GASTOS NO DEDUCIBLES (DE ACUERDO AL ARTCULO 44 DE LA LIR

1. NORMATIVIDAD TRIBUTARIA
1.1 Normas Constitucionales en Materia Tributaria

La Constitucin Poltica del Per, regula el estado de derecho del pas. Es el ms

alto nivel en normas legales y de all se desarrollan las dems leyes, ninguna puede
estar en contra de la constitucin, pues se podra declarar inconstitucional.

El efectuar un anlisis de las normas constitucionales en materia tributaria implica

tener una visin crtica de la realidad. Es decir, leer los artculos relacionados en
materia tributaria y confrontarlos con nuestra realidad econmica y social, observar
su cumplimiento, sus habilidades y proponer ideas de solucin para su correcta
aplicabilidad.

La defensa de la persona humana y al respeto de su dignidad son el fin supremo

de la sociedad y del Estado. (Art.1)

Bajo este principio el Estado se encuentra obligado a velar por el respeto a la

dignidad de la persona humana. La persona humana, es el fin supremo de la
sociedad y del estado, todos tiene la obligacin de respetarla y protegerla.

La constitucin de 1993 se ha redactado sobre la plantilla de la Constitucin de 1979

de manera que conserva en lo esencial el valor supremo de la dignidad. Tambin
es necesario distinguir los conceptos de Estado y de Sociedad.

La sociedad Civil es la suma de todas las personas que la integran. El estado es la

organizacin poltica y jurdica de la institucin.

La igualdad ante la ley

2. DEFINICION DE GASTO

El gasto, para fines legales y tributario, no se encuentra definido en ninguna

disposicin legal. Ello partiendo del hecho de que este trmino es un concepto
propio de las ciencias econmicas y contables.
Otro aspecto que se debe de considerar es que el gasto como tal no est restringido
al mbito tributario o fiscal, como hemos referido este es un concepto propio del
mbito contable y econmico que ha sido acogido para el mbito fiscal; de ese
modo, su alcance es mucho mayor. As, por ejemplo, se puede distinguir el gasto
financiero del gasto tributario, entre otros alcances del trmino.

Segn el Marco Conceptual de las NIFF se seala que: Gastos son los
decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, bien por la
generacin o aumento de los pasivos que dan como resultado decrementos en el
patrimonio, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio.

3. NORMATIVIDAD

El TUO de la ley del Impuesto a la Renta en el ltimo prrafo del artculo 37 ha

dispuesto que: A efectos de determinar que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que
genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se
refieren los incisos I), II) y a.2) de este artculo, entre otros.

Hemos referido que criterio de normalidad est asociado a que el gasto debe estar
vinculado al giro u objeto social de la empresa o actividades o relacionadas. En ese
sentido, se puede afirmar que determinados gastos son deducibles por el giro de la
propia empresa; sin embargo, existen otros gastos que no guardaran ningn tipo
de relacin ni coherencia con el tipo de giro de la empresa, motivo por el cual el
gasto no deber ser considerado.

El criterio de normalidad debe entenderse como la exigencia de que el gasto sea

inherente y habitual a la empresa. Asimismo, las normas citadas no exigen como
requisitos para la deduccin de un gasto, que deba ser obligatorio por mandato legal
y deba responder al objeto social de la empresa, y tampoco que no sea una
obligacin del Estado.
As, puede considerarse, a modo de ejemplo, el caso de un restaurante y una
empresa minera que auspician a una revista social, con la cual estn relacionados
sus accionistas. Considerando el criterio de normalidad del gasto con relacin al
giro de la empresa, debemos preguntarnos si en ambos casos el gasto ser
deducible. En el caso del restaurante si podr deducir el gasto, ya que el auspicio
est en torno al giro de la empresa, y como auspiciador puede promover su marca
y captar mayor clientela para mejorar su fuente. Sin embargo, para la empresa
minera, objetivamente el gasto no es normal con su actividad, toda vez que no
requiere hacerse publicidad en una revista social, que no est dirigida a posibles
clientes; en consecuencia, lo ms probable es que en una fiscalizacin la Sunat
repare este gasto.

4. GASTOS NO DEDUCIBLES

Se llaman a los que no se pueden descontar fiscalmente. Es decir, no pueden ser

tenidos en cuenta para la determinacin del resultado fiscal.

Los gastos no deducibles son aquellas partidas que forman parte de la renta de la
sociedad, por lo que no pueden recibir el tratamiento de coste, las que se suponen
una prdida real pero la ley las considera expresamente no deducibles, o las que
constituyan saneamiento de activos.

5. GASTOS PERSONALES Y DE LOS FAMILIARES DEL

CONTRIBUYENTE

En principio cabe indicar que resultara contrario al principio de causalidad el aceptar

la deduccin de gastos que estn totalmente desvinculados con el mantenimiento
de la fuente productora como lo son los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.

En ese sentido, el inciso a) del artculo 44 de la LIR niega la posibilidad de deducir

estos gastos dando como ejemplo los siguientes casos:

Los gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, entre otros, y

similares del contribuyente y sus familiares.
 Originados por la adquisicin de bienes para el uso particular del
contribuyente y sus familiares.
Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal
del contribuyente y sus familiares.
Gastos por concepto de consumo de gasolina de un vehculo que no es
propiedad de la empresa.
6. EL IMPUESTO A LA RENTA

Como bien se sabe, la recaudacin del impuesto a la renta para el estado y para el
fisco es de suma relevancia, toda vez que la recaudacin de este impuesto, as
como la del IGV, le permite cumplir con sus funciones, as, permite destinar dichos
fondos para la educacin, salud, seguridad entre otros.

En este aspecto, al impuesto en mencin se le aplican los ingresos generados por

las personas que generan alguna actividad econmica. Pero, especialmente, a las
personas que generan rentas de tercera categora que es el sector que contribuye
en mayor medida. En ese sentido, estas personas al momento en que determinen
su Impuesto a la renta, ser reconocido como una obligacin ante el Estado, pero
no podr ser considerado un gasto, puesto que distorsionara la base sobre la cual
se calcula el Impuesto en mencin.

7. MULTAS, INTERESES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

En principio cabe indicar que las multas, los intereses y las sanciones se originan
porque el contribuyente ha cometido alguna falta a las disposiciones legales y por
lo cual conllevan que se despegue de un bien, que normalmente es en efectivo.

Ahora bien, segn lo dispuesto en el artculo 164 del TUO del cdigo tributario es
infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en la presente norma o en
otras leyes o decretos legislativos.

En ese orden de ideas, la facultad sancionadora la tiene la Administracin Tributaria

para determinar y sancionar de forma discrecional las infracciones tributarias.
Es as que segn lo dispuesto en el artculo 180 del TUO del cdigo tributario una
forma de sancionar por parte de la Administracin Tributaria es la de aplicar multas
a las infracciones tributarias cometidas por el contribuyente.

Por otro lado, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 33 del Cdigo

Tributaria, los intereses nacen por el monto del tributo no pagado dentro de los
plazos establecidos.

Por ltimo, las sanciones dadas por entidades del Sector Pblico nacional se
encontraran basadas en la normativa que regula cada entidad, tales como por
ejemplo: Ministerio del Trabajo, Ministerio de Transportes y Comunicaciones, entre
otros.

8. DONACIONES Y LIBERALIDADES

En primer lugar, cabe indicar que en toda donacin participan dos personas que
asumen respectivamente el rol del donante (el que otorga la donacin) y el donatario
(el que recibe la donacin).

Ahora bien, en la normativa jurdica peruana a travs del artculo 1265 del Cdigo
Tributario Civil se recoge el trmino donacin, el cual es tratado como un contrato
en virtud del cual el donante se obliga a transferir gratuitamente a favor de un
tercero.

En ese sentido, de lo antes expuesto se puede concluir que los conceptos de

donacin y liberalidad serian sinnimos y que en la prctica tienen un mismo
significado.

9. LA AMORTIZACION DE INTANGIBLES

En principio cabe indicar que los activos intangibles son bienes economicos
inmateriales de propiedad de una persona, empresa u organizacin, tales como
patentes, marcas, derechos de llave, etc.
En ese sentido, el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros define a un activo como aquel recurso controlado por la entidad
como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios economicos. El que sea un recurso controlado por la entidad involucra
que el costo de este, al momento del reconocimiento, pueda ser medido
confiablemente.

Es as que en el prrafo 8 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 38:

Activos Intangibles, se seala que: un activo intangible es un activo identificable,
de carcter no monetario sin apariencia fsica.

10. DOCUMENTACION SUSTENTATORIA QUE NO CUMPLA CON LOS

REQUISITOS Y CARACTERISTICAS MINIMAS

En principio cabe recordar que como definicin de Comprobante de Pago, segn lo

dispuesto en el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se tiene que
es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestacin de servicios.

Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 del mencionado

Reglamento solo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con
todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el presente
reglamento, los siguientes:

a) Facturas
b) Recibos por honorarios
c) Boleta de Venta
d) Liquidaciones de compra
e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras
f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del articulo 4
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un
adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de
manera previa, por la sunat.
Cabe indicar que los requisitos mnimos y caractersticas de los comprobantes de
pago se encuentran detalladas en los artculos 8 y 9 del presente reglamento
respectivamente.

Entonces, nos dirigimos al reglamento de comprobante de pago, y encontramos que

en el artculo 8 de dicho reglamento se sealan los requisitos mnimos que deben
cumplir los comprobantes de pago, para considerarse como tal.

As, tenemos que dentro los requisitos mnimos que se sealan en dicho artculo,
se encuentran como informacin necesariamente impresa, los datos del obligado:

Apellidos y nombres o razn social

Domicilio Fiscal
Numero de RUC

Para conocer al obligado, debemos remitirnos al artculo 6 del mismo reglamento

que seala que estn obligados a emitir comprobantes de pago:

1. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen
transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:
i. Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin
en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la
entrega de un bien en propiedad
ii. Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento,
usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin,
comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el
transferente otorgue el derecho a usar un bien.
2. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten
servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un
tercer, a ttulo gratuito u oneroso.

Por lo tanto, se puede concluir que, si una persona natural o jurdica brinda un
servicio y entrega como sustento un comprobante de pago de un sujeto que no se
encuentra obligado a emitirlo, no se estara cumpliendo con los requisitos mnimos
que establece el Reglamento de Comprobantes de Pago.

As tambin, se define como documento, segn el artculo 3 de la norma citada, a

los comprobantes de pago, notas de crdito, notas de dbito y guas de remisin.

11. LA REVALUACION DE ACTIVOS

La revaluacin es un modelo de medicin aplicable a todos los elementos que

componen una clase de propiedades, planta y equipo; que a opcin de la empresa
puede ser empleado como poltica contable a efectos de la medicin posterior de
los referidos bienes, es decir, luego del reconocimiento inicial de tales bienes.

En este sentido, con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento

de propiedad, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad,
se puede contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe
acumulado de las perdidas por deterioro de valor que haya sufrido.