prix P = Ps Pr
-- la variation de la quantit : Q = Qs Qr
Donc lcart global se dcompose en deux sous carts : cart sur prix et cart sur
quantit

E/Q = (Qs Qr) Ps


E/P = (Ps Pr) Qr
1 CAS PARTICULIER DE LA MOD
Il arrive que, pour une priode donne, on ait recours des heures supplmentaires.
Lanalyse de lcart sur taux horaire va se faire de faon plus dtaille. Car on va
calculer l cart sur taux normal et l cart sur taux supplmentaire
E/Tn = (Ts Tn) Hn
E/Tsup = (Ts Tsup) Hsup

2 ANALYSE GRAPHIQUE
On reprsente sur un graphique les quantits en abscisse et les prix en ordonn : on
aura quatre cas de figure

3
B ECART SUR CHARGES INDIRCTES

Lcart est calcul en faisant la diffrence entre le budget standard imput et le budget
rel BSI BR. Cet cart se dcompose en cart
Ecart sur rendement
Ecart sur activit
Ecart sur budget
Mais il faut au paravent calculer trois autres budgets a partir du BSB
BSI = CUOs*NUOs
BSE = CUOs*NUOr
BSF = (CUOv*NUOr) + CFs

ECART SUR RENDEMENT : cest la diffrence entre le cot prtabli imput et


le cot rel
E/R = BSI BSE
ECART SUR ACTIVITE : cest la diffrence entre le budget du centre et le cot
prtabli
E/A = BSE BSF
ECART SUR BUDGET : cest la diffrence entre le budget du centre et le cot
rel
E/B = BSF -- BR

Cest cart peuvent tre reprsenter graphiquement


Il faut tablir lquation du BSF et lquation du CS en fonction de la production

CS

CR

BSF

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