2

S eccin
Tributaria
INFORME
Los descuentos por volumen y por pronto pago........................................................................................... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Cmo calcular la multa por la infraccin que se genera como consecuencia de un tributo omitido no
pagado? - Primera Parte............................................................................................................................ 10
Anlisis de los requerimientos de obligaciones formales efectuados por la Administracin Tributaria.............. 14
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cmo solicitar el reintegro tributario a travs de notas de crdito o cheques no negociables en el caso de
proyectos editoriales?................................................................................................................................ 18
TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD APLICADA
Designaciones, ampliaciones, modificaciones y prrrogas del Sistema de Emisin Electrnica....................... 20
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario cuando no se
declaran dividendos que no fueron puestos a disposicin de los beneficiarios?............................................. 23
CONSULTORIO WEB .................................................................................................................................. 25
PRCTICA TRIBUTARIA
Casustica de operaciones sujetas al Impuesto Selectivo al Consumo................................................................. 26
SUMILLAS INFORMES SUNAT
Operaciones gravadas y no gravadas con el IGV............................................................................................. 30
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
Los descuentos por volumen y por pronto pago

1. INTRODUCCIN Stanton y vvaa2, detallan las tcnicas 3. DEFINICIN Y TIPOS DE

Las empresas como parte de su pol-
tica de marketing y ventas, desarro-
llan y gestionan diferentes medios de
promocin, con la finalidad que se
puedan concretar o incrementar las
ventas de sus productos, lograr el
posicionamiento o recordacin de la
marca as como atraer o lograr el in-
ters de potenciales clientes.
En el presente artculo desarrollamos
los principales alcances y considera-
ciones vinculados con los descuentos
por volumen y por pronto pago para
efectos contables y tributarios, a efec-
tos que se brinde el debido tratamien-
to minimizando la ocurrencia de posi-
bles contingencias tributarias.
2. PROMOCIN DE VENTAS
William J. Stanton y vvaa1, efectan la
definicin siguiente respecto al trmi-
no promocin de ventas:
Los medios que estimulan la deman-
da, diseados para complementar la
publicidad y facilitar las ventas perso-
nales. Los ejemplos de promocin de
ventas son cupones, bonos, exhibido-
res en tiendas, patrocinadores, ferias
comerciales, muestras, demostracio-
nes en tiendas y concursos
1 William J. STANTON, Michel J. ETZEL y Bruce J.
WALKER: Fundamentos de marketing. Pgina 568.
ms comunes de promocin de ven- DESCUENTOS
tas que existen y que transcribimos a
continuacin. Los descuentos, en sentido amplio,
PRINCIPALES MEDIOS DE
implican una reduccin fijada en por-
PROMOCIN DE VENTAS3 centajes del precio de un producto
Usuarios comerciales Intermediarios y sus
(bienes o servicios), que a nivel co-
o domsticos vendedores mercial se destaca como un benefi-
Ferias comerciales y exhibi- cio para el comprador; sin perjuicio
Cupones
ciones de ello de suyo deberan tambin ge-
Exhibidores en punto de nerar o procurar un beneficio para el
Descuentos
venta vendedor, no necesariamente de ca-
Bonos (regalos) Artculos gratuitos rcter econmico. As por ejemplo, en
Muestras gratuitas Subvenciones publicitarias el caso de productos de muy lenta ro-
Concursos para los vende- tacin, podra ser oportuno venderlos
Concursos o sorteos
dores con un apreciable descuento a fin de
Exhibidores en punto de Capacitacin de los vendedo- poder realizarlos en breve plazo y de
venta res del intermediario esta manera evitar los costos fijos que
Demostraciones del Demostraciones del produc- podra generar mantenerlos en stock.
producto to
Ferias comerciales y ex- El descuento se concede bajo el cum-
Especialidades publicitarias
hibiciones plimiento de determinadas condicio-
Especialidades publici- nes pre-establecidas, segn el tipo al
tarias que corresponda.
Colocaciones del pro-
ducto
Ivan Thompson4, seala los siguientes
Patrocinio de eventos
tipos de descuento:
a) Descuentos por Volumen: Tam-
Como se aprecia los descuentos cons- bin llamados descuentos por can-
tituyen un tipo de promocin de ventas tidad, tienen el objetivo de estimu-
y que suele ser frecuentemente utiliza- lar a los clientes a que compren
do en las diferentes campaas comer- mayores cantidades de un produc-
ciales que una compaa ejecuta. to o lnea de productos.
b)
Descuentos por Pronto Pago:
2 William J. STANTON, Michel J. ETZEL y Bruce J. Tambin conocidos como descuen-
WALKER. Ob cit. Tabla 19.4. Pgina 571. tos en efectivo, tienen el objetivo
3 En el cuadro mostrado se ha transcrito las tcnicas
para dos categoras, no obstante procede sealar que 4 Ivan Thompson. Tipos de descuento. https://www.
los autores detallan para tres categoras, siendo la promonegocios.net/precio/tipos-descuentos.html,
ltima orientada a los vendedores del productor. fecha de acceso: 06.07.2017.

Primera Quincena - Julio 2017 5

Seccin Tributaria
de estimular a los clientes a que realicen el pago de su
cuenta en un plazo de tiempo especfico o lo ms antes
posible.
c) Descuentos por Temporada: Tambin conocidos como
descuentos estacionales, tienen el objetivo de estimular
la compra de uno o ms productos en temporadas de
menor demanda.
d) Descuentos Comerciales: Tambin conocidos como
descuentos funcionales, tienen el objetivo de estimular
a los miembros del canal de distribucin (mayoristas y/o
detallistas) a que realicen ciertas funciones.
Si bien podran existir otros tipos de descuentos, stos
constituyen los ms frecuentes o comunes, tal como lo ex-
presan otros autores especializados en marketing y ventas.
TIPOS DE DESCUENTO
Descuento por Descuentos
volumen comerciales
Descuento por Descuento por
pronto pago temporada
4. DIFERENCIA ENTRE EL DESCUENTO POR PRONTO
PAGO Y POR VOLUMEN
En funcin a lo desarrollado en el sub-numeral anterior, se
observa que la aplicacin del descuento por pronto pago
conlleva a una reduccin del precio que debe pagar el
comprador por la cancelacin antes de la fecha de venci-
miento, segn las condiciones contractuales previamente
pactadas entre comprador y vendedor.
Por su parte la aplicacin del descuento por volumen origi-
na una reduccin del precio que tiene que cancelar el com-
prador, fundamentada en el nivel de compras efectuado y
en virtud a los trminos fijados en la promocin de ventas
realizada por el vendedor.
El descuento por pronto pago, tiene un sustento de carc-
ter financiero y que pueda ocurrir bajo la modalidad de
pago al contado o pago al crdito. El descuento por vo-
lumen tiene como sustento la cantidad adquirida por el
comprador.
5. TRATAMIENTO CONTABLE
5.1 Aspectos Conceptuales
En virtud a las diferencias existentes entre el descuento fi-
nanciero y el descuento por volumen, el tratamiento con-
table a otorgar es distinto, as en el primer supuesto sus
efectos se deben reflejar como parte de los resultados fi-
nancieros; mientras que en el caso de un descuento por
volumen reducir el costo de los productos adquiridos
(para el comprador) y el valor de las ventas netas (para el
vendedor).
Descuento por Volumen
Descuento por Pronto Pago
VS Tiene su fundamento en la canti-
Tiene carcter financiero
dad adquirida
Tanto el vendedor como com- Para el comprador afecta el costo
prador lo reflejan en el rubro de los productos, para el vendedor
de Resultados Financieros reduce el importe por Ventas.
6 Asesor Empresarial
En atencin al anlisis previo realizado, para fines conta-
bles, los descuentos se clasifican en dos grandes rubros:
a) Descuentos Financieros
b) Descuentos Comerciales
Se entendera que en este grupo se encontraran com-
prendidos los descuentos por volumen, los descuen-
tos de temporada o estacionales y los descuentos
comerciales.
5.2 Descuento comercial obtenido por la compra de
Existencias y Activos Fijos
5.2.1 Existencias
El prrafo 11 de la NIC 2 prescribe que:
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el
precio de compra, los aranceles de importacin y otros im-
puestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de mercaderas,
materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.
En virtud a ello, los descuentos de carcter comercial de-
ben reducir el costo del inventario.
COSTO DE ADQUISICIN
(Prrafo 11)
Otros costos
Valor de directamente
Descuentos y
Compra Bonificaciones
atribuibles
5.2.2 Activos Fijos
El prrafo 16 de la NIC 16 detalla los componentes del
costo, citamos a continuacin lo previsto en su literal a):
16. El costo de los elementos de propiedades, planta y
equipo comprende:
(a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de
importacin y los impuestos indirectos no recupe-
rables que recaigan sobre la adquisicin, despus
de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
()
En virtud a los textos citados, se aprecia que las NIIF re-
quieren que los descuentos de carcter comercial obteni-
dos por el comprador deban reducir el costo de los bienes
adquiridos.
5.3 Dinmica establecida en el Plan Contable Ge-
neral Empresarial (PCGE)
5.3.1 Descuento comercial
En funcin al sub-numeral anterior los descuentos de ca-
rcter comercial deben disminuir el costo de los bienes ad-
quiridos por expresa disposicin de las NIIFs, como es el
caso de las NIC 2: Inventarios y la NIC 16: Propiedades,
planta y equipo.
En consideracin a lo analizado, corresponde indicar que
no debera utilizarse la cuenta 73: Descuentos, rebajas y
bonificaciones comerciales obtenidos. Sin perjuicio de ello,
cabe sealar que en virtud a lo que expresa el PCGE el
uso de dicha cuenta es de carcter residual y excepcional:
 Seccin Tributaria
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los incre-
Por el contrario, si los bienes hubieran sido transferidos to-
mentos de beneficios econmicos originados en compras, que no pueden tal o parcialmente, deber el importe equivalente al des-
identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pue- cuento ajustar el costo de ventas en proporcin a los bie-
den ser deducidos del costo de adquisicin de aquellos. nes enajenados.
Descuento comercial vendedor
DESCUENTO COMERCIAL BAJO PCGE El vendedor que otorga el descuento comercial, deber
efectuar el registro contable siguiente:
Concedido Obtenido
XX
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 4,661.02
Reduce el valor de Descuento por Reduce el costo de 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
las ventas netas volumen los bienes adquiridos 7411 Terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 838.98
401 Gobierno Central
Subcuenta Segn el tipo de bien 4011 Impuesto General a las Ventas
741 con el que se vincule 40111 IGV- Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 5,500.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
El PCGE describe la sub-cuenta 741 de la forma siguiente: 1212 Emitidas en cartera
X/01 Por el reconocimiento del descuento comercial conce-
dido.
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. Corresponden a las dis- XX
minuciones de beneficios econmicos originados en descuentos, rebajas y
bonificaciones efectuadas a clientes sobre el valor de venta.
5.3.2 Descuento financiero
Los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, de- De acuerdo con la dinmica del Plan Contable General
ben presentarse en el Estado de Resultados como una co- Empresarial, para quien lo otorga o concede constituye un
rreccin del monto bruto de venta. gasto financiero que se acumula en la cuenta 67 Gastos
EJEMPLO Financieros - Subcuenta 675: Descuentos concedidos por
pronto pago, mientras que para quien aprovecha el mis-
Una empresa compr en el mes de mayo 5,000 unidades mo y obtiene el descuento representa un ingreso financie-
por un importe de S/. 50,000 soles (incluye IGV). Posterior- ro acumulable en la cuenta 77 Ingresos Financieros - Sub-
mente, en el mes de junio del mismo ejercicio se vuelve a cuenta 775: Descuentos obtenidos por pronto pago.
adquirir del mismo proveedor 6,000 unidades por la suma
de S/. 60,000 soles (incluye IGV). En virtud a la cantidad DESCUENTO FINANCIERO BAJO PCGE
comprada, la empresa ha adquirido el derecho a un des-
cuento del 5% por volumen el cual asciende a S/. 5,500 Concedido Obtenido
soles (incluye IGV).
En virtud a dichos datos presentados, se desarrollarn los Se reconoce como un Descuento Se reconoce como un
asientos contables que debe realizar el comprador y ven- gasto de tipo financiero Financiero ingreso financiero
dedor considerando para dicho efecto que los bienes an
se encuentran en stock.
Dinmica contable: Descuento comercial - comprador Subcuenta Subcuenta
675 775
En el ejemplo presentado, se observa que se trata de un
descuento de tipo comercial, por lo cual el adquirente de-
ber afectar el descuento obtenido al costo de los produc- El PCGE dispone en los comentarios de la cuenta 70 Ven-
tos adquiridos. tas que: Los descuentos concedidos por pronto pago, an
cuando se indiquen en facturas debern registrarse en la
Tngase en consideracin, que se seala como supues-
divisionaria 675 Descuentos concedidos por pronto pago.
to que los bienes an se encuentran en stock razn por
la cual se realiza el ajuste al costo del inventario en su CONCLUSIN: Los Descuentos Financieros siempre deben
integridad. registrarse en forma independiente y mostrarse como un
XX
gasto para el que lo otorga.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 5,500.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 6. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
4212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 838.98 6.1 Impuesto General a las Ventas
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas 6.1.1 Condiciones a observar para que el descuento
40111 IGV- Cuenta propia
60 COMPRAS 4,661.02 no forme parte de la base imponible
601 Mercaderas
X/01 Por el reconocimiento del descuento comercial obtenido. El artculo 14 TUO LIGV, seala que:
XX
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,661.02
No forman parte del valor de venta, de construccin o
611 Mercaderas de los ingresos por servicios, en su caso, los conceptos
20 MERCADERAS 4,661.02 siguientes:
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas ()
20111 Costo b. Los descuentos que consten en el comprobante del pago,
X/01 Por el ajuste al costo, producto del descuento comer-
cial obtenido. en tanto resulten normales en el comercio y siempre que
XX no constituyan retiro de bienes

Primera Quincena - Julio 2017 7

Seccin Tributaria
En consecuencia, para efectos del IGV, independientemen-
te del tipo de descuento que se trate, reducirn la base
imponible en la medida que cumplan con los requisitos y
condiciones fijados en el numeral 13 artculo 5 del Regla-
mento TUO LIGV y que a la letra reza como sigue:
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que res-
pondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de cr-
dito respectiva.
Procede indicar que debe cumplirse escrupulosamente con
dichas condiciones a fin que proceda la reduccin de la
base imponible del IGV producto del descuento otorgado,
ello independientemente de las circunstancias particulares
que concurran a la operacin.
6.1.2 Criterio del Tribunal Fiscal
Sobre el particular en la RTF N 14278-5-2014, se vier-
ten los criterios siguientes:
Que conforme a las normas antes glosadas, los descuen-
tos, adems de cumplir con los requisitos antes citados de-
ben constar en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectivo, siendo que la exigencia formal estable-
cida en las normas precitadas obedece a un mecanismo
de control y verificacin de las obligaciones tributarias
consistente en que la Administracin a partir de la in-
formacin consignada en las facturas respectivas pue-
da efectuar el enlace de los descuentos otorgados con
las operaciones a que estos se encuentran referidos y por
las que se emitieron los comprobantes cuyo valor de venta
es disminuido con efectos tributarios.
() que la Administracin no discute en forma alguna la
existencia del descuento sino el incumplimiento de uno de
los requisitos establecidos expresamente en las normas
tributarias precitadas, las cuales son de estricto cumpli-
miento en esta materia en virtud a la especialidad de las
mismas, ()
6.1.3 Ajustes al dbito fiscal y al crdito fiscal
En virtud a los artculos 26 y 27 del TUO LIGV concor-
dado con el artculo 7 de su reglamento, se establece que
del impuesto bruto (dbito fiscal o crdito fiscal) se deduci-
r el IGV equivalente al importe de los descuentos que se
hubieran otorgado con posterioridad a la emisin del com-
probante de pago que respalde la operacin que los ori-
gina y que debe encontrarse debidamente sustentado en
una nota de crdito..
A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba
en contrario que los descuentos operan en proporcin a la
base imponible que conste en el respectivo comprobante
de pago emitido.
6.2 Comprobante de pago y nota de crdito
Para efectos formales, el descuento otorgado por el vende-
dor, segn la oportunidad en que se conceda podr con-
signarse en el comprobante de pago que se emita o en
todo caso, en una nota de crdito tal como lo prev el sub-
numeral 1.1 del artculo 10 del Reglamento de Compro-
bantes de pago (RCP).
8 Asesor Empresarial
Corresponde indicar que el sub-numeral 1.4 artculo 10
del Reglamento de Comprobantes de Pago establece res-
pecto a las notas de crdito que:
1.4 En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn
modificar comprobantes de pago que den derecho a
crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o
costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los
descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo
comprobante de pago.
Slo podrn modificar comprobantes
Notas de crdito emitidas por de pago que otorguen derecho a
concepto de descuentos crdito fiscal o sustenten costo o gasto
para fines tributarios.
6.3 Impuesto a la Renta
6.3.1 Tratamiento para el sujeto que concede u otorga
el descuento
Para el sujeto que concede u otorga el descuento, que sera
el vendedor, implica una reduccin del importe a cobrar al
cliente. Por tal razn, segn el tipo de descuento que co-
rresponda se determinar el tratamiento tributario a otor-
gar considerando para dicho efecto lo desarrollado a ni-
vel contable.
DESCUENTO POR
DESCUENTO COMERCIAL
PRONTO PAGO
El artculo 20 del TUO LIR regula que:
El ingreso neto total resultante de la
enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devo-
Constituir un gasto deducible en tanto
se observe el principio de causalidad
luciones, bonificaciones, descuentos y
enunciado en el artculo 37 del TUO LIR
conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
y se encuentre debidamente acreditado.
En forma similar, se regula en el artculo
85 TUO LIR respecto a la determinacin
del ingreso neto mensual para el clculo
de los pagos a cuenta.
6.3.2 Tratamiento para el sujeto que obtiene el
descuento
Para el sujeto que obtiene el descuento, que sera el com-
prador, implica una reduccin del importe a pagar al ven-
dedor. Por tal razn, segn el tipo de descuento que corres-
ponda se determinar el tratamiento tributario a otorgar
considerando para dicho efecto lo desarrollado a nivel
contable.56
DESCUENTO POR PRONTO PAGO DESCUENTO COMERCIAL
El artculo 20 del TUO de la LIR, seala
que por costo computable se entender:
el costo de adquisicin, produccin
Califica como un ingreso gravado con el o construccin o, en su caso, el va-
Impuesto a la Renta de tercera categora, lor de ingreso al patrimonio o valor
en virtud al segundo prrafo del literal b) en el ltimo inventario determinado con-
del artculo 3 del TUO LIR, que regula forme a ley, ()
que: En general, constituye renta grava- Complementariamente, el literal j) art-
da de las empresas, cualquier ganancia culo 11 del reglamento de la LIR5 prev
o ingreso derivado de operaciones con que: () para la determinacin del costo
terceros. computable () se tendrn en cuenta su-
Constituye un ingreso computable tanto pletoriamente6 () las NIIF y Principios de
para la determinacin de la Base Impo- Contabilidad Generalmente Aceptados,
nible de los pagos a cuenta mensuales, en tanto no se opongan a lo que dispone
como para el clculo de la Renta Neta la Ley y Reglamento.
Imponible al final del ejercicio. En tal sentido, los descuentos comerciales
obtenidos por el comprador, tambin para
efectos tributarios reducirn el valor del
costo computable de los bienes adquiridos.
5 Aprobado por D.S. 122-1994-EF
6 Der. Dicho de una norma: Que se aplica en defecto de otra. http://dle.rae.es/srv/
search?m=30&w=supletorio

6.3.3 Criterio del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 774-3-2015 ex-
presa el tratamiento tributario a otorgar a los descuentos
obtenidos por el comprador, diferenciando si correspon-
de a un descuento financiero o a un descuento de carc-
ter comercial.
Que de lo verificado por la Administracin durante el pro-
cedimiento de fiscalizacin, se tiene que la recurrente ano-
t en el Libro Mayor diversas operaciones en la cuenta 73
Descuentos, Rebajas y Bonificaciones obtenidos en los
meses de () y que dichos importes no fueron considera-
dos como ingresos para la determinacin de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta en tales perodos.
Que conforme con lo expuesto por la Administracin, se
advierte que la observacin se sustenta en los descuentos
efectuados a la recurrente por parte de sus proveedores y
registrados por aquella en la cuenta 73 Descuentos, Re-
bajas y Bonificaciones obtenidos, de lo que se colige que
habindose facturado a la recurrente un importe por
concepto de precio, ste se vio rebajado, lo que impli-
ca en todo caso un menor pago por el bien adquirido
o la anulacin de una compra, no as la generacin de
una renta, por lo que dicho reparo no se encuentra ajusta-
do a ley, procediendo revocar la apelada en este extremo.
Que respecto a lo mencionado por la Administracin, en el
sentido que la cuenta 73 Descuentos, Rebajas y Bonifica-
ciones obtenidos o la divisionaria 775 Descuentos obte-
nidos por pronto pago tienen la misma naturaleza, y que
en tal sentido deben ser considerados ingresos netos a los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cabe sealar que
conforme con lo indicado por este Tribunal en la Resolucin
N 631-2-98, antes mencionada, nicamente las opera-
ciones que deben registrarse en la divisionaria 775 co-
rresponden a ingresos financieros, no resultando ampa-
rable dicho alegato.
Se observa que de acuerdo al criterio citado, el Tribunal
Fiscal considera similar tratamiento a otorgar a los des-
cuentos comerciales que el establecido en las normas con-
tables fundamentado en su naturaleza, razn por la cual
concluye que el descuento implica en todo caso un me-
nor pago por el bien adquirido.
En atencin a ello, aun cuando el contribuyente haya re-
gistrado dicho descuento utilizando la cuenta 73 no impli-
ca que se haya generado una renta gravada para el com-
prador, por lo que no deben considerarse como parte de
la base imponible para los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta.
A mayor abundamiento, el Tribunal Fiscal incide en el he-
cho que slo califica como ingreso financiero el descuento
obtenido por pronto pago basado en su naturaleza.
7. ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTA-
CIN SUSTENTATORIA
Las empresas deben acreditar en forma fehaciente y con
la documentacin sustentatoria suficiente, la efectiva reali-
zacin de actividades vinculadas u orientadas a sus cam-
paas de promocin de ventas que ejecutan y su vincu-
lacin con las operaciones comerciales que desarrolla la
empresa, a fin que no resulten cuestionadas por la Admi-
nistracin Tributaria en un procedimiento de fiscalizacin
o verificacin.
De acuerdo con reiterada jurisprudencia emitida por el Tri-
bunal Fiscal el solo respaldo del comprobante de pago
no es suficiente para que un desembolso califique
Seccin Tributaria
como deducible. As, entre otras, citamos el criterio verti-
do en la RTF N 03500-2-2010:
El recurrente no cumpli con presentar medios proba-
torios o documentacin sustentatoria que acreditase la
efectiva realizacin de las operaciones descritas en los
comprobantes de pago reparados, como pudieron ser pro-
formas, rdenes o guas de pedido, contratos, comunicacio-
nes comerciales cursadas con los proveedores, guas de remi-
sin que demostrasen el traslado de los bienes desde el local
de stos hacia su local, los partes de almacn que demostra-
sen el ingreso y salida de los bienes adquiridos, documenta-
cin que sustentara su utilizacin, control de inventarios, o
cualquier otro documento que permitiese acreditar la fe-
haciencia o efectiva realizacin de las operaciones.
Similar criterio vierte la Administracin Tributaria, en la
Carta N 002-2015-SUNAT/600000:
Para tener derecho a la deduccin de gastos, no resulta
suficiente que el desembolso sea necesario para producir
o mantener la fuente productora de renta o que se cuente
con el comprobante de pago respectivo, sino que, adems,
debe acreditarse que las operaciones que los origi-
nan realmente se hubieran realizado; siendo que di-
cha acreditacin se realizar con los medios probato-
rios pertinentes, segn cada caso concreto, que sean
suficientes a criterio de la Administracin Tributaria.
En forma especfica respecto a la acreditacin fehaciente
de los descuentos, citamos a ttulo ilustrativo lo expresado
en la RTF 08591-10-2015:
() toda vez que la recurrente no ha proporcionado do-
cumentacin suficiente a efectos de sustentar los descuen-
tos otorgados a su distribuidor () ni ha ofrecido argumen-
to alguno respecto a los descuentos otorgados (), por los
que se emitieron las notas de crdito materia del presente
reparo, corresponde mantenerlo ().
En el caso antes citado, entre otros, los documentos que
present el contribuyente y que no sustentaron los des-
cuentos otorgados ni la emisin de las notas de crdito
fueron los siguientes:
presento una carta (), dirigida al citado distribuidor,
mediante la cual le habra comunicado la Poltica de des-
cuentos comerciales, bonificaciones y acuerdos comercia-
les, con la que pretende sustentar la existencia de una po-
ltica de descuentos de los productos que comercializa; sin
embargo, sta es de fecha posterior al perodo anali-
zado, () siendo que si bien el Contrato de Distribucin
suscrito (), entre la recurrente y el mencionado distribui-
dor (), establece en su clusula 3.5 que aquella podr
otorgar descuentos a sus clientes a travs del distribuidor,
en ste no se establecen los mecanismos para ello por
lo que no podra sustentar la existencia de una poltica
de descuentos y/o bonificaciones dentro del perodo fisca-
lizado, no habiendo proporcionado documentacin adicio-
nal que acreditara tal poltica.
Que a mayor abundamiento, la mencionada carta () no
tiene sello de recepcin ni otro indicio que demuestre
su recepcin por parte del destinatario ().
Autor: Ortega Salavarra, Rosa
Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra en Tributacin y Poltica
Fiscal por la Universidad de Lima; Socia Fundadora y Directora Contable
Tributaria de la firma Idioma NIIF, Tributacin y Finanzas; Consultora
independiente en Doctrina Contable; NIIF y su impacto o repercusiones tributarias;
Miembro del Instituto Peruano de Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET) y
del Grupo Peruano de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA).
Primera Quincena - Julio 2017 9
Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Cmo calcular la multa por la infraccin que se genera como
consecuencia de un tributo omitido no pagado?
1. ASPECTOS GENERALES
El Cdigo Tributario1 (en adelante CT)
establece que es infraccin tributaria,
toda accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias, siem-
pre que se encuentre tipificada como
tal en el Ttulo IV de dicho cuerpo
normativo o en otras leyes o decretos
legislativos. Asimismo, dispone que la
infraccin ser determinada en forma
objetiva y sancionada administrativa-
mente.
Por otra parte tambin se indica que
la Administracin Tributaria ejercer
su facultad de imponer sanciones de
acuerdo con los principios de legali-
dad, tipicidad, non bis in idem, pro-
porcionalidad, no concurrencia de
infracciones, y otros principios aplica-
bles.
Por consiguiente, es fundamental que
los contribuyentes conozcan las accio-
nes o hechos que tipifican una infrac-
cin, as como la forma bajo la cual
se determina la sancin, por lo que
en el presente informe hemos consi-
derado conveniente analizar la in-
fraccin regulada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario,
considerando los cambios introduci-
dos con la reforma tributaria a partir
del ao 2017, as como el rgimen de
gradualidad aplicable y diversos ca-
sos prcticos, que ayudarn al lector
a una mejor comprensin de esta in-
fraccin.
2. IMPLICANCIAS DE LA MODI-
FICACIN EFECTUADA POR
EL DECRETO LEGISLATIVO
N1311
Mediante el Decreto Legislativo
N1311 publicado el 30.12.2016
(vigente desde el 31.12.2016) se mo-
dific la tipificacin y la forma de la
determinacin de la sancin, de la
infraccin del numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
Para un mayor detalle a continuacin
se muestra un cuadro comparativo
del texto anterior y del texto actual de
esta infraccin.
1 Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF.
10 Asesor Empresarial
Anlisis del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
- Primera Parte -
CUADRO COMPARATIVO DE LA INFRACCIN de saldos o prdidas tributarias o cr-
DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 178 ditos a favor del deudor tributario y/o
DEL CDIGO TRIBUTARIO que generen la obtencin indebida
TEXTO ANTERIOR TEXTO ACTUAL de Notas de Crdito Negociables u
1. No incluir en las de- 1. No incluir en las de- otros valores similares.
claraciones ingresos claraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o remuneraciones De acuerdo con las Tablas de Infrac-
y/o retribuciones y/o y/o retribuciones y/o ciones y Sanciones Tributarias I, II y III
rentas y/o patrimonio rentas y/o patrimonio
del Libro Cuarto del Cdigo Tributa-
y/o actos gravados y/o y/o actos gravados
rio, la sancin por la citada infraccin
tributos retenidos o y/o tributos reteni-
percibidos, y/o aplicar dos o percibidos, y/o es el 50% del tributo omitido o 50%
tasas o porcentajes o aplicar tasas o por- del saldo, crdito u otro concepto si-
coeficientes distintos centajes o coeficien- milar determinado indebidamente,
a los que les corres- tes distintos a los que
o 15% de la prdida indebidamente
ponde en la determi- les corresponde en
nacin de los pagos a la determinacin de declarada o 100% del monto devuel-
cuenta o anticipos, o los pagos a cuenta o to indebidamente de haber obtenido
declarar cifras o datos anticipos, o declarar la devolucin.
falsos u omitir circuns- cifras o datos falsos u
tancias en las declara- omitir circunstancias Dicha sancin, se calcula, de acuerdo
ciones, que influyan en las declaraciones, a la nota (21) de las Tablas de Infrac-
en la determinacin que influyan en la de-
ciones y Sanciones Tributarias I y II y a
de la obligacin tribu- terminacin y el pago
la nota (13) de la Tabla de Infraccio-
taria; y/o que generen de la obligacin tribu-
aumentos indebidos taria; y/o que generen nes y Sanciones Tributarias III.
de saldos o prdidas aumentos indebidos
As, por ejemplo, se tiene que por tri-
tributarias o crditos a de saldos o prdidas
favor del deudor tribu- tributarias o crditos a buto omitido se entiende a la diferen-
tario y/o que generen favor del deudor tribu- cia entre el tributo resultante obtenido
la obtencin indebida tario y/o que generen
por autoliquidacin o como producto
de Notas de Crdito la obtencin indebida
de la fiscalizacin y el declarado, in-
Negociables u otros de Notas de Crdito
valores similares. Negociables u otros dicndose entre otros que en el caso
valores similares. del Impuesto General a las Ventas
(IGV), el tributo resultante es la di-
En ese sentido, para una mejor com- ferencia entre el impuesto bruto y el
prensin de esta modificacin a con- crdito fiscal; mientras que, el tributo
tinuacin se muestra la exposicin resultante en el caso del Impuesto a
de motivos del Decreto Legislativo la Renta Anual es el impuesto calcu-
N 1311 en lo referente a este cambio. lado considerando los crditos con
y sin derecho a devolucin, con ex-
Exposicin de Motivos del Decreto
cepcin del saldo a favor del periodo
Legislativo N 1311 (parte perti-
anterior.
nente)
a) Situacin actual Por tanto, existir multa, en concor-
dancia con la conducta tipificada
En el numeral 1 del artculo 178 del
como infraccin, cuando se hubiera
Cdigo Tributario se regula, como una
efectuado una incorrecta determina-
infraccin relacionada con el cumpli-
cin de la obligacin tributaria aun
miento de las obligaciones tributarias,
cuando, por ejemplo, en el caso del
el no incluir en las declaraciones in-
IGV, por aplicacin del saldo a favor
gresos y/o remuneraciones y/o retri-
del periodo anterior, no exista un tri-
buciones y/o rentas y/o patrimonio
buto por pagar.
y/o actos gravados y/o tributos rete-
nidos o percibidos, y/o aplicar tasas En el caso del saldo, crdito u otro
o porcentajes o coeficientes distintos concepto similar determinado inde-
a los que les corresponde en la de- bidamente, o prdida indebidamente
terminacin de los pagos a cuenta o declarada en cambio, la sancin de
anticipos, o declarar cifras o datos fal- multa est dirigida a corregir con-
sos u omitir circunstancias en las de- ductas en las que se busca cubrir el
claraciones, que influyan en la deter- monto de deudas futuras, pero san-
minacin de la obligacin tributaria; cionndolas en el periodo de origen.
y/o que generen aumentos indebidos

b) Problemtica
La determinacin correcta de la obli-
gacin tributaria lleva a que ingresen
a las arcas del fisco los montos co-
rrectos de tributos a los que los sujetos
estn obligados. Sin embargo, cuan-
do no se consideran los montos de
los saldos a favor, pagos anticipados
y compensaciones con los que cuenta
el contribuyente, la multa que se im-
pone por la determinacin incorrecta
puede ser considerada como no pro-
porcional a la conducta que se desea
corregir o desincentivar. En efecto, al
no considerarse los montos a favor
del contribuyente en el clculo de la
multa, podra resultar un tributo por
pagar que realmente el contribuyen-
te no adeuda al fisco habida cuenta
que el mismo est cubierto por dichos
montos a favor del contribuyente.
En el caso del saldo, crdito u otro
concepto similar determinado inde-
bidamente, o prdida indebidamente
declarada, puede seguir resultando
de la revisin que haga la administra-
cin tributaria o la declaracin rectifi-
catoria presentada por el contribuyen-
te, un monto a favor de este y no un
tributo omitido y menos un tributo por
pagar pero que igual se sanciona con
una multa, por la aplicacin futura de
dicho monto, tal como se indicara an-
teriormente.
c) Propuesta
Considerando la problemtica antes
descrita se modifica tanto la tipifica-
cin de la infraccin del numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributa-
rio como la sancin aplicable2 para,
principalmente:
i. Incluir en la tipificacin, la referen-
cia al efecto en el pago de la no
inclusin en las declaraciones de
ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o pa-
trimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos y/o
de aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos
o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las decla-
raciones.
ii. Modificar la sancin a efecto que
esta solo consista en el 50% del tri-
buto por pagar omitido, entendin-
dose como tal a la diferencia en-
tre el tributo por pagar declarado
y el que debi declararse; siendo
que, tratndose de los tributos ad-
ministrados y/o recaudados por la
SUNAT, se tomar en cuenta para
2 Contenida en las Tablas de Infracciones y Sanciones
I, II y III del Cdigo Tributario.
el clculo de la multa los saldos a
favor de los periodos anteriores,
las prdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, los pagos
anticipados, otros crditos y las
compensaciones efectuadas. En
otras palabras solo se sancionar
si es que una vez tenidos en cuenta
todos los elementos para la deter-
minacin de la obligacin y todos
los conceptos que pudieran apli-
carse contra dicho monto (para es-
tablecer el monto a pagar), resulta
un monto a favor del fisco, sea que
este se cancele totalmente o no.
Ntese que cuando existiera, por
ejemplo, una inadecuada determina-
cin del crdito fiscal en un mes que no
arroje un tributo por pagar por la apli-
cacin de un saldo a favor de perio-
dos anteriores, y por lo tanto en dicho
periodo no proceda la aplicacin de
multa, dicha disminucin del crdito
puede tener como efecto en el periodo
siguiente un tributo por pagar omitido,
al disminuir el saldo que originalmente
se arrastr y que estaba conformado
por el monto original de crdito fiscal.
Ser entonces en el segundo periodo,
no en el primero, en el que proceder
la sancin, en tanto para la determi-
nacin de la infraccin y de la multa se
considera incluso el saldo arrastrado
de periodos anteriores.
3. LA INFRACCIN DEL NUME-
RAL 1 DEL ARTCULO 178
DEL CDIGO TRIBUTARIO
El texto vigente del artculo 178 del
Cdigo Tributario (CT) contempla
las infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tri-
butarias y en ese sentido el numeral
1 de este artculo seala la siguiente
infraccin:
1. No incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en las declaracio-
nes, que influyan en la determinacin y el
pago de la obligacin tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos
o prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
Ahora bien, de acuerdo a las Tablas I,
II y III del Cdigo Tributario la sancin
por la infraccin del numeral 1 del ar-
tculo 178 del Cdigo Tributario es la
siguiente:
Seccin Tributaria
TABLA I
INFRACCIN
(REGIMEN TABLA II TABLA III
GENERAL O (RER O P.N.) (RUS)
RMT)
50% del tributo por pagar omitido, o,
Artculo 100% del monto obtenido indebida-
178, mente de haber obtenido la devolu-
Numeral 1 cin de saldos, crditos o conceptos
similares.
Ahora bien, cabe mencionar que para
efectos de calcular la infraccin res-
pecto de los contribuyentes del R-
gimen General (RG) o del Rgimen
Mype Tributario (RMT) se debe tomar
en cuenta lo establecido en la Nota 21
de la Tabla I, que seala lo siguiente:
NOTA 21
El tributo por pagar omitido ser la
diferencia entre el tributo por pagar
declarado y el que debi declararse.
En el caso de los tributos administra-
dos y/o recaudados por la SUNAT, se
tomar en cuenta para estos efectos
los saldos a favor de los periodos an-
teriores, las prdidas netas compensa-
bles de ejercicios anteriores, los pagos
anticipados, otros crditos y las com-
pensaciones efectuadas.
Adicionalmente en el caso de omisin
de la base imponible de aportaciones
al Rgimen Contributivo de la Seguri-
dad Social en Salud, al Sistema Nacio-
nal de Pensiones, o tratndose del Im-
puesto Extraordinario de Solidaridad
e Impuesto a la Renta de quinta cate-
gora por trabajadores no declarados,
la multa ser el 100% del tributo por
pagar omitido.
Ahora bien, cabe mencionar que el
Cdigo Tributario tambin estable-
ce que las multas no podrn ser en
ningn caso menores al 5% de la UIT
cuando se determinen en funcin al
tributo por pagar omitido, tributo no
retenido o no percibido, no pagado,
no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que
se tomen como referencia, con excep-
cin de los ingresos netos. Por lo que
al calcular la multa del numeral 1 del
artculo 178 del CT debemos obser-
var este monto mnimo.
4. RGIMEN DE GRADUALIDAD
De acuerdo a lo establecido en la
Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT se dispone que la
infraccin del numeral 1 del artculo
178 del CT, se sujeta al siguiente R-
gimen de Gradualidad, siempre que
el deudor tributario cumpla con el
pago de la multa:
a) Rebaja del 95%
Ser rebajada en un 95% si se cumple
con subsanar la infraccin (es decir, si
Primera Quincena - Julio 2017 11
Seccin Tributaria
se presenta la declaracin rectificato-
ria), con anterioridad a cualquier no-
tificacin o requerimiento relativo al
tributo o periodo a regularizar.
b) Rebaja del 70%
Ser rebajada en un 70% si se cumple
con subsanar la infraccin (es decir,
c) Rebaja del 60%
Ser rebajada en un sesenta por ciento
(60%) si culminado el plazo otorgado
por la SUNAT segn lo dispuesto en
el artculo 75 del Cdigo Tributario
o, en su defecto, de no haberse otor-
gado dicho plazo, una vez que surta
Nos consultan sobre la aplicacin de
la multa del numeral 1 del artculo
178 del CT y la rebaja del Rgimen
de Gradualidad, teniendo en cuenta
que se piensa regularizar de manera
voluntaria.
Datos Adicionales para la DJ PDT 621 del Mes de

si se presenta la declaracin rectifica- efectos la notificacin de la orden de Agosto 2017:

toria): 3 pago o resolucin de determinacin - Saldo a favor del IGV del periodo anterior: S/ 0
o la resolucin de multa, adems de - Percepciones del IGV: S/ 0
A PARTIR HASTA - Percepciones del IGV de periodos anteriores: S/ 0
cumplir con el pago de la multa, se - Retenciones del IGV: S/ 0
Del da si- La fecha en que venza el plazo otor- cancela la deuda tributaria contenida - Retenciones del IGV de periodos anteriores: S/ 0
guiente de la gado segn lo dispuesto en el artculo
notificacin 75 del CT3 o en su defecto, de no ha-
en la orden de pago o la resolucin
del primer berse otorgado dicho plazo, antes de de determinacin con anterioridad al SOLUCIN:
requerimien- que surta efectos la notificacin de la plazo establecido en el primer prrafo
De acuerdo a los datos planteados,
to emitido orden de pago o de la resolucin de del artculo 117 del CT4 respecto de
en un proce- determinacin, segn corresponda o se observa que en la declaracin ju-
la resolucin de multa.
dimiento de de la resolucin de multa. rada rectificatoria se ha modificado
fiscalizacin d) Rebaja del 40% el importe de las compras, por lo que
Ser rebajada en cuarenta por ciento esto podra tener incidencia en la de-
No obstante lo anterior, es preciso in- terminacin del IGV, en ese sentido
dicar que si se cumplen con alguno (40%) si se hubiera reclamado la or-
den de pago o la resolucin de deter- a continuacin analizaremos si en el
de los siguientes requisitos, la multa presente caso se ha configurado la
podr ser rebajada en un porcentaje minacin y/o la resolucin de multa y
se cancela la deuda tributaria conteni- infraccin del numeral 1 del artculo
mayor al 70%: 178 del Cdigo Tributario. Veamos
da en los referidos valores, antes del
REQUI- DEFINICIN DE LA PORCENTAJE el siguiente cuadro:
SITOS CONDICIN DE REBAJA vencimiento de los plazos establecidos
La cancelacin del tributo es en el primer prrafo del artculo 146 MES DE DECLARACIN DECLARACIN DIFE-
el pago del ntegro del mon- del CT para apelar de la resolucin AGOSTO INICIAL RECTIFICATORIA REN-
to consignado por el deudor que resuelve la reclamacin formula- 2017 BASE IGV BASE IGV CIA
tributario en el casillero de la da contra cualquiera de ellos. Ventas 55 556 10 000 55 556 10 000
declaracin jurada rectifica- Compras 41 667 (7 500) 33 334 (6 000)
Si se
toria denominado importe a Tributo
cumple IMPORTANTE 2 500 4 000 1 500
pagar, el mismo que para la Resultante
con la La rebaja ser
aplicacin de los porcentajes
cancela-
de rebaja, debe incluir el to-
de 95% La subsanacin parcial determinar
cin del que se aplique la rebaja en funcin a Ahora bien, para un mejor anlisis a
tal del saldo a pagar a favor
tributo
del Fisco derivado de los lo declarado con ocasin de la subsa- continuacin se muestran las casillas
datos rectificados y los inte- nacin. del PDT 621 a efectos de verificar los
reses respectivos calculados montos de la DJ Inicial y de la DJ Rec-
hasta la fecha de la cancela- tificatoria.
cin. APLICACIN PRCTICA
ANLISIS DEL IGV EN EL PDT 621
Un fraccionamiento aproba-
PDT 621: DJ
do es la solicitud presentada CASO N 1 DETERMINACIN CASILLA
DJ
RECTIFICA-
por el deudor tributario al INICIAL
amparo del artculo 36 del DECLARACIN DE CIFRAS O DE LA DEUDA TORIA
CT, aprobada por la SUNAT, DATOS FALSOS DEL IGV Impuesto Resultante
Se 140 2 500 4 000
para fraccionar el pago del o Saldo a Favor (IGV)
cuente (-) Saldo a favor del
ntegro del monto consigna- Con fecha 14.09.2017, la empresa 145 0 0
con un periodo anterior
do por el deudor tributario
frac-
en el casillero de la declara-
La rebaja ser TROPICAL SOUTH S.R.L., contribu- (=) Tributo a pagar o
ciona- de 85% 184 2 500 4 000
cin jurada rectificatoria de- yente del Rgimen General, present saldo a favor
miento
aproba-
nominado importe a pagar, el su PDT 621 del periodo Agosto de (-) Percepciones de-
claradas en el pe- 171 0 0
do
mismo que para la aplicacin 2017, considerando ventas por un riodo
de los porcentajes de rebaja,
debe incluir el total del saldo
importe de S/ 55 556 y un IGV de (-) Percepciones de-
a pagar a favor del Fisco deri- ventas de S/ 10 000. Asimismo, se claradas en perio- 168 0 0
vado de los datos rectificados consign el importe de compras por dos anteriores
y los intereses respectivos. S/ 41 667 y un IGV de compras de (=) Saldo de percep-
ciones no aplica- 164 0 0
S/ 7 500, resultando un tributo de IGV das
3 Cabe mencionar que el artculo 75 del CT seala lo de S/ 2 500, el cual fue pagado. (-) Retenciones decla-
siguiente: 179 0 0
radas en el periodo
Artculo 75.- RESULTADOS DE LA Posteriormente, se detecta una incon- (-) Retenciones decla-
FISCALIZACIN O VERIFICACIN
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la
sistencia en la declaracin inicialmen- radas en periodos 176 0 0
Administracin Tributaria emitir la correspondiente te presentada, pues el importe de las anteriores
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso. compras debi ser de S/ 33 334 y el (=) Saldo de retencio-
165 0 0
nes no aplicadas
No obstante, previamente a la emisin de las IGV de S/ 6 000.
resoluciones referidas en el prrafo anterior, la (-) Compensacin
Administracin Tributaria podr comunicar sus 4 El artculo 117 del CT en su primer prrafo seala lo saldo a favor de 0 0
conclusiones a los contribuyentes, indicndoles siguiente: exportador
expresamente las observaciones formuladas y, Artculo 117.- PROCEDIMIENTO
cuando corresponda, las infracciones que se les (-) Pagos previos 185 0 (2 500)
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por
imputan, siempre que a su juicio la complejidad del el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor
(+) Inters moratorio 187 0 0
caso tratado lo justifique. tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que Total deuda tribu-
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin contiene un mandato de cancelacin de las rdenes
188 2 500 1 500
taria
Tributaria establezca en dicha comunicacin, el de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete
que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse
Importe a pagar 189 2 500 1 500
contribuyente o responsable podr presentar por medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada TRIBUTO POR PAGAR
escrito sus observaciones a los cargos formulados,
1 500
de las mismas, en caso que estas ya se hubieran OMITIDO
debidamente sustentadas (.). dictado.

12 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
Ahora bien, recordemos que la Nota Con esta informacin y teniendo en Como sabemos, el tributo por pagar
21 de la tabla I del Cdigo Tributario cuenta los datos adicionales, nos con- omitido es la diferencia entre el tributo
seala que El tributo por pagar omi- sultan si se ha incurrido en la infrac- por pagar declarado y el que debi
tido ser la diferencia entre el tributo cin del numeral 1 del artculo 178 declararse. Por consiguiente, el tributo
por pagar declarado y el que debi del CT y la rebaja del Rgimen de por pagar omitido se calcula de la si-
declararse. Por consiguiente el tribu- Gradualidad, segn corresponda. guiente forma:
to por pagar omitido se calcula de la
Datos Adicionales para la DJ PDT 621 del Mes de TRIBUTO
siguiente forma: Setiembre 2017: TRIBUTO POR POR PAGAR
TRIBUTO
= POR PAGAR
- Saldo a favor del IGV del periodo anterior: S/ 0 PAGAR OMITIDO QUE DEBI
TRIBUTO DECLARADO
TRIBUTO - Percepciones del IGV: S/ 0 DECLARARSE
TRIBUTO POR POR PAGAR
= POR PAGAR - Percepciones del IGV de periodos anteriores: S/ 0
PAGAR OMITIDO QUE DEBI
DECLARADO - Retenciones del IGV: S/ 6 000 TRIBUTO POR
DECLARARSE = 0 0
- Retenciones del IGV de periodos anteriores: S/ 0 PAGAR OMITIDO
TRIBUTO POR
= 4 000 2 500 TRIBUTO POR
PAGAR OMITIDO SOLUCIN: PAGAR OMITIDO
= 0

TRIBUTO POR Teniendo en cuenta los datos pro-

= 1 500
PAGAR OMITIDO
Continuando con el caso, procedere-
mos a calcular el monto de la infrac-
cin.
INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL
ARTCULO 178 DEL CT
Tributo por pagar omitido
Multa (50% Tributo por pagar omitido) S/
Multa mnima (5% de la UIT)
Multa a aplicar (Monto mayor)
Finalmente, de acuerdo a lo estableci-
do en el rgimen de gradualidad para
esta infraccin, aplicaremos la rebaja
del 95% puesto que el contribuyente
cumplir con subsanar la infraccin
(es decir, si se presenta la declara-
cin rectificatoria), con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento
relativo al tributo o periodo a regula-
rizar.5
RGIMEN DE GRADUALIDAD
Multa a aplicar (Monto mayor)
Rgimen de Gradualidad (95%)
Multa con Rgimen de Gradualidad
Multa con Rgimen de Gradualidad5
CASO N 2
DECLARACIN DE CIFRAS O
DATOS FALSOS DEL IGV QUE
NO GENERA INFRACCIN
Con fecha 14.09.2017, la empresa
SOL Y LUNA S.A.C., contribuyen-
te del Rgimen General, present su
PDT 621 del periodo Setiembre de
2017, considerando un IGV de ventas
de S/ 10 000 y un IGV de compras
de S/ 7 500, resultando un tributo a
pagar de IGV de S/ 2 500.
Posteriormente, se detecta un error en
la declaracin inicialmente presenta-
da, pues existan compras respecto
de las cuales no se haba efectuado
porcionados, se observa que en la Del anlisis efectuado se desprende
declaracin jurada rectificatoria se que en el presente caso no se ha ge-
ha modificado el importe de las com- nerado un tributo por pagar omitido,
pras, por lo que esto podra tener in- por lo que no se ha configurado la
cidencia en la determinacin del IGV, infraccin del numeral 1 del artculo
en ese sentido a continuacin anali- 178 del CT.
MONTO zaremos si en el presente caso se ha
S/ 1 500.00 configurado la infraccin del numeral INFORME SUNAT
750.00 1 del artculo 178 del Cdigo Tribu-
S/ 202.50 tario. Veamos el siguiente cuadro: INFORME N 016-2017-SUNAT/5D0000 Fecha: 13.02.2017
S/ 750.00 MES DE DECLARACIN DECLARACIN DIFE- MATERIA:
SETIEM- INICIAL RECTIFICATORIA REN-
Se consulta si respecto a la infraccin tributaria
BRE 2017 BASE IGV BASE IGV CIA tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Ventas 55 556 10 000 55 556 10 000 Cdigo Tributario, resulta aplicable la rebaja del
Compras 41 667 (7 500) 27 778 (5 000) noventa y cinco por ciento (95%) prevista en el
Tributo Re- inciso a) del numeral 1 del artculo 13-A de la
sultante
2 500 5 000 2 500
Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/
SUNAT, cuando la Administracin Tributaria noti-
Ahora bien, para un mejor anlisis a fica una orden de pago por el importe del tributo
continuacin se muestran las casillas impago determinado en la declaracin jurada
del PDT 621 a efectos de verificar los original, y posteriormente el deudor tributario
montos de la DJ Inicial y de la DJ Rec- presenta una declaracin jurada rectificatoria
tificatoria. por el mismo tributo y perodo, determinando
una mayor obligacin.
MONTO
ANLISIS DEL IGV EN EL PDT 621
S/ 750.00
CONCLUSIN:
PDT 621: DETER-
(S/ 712.50) DJ DJ RECTIFI- La notificacin de una orden de pago por el
MINACIN DE LA CASILLA
INICIAL CATORIA importe del tributo impago determinado en la
S/ 37.50 DEUDA
declaracin jurada original, efectuada con an-
S/ 38 Impuesto Resultante
o Saldo a Favor (IGV)
140 2 500 5 000 terioridad a la presentacin de la declaracin
(-) Saldo a favor del rectificatoria por el mismo tributo y perodo en la
145 0 0 cual el deudor tributario determina mayor obli-
periodo anterior
(=) Tributo a pagar o gacin tributaria, no impide que este, respecto
184 2 500 5 000 de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
saldo a favor
(-) Percepciones de- artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario,
claradas en el pe- 171 0 0 pueda acogerse al Rgimen de Gradualidad con
riodo la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%).
(-) Percepciones de-
claradas en perio- 168 0 0 JURISPRUDENCIA
dos anteriores
(=) Saldo de percep-
ciones no aplica- 164 0 0
RTF N 12988-1-2009 6 Fecha: 01.12.2009
das La presentacin de una declaracin jurada rectifi-
(-) Retenciones decla- catoria en la que se determine una obligacin tri-
179 (6 000) (6 000)
radas en el periodo butaria mayor a la que originalmente fue declara-
(-) Retenciones decla- da por el deudor tributario acredita la comisin de
radas en periodos 176 0 0
anteriores
la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo
178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tribu-
(=) Saldo de retencio-
165 (3 500) (1 000) tario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-
nes no aplicadas
EF, modificado por Decreto Legislativo N 953.
(-) Compensacin
saldo a favor de 0 0
exportador 6 Jurisprudencia de observancia obligatoria.

el depsito de la detraccin, por lo (-) Pagos previos 185 0 0

que el IGV de Compras, debi ser de (+) Inters moratorio 187 0 0 Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Total deuda tribu-
S/ 5 000. taria
188 0 0
Contador Pblico y Abogado; Post-Grado en
Importe a pagar 189 0 0 NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
TRIBUTO POR PAGAR Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
5 La multa debe ser actualizada con los intereses 0 Revista Asesor Empresarial.
OMITIDO
moratorios calculados hasta la fecha de pago.

Primera Quincena - Julio 2017 13

Seccin Tributaria
Anlisis de los requerimientos de obligaciones
formales efectuados por la Administracin Tributaria
1. ASPECTOS GENERALES
Hemos visto como la Administracin
Tributaria viene incrementando en
forma considerable los procedimien-
tos de verificacin, todo esto con el
fin de establecer si los contribuyentes
cumplen o no con sus obligaciones tri-
butarias, ya sea mediante la revisin
de libros y registros contables, com-
probantes de pago u otros documen-
tos vinculados a asuntos tributarios.
Cabe mencionar, que sobre los re-
querimientos de obligaciones forma-
les surgen numerosas interrogantes,
ya que se conoce realmente muy poco
sobre sus alcances, sus parmetros y
si es que posible interponer contra
ellos algn mecanismos de impugna-
cin.
Siendo as y teniendo en cuenta lo
importante que es conocer a fondo
dichos actos realizados por el fisco,
hemos credo conveniente enfocar en
el presente informe el anlisis de los
requerimientos de obligaciones for-
males efectuados por la Administra-
cin Tributaria.
2. QU DEBEMOS ENTENDER
POR OBLIGACIN TRIBUTA-
RIA?
Conforme lo establece el artculo 1
del Cdigo Tributario1, la obligacin
tributaria es el vnculo entre el acree-
dor y el deudor tributario, establecido
por Ley, que tiene por objeto el cum-
plimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.
La obligacin tributaria consiste en
el pago de los tributos cuando se
configure algn supuesto contempla-
do por la norma, por ejemplo aquel
que perciba rentas empresariales se
encontrar en la obligacin de reali-
zar el pago del 29.5% de sus rentas
netas.
Para poder lograr el cobro de tribu-
tos y su correcta determinacin se
han establecido una serie de obliga-
ciones formales que en opinin de
algunos autores2 no forman parte de
la obligacin tributaria, posicin que
acogemos ya que ello se desprende
de la propia definicin que realiza el
1 Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF,
publicado el 22.06.2013.
2 ROBLES MORENO, Carmen; RUIZ DE CASTILLA
PONCE DE LEN, Francisco; VILLANUEVA GUTIERREZ,
Walker y BRAVO CUCCI, Jorge: Cdigo Tributario,
Doctrina y Comentarios, Editorial Pacfico, Tercera
Edicin, Marzo 2010, Pg. 111.
14 Asesor Empresarial
mencionado artculo del Cdigo Tri-
butario.
3. OBLIGACIONES FORMALES
El artculo 87 del Cdigo Tributario
seala que los administrados estn
obligados a facilitar las labores de fis-
calizacin y determinacin que realice
la Administracin Tributaria, incluidas
aquellas labores que la SUNAT realice
para prestar y solicitar asistencia ad-
ministrativa mutua en materia tributa-
ria. Asimismo, se detalla una lista de
obligaciones consideradas de carc-
ter formal.
Esta lista deber ser considerada
como una enunciativa, toda vez que
existen ms obligaciones reguladas
en otras normas.
Al respecto, la Administracin Tri-
butaria mediante el Informe N
176-2006-SUNAT/2B0000 de fecha
(13.07.2006) concluy que: En el su-
puesto que una empresa realice ventas
de terrenos e inmuebles sin haberse
inscrito en el RUC, la misma incurrir
en la infraccin tipificada en el nume-
ral 1 del artculo 173 del TUO del C-
digo Tributario.
Por su parte el Tribunal Fiscal median-
te la RTF N 08891-1-2009 determi-
n que: La Administracin Tributaria
detect que la recurrente en su Libro
de Inventarios y Balances no contena
una relacin exacta de los conceptos
que compone los saldos del Balance
General, tales como el dinero, valores,
crditos bienes muebles e inmuebles,
mercaderas, deudas y otras obliga-
ciones pendientes, lo que infringa lo
dispuesto por el artculo 37 del Cdi-
go Tributario, configurndose de esta
manera la infraccin prevista en el nu-
meral 2 del artculo 175.
Asimismo, mediante la RTF
N 08540-10-2012 determin que:
Se revoca la apelada que declar
infundada la reclamacin presentada
contra la Resolucin de Multa girada
por la comisin de la infraccin tipi-
ficada por el numeral 7 del artculo
177 del Cdigo Tributario y se deja
sin efecto dicho valor dado que en el
acta en la que se dej constancia de la
inasistencia del recurrente, se consign
una fecha y hora que no corresponden
a la fecha y hora que haba dispues-
to la Administracin en la esquela de
citacin, por lo cual dicho documento
no acredita la infraccin materia de
autos
4. ACTUACIN EN EL CONTROL
Y LA DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Como es sabido, por el acto de la de-
terminacin tributaria:
a. El deudor tributario verifica la rea-
lizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
b. La Administracin Tributaria verifi-
ca la realizacin del hecho gene-
rador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, se-
ala la base imponible y la cuanta
del tributo.
Asimismo, la determinacin de la
obligacin tributaria se inicia:
a. Por el acto o declaracin del deu-
dor tributario.
b. Por la Administracin Tributaria;
por la propia iniciativa o denuncia
de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona
puede denunciar a la Administracin
Tributaria la realizacin de un hecho
generados de obligaciones tributarias.
Ahora bien, conforme lo establecido
en el artculo 61 del Cdigo Tributa-
rio, la SUNAT puede emplear dos for-
mas de actuacin en el control y la de-
terminacin de la obligacin tributaria,
estas son: Fiscalizacin y Verificacin.
Al respecto, cabe indicar que el proce-
dimiento de fiscalizacin se encuentra
regulado por el Reglamento del Pro-
cedimiento de Fiscalizacin de la SU-
NAT, el cual fuera aprobado mediante
el Decreto Supremo N 085-2007-EF
(29.06.2007).
Es importante indicar que todo lo con-
trario sucede en la verificacin, ya que
no existe norma alguna que la regule,
por lo que, este acto se sujeta a lo que
prescribe el Cdigo Tributario y dems
normas en cuanto le sean aplicables.
5. NORMATIVIDAD DEL PROCE-
DIMIENTO DE VERIFICACIN
El Procedimiento de Verificacin no
cuenta con una normatividad estable-
cida, como si la tiene el Procedimien-
to de Fiscalizacin, contando tan slo
con lo establecido de manera general
en las normas del Cdigo Tributario.
En la prctica vernos que la SUNAT
notifica con una Carta al contribu-
yente en la cual le seala que se va

a proceder a verificar el cumplimiento
de sus obligaciones formales, el cual
es acompaado de un Requerimiento
de documentacin.
En tales comunicaciones vemos que
es la misma Administracin Tributaria
la que seala que dicha Carta y Re-
querimiento no implican la fiscaliza-
cin de sus obligaciones sustanciales
y que slo constituye la verificacin de
sus obligaciones formales.
Asimismo, luego de haber verificado
la documentacin, la Administracin
Tributaria emite un documento deno-
minado Resultado de Requerimiento
en el cual se procede a informar, el
resultado de dicho procedimiento.
Pero, en caso existieran infracciones
del tipo formal o se determinar que
el contribuyente no ha pagado los
tributos que el mismo ha declarado,
proceder a emitir las respectivas
Resoluciones de Multa u rdenes de
Pago correspondientes.
Cabe mencionar que la SUNAT pro-
cede con la verificacin tomando
como sustento legal la:
- Facultad de recaudacin de tribu-
tos3.
- Facultad de determinacin y fiscali-
zacin.
- Facultad sancionadora4. (artculos
82 y 166 del Cdigo Tributario).
- Facultad de verificar el motivo eco-
nmico vlido y realizar analoga
legis. Norma XVI del Ttulo Prelimi-
nar del Cdigo Tributario5.
6. QU DIFERENCIAS PODE-
MOS ENCONTRAR ENTRE LA
VERIFICACIN Y EL PROCEDI-
MIENTO DE FISCALIZACIN?
Uno de los aspectos que hace la di-
ferencia se relaciona con el inicio de
ambos. En el procedimiento de fiscali-
zacin se notifica al Sujeto Fiscalizado,
3 Conforme el artculo 55 del Cdigo Tributario, es
funcin de la Administracin Tributaria recaudar los
tributos. A tal efecto, podr contratar directamente
los servicios de las entidades del sistema bancario
y financiero, as como de otras entidades para
recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella. Los convenios
podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administracin.
4 La potestad sancionadora de la Administracin
Tributaria consiste en la facultad de la que goza
dicho ente de determinar e imponer sanciones
administrativas como consecuencia de la accin u
omisin del deudor tributario, responsable o tercero
que incumpla obligaciones formas o sustanciales. A su
vez, dicha facultad debe ser ejercida respetando las
normas contenidas en el Cdigo Tributario atendiendo
a la especialidad de la materia, y en aquello que no se
encuentre regulado, se debern aplicar los principios
y las normas contenidas en la Ley de Procedimiento
Administrativo General, y que sirven como
marco referencial para el ejercicio de la potestad
sancionadora de la Administracin Tributaria.
5 Para determinar la verdadera naturaleza del
hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los
actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.
la Carta que presenta al Agente Fisca-
lizador y el primer Requerimiento.
Tratndose de una verificacin, al
contribuyente se le notifica una Esque-
la de Requerimiento de Documenta-
cin (modelo del mismo al final del
presente informe).
Cuando la Administracin Tributaria
desee iniciar el procedimiento de ve-
rificacin este deber constar expre-
samente en el requerimiento notifica-
do. Ello en concordancia con la RTF
N 07943-5-2010 la cual establece:
Que as, seala que siguiendo el
criterio expuesto por este Tribunal en
las Resoluciones N 03269-3-2009 y
13289-2-2008, de la naturaleza y ca-
ractersticas de la informacin solicita-
da en el Requerimiento N 1047626
se puede concluir que la voluntad de la
Administracin fue la de dar inicio a un
procedimiento de fiscalizacin pues,
si ello no fuera as, no se entendera
el motivo por el cual se le solicit la
presentacin de los papeles de trabajo
para la determinacin del Impuesto a
la Renta anual y del Impuesto General
a las Ventas; que en otras oportuni-
dades se ha verificado que cuando la
Administracin realiza una accin de
verificacin deja constancia de ello en
el respectivo documento, lo que no ha
sucedido en este caso.
Ahora bien, conforme a lo sealado
en el ltimo prrafo del artculo 106 consideramos que en un Procedimien-
del Cdigo Tributario, la notificacin
surtir efecto al momento de su re-
cepcin cuando se notifiquen resolu-
ciones que ordenan trabar y levantar
medidas cautelares, requerimientos
de exhibicin de libros, registros y do-
cumentacin sustentatoria de opera-
ciones de adquisiciones y ventas que
se deban llevar conforme a las dis-
posiciones pertinentes y en los dems
actos que se realicen en forma inme-
diata de acuerdo a lo establecido en
el Cdigo Tributario.
Por lo que, en ambos casos (verifi-
cacin y fiscalizacin), la notificacin
surte efecto al momento de su recep-
cin.
Cabe sealar que el artculo 61 del
Cdigo Tributario es quien distingue
la fiscalizacin de la verificacin, sien-
do que el Tribunal Fiscal a travs de
la RTF N 00482-5-1997 lo confir-
ma, sealando: Que acuerdo con
lo sealado en el Diccionario Jurdico
Elemental de Guillermo Cabanellas, la
compulsa es el examen de dos o ms
documentos, comparndolos entre s,
por lo que en aplicacin del artculo
87 citado, la verificacin de los regis-
tros contables no poda constituir un
examen y evaluacin de los mismos ni
de la documentacin sustentatoria ni
Seccin Tributaria
de las operaciones realizadas, lo que
es propio de una fiscalizacin, sino
una simple constatacin del monto
adeudado en base a la informacin
consignada en los registros del contri-
buyente.
Por lo que, en un Procedimiento de
Fiscalizacin se realiza en principio
una revisin del cumplimiento de
obligaciones sustanciales, mientras
que en la verificacin se realiza una
revisin del cumplimiento de obliga-
ciones formales. Ambas forman parte
de la atribucin o concepto amplio de
fiscalizacin que tiene la Administra-
cin Tributaria.
Debemos tener claro que dentro de
un Procedimiento de Fiscalizacin se
puede llevar a cabo actos de verifica-
cin de obligaciones formales, que en
la realidad es lo primero que aconte-
ce con el requerimiento de cierta do-
cumentacin, para luego ser analiza-
da a profundidad.
Ahora bien, el artculo 75 del Cdigo
Tributario establece que concluido el
proceso de fiscalizacin o verificacin,
la Administracin Tributaria emitir la
correspondiente Resolucin de Deter-
minacin, Resolucin de Multa u Or-
den de Pago.
Vemos pues, que el Cdigo Tributario
sigue distinguiendo a ambas figuras
como procedimientos diferentes, pero
to de Verificacin slo se podran emi-
tir Resoluciones de Multa u rdenes
de Pago.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal
mediante la RTF N 00121-4-2001 se
pronunci indicando: Que el referido
numeral 5 del artculo 78 del Cdigo
Tributario, no implica un examen y eva-
luacin de los libros o registros conta-
bles ni de la documentacin sustenta-
toria ni de las operaciones realizadas,
lo cual es propio de una fiscalizacin,
sino la simple constatacin del monto
adeudado en base a la informacin
consignada en los mencionados regis-
tros, la cual puede ser comparada con
las declaraciones juradas presentadas
por el contribuyente; Que en tal sen-
tido, dado que en el presente caso la
Administracin se ha limitado a com-
parar la informacin consignada por
el recurrente en sus libros contables y
en sus declaraciones juradas, la emi-
sin de la orden de pago es correcta.
Por tanto, en un Procedimiento de Ve-
rificacin no debera de corresponder
una Resolucin de Determinacin, en
virtud a la definicin que se le brinda
en el artculo 76 del Cdigo Tributa-
rio, el cual seala que es el acto por el
cual la Administracin Tributaria pone
Primera Quincena - Julio 2017 15
Seccin Tributaria
en conocimiento del deudor tributario
el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias, y establece la
existencia del crdito o de la deuda
tributaria.
Incluso la Administracin Tributaria a
travs del Informe N 105-2009-SU-
NAT-2B0000, manifest que: En
caso que la Administracin Tributaria
verifique alguna inexactitud en la de-
terminacin de la obligacin tributaria
efectuada por el contribuyente, proce-
der a realizar la determinacin de la
obligacin tributaria respectiva, consi-
derando, de ser el caso, la menor base
imponible o el mayor crdito fiscal que
correspondan, lo cual realizar en el
procedimiento de fiscalizacin o, en su
defecto, en el procedimiento conten-
cioso tributario.
7.
INFRACCIONES QUE PO-
DRAN SER DESCUBIERTAS EN
UNA VERIFICACIN DE OBLI-
GACIONES FORMALES
En caso slo podran imponerse mul-
tas por infracciones vinculadas al in-
cumplimiento de obligaciones forma-
les, siendo las siguientes:
Artculo 173 del CT, referente a las
infracciones relacionadas con la
obligacin de inscribirse, actualizar
o acreditar la inscripcin en los Re-
gistros de la Administracin.
Artculo 174 del CT, referente a
las infracciones relacionadas con
la obligacin de emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos.
Artculo 175 del CT, referente a
las infracciones relacionadas con
la obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes u
otros documentos.
Artculo 176 del CT, referente a
las infracciones relacionadas con
la obligacin de presentar declara-
ciones y comunicaciones.
Artculo 177 del CT, referente a in-
fracciones relacionadas con la obli-
gacin de permitir el control de la
Administracin Tributaria, informar
y comparecer ante la misma.
8. IMPUGNACIN DEL PROCE-
DIMIENTO DE VERIFICACIN
Tal como lo mencionamos anterior-
mente, no existe una norma legal que
seale cul es el procedimiento a se-
guir ante una verificacin realizada
por la Administracin Tributaria. Al
respecto, el Tribunal Fiscal no brinda
algunas pautas a observar y/o seguir.
16 Asesor Empresarial
Es as que, ante una posible irregula-
ridad en un procedimiento de verifi-
cacin se puede plantear un Recurso
de Queja, el problema es que no se
cuenta con una normatividad espec-
fica, salvo lo dispuesto por el Cdi-
go Tributario de manera general, Al
respecto el Tribunal Fiscal a travs de
la RTF N 04187-3-2004 (Jurispru-
dencia de Observancia Obligato-
ria), establece que el Tribunal Fiscal
es competente para pronunciarse, en
va de queja, sobre la legalidad de los
requerimientos que emita la Adminis-
tracin Tributaria durante el procedi-
miento de fiscalizacin o verificacin,
en tanto, no se hubieran notificado las
Resoluciones de Determinacin o Mul-
ta u rdenes de Pago, de ser el caso,
correspondan.
Asimismo, en la RTF N 10710-1-
2008, el Tribunal Fiscal, en uno de sus
considerandos, seala que: confor-
me con el artculo 75 del Cdigo Tri-
butario, concluido el procedimiento de
fiscalizacin o verificacin, la SUNAT
emitir la correspondiente Resolucin
de Determinacin, Resolucin de Mul-
ta u Orden de pago, si fuera el caso,
siendo que en el supuesto que la Ad-
ministracin hubiera actuado afectan-
do indebidamente al deudor tributario
o hubiera infringido cualquier norma
que incidiera en la relacin jurdico tri-
butaria, el contribuyente contara con
el procedimiento contencioso adminis-
trativo como la va idnea para dis-
cutir la legalidad de dicha actuacin;
sin embargo, si durante el desarrollo
del procedimiento de fiscalizacin o
verificacin, esto es, con anterioridad
a la emisin de dichos valores, la Ad-
ministracin mediante su actuacin
afectara al deudor o infringiera tales
normas, ste no contara con ningn
procedimiento o va idnea diferente
a la queja.
En este pronunciamiento el Tribunal
reitera la disposicin del artculo 75
del Cdigo Tributario en el sentido
que, concluido el procedimiento de
fiscalizacin o verificacin, la SUNAT
emitir la correspondiente Resolucin
de Determinacin, Resolucin de Mul-
ta u Orden de pago, si fuera el caso.
Sin este acto, no podemos considerar
concluidos tales procedimientos.
Adems, los valores emitidos y debi-
damente notificados, van a permitir
al deudor tributario iniciar el proce-
dimiento contencioso tributario de no
encontrase conforme con ello. En con-
secuencia, el Documento de Cierre,
en el caso de una verificacin, no es el
medio pertinente e idneo para cum-
plir con lo que establece el Cdigo.
Ahora bien, el recurso de queja se en-
cuentra regulado en el artculo 155
del Cdigo Tributario, y en atencin
al tema que nos convoca podemos
sealar que este recurso se presenta
cuando existan actuaciones o proce-
dimientos de SUNAT que afecten di-
rectamente o infrinjan lo establecido
en el CT. De manera grfica podemos
resumir la procedencia del recurso de
queja en los siguientes casos:
PROCEDENCIA DEL RECURSO DE
QUEJA ANTE LA SUNAT
Actuaciones de SUNAT
que afecten directa-
mente o infrinjan lo es-
EL RECURSO DE
tablecido en el CT.
QUEJA PROCEDE
CONTRA:
Procedimientos de SU-
NAT que afecten direc-
tamente o infrinjan lo
establecido en el CT.
Al respecto, cabe aclarar que si bien
el Cdigo Tributario hace referencia
al recurso de queja, ste en esen-
cia no sera un recurso puesto que
no tiene una naturaleza revocatoria
o anulatoria, como es el caso del re-
curso de reclamacin y el recurso de
apelacin.
Por consiguiente, la queja constituye
un mecanismo procedimental que
permite que se dicten las medidas
necesarias para corregir y/o subsa-
nar un defecto en el procedimiento o
actuacin de la Administracin Tribu-
taria.
Respecto a este mecanismo, la RTF
N 06571-4-2009 determin que:
La queja constituye un medio excep-
cional para subsanar los defectos del
procedimiento o para evitar que se
vulneren los derechos de los adminis-
trados recogidos por el Cdigo Tribu-
tario en los casos en que no exista otra
va idnea.
Es importante precisar que la queja
no ha sido diseada para impugnar
acto administrativo alguno, por el
contrario, la queja en materia tributa-
ria procede cuando existen actuacio-
nes o procedimientos que infrinjan lo
establecido en el Cdigo Tributario.
Asimismo, la RTF N 01240-5-2004
estableci que: la queja no es la va
idnea para analizar asuntos de fon-
do.
Se trata pues de un medio procesal
que el legislador ha regulado de tal
manera que los administrados pue-
dan utilizarla para que se corrijan los
defectos que se pudieran presentar en
la tramitacin de cualquier procedi-
miento administrativo, de tal manera
 Seccin Tributaria
que puedan subsanarse los errores cometidos dentro del Para tal efecto, presentamos a los colaboradores de la Gerencia de Control
procedimiento. del Cumplimiento de la Intendencia de Lima, seores:

En este sentido, seala el profesor Armando Canosa6 que CARGO NOMBRE Y APELLIDOS D.N.I.
la queja se fundamenta en los principios administrativos Supervisor CORDOVA VALDIVIA, LUCAS 40963578
de celeridad, eficacia y simplicidad que inspiran la trami- Agente Fiscalizador BONILLA VALERA, SUSAN 41658127
tacin de los procedimientos administrativos. Agente Fiscalizador VALDERRAMA SANCHEZ, MARGARITA 42357841

Complementando lo expuesto, citaremos al autor HUA-
MAN CUEVA7 quien seala las siguientes anotaciones en
relacin a la queja:
- Se puede plantear contra los rganos de la Administracin tributaria (o contra el
Tribunal Fiscal). - An cuando sus alcances son claros, su aplicacin ser excep-
cional pues se aplicar siempre que no exista otra va idnea o especfica para el
efecto.
- Mediante este remedio de naturaleza procesal no se discuten asuntos de fondo
ni aspectos jurdicos que van a dilucidar el punto central de la contienda o con-
troversia material, ni tampoco se impugnan actos administrativos, para los que s
existen vas idneas reguladas.
- La queja no es un recurso impugnativo ni siquiera un recurso.
Quienes tienen instrucciones de verificar el cumplimiento de las obligacio-
nes formales de acuerdo al Requerimiento que se adjunta por los periodos
siguientes: Periodo de revisin: Enero a Setiembre 2016.
Por lo tanto, agradeceremos a ustedes brindar a los citados funcionarios,
de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 61, 62, 87 y 89 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Atentamente.
Nota: Cualquier consulta sobre la identidad del auditor, srvase efectuarla
mediante Internet con su clave Sol o al Telfono: xxxxxxxx

INTENDENCIA REGIONAL LIMA

9. EN QU CASOS PROCEDE INTERPONER LA
QUEJA? FORM: 175896784

Se podr interponer la queja cuando se observe alguna Esquela de Requerimiento N 213698524597

irregularidad en el procedimiento de verificacin de obli-
gaciones formales siempre y cuando no haya sido notifica-
da una Resolucin de Multa.
Al respecto el Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 07666-
1-2007 seal: Que, mediante Resolucin N 04187-3-
2004, publicada en el diario oficial El peruano el 4 de
julio de 2004, con el carcter de observancia obligatoria
este Tribunal ha establecido que es competente para pro-
nunciarse, en la va de queja, sobre la legalidad de los re-
querimientos que emita la Administracin durante el pro-
cedimiento de fiscalizacin o verificacin, en tanto, no se
hubieran notificado las resoluciones de determinacin o
multa u rdenes de pago que, de ser el caso, correspondan.
En tal sentido, si durante el procedimiento de verificacin y
antes de la emisin del valor respectivo, el deudor tributa-
rio observa actuaciones que afectan sus derechos, el medio
idneo a emplear es el de la queja; una vez emitido y noti-
ficado el valor, solo proceder el recurso de reclamacin.
Asimismo, en la RTF N 03918-5-2004 se estableci que:
Se declara improcedente la queja interpuesta atendiendo
a que la queja constituye un medio excepcional para sub-
sanar los defectos del procedimiento o para evitar que se
vulneren los derechos de los administrados consagrados en
el Cdigo Tributario pero no para revisar aspectos sustan-
ciales
MODELO DE ESQUELA DE REQUERIMIENTO DE OBLIGACIONES FORMALES
CARTA N 1757-2017-SUNAT
Lima, 14 de Julio de 2017
RUC : 20358475174
Seores : BUENA COSECHA S.A.C
Direccin : Av. Petit Thouars N 1582
Distrito : Santa Beatriz
CIIU : xxxxxx
RUC : 20358475174
Seores : BUENA COSECHA S.A.C
Direccin : Av. Petit Thouars N 1582
Distrito : Santa Beatriz
Departamento : LIMA
Seor contribuyente:
A fin de verificar el grado de cumplimiento de las obligaciones formales es-
tablecidas en las diferentes normas y en uso de las facultades establecidas
en los arts. 62 y 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario - D.S.
N 133-2013-EF. Se solicita que presente y/o exhiba por los perodos de
Enero a Setiembre 2016 lo siguiente:
1. Registro de Ventas e Ingresos y/o constancia de presentacin de Li-
bros Electrnicos.
2. Registro de Compras y/o constancia de presentacin del libro elec-
trnico.
3. Libro Diario.
4. Libro Mayor.
5. Libro de Inventarios y Balances.
6. Registro de Inventario Permanente Valorizado.
7. Registro de Costos.
8. Libros Caja y Bancos.
9. Registro de Activos Fijos.
10. Comprobantes de Pago de Compras, Declaraciones nicas de Adua-
nas por Exportaciones, Notas de Dbito y Crdito recibidas.
11. Comprobantes de pago de Ventas, Declaraciones nicas de Aduanas
por Exportaciones, Guas de Remisin, Notas de Dbito y Crdito
entregadas.
Los mencionados libros y registros contables y dems documentos debe-
rn ser exhibidos y/o proporcionados al funcionario de SUNAT, Sr(a)(ita):
BONILLA VALERA, SUSAN en el domicilio fiscal del contribuyente el da
26/07/2017 a 10:30 horas.
En caso de incumplimiento, sern de aplicacin las acciones contempladas
en los artculos 172, 174, 175, 177 y 180 del TUO del Cdigo Tributa-
rio, segn sea el caso.
El presente documento no implica la fiscalizacin de sus obligaciones sus-
tanciales, slo implica la verificacin de obligaciones formales. Por tanto,
la SUNAT se reserva el derecho a realizar posteriores acciones de fiscali-
zacin.
Cabe sealar que, de acuerdo a lo indicado en el artculo I del Ttulo Pre-
liminar del Reglamento de Fiscalizacin aprobado por Decreto Supremo
N 085-2007-EF, el control del cumplimiento de obligaciones formales no
se encuentra comprendido dentro de los alcances del Procedimiento de
Fiscalizacin que regula dicha norma.
Atentamente.

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria -------------------------------------------

tiene entre sus facultades, ejecutar Programas de Fiscalizacin tendientes CARLOS SOTOMAYOR CRDOVA
a verificar el grado de cumplimiento de sus obligaciones formales referi- Jefe de Divisin de Auditoria
das a libros y registros contables, as como documentos tributarios y/o Intendencia Regional Lima
comerciales.

Autor: Rengifo Lara, Yannpool

6 CANOSA, Armando: Los Recursos Administrativos. Editorial Abaco. Buenos Aires.
Pg.252. Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la SUNAT; Asesor Tributario; Miembro
7 HUAMAN CUEVA, Rosendo: Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores E.I.R.L. del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Lima 2009. Pgs. 1032 -1033.

Primera Quincena - Julio 2017 17

Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Cmo solicitar el reintegro tributario a travs de notas de crdito
o cheques no negociables en el caso de proyectos editoriales?
1. ASPECTOS GENERALES
Como bien sabemos, la Ley N 80861
- Ley de Democratizacin del Libro y
de Fomento de la Lectura, tiene por
finalidad fomentar la industria del li-
bro y hacer que ste se encuentre al
alcance de todos los peruanos. Aho-
ra bien, para el logro de la misma se
procedi con otorgar diversos benefi-
cios tributarios para el fomento de la
actividad editorial, entre ellos y el que
nos ocupa en esta oportunidad es el
reintegro tributario del IGV para pro-
yectos editoriales2.
Cabe sealar, que a travs de este
beneficio el editor de libros3 tiene de-
recho a un reintegro equivalente al
Impuesto General a las Ventas con-
signado separadamente en los com-
probantes de pago, correspondiente
a sus adquisiciones e importaciones
de bienes de capital, materia prima,
insumos, servicios de preprensa, ser-
vicios grficos destinados a la realiza-
cin de proyectos editoriales4.
Es as, que teniendo en cuenta lo an-
tes expuesto hemos credo convenien-
te desarrollar el Procedimiento N 32
del TUPA SUNAT5, el cual nos brinda
los pasos a seguir a efectos de solici-
tar el Reintegro del IGV para proyec-
tos editoriales mediante notas de cr-
dito o cheques no negociables.
2. QU FORMULARIO, DOCU-
MENTACIN Y/O INFORMA-
CIN ADICIONAL SE DEBE
PRESENTAR?
Se deber presentar la siguiente do-
cumentacin:
- Formulario N 4949 Solicitud
de Devolucin firmado por el
1 Publicada el 11.10.2003.
2 Los bienes y servicios materia de este beneficio
tributario, son los sealados en el Anexo A del
Reglamento de la Ley N 28086.
3 De acuerdo a lo establecido en la Ley N 28086,
Editor de Libro es: Aquella persona natural o jurdica
domiciliada en el pas, quien se encuentra facultado
en virtud a un contrato celebrado con el autor, a
utilizar y explotar la obra intelectual, asumiendo la
iniciativa y la responsabilidad de editarla en forma de
libro o formatos editoriales afines con la finalidad de
divulgarla.
4 Cabe mencionar que la vigencia de los beneficios
tributarios establecidos en la Ley N 28086 - Ley de
Democratizacin del Libro y de Fomento a la Lectura
(entre ellos el reintegro del IGV para proyectos
editoriales) fueron prorrogados por tres (3) aos, los
cuales vencern el 10 de Octubre 2018. Ello mediante
la Ley N 30347, publicada el 07 de Octubre de 2015
5 Publicado el 17 de Julio de 2015.
18 Asesor Empresarial
A propsito del Procedimiento N 32 del TUPA de la SUNAT
deudor tributario o representan-
te legal acreditado en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC).
- Exhibir el original y presentar foto-
copia del certificado de verificacin
de uso de insumos y/o servicios su-
jetos a reintegro tributario, emitido
por la Biblioteca Nacional del Per
(BNP).
Adicionalmente debern presentar:
El proyecto editorial debe estar ins-
crito en el registro de la Biblioteca
Nacional del Per.
Respecto a este punto debemos men-
cionar que el registro de cada Proyec-
to Editorial se extender a solicitud del
editor que pretenda gozar del reinte-
gro del IGV.
La solicitud de inscripcin del Proyec-
to Editorial se deber presentar ante
la Biblioteca Nacional del Per (en
adelante BNP) y deber contener la
siguiente informacin:
a. Nombre completo o razn social, documento de
identidad, nmero de RUC, domicilio fiscal, tel-
fono, correo electrnico y fax, correspondientes
al editor solicitante.
b. Autor(es), ttulo(s), ao y edicin que correspon-
de, sus seudnimos, traductor y compilador, de
ser los casos, de la(s) obra(s) a ser registrada(s).
c. Breve resumen de su contenido
d. Tiraje (cantidad) de ejemplares a ser impresos
e. Declaracin Jurada donde se especifica contar
con el documento que acredita la cesin de los
derechos de autor para el Proyecto Editorial a
realizarse.
f. Materia bibliotecolgica.
g. Adquiriente(s) de la(s) obra(s) a ser registrada(s).
En el caso que el adquiriente sea el sector pblico
se requerir copia del documento que lo acredite.
h. Lector(es) de destino segn el nivel acadmico
i. Precio promedio de distribucin
Para la inscripcin del Proyecto Editorial,
la BNP verificar el cumplimiento de los
requisitos formales establecidos en el
artculo 4 del Reglamento, as como
que el referido proyecto corresponda a
un libro o producto editorial afn, a que
se refieren los numerales 25 y 30 del
artculo 5 de la Ley, respectivamente.
Las solicitudes de inscripcin de Pro-
yectos Editoriales se calificarn dentro
de los cinco (05) das hbiles siguien-
tes de la presentacin de la solicitud
respectiva.
De no adjuntarse la tasa correspon-
diente o de no contener la informa-
cin a que se refiere el artculo 4 del
Reglamento, se conceder un plazo
de cuarenta y ocho (48) horas a fin
de que se subsane dicha omisin; de
lo contrario, la solicitud se conside-
rar no presentada. Para subsanar
las observaciones a las solicitudes de
inscripcin de Proyectos Editoriales, se
conceder un plazo de diez (10) das
hbiles siguientes a la notificacin de
la observacin al interesado.
Si en los plazos establecidos no se
subsanaren las observaciones res-
pectivas, se denegar el registro soli-
citado. Por cada Proyecto Editorial se
abrir una Ficha Registral en la que se
consignar la informacin sealada
en el artculo 4 del Reglamento.
Se entender por Ficha Registral la
unidad de registro conformada por el
asiento de inscripcin organizado so-
bre la base de cada Proyecto Editorial
inscrito en el Registro.
Cada Ficha Registral contar con un
nmero de inscripcin en el Registro
de Proyectos Editoriales, el cual per-
mitir su identificacin y ubicacin.
Las modificaciones a los Proyectos
Editoriales registrados, se inscribirn
como asientos sucesivos de la misma
Ficha Registral en la que el Proyecto
Editorial haya sido registrado.
Las modificaciones a solicitarse slo
podrn efectuarse dentro del mar-
co de la Ley y de su Reglamento . La
BNP, en un plazo no mayor de tres (3)
das hbiles de solicitada, entregar
la constancia que acredite que el inte-
resado ha solicitado la inscripcin de
su Proyecto Editorial.
La culminacin del Registro del Proyecto
Editorial se dar con la emisin de los
certificados de depsito legal e ISBN,
que se obtendrn despus de haber
recepcionado los ejemplares impresos
correspondientes al Proyecto Editorial.
La BNP informar mensualmente a la
SUNAT, PROMOLIBRO e INDECOPI
las inscripciones realizadas en el Re-
gistro de Proyectos Editoriales, dentro
de los diez (10) primeros das del mes
siguiente de efectuadas las referidas
inscripciones.
Las adquisiciones y servicios hayan
sido destinadas a la ejecucin del
proyecto editorial.

Los bienes de capital se encuentren
registrados de conformidad a la
Ley del Impuesto a la Renta.
Los comprobantes de pago o docu-
mentos que respalden las adquisicio-
nes materia del beneficio solo deben
contener bienes sujetos al reintegro.
Cabe mencionar que dichos compro-
bantes de pago debern reunir las si-
guientes caractersticas:
a. El Proveedor debe estar Activo y
con condicin de domicilio Habido.
b. Cumplir con los requisitos del Regla-
mento de Comprobantes de Pago.
c. La fecha de emisin del Compro-
bante de Pago o Declaracin nica
de Aduanas (DUA) debe ser des-
pus de la inscripcin del Registro
de Proyecto Editorial realizada.
d.
El Cdigo nico Autogenerado
(CUA) del nmero de Proyecto Edi-
torial debe estar consignado en los
Comprobantes de Pago; asimismo,
el bien y/o servicio adquiridos de
acuerdo a la relacin del Anexo A
del Reglamento de la Ley N 28086.
El valor total del impuesto consig-
nado en cada uno de los com-
probantes o documentos de ad-
quisicin de bienes o servicios no
deber ser inferior a 0.25 UIT.
Las adquisiciones de bienes y servi-
cios se encuentren anotados en el
registro de compras.
Las adquisiciones cumplan con las
disposiciones contenidas en los
Captulos VI y VII del TUO de la Ley
del IGV e ISC.
3. EN QU DEPENDENCIA DE
LA SUNAT SE DAR INICIO AL
TRMITE?
Este procedimiento ser iniciado en:
Para contribu-
yentes de la En la Divisin de Servi-
Intendencia de cios al Contribuyente.
Principales Con-
tribuyentes
En los Centros de Ser-
Para contribuyen-
vicios al Contribuyente
tes de la Inten-
dencia Lima de Lima y Callao.
En las respectivas In-
Para Contribu-
tendencias u Oficinas o
yentes de las
en los Centros de Ser-
Intendencias
vicios al Contribuyente
Regionales y
autorizado de su juris-
Oficinas Zonales diccin.
4. ESTE TRMITE TIENE ALGN
COSTO?
El trmite para solicitar el reintegro
del IGV para proyectos editoriales es
totalmente gratis, es decir no se debe
realizar pago alguno.
5. CUL ES EL PLAZO PARA
QUE DICHO PROCEDIMIENTO
SEA RESUELTO?
El plazo para resolver la solicitud de
reintegro del IGV, ser:
- Treinta (30) das hbiles, contados
a partir del da siguiente a la pre-
sentacin de la solicitud.
6. QU SUCEDE SI LA SUNAT
NO SE PRONUNCIA EN LOS
PLAZOS PREFIJADOS?
Teniendo en cuenta que el procedi-
miento tratado se encuentra sujeto a
evaluacin previa por parte de la SU-
NAT, y que esta no se haya pronun-
ciado sobre la procedencia o no de
dicha solicitud, el contribuyente debe-
r considerar denegado su pedido. El
mismo que es conocido como silencio
administrativo negativo.
7. CMO DEBEMOS PROCEDER
EN EL CASO QUE LA SOLICI-
TUD HAYA SIDO DENEGADA DE
MANERA EXPRESA O TCITA?
En estos casos se podr presentar un
Recurso de Reclamacin, el mismo
que deber ser interpuesto dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles com-
putados desde el da hbil siguiente
a aquel en que se notific el acto o
resolucin recurrida.
Cabe sealar que la Administracin
Tributaria tendr como plazo para re-
solver dicho recurso nueve (09) meses.
Ahora bien, este recurso deber ser
resuelto por:
Para Recursos de Re- Intendente
clamacin interpuestos de Principales
por contribuyentes de la Contri-
Intendencia de Principales buyentes
Contribuyentes Nacio- Nacionales.
nales.
Para Recursos de Recla-
macin interpuestos por Intendente
contribuyentes de la Lima.
Intendencia Lima
Para Recursos de Recla-
Intendente
macin interpuestos por Regional o
contribuyentes de las Jefe de Oficina
Intendencias Regionales y Zonal
Oficinas Zonales
Ahora bien, el plazo para interponer-
lo ser de quince (15) das hbiles si-
guientes a aquel en que se efectu su
notificacin.
Este recurso ser resuelto por el Tribu-
nal Fiscal y tendr como plazo doce
(12) meses.
Seccin Tributaria
IMPORTANTE
Si con posterioridad a la devolucin,
se detectare la existencia de alguna
causal que implique el goce indebido
del beneficio, el sujeto beneficiado de-
ber restituir el impuesto devuelto apli-
cndose un inters, utilizando para
ello la Tasa de Inters Moratorio (TIM)
a que se refiere el Cdigo Tributario, a
partir de la fecha en que se le otorg
la devolucin hasta la fecha en que se
restituya, sin perjuicio de la aplicacin
de las sanciones y responsabilidades
penales a que hubiere lugar.
Si producto de una fiscalizacin a los
proveedores de los bienes y servicios
materia del reintegro tributario, se de-
tectare que la operacin es inexisten-
te o falsa, tambin se configurar un
goce indebido del beneficio, siendo de
aplicacin lo dispuesto en el prrafo
anterior.
JURISPRUDENCIA
RTF N 02316-5-2013 Fecha: 08.02.2013
Que habida cuenta que el caso de autos no
se encuentra acreditado que la Administracin
haya emitido pronunciamiento respecto a la so-
licitud presentada el 8 de Junio de 2006 por el
periodo octubre de 2005, antes que se presen-
tase la solicitud del 9 de Junio de 2005 por el
periodo julio de 2005, ni se est presentando en
forma reiterada un solicitud de reintegro por el
mismo periodo, la recurrente no se encontraba
impedida de presentarla.
Goce del reintegro tributario del IGV se-
gn Ley de Democratizacin del Libro y de
Fomento de la Lectura
INFORME N 028-2006-SUNAT/2B0000
Fecha: 25.01.2006
A fin de gozar del reintegro tributario contempla-
do en el artculo 20 de la Ley N 28086, no se
requiere que el lGV se encuentre pagado, salvo
en los casos de importacin de bienes y utiliza-
cin en el pas de servicios prestados por no do-
miciliados, debindose adicionalmente tener en
cuenta lo sealado en la Nota a pie de pgina
N 5 del presente documento.
La nota 5 en mencin seala que el citado ar-
tculo tambin dispone que tratndose de com-
probantes de pago, notas de dbito o docu-
mentos no fidedignos o que incumplen con los
requisitos legales y reglamentarios, no se perde-
r el derecho al crdito fiscal en la adquisicin
de bienes, prestacin o utilizacin de servicios,
contratos de construccin e importacin, cuando
el pago del total de la operacin, incluyendo el
pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el
caso, se hubiere efectuado mediante los medios
de pago que seale el Reglamento y siempre
que cumpla con los requisitos que seale dicho
Reglamento.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Julio 2017 19
Seccin Tributaria

Tributacin y Contabilidad Aplicada

Designaciones, ampliaciones, modificaciones y prrrogas
del Sistema de Emisin Electrnica

1. INTRODUCCIN del siguiente ao junto con los Agentes de Retencin de

acuerdo con la designacin establecida por la Resolucin
El pasado mircoles 28 de junio, se public la Resolu- de Superintendencia N 155-2017/SUNAT.
cin de Superintendencia N 155-2017/SUNAT, mediante
la cual se design nuevos emisores electrnicos del Siste- Que a la fecha de entrada en vigencia de la pre-
ma de Emisin Electrnica, y amplan y suspenden plazos sente resolucin tengan la calidad de Principales
para la vigencia de obligaciones vinculadas a dicho siste- Contribuyentes Nacionales
ma, normativa que debido al sin fin de modificaciones a Respecto de este punto, debemos recordar que la Reso-
los que nos tiene acostumbrado la Administracin Tributa- lucin de Superintendencia N 203-2015/SUNAT desig-
ria, analizaremos en el presente informe. n como emisores electrnicos a partir del 15 de julio de
2016 a aquellos sujetos que, al 31 de julio de 2015, ha-
2. DESIGNACIN DE NUEVOS EMISORES ELEC- yan tenido la calidad de Principales Contribuyentes Nacio-
TRNICOS A PARTIR DEL AO 2018 nales, por lo que aquellos sujetos que han sido designado
como Principales Contribuyentes Nacionales desde el 01
El artculo 1 de la resolucin en anlisis design como
de agosto de 2015 hasta el 29 de junio de 20172 debern
emisores electrnicos del Sistema de Emisin Electrni-
emitir comprobantes en forma electrnica a partir del 01
ca creado por el artculo 1 de la Resolucin de Superin-
de enero de 2018.
tendencia N 300-2014/SUNAT y normas modificatorias,
para la emisin de facturas, boletas de venta, notas de cr-
dito y notas de dbito, siempre que la SUNAT no les haya Al Son designados
asignado dicha calidad a la fecha de entrada en vigencia 31/07/2015 Durante todo este lapso de tiempo emisores electr-
de la presente resolucin a los contribuyentes que veremos tengan la hayan sido designados PRICOS nicos a partir del
calidad de Nacionales
a continuacin. PRICOS
01/01/2018
NACIONALES
2.1 Desde el 01 de enero de 2018
A los sujetos que al 30 de junio de 2017, tengan la 31/07/15 01/08/15 15/07/16 29/06/17 01/01/18
calidad de Agentes de Retencin o Agentes de Per-
cepcin del Impuesto General a las Ventas1
Designados emisores electrnicos a
partir del 15/07/2016
Que al 30 de junio de
2017, tengan la calidad
Designado Emisor
de Agentes de Retencin
o Agentes de Percepcin
Electrnico 2.2 Otras fechas dentro del Ejercicio 2018
del IGV
Asimismo, la norma en comentario design en forma gradual
30/06/2017 01/01/2018 la incorporacin al Sistema de Emisin Electrnica a ms de
84 000 contribuyentes, por lo cual se recomienda consultar
los Anexos a fin de evitar contingencias tributarias futuras.
Sobre el particular, debemos recordar que de acuerdo con
el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 328-
2016/SUNAT, se haba designado como emisores electr- Desde el 01/01/2018 Sujetos comprendidos en el Anexo I

nicos del mismo sistema:

- Desde el 1 de julio de 2017, a los sujetos que, al 31 de Desde el 01/05/2018 Sujetos comprendidos en el Anexo II
diciembre de 2016, tengan la calidad de Agentes de
Percepcin del Impuesto General a las Ventas. Desde el 01/08/2018 Sujetos comprendidos en el Anexo III
- A los sujetos designados como Agentes de Percepcin
del Impuesto General a las Ventas cuya condicin surta
Desde el 01/11/2018 Sujetos comprendidos en el Anexo IV
efecto a partir del 1 de enero de 2017, quienes debern
emitir los comprobantes de pago y documentos vincula-
dos a estos a partir del primer da calendario del stimo
mes siguiente a aquel en que entre en vigencia la condi- 3. DESIGNACIN DE NUEVOS EMISORES ELECTR-
cin de agente de percepcin. NICOS A PARTIR DEL AO 2018 EN ADELANTE
Al respecto, cabe indicar que el artculo 1 de la Resolucin El artculo 2 de la resolucin en comentario designa como
de Superintendencia N 328-2016/SUNAT ha sido dero- emisores electrnicos del Sistema de Emisin Electrnica
gado por la nica Disposicin Complementaria Derogato- creado por el artculo 1 de la Resolucin de Superinten-
ria de la resolucin en anlisis, por lo cual los Agentes de dencia N 300-2014/SUNAT, para la emisin de facturas,
Percepcin ya no debern emitir comprobantes electrni- boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito, siem-
cos desde julio de este ao, sino a partir del 01 de enero pre que la SUNAT no les haya asignado dicha calidad a la
fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin a
1 Esta designacin corresponde sobre los dems comprobantes de pago diferentes al los siguientes sujetos.
Comprobante de Percepcin, que es materia de anlisis en el numeral 5.2 el presente
informe. 2 Fecha que entr en vigencia la R.S. N 155-2017/SUNAT

20 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
3.1 Sujetos que realizan exportaciones anuales Asimismo se precisa que se utiliza como referencia la uni-
iguales o mayores a 75 UITs dad impositiva tributaria vigente para el ao que se evala.

Los sujetos que, a partir del ao 2017, realicen exportacio- Ingresos Anuales 150 UIT(*)
nes anuales por un monto igual o mayor a setenta y cin-
co (75) unidades impositivas tributarias, sern designados Sumatoria de las casillas sea- Sumatoria de
como emisores electrnicos desde el 1 de noviembre del ladas en la norma de las decla- las casillas
ao siguiente a aquel en que superen el referido lmite. raciones mensuales, correspon- sealadas en
dientes a los periodos enero a la norma de
Para tal efecto, se deber tomar en cuenta lo siguiente: diciembre del ao que se evala, Vs la Declaracin Designado
como
incluyendo las declaraciones Jurada Anual
i. Se considera la suma de los montos consignados en la emisor
rectificatorias de dichos periodos electrnico
casilla 127 del PDT 621 IGV Renta Mensual o del For- que surtan efecto hasta el 30 de a partir del
mulario Virtual N 621 IGV Renta Mensual, segn sea abril del ao siguiente. 01/11

el caso, correspondientes a los periodos enero a diciem-

Ene Feb ... Nov Dic Ene Feb Mar Abr ... Nov Dic
bre del ao que se evala, incluyendo las declaraciones
20x1 20x2
rectificatorias de dichos periodos que surtan efecto has-
ta el 30 de abril del ao siguiente. (*)
Para el clculo se utiliza como referencia la unidad impositiva tributaria vigente para
el ao que se evala
ii. Se utiliza como referencia la unidad impositiva tributaria
vigente para el ao que se evala. Al igual que el caso anterior, este anlisis se debe realizar
ao tras ao para determinar la designacin como emi-
sor electrnico.
Designado
como emisor 3.3 Sujetos que obtengan su RUC a partir del 2018
electrnico
a partir del
Exportaciones 75 UIT(*) 01/11 Como ltimo grupo designado como Emisores Electrnicos
tenemos a los sujetos que se inscriban en el Registro ni-
Ene Feb ... Nov Dic Ene ... Abr ... Nov Dic co de Contribuyentes (RUC) a partir del ao 2018 y que al
20x1 20x2 primer da calendario del tercer mes siguiente al mes de
su inscripcin:
Sumatoria de la Casilla 127 del PDT
621, correspondientes a los periodos
i. Se hayan acogido al Rgimen MYPE Tributario o al Rgi-
enero a diciembre del ao que se men Especial del Impuesto a la Renta o hayan ingresa-
evala, incluyendo las declaraciones do al Rgimen General de dicho impuesto, con ocasin
rectificatorias de dichos periodos que de la presentacin de la declaracin mensual corres-
surtan efecto hasta el 30 de abril del
ao siguiente.
pondiente al mes de inicio de actividades declarado en
el RUC, conforme a las normas de la materia; o,
(*)
Para el clculo se utiliza como referencia la unidad impositiva tributaria vigente para
el ao que se evala. ii. De no haber presentado la declaracin indicada en el
numeral anterior, hayan comunicado al RUC, en el ru-
Cabe mencionar que este anlisis se debe realizar ao tras bro tributos afectos, que optan por alguno de los referi-
ao para determinar la designacin como emisor electrnico. dos regmenes.
3.2 Sujetos que obtengan ingresos anuales iguales Debemos advertir que la designacin operar desde el pri-
o mayores a 150 UITs mer da calendario del tercer mes siguiente al mes de su
inscripcin en el RUC.
Los sujetos que, a partir del ao 2017, obtengan ingre-
sos anuales por un monto igual o mayor a ciento cincuen- SUJETOS QUE OBTENGAN SU RUC A PARTIR DEL 2018
ta (150) unidades impositivas tributarias, sern designa-
dos como emisores electrnicos desde el 1 de noviembre
del ao siguiente a aquel en que superen el referido lmite. Al presentar la DJ del mes de inicio de
Designado como
emisor electrnico
Para tal efecto, se deber considerar como ingresos anua- actividades se acogieron al Rgimen desde el 1er da
MYPE Tributario o al RER o ingresaron calendario del 3er
les al mayor monto que resulte de comparar los tems A y al Reg. General mes siguiente al de
B del siguiente cuadro: su inscripcin
Declaraciones a considerar(1) Clculo(2)
El mayor valor que resulte entre los dos clcu- ... Mes de Inscripcin 1er mes 2do mes 3er mes ...
El PDT 621 IGV Renta Mensual, los siguientes:
el Formulario Virtual N 621 IGV - La suma de los montos consignados en las
Designado como
Renta Mensual o el Formula- casillas 100, 105, 106, 109, 112, 124, 160 y Al no haber presentado la DJ del mes emisor electrnico
A rio Virtual N 621 Simplificado 180, menos los montos consignados en las de inicio de actividades, en la ficha desde el 1er da
IGV Renta Mensual, segn sea casillas 102, 126 y 162; respecto de todas las RUC figure tributos afectos al Rgimen calendario del 3er
el caso, de los periodos enero a declaraciones a considerar. MYPE Tributario o al RER mes siguiente al de
diciembre del ao que se evala. - La suma de los montos consignados en la ca- su inscripcin
silla 301 de las declaraciones a considerar.
El PDT 621 IGV Renta Mensual,
el Formulario Virtual N 621 IGV
Renta Mensual o el Formula- Suma de los montos consignados en las ca-
B rio Virtual N 621 Simplificado sillas 463, 473, 475 y 432 de la declaracin a Como se puede apreciar, aquellos sujetos que a partir de
IGV Renta Mensual, segn sea considerar. 2018 se inscriban en el Registro nicos de Contribuyentes
el caso, de los periodos enero a (RUC) y que con la declaracin mensual correspondiente al
diciembre del ao que se evala. mes de inicio de actividades se hayan acogido al Rgimen
(1)
Incluyendo las declaraciones rectificatorias que surtan efecto hasta el 30 de abril del Especial o al Rgimen MYPE Tributario o que hayan ingre-
ao siguiente a aquel que se evala.
(2)
En el caso de los formularios virtuales, para efecto del clculo se consideran
sado al Rgimen General, sern designados como emi-
nicamente las casillas sealadas que estn incluidas en dichos formularios. sores electrnicos a partir del primer da calendario del

Primera Quincena - Julio 2017 21

Seccin Tributaria
tercer mes siguiente al de su inscripcin. La misma asigna-
cin se otorgar a aquellos sujetos que al no haber pre-
sentado la declaracin correspondiente al mes de inicio
de actividades, en su Ficha RUC figure como tributos afec-
tos los correspondientes al Rgimen MYPE Tributario o R-
gimen Especial.
4. AMPLIACIONES Y SUSPENSIONES
4.1 Consignar el nmero de placa del vehculo au-
tomotor en el comprobante de pago
formatos impresos o de manera electrnica, debiendo en-
viar a partir del 1 de enero de 2017 el Resumen Diario de
Comprobantes de pago impresos a que se refiere el nume-
ral 4.2 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
N300-2014-SUNAT y normas modificatorias, en el pla-
zo sealado en ese numeral. Ahora bien, con esta modi-
ficatoria, los PRICOS Regionales y Zonales pueden seguir
emitiendo comprobantes de pago en formato fsico hasta
el 31 de diciembre de 2017, debiendo enviar el Resumen
Diario de Comprobantes de pagos correspondientes has-
ta dicha fecha.

Un resumen de lo dispuesto en el artculo 3 y 4 de la Re- OPCIN: Emitir los C.P. y documentos

solucin de Superintendencia N 155-2017/SUNAT, lo te- vinculados a estos en formatos impresos
nemos en el siguiente cuadro: o de manera electrnica, debiendo el Re-
sumen Diario de Comprobantes de Pago
Fecha de vigencia desde:
OBLIGACIN CASO SEE-Del CDP
SEE-SOL
contribuyente Impresos 31/07/2015 ... 01/12/2016 ... 31/12/2017 01/01/2018
Por la venta al pblico Tengan la Designa- Obligacin de
de combustible para calidad de dos como slo emitir
Consignar el n-
vehculos automotores, PRICOS Regio- emisores comprobantes
mero de la placa
cuando se despache el 01.01.2018 01.01.2018 01.01.2018 nales y Zonales electrnicos electrnicos
del vehculo
combustible directa-
automotor
mente al tanque de di-
cho vehculo.

4.2 Consignar la direccin del lugar de venta por 5.2 Emisin de comprobantes de retencin y per-
emisores itinerantes cepcin electrnica

Se modific la entrada en vigencia de la obligacin de con- Por ltimo, el numeral 3.3 del artculo 3 de la Resolucin
signar el lugar de venta en el comprobante de pago por de Superintendencia N 155-2017/SUNAT sustituy el nu-
emisores itinerantes, quedando de la siguiente manera: meral 2 de la nica Disposicin Complementaria Transi-
toria de la Resolucin de Superintendencia N 274-2015/
Fecha de vigencia desde:
OBLIGACIN CASO
SUNAT.
SEE-Del CDP
SEE-SOL
contribuyente Impresos Con esta modificacin los Agentes de Retencin y Percep-
Venta de bienes realiza- cin an podrn seguir emitiendo sus Comprobantes de
da por emisores itine- Retencin y Percepcin en formatos electrnicos hasta el
rantes, cuando no figure
Colocar direccin
el punto de llegada en 01.01.2018 01.01.2018 No aplica
31 de diciembre de 2017, debiendo emitirlos s o s en for-
del lugar, en la
la gua de remisin- ma electrnica a partir del 01 de enero de 2018.
remitente del emisor
electrnico. Sujetos que ad-
Sujetos con Sern emisores
quieran la calidad
calidad de Designados electrnicos
de Agente de
Agente de como emisores del CRE y CPE
5. PRRROGAS Retencin y electrnicos del
Retencin y
a partir de su
Percepcin
Percepcin al CRE y CPE entrada en
despus del
5.1 Emisin de comprobantes de pago electrnicos 01/12/2015
01/12/2015
vigencia
para PRICOS Regionales y Zonales
El numeral 3.3 del artculo 3 de la Resolucin de Superin-
01/12/2015 ... 31/12/2015 01/01/2016 ... 30/12/2017 01/01/2018
tendencia N 155-2017/SUNAT, sustituy la Primera Dis-
posicin Complementaria Transitoria de la resolucin de
Superintendencia N 203-2015/SUNAT. OPCIN: Emitir los Com- OPCIN: Emitir los Com-
probantes de Retencin probantes de Retencin Obligacin
Debemos recordar que con la publicacin de la Resolu- o Percepcin en formatos o Percepcin en formatos de emitir
cin de Superintendencia N 203-2015/SUNAT3 se desig- impresos o de manera impresos o de manera elec- slo CRE y
n a partir del 01 de diciembre de 2016 como emisores electrnica trnica, debiendo enviar CPE
un Resumen Diario por los
electrnicos del Sistema de Emisin Electrnica, a los con- comprobantes emitidos en
tribuyentes que al 31 de julio de 2015 tengan la calidad formato impreso
de Principales Contribuyentes de las Intendencias Regiona-
les y Oficinas Zonales, siempre que la SUNAT no les hubie- Por otro lado, debemos advertir que de acuerdo a lo sea-
ra asignado dicha calidad a la fecha de entrada en vigen- lado en el numeral 2.1 del presente informe, los Agentes
cia de la resolucin mencionada. de Retencin y Percepcin han sido designados como emi-
Un da antes de iniciar dicha obligacin (30/11/2016), la sores electrnicos de los dems comprobantes de pago a
Resolucin de Superintendencia N 311-2016/SUNAT in- partir del 01 de enero de 2018, por lo cual estos sujetos
corpor a la resolucin antes citada, la Primera Disposi- debern emitir todos sus comprobantes de pago en forma
cin Complementaria4, mediante la cual se dispuso que electrnica a partir de dicha fecha.
los sujetos antes sealados podrn desde el 1 de diciembre
Autor: Manrique Flores, Luis
de 2016 y hasta el 30 de junio de 2017, emitir los com-
probantes de pago y documentos vinculados a estos en Contador Tributarista; Estudios en Maestra en Tributacin; Egresado de la
Universidad Nacional de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT; Miembro del Staff
3 Vigente desde el 05/08/2015 de la Revista Asesor Empresarial.
4 Vigente desde el 01/12/2016

22 Asesor Empresarial

Comentario Jurisprudencial
Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario cuando no se declaran dividendos que
no fueron puestos a disposicin de los beneficiarios?
A propsito de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04077-4-2011
1. NOCIONES PREVIAS
El pasado 15 de marzo de 2011, el
Tribunal Fiscal procedi con emi-
tir la Resolucin N 04077-4-2011
(en adelante la resolucin), referente
al Recurso de Apelacin interpuesta
contra la Resolucin de Intendencia
N 0150140006411 de fecha 27 de
junio de 2007, emitida por la Inten-
dencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la SUNAT, la cual de-
clar infundada la reclamacin contra
la Resolucin de Multa N 011-002-
0011364 interpuesta por comisin de
la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tribu-
tario (en adelante CT), por el monto
equivalente al 4.1% (recordemos que
se aplica el 5% para el ejercicio 2017)
de los dividendos cuya distribucin
se acord en el mes de diciembre de
2004, sin que estos hayan puestos a
disposicin de los beneficiarios en di-
cho mes.
2. INFORMACIN EVALUADA
POR EL TRIBUNAL FISCAL
2.1 Argumentos de la Recurrente
Sostiene que el 29 de Diciembre de
2004, mediante Junta General de Ac-
cionistas se acord la distribucin de
dividendos del ejercicio 2004, habien-
do efectuado por un error de inter-
pretacin de la norma, solamente la
retencin de los montos efectivamente
pagado a sus accionistas, cuando lo
correcto era que el pago debi efec-
tuarse por la totalidad del monto que
se acord distribuir, por lo que a fin
de subsanar la informacin consig-
nada en su declaracin presentada
mediante PDT 617 - Otras Retencio-
nes de diciembre de 2004, present
la declaracin rectificatoria respecti-
va. Asimismo, procedi con efectuar
el pago de la multa por haber incu-
rrido en la infraccin tipificada en el
numeral 13 del artculo 177 del CT,
la misma que se configura cuando el
agente de retencin no cumple con
realizar las retenciones establecidas
por ley.
Indica que no obstante haber subsana-
do dicha infraccin, la Administracin
Tributaria le interpuso una multa por
la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del CT, realizando
una interpretacin antojadiza y exten-
siva de dicho tipo infractor, sustentn-
dose para ello en la RTF N 03392-
4-2005, sin embargo, no incurri en
dicha infraccin, ya que al momento
de presentar su declaracin original
Otras Retenciones de diciembre de
2004, consign el monto que efecti-
vamente haba retenido, no habiendo
consignado declaracin falsa o no
acorde a la realidad.
Asimismo, solicita a la Administracin
se abstenga de iniciar procedimien-
to de cobranza coactiva alguno, as
como invoca la aplicacin de los cri-
terios establecidos en las Resoluciones
del Tribunal Fiscal N 05837-1-2005,
04429-5-2005 y 04526-5-2005.
2.2 Argumentos de la Adminis-
tracin Tributaria
Seala que el 12 de enero de 2005,
la recurrente present su declaracin
Otras Retenciones de diciembre de
2004, mediante Formulario Virtual
PDT 617 N 2036687, declarando y
pagando las retenciones por dividen-
dos por el importe de S/369424.00,
al haber declarado como base impo-
nible el monto de S/ 9010343.00, no
obstante el 19 de agosto de 2005, rec-
tific dicho monto declarando como
base imponible S/ 9840000.00, de-
terminando un impuesto ascendente
a S/ 403440.00, habiendo en dicha
fecha cancelado a travs del Formu-
lario 1662 N 2362575 el monto de
S/ 943,00 correspondiente a la multa
por la infraccin del numeral 13 del
artculo 177 del CT.
Indica que conforme lo establece el
numeral 1 del artculo 178 del CT,
constituye infraccin, entre otras, el no
incluir en las declaraciones actos gra-
vados o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en las declara-
ciones, que influyan en la determina-
cin de la obligacin tributaria.
Aade que correlativamente con la
obligacin de presentar declaracio-
nes coexiste la necesidad de decla-
rar o proporcionar datos de manera
Seccin Tributaria
correcta, por lo que el recurrente se
encuentra obligado a consignar en
sus declaraciones datos acordes con
la verdad.
En ese sentido, afirma que conforme
a lo establecido en el artculo 73- A
de la LIR, cuando se acuerde distribuir
dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, se debe re-
tener y pagar el 4.1% de las mismas,
al momento del acuerdo, conforme lo
precisa la norma reglamentaria.
Que refiere respecto a lo alegado por
la recurrente que slo en el supuesto
que hubiera efectuado las retenciones
se configurara la infraccin materia
de autos, que en efecto, slo habr
retencin en tanto se produzca el
pago o la acreditacin del mismo,
conforme al artculo 73- A antes ci-
tado, pero conforme con las normas
citadas, el slo acuerdo implica la
obligacin de pagar y por ende, de
declarar al fisco el monto que resulte
de aplicar la tasa del 4.1% sobre el
total de los dividendos cuya distribu-
cin fue acordada, con total indepen-
dencia de la oportunidad en que se
haga efectiva la distribucin de tales
dividendos, por tanto sostener que
la obligacin de efectuar el pago del
4.1% slo se da en la oportunidad en
que las utilidades sean efectivamente
pagadas implicara dejar sin conteni-
do lo dispuesto por el artculo 73-A
de la LIR y el artculo 89 de su regla-
mento.
Seala que el tipo infractor previsto
en el numeral 1 del artculo 178 del
CT no prev slo el de no incluir en
la declaracin los tributos retenidos o
percibidos, sino el de declarar cifras o
datos falsos, conforme lo ha recono-
cido el propio Tribunal Fiscal en la RTF
N 3392-4-2005.
Que el hecho que la recurrente en
su declaracin original del mes de
diciembre de 2004, no incluyera el
monto total de los dividendos, cuya
distribucin fue acordada mediante
Junta General de Accionistas de 29 de
Diciembre de 2004, y que como con-
secuencia de ellos se originase una
omisin en la obligacin sustancial de
su pago a cargo, lo que fue posterior-
mente materia de la presentacin de
Primera Quincena - Julio 2017 23
Seccin Tributaria
una declaracin rectificatoria, pondra
de manifiesto un error suscitado por
una mala prctica contable tributaria
que habra configurado la infraccin
de proporcionar informacin falsa.
3. FUNDAMENTOS DEL CRITERIO
Sobre el particular, el ltimo prrafo
del artculo 24-B de la LIR, dispone
que los dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades estn suje-
tos a las retenciones previstas en los
artculos 73-A y 76, en los casos y
forma que en los aludidos artculos se
determina.
El mencionado artculo 73- A dis-
pone en su ltimo prrafo que esta
retencin deber abonarse al Fisco
dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligacio-
nes de periodicidad mensual.
De otro lado, el artculo 76 de la
mencionada ley, dispona que las
personas o entidades que pagaran o
acreditaran a beneficiarios no domi-
ciliados rentas de fuente peruana de
cualquier naturaleza, deban retener
y abonar al fisco con carcter defi-
nitivo dentro de los plazos previstos
por el CT para las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos
a que se refieren los artculos 54 y
56 de la citada norma, segn sea el
caso.
El artculo 89 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, establece
que la obligacin de retener a que se
refiere el artculo 73- A de la ley nace
en la fecha de adopcin del acuerdo
de distribucin o cuando los dividen-
dos y otras formas de distribucin de
utilidades distribuidas se pongan a
disposicin en efectivo o en especie,
lo que ocurra primero.
Que en el presente caso, con fecha
12 de enero de 2005, la recurrente
mediante Formulario Virtual PDT 617
N 2036687, consign y pag el
importe de S/369424.00, por re-
tenciones del IR - Dividendos de di-
ciembre de 2004, al haber determi-
nado como base imponible por dicha
distribucin de utilidades el monto de
S/9010343,00.
Posteriormente, el 19 de agosto de
2005, mediante Formulario Virtual
PDT 617 N 2043825, la recurren-
te rectific dicha declaracin y de-
termin un impuesto resultante as-
cendente a S/403440,00, como
resultado de consignar como reten-
ciones del IR - Dividendos el monto de
S/9840,000,00, siendo que contra
el referido impuesto resultante dedujo
los S/369424,00 pagados el 12 de
24 Asesor Empresarial
enero de 2005, con lo cual determin
un saldo por pagar de S/34016,00
ms intereses moratorios, por lo que
finalmente pag en dicha ocasin co del instituto de la retencin es la
S/37741,00.
Que al respecto, segn se aprecia del
Acta de la Junta General de Accionis-
tas de 29 de diciembre de 2004, la
recurrente acord distribuir utilidades
a cuenta del ejercicio 2004 por el im-
porte de S/9840000,00. tercero que ha sido retenido en cali-
Que de los asientos contables de los
Libros Mayor y Diario, se advierte que
la recurrente el 29 de diciembre de
2004, anot la distribucin de utilida-
des a la empresa Ardsley de Estados
Unidos de Amrica, por el monto de
S/8640919,17 (US$ 2635230,00), Por lo que, si bien durante el ejer-
habiendo solicitado en dicha fecha al
BCP la transferencia de fondos de su
Cuenta Corriente Dlares N 191-
0811273-1-86 a la Cuenta Corrien-
te Dlares N 191-0139968-1-26 a
nombre de la Compaa Minera Ares
S.A.C., por cuenta de la citada em-
presa Ardsley.
Que, conforme se observa de los Li-
bros Mayor y Diario del perodo julio
de 2005, el 5 de julio de 2005, la re-
currente pag utilidades a la empresa
Ardsley de USA (puestas a disposicin
de la empresa Lorenzon por cuenta
de la primera de las citadas empre-
sas) mediante transferencia de fondos
solicitada por aqulla al Banco de
Crdito en esa misma fecha, siendo
del caso precisar que el monto abo-
nado en dicha oportunidad era de
S/3346596,32 (US$1029088,66), 4. NUESTROS COMENTARIOS
que inclua el pago de S/795641,00
(equivalente al monto de las utilida-
des que restaban del monto cuya dis-
tribucin acordara el 29 de diciembre
de 2004 - S/829657,00) deduci-
do el 4.1% de dicha suma, esto es,
S/34016,00, conforme da cuenta la
Administracin.
Siendo as, que la recurrente con fecha
29 de diciembre de 2004 slo abon
a su accionista la empresa Ardsley, el
importe de S/8640919,17 corres-
pondiente al pago de utilidades de
diciembre de 2004, reteniendo y pa-
gando en dicha fecha el importe de
S/369424,00, por concepto de las tributo, por lo que las referidas nor-
referidas retenciones.
Conforme se verifica del documento
denominado Listados de Recaudacin
del perodo diciembre de 2004, en la
fecha en que la recurrente present su
declaracin rectificatoria de diciem-
bre de 2004, esto es, el 19 de agosto
de 2005, abon al fisco el importe de
S/37724,00, correspondiente al IR
No Domiciliado por los Dividendos
cuya distribucin se acord en el mes
de diciembre y se puso a disposicin
en el mes de julio de 2005.
Cabe mencionar que lo caractersti-
posibilidad de contacto directo con
una suma dineraria existente, que se
pondr a disposicin de un tercero,
lo cual permite al agente de retencin
realizar el descuento respectivo y pa-
gar al fisco con el dinero del propio
dad de tributo.
Que en el caso en que se d el acuer-
do de distribucin de utilidades y las
mismas no sean puestas a disposi-
cin del tercero, resulta imposible que
pueda darse la retencin del tributo.
cicio gravable 2004 la recurrente
acord distribuir utilidades a cuenta
del ejercicio 2004 por el importe de
S/9840000,00, nicamente puso
a disposicin en dicho ejercicio gra-
vable el monto de S/8640919,17;
por lo que conforme se ha sealado
respecto de los dividendos que no
fueron puestos a disposicin en dicho
ejercicio, exista slo una obligacin
de pago, motivo por el cual no puede
afirmarse que el no haberlos consig-
nado en su declaracin original impli-
que que se hubiera incurrido en omi-
sin. Siendo as, que se procedi con
revocar la Resolucin de Intendencia
N0150140006411 de fecha 27 de
junio de 2007 y dejar sin efecto la re-
solucin de multa impugnada.
Compartimos la postura del Tribunal
Fiscal, toda vez que el hecho que se
deba pagar una suma equivalente a
la retencin en el caso de dividendos
no pagados ni puestos a disposicin,
no implica la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del CT, ya que esta presupone la
existencia de tributos retenidos.
De igual forma, en el caso en que se
d el acuerdo de distribucin de utili-
dades y las mismas no sean puestas a
disposicin del tercero, resulta impo-
sible que pueda darse la retencin del
mas no pueden ser entendidas de otra
forma sino como la de una obligacin
de pago del tributo que corresponde
a las referidas utilidades, esto es, del
equivalente al 4.1% (recordemos que
para efectos del ejercicio 2017 la re-
tencin es de 5%) de aqullas.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Consultorio Web
Preguntas y respuestas sobre diversos temas
PREGUNTA N1
RETENCIN DE TRABAJADOR
INDEPENDIENTE NO
DOMICILIADO
Cunto es la tasa de retencin del
Impuesto a la Renta para un traba-
jador independiente no domicilia-
do? se hace la retencin a travs
del PDT 617 o la PLAME?
RESPUESTA:
De conformidad con lo dispuesto en
el artculo 76 de la Ley del Impuesto
a la Renta, las personas o entidades
que paguen o acrediten a beneficia-
rios no domiciliados rentas de fuen-
te peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al fisco con
carcter definitivo dentro de los pla-
zos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad
mensual, los impuestos a que se refie-
ren los artculos 54 y 56 de la pro-
pia Ley, segn sea el caso.
Asimismo, indica que para los efectos
de la retencin establecida en dicho
artculo, se consideran rentas netas,
sin admitir prueba en contrario, en-
tre otros, el ochenta por ciento (80%)
de los importes pagados o acredita-
dos por rentas de la cuarta categora.
Es del caso indicar que el artculo 54
del TUO bajo comentario estable-
ce que las personas naturales y suce-
siones indivisas no domiciliadas en el
pas, calcularn su impuesto aplican-
do la tasa del treinta por ciento (30%)
a las pensiones o remuneraciones por
servicios personales cumplidos en el
pas, regalas y otras rentas.
Tal como se desprende de las normas
antes glosadas, las empresas domi-
ciliadas en el pas debern retener el
Impuesto a la Renta de cuarta catego-
ra por concepto de las retribuciones
abonadas a las personas naturales no
domiciliadas que prestan sus servicios
en forma independiente aplicando
una tasa del treinta por ciento (30%)
sobre el ochenta por ciento (80%) de
los importes pagados o acreditados.
Por otro lado, de acuerdo al artculo
7 de la Resolucin de Superintenden-
cia N 183-2011/SUNAT, el PDT Pla-
nilla Electrnica PLAME, deber ser
utilizado para declarar la informacin
de los sujetos perceptores de rentas
de cuarta categora as como las res-
pectivas retenciones del Impuesto a la
Renta de corresponder, por lo cual, la
retencin del caso en consulta deber
declarase utilizando este Formulario.
Es del caso mencionar que cuando
se llena la informacin correspon-
diente a los prestadores de servicios
de rentas de cuarta categora se con-
sulta la condicin de domiciliado del
mismo, debiendo de marcar la op-
cin no domiciliada para el caso
planteado.
PREGUNTA N2
COMPROBANTE ELECTRNICO
POR ALQUILERES
Con la Resolucin de Superinten-
dencia N 155-2017/SUNAT exis-
te ampliacin para la emisin elec-
trnica de los contribuyentes que
arriendan inmuebles?
RESPUESTA:
Mediante el artculo 3 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 123-
2017/SUNAT, se design como emi-
sores electrnicos del SEE, desde el
01 de julio de 2017 a los sujetos que
brindan el servicio de arrendamiento
y/o subarrendamiento de bienes in-
muebles situados en el pas, respec-
to de esos servicios, y siempre que
por esa operacin corresponda emitir
factura. Por otro lado, la Resolucin
de Superintendencia N 155-2017/
SUNAT slo ampli plazos para la vi-
gencia de obligaciones vinculadas al
Sistema de Emisin Electrnica so-
bre los Agentes de Percepcin y sobre
los PRICOS Regionales, no sealan-
do ampliacin para el caso en con-
sulta. Por lo que si brinda servicio de
arrendamiento y/o subarrendamien-
to de bienes inmuebles situados en el
pas, y respecto de esos servicios co-
rresponda emitir factura deber emi-
tirla en forma electrnica desde el 01
de julio de 2017.
PREGUNTA N3
SERVICIOS PROFESIONALES
PRESTADOS A TTULO GRATUITO
Si presto mis servicios profesionales
en forma independiente y en forma
gratuita estoy obligado a emitir re-
cibo por honorarios?
RESPUESTA:
El artculo 1 del Reglamento de
Comprobantes de Pago seala que
Seccin Tributaria
el comprobante de pago es un do-
cumento que acredita la transferen-
cia de bienes, la entrega en uso, o la
prestacin de servicios.
Por su parte, el numeral 1.2 del artcu-
lo 6 del citado reglamento establece
que estn obligados a emitir compro-
bantes de pago, entre otros, las per-
sonas naturales o jurdicas, socieda-
des conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes co-
lectivos que presten servicios, enten-
dindose como tales a toda accin o
prestacin a favor de un tercero, a t-
tulo gratuito u oneroso.
Asimismo, el ltimo prrafo del ar-
tculo 5 del reglamento en mencin
establece que la obligacin de otor-
gar comprobantes de pago rige aun
cuando la transferencia de bienes,
entrega en uso o prestacin de ser-
vicios no se encuentre afecta a tribu-
tos, o cuando stos hubieran sido li-
quidados, percibidos o retenidos con
anterioridad al otorgamiento de los
mismos.
Por otro lado, el numeral 8 del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago dispone que cuando la trans-
ferencia de bienes o la prestacin de
servicios se efecte gratuitamente,
se consignar en los comprobantes
de pago la leyenda: "TRANSFEREN-
CIA GRATUITA" o "SERVICIO PRES-
TADO GRATUITAMENTE", segn sea
el caso, precisndose adicionalmen-
te el valor de la venta, el importe de
la cesin en uso o del servicio presta-
do, que hubiera correspondido a di-
cha operacin.
Como se aprecia de lo expuesto, el
prestador de servicios profesiona-
les generador de rentas de cuar-
ta categora deber emitir el Reci-
bo por Honorario por sus servicios
por los que cobra una retribucin o
que hayan sido prestados en forma
gratuita.
Debemos advertir que de acuerdo
a la Resolucin de Superintenden-
cia N043-2017/SUNAT, dicho com-
probante de pago deber ser emiti-
do en forma electrnica sealando
que dicho servicio se prest en forma
gratuita.
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Julio 2017 25
Seccin Tributaria

Prctica Tributaria
Casustica de operaciones sujetas al Impuesto Selectivo al Consumo

CASO N1 IGV e ISC, tambin forman parte de 70 VENTAS 70 000,00

la base imponible el Impuesto Selec-
VENTA DE BIENES tivo al Consumo y otros tributos que
COMPRENDIDOS EN EL LITERAL afecten la produccin, venta o presta-
A DEL APNDICE IV POR PARTE cin de servicios, siendo por ello que
DEL PRODUCTOR para calcular el importe del IGV se le
sumar el ISC al Valor Venta.
Los seores de la EMBOTELLADO-
RA EL CHALAN S.A.C. quienes son IGV = 18% de la Base Imponible
productores de la bebida energi- IGV = 18% de (Valor Venta + ISC)
zante SUPER POWER, estn ven- IGV = 18% de (S/ 70 000 + S/ 11 900)
diendo 20 000 botellas de este IGV = S/ 14 742
producto, por lo cual nos solicitan
apoyo para determinar el Precio de Una vez calculado los impuestos, pro-
Venta, si se sabe que el Valor Ven- cederemos a determinar el Precio de
ta de la operacin es de S/ 70 000. Venta.
SOLUCIN: Valor Venta = S/ 70 000
ISC = S/ 11 900
El inciso a) del artculo 50 del TUO
IGV = S/ 14 742
de la Ley del IGV e ISC establece que
Precio de Venta = S/ 96 642
ste ltimo impuesto grava la venta en
el pas a nivel de productor y de la im- Con respecto al tratamiento conta-
portacin de los bienes especificados ble a seguir, la operacin descrita de-
en los apndices III y IV de dicho TUO. termina que se realicen los siguientes
Al revisar el inciso A del Apndice IV asientos contables:
nos percatamos que dentro de di-
XX
cho apndice se encuentran las bebi-
12 CUENTAS POR COBRAR
das energizantes, por lo cual la venta COMERCIALES - TERCEROS 96 642,00
realizada por la EMBOTELLADORA 121 Facturas, boletas y
otros comproban-
EL CHALAN se encuentra grava- tes por cobrar
da con el ISC, aplicando la tasa del 1212 Emitidas
17% que establece el apndice antes 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
mencionado. TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
Ahora bien, para determinar el im- DE SALUD POR PAGAR 26 642,00
porte del impuesto, debemos aplicar 401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
uno de los tres sistemas que estable- a las Ventas
ce el artculo 55 de la Ley del IGV e 40111 IGV - Cuenta
ISC, siendo para ste caso el Sistema propia S/ 14 742
Al Valor, toda vez que se trata de una 4012 Impuesto
selectivo al
venta de bienes comprendidos en el consumo S/ 11 900
Literal A del Apndice IV.
Ya sabiendo que sistema debemos uti- c SISTEMAS
lizar, el artculo 56 de la Ley del IGV
e ISC establece que la base imposi- Partidas Aran-
Productos
Grado
celarias Alcohlico
ble para el caso de la venta de bienes
est constituida por el valor venta, por
2203.00.00.00
lo cual para determinar el importe del 2204.10.00.00/ 0 hasta 6
ISC en el caso planteado aplicamos la 2204.29.90.00
siguiente frmula: 2205.10.00.00/
Base Imponible x Tasa 2205.90.00.00 Lquidos Ms de 6
ISC Bebidas Energizantes
del ISC 2206.00.00.00 alcohlicos hasta 20
ISC Bebidas Energizantes Valor Venta x Tasa del ISC 2208.20.22.00/
ISC Bebidas Energizantes S/ 70 000 x 17% 2208.70.90.00
ISC Bebidas Energizantes S/ 11 900 2208.90.20.00/ Ms de20
2208.90.90.00
Por otro lado, por tratarse de una ven-
ta de bienes, dicha operacin tambin Como el vino que se est importan-
se encontrar gravado con el IGV. Es do tiene 15 de alcohol, de acuerdo
pertinente sealar que de conformi- con la tabla, se tiene que comparar
dad con el artculo 14 de la Ley del el monto fijo del S/ 2,50 por litro y el
25% aplicando el Sistema Al Valor, el
702 Productos termina-
dos
7021 Productos manu-
facturadas
70211 Terceros
X/x Por la venta de 20 000 bo-
tellas de SUPER POWER.
XX
CASO N2
IMPORTACIN DE VINO
Los seores de la licorera LA
FUENTE DEL LICOR E.I.R.L. es-
tn importando 10 000 litros de
vino de uva italiana de 15 grados
de alcohol, por lo cual nos solici-
tan apoyo con del clculo del ISC e
IGV a pagar, si se sabe que el va-
lor en aduanas de los vinos (que
incluye el costo, seguro y fletes) es
de S/ 150 000, el importe por los
derechos de importacin ascien-
den a S/ 9 000 y la partida aran-
celaria del producto importado es
2204.10.00.00.
SOLUCIN:
Determinacin del ISC
La partida arancelaria del produc-
to importado se encuentra dentro del
inciso D del Apndice IV como bien
afecto al Impuesto Selectivo al Con-
sumo. En dicho apndice se establece
que el impuesto a pagar ser el ma-
yor valor que resulte de comparar el
resultado obtenido de aplicar la tasa
o monto fijo, segn corresponda, de
acuerdo a la siguiente tabla:
Literal B del
Literal A del Nue- Literal C del Nuevo Apndice
Nuevo Apndice
vo Apndice IV - IV - Al valor segn Precio de
IV - Especfico
Al Valor (Tasa) Venta al Pblico (Tasa)
(Monto Fijo)
S/ 1,25 por litro -.- 30%
S/ 2,50 por litro 25% -.-
S/ 3,40 por litro 25% -.-
cual nos menciona que la base impo-
nible la constituye el Valor CIF adua-
nero determinado segn el Acuerdo
del Valor de la O.M.C. ms los de-
rechos arancelarios a la importacin.

26 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
Teniendo claro ello, procedemos a El artculo 50 de la Ley del IGV e ISC 84 Octanos para ser vendidos en
realizar la comparacin: establece que ste ltimo impuesto su establecimiento. Al respecto, la
- Monto Fijo: grava: Srta. Ma Talledo, contadora de la
a) La venta en el pas a nivel de pro- empresa nos solicita apoyo con el
ISC Cantidad de litros x tasa fija clculo del ISC e IGV a pagar si se
ductor y la importacin de los bie-
ISC 10 000 litros x S/ 2,50
nes especificados en los Apndices sabe que el valor en aduanas del
ISC S/ 25 000
III y IV. combustible (que incluye el costo,
seguro y fletes) es de S/ 300 000,
- Al Valor: b) La venta en el pas por el importa- que tiene por importe de derechos
Para determinar el importe del ISC, se dor de los bienes especificados en de importacin el monto de S/ 0,00
aplicar a la base imponible la tasa el literal A del Apndice IV. toda vez que es un bien que no se
del 25%, pero antes de ello, primero c) Los juegos de azar y apuesta, tales sujeta a estos tributos, y que la par-
se debemos establecer el importe de como loteras, bingos, rifas, sorteos tida arancelaria del combustible en
la base imponible. y eventos hpicos. importacin es el 2710.12.13.21.

Base Imponible
Valor en aduana + Derechos de im-
portacin
Base Imponible S/ 150 000 + S/ 9 000
Base Imponible S/ 159 000
ISC Base Imponible x 25%
ISC S/ 159 000 x 25%
ISC S/ 39 750
Obtenidos los resultados y realizada
la comparacin se puede sealar que
el ISC para la importacin de vinos
por parte de LA FUENTE DEL LICOR
es de S/ 39 750.
Determinacin del IGV e IPM
El IGV grava la importacin de todos
los bienes, salvo las excepciones pre-
vistas en la normatividad que la regu-
la. Su base imponible est constituida
por el valor CIF aduanero determina-
do segn el Acuerdo del Valor de la
O.M.C. ms los derechos arancela-
rios y dems impuestos que gravan la
importacin.
(Valor en Aduanas + Derechos de
Base Imponible IGV
importacin + ISC)
Base Imponible IGV S/ 150 000 + S/ 9 000 + S/ 39 750
Base Imponible S/ 198 750
Teniendo la Base Imponible, se cal-
cula el importe del Impuesto Gene-
ral a las Ventas e Impuesto Promocin
Municipal
IGV e IPM Base Imponible x 18%
IGV e IPM S/ 198 750 x 18%
IGV e IPM S/ 35 775
CASO N 3
VENTA EN EL PAS
DE VINOS IMPORTADOS
Ya importado los vinos, los seores
de LA FUENTE DEL LICOR E.I.R.L.
los estn vendiendo a un conocido
supermercado, por lo cual nos so-
licitan apoyo con la determinacin
del Precio de Venta si se sabe que
el Valor Venta de los 10 000 litros
de vinos ascienden a S/ 250 000.
Asimismo se solicita el tratamiento
contable de la operacin.
SOLUCIN:
Como se aprecia, la venta que rea-
liza los seores de LA FUENTE DEL
LICOR al no ser productores, y por-
que la partida arancelaria de los vi-
nos importados no se encuentra den-
tro del literal A del Apndice IV, no se
encuentra gravada con el ISC.
Con respecto al IGV, al estar dentro
del mbito de aplicacin que seala
el inciso a) del artculo 1 de la Ley del
IGV e ISC si se encuentra gravada con
este impuesto.
Una vez realizado el anlisis de qu
impuestos grava la operacin pro-
cederemos a determinar el Precio de
Venta.
Valor Venta S/ 250 000
IGV S/ 45 000
Precio de Venta S/ 295 000
Con respecto al tratamiento conta-
ble a seguir, la operacin descrita de-
termina que se realicen los siguientes
asientos contables:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 295 000,00
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 45 000,00
401 Gobierno central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta
propia
70 VENTAS 250 000,00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas
Manufacturadas
70111 Terceros
X/x Por la venta realizada del
vino importado
XX
CASO N4
IMPORTACIN DE
GASOLINA
Los seores de la estacin de com-
bustible DON MIGUELN S.A.C.
estn importando 50 000 galo-
nes de gasolina para motores de
SOLUCIN:
Determinacin del ISC
El inciso a) del artculo 50 del TUO
de la Ley del IGV e ISC establece que
ste ltimo impuesto grava la venta en
el pas a nivel de productor y de la im-
portacin de los bienes especificados
en los apndices III y IV de dicho TUO.
Al revisar el Apndice III de la Ley del
IGV e ISC, nos percatamos que la
partida arancelaria del bien impor-
tado se encuentra en dicho apndi-
ce, gravando su importacin con S/
0,93 por galn. Es decir, la importa-
cin del combustible que estn reali-
zando los seores de DON MIGUE-
LN S.A.C. est gravada con el ISC
con S/ 0,93 por galn.
Ahora bien, para poder determinar el
importe del ISC, el artculo 55 de la
Ley del IGV e ISC nos seala que de-
bemos utilizar el Sistema Especfico el
cual precisa que la base imponible est
constituida por el volumen importado
expresado en unidades de medida.
ISC Base Imponible x S/ 0,93
ISC 50 000 galones x S/ 0,93
ISC S/ 46 500
Determinacin del IGV e IPM
El IGV grava la importacin de todos
los bienes, salvo las excepciones pre-
vistas en la normatividad que la regu-
la. Su base imponible est constituida
por el valor CIF aduanero determina-
do segn el Acuerdo del Valor de la
O.M.C. ms los derechos arancela-
rios y dems impuestos que gravan la
importacin.
(Valor en Aduanas + Derechos de
Base Imponible IGV
importacin + ISC)
Base Imponible IGV S/ 300 000 + S/ 0 + S/ 46 500
Base Imponible S/ 346 500
Teniendo la Base Imponible, se cal-
cula el importe del Impuesto Gene-
ral a las Ventas e Impuesto Promocin
Municipal
IGV e IPM Base Imponible x 18%
IGV e IPM S/ 346 500 x 18%
IGV e IPM S/ 62 370

Primera Quincena - Julio 2017 27

Seccin Tributaria
CASO N5
IMPORTACIN DE BEBIDAS
REHIDRATANTES
La empresa INVERSIONES CIS-
NEROS S.A.C. est importan-
do 30 000 botellas de la bebi-
da rehidratante POWER SPORT
que tiene como partida arancela-
ria 2202.90.00.00. Al respecto, se
solicita el clculo del ISC e IGV a
pagar si se sabe que el valor en
aduanas de la importacin (que in-
cluye el costo, seguro y fletes) es de
S/ 75 000 y el importe por los de-
rechos de importacin ascienden a
S/ 4 500.
SOLUCIN:
Determinacin del ISC
El inciso a) del artculo 50 del TUO
de la Ley del IGV e ISC establece que
ste ltimo impuesto grava la venta en
el pas a nivel de productor y de la im-
portacin de los bienes especificados
en los apndices III y IV de dicho TUO.
Al revisar el inciso A del Apndice IV
nos percatamos que dentro de dicho
apndice se encuentran las bebidas
rehidratantes, por lo cual la impor-
tacin realizada por INVERSIONES
CISNEROS se encuentra grava-
da con el ISC, aplicando la tasa del
17% que establece el apndice antes
mencionado.
Ahora bien, para poder determinar el
importe del ISC, el artculo 55 de la
Ley del IGV e ISC nos seala que de-
bemos utilizar el Sistema Al Valor, el
cual nos precisa que la base imponi-
ble la constituye el valor CIF aduane-
ro determinado segn el Acuerdo del
Valor de la O.M.C ms los derechos
arancelarios de la importacin.
Valor en aduana + Derechos de
Base Imponible
importacin
Base Imponible S/ 75 000 + S/ 4 500
Base Imponible S/ 79 500
ISC Base Imponible x 17%
ISC S/ 79 500 x 17%
ISC S/ 13 515
Determinacin del IGV e IPM
El IGV grava la importacin de todos
los bienes, salvo las excepciones pre-
vistas en la normatividad que la regula.
Su base imponible est constituida por
el valor CIF aduanero determinado se-
gn el Acuerdo del Valor de la O.M.C.
ms los derechos arancelarios y dems
impuestos que gravan la importacin.
Base Imponible IGV
(Valor en Aduanas + Derechos de
importacin + ISC)
Base Imponible IGV S/ 75 000 + S/ 4 500 + S/ 13 515
Base Imponible S/ 93 015
28 Asesor Empresarial
Teniendo la Base Imponible, se cal- IGV 18% de la Base Imponible
cula el importe del Impuesto Gene- IGV 18% de (Valor Venta + ISC)
ral a las Ventas e Impuesto Promocin IGV 18% de (S/ 110 000 + S/ 18 700)
Municipal. IGV S/ 23 166
IGV e IPM Base Imponible x 18%
IGV e IPM S/ 93 015 x 18% Determinacin del Precio de Venta
IGV e IPM S/ 16 742.70 Una vez calculado los impuestos que
grava la operacin, procederemos a
determinar el Precio de Venta.
CASO N6
Valor Venta S/ 110 000
VENTA EN EL PAS DE LAS ISC S/ 18 700
BEBIDAS REHIDRATANTES IGV S/ 23 166
IMPORTADAS
Precio de Venta S/ 151 866
Ahora, los seores de INVERSIO-
Con respecto a los asientos contables
NES CISNEROS S.A.C. nos solici-
por la venta realizada, los seores de
tan apoyo con la determinacin del
INVERSIONES CISNEROS debern
Precio de Venta por la venta de las
registrar los siguientes:
30 000 botellas de la bebida re-
hidratante POWER SPORT si se XX
sabe que el Valor Venta de la ope- 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 151 866,00
racin es de S/ 110 000. Asimismo 121 Facturas, boletas y
se solicita el asiento contable de la otros comproban-
venta realizada. tes por cobrar
1212 Emitidas
SOLUCIN: 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
Determinacin del ISC
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
El inciso b) del artculo 50 del TUO DE SALUD POR PAGAR 41 866,00
de la Ley del IGV e ISC establece que
401 Gobierno central
ste ltimo impuesto grava la venta en
4011 Impuesto General
a las Ventas
el pas por el importador de los bienes 40111 IGV - Cuenta
especificados en el literal A del Apn- propia S/ 23 166
dice IV. 4012 Impuesto
selectivo al consu-
Debemos recordar que la partida mo S/ 18 700
70 VENTAS 110 000,00
arancelaria de la bebida rehidratante 701 Mercaderas
se encuentra en el literal A del Apn- 7011 Mercaderas ma-
dice IV, por lo cual la venta que estn nufacturadas
realizando los seores de INVERSIO- 70111 Terceros
NES CISNEROS nuevamente se gra- X/x Por la venta de 30 000 bo-
var con el ISC.
tellas de POWER SPORT.
XX
Es importante mencionar que cuan-
do ocurra este tipo de casos, se podr CASO N7
deducir el ISC pagado en la importa- COMPRA DE BEBIDAS
cin de bienes del impuesto a pagar. REHIDRATANTES AL IMPORTADOR
Ahora bien, para poder determinar el
Los seores de DISTRIBUIDORA
importe del ISC, el artculo 55 de la
470 E.I.R.L. quienes compraron
Ley del IGV e ISC nos seala que de-
las 30 000 botellas de la bebida re-
bemos utilizar el Sistema Al Valor, el
hidratante POWER SPORT a IN-
cual nos precisa que la base imponi-
VERSIONES CISNEROS S.A.C. so-
ble est constituida por el valor venta
licitan el tratamiento contable que
de los bienes.
origina dicha operacin.
Base Imponible x Tasa del
ISC Bebidas Rehidratantes
ISC
SOLUCIN:
ISC Bebidas Rehidratantes S/ 110 000 x 17%
La NIC 2 Existencias seala que el
coste de adquisicin de las existencias
ISC Bebidas Rehidratantes S/ 18 700
comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros im-
Determinacin del IGV e IPM puestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades
De acuerdo con el artculo 14 de la
Ley del IGV e ISC, la base imponible fiscales), los transportes, el almace-
namiento y otros costes directamen-
del IGV est compuesto por el valor
venta ms el ISC y otros tributos que te atribuibles a la adquisicin de las
afecten la produccin, venta o presta- mercaderas, los materiales o los ser-
cin de servicios, siendo por ello que vicios. Asimismo, los descuentos co-
para calcular el importe del IGV se le merciales, las rebajas y otras partidas
sumar el ISC al Valor Venta. similares se deducirn para determi-
nar el coste de adquisicin.
 Seccin Tributaria
Al ser el ISC un impuesto indirecto no En el mes de julio, estn vendiendo -
MALTA CARAJU tiene
recuperable, este formar parte del 10 000 litros de esta cerveza a un como partida arancelaria
costo de adquisicin. supermercado local por lo cual nos 2203.00.00.00.
En base a lo expuesto, antes de reali- solicitan apoyo en la determina- SOLUCIN:
zar los asientos contables, primero de- cin del Precio de venta de la ope-
racin si se tiene en cuenta la si- La partida arancelaria de la cerveza
bemos determinar el importe del costo en venta se encuentra dentro del inci-
guiente informacin:
Detalle de la compra: so D del Apndice IV como bien afec-
- Precio de Venta al Pblico su- to al Impuesto Selectivo al Consumo.
Valor Venta S/ 110 000 gerido por el productor: S/ 4,50
ISC S/ 18 700 En dicho apndice se establece que el
por litro impuesto a pagar ser el mayor valor
IGV S/ 23 166
Precio de Venta S/ 151 866 - Valor Venta de la operacin: que resulte de comparar el resultado
S/ 15 000 obtenido de aplicar la tasa o monto
Importe del costo de la compra: fijo, segn corresponda, de acuerdo a
Valor Venta S/ 110 000 la siguiente tabla:
ISC S/ 18 700
Costo de la compra S/ 128 700
c SISTEMAS
XX Literal B del
Literal A del Nue- Literal C del Nuevo Apndice
60 COMPRAS 128 700,00 Partidas Aran- Grado Alco- Nuevo Apndice
Productos vo Apndice IV - IV - Al valor segn Precio de
601 Mercaderas celarias hlico IV - Especfico
Al Valor (Tasa) Venta al Pblico (Tasa)
6011 Mercaderas ma- (Monto Fijo)
nufacturadas 2203.00.00.00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL 2204.10.00.00/ 0 hasta 6 S/ 1,25 por litro -.- 30%
SISTEMA DE PENSIONES Y
2204.29.90.00
DE SALUD POR PAGAR 23 166,00
401 Gobierno Central 2205.10.00.00/
4011 Impuesto General 2205.90.00.00 Lquidos Ms de 6
S/ 2,50 por litro 25% -.-
a las Ventas 2206.00.00.00 alcohlicos hasta 20
40111 IGV - Cuenta propia 2208.20.22.00/
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 2208.70.90.00
MERCIALES TERCEROS 151 866,00
2208.90.20.00/ Ms de 20 S/ 3,40 por litro 25% -.-
421 Facturas, boletas y
otros comproban- 2208.90.90.00
tes por pagar
4212 Emitidas De acuerdo a ello, para poder deter- ISC por los 10 000 litros Base Imponible x 30%
x/x Por la compra de 30 000 minar el importe del ISC para MAL- ISC por los 10 000 litros (3,81 x 10 000) x 30%
botellas de POWER
SPORT. TA CARAJU se deber comparar el ISC por los 10 000 litros S/ 11 430
XX monto fijo de S/ 1,25 por litro y el
20 MERCADERAS 128 700,00 30% aplicando el Sistema Al Valor al Obtenidos los resultados y realizada
201 Mercaderas ma- Precio al Pblico, el cual nos precisa la comparacin se puede determinar
nufacturadas
2011 Mercaderas ma-
que la base imponible est constituida que el ISC por la venta realizada por
nufacturadas por el Precio de Venta al Pblico suge- los seores de MI RICA CHELA es de
20111 Costo rido por el productor multiplicado por S/ 12 500.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 128 700,00 un factor, el cual se obtiene de dividir
611 Mercaderas Por otro lado, por tratarse de una ven-
6111 Mercaderas ma-
la unidad (1) entre el resultado de la ta de bienes, dicha operacin tambin
nufacturadas suma de la tasa del Impuesto General se encontrar gravado con el IGV. Es
x/x Por el ingreso de las mer- a las Ventas, incluida la del Impuesto pertinente sealar que de conformi-
caderas al almacn. de Promocin Municipal ms uno (1). dad con el artculo 14 de la Ley del
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
El resultado deber ser redondeado a IGV e ISC, tambin forman parte de
MERCIALES TERCEROS 151 866,00 tres (3) decimales. la base imponible el Impuesto Selec-
421 Facturas, boletas y tivo al Consumo y otros tributos que
otros comproban-
Teniendo claro ello, procedemos a
tes por pagar realizar la comparacin: afecten la produccin, venta o presta-
4212 Emitidas cin de servicios, siendo por ello que
- Monto Fijo:
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- para calcular el importe del IGV se le
TES DE EFECTIVO 151 866,00 ISC Cantidad de litros x tasa fija sumar el ISC al valor venta.
104 Cuentas corrientes ISC 10 000 litros x S/ 1,25
en instituciones fi- IGV 18% de la Base Imponible
nancieras ISC S/ 12 500
IGV 18% de (Valor Venta + ISC)
1041 Cuentas corrientes
operativas - Al Valor Segn Precio de Venta IGV 18% de (S/ 15 000 + S/ 12 500)
x/x Por el pago efectuado a la al Pblico: IGV S/ 4 950
empresa INVERSIONES
CISNEROS S.A.C. Para determinar el importe del ISC Una vez calculado los impuestos, pro-
XX por este mtodo, se aplicar a la base cederemos a determinar el Precio de
imponible la tasa del 30%. Pero antes Venta.
CASO N8 de ello, primero se debemos estable-
Valor Venta S/ 15 000
VENTA DE CERVEZA cer la base imponible.
ISC S/ 12 500
Precio de Venta al Pblico IGV S/ 4 950
Los seores de la cervecera MI Base Imponible por litro
sugerido x (1 / 1 + 0.18)
RICA CHELA S.A.C. son producto- Precio de Venta al Pblico
Precio de Venta S/ 32 450
res de la cerveza MALTA CARAJU Base Imponible por litro
sugerido x (1 / 1.18)
Autor: Manrique Flores, Luis
la misma que tiene 6 de alcohol y Base Imponible por litro S/ 4,5 x 0,847
viene en presentacin de 1 litro. Base Imponible por litro S/ 3,81 Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Julio 2017 29

Seccin Tributaria
Sumillas Informes SUNAT
Operaciones gravadas y no gravadas con el IGV
Los ingresos que perciban
las asociaciones sin fines de
lucro por la prestacin de
servicios estn gravados
con el IGV?
INFORME N 154-2006-SUNAT/2B0000
() Mediante la Directiva N 003-95/
SUNAT se ha instruido que los ingre-
sos que perciban las asociaciones sin
fines de lucro por la prestacin de
servicios tales como foros, semina-
rios, publicidad, alquiler de canchas,
entre otros, siempre que exista habi-
tualidad, se encuentran gravados con
el Impuesto General a las Ventas al
constituir renta de tercera categora
para efectos del Impuesto a la Renta.
Los ingresos que perciban
las asociaciones sin fines de
lucro respecto al pago de las
cotizaciones mensuales que
realizan sus asociados se
encuentran gravados con el IGV?
INFORME N 153-2006-SUNAT/2B0000
() De acuerdo a lo instruido en la
Directiva N 004-95/SUNAT, los in-
gresos que perciban las asociaciones
sin fines de lucro respecto al pago
de las cotizaciones mensuales que
realizan sus asociados se encuentran
inafectos al IGV; por cuanto dichos
ingresos no suponen la contrapresta-
cin por un servicio, sino el cumpli-
miento de una obligacin de cargo de
los asociados para el mantenimiento
y funcionamiento de la asociacin a
la cual pertenecen; as como, para el
asociado, significa mantener su status
y por ende le permite ejercitar sus de-
rechos en la asociacin.
En el caso de asociaciones sin
fines de lucro, clubes y otros,
est gravada con el IGV la
cesin de ambientes para
determinados eventos (cursos,
conferencias, eventos
deportivos, fiestas, entre otros)?
INFORME N 154-2006-SUNAT/2B0000
() El arrendamiento a ttulo oneroso
que efectan las asociaciones sin fines
de lucro de sus ambientes para even-
tos tales como cursos, conferencias,
30 Asesor Empresarial
eventos deportivos, fiestas, etc., a
favor de sujetos que son o no sus
asociados, al constituir un servicio
gravado con el IGV y estar compren-
dido en el numeral 2 del Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia
N183-2004/SUNAT, califica como
un servicio sujeto al SPOT.
Las cotizaciones mensuales a
entidades son fines de lucro
estn gravados con el IGV?
INFORME N 174-2006-SUNAT/2B0000
() En la Directiva N 004-95/SUNAT
se seala que los ingresos que perci-
ban las asociaciones sin fines de lucro
respecto al pago de las cotizaciones
mensuales que realizan sus asociados
se encuentran inafectos al IGV.
Ello por que () las cotizaciones men-
suales no suponen la contraprestacin
por un servicio, sino el cumplimiento
de una obligacin de cargo de los aso-
ciados para el mantenimiento y fun-
cionamiento de la asociacin, y que
para el asociado significa mantener su
status y por ende le permite ejercitar
sus derechos en la asociacin.
Cundo los servicios que presta
una asociacin sin fines de lucro
a sus asociados se encuentran
gravados con el IGV?
INFORME N 174-2006-SUNAT/2B0000
() Mediante la Directiva N 003-95/
SUNAT se ha instruido que los ingre-
sos que perciban las asociaciones sin
fines de lucro por la prestacin de ser-
vicios tales como foros, seminarios,
publicidad, alquiler de canchas, entre
otros, siempre que exista habitualidad,
se encuentran gravados con el IGV al
constituir renta de tercera categora
para efectos del Impuesto a la Renta.
Cabe mencionar que conforme al
numeral 1 del artculo 4 del Regla-
mento de la Ley del IGV, tratndose
de servicios, siempre se considerarn
habituales aquellos servicios onerosos
que sean similares con los de carcter
comercial.
Como puede observarse, los servicios
que a cambio de una contraprestacin
presta una asociacin sin fines de lucro
a sus asociados se encuentran gravados
con el IGV, siempre que sean similares
con los de carcter comercial.
La distribucin del software al
pblico bajo la modalidad de
una venta, llevada a cabo por
los denominados distribuidores
y comercializadores, puede ser
catalogada como una venta
o un servicio?
CARTA N 003-2007-SUNAT/200000
() Califica como venta para efecto
del IGV todo acto a ttulo oneroso que
conlleve la transferencia de propiedad
de un bien, independientemente de la
designacin que se d a los contra-
tos o negociaciones que originen esa
transferencia, as como de las condi-
ciones pactadas ().
En tal sentido, la distribucin al pbli-
co de software, a ttulo oneroso, por
medio de la venta u otra forma de
transmisin de la propiedad efectua-
da de conformidad con la Ley sobre
el Derecho de Autor constituye venta
para efectos del IGV.
Las indemnizaciones
estn gravadas con el IGV?
CARTA N 036-2011-SUNAT/200000
() En el Oficio N 251-96-I2.0000,
se ha indicado que los conceptos que
tienen naturaleza indemnizatoria no
se encuentran afectos al IGV, habin-
dose sealado, adems, que siendo
la indemnizacin un pago de carcter
resarcitorio, en s misma no constituye
ninguna de las operaciones que ge-
nere la obligacin de emitir compro-
bantes de pago.
Ingresos de asociaciones sin fines
de lucro que estn gravados con
el IGV
DIRECTIVA N 003-95/SUNAT
Los ingresos que perciban las asocia-
ciones sin fines de lucro por la pres-
tacin de servicios tales como foros,
seminarios, publicidad, alquiler de can-
chas, entre otros, siempre que exista
habitualidad, se encuentran gravados
con el Impuesto General a las Ventas
al constituir renta de tercera categora
para efectos del Impuesto a la Renta.
 I ndicadores Tributarios
I mpuesto General a las V entas - C omprobantes de Pago
VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
Nota: Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre en las zonas declaradas en emergencia utilizarn el cronograma establecido en el Anexo I de la R.S. N100-2017/SUNAT (14.04.2017).

OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV SUJETOS DEL IMPUESTO

La venta en el pas de bienes muebles. Aqul que realiza la actividad
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas. CONTRIBU- gravada, es decir, aqul que
Los Contratos de Construccin. YENTE vende bienes, presta servicios,
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. importa bienes afectos, etc.
La importacin de bienes.
Aquella persona, natural o jur-
dica que, sin tener la condicin
DECLARACIN Y PAGO DEL IGV de contribuyente, debe cum-
Se debe presentar mensualmente la declaracin jurada por las operaciones gravadas y exoneradas rea- plir con la obligacin de pagar
lizadas en el periodo tributario. RESPONSABLE el impuesto. Por ejemplo, el
Se puede presentar desde el primer da hbil del mes siguiente al que gener la obligacin hasta la fecha comprador de bienes, cuando
de vencimiento. el vendedor no sea domicilia-
Se deber utilizar el PDT Formulario Virtual N 0621. do, los subastadores, martille-
De no estar obligado, puede usar el Formulario Virtual Simplificado 621. ros, etc.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y BASE IMPONIBLE DEL IGV

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA BASE IMPONIBLE
EN LA VENTA DE BIENES
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o
en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
En el caso de Naves y Aeronaves, en la fecha en que se suscribe el Contrato.
Valor de Venta
En la Venta de Signos Distintivos, Invenciones, Derechos de Autor, Derechos de Llave y similares, en la
fecha o fechas de pago sealados en el Contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial, o cuando se emite el Comprobante
de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
EN EL RETIRO DE BIENES De acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por
En la fecha del Retiro o en la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que esta- el sujeto con terceros; en su defecto, se aplicar el valor
blezca el Reglamento, lo que ocurra primero. de mercado.
EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS
En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o
en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
En el caso de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios finales telefnicos, tlex y telegrfi-
cos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, Total de la Retribucin
lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de Servicios prestados por No Domiciliados, en la fecha en que se anote el
Comprobante de Pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
En la fecha en que se emita el Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la Valor de la Construccin
fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES El Ingreso Percibido, con exclusin del correspondiente al
En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. valor del terrenos.
El Valor de Aduana determinado con arreglo a la legisla-
EN LA IMPORTACIN DE BIENES
cin pertinente, ms los derechos e impuestos que afec-
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
ten la Importacin con excepcin del IGV.
VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Se entiende por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la presta-
cin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta
del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor,
constructor o quien preste el servicio.

Primera Quincena - Julio 2017 31

 I ndicadores Tributarios
REQUISITOS SUSTANCIALES Y FORMALES PARA EJERCER EL DERECHO AL CRDITO FISCAL
REQUISITOS DETALLES
Que sean permitidos como costo o gasto.
SUSTANCIALES
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Que el impuesto est consignado por separado en el Comprobante de Pago.
Que los Comprobantes de Pago consignen determinada informacin mnima.
FORMALES
Que los documentos sean anotados en el Registro de Compras en el mes de su emisin
o en el mes de su pago, segn corresponda, o dentro de los 12 meses siguientes.
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN (ART. 33 LIGV)
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubi-
cados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mi-
neros, con intervencin de entidades reguladas por la SBS y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones que certificarn la operacin en el momento
en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del pro-
ductor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar
en la transmisin de esta informacin va swift a su banco corresponsal en Per.
3. La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin
por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin
del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto
consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de importacin
que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la
elaboracin del bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de ser-
vicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados,
en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requi-
rindose la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), as como
el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de con-
formidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sean vli-
dos para ingresar al pas, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos
y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante
decreto supremo refrendado por el MEF, previa opinin tcnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miem-
bros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo, as
como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin
y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros
bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refren-
dado por el MEF se establecer la lista de bienes sujetos al presente rgimen.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de trans-
porte de pasajeros o mercancas que los navieros nacionales o empresas na-
vieras nacionales realicen desde el pas hacia el exterior, as como los servicios
de transporte de carga area que se realicen desde el pas hacia el exterior.
APNDICE V (*) DE LA LEY DE IGV
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS
1. Servicios de consultora, asesora y asistencia tcnica. (**)
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin
pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informti-
ca y similares, entre los cuales se incluyen:
- Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico,
diseo de pginas web, as como diseo de redes, bases de datos, sis-
temas computacionales y aplicaciones de tecnologas de la informacin
para uso especfico del cliente.
- Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea,
as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin.
- Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la infor-
macin, tales como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mante-
nimiento, reparacin, pruebas, implementacin y asistencia tcnica.
- Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos
y mesas de ayuda.
- Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y
sistemas mediante el uso de aplicaciones informticas.
5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la com-
pensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del
Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por
operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operado-
res tursticos domiciliados en el exterior.
32 Asesor Empresarial
TASA DEL IGV
AOS TASA
2010 17% (IGV) + 2% (IPM)
2011(*) 16% (IGV) + 2% (IPM)
(*)
Ley N 29666 (20.02.2011), vigente a partir del 01.03.2011.
7. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin
de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados
en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas.
Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las
naves y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en
virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas
Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en
el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor
sea quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes
y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo del
presente artculo, en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo.
9. Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espect-
culos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores
tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o
personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos; de acuerdo
con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan
en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Mi-
nistro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT. (*)
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el
pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas nece-
sarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona
primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios
para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes: a) Remolque; b) Amarre
o desamarre de boyas; c) Alquiler de amarraderos; d) Uso de rea de opera-
ciones; e) Movilizacin de carga entre bodegas de la nave; f) Transbordo de
carga; g) Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos; h) Mani-
puleo de carga; i) Estiba y desestiba; j) Traccin de carga desde y hacia reas
de almacenamiento; k) Practicaje; l) Apoyo a aeronaves en tierra (rampa);
m) Navegacin area en ruta; n) Aterrizaje despegue; ) Estacionamiento
de la aeronave. (*)
(*)
Numerales 9 y 10 incorporados por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1125 (23.07.2012),
vigente desde el 01.08.2012
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante
proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o
cualquier otra produccin de imgenes, a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que sea utilizado fuera del pais; as como el suministro de
energa elctrica a favor de los sujetos domiciliados en las Zonas Especiales
de Desarrollo (ZED). El suministro de energa elctrica comprende todos los
cargos que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana.(***)
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contac-
tos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes
o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados
fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usua-
rios domiciliados en el exterior; tales como servicios de contabilidad, te-
sorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos,
laboratorios y similares.
15. Servicios de diseo. (****)
16. Servicios editoriales. (****)
17. Servicios de imprenta. (****)
18. Servicios de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico. (****)
19. Servicios de asistencia legal. (****)
20. Servicios audiovisuales. (****)
(*)
Apndice V sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 1119 (18.07.2012), vigente a partir
del 01.08.2012.
(**)
Numeral 1 modificado por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 164-2016-EF (22.06.2016).
(***)
Numeral 12 modificado por la Primera Disposicin Complementaria Final y Derogatoria de la Ley N
30446 (03.06.2016).
(****)
Numerales 15, 16, 17, 18, 19 y 20 incorporados por el Artculo 3 el Decreto Supremo
N 164-2016-EF (22.06.2016).
 I ndicadores Tributarios
APNDICE II DE LA LEY DE IGV
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro
blico del Mercado de Valores por personas jurdicas constituidas o esta-
blecidas en el pas, que sean objeto de oferta en el exterior siempre que
cuente con tramo de colocacin dentro del territorio nacional y que la emi-
sin se realice al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado
de Valores, aprobado por Decreto Supremo N 093-2002-EF, y por la Ley
de Fondos de Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn
corresponda.(*)
(*)
Numeral derogado por el Numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Deroga-
toria de la Ley N 30050 (26.06.2013), vigente desde el 01.07.2013.
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el
transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo. Se in-
cluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro
del pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y
Callao.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 180-2007-EF (22.11.2007).
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exte-
rior y el que se realice desde el exterior hacia el pas.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 1125 (23.07.2012).
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pe-
ra, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos
pblicos culturales por la Direcccin Nacional de Industrias Culturales y
Artes del Ministerio de Cultura.(*)
(*)
Numeral modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 082-2015-EF
(10.04.2015).
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores
populares y comedores de universidades pblicas.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 074-2001-EF
(26.04.2001).
6. La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo
que efectan las empresas en el pas a naves de bandera extranjera.(*)
(*)
Numeral derogado por el Artculo 2 de la Ley N 29546 (29.06.2010).
Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la
Pequea Empresa a que se refiere el Artculo 1 del Decreto Legislativo
N 879.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 013-2000-EF
(27.02.2000).
9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Esta-
blecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten
los Servicios Industriales de la Marina.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 107-97-EF
(12.08.1997).
10. Servicio de comisin mercantil prestado a personas no domiciliadas en
relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto do-
miciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde
el exterior.(*)
(*)
Numeral derogado por el Artculo 2 de la Ley N 28057 (08.08.2003).
11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de
crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema
Financiero a que se refiere el literal A del Artculo 16 de la Ley N 26702,
a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo a
que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N 861,
y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados pa-
trimonios.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 096-2001-EF
(26.05.2001).
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones
de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se
encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y
Seguros.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 023-99-EF
(19.02.1999).

7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta
pblica por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siem-
pre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por Decreto Legislativo N 861, por la Ley de Fondos de Inver-
sin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn corresponda. Los
intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica,
gozarn de la exoneracin cuando hayan sido adquiridos a travs de algn
mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la Ley del Mer-
cado de Valores.(*)
(*)
Numeral derogado por el Numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Deroga-
toria de la Ley N 30050 (26.06.2013), vigente desde el 01.07.2013.
8. Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legal-
mente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de pago sea ex-
pedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las
primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas
de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras,
sean domiciliadas o no.(*)
(*)
Mediante la Ley N 29772 (27.07.2011), Ley que promueve y otorga estabilidad al aho-
rro interno a largo plazo con fin previsional, se incorpora el inciso s) al artculo 2 del
TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias. Asimismo se deroga el primer prrafo del numeral 8 del Apndice II del
TUO de la Ley del IGV e ISC.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de
crdito que realice el Banco de Materiales.(*)
(*)
Numeral sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 023-99-EF
(19.02.1999).
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal origi-
nado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada
por las administraciones postales del exterior a la administracin pos-
tal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal
Universal.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 080-2000-EF
(26.07.2000).
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias,
domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, deri-
vadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars,
facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto
de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas.(*)
(*)
Numeral incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 032-2007-EF
(22.03.2007).

MOMENTO PARA LA EMISIN Y OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

OPERACIN DETALLE
En la transferencia de bienes muebles. En el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que
ocurra primero.
En el caso de retiro de bienes muebles. En la fecha del retiro.
En la transferencia de bienes inmuebles. En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que
ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor. En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anti-
En la fecha y por el monto percibido.
cipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo.
En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arren- Cuando ocurra primero: a) La culminacin del servicio; b) La percepcin de la retribucin, par-
damiento financiero. cial o total y c) El vencimiento del Plazo (o Plazos) fijados o convenidos para el pago.
En los contratos de construccin. En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
En la prestacin de servicios generadores de rentas de 4ta. Categora. En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.

Primera Quincena - Julio 2017 33

 I ndicadores Tributarios
TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
COD. DENOMINACIN COMPLETA
00 Otros.
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidacin de compra.
Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por
05 el servicio de transporte areo regular de pasajeros, emitido de manera manual,
mecanizada o por medios electrnicos (BME).
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
07 Nota de crdito.
08 Nota de dbito.
09 Gua de remisin Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Inter-
11 mediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera
de las mismas, autorizadas por SMV (ex CONASEV).
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por
13 las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico,
que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono,
14 tlex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo
de servicio pblico.
15 Boletos emitidos por las empresas de transporte publico urbano de pasajeros.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte pblico interprovincial de
16 pasajeros dentro del pas.
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones,
18 que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
20 Comprobante de Retencin.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales.
Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes
23 por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-
25 tivo al Consumo, art. 19, ltimo prrafo, R.S. N 022- 98- SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el
pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por
26 la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe
de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, arts. 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTA LA OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
1. La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por
la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, sal-
vo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
2. La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.
3. La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.
4. El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos.
5. Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y acti-
vidades similares, as como por los ingresos que provengan de la contraprestacin
por servicios prestados bajo el Rgimen CAS.
6. La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas ac-
cionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas tengan un dis-
positivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca,
tipo, nmero de serie), el cual deber tener las siguientes caractersticas:
a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser
visible su numeracin, desde el exterior o en el momento de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar
el tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio
(manual, mecnico, electromagntico, etc.).
7. Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados po-
testativos, siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las empre-
sas del Sistema Financiero Nacional.
8. Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per,
prestados por sus miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribu-
cin que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de
un mes calendario, no exceda de S/ 1 500 (Un mil quinientos y 00/100 Soles).
9. Los servicios prestados a ttulo gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b)
del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, as como
los prestados a ttulo oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que
el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deber
entregrsele.
34 Asesor Empresarial
COD. DENOMINACIN COMPLETA
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto (TUUA).
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos,
29 los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que
presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los
30 sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito.
31 Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta
32 de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley
N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
33 Manifiesto de Pasajeros.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partcipe.
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas ve-
37 hiculares, por la prestacin de dicho servicio.
40 Comprobante de Percepcin.
41 Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquiriente en los
42 sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas.
Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de
43 transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros.
44 Billetes de lotera, rifas y apuestas.
Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades, asocia-
45 ciones y fundaciones, en lo referente a actividades no gravadas con tributos admi-
nistrados por la SUNAT.
46 Formulario de Declaracin - Pago o Boleta de Pago de Tributos Internos - SUNAT.
48 Comprobantes de Operaciones - Ley N 29972.
49 Constancia de Depsito - IVAP (Ley N 28211).
50 Declaracin nica de Aduanas -Mercancas - DAM.
51 Pliza o DUI Fraccionada.
52 Despacho Simplificado - Importacin Simplificada.
53 Declaracin de Mensajera o Courier.
54 Liquidacin de Cobranza.
55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros.
56 Comprobante de pago SEAE.
87 Nota de Crdito Especial - Documentos Autorizados.
88 Nota de Dbito Especial - Documentos Autorizados.
89 Notas de Ajustes de Operaciones - Ley N 29972.
91 Comprobante de No Domiciliado.
96 Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes.
97 Nota de Crdito - No Domiciliado.
98 Nota de Dbito - No Domiciliado.
10. El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de
clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compra-
venta o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por
el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del
producto originalmente transferido; y,
c) La devolucin del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que
corresponda su emisin, con:
c.1) La gua de remisin del remitente emitida por el adquirente, cuando ste
devuelva el producto directamente al vendedor.
c.2) La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor con motivo de la
entrega del nuevo producto al adquirente, cuando ste sea un consumidor
final y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En
dicha gua se deber dejar constancia de que la entrega del nuevo producto
obedece al canje del originalmente transferido.
c.3) La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que efecta la en-
trega al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio
vendedor en caso ste recoja dicho producto del establecimiento del terce-
ro, cuando el adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a
lo establecido en las clusulas de garanta de calidad o de caducidad conte-
nidas en los contratos de compraventa.
Las guas de remisin a que se refiere el presente literal debern contener la serie
y el nmero correlativo del comprobante de pago que sustent la adquisicin del
producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
11. La transferencia de crditos a que se refiere el artculo 75 del Texto nico Ordenado
de la Ley del IGV e ISC, y el numeral 16 del artculo 5 del reglamento de dicha ley.
12. La venta de souvenirs o recuerdos que efecten organismos internacionales no do-
miciliados, con motivo de reuniones, congresos, conferencias, seminarios, simpo-
sios, foros y similares, cuya realizacin en el pas haya sido materia de un convenio o
acuerdo entre estos organismos y el gobierno peruano, siempre que dichas ventas
se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto.