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IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
InformE especial Planificacin, presupuestos y toma de decisiones IV-1
Revisando la CINIIF 19: Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio IV-4
aplicacin prctica NIC 36 Deterioro del valor de los activos IV-7
NIC 16 Propiedades, planta y equipo: Depreciacin IV-11

Planificacin, presupuestos y toma de decisiones

Informe Especial
empieza con el conocimiento de la mi- combinan con otros datos y se analizan.
Ficha Tcnica sin y visin que tiene la entidad que Con base en esos resultados, la gerencia
Autor : C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo permitir hacer el proceso del proceso toma decisiones y formula estrategias
estratgico, obteniendo informacin como: 1) el nivel de produccin, 2) mez-
Ttulo : Planificacin, presupuestos y toma de respecto a las fortalezas que pueda cla de productos, 3) precios de venta, 4)
decisiones estabilidad de una lnea de productos
tener como tambin procesar y analizar
Fuente : Actualidad Empresarial N 310 - Primera las debilidades con el fin de superarlas. existentes y, si esta debe continuar, 5)
Quincena de Setiembre 2014 Adems, los funcionarios responsables rentabilidad potencial de adicionar una
de la organizacin tienen que ver en nueva lnea de productos, 6) ampliacin
perspectiva el entorno de la empresa a de las instalaciones, y 7) alteraciones en
1. Naturaleza del presupuesto. fin de tener en cuenta las amenazas y el proceso de produccin2.
Papel de los presupuestos en las oportunidades posibles de nuestra
la planificacin empresarial empresa.
La planeacin empresarial consiste en la Planificacin de las operaciones
El planeamiento implica desarrollo y de manufactura
adecuacin anticipada de los medios o crecimiento de la empresa, para cuyo
recursos de la empresa a los objetivos o efecto como resultado de esta funcin
fines establecidos mediante un conjunto se conocer y, luego, se llevar a cabo Plan de ventas
de acciones interdependientes1. la realizacin de los ejes de desarrollo
Lo indicado anteriormente implica que el estratgico, para cuyo efecto, se necesita-
Cambio en el in-
proceso de planeacin de una empresa rn los recursos econmicos y humanos. ventario productos
terminados

Esquema de las fases llevadas a cabo en el desarrollo


del Plan Estratgico de la empresa
Plan de produccin

Anlisis del Misin


diagnstico de la Matriz FODA Visin
empresa Valores Presupuesto Presupuesto Presupues-
de materia de mano de to costo
prima obra indirecto

Objetivos Ejes
Indicadores Acciones Fuente: Glenn Welsch (1990). Presupuestos: Plani-
estratgicos estratgicos
ficacin y control de utilidades. P. 225.

Las dos funciones principales que tienen


los gerentes de las instituciones son
Meta
las que corresponden al planeamiento
y control de las operaciones de las
empresas. Para realizar estas funciones
Fuente: Elaboracin propia. de direccin y toma decisiones, los res-
ponsables de estas funciones utilizan el
Planeacin es la formulacin de objeti- para lograr estos objetivos. Los objetivos presupuesto como visin de futuro de
vos segn la administracin de la orga- y programas se preparan sobre una base gestin de la empresa.
nizacin y sus programas de operacin de corto y largo plazos que dan pautas a
las operaciones diarias y a las actividades 2 POLIMENI S. Ralph, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg. (2000).
1 MALLO, Carlos, Robert S. Kaplan, Sylvia Meljem y Carlos Gimnez. futuras. Los datos suministrados por un Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de
decisiones gerenciales. 3.a edicin. Editorial McGraw-Hill. Mxico.
(2000). Contabilidad de costos y estratgica de gestin. Editorial
Prentice Hall. Espaa. P. 445.
sistema de contabilidad de costos se P. 9.

N 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial IV-1


IV Informe Especial
Poltica: Nivel de produccin estable El presupuesto es una expresin cuantitativa de los objetivos
1.er 2.o 3.er 4.o gerenciales y un modelo para controlar el progreso hacia el logro
Detalle Ao
trimestre trimestre trimestre trimestre de tales objetivos. Para que sea efectivo debe estar coordinado
Venta planificada 8,200 2,000 2,100 1,900 2.200 con la gerencia y el sistema de contabilidad5.
Ms: inventario final 100 200 250 180 100
Total 8,300 2,200 2,350 2,080 2,300 Plan estratgico de utilidades de largo plazo
Menos: inventario inicial (100) (100) (200) (250) (180)
Produccin planificada 8,200 2,100 2,150 1,830 2,120 Real Presupuestado
Detalle
2012 2013 2014 2015 2016 2017
Fuente: Elaboracin propia.
Ventas S/.6,000 8,000 7,000 8,500 8,000 7,000
(-) Costos variables 4,000 5,000 4,500 5,500 4,800 4,200
Los gerentes de produccin deben producir las cantidades del Margen de contribucin 2,000 3,000 2,500 3.000 3,200 2,800
presupuesto de ventas a necesidades de produccin, en uni- Costos fijos 1,000 1,000 1,500 2,000 1,200 1,000
dades, para el periodo presupuestal y para cada producto, al Ingresos varios 100 500 200 500 100 400
mismo tiempo que se consideran las polticas de inventarios de Utilidad antes impuestos 1,100 2,500 1,700 2,500 2,100 2,200
la gerencia general. En vista de que el plan de produccin se for- Impuesto estimados 330 750 510 750 630 660
mula antes de finalizar el ao, entonces es necesario determinar Utilidad neta S/.770 S/.2,450 S/.1,190 S/.1,750 S/.1,470 S/.1,540
la cantidad inicial para considerarlo en el nuevo presupuesto. Fuente: Elaboracin propia.
Cuando se haya determinado la produccin presupuestada para
el ao presupuestado, el siguiente paso es determinar la cantidad El plan estratgico de utilidades de largo plazo est de acuerdo
de produccin para cada periodo del ao en concordancia con con los objetivos generales de la empresa, los objetivos espec-
el presupuesto de ventas tal como se ha ilustrado en el cuadro ficos y las estrategias de largo plazo que la empresa hizo en su
del presupuesto de produccin indicada en el cuadro poltica: plan estratgico institucional. El plan estratgico de utilidades
nivel de produccin estable. de largo plazo es amplio y muestra solo datos concentrados. La
parte formal de plazo de largo alcance incluye para cada uno
La administracin de una empresa requiere el constante ejer- de los aos: estado de resultado, estado de situacin financiera,
cicio de ciertas responsabilidades directivas. A tales responsa- proyeccin del flujo de efectivo, plan de desembolso de capital,
bilidades a menudo se le denomina como las funciones de la necesidades de personal, planes de investigacin y un plan de
administracin3. posicionamiento en el mercado a largo plazo6.
Chavenato en su libro Fundamentos de administracin organiza el Un programa de presupuesto integrado consiste en el presu-
proceso administrativo de la siguiente manera: puesto de operacin, un plan para mejorar las utilidades, una
proyeccin del flujo de caja y un presupuesto de inversin de
Planificacin capital.7 A continuacin, se grafica la estructura de un presu-
Objetivos de
Administracin Organizacin Subordinados
la empresa puesto maestro.
Direccin
Control Presupuesto operativo y presupuesto financiero

Las funciones del administrador, como un proceso sistemtico,


se entienden de la siguiente manera:
Presupuesto de
ventas

Planificacin Organizacin Direccin Control


Presupuesto de Presupuesto de
inventario final compras

Los presupuestos constituyen un elemento bsico en el mundo


corporativo. Sin ellos es difcil para los gerentes y empleados Presupuesto de
saber si se encuentran en el camino correcto para cumplir con costo de ventas
Presupuesto operativo
el crecimiento y los gastos4.
A continuacin, se detalla un cuadro que indica un flujo de caja, Presupuesto de
el gerente financiero lo usar para evaluar, tomar decisiones y gastos operativos
hacer la gestin correspondiente.
Flujo de caja por ventas reales y proyectadas 2014 Estado de resultados
Julio a diciembre (a fin de cada mes)
Concepto Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Ingresos 10,000 10,000 9,000 7,000 7,000 6,000 Estado de
Efectivo (70 %) 7,000 7,000 6,300 4,900 4,900 4,200 Presupuesto Presupuesto Presupuesto situacin
Crdito (60 das) 3,000 3,000 2,700 2,100 financiero de capital de efectivo financiera
Costos directos 11,000 11,000 9,900 7,700 7,700 6,600 presupuestado
Efectivo (60 %) 6,600 6,600 5,940 4,620 4,620 3,960
Crdito (30 das) 4,400 4,400 3,960 3,080 3,080
Costos fijos 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000
Efectivo (90 %) 2,700 2,700 2,700 2,700 2,700 2,700 Fuente: HORNGREN T. Charles, Gary L. Sundem y William O. Stratton. (2006).
Crdito (30 das) 300 300 300 300 300 Contabilidad Administrativa. 13.a edicin. Prentice Hall Mxico. P. 300.
Impuestos 2,000 2,000 1,800 1,400 1,400 1,200
Flujo de caja -4,300 -9,000 -5,840 -5,080 -4,500 -4,940
Fuente: KAFKA KIENER, Folke. (1992). Decisiones econmicas en la empresa. 5 POLIMENI S. Ralph, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg. (2000). Contabilidad de costos: Conceptos y
aplicaciones para la toma de decisions gerenciales. 3a edicin. Editorial McGraw-Hill. Mxico. P. 345.
3 WELSCH, Glenn, Ronald Hilton y Paul N. Gordon - (1990). Presupuestos: Planificacin y control de 6 MALLO, Carlos, Robert S. Kaplan, Sylvia Meljem y Carlos Gimnez. (2000). Contabilidad de costos y
utilidades. Editorial Prentice Hall, P. 3. estratgica de gestin. Prentice Hall. Espaa. P. 143.
4 HORNGREN, Charles, Srikant M. Datar y George Foster. (2007). Contabilidad de costos: Un enfoque de 7 BACKER, Morton, Lyle Jacobsen y David Noel Ramrez Padilla (1997). Contabilidad de costos: Un enfoque
gerencia. Dcimo segunda edicin. Prentice Hall, Mxico. P. 180. administrativo para la toma de decisiones. 2.a edicin. Editorial McGraw-Hill Mxico. P. 434.

IV-2 Instituto Pacfico N 310 Primera Quincena - Setiembre 2014


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
2. El proceso presupuestario 2.4. Presupuesto de consumo de materia prima directa
El presupuesto es un medio de accin empresarial que permite
Enero Febrero Marzo Abril
dar forma explcita a las decisiones y los planes en trminos Unidades requeridas en produccin 11,000 15,000 19,000 45,000
econmicos. En un sentido esttico, supone una estimacin Costo unitario del material directo S/.4.00 S/.4.00 S/.4.00 S/.4.00
expresada en cifras y valoradas en unidades monetarias de los Costo del consumo de materia prima S/.44,000 S/.60,000 S/.76,000 S/.180,000
programas de accin previstos y aprobados por la direccin8.

2.1. Presupuesto de ventas 2.5. Presupuesto de mano de obra directa


En muchas empresas, el pronstico de las ventas empieza con La mano de obra directa est planificada de acuerdo a la pro-
la preparacin de las estimaciones de ventas realizada por sus duccin y en funcin del estudio de tiempos y movimientos que
vendedores. Luego estas estimaciones se enviarn a la zona de requiere la gestin de produccin de la empresa. A continuacin,
venta con la finalidad de verificar dicha informacin. General- presentamos el respectivo presupuesto de mano de obra directa.
mente, los gerentes de las zonas de venta hacen el ajuste de la
proyeccin de venta sobre la base de la realidad y experiencia. Enero Febrero Marzo Trimestre
Unidades a fabricar 11,000 15,000 19,000 45,000
Despus de este paso, la informacin es enviada al gerente
Horas de mano de obra por unidad 0.50 0.50 0.50 0.50
general de marketing para su revisin y aprobacin. Total de horas de trabajo 5,500 7,500 9,500 22,500
Costo de una hora de trabajo S/. 5.00 S/. 5.00 S/. 5.00 S/. 5.00
Presupuesto de ventas Costo total de mano de obra directa S/.27,500 S/,37,500 S/.47,500 S/-112,500

Distrito Enero Febrero Marzo Trimestre


A 1,000 2,000 3,000 6,000 2.6. Presupuesto de costos indirectos de fabricacin
B 2,000 3,000 4,000 9,000
En unidades C 3,000 4,000 5,000 12,000
El presupuesto de costos indirectos de fabricacin es muy im-
D 4,000 5,000 6,000 15,000 portante, razn por la cual es necesario hacer un levantamiento
Total 10,000 14,000 18,000 42,000 del costo indirecto en que incurre la fbrica, los cuales tendrn
A S/.20,000 40,000 60,000 120.000 que buscar una tasa de distribucin para ser asignados a los
B 40,000 60,000 80,000 180,000 productos terminados.
En nuevos
C 60,000 80,000 100,000 240,000
soles
D 80,000 100,000 120,000 300,000 Enero Febrero Marzo Trimestre
Total S/.200,000 S/.280,000 S/.360,000 S/.840,000 Materiales indirectos S/.5,000 S/.6,000 S/.7,000 S/.18,000
El precio de venta por unidad, S/.20. Mano de obra indirecta 2,000 3,000 4,000 9,000
Supervisin 3,000 4,000 5,000 12,000
Un presupuesto es una herramienta que ayuda a los administra- Impuestos sobre la planilla 1,000 2,000 3,000 6,000
dores en su funciones de planeacin y control. Los presupuestos Mantenimiento de maquinaria 4,000 5,000 6,000 15.000
ayudan a los administradores a planear el futuro. Sin embargo, Consumo energtico 1,000 2,000 3,000 6,000
Seguros 1,000 2,000 3,000 6,000
los administradores tambin los usan para evaluar lo que ha
Depreciacin 2,000 3,000 4,000 9,000
sucedido en el pasado9. Varios 3,000 4,000 5,000 12,000
Costo indirecto total S/.22,000 S/.31,000 S/.40,000 S/.93,000
2.2. Presupuesto de produccin
El presupuesto de produccin es el documento que indica la 2.7. Presupuesto de costo de venta
cantidad de unidades a fabricar el cual est coordinado con el
presupuesto de ventas, los niveles de inventarios y los recursos Enero Febrero Marzo Trimestre
que dispone la empresa. La produccin debe planearse a un Presupuesto de materia prima S/.44,000 S/.60,000 S/.76,000 S/.180,000
nivel eficiente con la finalidad de evitar alguna deficiencia en Presupuesto de mano de obra S/.27,500 S/,37,500 S/.47,500 S/.112,500
su proceso operativo en general. Presupuesto de costos indirectos S/.22,000 S/.31,000 S/.40,000 S/.93,000
Costo de fabricacin S/.93,500 S/.128,500 S/.163,500 S/.385,500
(-) Inventario final de productos S/.17,720 S/.25,710 S/.34,440 S/.77,870
Detalle Enero Febrero Marzo Trimestre terminados
Presupuesto de ventas en unidades 10,000 14,000 18,000 42,000 Costo de venta S/.75,780 S/.102,790 S/.129,060 S/.307,630
(+) Inventario final 2,000 3,000 4,000 4,000
Subtotal 12,000 17,000 22,000 46,000
(-) Inventario inicial 1,000 2,000 3,000 1,000 2.8. Inventario final de productos terminados
Unidades a fabricar 11,000 15,000 19,000 45,000
Enero Febrero Marzo
Costo de produccin S/.93,500 S/.128,500 S/.163,500
2.3. Presupuesto de compra de materia prima Unidades producidas 11,000 15,000 19,000
Es uno de los presupuestos importantes que la empresa debe Costo unitario S/.8.86 S/.8.57 S/.8.61
preparar en funcin de las unidades que se van a fabricar, el cual Unidades finales 2,000 3,000 4,000
debe contener la cantidad de materia prima final y la cantidad Costo unitario S/.8.23 S/.10.57 S/.8.61
de materia prima inicial. Valor del inventario final S/.17,720 S/.25,710 S/.34,440

Enero Febrero Marzo Trimestre 2.9. Presupuesto de gastos de venta


Unidades a fabricar 11,000 15,000 19,000 45,000
(+) inventario final de materia prima 2,000 3,000 4,000 4,000 Enero Febrero Marzo Trimestre
Subtotal 13,000 18,000 23,000 49,000 Sueldos S/.3,000 S/.4,000 S/.5,000 S/.12,000
(-) Inventario inicial 1,000 2.000 3,000 1,000 Comisiones 2,000 3,000 4,000 9,000
Necesidad de materia prima a comprar 12,000 16,000 20,000 48,000 Viajes 4,000 5,000 6,000 15,000
Costo unitario de materia prima S/.4.00 S/.4.00 S/.4.00 S/4.00 Publicidad 3,000 4,000 5,000 12,000
Costo de compra S/.48,000 S/.64,000 S/.80,000 S/.192,000
Depreciacin 2,000 3,000 4,000 9,000
8 MALLO, Carlos, Robert S. Kaplan, Sylvia Meljem y Carlos Gimnez. (2000). Contabilidad de costos y Cuentas incobrables 1,000 2,000 3,000 6,000
estratgica de gestin. Prentice Hall. Espaa. P. 481. Varios 3,000 4,000 5,000 12,000
9 HORNGREN T. Charles, Gary L. Sundem y William O. Stratton. (2006). Contabilidad administrativa. 13a
edicin. Prentice Hall Mxico. P. 296.
Total S/.19,000 S/.25,000 S/.32,000 S/.76,000

N 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial IV-3


IV Informe Especial
2.10. Presupuestos de gastos administrativos arriesgados en la situacin de efectivo que pueden poner en
Constituyen los desembolsos que hacen al personal de apoyo a peligro la posicin de crdito de la compaa10.
la gestin de la empresa.
Pronstico de entrada de caja
Trimes-
Enero Febrero Marzo Enero Febrero Marzo Abril
tre
Sueldos de ejecutivos S/.6,000 S/.7,000 S/.8,000 S/.21,000 Ventas de enero S/.200,000
Sueldos del personal 3,000 4,000 5,000 12,000 80 %, contado 160,000
Seguros 1,000 2,000 3,000 6,000 20 %, crdito 30 das 40,000
Impuestos 1,000 2,000 3,000 6,000 Ventas de febrero, S/.280,000
Depreciacin 2,000 3,000 4,000 9,000 80 %, contado 224,000
Varios 4,000 5,000 6,000 14,000 20 %. Crdito 30 das 56,000
Total S/.17,000 S/.21,000 S/.29,000 S/.67,000 Ventas de marzo, S/.360,000
80 %. Contado 288,000
20 %, crdito 30 das 72,000
2.11. Estado de resultados presupuestados Totales S/.160,000 S/.264,000 S/.344,000 S/.72,000

Enero Febrero Marzo Trimestre


Ventas S/.200,000 S/.280,000 S/.360,000 S/.840,000 Pronstico de salida de caja
Costo de venta 75,780 102,790 129,060 307,630
Utilidad bruta 124,220 177,210 230,940 532,370 Enero Febrero Marzo Abril
Gastos de venta 19,000 25,000 32,000 76,000 Costos y gastos de enero
Gastos de administracin 17,000 21,000 29,000 67,000 S/.111,780
Total gastos 36,000 46,000 61,000 143,000 20 %, contado S/.23,356
Utilidad antes del impuesto a la renta 88,220 131,210 169,940 389,370 80 %, crdito 30das S/.89,424
Impuesto sobre la renta 26,466 39,363 50,982 116,811 Costos y gastos de febrero,
Utilidad neta 61,754 91,847 118,958 272,559 S/.148,790
20 %, contado 29,758
80 %. Crdito 30 das S/.119,032
2.12. Presupuesto de caja Costos y gastos de marzo,
El presupuesto de caja se reconoce como una herramienta S/.190,060
gerencial bsica, y la cuidadosa planeacin del efectivo, se consi- 20 %, contado 38,012
dera un elemento de rutina en una gerencia eficiente. Los buenos 80 %. Crdito 30 das S/.152,048
presupuestos de caja contribuyen en una forma significativa a Totales S/.23,356 S/.119,182 S/.157,044 S/.152,048
la estabilizacin de los saldos de caja y a mantener estos saldos
razonablemente cercanos a la necesidad financiera corriente. 10 POLIMENI S. Ralph, Frank J. Fabozzi y Arthur H. Adelberg. (2000). Contabilidad de costos: Conceptos y
Por lo general, los presupuestos de caja ayudan a evitar cambios aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, 3.a edicin. Editorial McGraw-Hill, Mxico. P. 358.

Revisando la CINIIF 19: Cancelacin de pasivos


financieros con instrumentos de patrimonio
NIIF 2 Pagos basados en acciones permutas de deuda por patrimo-
Ficha Tcnica nio.
NIIF 3 Combinaciones de negocios
Aplicacin Prctica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) NIC 1 Presentacin de estados finan-


Ttulo : Revisando la CINIIF 19: Cancelacin de cieros 3. Alcance
pasivos financieros con instrumentos de NIC 8 Polticas contables, cambios en Cundo se aplica?
patrimonio las estimaciones contables y errores 2. Esta interpretacin trata de la conta-
Fuente : Actualidad Empresarial N 310 - Primera NIC 32 Instrumentos financieros: bilidad por una entidad cuando las
Quincena de Setiembre 2014 Presentacin condiciones de un pasivo financie-
ro se renegocian y dan lugar a que la
NIC 39 Instrumentos financieros:
entidad que emite los instrumentos
1. Referencias Reconocimiento y medicin
de patrimonio para un acreedor
de esta cancele total o parcialmente
Con qu normas se relaciona? 2. Antecedentes el pasivo financiero. No se trata la
La interpretacin CINIIF 19 est referida Qu puede ocurrir? contabilidad por el acreedor.
a la aplicacin de las normas siguientes: 1. Un deudor y un acreedor pueden 3. Una entidad no aplicar esta In-
Marco conceptual para la preparacin renegociar las condiciones de un terpretacin a transacciones en
y presentacin de estados financieros pasivo financiero con el resultado de situaciones en las que:
que el deudor cancela el pasivo total a) El acreedor sea tambin un
o parcialmente mediante la emisin accionista directo o indirecto y
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. de instrumentos de patrimonio est actuando en su condicin


Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
para el acreedor. Estas transacciones de tal.
Docente de Posgrado de la Universidad ESAN. se denominan en algunas ocasiones

IV-4 Instituto Pacfico N 310 Primera Quincena - Setiembre 2014


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
b) El acreedor y la entidad estn valor razonable del pasivo finan- 7. Transicin
controlados por la misma parte ciero cancelado. Al medir el valor 13. Una entidad aplicar un cambio en
o partes antes y despus de la razonable de un pasivo financiero una poltica contable de acuerdo
transaccin, y la sustancia de la cancelado que incluye una carac- con la NIC 8 a partir del comienzo
transaccin incluye una distri- terstica que lo haga exigible a del primer periodo comparativo pre-
bucin de patrimonio por parte peticin del acreedor (por ejemplo sentado.
de la entidad, o una contribucin un depsito a la vista), no se aplicar
de patrimonio a esta. el prrafo 49 de la NIC 39.
c) La cancelacin del pasivo fi- 8. Si solo se cancela parte del pasivo
nanciero mediante la emisin de financiero, la entidad evaluar si Caso N 1
participaciones en el patrimonio parte de la contraprestacin paga-
es acorde con las condiciones da est relacionada con una mo-
iniciales del pasivo financiero. dificacin de las condiciones del
pasivo que permanece pendiente. Pago de obligacin con la entrega de
4. Problema Si parte de la contraprestacin acciones
pagada est relacionada con una
En qu consiste? Enunciado
modificacin de las condiciones de
4. Esta interpretacin trata las situacio- la parte del pasivo que permanece, La compaa Refinera Nacional al 30 de
nes siguientes: la entidad distribuir la contra- junio de 2X12 tiene por cobrar facturas
a) Son los instrumentos de prestacin pagada entre la parte a la empresa Grifos Peruanos por el
patrimonio de una entidad del pasivo cancelado y la parte del importe de S/.120,000.
emitidos para cancelar total pasivo que permanece pendiente.
La empresa Grifos Peruanos es propie-
o parcialmente un pasivo Para realizar la distribucin, la enti-
taria de una cadena de establecimientos
financiero contraprestacin dad considerar todos los hechos y
ubicados en la capital de la Repblica
pagada de acuerdo con el p- circunstancias relevantes relativos a
y en diversas ciudades del interior del
rrafo 41de la NIC 39? la transaccin.
pas, a travs de los cuales comercializa,
b) Cmo debera medir inicial- 9. La diferencia entre el importe en con carcter exclusivo, gasolina, petrleo
mente una entidad los instru- libros del pasivo financiero (o parte diesel y otros combustibles producidos y
mentos de patrimonio emitidos de un pasivo financiero) cancelado, proporcionados por la compaa Refine-
para cancelar este pasivo financie- y la contraprestacin pagada, de- ra Nacional.
ro? ber reconocerse en resultados, de
acuerdo con el prrafo 41 de la NIC Luego de concluidas las negociaciones
c) Cmo debera contabilizar una
39. Los instrumentos de patrimonio entre ambas empresas, se lleg al acuerdo
entidad las diferencias entre el
importe en libros del pasivo emitidos debern reconocerse ini- de la emisin el 10 de julio de 2X12 de
financiero cancelado y el im- cialmente y medirse en la fecha en acciones por parte de Grifos Peruanos
porte de la medicin inicial de que se cancela el pasivo financiero a favor de Refinera Nacional en la
los instrumentos de patrimonio (o parte de ese pasivo). forma de permuta a fin de cancelar
emitidos? ntegramente la obligacin.
10. Cuando se cancele solo parte del
pasivo financiero, la contrapresta- Las acciones a ser emitidas por Grifos
5. Acuerdo cin deber distribuirse de acuerdo Peruanos tendrn el valor nominal de
Cul es la solucin? con el prrafo 8. La contraprestacin S/.10.00 cada una al igual de las que se
asignada al pasivo que permanece encontraban en circulacin e inscritas en
5. La emisin de instrumentos de formar parte de la evaluacin el mercado de capitales.
patrimonio de una entidad para un si las condiciones de ese pasivo han
acreedor con el fin de cancelar total A la fecha de la recepcin de las acciones,
sido sustancialmente modificadas.
o parcialmente un pasivo financiero 31 de julio de 2X12, las acciones de Gri-
Si el pasivo que permanece ha sido
es contraprestacin pagada de fos Peruanos tienen en la bolsa de valo-
sustancialmente modificado, la en-
acuerdo con el prrafo 41 de la NIC res una cotizacin de S/.10.60 cada una.
tidad contabilizar la modificacin
39. Una entidad dar de baja un como la cancelacin del pasivo Cul es el tratamiento contable
pasivo financiero (o una parte del original y el reconocimiento de un aplicable?
mismo) de su estado de situacin nuevo pasivo conforme requiere el
financiera cuando, y solo cuando, prrafo 40 de la NIC 39. Solucin
se haya extinguido de acuerdo con
el prrafo 39 de la NIC 39. 11. Una entidad revelar la ganancia o I. Refinera Nacional
prdida reconocida de acuerdo con (Aplicacin de la CINIIF 19)
6. Cuando se reconocen inicialmente los prrafos 9 y 10 en una partida
los instrumentos de patrimonio separada del resultado o en la notas. 1. Determinacin de acciones por
emitidos para un acreedor con el fin recibir (10 Jul. Ao 2X12)
de cancelar total o parcialmente un
pasivo financiero, una entidad los 6. Vigencia y transicin
Cuenta por cobrar
medir al valor razonable de los Cundo se aplic? N de acciones =
Valor por accin
instrumentos de patrimonio emitidos, 12. Una entidad aplicar esta interpre-
a menos que el valor razonable no tacin en los periodos anuales que
pueda medirse con fiabilidad. comiencen a partir del 1 de julio S/.120,000
7. Si el valor razonable de los instru- de 2010. Se permite su aplicacin =
S/.10.00 c/u
mentos de patrimonio emitidos no anticipada. Si una entidad aplicase
puede medirse con fiabilidad, en- esta interpretacin en un periodo
tonces los instrumentos de patrimonio que comenzase antes del 1 de julio = 12,000 acciones
debern medirse para reflejar el de 2010, revelar ese hecho.

N 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial IV-5


IV Aplicacin Prctica
2. Permuta de deuda por patrimonio (10 Jul. Ao 2X12) 2. Permuta de deuda por patrimonio (10 Jul. Ao 2X12)
(12,000 acciones a S/.10.00 c/u = S/.120,000) (12,000 acciones a S/.10.00 c/u = S/.120,000)

1 DEBE HABER 1 DEBE HABER


30 INVERSIONES MOBILIARIAS 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
308 Inversiones mobiliarias Acuerdos de compra 4212 Facturas por pagar emitidas 120,000
3082 Instrumentos financieros represent.
52 CAPITAL ADICIONAL
de deuda patrimonial Acuerdo de
522 Capitalizaciones en trmite
compra 120,000
5223 Acreencias 120,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
1212 Facturas Emitidas en cartera 120,000
3. Variacin de valor de las acciones (31 Jul. Ao 2X12)
(12,000 acciones x S/.0.60 c/u = 7,200)
3. Variacin de valor de las acciones (31 Jul. Ao 2X12)
(12,000 acciones de Grifos Peruanos) X DEBE HABER
(No contabiliza el cambio por cotizacin)
Valor al c/u Total
10 Jul. 10.00 120,000
31 Jul. 10.60 127,200
Incremento: 0.60 7,200 4. Entrega de las acciones emitidas (31 Jul. Ao 2X12)

2 DEBE HABER
4. Reconocimiento a la recepcin de las acciones (31 Jul.
Ao 2X12) 52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trmite
2 DEBE HABER 5223 Acreencias 120,000
(para saldar la cuenta)
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrumentos representativos 50 CAPITAL
de derecho patrimonial 5011 Capital social
30221 Costo 120,000 5011 Acciones 120,000
30222 Valor razonable 7,200 (luego de inscripcin formal)
(incremento de valor)
308 Inv. mobiliarias Acuerdos de compra
3082 Instrumentos financieros rep.
Comentarios
de deuda patrimonial Acuerdo
de compra (para saldar la cuenta) 120,000 a) La interpretacin CINIIF 19 debe ser aplicada preferentemen-
77 INGRESOS FINANCIEROS te por la entidad que detenta el activo exigible. En tanto
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos que por la deuda a ser honrada con la emisin de acciones,
financieros al valor razonable 7,200 el acreedor aplicar la NIIF 2 Pagos basados en acciones.
(incremento de valor de acciones) b) Se sugiere el empleo de la cuenta 308 Inversiones Mobi-
127,200 127,200 liarias Acuerdo de compra, dado que implcitamente se
formaliz, entre las partes, el compromiso de comprar las
acciones que sern emitidas en permuta de la deuda.
c) En el caso de que la medicin posterior d una diferencia
II. Grifos Peruanos
adversa, esto es prdida, se reconocer en resultados con
(Aplicacin de la NIIF 2) cargo a la cuenta 677 Prdida por medicin de activos y
pasivos financieros al valor razonable.
1. Determinacin de acciones por emitir (10 Jul. Ao 2X12)
d) Una vez culminado el trmite protocolar de ampliacin del
capital social, incluso su inscripcin en Registros Pblicos,
Cuenta por pagar se efectuar la transferencia del capital en trmite (cuenta
N de acciones = 5223) a su situacin societaria definitiva (cuenta 5011).
Valor por accin
e) Para efecto tributario, la ganancia por medicin al valor ra-
zonable no es computable en la determinacin de la utilidad
S/.120,000
imponible de acuerdo a la norma tributaria que regula el
= impuesto a la renta.
S/.10.00 c/u
Por consiguiente, la operacin generar diferencial temporal
e impuesto a la renta diferido de S/.2,160 (30 % de S/.7,200)
= 12,000 acciones que ser reconocido en aplicacin de la NIC 12 Impuesto
a las ganancias.

IV-6 Instituto Pacfico N 310 Primera Quincena - Setiembre 2014


IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos

NIC 36 Deterioro del valor de los activos


Aplicando las frmulas de Valor Futuro determinamos un valor
Ficha Tcnica de S/.14,000.
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala Con los datos expuestos, la empresa debe establecer su valor
Ttulo : NIC 36 Deterioro del valor de los activos razonable para compararlo con el valor de uso y determinar si se
debe realizar o no una provisin por desvalorizacin de activos
Fuente : Actualidad Empresarial N 310 - Primera Quincena de Setiembre 2014 en concordancia a la NIC en estudio.

El objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimien- Desarrollo


tos que una entidad debe aplicar para asegurarse que sus activos El valor razonable se determina el valor ofrecido de
estn contabilizados por un importe que no pueda exceder a su S/.17,000.00 menos costo de ventas:
importe recuperable.
El importe recuperable se considera al monto que la entidad Valor ofrecido por los activos 17,000.00
pueda recuperar con su venta o a travs de su uso, si este monto Costo de ventas (4,500.00)
fuese menor a al importe en libros entonces se dice que el activo Valor razonable 12,500.00
est deteriorado.
A fin de mostrar en forma prctica el contenido de esta NIC Valor del pasivo, por la construccin de las obras de acuerdo
realizamos los siguientes casos. al convenio con la municipalidad S/.3,850.00 que resulta
S/.8,650.00.

Caso N 1 Valor ofrecido (valor razonable neto) 12,500.00


Pasivo por construccin 3,850.00
Valor razonable menos pasivos 8,650.00

La empresa Atacocha SA es una empresa de extraccin de


minerales, que su centro de operaciones se encuentra en un El valor de uso es el valor determinado por la empresa en
lugar de la sierra central. Tiene un convenio con el Gobierno S/.14,000.00 al monto que debe restarle el monto para la
regional para la construccin de obras sociales que se encuentra construccin de las obras sociales S/.3,850.00 que en este caso
pendiente de ejecucin. resulta S/.10,150.00.
El valor de las instalaciones de la empresa en su conjunto es de
S/.18,000.00; de acuerdo a los registros contables, el valor de Valor de uso 14,000.00
las obras sociales que tiene que ejecutar en la localidad es de Pasivo para obras sociales 3,850.00
S/.3,850.00. Valor de uso menos pasivos 10,150.00

Valor en libros 18,000.00


Valor recuperable
Pasivo por obras sociales 3,850.00
Total registrado en libros 14,150.00 La norma seala que el valor recuperable es el monto mayor
entre el valor razonable menos los costos de ventas y su valor
de uso en este caso determinando el valor recuperable
Una empresa canadiense tiene inters en comprar la mina en su
conjunto, ofreciendo pagar por el proyecto S/.17,000.00 (monto
Valor razonable menos costo de ventas 8,650
total), considerndose una estimacin de costos de ventas por
Valor de uso 10,150
impuestos, comisiones y otros por S/.4,500.
La empresa ha determinado un valor de uso de la empresa
minera de S/.17,561.60 calculados sobre los flujos de efectivo Comparando las dos cantidades se establece que su valor re-
estimado que se espera por el tiempo de vida til restante, que cuperable es el valor de uso que en este caso es de S/.10,150
para el ejemplo consideramos 2 aos El prrafo 1 de la NIC establece que el objetivo de esta norma
Determinado su valor presente de S/.17,561.60 considerando consiste en establecer los procedimientos que una entidad apli-
una tasa 12 % de inters anual. car para asegurarse que sus activos estn contabilizados por
un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un
activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable
cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si
este fuera el caso, el importe se considerar como deteriorado,
y la norma exige que la entidad reconozca una prdida por
deterioro del valor de ese activo.
En el caso que venimos desarrollando, se ha determinado que
sus valores en libros e importe recuperable son los siguientes:

Valor en libros 14,150.00


Valor recuperable 10,150.00
4,000.00

N 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial IV-7


IV Aplicacin Prctica
De este modo se ha determinado una desvalorizacin del Activo El prrafo 31 establece que para la estimacin del valor de uso
por S/.4,000 que se debe registrar como perdida por deterioro del activo conlleva a seguir los siguientes pasos:
del valor, que se registra en el ejercicio del siguiente modo:
1. Estimar las entradas y salidas de efectivo derivadas tanto de
la utilizacin continuada del activo como de su disposicin
X DEBE HABER final.
68 Valuac. y Deterioro de Activos y Prov. 4,000.00 2. Aplicar las tasa de descuento adecuada a estos flujos de
685 Deterioro del valor de los activos efectivo futuros.
68511 Edificaciones Determinado su valor presente de S/.217,852, considerando
36 Desvalorizacin de Activos Inmov. 4,000.00 una tasa 12 % de inters anual.
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3632 Edificaciones
X/x Por la desvalorizacin de la unidad generado de
efectivo.

En el caso que se ha desarrollado se ha tomado en cuenta


pasivos que la empresa incurri la comparacin de los valores
(en libros, valor razonable y valor de uso) en concordancia a la
NIC que seala:
Podra ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para
determinar el importe recuperable de la unidad generadora de
efectivo. Esto podra ocurrir si la enajenacin o disposicin por
otra va de la citada unidad, obligase al comprador a asumir
un pasivo.
En este caso, el valor razonable menos los costos de venta (o el
flujo de efectivo efectivo estimado procedente de la enajenacin,
o disposicin por otra va, al final de su vida til) de la unidad
generadora de efectivo ser el precio de venta estimado de los Aplicando las frmulas de valor presente determinamos un valor
activos de la utilidad generadora de efectivo y del pasivo, de de S/.155,062.75.
forma conjunta, menos los costos de la enajenacin o disposicin
por otra va. Para llevar a cabo una adecuada comparacin, entre Valor recuperable
el importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su El prrafo 18 establece que el importe recuperable de una uni-
importe recuperable, ser preciso deducir el importe en libros dad generadora de activo como mayor entre su valor razonable
del pasivo al calcular tanto el valor de uso de la unidad, como menos los costos de ventas y su valor de uso.
su importe en libros. En este caso hemos determinado los siguientes valores

Valor razonable menos costos de ventas 395,000


Caso N 2 Valor de uso 155,063

En este caso el mayor valor es de S/.395,000.


La empresa Padilla SA es una empresa textil que tiene una ma-
quinaria para el teido de telares, adquirido en enero del ao Comparando el valor en libros y su valor recuperable del activo
1 por un valor de S/.500,000 a la fecha tiene una antigedad tenemos lo siguiente:
de 2 aos, habindose estimado una vida til de 5 aos, se
encuentra al 31 de diciembre del ao 2, registrado en libros
Valor en libros 400,000
con las siguientes cantidades:
Valor recuperable 395,000
5,000
Maquinaria (costo) 500,000
Depreciacin acumulada (100,000)
Valor en libros 400,000 De este modo se ha determinado una desvalorizacin del
activo por S/.5,000 que se debe registrar como prdida
por deterioro del valor, que se registra en el ejercicio del
Por avance de la tecnologa y aumento de la competencia, se
siguiente modo:
ha determinado que esta maquina tiene un valor razonable de
S/.410,000, habindose determinado que por costos de ventas
como: comisiones, impuestos y otros de S/.15,000 X DEBE HABER

68 Valuac. y Deterioro de Activos y Prov. 5,000.00


Valor razonable 410,000 685 Deterioro del valor de los activos.
Costo de ventas (15,000)
68511 Edificaciones
V.R.menos C. de V. 395,000
36 Desvalorizacin de Activos Inmov. 5,000.00
363 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
Asimismo, se ha estimado su valor de uso sobre la base de los 3632 Edificaciones
flujos de efectivo estimados que la entidad espera obtener de Por la desvalorizacin de la unidad generado de efectivo.
este activo a lo largo de su vida til restante que es 3 aos por
S/.217,852.

IV-8 Instituto Pacfico N 310 Primera Quincena - Setiembre 2014


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Asientos contables

Caso N 3 X DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 87,500.00


333 Maquinaria y equipos de explotacin
Contabilizacin de desvalorizacion de un activo revaluado
33312 Revaluacin
La empresa Industrial Moraveco SA compr una maquinaria 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
el ao 1, la misma que al 31 de diciembre del ao 6 tiene los AGOTAMIENTO ACUMULADOS 52,500.00
siguientes datos: 391 Depreciacin acumulada
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 35,000.00
Tiempo de vida til 10 aos 571 Excedente de revaluacin
Tiempo de uso a la fecha 6 aos 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
Valor del activo 100,000.00 X/x Para contabilizar la diferencia entre el
monto revaluado y su valor en libros.
Depreciacin acumulada 60,000.00

Valor neto: 40,000

Inmuebles, maq. y equipo Depreciacin acumulada


Depreciacin: Lnea recta 10 %
Valor residual 0 100,000.00 60,000.00
Depreciacin anual 10,000.00 87,500.00 52,500.00

A la fecha, el activo se encuentra en uso; la Gerencia considera 187,500.00 112,500.00


conveniente usar la alternativa de la revaluacin de sus activos
fijos para ser contabilizados y presentados en sus estados finan-
cieros de la empresa.
Excedente de revaluacin

Ao 6 35,000.00
A fin de ao se realiz una revaluacin, habiendo obtenido los
siguientes datos:
35,000.00
Datos para la primera revaluacin

Valor del activo 75,000.00 Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos:
Tiempo de vida til 5 aos
Depreciacin: Lnea recta 0
Sin valor residual 0 Inmuebles, maquinaria y equipo 187,500.00
Depreciacin acumulada (112,500.00)
Valor neto 75,000.00
Determinando los montos para contabilizar Excedente de revaluacin 35,000.00

Valor en Valor Diferencia


%
libros revaluado por contab. El monto revaluado neto es de S/.75,000 con una nueva vida
Valor del activo 100,000.00 100 187,500.00 87,500.00 til de 5 aos, determinndose una nueva tasa de depreciacin
Depreciacin acumulada (60,000.00) 60 (112,500.00) (52,500.00) anual del 20 %.
Valor neto 40,000.00 40 75,000.00 35,000.00
Depreciacin ao 7

Tomando como base la composicin del valor en libros del activo


antes de su revaluacin, se ha determinado los nuevos montos Valor del activo 75,000.00
aplicando los mismos porcentajes que tena. 20 % Depreciacin del ao 15,000.00
Valor neto 60,000.00
Contabilizacin
A la fecha de la revaluacin, los registros contables muestran los
siguientes saldos de mayor.
Asiento contable de la depreciacin
Inmuebles, maq. y equipo Depreciacin acumulada
100,000.00 60,000.00 X DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 15,000.00


681 Depreciacin
100,000.00 60,000.00 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 15,000.00
391 Depreciacin acumulada
A fin de que los registros muestren los nuevos valores revaluados,
contabilizamos las diferencias.

N 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial IV-9


IV Aplicacin Prctica
Situacin del activo al final del ao 7 Asientos contables

Tiempo de vida til 5 aos X DEBE HABER


Tiempo de uso a la fecha 1 ao 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 35,000.00
Valor del activo 75,000.00 571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada 15,000.00
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Valor neto: 60,000.00 Y PROVISIONES 3,000.00
Depreciacin: Lnea recta 20 % 685 Deterioro del valor de los activos
Valor residual 0 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
Depreciacin anual 15,000.00 AGOTAMIENTO ACUMULADOS 80,750.00
391 Depreciacin acumulada
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 87,500.00
A fin del ao 7 en concordancia a la Norma Internacional en 333 Maquinarias y equipos de explotacin
estudio la empresa realiza una nueva revaluacin, habiendo 33312 Revaluacin
obtenido la siguiente informacin: 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO 31,250.00
Datos para la segunda revaluacion 363 Desvalorizacin de inmuebles,
maquinaria y equipo
Valor del activo 22,000.00
Tiempo de vida til 4 aos Para contabilizar la diferencia entre el monto revaluado y su
Depreciacin: lnea recta 25 % valor en libros.
Sin valor residual 0
Mayorizando los asientos:

A la fecha de la 2.a revaluacin, despus de la depreciacin, los Inmuebles, maq. y equipo Depreciacin acumulada
registros contables muestran los siguientes saldos. 100,000.00 87,500.00 80,750.00 60,000.00
87,500.00 52,500.00
Inmuebles, maq. y equipo Depreciacin acumulada 15,000.00
100,000.00 60,000.00 187,500.00 87,500.00 80,750.00 127,500.00
87,500.00 52,500.00 Saldo 100,000.00 Saldo 46,750.00
15,000.00
187,500.00 127,500.00
Desvalorizacion de act. Excedente de revaluacin
0.00 31,250.00 35,000.00 35,000.00

Excedente de revaluacin
35,000.00
0.00 31,250.00 35,000.00 35,000.00
Saldo 0.00

35,000.00
Las cuentas del mayor muestran los siguientes saldos:

Determinando los montos para contabilizar Inmuebles, maquinaria y equipo 100,000.00


Depreciacin acumulada (46,750.00)
Valor en Valor Diferencia Desvalorizacin de activos (31,250.00)
%
libros revaluado por contab.
Valor neto 22,000.00
Valor del activo 187,500.00 100.00 68,750.00 (118,750.00)
Excedente de revaluacin 0
Depreciacin acumulada (127,500.00) (68.00) (46,750.00) 80,750.00
Valor neto 60,000.00 32.00 22,000.00 (38,000.00)
El nuevo valor en libros es de S/.22,000 con una nueva vida
til de 4 aos, que le comprende una tasa de depreciacin del
Se determina que los valores de la segunda revaluacin, son 25 % anual.
menores que los montos registrados en libros, es decir se obtuvo
una desvalorizacin. X DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 5,500.00
Contabilizacin 681 Depreciacin
La norma internacional en estudio define que la segunda actua- 39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOTAMIENTO 5,500.00
lizacin, cuando sea menor, ser cargada a cualquier excedente ACUMULADOS
de revaluacin que tiene de las anteriores revaluaciones; en la 391 Depreciacin acumulada
medida en que no se exceda el monto incluido en el excedente X/x Por la depreciacin del ejercicio
de revaluacin. Por la depreciacin del 1.er ejercicio de la nueva vida til
del activo
Por tanto, el asiento contable ser:

IV-10 Instituto Pacfico N 310 Primera Quincena - Setiembre 2014


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
X DEBE HABER X

68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 5,500.00 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y


AGOTAMIENTO ACUMULADOS 68,750.00
681 Depreciacin
391 Depreciacin acumulada
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN y 5,500.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS
INMOVILIZADOS 31,250.00
391 Depreciacin acumulada
363 Desvalorizacin de inmuebles,
X/x Por la depreciacin del ejercicio. maquinaria y equipo
Por la depreciacin del 2. ejercicio de la nueva vida til 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00
del activo.
333 Maquinaria y equipos de explotacin
33312 Revaluacin
X
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 5,500.00 Registro por la baja del activo fijo al final de su vida til.
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 5,500.00 Inmuebles, maq. y equipo Depreciacin acumulada
AGOTAMIENTO ACUMULADO
100,000.00 87,500.00 80,750.00 60,000.00
391 Depreciacin acumulada
87,500.00 100,000.00 68,750.00 52,500.00
X/x Por la depreciacin del ejercicio.
15,000.00
Por la depreciacin del 3.er ejercicio de la nueva vida
5,500.00
til del activo.
5,500.00
X 5,500.00
5,500.00
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 5,500.00
681 Depreciacin
187,500.00 187,500.00 149,500.00 149,500.00
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 5,500.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS Saldo 0.00 Saldo
391 Depreciacin acumulada
X/x Por la depreciacin del ejercicio. Desvalorizacin de act. Excedente de revaluacin
Por la depreciacin del 4. ejercicio de la nueva vida til 31,250.00 31,250.00 35,000.00 35,000.00
del activo.
Al final de la vida til del activo se registra la baja
por el retiro de dicho activo.
31,250.00 31,250.00 35,000.00 35,000.00

NIC 16 Propiedades, planta y equipo:


Depreciacin
partida de los activos fijos (I.M.E) son activo debido a la edad, uso y obsoles-
Ficha Tcnica aquellos bienes que la entidad posee cencia durante su vida til.
Autor : Julio Csar Mamani Bautista para su uso en la produccin o para fines
Para realizar la determinacin del importe
administrativos y por lo cual espera po-
Ttulo : NIC 16 Propiedades, planta y equipo: a depreciar por cada periodo o ejercicio,
der utilizarlos por ms de un periodo o
Depreciacin esta se realizar en aplicacin de la NIC 16
ejercicio contable.
Propiedades, planta y equipo, la norma
Fuente : Actualidad Empresarial N 310 - Primera
Quincena de Setiembre 2014
Cuando un activo es utilizado en la gene- en mencin establece la forma en que
racin de ingresos, este sufre un desgaste dichos bienes que forman parte de los
normal durante su vida til, el cual se activos se debern depreciar de acuerdo
1. Introduccin le denomina depreciacin de acuerdo a la vida til de dicho bien.
Mediante la elaboracin de estados finan- a la NIC 16, el ingreso generado por el
uso del activo tiene como consecuencia
cieros Estado de situacin financiera una
el desgaste del bien el cual nos permite
2. Definiciones
de las partidas que representan un gran
reconocer un determinado ingreso (para La depreciacin es el mecanismo me-
porcentaje de la estructura de los activos
efectos tributarios gasto deducible). Las diante el cual se reconoce el desgaste
de la empresa es la partida de Inmue-
compaas recuperan sus inversiones de que sufre un bien por el uso que se haga
bles, maquinaria y equipo (activos fijos),
capital en activos tangibles (edificios, de l. Cuando un activo es utilizado para
es necesario precisar que esta partida
vehculos, maquinarias etc.) mediante un generar ingresos, este sufre un desgaste
es elemental en muchas entidades que
proceso llamado depreciacin. El proceso normal durante su vida til.
desarrollan alguna actividad empresarial
tales como las empresas que realizan de depreciar un activo al cual se hace Otra definicin al respecto seala que la
algn proceso productivo (manufactura), referencia tambin como recuperacin depreciacin es la distribucin sistemtica
comerciales o de servicios. Es asi que la de capital, explica la prdida de valor del de su costo durante la vida til, teniendo

N 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial IV-11


IV Aplicacin Prctica
como finalidad aplicar a los ingresos de teniendo en cuanta los siguientes factores. lares sobre el uso del activo, tales como
cada periodo una porcin razonable del la fecha de caducidad de los contratos
a) La utilizacin prevista del activo.
costo del activo fijo que puede imputarse de arrendamientos relacionados.
a resultados o atribuirse al costo de otro b) El desgaste fsico esperado.
activo. c) La obsolescencia tcnica o deterioro 4. Inicio de la depreciacin
natural.
As tambin tenemos la siguiente defi- El prrafo 55 de la norma en mencin
nicin: la depreciacin es un proceso de d) Los lmites legales o restricciones seala que la depreciacin de un activo
prorrateo, de distribucin del costo u otro similares sobre el uso del activo. comenzar cuando est disponible para su
valor del activo fijo tangible, que recono- uso, esto es, cuando se encuentre en la ubi-
ce la parte del costo que se extingue. Por 3. La depreciacin: como costo cacin y en las condiciones necesarias para
lo tanto, los cargos por depreciacin no o gasto operar en forma prevista por la gerencia.
pretenden reflejar la declinacin fsica del La NIC 16 Propiedades, planta y equipo Con relacin al prrafo anterior el inicio
bien, a su vez debemos recalcar que la de- establece en su prrafo 48, que el cargo del cmputo de la depreciacin est vin-
preciacin es un mtodo de distribucin por depreciacin de cada periodo se culado con la disponibilidad en el uso del
y no un mtodo de valuacin. reconocer en el resultado del periodo, activo, para lo cual se requiere conocer
salvo que se haya incluido en el importe cuales son las condiciones establecidas
La NIC 16 Propiedades, planta y equipo
en libros de otro activo. por la gerencia para que se concrete ello
seala que la depreciacin es la distribu- y que corresponden a la ubicacin y con-
cin sistemtica del importe depreciable Sin embargo, el gasto por depreciacin diciones necesarias para operar.
de un activo a lo largo de su vida til, el de los activos o los beneficios econmicos
mtodo de depreciacin a utilizado de- incorporados en ellos se incorporan a la La depreciacin estar en funcin de una
ber reflejar el patrn con arreglo al cual produccin de otros activos (inventarios), regulacin contable a observar de forma
los beneficios econmicos de los bienes es decir el gasto por depreciacin formar obligatoria por toda empresa u orga-
depreciables se esperan sean consumidos, parte del costo de los bienes producidos. nizacin, por lo tanto no sera correcto
precisar que el inicio de depreciacin de
un bien est con relacin a la recepcin
fsica del bien por parte de la entidad.
Debemos tener presente que la deprecia-
Activo empleado en la Costo del cin se calcula sobre el costo de adquisi-
fabricacin o elaboracin de bien
otros bienes
cin, produccin o construccin o valor
de ingreso al patrimonio de los bienes, a
efectos de aquellos costos posteriores en
que la empresa incurre deber considerar
lo siguiente: el porcentaje de depreciacin
anual de los bienes que conforman los
activos fijos de la empresa, se aplicar
sobre el resultado de sumar los costos
Depreciacin posteriores incurridos, se entiende por
Activos empleados en costos iniciales a los costos de adquisicin,
actividades administrativas y Gasto del
periodo produccin o construccin incurridos con
de ventas
anterioridad al inicio de la afectacin del
bien a la generacin de renta gravada
y que de conformidad a las normas in-
ternacionales de contabilidad se deban
reconocer como tal.
A efectos de determinar el tiempo de por razones econmicas tales como la dis-
depreciacin, haremos mencin a la vida continuidad, la obsolescencia por efectos
til la cual se determina en funcin de del avance tecnolgico. 5. Aspectos tributarios
ciertos criterios: Con relacin a la normativa tributaria el
Los criterios para determinar la vida til
artculo 22 inciso b) del reglamento de la
a) El periodo durante el cual se espera de un activo se da en funcin de:
Ley del Impuesto a la Renta establece las
utilizar el activo por parte de la entidad a) La utilizacin o uso estimado del ac- tasas de depreciacin mximas permitidas
b) El nmero de unidades de produccin tivo, el uso se evala por referencia a anualmente para ciertos activos.
o similares que se espera obtener del la capacidad o al producto fsico que
mismo por parte de una entidad. se espere del mismo. Porcentaje
Bienes
De los criterios antes mencionados pode- b) El desgaste fsico esperado, la cual mximo
mos decir que la depreciacin de un bien se considera como el deterioro fsico Ganado de trabajo y repro-
est relacionado con el periodo de tiempo llamado tambin uso o desgaste que duccin 25 %
o con la manera en que esta se utilizar, sufren los activos depreciables de la Vehculos de transporte terres-
tambin podemos decir que la vida til empresa como consecuencia de su uso tre (excepto ferrocarriles) 20 %
de un activo difiere a la vida econmica. en el curso normal de las operaciones Maquinaria y equipo utilizados
de la empresa. por las actividades minera petro-
La vida til puede estar relacionada a lera (excepto muebles y enseres) 20 %
la poltica econmica de cada empresa, c) La obsolescencia tcnica o comercial Equipos de procesamiento
en ese sentido independientemente de procedente de los cambios o mejoras de datos 25 %
que el bien pueda estar en condiciones en la produccin, o los cambios en la Maquinaria y equipo adquirido
optimas de poder seguir siendo utilizado demanda de mercado de los productos a partir del 01.01.91 10 %
y as generar algn beneficio econmico y servicios que se obtiene con el activo.
Otros bienes del activo fijo 10 %
a la empresa, estas dejan de ser utilizadas d) Los lmites legales o restricciones simi-

IV-12 Instituto Pacfico N 310 Primera Quincena - Setiembre 2014


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Las depreciaciones que resulten por la aplicacin de lo dispuesto La NIC 17 precisa en su prrafo 27 precisa que la poltica de
en el cuadro anterior se computarn a partir del mes en que depreciacin para activos depreciables arrendados ser cohe-
los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas. rente con la seguida para el resto de activos depreciables que
se posean, y la depreciacin contabilizada se calcular sobre las
Como podemos apreciar el inicio de la depreciacin para efectos
bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, planta y equipo y
tributarios comenzar a partir del momento en que los bienes
la NIC 38 Activos intangibles, Es decir el importe depreciable se
sean utilizados o explotados en el incremento de las fuentes
distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida til en la
generadoras de renta.
medida en que exista la certeza razonable de que el arrendatario
Considerando que el inicio de la depreciacin contable difiere obtendr la propiedad al finalizar el plazo de arrendamiento, en
de lo estipulado en las normas tributarias, estas generarn otro caso el activo se depreciar a lo largo de su vida til o en el
diferencias de carcter temporal las cuales se adicionarn a la plazo que dure el contrato, segn cual sea menor.
utilidad generada durante el ejercicio (reparo) mediante decla-
Si la empresa decide optar tributariamente por la depreciacin
racin jurada, la depreciacin que corresponda al periodo en el
acelerada, se generar diferencias de carcter temporal que
cual los bienes depreciables no se encontraban en uso todava.
deben tratarse bajo la normativa de la NIC 12 Impuestos a las
Para que la depreciacin sea aceptada tributariamente esta ganancias.
deber encontrarse contabilizada dentro del ejercicio gravable
a travs del libro diario, no se aceptar las depreciaciones que
correspondan a ejercicios anteriores, ni ajustes a depreciacio-
7. Caso prctico
nes de ejercicios anteriores, ya que para efectos tributarios Juan Camaney Persona, natural con negocio (perceptor de renta
no tienen incidencia en la determinacin del impuesto a la de tercera categora) dedicado a la prestacin de servicios
renta y su contabilizacin se realizar en aplicacin de la transporte de carga, desea renovar la flota de camiones que
NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones posee, adquiriendo un nuevo camin el 01.06.14 por un valor
contables y errores. de S/.150,000 incluido el IGV, adicionalmente deber mandar a
elaborar una tolva para dicho camin cuyo costo es de S/.20,000
A su vez, la Sunat podr autorizar porcentajes de depreciacin ms IGV este se implementara sobre el camino para la prestacin
mayores a los que resulten en la aplicacin del cuadro anterior del transporte de carga, fecha de implementacin 01.09.14.
(inciso b del artculo 22 del reglamento de la LIR), a solicitud
del interesado y siempre que este demuestre fehacientemente Respuesta
que en virtud de la naturaleza y caracterstica de la explotacin
o del uso dado del bien, la vida til real del mismo es distinta Aspecto tributario: Para efectos tributarios, ser deducible en la
a la asignada en el inciso b) de la norma en mencin, por lo determinacin de la renta anual, el clculo de la depreciacin se
que se deber sustentar el mayor porcentaje de depreciacin realizar en aplicacin del artculo 22 del Reglamento de la Ley
mediante informe tcnico, el cual deber estar dictaminado del Impuesto a la Renta donde se seala los porcentajes mxi-
por un profesional competente y colegiado o por el organismo mos de depreciacin anual permitidos, que esta se encuentre
tcnico competente. contabilizada dentro del ejercicio gravable y que no exceda del
porcentaje mximo establecido sin tener en cuenta el mtodo
de depreciacin aplicado por la entidad.
6. Depreciacin en activos adquiridos bajo la mo-
Aspecto contable: el prrafo 50 de la NIC 16 seala que el im-
dalidad de arrendamiento financiero porte depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica
De acuerdo al artculo 1 del Decreto Legislativo N 299 consi- a lo largo de su vida til, a su vez el inicio de la depreciacin
dera al arrendamiento financiero, el contrato mercantil que tiene ser cuando el bien este disponible para su uso, esto es, cuando
por objeto la locacin de bienes muebles o inmuebles por una se encuentre en la ubicacin y las condiciones necesarias para
empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante pago operar de la forma prevista por la gerencia, tambin seala la
de cuotas peridicas y con opcin a favor de la arrendataria de presente norma que el cargo por depreciacin se reconocer
comprar dichos bienes por un valor pactado. en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el
El Decreto Legislativo N 299 en su artculo 18 determina la importe en libros de otro activo.
posibilidad de activar el bien que se encuentre en un contrato de De la consulta realizada, el cargo por depreciacin formar
arrendamiento financiero y depreciarlo por el nmero de aos parte del costo de los servicios prestados, debido a que el bien
que dure el contrato, estableciendo que para el caso de bienes adquirido se utilizar para generar renta (ingresos).
muebles sea de 2 aos y para el caso de bienes inmuebles el
plazo mnimo del contrato sea de 5 aos. De la consulta determinaremos el costo del activo, para esto
determinaremos el tiempo de vida til del bien en nuestro
El segundo prrafo del artculo 18 de la presente norma en casustica asumiremos que es de 5 aos.
mencin se podr aplicar una mayor tasa de depreciacin si
cumplen con las siguientes condiciones: Determinacin del costo y depreciacin.

El bien objeto del contrato debe ser un bien que sea consi-
derado costo o gasto a efectos del impuesto a la renta Base
Descripcin IGV Total
imponible
Debe utilizarse exclusivamente en su actividad empresarial
Camin 127,118.65 22,881.35 150,000.00
Debe tener una duracin mnima de 5 aos para el caso de
bienes inmuebles o de 2 aos para el caso de bienes muebles Tolva 20,000.00 3,600.00 23,600.00
La opcin de compra solo puede ser ejercida al trmino del TOTAL COSTO 147,118.65 26,481.35 173,600.00
contrato.
Depreciacin anual 29423.73
Adems, si en el transcurso del contrato se incumpliera con al-
guno de los requisitos sealados anteriormente, el arrendatario Depreciacin mensual 2451.98
deber rectificar sus declaraciones juradas anuales del impuesto
a la renta y reintegrar el impuesto correspondiente ms los Nota: Los gastos por depreciacin se contabilizan de acuerdo
intereses moratorios correspondientes. a la naturaleza de la operacin en la clase 6 y posteriormente
se lleva el control en la clase 9 Contabilidad Analtica de Explo-

N 310 Primera Quincena - Setiembre 2014 Actualidad Empresarial IV-13


IV Aplicacin Prctica
tacin. La acumulacin de costos de produccin (manufactura) cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso produc-
de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su tivo o el cierre del periodo, en que se incorporan en el activo
incorporacin en los activos correspondientes. As las cuentas que correspondan.
de este elemento referidas al costo de produccin, representan El tratamiento contable a realizar es el siguiente:

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 127,118.65

334 Unidades de transporte

3341 Vehculos motorizados

33411 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
Por la PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 22,881.36
adquisicin
xxx 01.06.14
del camin 401 Gobierno central
(activo)
40111 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 150,000.01

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 20,000.00

334 Unidades de transporte

3341 Vehculos motorizados


40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,600.00
Por la
xxx 01.09.14 adquisicin de 401 Gobierno central
la tolva
40111 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 23,600.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

46541 Unidades de transporte

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,451.98

681 Depreciacin

Por la 6814 Depreciacin de activos


depreciacin
xxx 30.09.14
mensual del 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,451.98
activo
391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

93 COSTO DE SERVICIOS PRESTADOS 2,451.98


Por la acu-
mulacin del
xxx 30.09.14
costo de los 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 2451.98
servicios

IV-14 Instituto Pacfico N 310 Primera Quincena - Setiembre 2014