CASO N 1: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO

La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del Perodo Marzo
2010, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal
S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada declaracin, verifica que incluy
indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden
ayuda para determinar el monto de la multa.

SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin
relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el () declarar cifras
o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario ().

En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la misma habra
incurrido en la infraccin en referencia pues en principio efectu una declaracin con cifras o datos
falsos, la que influy de manera directa en la determinacin de la obligacin del perodo, al
determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crdito
fiscal del IGV.

En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se determinar la

sancin, para lo cual partimos de la informacin inicialmente declarada y de la informacin que
realmente se debi declarar:

De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo
a favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del Rgimen General
del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sancin ser determinada sumando el
50% del tributo omitido ms el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. As:

MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa tratndose del caso
expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. se deber seguir el siguiente procedimiento:

a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DECLARACIN DECLARACIN SALDO A FAVOR

INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO
DETALLE
TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
Ventas 28,947 5,500. 28,947 5,500.
Compras 42,105 (8,000) 22,105 (4,200)
Saldo a favor (2,500) 0 (2,500)
Tributo Resultante 0 1,300. 1,300

Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido,
debemos considerar lo siguiente:
 Tributo omitido o saldo, Tributo o saldo, Tributo Resultante o
crdito u otro concepto crdito u otro saldo, crdito u otro
similar determinado concepto similar o concepto similar o prdida
indebidamente o prdida del perodo o del perodo o ejercicio
prdida indebidamente ejercicio gravable, gravable, declarado
declarada. = obtenido por - inicialmente
autoliquidacin o en
su caso, como
producto de la
fiscalizacin.

De ser as, tendramos lo siguiente:

Determinacin del Tributo Omitido

Tributo omitido = (Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo Resultante s/

DDJJ Inicial)
Tributo omitido = (S/. 1,300) (S/. 0)

Tributo omitido = S/. 1,300

Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI)

SFI = ( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original)

SFI = (S/. 0) (S/. 2,500)
SFI = S/. 2,500

b) Clculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente,
calculamos la multa, la cual en aplicacin de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5% de la UIT, la que para el ao 2010
equivale a S/. 180.

Tributo omitido : S/. 1,300.00

Saldo declarado indevidamente : S/. 2,500.00
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) : S/. 1,900.00
Multa mnima (5% de la UIT) : S/. 182.50
Multa a considerar (el monto mayor) : S/. 1,900.00

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de
aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose
aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la
omisin:

PORCENTAJE CONDICIN

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria

90% omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
 Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 (1) o en su
70%
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn
corresponda, o la Resolucin de Multa.

Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de

Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al
50% vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 (2) del
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

(1)
De acuerdo a lo que establece el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el proceso de fiscalizacin o
verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a
los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos
casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr
ser menor a tres (3) das hbiles el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin
Tributaria las considere, de ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la
rebaja del 70% de la multa es si el infractor regulariza la infraccin antes del plazo no menor de los tres (3)
das antes citados.

(2)
Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es
iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin
forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del
50% de la multa, el infractor debe cancelar la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la
Resolucin de Multa dentro del plazo antes citado.

As, en el caso de la empresa LOS JAZMINES S.R.L., la multa determinada podr rebajarse en
un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser
as, tendramos lo siguiente:

Multa a considerar : S/. 1,900.00

Rgimen de Incentivos (90%) : (S/. 1,710.00)
Multa con incentivos : S/. 190.00

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses moratorios
correspondientes.
CASO N 2: CUANDO EL TRIBUTO NO HA SIDO RETENIDO SE CONFIGURA LA
INFRACCIN DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS?
El Contador de la empresa MANIZALES S.R.L. nos comenta que por un error del
departamento que dirige, no se ha efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta
Categora del mes de Agosto de 2010 a su trabajador Sr. Lus Garca, por un importe de S/.
550. Al respecto, nos consultan s adems de la infraccin tipificada en el numeral 13 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, tambin se ha incurrido en la infraccin del numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario?.

SOLUCIN:
El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, establece que constituye infraccin vinculada
a la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, el No efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por Ley, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50%
del tributo no retenido.

De otra parte, el numeral 1 del artculo 178 de la citada norma prescribe que constituye infraccin
relacionada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones, entre
otros conceptos, los tributos retenidos o percibidos, infraccin que se sanciona con una multa
equivalente al 50% del tributo omitido.
En ese sentido, en relacin a la situacin planteada por la empresa MANIZALES S.R.L. es
pertinente considerar que la nica infraccin que se configurara para el caso expuesto, es la
establecida en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, puesto que el tipo de
infraccin considerada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, hace referencia
a No incluir en las declaraciones, tributos retenidos o percibidos.

En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categora, nicamente

configura la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario (referida a no efectuar
las retenciones), no configurndose la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues sta ltima se refiere al supuesto en que el
tributo efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado.

Siendo as, la sancin se calculara de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no
podr ser menor al 5% de la UIT (S/. 182.5 para el 2010):

Infraccin : Num. 13 del art. 177 del C.T.

Sancin
Tributo no retenido
Sancin (S/. 550 x 50%)
Multa mnima 5% de la UIT
Multa aplicable (el mayor)
: 50% del tributo no retenido
: S/. 550.00
: S/. 275.00
: S/. 182.50
: S/. 275.00

De otra parte, es pertinente considerar que a la sancin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, se le podr aplicar el Rgimen de Gradualidad previsto en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la cual contempla las siguientes rebajas:

De acuerdo a lo anterior, si la empresa MANIZALES S.R.L subsana la infraccin antes que surta
efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la
multa ser rebajada en un 90%.

Multa aplicable : S/. 275.00

Rgimen Gradualidad (90%) : (S/. 247.50)
Multa con Gradualidad : S/. 27.50 (3)
CASO Nro. 3:
La empresa LOS ALEMANES S.A.C determin su p/a/c del Impuesto a la Renta del perodo
Abril de 2010 aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000,
obteniendo un monto por pagar de S/. 4,000. No obstante, al verificar la informacin del 2009
concluye que se ha incurrido en un error pues el factor que se debi utilizar era en realidad
de 0.045 debiendo haber determinado un pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el particular, nos
consultan, si dicha diferencia ocasiona la generacin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. De ser as, nos piden determinar la
sancin aplicable.

SOLUCIN:
La aplicacin de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria, tambin configura la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.

En ese caso, la sancin ser equivalente al 50% del tributo omitido, la cual ser determinada de
acuerdo a lo siguiente:

a) Determinacin del tributo omitido

DETALLE BASE P/A/C

Tributo Resultante
S/. 100,000 4,500.
DDJJ Rectificatoria
Tributo Resultante
S/. 100,000 (4,000.)
DDJJ Original
Tributo Omitido 500

b) Determinacin de la sancin
Tributo omitido S/. 500
Sancin (50% Tributo omitido) S/. 250
Multa mnima (5% de la UIT) S/. 182.50
Multa aplicable S/. 250

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos

A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de
Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes
rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisin.

PORCENTAJE CONDICIN

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria

90% omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.

Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un

requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de
70%
no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin
de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda,
o la Resolucin de Multa.
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de
50%
Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al
 vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

As, en el caso de la empresa LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podr rebajarse en
un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser
as, tendramos lo siguiente:

Multa aplicable S/. 250

Rgimen de Incentivos (90%) (S/. 225)
Multa rebajada S/. 25

CASO N 4: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

La empresa SISTEM GOTIC S.R.L. present su PDT 621 del perodo Agosto de 2010,
considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500, resultando
un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una omisin en la declaracin
inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debi ser de S/. 5,000. Nos consultan la
forma de determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se
encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.

SOLUCIN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:

DECLARACIN DECLARACIN SALDO A FAVOR

INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO
DETALLE
TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
Ventas 52,632 10,000. 52,632 10,000.
Compras 39,474 (7,500) 26,316 (5,000)
Tributo Resultante 2,500 5,000 2,500

Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente clculo de la multa:

Tributo omitido : S/. 2,500

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250
Multa mnima (5% de la UIT) : S/. 182.50
Multa aplicable : S/. 1,250

Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideracin que el Rgimen de

Incentivos establecido en el artculo 179 del Cdigo Tributario, establece que la multa determinada
por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor
tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, de
regularizarse la infraccin antes que la SUNAT notifique, tendramos:

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250

Rgimen Incentivos (90%) :(S/. 1,125)
Multa con incentivos : S/. 125

Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarn los intereses moratorios

hasta la fecha de cancelacin.
CASO N 5: OMISIN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS
El Sr. Juan Lpez, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento de la
cuota del mes de abril de 2010, consider un monto de cuota de S/. 20, no obstante por el
verdadero nivel de ventas realizado, debi haber pagado la cuota de la categora 2 (S/. 50).
Sobre el particular, nos consultan cul es el monto de la multa que corresponde en este
caso.

SOLUCIN:
Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar que tratndose de contribuyentes del
Nuevo RUS, el Tributo Resultante es el monto de la cuota. En este caso, si existiera diferencia
entre la cuota inicialmente declarada y pagada y el monto de la cuota que realmente corresponda,
la multa se determinar en base a ella.

De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. Lpez, el mismo declar una cuota del Nuevo RUS
distinta a la que deba declarar, por lo que se genera una diferencia entre el Tributo Resultante
declarado y el tributo resultante que se debi declarar, por ello se habr generado la infraccin y
con ello la sancin correspondiente, la que ser determinada de acuerdo a lo siguiente:

a) Determinacin del Tributo Omitido

Cuota Declarada Cuota Real Tributo Omitido
Declarada Cuota S/. 30

b) Determinacin de la Multa
A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas de
Infracciones y Sanciones, seala que cuando las multas se determinen en funcin al tributo
omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente
y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los Ingresos netos, stas no
podrn ser menores en ningn caso al 5% de la UIT (S/. 182.50 para el ao 2012).

Tributo omitido : S/. 30.00

Multa (50% del Tributo Omitido) : S/. 15.00
Multa mnima (5% * S/. 3,650) : S/. 182.50
Multa determinada (el Mayor) : S/. 182.50

c) Rgimen de Incentivos
Respecto de la multa mnima determinada, consideramos que a la misma tambin se le podra
aplicar el Rgimen de Incentivos establecida en el artculo 179 del Cdigo Tributario, en cuyo
inciso a) se establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178,
puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, tendramos:

Multa determinada : S/. 180.00

Rgimen Incentivos (90%) :(S/. 164.25)
Multa con incentivos : S/. 18.25

Cabe sealar finalmente que a la multa reducida se le aplicar los intereses moratorios que
correspondan hasta la fecha de cancelacin de la multa rebajada.
CASO N 6: OMISIN DE TRABAJADOR EN LA DECLARACIN JURADA
La empresa DOS MUNDOS S.R.L. nos comenta que present su declaracin jurada PDT
601 del perodo Mayo de 2010, sin incluir un trabajador, omitiendo las siguientes
contribuciones:

SSP : S/. 900

ONP : S/. 1,300
IR 5 : S/. 2,100

Al respecto, nos preguntan cul es la sancin que corresponde a esta omisin considerando que
al trabajador si se le efectuaron las retenciones correspondientes?

SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa DOS MUNDOS S.R.L. es preciso considerar que se ha
configurado la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en cuyo caso ser
de aplicacin lo dispuesto por el literal e) de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones,
segn el cual si existiera omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o al Impuesto a la Renta de
quinta categora por trabajadores no declarados, la sancin que corresponda ser el 100% del
tributo omitido.

Cabe considerar que en estos casos tambin ser posible aplicar el Rgimen de Incentivos
previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario. En tal sentido, tratndose de la empresa DOS
MUNDOS S.R.L. tendremos las siguientes multas, a las que deber adicionarse los intereses
moratorios correspondientes:

a) Seguro Social del Per (SSP)

Tributo omitido : S/. 900
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 900
Multa mnima (5% UIT) : S/. 182.50
Multa a considerar : S/. 900
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 810)
Multa con incentivos : S/. 90

b) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)

Tributo omitido : S/. 1,300
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 1,300
Multa mnima (5% UIT) : S/. 182.50
Multa a considerar : S/. 1,300
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,170)
Multa con incentivos : S/. 130

c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)

Tributo omitido : S/. 2,100
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 2,100
Multa mnima (5% UIT) : S/. 182.5
Multa a considerar : S/. 2,100
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,890)
Multa con incentivos : S/. 210

Finalmente, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de
quinta categora, adicionalmente a la infraccin determinada en el prrafo anterior, tambin le ser
de aplicacin la infraccin sealada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referida
a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa ser
equivalente al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable igualmente el Rgimen de Incentivos.
a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo no pagado : S/. 1,300
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 650
Multa mnima (5% UIT) : S/. 182.50
Multa a considerar : S/. 650
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 585)
Multa con incentivos : S/. 65

b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)

Tributo no pagado : S/. 2,100
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 1,050
Multa mnima (5% UIT) : S/. 182.50
Multa a considerar : S/. 1,050
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 945)
Multa con incentivos : S/. 105

CASO N 7: OMISIN DE TRIBUTO EN LA DECLARACIN JURADA

La empresa INVERSIONES SAN JUAN SAC present su declaracin jurada PDT 601 del
perodo Abril de 2010, no obstante, consider en forma errada el sueldo del Gerente
General, declarando por ello menores contribuciones sociales en los siguientes montos:

SSP : S/. 850

ONP : S/. 1,500
IR 5 : S/. 2,300

Nos consultan, acerca del monto de las multas que corresponden, teniendo en consideracin que
las retenciones se efectuaron en forma debida.

SOLUCIN:
En este caso, al haberse declarado el trabajador, no ser aplicable la sancin del 100% del Tributo
Omitido, prevista en literal e) de la Nota 21 antes sealada, sino solamente el 50% del mismo. En
tal sentido, tenemos los siguientes clculos:

a) Seguro Social del Per (SSP)

Tributo omitido : S/. 850
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 425
Multa mnima (5% UIT) : S/. 182.50
Multa a considerar : S/. 425
Rgimen Incentivos (90% multa):(S/. 382)
Multa con incentivos : S/. 43

b) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)

Tributo omitido : S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 750
Multa mnima (5% UIT) : S/. 182.50
Multa a considerar : S/. 750
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 675)
Multa con incentivos : S/. 75

c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)

Tributo omitido : S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,150
Multa mnima (5% UIT) : S/. 182.50
Multa a considerar : S/. 1,150
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos : S/. 115
De otra parte, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la
Renta de Quinta Categora, adicionalmente a la infraccin antes determinada, tambin le sern de
aplicacin la infraccin sealada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referida a
no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa ser
equivalente al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable igualmente el Rgimen de Incentivos.
As tenemos:

a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)

Tributo omitido : S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 750
Multa mnima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 750
Rgimen Incentivos 90% :(S/. 675)
Multa con incentivos : S/. 75

b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)

Tributo omitido : S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,150
Multa mnima (5% UIT) : S/. 180
Multa a considerar : S/. 1,150
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos : S/. 115

CASO N 8: CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN POR PRESENTAR MS DE UNA

RECTIFICATORIA?
El Contador de la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE S.A.C. nos comenta que ha
presentado dos declaraciones rectificatorias del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta
Mensual, la primera respecto del IGV y la segunda respecto del P/A/C del IR. Sobre el
particular, nos consulta si ha incurrido en la infraccin del numeral 5 del Cdigo Tributario,
por presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa a mismo tributo y perodo
tributario.

SOLUCIN:
El numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin relacionada
con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar ms de una
declaracin Rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.

En relacin a esta infraccin, debe entenderse que sta se refiere a la presentacin de

declaraciones Rectificatorias en ms de una oportunidad, siempre que se trate del mismo tributo y
del mismo perodo tributario, de lo contrario, es decir si no se trata del mismo tributo o perodo
tributario, no habr infraccin. Esto ltimo resulta fundamental para determinar si se ha incurrido o
no en esta infraccin.

Por ejemplo, tratndose del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta Mensual, ste contiene
bsicamente dos tributos: el IGV y el P/A/C del IR. Si se ha presentado una primera declaracin
Rectificatoria respecto del IGV, y posteriormente se presenta una segunda declaracin
Rectificatoria respecto del P/A/C del IR, no habra infraccin, en la medida que no se ha cumplido
con el supuesto previsto, esto es, que las dos declaraciones Rectificatoria correspondan a un
mismo tributo y a un mismo perodo tributario.

Veamos el siguiente cuadro:

 SE INCURRE EN
TRIBUTO TRIBUTO
LA
RECTIFICADO RECTIFICADO
INFRACCIN DEL
TIPO DE FORMULARIO EN LA EN LA
NUMERAL 5
1 DECLARACIN 2 DECLARACIN
DEL ARTCULO 176
RECTIFICATORIA RECTIFICATORIA
DEL CT?
Formulario Virtual
N 621 PDT IGV - Renta IGV P/A/C DEL IR NO
Mensual Febrero 2011
Formulario Virtual
N 621 PDT IGV - Renta IGV IGV SI
Mensual Febrero 2011
Formulario Virtual
N 621 PDT IGV - Renta P/A/C DEL IR P/A/C DEL IR SI
Mensual Febrero 2011

En ese sentido, y tratndose del caso expuesto por la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE
S.A.C., se puede concluir que sta no habra incurrido en la infraccin en comentario, pues la
misma ha presentado una primera declaracin Rectificatoria respecto del IGV y una segunda
respecto del P/A/C del IR. Esto significa que no debera pagar sancin alguna.

IMPORTANTE
Lo antes sealado tambin sucede con las dems declaraciones tributarias. Tal es el caso por
ejemplo del Formulario Virtual N 601, PDT Planilla Electrnica, el cual contiene diversos
conceptos. En ese caso, si no se produce una segunda declaracin Rectificatoria respecto de un
mismo tributo y perodo tributario, no habra infraccin.

CASO N 9: SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL

El 14.03.2011, la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. (contribuyente del Rgimen General),
present su PDT 621 IGV Renta Mensual, declarando las ventas gravadas con IGV realizadas
en el Perodo de Febrero de 2011. No obstante, el 20.03.2010 se present una Declaracin
Rectificatoria a fin de incluir una factura de venta no contemplada inicialmente en la referida
declaracin. Asimismo, con fecha 18.04.2011 se ha presentado una segunda Rectificatoria,
pues el departamento de contabilidad ha incluido errneamente facturas de compras
consideradas en la Declaracin de Enero del 2011. Al respecto, nos piden determinar la
sancin aplicable.

SOLUCIN:
Como se observa en este caso, la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. ha presentado 2
declaraciones rectificatorias respecto del IGV correspondiente al mismo perodo tributario de
Febrero 2011, configurndose la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo
Tributario, por presentar ms de una declaracin rectificatorias relativa a un mismo tributo y
perodo tributario.

De ser as, la sancin se determinara de acuerdo a lo siguiente, cuyo monto depender del
rgimen en el cual se encuentre el contribuyente:

BASE
DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
LEGAL
Presentar ms de una
declaracin Rectificatoria 30% de la 0.2% de los
176.5 15% de la UIT
relativa a mismo tributo y UIT I1 o Cierre
perodo tributario.

1
De acuerdo al inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario, se entiende por I a cuatro (4)
veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS por las
actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado el indicado sujeto.

As, y considerando que la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. se encuentra en el Rgimen

General del Impuesto a la Renta, deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Datos Generales
Infraccin : Numeral 5 del artculo 176 del CT
Tabla : I (Rgimen General)
Sancin aplicable: 30% de la UIT

b) Determinacin de la sancin
Sancin aplicable: 30% de la UIT
Sancin aplicable: 30% de (S/. 3,650)
Sancin aplicable: S/. 1,095
2
A este monto se le deber agregar los intereses moratorios generados hasta la fecha en que se
realice la cancelacin de la misma.

Es importante mencionar que tal como se ha sealado en los prrafos anteriores, a esta sancin
no le es aplicable rebaja alguna, pues a sta no se le ha incluido dentro del Rgimen de
Gradualidad aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

CASO N 10: TERCERA DECLARACIN RECTIFICATORIA RGIMEN GENERAL

El Gerente General de la empresa LOS CONSTRUCTORES S.R.L. nos comenta que su
representada ha presentado la tercera declaracin Rectificatoria del IGV del Perodo Julio
2010 (declarada en el PDT 621 Formulario Virtual IGV Renta mensual). Sobre el particular,
nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que correspondera aplicar en este
caso.

SOLUCIN:
Como se ha sealado en los casos anteriores, el presentar ms de una declaracin Rectificatoria
relativa al mismo tributo y perodo tributario, genera la infraccin del numeral 5 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, la que tratndose de contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la
Renta se sanciona con una multa equivalente al 30% de la UIT.

BASE
DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
LEGAL
Presentar ms de una
declaracin Rectificatoria 30% de la 0.2% de los
176.5 15% de la UIT
relativa al mismo tributo y UIT Io Cierre
Perodo tributario.

No obstante, debe considerarse que las declaraciones rectificatorias que se efecten con
posterioridad a la segunda, estarn sujetas a una sancin que variar dependiendo de la
oportunidad en que corresponda esa Rectificatoria. As, de tratarse de la tercera Rectificatoria
efectuada por un contribuyente del Rgimen General, a la sancin aplicable se le aumentar el
10% de la UIT. As lo establece la Nota 15 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario, segn la cual La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda
Rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva
Rectificatoria.

En ese sentido, de acuerdo a lo que nos expone la empresa LOS CONSTRUCTORES S.R.L., la
misma ha efectuado una tercera declaracin Rectificatoria del IGV del Perodo Julio 2010. Siendo
as, dicha empresa ha incurrido en la infraccin en comentario, debiendo calcular la sancin de
acuerdo a lo siguiente:
 DETALLE IMPORTE
Infraccin Num. 5, Art. 176 del C.T.
Sancin 30% de la UIT
Sancin S/. 1,095
Sancin adicional por
S/. 365
Tercera Rectificatoria (10% UIT)
Total sancin a aplicar S/. 1,460

Cabe mencionar que a esta multa se le agregarn los intereses moratorios desde el da siguiente a
la fecha en que se cometi la infraccin (tercera declaracin Rectificatoria) hasta la fecha de pago.

CASO N 4: SEGUNDA DECLARACIN RECTIFICATORIA NUEVO RUS

El Sr. Juan Carlos Cernadas, contribuyente del Nuevo RUS, nos comenta que ha presentado
una segunda declaracin Rectificatoria del Nuevo RUS correspondiente al Perodo
Tributario Enero 2011.
Sobre el particular, nos pide ayuda para determinar el monto de la multa que correspondera
aplicar en este caso. Considerar que el contribuyente se encuentra en la Categora 1 del
Nuevo RUS.

SOLUCIN:
Como se ha sealado, el presentar ms de una declaracin Rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario, genera la infraccin del numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la que
tratndose de contribuyentes del Nuevo RUS se sanciona con una multa equivalente al 0.2% de I
o cierre.

BASE
DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
LEGAL
Presentar ms de una
0.2% de
declaracin Rectificatoria 30% de la
176.5 15% de la UIT los I o
relativa a mismo tributo y UIT
Cierre
Perodo tributario.

Sobre el particular, debe advertirse que en estos casos se aplicar la sancin pecuniaria (0.2% de
los I) cuando el sujeto del Nuevo RUS efecte el pago de la multa correspondiente antes de la
notificacin de la resolucin de cierre. De lo contrario, se aplicar la sancin de cierre. En ese caso,
la sancin no puede ser menor al 5% de la UIT. Ello en aplicacin de la 4 Nota s/n de la Tabla III
de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.

En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, la sancin que deber considerar el Sr. Cernadas se
determinar de acuerdo a lo siguiente:

DETALLE IMPORTE
Infraccin Num. 5 Art. 176 DEL C.T.
Sancin 0.2% de los I
Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada
categora de los ingresos brutos mensuales del
Nuevo rgimen nico Simplificado (RUS) por
I las actividades de ventas o servicios prestados
por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora
en que se encuentra o deba encontrarse
ubicado el citado sujeto
Ingresos brutos
S/. 5,000
mensuales Categora 1
 I S/. 5,000 * 4
I S/. 20,000
Sancin 0.2% de S/. 20,000
Sancin S/. 40
Sancin mnima
S/. 182.5
(5% de la UIT)
Sancin a aplicar S/. 182.5

IMPORTANTE
A la multa determinada se le agregarn los intereses moratorios desde el da siguiente a la fecha
en que se cometi la infraccin (segunda declaracin Rectificatoria) hasta la fecha de pago.