ITF

IMPUESTO DE TRANSACCION FINANCIERA

El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), creado mediante Decreto

Legislativo 939,promulgado el da 04 de diciembre del 2003 y reglamentado
mediante Decreto Supremo 190-
2003-EF, promulgado el da 23 de diciembre del mismo ao, al igual que todo otro
tributo, no siempre cuenta con una aprobacin consensual.
El ITF ser un tributo redistributivo en tanto los ingresos que genere se destinen a
mejorar las condiciones salariales de quienes laboran en sectores prioritarios y
estratgicos como el de educacin y salud. Es necesario intensificar y fortalecer un
autntico Acuerdo Nacional que promueva la justicia, la equidad y el desarrollo
nacional. Consideramos que un primer paso para darle sostenibilidad al crecimiento
econmico peruano es elevar la presin tributaria a niveles cercanos al 20% del PBI,
de lo cual -en el futuro- el 6% debe ser invertido mayormente en educacin. En
consecuencia apoyamos decididamente la aplicacin del ITF e invitamos a la
Sociedad Civil a reflexionar sobre la urgente reforma del Estado y la profundizacin
de la reforma tributaria que ample la base de recaudacin; y a los sectores
empresariales a asumir debidamente su responsabilidad en el desarrollo nacional.
DEFINICIN

El ITF es un impuesto que existe en diversas partes del mundo y es una herramienta
que sirve a la Administracin Tributaria para obtener informacin respecto de las
operaciones econmicas realizadas por los contribuyentes, gravndose a travs del
mismo los movimientos de efectivo dentro del sistema financiero, as como
determinados movimientos de dinero en efectivo fuera del citado sistema1.
En este sentido, es un impuesto que afecta a determinadas transacciones
financieras con 0.07% del monto total de la operacin; como los retiros o depsitos
hechos en cualquier cuenta abierta en alguna empresa del sistema financiero2.

Tambin se paga ITF si se ordena o adquiere sin usar una cuenta:

1
ESTUDIO CABALLERO BUSTAMANTE. Manual Tributario 2006. Primera Edicin, Editorial los Andes S.A. Lima,
Per.2006.
2
Revista ACTUALIDAD JURDICA. Tomo N 125, Editorial Gaceta Jurdica. Lima, Per. 2004.
 Transferencias de fondos dentro o hacia fuera del pas.
Cheques de gerencia.
Giros nacionales (rdenes de pago pas) o al extranjero.
Certificados bancarios.
Otros instrumentos financieros.

Del mismo modo, Enrique Bejarano Velsquez3(ex Superintendente Nacional de

tributos internos), el ITF es un impuesto que grava principalmente los movimientos
de efectivo y/o pagos realizados a travs del Sistema Financiero Nacional.

Es as, que el objetivo perseguido con la aprobacin de un impuesto de esta

naturaleza ha respondido a la necesidad de obtener ingresos adicionales y urgentes
para el Fisco, ya que fue aprobado en contextos de un creciente dficit fiscal y
tratando de aprovechar las caractersticas especiales de dicho impuesto: alto poder
recaudatorio y bajo nivel de evasin, sobre todo en el corto plazo.

EFECTOS POSITIVOS DEL ITF:

Si bien este impuesto proporciona ingresos adicionales que ayudan a sostener parte
de los gastos pblicos, tiene un fin extrapresupuestario, el cual es el de brindar
valiosa informacin a la Administracin Tributaria para su lucha contra la evasin.

Es as, que desde el punto de vista de la Administracin Tributaria, la utilidad ms

importante del ITF radica en la informacin que brinda sobre la cadena de pagos
que se realiza a travs del Sistema Financiero, en especial de aquellas personas
que se mantienen ocultas bajo la informalidad. El uso de la informacin obtenida
con la aplicacin del ITF trae como resultado un doble efecto, uno explcito que se
evidencia en la mejora de las fiscalizaciones4, y el otro implcito al influir
positivamente en el cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con la
presentacin de las declaraciones juradas, sobre todo en las personas naturales5.

Otro aspecto importante, sobre la informacin proveniente de la aplicacin del ITF,

es que ha permitido encontrar numerosos indicios de evasin de impuestos6, entre
los cuales se puede destacar los siguientes:

3
Revista ACTUALIDAD JURDICA. Tomo N 137, Editorial Gaceta Jurdica. Lima, Per. 2005.
4
Revista ACTUALIDAD JURDICA. Tomo N 126, Editorial Gaceta Jurdica. Lima, Per. 2004.
5
Revista ACTUALIDAD JURDICA. Tomo N 137, Editorial Gaceta Jurdica. Lima, Per. 2005.
5. Revista JUS LEGISLACIN. Tomo 9, Editorial Grijley. Lima, Per. 2007.
Personas que realizan frecuentes y elevadas transacciones financieras pero que no
estn en el Rgimen nico de Contribuyentes (RUC).
Personas que estando inscritas en el RUC no presentan declaraciones o han
informado a la SUNAT la suspensin de sus actividades, pero que paralelamente
realizan transacciones financieras de manera frecuente. Personas inscritas en el
RUC que registran transacciones financieras por montos elevados no acordes a los
ingresos declarados ante la SUNAT.
Personas en regmenes tributarios para pequeos contribuyentes que registran
transacciones financieras por montos no acordes a lo esperado para dichos
regmenes.7

EFECTOS NEGATIVOS DEL ITF:

Cabe sealar, que segn lvaro Monge8, el ITF es un impuesto selectivo al uso
del cuasi dinero, cuya principal consecuencia macroeconmica es la reduccin de
la intermediacin o profundizacin financiera. Ello sucede porque al aumentar los
costos de transaccin, se contrae la demanda por servicios bancarios reflejndose
esto en un aumento en la preferencia del pblico por circulante.
Las consecuencias de la desintermediacin financiera sobre la salud econmica del
pas son importantes y variadas. Sin embargo, existen tres que resultan importantes
mencionar. Primero, condiciona los mecanismos de transmisin monetaria y en
dicha medida restringe la capacidad del Banco Central de llevar adelante su poltica
monetaria. Segundo, encarece el crdito ya que caen los fondos disponibles para
prstamos. Si bien, la holgada posicin de liquidez de los bancos mitigara este
efecto en el corto plazo, hay que estar atento a la velocidad con que la cada de
depsitos pueda producirse. Tercero, reduce la eficiencia en el proceso de
asignacin de recursos corriente (entre agentes que ofertan y demandan recursos)
e intertemporal (entre mismo agente dada su preferencia por adelantar o posponer
sus decisiones de consumo e inversin).

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS
1. Base Legal:

6. http://www.sunat.gob.pe/ITF.htm
8
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/itf/faq/itf.htm
Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa (Ley
N 28194), Captulo III, Arts. 9 -23.
D.S. N 150-2007-EF, T.U.O de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa (Ley N 28194).
Hecho Imponible:

Artculo 9.- De la creacin del impuesto

Crase con carcter temporal el Impuesto a las Transacciones Financieras.
El Impuesto a las Transacciones Financieras grava las operaciones en moneda
nacional o extranjera, que se detallan a continuacin:
a) La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas
abiertas en las empresas del Sistema Financiero, excepto la acreditacin,
dbito o transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una
misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en
diferentes empresas del Sistema Financiero.

b) Los pagos a una empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice
las cuentas a que se refiere el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin
que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso
a travs de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica.

c) La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques

de viajero u otros instrumentos financieros, creados o por crearse, en los que
no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso a).

d) La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en

su nombre, as como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de
terceros realizadas con cargo a dichos montos, efectuadas por una empresa
del Sistema Financiero sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a),
cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos
utilizados para llevarlas a cabo -incluso a travs de movimiento de efectivo-
y su instrumentacin jurdica. Se encuentran comprendidas en este inciso las
operaciones realizadas por las empresas del Sistema Financiero mediante el
transporte de caudales.

e) Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:

Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere
el inciso a).
 Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad
generadora de renta de tercera categora. Tambin est gravada la entrega
al beneficiario del dinero girado o enviado.

f) La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan

un sistema de pagos organizado en el pas o en el exterior, sin intervencin
de una empresa del Sistema Financiero, aun cuando se empleen cuentas
abiertas en empresas bancarias o financieras no domiciliadas. En este
supuesto se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega
o recepcin de fondos existe una acreditacin y un dbito, debiendo el
organizador del sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a
cada una de las citadas operaciones.

g) Los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del quince por ciento (15%) de

las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera
categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. En estos casos se
aplicar el doble de la alcuota prevista en el artculo 10 sobre los montos
cancelados que excedan el porcentaje anteriormente sealado. No estn
comprendidas las compensaciones de primas y siniestros que las empresas
de seguros hacen con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni a
los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.

2. Hecho Generador:

La obligacin tributaria nace cuando:

a) Al momento de efectuarse la acreditacin o dbito, realizado en cualquier
modalidad de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero. Por
ejemplo, nacer la obligacin tributaria cuando se efecte cualquier retiro de dinero
de una cuenta bancaria, o si se efecta un depsito.

b) Al efectuar el pago a una empresa del Sistema Financiero, cualquiera sea la

denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -
incluso a travs de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica.

3. Base Imponible:
La base imponible est constituida por el valor de la operacin afecta, sin efectuar
deduccin alguna. En tal sentido, no proceder efectuar deduccin o
acrecentamientos originados en comisiones, gastos, etc. As tambin, se deber
tener en cuenta estas disposiciones para los siguientes casos especiales:

Tratndose del caso de la emisin de cheques de gerencia, certificado bancario,

cheques de viajero u otro instrumento financiero: Se deber aplicar sobre el valor
nominal.

En el caso de los pagos realizados en el ejercicio gravable sin utilizar dinero en

efectivo o Medios de pago, en la parte que excedan del 15% del total de las
obligaciones del contribuyente: La base imponible justamente son dichos pagos.

ALCUOTA:
Periodo
Alcuota
A partir del 1 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008
0.07%
A partir del 1 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009
0.06%
A partir del 1 de enero de 2010
0.05%

Sujetos:
Sujeto activo: El Estado.

Sujetos pasivos:
Son contribuyentes del impuesto:

a) Los titulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del artculo 9.

Tratndose de cuentas abiertas a nombre de ms de una persona, ya sea en forma
mancomunada o solidaria, se considerar como titular de la cuenta a la persona
natural o jurdica, sociedad conyugal, sucesin indivisa, asociacin de hecho de
profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversin en valores, fondos
de inversin, fideicomisos de titulizacin, el fideicomitente en los fideicomisos
bancarios, consorcio, joint venture u otra forma de contrato de colaboracin
empresarial que lleve contabilidad independiente cuyo nombre figure en primer
lugar. Tratndose de fideicomisos bancarios, de existir pluralidad de fideicomitentes,
se considerar titular a aqul designado en el acto constitutivo del fideicomiso para
cada una de las cuentas. De no establecerlo el acto constitutivo, se considerar
titular a aqul cuyo nombre figure en primer lugar en el acto constitutivo.
b) Las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, asociaciones de hecho de profesionales, comunidad de bienes,
fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fideicomisos
bancarios o de titulizacin, as como los consorcios, joint ventures, u otras
formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad
independiente.
c) Las empresas del Sistema Financiero, respecto de las operaciones gravadas
que realicen por cuenta propia, a que se refiere el inciso h) del artculo 9.

Plazo:

El plazo del presente impuesto, para que el contribuyente cumpla con la obligacin
de pagar el tributo es inmediato.

CASOS PRCTICOS

A) Con fecha 02 de enero del presente ao, Rosa Prez decide aperturar una cuenta
de ahorros en el Banco de Crdito del Per, con un monto inicial de S/. 10.000
Nuevos Soles a una tasa de inters anual del 3%, por un periodo de 1 ao. Cul
ser el monto capitalizado final que queda en la cuenta si Rosa Prez decide al
lapso de tal ao retirar el 50% del capital acumulado? Cunto es el monto pagado
de ITF por las transacciones realizadas por Rosa Prez?

Solucin:
Capital = S/. 10,000 =C
Tasa de Inters Anual (TIA) = 3%
Alcuota ITF 2008 = 0.07%
Alcuota ITF 2009 = 0.06%
n= # de periodos
1) Rosa 02/01/08 S/. 10,000
Alcuota del ITF= 0.07%
Capital x ITF = S/.10, 000 x 0.07/100= S/. 7
Capital al 02/01/08 10,000 7 = S/. 9,993

2) Lapso de 1 ao Hallando el Capital Acumulado (CA)

Capital inicial de ahorro S/. 9,993
T I A 3%
S= C (1+TI) n
S= 9,993 (1+ 0.03)1
S= 10,292.80

3) Rosa 02/02//09 retirar 50% del capital acumulado.

CA 10,292.80
Retiro = 50% CA = S/. 5,146.40
Alcuota ITF = 0.06%
Capital x ITF = S/.5,146.40 x 0.06/100= S/. 3.088

Saldo de Capital 5,146.40 3.088 = S/. 5,143.31

Respuestas:
1) El monto Capitalizado final es la suma de S/. 5,143.31.
2) El monto pagado de ITF por Rosa Prez por la transacciones realizadas durante
el periodo sealado es (ITF 2008 + ITF 2009) S/. 10.088.
B) Antonio Morales es un usuario del servicio de telefona de casa de la empresa
Telefnica, mediante una autorizacin firmada por l a favor de dicha empresa,
mensualmente hacen el dbito del pago por dicho servicio, de su cuenta de ahorros
que posee en la entidad financiera Scotiabank.
Con fecha 27 de julio del presente ao, le hacen la entrega de su recibo telefnico
por un monto de S/. 450.00. Cul ser el pago por ITF que se le deducir de su
cuenta bancaria cuando se produzca el dbito del pago de su recibo telefnico?

Solucin:

Pago por dbito de cuenta = S/. 450.00

Alcuota ITF 2008 = 0.07%
Alcuota del ITF= 0.07%
Debito de cuenta por servicio de telfono x ITF = S/. 450 x 0.07/100= S/. 0.32

Respuestas:
1) El pago por ITF que se le deducir de su cuenta bancaria cuando se produzca
el dbito del pago de su recibo telefnico es de S/. 0.32.