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Coefficient correspondant l'anne d'acquisition, calcul par l'administration sur la base de l'indice national du cot de la

Immobilisation en NV (frais de lancement produit)


Pices de rechange/ grosses rparations - immobilisation compltement amortie- Quelle sera la dure de l'amortissement
Jetons de prsence distribues administrateur personne morale
Compensation avec un founisseur
Redressement fiscal suite erreur de calcul du fisc
Pertes qui seront rembourses par l'assurance
Les taux d'amortissements
Les gros travaux d'amnagements doivent-ils tre enregistrs?
Les travaux de peinture lorsqu'ils sont importants doivent-ils tre immobiliss?

Questions :
En cas d'une grosse rparation sur une immobilisation compltement amortie, quelle sera la dure de l'amortissement r
A partir de quelle valeur les dpenses pour l'achat de petit quipement et outillage doivent tre immobiliss?
L'immobilisation en charges rpartir est d'un point de vue comptable une dcision de gestion de l'entreprise, y a-t-il une
Existe-t-il des taux d'amortissement par type d'immobilisation prconiss par l'administration fiscale?
Une entreprise peut-elle accorder une remise en contrepartie d'une remise octroye par l'autre partie?
La rgularisation d'une taxe mal calcule par l'administration durant les exercices non prescrits peut-elle tre considre c
Les jetons de prsence distribus aux personnes morales sont-ils soumis l'impt retenue la source? Sont ils assimils
Une provision pour crances douteuses est-elles conditionne par l'introduction d'un recours judiciaire dans un dlai de 12
'indice national du cot de la vie (Voire annales).

a la dure de l'amortissement?

dure de l'amortissement retenir ?


re immobiliss?
on de l'entreprise, y a-t-il une obligation fiscale ce sujet?

its peut-elle tre considre comme un redressement fiscal?


la source? Sont ils assimils des dividendes chez la socit bnficiaire et soumis un abattement de 100%?
judiciaire dans un dlai de 12 mois suivant celui de la constitution de la provision?
Q1:
Procdures de notification

Q2:
Conditions de dductions des provisions

Q3:
Prsenter le ou les solutions envisageables pour rectifier la dclaration fiscale.
Quelles seraient les sanctions prvues par la loi instituant l'IS en cas de :
Insuffisance de dclaration du rsultat fiscal;
Dfaut de versement, versement tardif, versement insuffisant;
Infractions en matire de dclaration des rmunrations verses des tiers.

Q4:
Mr Mourad souhaite que sa socit participe un groupement d'intrt conomique (GIE). Pouvez-vous le renseigner
sur ce genre d'association (caractristiques, rgime fical notamment) en lui adressant son intention une rponse
convaincante ?

Q5:
La loi de finances a apport certaines rectifications des lois en vigueur, notamment en matire d'IS, TVA, IGR, etc.
Pouvez vous rappeler les principales dispositions concernant l'IS.

Q6:
En cas de contrle fiscal :
a - Quel est le dlai octroy pour se pourvoir en commission?
b- Quelles consquences peut subir un contribuable s'il ne rpond pas tous les chefs de redressement?
c- Quelles sont les mesures prvues quant au dlai de vrification des socits?

Q7:
En matire d'IS : Dans quelles conditions la socit peut-elle tre taxe d'office et quelle est la procdure suivie dans
pareil cas?
La socit MOHA n'a pas t vrifie par l'Administration fiscale depuis l'exercice 2000; elle souhaiterait que vous la
renseigniez en matire de prescription fiscale de l'impt sur les socits et les sanctions appliques en cas de
redressement fiscal.

Q8:
La socit peut-elle tre transforme en SNC?
Quelles sont les consquences fiscales de cette transformation?
En tant que SNC, peut-elle opter pour l'IS ?

Q9:
Les obligations comptables des contribuables soumis l'IS et les sanctions ventuelles qui en dcoulent.

Q 10 :
Les modalits d'application des amortissements dgressifs et les avantages ventuels qu'elle peut en tirer

Q 11 :
Quelles sont les diffrentes tapes du contrle fiscal depuis le dbut jusqu' la fin de la procdure?

Q 12 :
Quels sont les avantages accords dans les zones franches d'exportation?

Q 13 :
Note sur manire de dduire des petites crances impayes inscrites en comptabilit.

Q 14 :
Obtention d'un prt auprs de la Banque Europenne d'investissement et construction par adjudication d'une usine
ultramoderne une socit trangre.
Pouvez-vous le renseigner
on intention une rponse

atire d'IS, TVA, IGR, etc.

es chefs de redressement?

t la procdure suivie dans

e souhaiterait que vous la


ns appliques en cas de

en dcoulent.

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r adjudication d'une usine
Epreuve n1

Vous tes charg de traiter le dossier d'un de vos clients, la socit "Les semouleries du Bled "SA au capital de 800
000 DH sise El Jadida et dont l'objet est la fabrication de semoules, ptes alimentaires de luxe, etc.

Avant d'arrter dfinitivement le rsultat fiscal de l'exercice 1997, M.Rachid, le prsident de la socit vous adresse
une correspondance dans laquelle il vous donne les informations pour pouvoir l'aider tablir sa dclaration fiscale.
Par ailleurs, il vous signale que l'entreprise subit un contrle fiscal pour les exercices 1993, 1994, 1995 et 1996 et
qu'il s'attend recevoir la notification de l'Administration fiscale dans les jours qui viennent.

Le rsultat fiscal en 1995 et 1996 est dficitaire :


1995 : Dficit 130 000 DH dont 62 000 d'amortissements diffrs,
1996 : Dficit 108 400 DH dont 83 500 d'amortissements diffrs.
Les rsultats fiscaux de 1993 et 1994 ont t bnficiaires;
Le rsultat comptable pour 1997 avant toute rectification est de 300 315,40 DH dont 94 700 DH d'amortissements annuels.
Les critures suivantes ont t comptabilises.

1/ L'assurance-vie contracte par la socit son profit est souscrite pour prvoir tout accident de son prsident, son
montant s'lve 15 000 DH par an. M. Rachid, non satisfait de la prime prvue en cas de dcs a t autoris par le
conseil d'administration souscrire, partir du 1 er novembre 1997, une assurance complmentaire au profit ses
ayants droits.
La socit a pay par chque barr cette cotisation annuelle de 12 000 DH.

2/ Les frais de lancement d'un nouveau produit (semoule fine de 3 KG pour gteaux) se sont levs 30 000 DH,
comptabiliss dans les "frais de publicit", la facture reue le 15 septembre 1997 a t rgle par effet de commerce
fin fvrier 1998.

3/ Les frais financiers s'lvent 22 500 DH provenant:


des frais verss aux actionnaires ayant vers par anticipation le capital restant d pour 8 000 DH;
le reliquat a t comptabilis au profit des associs disposant d'un compte courant depuis plus de 2 ans.

4/ Une machine qui permettra d'craser une catgorie de bl dur a t acquise le 14 janvier 1997, pour un montant
de 250 000 DH. Cette machine a t amortie au taux de 4%, car garantie par le fournisseur pour durer assez
longtemps. Cependant, elle ne sera utilise qu'en Avril 1998. La socit a prfr la garder dans un de ses dpts.

5/ Les provisions pour crances douteuses datent depuis 1988, leur montant s'lve 27 000 DH. Il n'existe aucun
espoir pour rcuprer ces crances, les deux clients concerns ont fait faillite.
Par ailleurs, un ancien client risque de ne pas honorer en 1998 ses factures d'un montant de 13 200 DH, une
provision a t constitue dans ce sens.

6/ Les dons verss au cours de l'anne 1997 sont de 420 000 DH rpartis comme suit:
Dons verss aux Habous 105 000 DH du moyen d'un chque au porteur;
Dons verss au Croissant rouge 12 000 DH (Dons en nature pour les familles ncessiteuses);
Versement aux uvres sociales.

7/ Les royalties verses en 1997 une socit italienne dans la fabrication de ptes alimentaires aux ufs sont de
40 000 DH. La banque de la socit s'occupe du virement une banque Romaine.

8/ La mise en avant de deux camions achets en 1990 et 1991 s'est leve 25 000 DH, la facture reue le 18 avril
1997 mentionne que l'un des camions a vu son moteur compltement refait.
Quant l'autre camion on lui a chang uniquement le devant de la carrosserie pour 9 630 DH. La facture a t rgle
en partie en espces (le garagiste a exig 8 000 DH), le reliquat par chque barr.

TRAVAIL A FAIRE

1/ En tenant compte que la socit, soumise la TVA au taux normal, a rgl tous les acomptes provisionnels d au
titre de 1996 pour un montant de 43 800 DH et que son chiffre d'affaires qui tait en 1993, 1994, 1995
respectivement de 5 500 000 DH, 6 300 000 DH et 7 020 000 DH a augment en 1997 de 15% par rapport 1996.

2/ De rassurer le prsident de la socit qui s'attend recevoir la notification de l'inspecteur, suite au contrle de sa
socit, sur les nouvelles procdures de notification notamment :
Nouvelles voies de notification;
Personnes habilites recevoir la notification;
Personnes pouvant recevoir la notification;
Etc..
Une note succincte sera suffisante (20 lignes au maximum).

NB: Toutes les solutions proposes doivent tre justifies et commentes.


En cas d'information incomplte, vous perdriez l'hypothse qui vous conviendrait.

* Solution:

I/

1/ Les cotisations d'assurance vie souscrite par la st sur la tte de son dirigeant au profit de la socit ne sont pas
dductibles car il ne s'agit pas de charges engages ou supportes pour les besoins de l'exploitation.
15 000 DH rintgrer.
Les cotisations d'assurance vie souscrite au profit du dirigeant sont imposables l'IR sur les revenus salariaux chez
le dirigeant.

2/

3/ Les charges d'intrt sur les sommes prtes par les associs l'entreprise pour les besoins de l'exploitation ne
sont pas dductibles si le capital n'a pas t entirement libr.
22 500 DH rintgrer.
Epreuve n2

Le Directeur gnral de la socit Union vous a contact en votre qualit d'expert comptable afin que vous l'aidiez
dterminer le rsultat fiscal de son entreprise pour l'exercice 1999 (l'exercice social tant l'anne civile).
Aprs l'examen des documents comptables et l'analyse de tous les comptes vous relevez certaines critures
comptabilises que vous allez devoir prendre en considration pour arrter le rsultat fiscal.

1/ Assurance vie souscrite par la socit son profit sur la tte de son prsident du conseil d'administration pour 2
500 DH par mois et sur la tte de son Directeur de production, ingnieur de grand valeur, pour 12 000 DH par an.

2/ Assurance voiture automobile pour trois vhicules de tourisme appartenant la socit pour une prime globale de
18 000 DH par an. Deux vhicules sont utiliss usage professionnel et affects au dplacement de l'ensemble du
personnel. Le troisime vhicule est mis la disposition exclusive du Directeur Gnral. La prime paye pour ce
dernier vhicule est de 7 000 DH par an.

3/ La socit a procd l'change standard du moteur de deux vhicules (fourgonnettes):


le premier est entirement amorti, montant de la facture : 6 000 DH
le second acquis depuis 2 ans et ayant subi de srieux dgts
suite un accident a cot: 8 000 DH

4/ Dans le cadre de son dveloppement, la socit a lou un hangar pour 4 000 DH par mois. Le propritaire a exig
200 000 DH de "pas de porte" pour avoir indemnis l'ex-locataire. La socit lui a rgl le montant en deux
tranches gales qu'elle a comptabilis dans les charges.

5/ La socit a rgl des frais de cure de thalassothrapie ses principaux cadres, directeur gnral compris pour 15
000 DH.

6/ Par ailleurs, elle a pay des cours du soir (cours intensif d'anglais) tous les employs affects la Direction
financire pour un montant global annuel de 7 000 DH.

7/ Suite un litige avec un cadre commercial, la socit a d lui rgler une indemnit de licenciement de 250 000 DH
(l'indemnit lgale tant de 135 800 DH). La transaction propose ce cadre a permis la socit de na pas aller
dans les tribunaux.

8/ Par contre, un autre employ licenci pour faute professionnelle, a obtenu aprs un recours devant les tribunaux,
une indemnit de 112 000 DH.

9/ La socit a comptabilis la totalit des frais d'augmentation de son capital (augmentation effectue en 1999),
dans les charges, soit 43 000 DH.

10/ Lors de l'acquisition d'une grosse machine, la socit a rgl une facture de 756 000 DH se rpartissant comme suit:
Frais de transport 95,000 DH
Frais de montage 134,000 DH
Frais de mise en march 239,400 DH
Commissions diverses 287,600 DH

11/ Le comptable a omis de comptabiliser les amortissements de deux vhicules de tourisme acquis respectivement :
le 1er pour un montant de 350 000 DH (date d'acquisition le 1er Mars 1999)
le 2me pour un montant de 198 000 DH (hors frais d'immatriculation qui s'lvent 4 200 DH). Ce vhicule a t
achet le 15 dcembre 1999.
12/ La socit a des difficults rcuprer toutes ses crances. Elle a comptabilis une provision pour crances
douteuses calcule sur la base d'un forfait de 10 000 DH par crance infrieure 100 000 DH et 50 000 DH pour les
crances comprises entre 100 000 DH et 1 000 000 DH soit un total de 400 900 DH comptabilis entirement en
1999.

13/ Enfin la socit a procd une compensation avec un de ses fournisseurs:


la socit Union a accord une remise la socit Bob d'un montant de 143 000 DH.
La socit Bob a consentie, quant elle, une remise de dette la socit Union pour un montant de 75 000 DH.

TRAVAIL A FAIRE

1/ Dterminer le rsultat fiscal de la socit Union sachant que le bnfice fiscal avant votre intervention et avant
dduction de l'impt sur les socits est de 1 456 300 DH.
2/ Dans une note succincte essayez d'clairer le Directeur Gnral de la socit Union sur les conditions de
dductions des provisions.

NB: Vous justifierez toutes les rintgrations ou dductions que vous souhaitez apporter au rsultat fiscal de la
socit Union.

Tous les montants sont hors taxes.

* Solution:

I/

1/ Les cotisations d'assurance vie souscrite par la st sur la tte de son Prsident du conseil d'administration et de
son Directeur de production au profit de la socit ne sont pas dductibles car il ne s'agit pas de charges engages
ou supportes pour les besoins de l'exploitation.
14 500 DH rintgrer.

2/ Nous allons supposer que le vhicule mis la disposition du DG est destin son usage professionnel.
Les primes d'assurance des 3 vhicules sont dductibles.

3/ Si l'ajout du moteur a prolong la vie du vhicule, le moteur sera amorti sur la dure restante du bien.
La dpense de rparation de la fourgonnette de 8 000 DH est entirement dductible.

4/ Le pas de porte est une immobilisation en non valeur qui sera amortie sur une dure de 5 ans partir du premier
exercice de leur constatation en comptabilit.
200 000 * 4/5 = 160 000 DH
160 000 DH rintgrer.

5/ Les frais de cure de thalassothrapie de 15 000 DH sont des libralits, ce sont des charges non dductibles
rintgrer.
15 000 DH rintgrer.

6/ Les frais de formation des employs sont dductibles.

7/ L'indemnit de licenciement est dductible. L'indemnit lgale de licenciement est exonre, le reste de l'indemnit
de licenciement est passible de l'IR sur les revenus salariaux.

8/ L'indemnit de licenciement est dductible

9/ Les frais d'augmentation du capital sont des immobilisations en non valeurs. Ils sont amortis sur une dure de 5
ans partir du premier exercice de leur constatation en comptabilit.
43 000 * 4/5 = 34 400 DH
34 400 DH rintgrer.

10/ Ces diffrentes charges entrent dans le cot d'acquisition de l'immobilisation et doivent tre amortis en mme
temps que le bien.
Nous allons supposer que l'entreprise n'a pas encore commenc l'utilisation du bien et qu'elle a dcid de diffrer
l'amortissement jusqu'au premier jour du mois de son utilisation effective.
756 000 DH rintgrer.

11/ Amortissement du 1er vhicule : 350 000 *1,2 * 1/5 * 10/12 = 70 000 DH
Cependant la valeur fiscalement dductible est la suivante : 300 000 * 1/5 * 10/12 = 50 000 DH
50 000 DH dduire.
Amortissement du 2nd vhicule : (198 000 * 1,2 + 4 200) * 1/5 * 1/12 = 4 030 DH
4 030 DH dduire.

12/ La provision pour crance douteuse ne doit pas tre calcule forfaitairement
Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent permettre une valuation
approximative de leur montant.
400 900 DH rintgrer.

13/
Epreuve n3

La socit de Ngoce "La casablancaise" est spcialise dans l'acquisition des lots de marchandises de diverses
natures provenant essentiellement de l'tranger.
Cette socit responsabilit limite au capital de 500 000 DH a un portefeuille client assez important. L'exercice
social tant l'anne civile, la socit "La casablancaise" a dpos son bilan arrt au 31/12/1999 dans les dlais
impartis par la loi. Le rsultat fiscal dclar est bnficiaire d'un montant de 383 512 DH.

En vue d'une ventuelle cession de parts des trangers, le grant vous confie le 27 fvrier 2000 le soin, en votre
qualit d'expert-comptable, de vrifier si le rsultat fiscal est exact.

Votre intervention vous permet de noter les lments suivants:

Ventes :
Dans ce compte
Facture n103figurent les factures
du 12.02.1999 - il suivantes:
s'agit des arrhes d'un montant de 112 000 DH qu'un client a verss pour une
commande sur une marchandise value 316 000 DH et qui n'a pas encore t livre - (le dlai prvu tant le 15
fvrier 2000).
Facture n163 du 27.12.1999 : cette facture correspond la vente d'un matriel neuf valant 430 000 DH figurant
dans le stock de la socit la Casablancaise - le comptable n'a comptabilis que 280 000 DH tenant compte d'un
matriel d'occasion (fourgonnette) que le client a donn comme reprise et qui sera affect au service de livraison de la
Casablancaise.

Indemnits diverses :
Une indemnit de rupture de contrat reu d'un fournisseur espagnol d'un montant de 500 000 DH;
La socit n'a comptabilis que 450 000 DH, le reliquat tant vers un commissionnaire.
Indemnit pour sinistre : la socit a peru de son assureur un montant de 82 000 de ddommagement. L'assureur a
d soustraire, en commun accord avec la socit, le montant de la prime annuelle du parc auto qui s'lve 19 000
DH. La priode concerne est comprise entre le 1er Novembre 1999 et le 31.10.2000.

Livraison soi-mme :
Un groupe lectrogne d'un montant de 15 000 DH a t affect directement la socit. Ce groupe servira
dpanner l'entreprise en cas de rupture brutale du courant lectrique.
Ce matriel provient d'un lot de machines achet en France et livr la socit le 12 mars 1999.
Ce matriel neuf vaudrait 70 000 DH.

Cadeaux publicitaires :
La socit pour se faire connatre d'avantage a distribu des stylos et des briquets, dont le prix unitaire ne dpasse
pas cent dirhams, tous ses clients par paquet de vingt (20) objets (10 briquets et 10 stylos) - la valeur globale de la
facture tant de 18 600 DH.
La socit a pay des commissions d'un montant de 130 000 DH un reprsentant espagnol rsidant Sville et 45
000 DH un reprsentant marocain agissant pour son compte personnel.

TRAVAIL A FAIRE
Dterminer ventuellement le nouveau rsultat fiscal de la socit la Casablancaise.
Prsenter le ou les solutions envisageables pour rectifier la dclaration fiscale.
Quelles seraient les sanctions prvues par la loi instituant l'IS en cas de :
Insuffisance de dclaration du rsultat fiscal;
Dfaut de versement, versement tardif, versement insuffisant;
Infractions en matire de dclaration des rmunrations verses des tiers.

NB:
au 27 fvrier 1999 seule la dclaration fiscale a t dpose.
commentez tous vos rsultats en prenant en considration toutes les hypothses ventuelles.

* Solution:

1/ Il s'agit d'une avance, le transfert de proprit n'a pas encore eu lieu, la vente n'est donc pas effective.
112 000 DH dduire.
2/ Vente de 430 000 DH - Acquisition d'une immobilisation pour 150 000 DH
Nous allons supposer que le matriel acquis ne sera utilis qu'en 2000 et que l'entreprise a choisi de dbuter son
amortissement partir de la date de sa mise en service.
150 000 DH rintgrer.

3/ L'entreprise en vertu de principe de clart doit sparer le produit correspondant l'indemnit d'assurance de la
charge correspondant l'indemnit du commissionnaire.
L'indemnit du commissionnaire doit tre justifie par une facture pour tre dduite.
Si le commissionnaire n'est pas installe au Maroc, la Casablancaise doit effectuer une retenue la source au taux de
10%.

4/ Le montant de la prime annuelle du parc auto correspondant la priode Janc-Oct. 2000 doit tre rintgr.
19 000 * 10/12 = 15 833 DH
15 833 DH rintgrer.

5/ L'entreprise est une entreprise de ngoce, le groupe lectrogne tant initialement destin la revente a t
enregistr comme charge.
Etant donn que l'entreprise a affect le groupe lectrogne sa propre utilisation, il devra tre enregistr en tant
qu'immobilisation.
La valeur d'entre de l'immobilisation correspond la valeur d'acquisition soit 15 000 DH.
Nous allons supposer que le matriel ne sera utilis qu'en 2000 et que l'entreprise a choisi de dbuter son
amortissement partir de la date de sa mise en service.
15 000 DH rintgrer.

6/ Les cadeaux sont dductibles tant donn que leur prix unitaire est infrieur 100 DH.

7/ Etant donn que le reprsentant espagnol n'est pas install au Maroc, la Casablancaise doit effectuer une retenue
la source au taux de 10% (obligation de versemement dans le mois suivant).

Rsultat fiscal : 383,512


Retraitements : 68,833
Rsultat fiscal retrait : 452,345
Epreuve n4

La socit "Les senteurs" spcialise en commercialisation et distribution de produits de beaut et cosmtiques est
une SARL au capital de 850 000 DH. Elle a t cre en 1995 et a ralis durant l'exercice 2000 un chiffre d'affaires
hors taxe de 15 000 700 DH ainsi qu'une perte comptable de 324 000 DH.
La socit "Les senteurs" est gre depuis sa constitution par Mr Mourad qui dtient en mme temps la majorit des parts.

Avant d'arrter dfinitivement son bilan pour l'exercice 2000, Mr Mourad vous le soumet en vous demandant
d'effectuer les rectifications ventuelles qui s'imposeraient. Mr Mourad vous assure que le comptable a pass toutes
les critures qui s'imposent.

1/ Le compte assurance comporte le paiement d'une prime globale de 15 000 DH, dont 4 000 DH pay sur la tte du
grant (assurance vie), 7 500 DH pour l'assurance de deux hangars lous la socit par le pre de Mr Mourad et 3
500 DH pour assurer toutes les vitrines (bris de glaces) du show room (magasin d'exposition).

2/ Les honoraires de l'ancien expert-comptable (Mr Tayeb) d'un montant de 25 000 DH concerne en fait l'exercice 1999.
Quant l'exercice 2000, la socit attend toujours sa note d'honoraires pour le 1er trimestre (Mr Tayeb a cess sa
collaboration avec la socit le 1er avril 2000).

3/ Un montant de 17 000 DH a t vers une socit de publicit qui a distribu des casquettes quipes d'un
poste radio portant le sigle de la socit, le prix de l'unit est de 110 DH.

4/ Les dplacements de Mr Mourad lui ont t verss d'avance sachant que le montant annuel avoisine les 20 000
DH. Le comptable a comptabilis 22 000 DH.
Par ailleurs, les frais de rception occasionns lors de la visite de quelques clients ont t rgls au grant
directement - la rception a eu lieu dans sa villa montant 7 000 DH.
Enfin une indemnit de reprsentation s'levant 15 000 DH est verse Mr Mourad, cette indemnit est vire son
compte courant d'associs.

5/ La socit "Les senteurs" a sold le compte d'un ancien client qui a de grosses difficults financires. Sachant que
le client a toujours rgl ses factures, la socit pour le remercier de sa fidlit, lui a dduit la totalit de sa crance
restante soit 192 000 DH.

6/ La socit a constitu une provision pour crances douteuses d'un montant de 170 000 DH. S'agissant de petits
clients elle a calcul cette provision forfaitairement (25% du total du chiffre d'affaires de ces clients).

7/ Parmi ces charges figurant dans le rsultat on retrouve : des amendes pour 16 000 DH inflige par le service de
contrle des prix de vente, une majoration pour paiement tardif de la patente pour 1 500 DH, un rappel de la CNSS
pour 8 430 DH en sus des majorations de retard pour 1 027 DH.
En outre un rappel d'impt sur les socits, faisant suite une vrification par le serive des impts de l'exercice 1996
1999, a t rgl par la socit pour un montant s'levant 285 000 DH.

TRAVAIL A FAIRE

I/ Comme il vous a t demand par Mr Mourad, dterminer le rsultat fiscal et calculer l'IS correspondant, sachant
que la socit a ralis durant tous les exercices des bnfices sauf pour les exercices 1998 et 2000. L'exercice 1998
s'est sold par un dficit de 195 030 DH, quant l'exercice 1999 le bnfice ralis est de 712 600 DH.
Le chiffre d'affaires de 1998 est de 12 340 000 DH, celui de 1999 est de 13 722 600 DH.
A noter que tous les montants sont hors taxes.

II/ Mr Mourad souhaite que sa socit participe un groupement d'intrt conomique (GIE). Pouvez-vous le
renseigner sur ce genre d'association (caractristiques, rgime fical notamment) en lui adressant son intention une
rponse convaincante.

NB/ Justifer tous vos interprtatiosn, commentaires et calculs.


* Solution:

1/ Les cotisations d'assurance vie souscrite par la st sur la tte de son dirigeant au profit de la socit ne sont pas
dductibles car il ne s'agit pas de charges engages ou supportes pour les besoins de l'exploitation.
4 000 DH rintgrer.
Les autres assurances ont t engages pour les besoins de l'exploitation et son dductibles.

2/ Les honoraires de l'expert comptable de 25 000 sont relatifs l'exercice antrieure. Si aucune provision n'a t
passe en 1999, la charge n'est pas fiscalement dductible et doit tre rintgre.
25 000 DH rintgrer.
L'honoraire de l'expert-comptable pour le 1er Trimestre 2000 doit tre constat.
6 250 DH dduire.

3/ Seuls les cadeaux d'une valeur unitaire maximum de 100 DH sont dductibles.
17 000 DH rintgrer.

4/ Seuls les frais de dplacement justifis sont dductibles.


2 000 DH rintgrer.
Les frais de rception verss au grant ne sont pas dductibles car seuls les frais justifs par une facture sont dductibles.
7 000 DH rintgrer.
L'indemnit de reprsentation fait partie des revenus salariaux de Mr Mourad.

5/ L'entreprise ne peut solder une crance, il s'agit d'une libralit non dductible.
192 000 DH rintgrer.

6/ La provision pour crance douteuse ne doit pas tre calcule forfaitairement


Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent permettre une valuation
approximative de leur montant.
170 000 DH rintgrer.
7/ Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge
des entreprises pour Infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires.

16 000 + 1 500 + 1 027 = 18 527 DH


18 527 DH rintgrer.
Le rappel d'impt porte sur les exercices prcdents. Les charges des exercices antrieurs ne sont pas dductibles si
elles n'ont pas t provisionnes.
285 000 DH rintgrer.

Rsultat fiscal : -324,000


Retraitements : 714,277
Rsultat fiscal retrait : 390,277

1998 1999 2000


CA 12,340,000 13,722,600 15,000,700
Cotisation minimale : 61,700 68,613 75,004
Rsultat fiscal -195,030 712,600 390,277

Situation de 1999 :

Rsultat fiscal 712,600


Deficit 1998 -195,030
Rsultat fiscal net dficit 517,570
IS 155,271
CM 1998 61,700
IS Net 93,571

Situation de 2000 :

Rsultat fiscal 390,277


IS 117,083

IS d : 117 083 DH
Epreuve n5

La socit Anonyme "Les amandiers" au capital de 5 000 000 DH ayant son sige social Casablanca, est
spcialise dans la fabrication de la pte d'amande destine tous les ptissiers et confiseurs du Royaume.
Au cours de l'exercice 2000, elle a ralis un chiffre d'affaires hors taxe de 25 375 000 DH et un bnfice avant impt
de 1 425 000 DH.

La socit "les Amandiers" a dcid de tenir son assemble annuelle le 28 mars 2001 pour statuer sur les comptes
de l'exercice 2000.
Elle vous demande, en votre qualit de conseil fiscal, d'aider son chef comptable arrter son rsultat dfinitif pour le
soumettre l'approbation de ladite assemble des actionnaires.

La socit vous communique les renseignements suivant concernant certaines oprations comptables et vous
demande de proposer les ajustements ncessaires:

1/ Le principal associ a vers dans son compte courant quelques chques d'un montant global de 135 000 DH ainsi
qu'une somme en espces de 43 500 DH. Il s'agit en fait de clients douteux qui ne peuvent rgulariser leur situation
qu'en 2001.
Ce principal associ a t autoris par le Conseil d'administration effectuer ces oprations charge pour lui de
procder la rgularisarion en 2001.

2/ L'un des actionnaires, Mr Moha, a peru pour une avance faite par lui la socit un intrt de 70 000 DH. Cette
avance a consist en une remise d'un chque personnel de 700 000 DH vers le 02.01.2000.
M. Moha souhaiterait que la somme avance la socit soit utilise pour la libration du capital soit utilise pour la
libration du capital restant d. Mr Moha dtient 15% des action libres de moiti.
3/ Un immeuble acquis en 1998 pour 3 700 000 DH a t cd le 31.Aot 2000 pour 4 500 000 DH. Les
amortissements comptabiliss au montant de la cession s'lvent 2 405 000 DH - la plus value n'a pas t
enregistre.

4/ La socit a attribu aux administrateurs au cours de l'exercice clos le 31.12.2000, des jetons de prsence pour un
montant de 72 000 DH.
Le Directeur gnral, pour le fidliser son poste, a quant lui, pour sa prsence au Conseil d'administration, peru
une prime de 8 000 DH.
5/ Les droits acquis par les salaris au titre des congs de l'anne 2000 ont t valus et une provision a t
constitue de 283 000 DH. Cette provision concerne les droits des salaris qui prennent leur cong durant le 1er
trimestre 2001. Vu l'activit exceptionnelle de la socit, la plupart des salaris sont mobiliss durant l't et ne
peuvent prendre leur cong que le trimestre suivant la clture de l'exercice.
6/ A la suite d'une omission de rglement de la taxe urbaine ainsi que de l'impt de la patente de l'exercice 1999, une
majoration de 3 412 DH a t rgle au trsor. En outre, la socit a reu durant l'exercice un avis d'imposition dat
du 30 dcembre 2000 concernant un acompte non vers dans les dlais soit 305 000 DH (y compris une pnalit de
18%).
Enfin la socit a comptabilis une provision pour redressement fiscal d'un montant de 650 000 DH. A noter que le
redressement fiscal doit certainement parvenir la socit avant fin mars 2001 et ce pour une rgularisation de la
taxe d'dilit et de la taxe urbaine mal calculs par l'administration durant les exercices non prescrits.

7/ La socit a mis la disposition de son prsident, Mr Hocine, un grand appartement qu'elle loue pour un montant
de 20 000 DH par mois. Le prsident affecte un salon entier pour recevoir les clients de la socit.
Pour pouvoir inviter ces clients et quelques fournisseurs de la socit, Mr Mohcine peroit une indemnit de
reprsentation de 15 000 DH par mois ainsi qu'une carte d'abonnement au Golf tennis club d'un montant de 6 000 DH
par an.

TRAVAIL A FAIRE

1/ Dtermination du rsultat net comptable : il vous est demand de justifier et de commenter vos calculs en retenant
les options les plus avantageuses pour la socit "Les amandiers" pour permettre l'assemble de statuer sur le
rsultat dfinitif tout en retenant que la socit n'a ni dficit reportable, ni amortissements diffrs.

2/ La loi de finances 2001 a apport certaines rectifications des lois en vigueur, notamment en matire d'IS, TVA, IGR,
etc. Pouvez vous rappeler les principales dispositions concernant l'IS.
* Solution:

I/

1/ Il s'agit d'une avance sur le compte courant d'un associ n'ayant aucun impact sur le rsultat de l'entreprise.
2/ Les charges d'intrt sur les sommes prtes par les associs l'entreprise pour les besoins de l'exploitation ne
sont pas dductibles si le capital n'a pas t entirement libr.
70 000 DH rintgrer.

3/ VNA : 3 700 000 - 2 405 000 = 1 295 000 DH


PC : 4 500 000 DH
Plus-value : 3 205 000 DH
Nous allons supposer que l'immeuble a t acquis avant le 31 Aot 2008.
Nous allons appliquer un taux d'abattement de 25% sur la plus-value correspondant un dlai de possession
suprieur 2 ans.
Plus-value nette d'abattement: 2,403,750 DH
2 403 750 DH rintgrer.

4/ Les jetons de prsence distribus aux adminstrateurs salaris sont soumis l'IR sur les revenus salariaux.
Les jetons de prsence distribus aux adminstrateurs non salaris personnes physiques sont soumis une retenue
la source non libratoire de 30% .
Les jetons de prsence distribus aux adminstrateurs personnes morales sont imposables chez la socit bnficiaire.

5/ La provision pour congs pays correspond des charges nettement prcises quant leur nature.

6/ Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge
des entreprises pour infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires.
Rintgrations . 3 142 + 305 000/1,18*18% = 49 667,43 DH
49 667,43 DH rintgrer.
La provision pour redressement fiscal n'est pas dductible car lorsque la charge n'est pas dductible la provision
correspondante n'est pas ddudctible.
650 000 DH rintgrer.

7/ L'appartement lou constitue un avantage en nature accord au dirigeant soumis l'IR sur les revenus salariaux.
L'indemnit de reprsentation entre dans les composantes du revenu salarial du dirigeant.
La carte d'abonnement au Golf tennis club est une libralit et n'est donc pas dductible.
6 000 DH rintgrer.

Ctisation minimale : 0,5%* 25 375 000 = 12 687,5 DH

Bnfice comptable : 1,425,000


Rintgrations: 3,179,417
Bnfice fiscal : 4,604,417
IS 1,381,325
Epreuve n6

Votre nouveau client la socit "Bissalam" SA au capital de 2 000 000 DH, commerciale des produits de
tlcommunications imports de divers pays asiatiques. Elle fait appel votre cabinet pour arrter son bilan au
31.12.2003. Cette socit existe depuis 10 ans et emploie plus de 20 personnes.

Vous disposez des lments suivants:


Chiffre d'affaires au 31.12.2003 : 20,450,700 DH
Rsultat provisoire au 31.12.2003 : 560,300 DH
Rsultat fiscal au 31.12.2002 : -750,200 DH
(dont 128 600 DH d'amortissements diffrs)

Vous observez en vrifiant les documents comptables que certaines oprations doivent tre ventuellement corriges.

1/ Deux factures de vente d'un montant de 130 00 DH et de 75 300 DH ont t adresses au mme client le 29
dcembre 2003.
Le comptable ne les a pas comptabilises, car les marchandises bien expdies ne sont pas parvenues destination.

2/ Des marchandises d'un montant de 128 000 DH ont t retournes la socit sous prtexte qu'elles prsentent
des dfauts, le comptable n'a pas encore comptabilis le rabais, la facture a t tablie le 28 septembre 2003.

3/ La socit a import pour le compte d'une socit concurrente, avec laquelle elle entretient de bonnes relations,
des marchandises pour un montant de 235 000 DH. La socit a factur l'indentique la valeur de cette importation.
4/ La socit a comptabilis une provision de 60% pour une crance sur un client douteux soit 108 288 DH. La
facture concerne tait de 180 480 DH TTC, le dossier a t adress l'avocat qui va saisir le client partir du 12
janvier 2004.

5/ La socit a peru des indemnits d'un de ses fournisseurs pour des marchandises endommages pour un
montant de 102 200 DH. Le comptable n'a comptabilis que 96 400 DH, le reliquat tant vir au compte du directeur
commercial pour les efforts fournis pour cette opration.

6/ La socit avait achet une villa pour loger son directeur gnral pour un montant de 2 700 000 DH. Elle l'a cde
6 ans plus tard soit le 23 novembre 2003 pour un montant de 3 500 000 DH; le comptable a comptabilis la plus
value pour une somme de 800 000 DH.

7/ Les cadeaux publicitaires comptabiliss dans les charges s'lvent 38 500 DH; ils sont comptabiliss comme suit:
200 tapis pour tapis pour ordinateurs d'une valeur de 14 000 DH. Ces tapis sont distrbus tous les clients de la socit.
400 stylos d'une valeur unitaire de 30 DH;
un ordinateur de dmonstration offert au meilleur client de l'entreprise pour continuer le fidliser.
Tous ces achats de cadeaux ont t rgls par chques non endossable.

8/ L'un des actionnaires a avanc le 1er janvier 2003 une somme d'argent la socit pour un montant de 800 000
DH. Il a peru des intrts pour 96 000 DH.
Cet actionnaire souhaite que cette avance servirait en 2004 complter la part du capital souscrit mais non encore libr.

9/ Divers avantages ont t accords aux cadres de la socit durant l'exercice 2003:
Voyages au sud du Maroc: 9,000 DH
Location de voiture : 5,000 DH
Une assurance vie au profit d'un
ingnieur pour un montant par an de : 12,000 DH

Le comptable a inscrit dans les frais de personnel un montant de 20 000 DH.


L'ingnieur prenant en charge une partie de la prime d'assurances.

QUESTIONS

I- Dterminer le rsultat fiscal de la socit au 31.12.2003 en commentant toutes les rponses.

II- En cas de contrle fiscal :


a - Quel est le dlai octroy pour se pourvoir en commission?
b- Quelles consquences peut subir un contribuable s'il ne rpond pas tous les chefs de redressement?
c- Quelles sont les mesures prvues quant au dlai de vrification des socits?
* Solution:

I/

1/ Nous allons supposer que le contrat de vente prvoit que le transfert de proprit n'aura lieu qu'aprs la livraison
de la marchandise.
Dans ce cas, la marchandise va au 31.12.2003 apparatre dans les stocks de la socit "Bissalam".

2/ Le comptable n'a pas comptabilis la facture de rabais, il faut donc dduire du rsultat fiscal 128 900 DH.
128 900 DH dduire.

3/

4/ Nous allons supposer que le dlai de 12 mois pour l'introduction d'un recours judiciaire n'est pas chu et que la
provision est dductible.
La provision doit tre calcule sur le montant HT et non pas sur le montant TTC comme l'a fait l'entreprise.
108 288 - (60% * 180 480/1,2) = 18 048 DH
18 048 DH rintgrer.

5/ Il faut respecter le principe de claret en matire d'enregistrement comptable, l'indemnit doit tre entirement
comptabilise par le comptable.
Le montant de 5 800 DH vers au Directeur commercial est une prime et est soumis l'impt sur le revenu sur les
revenus salariaux.

6/ Nous allons appliquer un taux d'abattement de 50% sur la plus-value puisque le dlai de possession de l'immeuble
est suprieur 4 ans.
400 000 DH dduire.

7/ Les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de 100 DH portant le nom ou le sigle de la socit sont
dductibles.
Les tapis ont une valeur de 70 DH ils sont dductibles si l'on prend l'hypothse qu'ils contiennent le nom ou le sigle
de la socit.
Les stylos ont une valeur de 30 DH ils sont dductibles si l'on prend l'hypothse qu'ils contiennent le nom ou le sigle
de la socit.
L'ordinateur d'une valeur de 12 500 DH n'est pas dductible.
12 500 DH rintgrer.

8/ Les intrts sur les prts accords par les actionnaires l'entreprise ne sont pas dductibles si le capital n'est pas
entirement libr.
96 000 DH rintgrer.

9/ Le voyage au sud du Maroc offert aux cadres de la socit est une libralit et n'est donc pad dductible.
9 000 DH rintgrer.
La location de voiture est une dpense dductible si elle a t effectue pour les besoins de l'exploitation.
La partie de l'assurance vie supporte par l'entreprise est un avantage en nature soumis l'impt sur les revenus
salariaux chez l'ingnieur.
La partie de l'assurance vie supporte par l'ingnieur ne peut tre dduite par l'entreprise, elle doit donc tre rintgre.
8 000 DH rintgrer.

Ctisation minimale 2003 : 102,253.50

Rsultat provisoire 2003 : 560,300


Retraitements : -385,352
Rsultat fiscal 2003 : 174,948
Dficit hors amortissement diffr -621,600
Rsultat fiscal 2003 net de dficit: -446,652

L'entreprise va procder au rglement de la ctisation minimale, il reste pour l'entreprise un report de dficit (hors
amortissement diffr) de 548 905,5 DH.
Epreuve n7

La socit "Trois place" spcialise dans la fabrication d'aliments de btail, socit anonyme au capital de 8 000 000
de DHS entirement libr dont le sige social se trouve Oujda souhaite, pour son dveloppement, augmenter son
capital en faisant appel d'autres associs.
La socit "Trois place" arrte son exercice comptable qui coincide avec l'anne civile.
Afin de prsenter son bilan ses nouveaux partenaires on vous demande d'examiner ses comptes arrts au 31
Dcembre 2006 avant le calcul de l'IS.
Vous relevez les points suivants :
1/ Les frais de personnel comportent les lements suivants :
- Une provision pour congs pays de l'exercice 2007 a t comptabilise pour un montant de 376 000 DHS;
- Des ouvriers temporaires ont reu une somme de 88 200 DHS;
- Une prime a t verse un ingnieur agronome pour une tude sur une formule de composants alimentaires soit
45 000 DHS;
- Un rappel de l'Administration fiscale en matire d'impt sur le revenu a t adress la socit pour la non
imposition des avantages en argent ;
Ce rappel concerne le loyer de rsidences occupes par quelques cadres et pris en charge par la socit ;
Le montant de l'avis d'imposition est de 63 500 DHS dont les majorations de 8 700 DHS.
Vous notez que la socit dispose d'un dlai de deux mois pour rgler son d soit le 25 fvrier 2007 au plus tard.
2/ Impts et taxes :
Vous relevez les points suivants :
- Majoration de retard pour paiement tardif de la patente (impt dductible) 3250 DHS;
- Rappel d'impt sur les socits 110 000 DHS dont une majoration de 16 500 DHS;
- Paiement au service de l'enregistrement des vignettes automobiles :
- 22 000 DHS pour les camions ;
- 14 000 DHS pour les vhicules de tourisme ;
- 4 500 DHS pour les voitures de services affectes deux directeurs.
3/ Frais divers :
Vous dcouvrez les dpenses suivantes :
- Une assurance-vie sur la tte du prsident de la socit a t rgle pour 15 000 DHS;
- Un change standart d'un moteur d'une camionette a t pay 25 000 DHS. Vous vous apercevez que ce vhicule,
toujours en tat de marche, a t entirement amorti;
- Une avance de 380 000 DHS titre d'arrhes a t remise un promoteur immobilier pour l'acquisition d'un Hangar
Casablanca;
La vente dfinitive sera effectue au mois d'Avril 2007 (montant 3 800 000 DHS);
- Les cadeaux de fin d'anne se sont levs 52 000 DHS. Ils sont rpartis comme suit :
- 28 000 DHS : achat de stylos, cendriers portant le logo de la socit ;
- 16 000 DHS : achats de 2 tlviseurs offerts deux cadres commerciaux ;
- 3 000 DHS : diverses etrennes verses des personnes rendant quelques menus services la socit ;
- 5 000 DHS : don vers une socit de bienfaisance.
- Les travaux de rfection de deux hangars ne sont pas encore termins fin dcembre.
Le montant prvu pour cette dpense s'lve 179 000 DHS. Seul un acompte de 35 000 DHS a t vers.
4/ Provisions :
Dans ce compte figure deux montants :
- 175 000 DHS reprsentant des provisions pour crances douteuses.
L'avocat de la socit leur a conseill de comptabiliser un montant global prtextant qu'il s'agit de petites sommes ne
dpassant pas 1 500 DHS par dossier;
- 190 000 DHS correspondant un litige avec l'ancien Directeur de la socit. Le contentieux, d'aprs les dernires
nouvelles, est sur le point d'tre rgl. Il faut prvoir une augmentation de 30%.
5/ Renseignements divers :
- La socit a ralis un chiffre d'affaires de 63 040 000 DHS en 2006 par rapport 2005 qui tait de 56 040 000 DHS;
- Les acomptes prvisionnels ont t rgulirement rgls ;
- Le rsultat comptable en 2006 s'lve 1 956 000 DHS;
- Le rsultat fiscal en 2005 tait de 915 000 DHS.

TRAVAIL A FAIRE :
1/ Dterminer le rsultat fiscal de la socit "Trois place" pour 2006;
2/ Calculer le montant payer au niveau de l'IS;
3/ En matire d'IS : Dans quelles conditions la socit peut-elle tre taxe d'office et quelle est la procdure suivie
dans pareil cas?

* Solution:
1/
1- La provision pour congs pays ne porte pas sur les congs pays ds au personnel par la socit au 31.12.06
mais au 31.12.07. Le montant de la provision doit tre rintgr.
376,000

2- Les montants reus par les ouvriers temporaires sont soumis l'IR sur les revenus salariaux et sont fiscalement
dductibles l'IS.

3- La prime reue par l'ingnieur agronome est soumise l'IR sur les revenus salariaux et est fiscalement dductible l'IS.

4- Les majorations de retard pour infraction aux dispositions fiscales ne sont pas fiscalement dductibles.
Le montant de 8 700 DHS doit tre rintgr 8,700

5- Les majorations de retard pour infraction aux dispositions fiscales ne sont pas fiscalement dductibles.
Les montants de 3 250 DHS et 16 500 DHS doivent tre rintgrs 19,750

6- Les vignettes sur les vhicules sont dductibles conditions qu'ils soient utiliss des fin professionnels.

7- L'assurance-vie sur la tte du prsident de la socit n'est pas fiscalement dductible. 15,000

8- La rparation du vhicule prolonge la vie du vhicule puisqu'il est compltement amorti.


On suppose que le bien sera amorti sur une dure d'une anne, il n'y a donc pas de rintgration.

9- L'avance n'a pas d'impact sur le rsultat de l'entreprise,elle touche uniquement les comptes de bilan.

10- Nous supposons que les stylos portant le slogan de la socit ont une valeur unitaire infrieure ou gale 100 DHS.

11- Les TV ne sont pas fiscalement dductibles, ils ne correspondent aux conditions de dductibilit des
16,000
cadeaux.

12- Les etrennes sont soumis l'IR sur les revenus salariaux et sont fiscalement dductibles.

13- Nous supposons que la socit de bienfaisance est une association reconnue d'utilit publique.
Le don est donc fiscalement dductible.

14- Etant donn que les travaux ne sont pas achevs et que l'entreprise n'a pas reu la facture. Il n'y
aucun traitement faire.

15- La provision pour crances douteuses est dductible condition qu'un recours soit introduit en
justice dans un dlai d'un an suivant la constitution de la provision.

16- Etant donn que la provision est sous value, un montant supplmentaire doit tre ajout la provisi 57,000

Rsultat comptable 1,956,000


Retraitements 492,450
Rsultat fiscal 2,448,450

2/
IS 1996 : 2 448 450 * 17,5% = 428 478,75 DHS
CM 1996 : 63 040 000 *0,5% = 315 200 DHS

IS 1995 : 915 000 * 17,5% = 160 125 DHS


CM 1995 : 56 400 000 * 0,5% =282 000 DHS

Crdit de CM 282 888 - 160 125 = 122 763 DHS

IS 1996 net crdit de CM : 428 478,75 - 122 763 =305 715,75

3/
Epreuve n8

La SARL Moha de construction et de plomberie a t cre en 1996 au capital de 950 000 DHS rparti entre deux
frres, l'un spcialis en btiment et l'autre en plomberie ; les deux associs sont grants et disposent tous les deux
de la signature sociale.
Les travaux comptables et administratifs sont assurs par l'pouse de l'un des associs Mr. Brahim. Elle travaille
mi-temps et adresse toutes les donnes votre cabinet pour le contrle et la supervision de la comptabilit.
Vous tes collaborateur de ce cabinet et votre directeur (expert-comptable) vous charge de rviser le rsultat
comptable et d'examiner plus particulirement les points suivants:
1/ Frais de personnel :
Mme brahim, secrtaire comptable, peroit un salaire de 15 000 DH net en sus d'une voiture de service : les frais
occasionns par cette voiture sont de 4 000 DH.
Le fils de Moha l'autre associ, est pay 8 000 DH par mois, son rle consiste suivre les chantiers une fois par
semaine lors des RDV hebdomadaires avec les autres corps de mtier et les architectes.
En sus de sa rmunration Mr Rachid, contrematre peroit une prime mensuelle de 3 800 DH pour aider le
comprable prparer les dcomptes provisoires.
2/ Location et charges locatives :
Dans ce compte figure le loyer d'un hangar appartenant l'un des associs et qui sert de dpt de matriel ; le prix
fix est de 9 000 DH par mois.
La socit dispose galement d'un autre dpt o elle dpose tous les matriaux de construction et de plomberie.
La socit a un arrir de loyer concernant la maison loue pour le compte du chef de chantier d'un montant de 18
000 DHS. Cette somme a t paye tardivement sur trois ans suite au rglement l'amiable d'un litige avec le
propritaire. Seule une provision de 11 500 DHS a t comptabilise.
3/ Entreprise et rparation :
La socit a procd de grandes rparations de ses propres locaux pour un montant estim 160 000 DHS non
compris la main d'uvre.
Par ailleurs elle a effectu un ravalement (peinture et autre) de toutes les faades de dpts et bureaux, la surface
concerne est de 1500m2. Le cot de l'opration est valu 201 000 DHS.

Une camionnette a t accidente srieusement. Elle transportait diffrents matriaux fragiles qui ont t dtruits :
leur montant est valu 62 700 DHS. La camionette n'est pas assure "tout risque". L'assureur leur a vers un
montant global de 39 000 DH couvrant tous les frais engags pour la rparation du fourgon.
4/ Frais divers :
La socit a acquis plusieurs outillages pour une valeur de 48 000 DH dont chaque unit ne dpasse pas 1 000 DHS.
Seule un matriel est utilis en plomberie cote 5000 DHS.
Le comptable a comptabilis l'ensemble en frais gnraux sachant que la dure de vie de ces outils est comprise
entre deux et six ans.
Parmi les cadeaux publicitaires la socit a offert un petit tlviseur (plasma) un client titre de remerciement pour
sa fidlit et pour sa contribution rgler les factures dans des dlais ne dpassant pas un mois. Le montant de la
facture est de 7300 DHS.
Les cadeaux offerts en fin d'anne correspondent des montres de bureau dont la valeur ne dpasse pas 200 DHS.
Quant aux autres cadeaux, il s'agit de 1000 stylos achets en solde et pays comptant pour un montant global de 90
000 DHS.
5/ Pnalits diverses :
La socit a t pnalise durant l'anne 2006 deux reprises, une premire fois pour dlai tardif d'excution des
travaux soit 56 000 DHS, une seconde fois pour non respect du cahier des charges pour 37 400 DHS.
La socit a d rgler plusieurs procs pour non respect du code de la route.
En effet les camions ont t utiliss dans le transport des matriaux ne sont pas rviss dans les dlais prvus par la
loi. L'erreur incombe le plus souvent aux chauffeurs dont la Direction prvoit des sanctions (suppression des primes
de rendement). Le montant global est de 16 980 DHS.
La socit a d support une pnalit forfaitaire pour dfaut de prsence lors des runions de chantiers, prsides
par les architectes.
La socit a rellement rgl 65 000 DH sauf qu'aprs justification, il leur a t promis de lui rembourser la totalit en
2007.
6/ Produits divers :
La socit a adress son principal client deux dcomptes provisoires d'un montant de 470 000 DHS :
- l'un de 260 000 DHS a t comptabilis bien que non rgl ;
- quant l'autre, elle a prfr le comptabiliser l'anne prochaine pour ne pas augmenter son chiffre
d'affaires de n'anne 2006 qui est dj assez important.
- l'entreprise a reu de son assureur un montant de 13 800 DHS se rapportant l'anne 2005 suite un
sinistre dclar dans les dlais.
Les produits provenant des dividendes que la socit a perus pour sa participation dans une socit de fabrication
de joints se sont levs 14 910 DHS.
Renseignements complmentaires :
L'exercice est cltur au mois de dcembre chaque anne. Il s'est sold durant l'exercice 2006 et avant
rajustement par un dficit comptable de 363 400 DHS ;
Le chiffre d'affaires ralis durant l'anne 2006 est de 47 206 000 DHS ;
La socit a toujours rgl les acomptes provisionnels dans les dlais ;
La socit a effectu durant l'exercice 2005 un chiffre de 42 000 500 DHS et a dclar un bnfice de 512 900 DHS;
Les amortissements diffrs se sont levs durant l'exercice 2006 185 600 DHS ;
Toutes les critures ont t comptabilises hors taxes.

TRAVAIL A FAIRE
1/ Dterminer le rsultat fiscal et calculer l'impt ventuel payer en 2006.
2/ La socit MOHA n'a pas t vrifie par l'Administration fiscale depuis l'exercice 2000; elle souhaiterait que vous
la renseigniez en matire de prescription fiscale de l'impt sur les socits et les sanctions appliques en cas de
redressement fiscal.

* Solution:

1/

1/ Le salaire de Mme Brahim est soumis l'IR sur les revenus salariaux et est fiscalement dductible.
Les frais occasionns par la voiture de service sont dductibles la condition que le vhicule soit utilis pour les
besoins de l'exploitation.

2/ Nous supposons que le salaire du fils de l'associ n'est pas une libralit mais correpond une juste rmunration
de son travail.
Le salaire du fils de M. Moha est soumis l'IR sur les revenus salariaux et est fiscalement dductible.

3/ La prime de Mr Rachid est soumise l'IR sur les revenus salariaux et est fiscalement dductible.

4/ Le loyer du hangar est fiscalement dductible.

5/ Le loyer du dpt est fiscalement dductible

6/ Nous supposons que l'arrir de loyer porte sur les annes antrieures 2006.
Etant donn que charge relle est suprieure la provision enregistre la diffrence est une charge pour exercice
antrieur non dductible fiscalement.

7/ Les grosses rparations doivent tre enregistres en tant qu'immobilisation.


Nous supposons que la rparation a t effectue en dcembre et que l'amortissement ne commence courir qu'
partir de fvrier 07.

8/ L'opration de ravalement est une dpense importante qui doit tre immobilise.
Nous supposons que la dpense a t effectue en dcembre et que l'amortissement ne commence courir qu'
partir de fvrier 07.

9/ La rparation de la camionette n'a aucun impact sur le rsultat de la socit puisque le montant global des frais
engags a t rembours par l'assureur.
Les matriaux fragiles dtruits constituent une perte sche pour l'entreprise. Le perte devrait tre conste lors de
l'inventaire physique de fin d'anne.

10/

11/ Le cadeau n'entre pas dans le cadre des cadeaux autoriss tre dduits fiscalement.
La dpense doit tre rintgre.

12/ Si les stylos portent le logo de la socit ils sont dductibles puique leur valeur est infrieure 100 DHS.

13/ Seules les pnalits pour infraction aux dispositions rglementaires ne sont pas dductibles fiscalement.

14 Le montant des amendes n'est pas dductible fiscalement.

15/ La dpense de 65 000 DHS est relle. La promesse de produit correspond un produit potentiel.

16/ La part de chiffre d'affaires non comptabilise doit tre rintgre dans le rsultat.

17/ Le montant vers par l'assureur est inclus dans les produits de 2006 tandis que la perte a t enregitre en 2005.

18/ Les dividendes sont soumis un abattement de 100% chez la socit bnficiaire.
Les dividendes reus doivent tre dduits du rsultat fiscal.

Rsultat comptable :
Retraitements :
Rsultat fiscal :

Ctisation minimale : 47 206 000 * 0,5% = 236 030 DHS


0 DHS rparti entre deux
et disposent tous les deux

Mr. Brahim. Elle travaille


la comptabilit.
ge de rviser le rsultat

iture de service : les frais

les chantiers une fois par

3 800 DH pour aider le

dpt de matriel ; le prix

ruction et de plomberie.
antier d'un montant de 18
miable d'un litige avec le

stim 160 000 DHS non

ts et bureaux, la surface

giles qui ont t dtruits :


assureur leur a vers un

dpasse pas 1 000 DHS.

e ces outils est comprise

itre de remerciement pour


n mois. Le montant de la
ne dpasse pas 200 DHS.
r un montant global de 90

lai tardif d'excution des


400 DHS.

ns les dlais prvus par la


(suppression des primes

ns de chantiers, prsides
i rembourser la totalit en
as augmenter son chiffre

l'anne 2005 suite un

une socit de fabrication

l'exercice 2006 et avant

bnfice de 512 900 DHS;

elle souhaiterait que vous


ns appliques en cas de

hicule soit utilis pour les

une juste rmunration

6,500
une charge pour exercice

160,000
e commence courir qu'

18,000
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vrait tre conste lors de

7,300

eure 100 DHS.

bles fiscalement.

16,980

210,000

a t enregitre en 2005.

-14,910

-363,400
403,870
40,470
Epreuve n9

Les frres Kassam, Hamid et Houcine exploitent une entreprise familiale, la socit responsabilit "Les abris"
spcialise dans la fabrication de tentes caidales, de parasols, abris de jardins, bches etc. ..
La socit a ralis au 31.12.07 un chiffre de 12 millions de DH.
Quant au rsultat comptable il accuse un dficit de 370 500 DH, dont 312 800 DH d'amortissement.
Vous avez examin les comptes et vous avez constat que dans ce rsultat les oprations suivantes ont t ralises :
1/ Salaires :
Les deux associs d'un commun accord, peroivent 25 000 DH chacun ; Hamid peroit en plus 8 000 DH comme
indemnit de reprsentation vu qu'il s'occupe des relations commerciales. Mme Hamid assure le secrtariat mi
temps et est rmunr 13 600 DH par mois. (Elle ne dispose d'aucun contrat de travail mais est inscrite la CNSS).
2/ Assurance dcs :
Les associs bnficient d'une assurance dcs d'un montant de 10 000 DHS souscrite par an au profit de la socit.
La socit leur prlve titre de compensation 500 DHS par mois.
3/ Rparations :
La socit a procd le 5 mai des rparations de deux camions pour un montant assez lev de 42 000 DH.
Ces camions entirement amortis, ont t acquis d'occasion le 1er mars 2001 pour un montant global de 363 000 DHS.
4/ La socit dispose dans son actif d'un certain nombre d'actions achet la bourse de Casablanca pour un montant
de 941 000 DHS.
Les dividendes perus et comptabiliss s'lvent 20 330 DHS.
5/ Les intrts de comptes courant ont t servis aux deux associs raison de 27 000 DHS pour Hamid et 39 000
DHS pour Houcine. (Le taux fix est de 10%).
6/ La socit a pay une socit trangre, pour un brevet exploit au Maroc, 14 000 titre de redevances.
7/ Mr Houcine dispose d'une voiture de service acquise en 2001 415 000 DHS.
Cette automobile a fait l'objet d'une rvision gnrale dont la facture est dtaille comme suit :
- Peinture au four 8 000 DHS
- Installations d'accessoires 6 500 DHS
( alarme et radio)
- Echange standart du moteur 38 000 DHS
- Rvision du systme lectronique 2 660 DHS
55 160 DHS
Le paiement a t pay au garagiste au comptant pour 10 660 DHS, le reliquat moyennant un chque.
Les amortissements sont comptabiliss rgulirement.
8/ Une note d'honoraires paye un avocat pour 5 000 DHS n'a pas t dclare dans l'tat prvu par la loi.
Aprs vrification,il s'avre que cette consultation date de 2006.
9/ La socit a mis la disposition de la fille d'un des associs (Mr Houcine) un appartement vide qu'elle possde
depuis 5 ans. La socit prends en charge la totalit des frais d'entretien de cet appartement et peroit un loyer
symbolique de 1 000 DHS vers par Mr Houcine.
10/ L'entreprise a subi un vol deux reprises
a -une voiture commerciale dont la valeur nette est de 27 000 DHS.
b- un stock de marchandises (bches) estim 26 900 DHS.
La socit est assure contre le vol automobile et s'attend rcuprer au moins 20 000 DHS.
11/ La socit a cd un droit au bail 190 000 DHS, de droit acquis dbut 2002 est inscrit en comptabilit pour 60 000 DHS.

Travail faire :
1/ Dterminer le rsultat fiscal de la socit
2/ La socit peut-elle tre transforme en SNC?
Quelles sont les consquences fiscales de cette transformation?
En tant que SNC, peut-elle opter pour l'IS ?

* Solution:

1/

1/ Nous supposons que les 2 associs et que Mme Hamid exercent rellement une activit au sein de l'entreprise et
que leur rmunration n'est pas une libralit.
Les salaires qu'ils peroivent sont soumis l'IR sur les revenus salariaux et sont fiscalement dductibles chez la socit.
2/ Etant donn que le montant de l'assurance dcs est prlev sur les revenus salariaux des associs il n'a aucun
impact sur les rsultats de la socit.

3/ Etant donn que les camions sont entirement amortis, nous considrons que les grosses rparations prolongent
la dure de vie des camions. Ces grosses rparations doivent donc tre immobilises.
On suppose que le dure de vie des camions a t prolonge d'une anne et que le montant de 42 000 DHS
correspond l'amortissement d'une anne.

4/ Les dividendes sont soumis un abattement de 100% chez la socit bnficiaire.


Les dividendes reus doivent tre dduits du rsultat fiscal. -20,330

5/ Les intrts relatifs aux sommes verses par les associs ne sont dductibles que si :
- les sommes sont verses pour les besoins de l'exploitation
- le capital est entirement libr.
Nous allons supposer que ces deux hypothses se trouvent confirmes dans notre cas.
Par ailleurs, les intrts ne sont dductibles qu' hauteur du taux fix annuellement par arrt du ministre des
finances qui est de 3,48% en 2008.
La diffrence doit tre rintgre :
((27000/10%)+(39000/10%))* (10% - 3,48%) = 43 032 DH 43,032

6/ La redevance paye la socit trangre est soumise la retenue la source de 10% libratoire de l'IS.
Nous supposons que la socit a revers au fisc le montant du prlvement la source.

7/ Un vhicule de tourisme est amorti sur 5ans, tant donn que le bien a t acquis en 2001 cela signifie que le bien
est entirement amorti. Ces grosses rparations doivent donc tre immobilises.
On suppose que le dure de vie des camions a t prolonge d'une anne et que le montant de 42 000 DHS
correspond l'amortissement d'une anne.

8/ La note d'honoraires a t rgulirement enregistre en 2006, il n'y a donc aucune rgularisation effectuer.

9/ Il s'agit d'un avantage en nature qui devra tre impos l'IR sur les revenus salariaux chez M.Hamid.

10/

11/ Il y a un abattement de 50% sur les plus-values ce cession des immobilisations incorporelles
50% * (190 000 - 60 000) = 65 000 -65,000

Rsultat comptable de la socit : -370,500


Retraitements : -42,298
Rsultat fiscal de la st : -328,202

2/
La socit peut tre transforme en SNC sur dcision de l'ensemble des associs au cours de AGE.
La SNC est soumise l'IR sur les revenus professionnels mais peut tre soumise sur option l'IS.
En cas de transformation d'une st soumise l'IS en une st soumise l'IR, elle doit faire une dclaration
l'administration dans un dlai de 45 jours.