Asesor Prctico 3

Tributacin de
los Trabajadores

Asesor Empresarial
Revista de Asesora Especializada
 TRIBUTACIN DE LOS
TRABAJADORES

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que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
 A spectos G enerales de la
T ributacin de los T rabajadores
1. GENERALIDADES
Habitualmente, los libros de derecho laboral
enfocan el desarrollo de sus captulos a las
obligaciones de los empleadores ya que en la
mayora de los casos son stas en torno a los
cuales se estructura el diseo de dichas obras;
no obstante, en esta oportunidad, a travs de la
presente gua, nos ocuparemos de abordar un
tema que de alguna u otra manera se encuentra
analizada en la mayora de dichos textos
pero no de manera directa sino de un modo
sobreentendido. Nos estamos refiriendo a la
tributacin de los trabajadores dependientes y/o
los que generan rentas de quinta categora.
En tal sentido, y tomando en cuenta la naturaleza
de esta gua, a continuacin, explicaremos
los principales aportes que todo trabajador del
rgimen laboral privado debe realizar as como
la contribucin que el trabajador de uno de los
regmenes de ms auge durante estos ltimos
aos rgimen de construccin civil debe
cumplir desde el momento en el que es ingresado
a la planilla de toda empresa.
2. IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA
CATEGORA
Como primera y ms importante obligacin
tributaria que el trabajador debe cumplir tenemos
el Impuesto a la Renta. Los aspectos de mayor
relevancia que se deben tomar en cuenta para
cumplir con ella son:
2.1 Sujetos obligados
De acuerdo a lo previsto por el artculo 34 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto
Supremo N 179-2004-EF), estn sujetos al pago
del Impuesto a la Renta de Quinta Categora, los
trabajadores dependientes e independientes que
perciban ingresos que califiquen como rentas de
dicha categora.
Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores
2.2 Procedimiento de retencin
El artculo 40 del Reglamento de la LIR ha
establecido el procedimiento que deben seguir
todos los sujetos retenedores de las rentas de
quinta categora, a efectos de determinar el
importe mensual a retener. En ese sentido,
seala que para determinar cada mes dichas
retenciones, se proceder de la siguiente manera:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta
a disposicin del trabajador en el mes se
multiplicar por el nmero de meses que
falte para terminar el ejercicio, incluyendo
el mes al que corresponda la retencin. Al
resultado se le sumar las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio
y las remuneraciones ordinarias y dems
conceptos que hubieran sido puestas a
disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, tales como
participaciones, reintegros y cualquier otra
suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior
se le restar el monto equivalente a las siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias a que se
refiere el artculo 46 de la Ley. Si el trabajador
slo percibe rentas de la quinta categora, el
gasto por concepto de donaciones a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 49 de
la Ley slo podr ser deducido en el mes de
diciembre con motivo de la regularizacin
anual. Las donaciones efectuadas se
acreditarn con los documentos sealados en
los acpites i) o ii) del numeral 1.2 del inciso
s) del artculo 21, segn corresponda.
c) Al resultado obtenido conforme al inciso
anterior se le aplicar las tasas previstas en el
artculo 53 de la Ley, determinndose as el
impuesto anual.
d) El impuesto anual determinado en cada mes
se fraccionar de la siguiente manera:
3
Staff Laboral
1. En los meses de enero a marzo, el
impuesto anual se dividir entre doce
(12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se
le deducir las retenciones efectuadas en
los meses de enero a marzo del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin
se dividir entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto
anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril
del mismo ejercicio. El monto obtenido
se dividir entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual
se le deducir las retenciones efectuadas
en los meses de enero a julio del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin
se dividir entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre,
al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de
enero a agosto del mismo ejercicio. El
resultado de esta operacin se dividir
entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, se efectuar la
regularizacin del Impuesto anual, para
cuyo efecto se deducirn las retenciones
efectuadas en los meses de enero a
noviembre.
e) En los meses en que se ponga a disposicin
del trabajador cualquier monto distinto a
la remuneracin y gratificacin ordinaria,
tal como participacin de los trabajadores
en las utilidades o reintegros por
servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias; el empleador calcular el
monto a retener de la siguiente manera:
1. Aplicarn lo descrito en los incisos a) al
d), determinndose el impuesto a retener
en ese mes sobre las remuneraciones
ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumar
el monto que se obtenga del siguiente
procedimiento:
4 www.asesorempresarial.com
i) Al resultado de aplicar lo establecido
en los incisos a) y b) se le sumar el
monto adicional percibido en el mes
por concepto de participaciones,
reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acpite (i)
se le aplicar las tasas previstas en el
artculo 53 de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acpite
(ii) se deducir el monto calculado
en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a
retener en el mes.
PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA
DETERMINAR EL MONTO PREVISTO
EN EL ACPITE 2 ANTERIOR
i) Al resultado de aplicar lo establecido
en los incisos a) y b) se le sumar
el monto adicional percibido en el
mes por concepto de participaciones,
reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acpite (i)
se le aplicar las tasas previstas en el
artculo 53 de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acpite
(ii) se deducir el monto calculado en
el inciso c).
f) En los casos en que la remuneracin no se
abone en forma mensual, sino semanal o
quincenal, el impuesto a retener por dicho
mes se fraccionar proporcionalmente en las
fechas de pago.
El empleador deber incluir toda
compensacin en especie que constituya
renta gravable y deber computarla por
el valor de mercado que corresponda
atribuirles.
 Tributacin de los Trabajadores

METODOLOGA PARA DETERMINAR LA RETENCIN DE

5ta. CATEGORA DEL IMPUESTO A LA RENTA

REMUNERACIN GRATIFI- PARTICIPACIONES GRATIFICACIONES OTROS INGRESOS

REMUNERA-
MENSUAL POR CACIONES DE TRABAJADORES EXTRAORDINARIAS PUESTOS A
CIONES
MESES QUE FALTAN ORDINARIAS Puestas de disposicin PUESTOS A DISPOSI- DISPOSICIN
DE MESES
(Incluido mes (JULIO - en los meses anteriores CIN EN LOS MESES EN LOS MESES
ANTERIORES
Retencin) DICIEMBRE) (D. Leg. N 892) ANTERIORES ANTERIORES

(-)
TRAMOS TASAS
Hasta 27 UITs 15%
7 UITs (Art. 40 Regl. RLIR)
De 27 UITs hasta 54 UITs 21%
Exceso de 54 UITs 30%
Renta Imponible

IMPUESTO CALCULADO ANUAL (IC)

(-)

RETENCIONES MENSUALES

ENE-MAR ABRIL MAYO-JULIO AGOSTO SET-NOV DICIEMBRE

IC = R IC - RA(1) = R IC - RA(2) = R IC - RA(3) = R IC - RA(4) = R IC - RA(5) = R
12 9 8 5 4

R
= Retenciones del mes IC
= Impuesto calculado (2)
De enero a abril (4)
De enero a agosto
RA
= Retenciones acumuladas (1)
De enero a marzo (3)
De enero a julio (5)
De enero a noviembre

Importante

REGLA ESPECIAL
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA EN LOS MESES EN LOS QUE EL
TRABAJADOR PERCIBA PARTICIPACIN DE UTILIDADES, GRATIFICACIONES Y BONIFICACIONES EXTRAORDINARIAS

El Decreto Supremo N 136-2011-EF (09.07.2011) que modific el artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que en los meses en que se encuentre a disposicin de los trabajadores, la participacin de los trabajadores en las
utilidades, reintegros por servicios, gratificacin o bonificacin extraordinarias, el clculo se realizar del siguiente modo:

1. Aplicarn la Metodologa antes sealada.

2. Al monto obtenido en 1) se le sumar el monto que se obtenga del siguiente procedimiento:

i) A la Renta Imponible se le sumara el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o
sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en i) se le aplicar las tasas previstas del 15 %, 21 % y 30%.
iii) Al resultado obtenido en ii) se deducir el monto del impuesto Calculado Anual (IC).

3. La suma resultante (1 + 2) constituye el monto a retener en el mes.

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 5

Staff Laboral
2.3 Base imponible
La base imponible est compuesta por los
siguientes conceptos:
a) El trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representacin y,
en general, toda retribucin por servicios
personales.
No se considerarn como tales las cantidades
que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje, viticos
por gastos de alimentacin y hospedaje,
gastos de movilidad y otros gastos exigidos
por la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su monto
revelen el propsito de evadir el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que
por razn del servicio o comisin especial
se encuentren en el exterior y perciban sus
haberes en moneda extranjera, se considerar
renta gravada de esta categora, nicamente
la que les correspondera percibir en el pas
en moneda nacional conforme a su grado o
categora.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier
otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea
que provengan de las asignaciones anuales
o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de
trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado
en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la
legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado
por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y
6 www.asesorempresarial.com
asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios considerados dentro de la cuarta
categora, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.
2.4 Tasa
Las tasas, tal como se seal en el numeral 2.2,
que se aplican para efectos de la determinacin
de la retencin son tal como siguen:
MONTO DE LA BASE IMPONIBLE TASA
Hasta 27 UITs 15%
Por el exceso de 27 UITs hasta 54 UITs 21%
Por el exceso de 54 UITs 30%
2.5 Forma y plazo para el pago
Las fechas de vencimiento para el pago de los pagos
a cuenta retenidas por el empleador son aquellos
contenidos en el cronograma aprobado por la
SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones
de periodicidad mensual (numeral 2.9).
2.6 Supuestos particulares de retenciones
por concepto de este impuesto
a) Retencin de Impuesto a la Renta de Quinta
Categora a un Trabajador que labora para
dos Empleadores
CONCEPTOS MONTO
Rgimen Laboral Privado
Remuneracin Mensual que percibe del
Empleador A S/. 4,000
(Incluye asignacin familiar)
Remuneracin Mensual que percibe del
Empleador B S/. 1,000
(Incluye asignacin familiar)
Gratificaciones Ordinarias del Ejercicio
S/. 10,000
(Empleador A + B)
SOLUCIN:
En primer lugar debemos mencionar que el
artculo 75 de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante LIR) seala que en el caso que un
trabajador labore para ms de un empleador, la
retencin lo deber efectuar aquel empleador
 Tributacin de los Trabajadores

que pague la mayor renta. Asimismo el inciso La copia de dichas declaraciones juradas
b) del artculo 44 del Reglamento de la LIR debidamente recepcionada deber ser entregada
establece que aquellos trabajadores que por el trabajador a sus otros empleadores, a
perciban dos o ms remuneraciones de quinta efecto de que no se practique las retenciones a
categora debern presentar ante el empleador que estuviesen obligados.
que pague la remuneracin de mayor monto
Por consiguiente en el caso descrito, se observa
una declaracin considerando la informacin
que la retencin lo deber efectuar el Empleador
referente a las remuneraciones percbidas de
A, para lo cual el trabajador debe informarle
otros empleadores para que ste las acumule
que percibe otra remuneracin por parte de
y efecte la retencin correspondiente. En el
su Empleador B. En ese sentido, el Empleador
mes en que dichas remuneraciones varen, el
A debe efectuar la retencin del Impuesto a
trabajador est obligado a informar de tal hecho
la Renta de Quinta Categora de acuerdo al
al empleador que efecta la retencin, quien
siguiente anlisis:
las considerar para el clculo de la retencin
correspondiente.

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA EJERCICIO 2014: TRABAJADOR QUE LABORA PARA DOS EMPLEADORES
ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL
Remuneracin mensual
4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00
del Emepleador A
Remuneracin mensual
1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00
del Emepleador B
Total Remuneraciones 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00
Meses que faltan en el
12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
ejercicio
Remuneracin men-
60,000.00 55,000.00 50,000.00 45,000.00 40,000.00 35,000.00 30,000.00 25,000.00 20,000.00 15,000.00 10,000.00 5,000.00
sual proyectada
Gratificaciones
10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00
ordinarias del ejercicio
Remuneraciones de
- 5,000.00 10,000.00 15,000.00 20,000.00 25,000.00 30,000.00 35,000.00 40,000.00 45,000.00 50,000.00 55,000.00
meses anteriores
Bonificacin
extraordinaria - Ley
450.00 450.00 450.00 450.00 450.00
N 29351 de meses
anteriores
Otras remuneraciones
-
de meses anteriores
Renta Anual
70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,450.00 70,450.00 70,450.00 70,450.00 70,450.00
Proyectada
Deduccin de 7 UIT
(7 x S/. 3,800 = -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00
26,600)
Renta Neta Anual
43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,850.00 43,850.00 43,850.00 43,850.00 43,850.00
Proyectada
Impuesto a la Renta
6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,577.50 6,577.50 6,577.50 6,577.50 6,577.50
(1 er tramo: 15%)
Deduccin de
retenciones anteriores
0.00 0.00 0.00 1,627.50 2,170.00 2,170.00 2,170.00 3,797.50 4,340.00 4,340.00 4,340.00 5,967.50
(Procedimiento
General)
Deduccin de
retenciones anteriores
67.50 67.50 67.50 67.50 67.50
(Procedimiento
Adicional)
Importe Neto 6,510.00 6,510.00 6,510.00 4,882.50 4,340.00 4,340.00 4,340.00 2,712.50 2,170.00 2,170.00 2,170.00 542.50
Factor para dividir
12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
(impuesto / x)
Retencin mensual
(Procedimiento 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 6,510.00
General)
PROCEDIMIENTO
ADICIONAL
Renta Neta Anual
43,400.00 43,850.00
Proyectada
Bonificacin
extraordinaria - 450.00 450.00
Ley N 29351
Total 43,850.00 44,300.00
Tasa del Impuesto 15% 6,577.50 6,645.00
Monto del
Impuesto calculado
6,510.00 6,577.50
(Procedimiento
General)
Retencin mensual
(Procedimiento 67.50 67.50 135.00
Adicional)
Monto total de
542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 610.00 542.50 542.50 542.50 542.50 610.00 6,645.00
retencin mensual
Monto total de
retencin mensual 543 543 543 543 543 543 610 543 543 543 543 610 6,645
(Redondeado)

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 7

Staff Laboral

A manera de comprobacin de la retencin CONCEPTOS MONTO

efectuada, veamos el siguiente clculo: Rgimen Laboral Privado
Remuneracin Mensual de Enero a Agosto 2014
COMPROBACIN DE LA RETENCIN S/. 2,000
(Incluye asignacin familiar)
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA MONTO (S/.)
Remuneracin Mensual de Setiembre a
DE 5TA CATEGORA
Diciembre 2014 S/. 3,000
REMUNERACIN DE ENERO DICIEMBRE (Incluye asignacin familiar)
60,000.00
2014 (S/. 5,000 x 12) Gratificacin Ordinaria de Julio 2014 S/. 2,000
GRATIFICACIONES DE JULIO Y DICIEMBRE Gratificacin Ordinaria de Diciembre 2014 S/. 3,000
10,000.00
2014 (S/. 5,000 x 2) Bonificacin extraordinaria de julio 2014 S/. 180
BONIFICACIONES EXTRAORDINARIAS DE Bonificacin extraordinaria de diciembre 2014 S/. 270
900.00
JULIO Y DICIEMBRE 2014
SOLUCIN:
IMPORTE TOTAL SUJETO A RENTA DE
70,900.00
QUINTA En el presente caso, el clculo de retenciones
DEDUCCIN DE 7 UIT (3,800 X 7) (26,600.00) del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se
RENTA NETA ANUAL 44,300.00 efectuar de acuerdo al Procedimiento descrito
IMPUESTO A LA RENTA (15 %) 6,645.00 por el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, no obstante que, del periodo
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
(VER CUADRO ANTERIOR)
(6,645.00) enero al periodo agosto la proyeccin se har
considerando la remuneracin de S/. 2,000,
IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN
0.00 mientras que la proyeccin por los meses de
DEFECTO
setiembre a diciembre se har con remuneracin
b) Retencin de Impuesto a la Renta de Quinta de S/. 3,000 lo cual determinar un incremento
Categora a un trabajador al cual se le de la retencin en estos ltimos cuatro meses.
incrementa la Remuneracin en el Ejercicio Veamos a continuacin el desarrollo del caso.

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA EJERCICIO 2014: TRABAJADOR AL CUAL SE LE INCREMENTA LA REMUNERACIN

ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL

Remuneracion
2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
Mensual
Meses que faltan en el
12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
ejercicio
Remuneracin men-
24,000.00 22,000.00 20,000.00 18,000.00 16,000.00 14,000.00 12,000.00 10,000.00 12,000.00 9,000.00 6,000.00 3,000.00
sual proyectada
Gratificaciones
4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00
ordinarias del ejercicio
Remuneraciones de
- 2,000.00 4,000.00 6,000.00 8,000.00 10,000.00 12,000.00 14,000.00 16,000.00 19,000.00 22,000.00 25,000.00
meses anteriores
Bonificacin extraordi-
naria - Ley N 29351 180.00 180.00 180.00 180.00 180.00
de meses anteriores
Otras remuneraciones
-
de meses anteriores
Renta Anual
28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,180.00 33,180.00 33,180.00 33,180.00 33,180.00
Proyectada
Deduccin de 7 UIT
(7 x S/. 3,800 = -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00
26,600)
Renta Neta Anual
1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,580.00 6,580.00 6,580.00 6,580.00 6,580.00
Proyectada
Impuesto a la Renta (1
210.00 210.00 210.00 210.00 210.00 210.00 210.00 237.00 987.00 987.00 987.00 987.00
er tramo: 15%)
Deduccin de
retenciones anteriores 0.00 0.00 0.00 52.50 70.00 70.00 70.00 122.50 140.00 140.00 140.00 755.00
(Procedimiento General)
Deduccin de
retenciones anteriores
27.00 27.00 27.00 27.00 27.00
(Procedimiento
Adicional)
Importe Neto 210.00 210.00 210.00 157.50 140.00 140.00 140.00 87.50 820.00 820.00 820.00 205.00
Factor para dividir
12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
(impuesto / x)
Retencin mensual
(Procedimiento 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 205.00 205.00 205.00 205.00 960.00
General)

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 Tributacin de los Trabajadores

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA EJERCICIO 2014: TRABAJADOR AL CUAL SE LE INCREMENTA LA REMUNERACIN

ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL

PROCEDIMIENTO
ADICIONAL
Renta Neta Anual
1,400.00 6,580.00
Proyectada
Bonificacin
extraordinaria - Ley N 180.00 270.00
29351
Total 1,580.00 6,850.00
Tasa del Impuesto 15% 237.00 1,027.50
Monto del
Impuesto calculado
210.00 987.00
(Procedimiento
General)
Retencin mensual
(Procedimiento 27.00 40.50 67.50
Adicional)
Monto total de
17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 44.50 17.50 205.00 205.00 205.00 245.50 1,027.50
retencin mensual
Monto total de
retencin mensual 18 18 18 18 18 18 45 18 205 205 205 246 1,028
(Redondeado)

A manera de comprobacin de la retencin

CONCEPTOS MONTO
efectuada, veamos el siguiente anlisis:
Trabajador: Segundo Casas Navarro
Rgimen Laboral Privado
COMPROBACIN DE LA RETENCIN
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE MONTO (S/.) Remuneracin Mensual de Enero a Diciembre
S/. 4,000
5TA CATEGORA 2014 (Incluye asignacin familiar)
Participacin en las Utilidades (Marzo 2014) S/. 60,000
REMUNERACIN DE ENERO AGOSTO 2014 Gratificacin Ordinaria (Julio y diciembre 2014) S/. 8,000
16,000.00
(S/. 2,000 x 8)
Bonificacin extraordinaria recibida en julio 2014 S/. 360
REMUNERACIN DE SETIEMBRE Bonificacin extraordinaria recibida en
12,000.00 S/. 360
DICIEMBRE 2014 (S/. 3,000 x 4)
diciembre 2014
GRATIFICACIONES DE JULIO Y DICIEMBRE
5,000.00
2014 (S//. 2,000 + S. 3,000) SOLUCIN:
BONIFICACIN EXTRAORDINARIA DE JULIO En el presente caso considerando que la
180.00
2014
remuneracin anual proyectada del trabajador es
BONIFICACIN EXTRAORDINARIA DE superior a las 7 UIT (S/. 26.600) el empleador
270.00
DICIEMBRE 2014
proceder a realizar la retencin del Impuesto
IMPORTE TOTAL SUJETO A RENTA DE a la Renta a partir del mes de enero de 2014
33,450.00
QUINTA
de acuerdo al procedimiento establecido en
DEDUCCIN DE 7 UIT (26,600.00) el Reglamento del Impuesto a la Renta, no
RENTA NETA ANUAL 6,850.00 obstante aplicaremos el procedimiento especial
IMPUESTO A LA RENTA (15 %) 1,027.50 de retencin en los meses de marzo, julio y
diciembre, en los cuales se percibe participacin
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA (1,027.50)
en las utilidades y bonificaciones extraordinarias,
IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN de acuerdo a lo establecido en la Ley N 29351.
0.00
DEFECTO
En ese contexto, en el siguiente cuadro,
c) Trabajador con Remuneracin Fija que analizaremos el clculo de retenciones del
percibe Participacin en las Utilidades Impuesto a la Renta de quinta categora para
todos los meses del Ejercicio 2014.

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 9

Staff Laboral

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA DE UN TRABAJADOR CON REMUNERACIN FIJA QUE PERCIBE PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES

ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL

Remuneracin
4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00
Mensual
Meses que faltan en el
12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
ejercicio
Remuneracin
48,000.00 44,000.00 40,000.00 36,000.00 32,000.00 28,000.00 24,000.00 20,000.00 16,000.00 12,000.00 8,000.00 4,000.00
mensual proyectada
Gratificaciones
8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00
ordinarias del ejercicio
Remuneraciones de
- 4,000.00 8,000.00 12,000.00 16,000.00 20,000.00 24,000.00 28,000.00 32,000.00 36,000.00 40,000.00 44,000.00
meses anteriores
Bonificacin
extraordinaria - Ley
360.00 360.00 360.00 360.00 360.00
N 29351 de meses
anteriores
Partcipacin en las
utilidades pagadas en 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00
meses anteriores
Otras remuneraciones
-
de meses anteriores
Renta Anual
56,000.00 56,000.00 56,000.00 116,000.00 116,000.00 116,000.00 116,000.00 116,360.00 116,360.00 116,360.00 116,360.00 116,360.00
Proyectada
Deduccin de 7 UIT
(7 x S/. 3,800 = -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00
26,600)
Renta Neta Anual
29,400.00 29,400.00 29,400.00 89,400.00 89,400.00 89,400.00 89,400.00 89,760.00 89,760.00 89,760.00 89,760.00 89,760.00
Proyectada
Impuesto a la Renta (1
4,410.00 4,410.00 4,410.00 13,410.00 13,410.00 13,410.00 13,410.00 13,464.00 13,464.00 13,464.00 13,464.00 13,464.00
er tramo: 15%)
Deduccin de
retenciones anteriores
0.00 0.00 0.00 1,102.50 1,470.00 1,470.00 1,470.00 2,572.50 2,940.00 2,940.00 2,940.00 4,042.50
(Procedimiento
General)
Deduccin de
retenciones anteriores
9,000.00 9,000.00 9,000.00 9,000.00 9,054.00 9,054.00 9,054.00 9,054.00 9,054.00
(Procedimiento
Adicional)
Importe Neto 4,410.00 4,410.00 4,410.00 3,307.50 2,940.00 2,940.00 2,940.00 1,837.50 1,470.00 1,470.00 1,470.00 367.50
Factor para dividir
12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
(impuesto /x)
Retencin mensual
(Procedimiento 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 4,410.00
General)
PROCEDIMIENTO
ADICIONAL
Renta Neta Anual
29,400.00 89,400.00 89,760.00
Proyectada
Participacin en las
60,000.00
utilidades
Bonificacin
extraordinaria - Ley N 360.00 360.00
29351
Total 89,400.00 89,760.00 90,120.00
Tasa del Impuesto
13,410.00 13,464.00 13,518.00
15%
Monto del
Impuesto calculado
4,410.00 13,410.00 13,464.00
(Procedimiento
General)
Retencin mensual
(Procedimiento 9,000.00 54.00 54.00 108.00
Adicional)
Monto total de
367.50 367.50 9,367.50 367.50 367.50 367.50 421.50 367.50 367.50 367.50 367.50 421.50 13,518.00
retencin mensual
Monto total de
retencin mensual 368 368 9,368 368 368 368 422 368 368 368 368 422 13,518
(Redondeado)

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 Tributacin de los Trabajadores

Como se puede apreciar en la aplicacin del Asimismo, si el pago se realiza con posterioridad
procedimiento, el importe de la retencin de a la presentacin de la mencionada declaracin,
quinta categora asciende a S/. 13,518. Ahora el gasto ser aceptado en el ejercicio en que
bien, con la finalidad de comprobar dicho efectivamente se pague dicho concepto (que
importe de retencin, realizaremos el siguiente podra ser el Ejercicio 2014).
clculo:
Por otro lado, es necesario comentar que de
COMPROBACIN DE LA RETENCIN acuerdo a las normas laborales, el empleador
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE MONTO (S/.) tiene un plazo de 30 das naturales posteriores al
5TA CATEGORA vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del
REMUNERACIN DE ENERO A DICIEMBRE Impuesto a la Renta para realizar el pago de la
48,000.00
2014 participacin de las utilidades a sus trabajadores
GRATIFICACIN ORDINARIA DE JULIO Y
DICIEMBRE 2014
8,000.00 Finalmente, y a manera de colofn del tema,
es necesario recordar las tres multas que se
PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES DE
MARZO 2014
60,000.00 encuentran vinculados al Impuesto a la Renta de
quinta categora, de acuerdo al Cdigo Tributario:
BONIFICACIN EXTRAORDINARIA DE
360.00
JULIO 2014 CDIGO
BONIFICACIN EXTRAORDINARIA DE TRIBU- DESCRIPTIVO DE LA INFRACCIN
360.00 TARIO
DICIEMBRE 2014
No efectuar las retenciones o percepciones
IMPORTE TOTAL SUJETO A RENTA DE Artculo
116,720.00 establecidas por Ley, salvo que el agente de
QUINTA 177,
retencin o percepcin hubiera cumplido con
Numeral
DEDUCCIN DE 7 UIT (7 x 3,800) (26,600.00) efectuar el pago del tributo que debi retener o
13
percibir dentro de los plazos establecidos.
RENTA NETA ANUAL 90,120.00
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
IMPUESTO A LA RENTA (15 %) 13,518.00 remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
(13,518.00)
DEL EMPLEADOR porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin de los
IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN Artculo
0.00 pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras
DEFECTO 178,
o datos falsos u omitir circunstancias en las
Numeral 1
declaraciones, que influyan en la determinacin
Al respecto es necesario comentar que de acuerdo de la obligacin tributaria; y/o que generen
a la normatividad del Impuesto a la Renta, para aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario
que el gasto por participacin de los trabajadores y/o que generen la obtencin indebida de Notas
del Ejercicio 2013 sea aceptado tributariamente de Crdito Negociables u otros valores similares.
para empresa, este monto debe ser pagado antes Artculo
No pagar dentro de los plazos establecidos los
de la fecha de presentacin de la Declaracin 178,
tributos retenidos o percibidos.
Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2013. Numeral 4

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 11

Staff Laboral

2.7 Forma de declaracin y pago por parte del empleador (agente retenedor) en la
Planilla Electrnica - PLAME
PASO N 1
Dirigirse a datos del Trabajador.

PASO N 2
Ingresar a la Pestaa INGRESOS y consignar el monto de la remuneracin en el Cdigo 121.

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 Tributacin de los Trabajadores

PASO N 3
Dirigirse a la Pestaa TRIBUTOS Y APORTACIONES y consignar el monto de la retencin en el Cdigo 0605.

PASO N 4
Verificar en DETERMINACIN DE LA DEUDA el monto a declarar y si se decide tambin a pagar.

Se recuerda que en el caso de incumplir con esta obligacin, se le aplicar las sanciones previstas en
el Cdigo Tributario.

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 13

Staff Laboral

2.8 Formato a utilizar cuando el pago se realiza en un momento posterior y distinto a

la declaracin inicial

2 0 4 3 1 7 4 5 8 2 7

08 2013
3052
174.00

2.9 Cronograma de pago de las retenciones efectuadas por concepto del Impuesto a la
Renta de Quinta Categora

VENCIMIENTOS 2014 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT

Buenos
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC Contribuyentes
TRIBU- y UESP
TARIO 0, 1, 2, 3, 4,
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
5, 6, 7, 8 y 9

ENE. 13.02.14 14.02.14 17.02.14 18.02.14 19.02.14 20.02.14 21.02.14 10.02.14 11.02.14 12.02.14 24.02.14

FEB. 13.03.14 14.03.14 17.03.14 18.03.14 19.03.14 20.03.14 21.03.14 10.03.14 11.03.14 12.03.14 24.03.14

MAR. 11.04.14 14.04.14 15.04.14 16.04.14 21.04.14 22.04.14 23.04.14 08.04.14 09.04.14 10.04.14 24.04.14

ABR. 14.05.14 15.05.14 16.05.14 19.05.14 20.05.14 21.05.14 22.05.14 09.05.14 12.05.14 13.05.14 23.05.14

MAY. 12.06.14 13.06.14 16.06.14 17.06.14 18.06.14 19.06.14 20.06.14 09.06.14 10.06.14 11.06.14 23.06.14

JUN. 11.07.14 14.07.14 15.07.14 16.07.14 17.07.14 18.07.14 21.07.14 08.07.14 09.07.14 10.07.14 22.07.14

JUL. 13.08.14 14.08.14 15.08.14 18.08.14 19.08.14 20.08.14 21.08.14 08.08.14 11.08.14 12.08.14 22.08.14

AGO: 11.09.14 12.09.14 15.09.14 16.09.14 17.09.14 18.09.14 19.09.14 08.09.14 09.09.14 10.09.14 22.09.14

SET. 14.10.14 15.10.14 16.10.14 17.10.14 20.10.14 21.10.14 22.10.14 09.10.14 10.10.14 13.10.14 23.10.14

OCT. 13.11.14 14.11.14 17.11.14 18.11.14 19.11.14 20.11.14 21.11.14 10.11.14 11.11.14 12.11.14 24.11.14

NOV. 12.12.14 15.12.14 16.12.14 17.12.14 18.12.14 19.12.14 22.12.14 09.12.14 10.12.14 11.12.14 23.12.14

DIC. 14.01.15 15.01.15 16.01.15 19.01.15 20.01.15 21.01.15 22.01.15 09.01.15 12.01.15 13.01.15 23.01.15

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

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3. CONTRIBUCIN AL COMIT NA-
CIONAL DE ADMINISTRACIN DEL
FONDO PARA LA CONSTRUCCIN
DE VIVIENDAS Y CENTROS RECREA-
CIONALES (CONAFOVICER): RESOLU-
CIN SUPREMA N 155.81/VI-1100
Al igual de lo que sucede en el caso de los
pagos a cuenta que realizan los trabajadores
por concepto del Impuesto a la Renta de Quinta
Categora, en este supuesto, el empleador cumple
el mismo papel pero respecto de los aportes que
obligatoriamente deben realizar los trabajadores
del rgimen laboral de construccin civil a
favor del Comit Nacional de Administracin
del Fondo para la Construccin de Viviendas y
Centros Recreacionales (CONAFOVICER).
3.1 Sujetos obligados
Estn obligados al pago del aporte al
CONAFOVICER, los trabajadores del rgimen
de construccin civil, esto es, toda persona fsica
que realiza libremente y de manera eventual o
temporal una labor de construccin para otra
persona jurdica o natural dedicada a dicha
actividad, en relacin de dependencia y a cambio
de una remuneracin.
Se consideran como actividades de construccin
a las sealadas en la Gran Divisin F de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme
de todas las actividades econmicas de las
Naciones Unidas - CIIU (Revisin 3):
CLASE: 4510 - PREPARACIN DEL TERRENO
Esta clase abarca la demolicin y el derribo de
edificios y otras estructuras, la limpieza del terreno
de construccin y la venta de materiales procedentes
de estructuras demolidas. Se incluyen las actividades
de voladura, perforacin de prueba, terraplenamiento,
nivelacin, movimiento de tierra, excavacin, drenaje
y dems actividades de preparacin del terreno.
Tambin se incluyen las actividades de construccin
de galeras, de remocin del estril y de otro tipo para
preparar y aprovechar terrenos y propiedades mineros,
excepto yacimientos de petrleo y gas.
Exclusin: Las actividades de preparacin de
yacimientos de petrleo y gas se incluyen en la clase
1110 (Extraccin de petrleo crudo y de gas natural)
cuando se realizan por cuenta propia, y en la clase
1120 (Actividades de servicios relacionadas con la
extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades
de prospeccin) cuando se realizan a cambio de una
retribucin o por contrata.
Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 15
Tributacin de los Trabajadores
CLASE: 4520 - CONSTRUCCIN DE
EDIFICIOS COMPLETOS Y DE PARTES DE
EDIFICIOS; OBRAS DE INGENIERA CIVIL
En esta clase se incluyen actividades corrientes
y algunas actividades especiales de empresas de
construccin de edificios y estructuras de ingeniera
civil, independientemente del tipo de materiales
que se utilicen. Se incluyen las obras nuevas, las
ampliaciones y reformas, la ereccin in situ de
estructuras y edificios prefabricados y la construccin
de obras de ndole temporal.
Tambin se incluye la reparacin de obras de ingeniera
civil, pero las reparaciones de edificios que no constituyen
reformas ni ampliaciones completas se incluyen en su
mayor parte en las clases 4530 (Acondicionamiento de
edificios) y 4540 (Terminacin de edificios).
Las actividades corrientes de construccin consisten
principalmente en la construccin de viviendas,
edificios de oficinas, locales de almacenes y otros
edificios pblicos y de servicios, locales agropecuarios,
etc., y en la construccin de obras de ingeniera civil,
como carreteras, calles, puentes, tneles, lneas
de ferrocarril, campos de aviacin, puertos y otros
proyectos de ordenamiento hdrico, sistemas de riego,
redes de alcantarillado, instalaciones industriales,
tuberas y lneas de transmisin de energa elctrica,
instalaciones deportivas, etc. Estas actividades
pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio
de una retribucin o por contrata. La ejecucin de
partes de obras, y a veces de obras completas puede
encomendarse a subcontratistas.
Las actividades de construccin especiales
comprenden la preparacin y construccin de
ciertas partes de las obras antes mencionadas y
por lo general se concentran en un aspecto comn
a diferentes estructuras y requieren la utilizacin de
tcnicas y equipos especiales. Se trata de actividades
tales como la hincadura de pilotes, la cimentacin,
la perforacin de pozos de agua, la ereccin de
estructuras de edificios, el hormigonado, la colocacin
de mampuestos de ladrillo y de piedra, la instalacin
de andamios, la construccin de techos, etc. Tambin
se incluye la ereccin de estructuras de acero,
siempre que los componentes de la estructura no sean
fabricados por la unidad constructora. Las actividades
de construccin especiales se realizan principalmente
mediante subcontratos, en particular en el caso de los
trabajos de reparacin que se realizan directamente
para el dueo de la propiedad.
Exclusiones: Las actividades de planificacin y diseo
paisajsticos, de empradizar y enjardinar y de cuidar
prados, jardines y rboles se incluyen en la clase
0140 (Actividades de servicios agrcolas y ganaderos,
excepto las actividades veterinarias).
Las actividades de construccin directamente
relacionadas con la extraccin de petrleo y de gas
natural se incluyen en la clase 1120 (Actividades de
servicios relacionadas con la extraccin de petrleo
y gas, excepto las actividades de prospeccin).
Staff Laboral
Sin embargo, la construccin de edificios, caminos,
etc., en el predio minero se incluye en esta clase.
La ereccin de estructuras y edificios prefabricados
cuyas partes sean de produccin propia se incluye
en la clase pertinente de industria manufacturera,
segn el tipo de material ms utilizado, excepto
cuando dicho material sea el hormign, en cuyo caso
se incluye en esta clase. La ereccin de estructuras
metlicas con partes de produccin propia se incluye
en la clase 2811 (Fabricacin de productos metlicos
para uso estructural). Las actividades especiales de
construccin consistentes en el acondicionamiento y
la terminacin (o acabado) de edificios se incluyen
en las clases 4530 y 4540, respectivamente.
Las actividades de arquitectura e ingeniera se
incluyen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura
e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento
tcnico). La direccin de las obras de construccin
tambin se incluye en la clase 7421.
CLASE: 4530 - ACONDICIONAMIENTO DE
EDIFICIOS
Esta clase abarca todas las actividades de instalacin
necesarias para habilitar los edificios. Dichas
actividades suelen realizarse en la obra, aunque
ciertas partes de los trabajos pueden llevarse a cabo
en un taller especializado. Se incluyen actividades
tales como la instalacin de caeras, sistemas de
calefaccin y aire acondicionado, antenas, sistemas
de alarma y otros sistemas elctricos, sistemas
de extincin de incendios mediante aspersores,
ascensores y escaleras mecnicas, etc. Tambin se
incluyen los trabajos de aislamiento (hdrico, trmico
y sonoro), chapistera, colocacin de tuberas para
procesos industriales, instalacin de sistemas de
refrigeracin para uso comercial y de sistemas de
alumbrado y sealizacin para carreteras, ferrocarriles,
aeropuertos, puertos, etc., as como la instalacin
de centrales de energa elctrica, transformadores,
estaciones de telecomunicaciones y de radar, etc.
Tambin se incluyen las reparaciones relacionadas
con esas actividades.
Clase: 4540 - Terminacin de edificios
Esta clase comprende una gama de actividades
que contribuyen a la terminacin o acabado de
una obra, como por ejemplo las de encristalado,
revoque, pintura, ornamentacin, revestimiento de
pisos y paredes con baldosas y azulejos, y con otros
materiales (como parqu, alfombras, papel tapiz para
paredes, etc.), pulimento de pisos, carpintera final,
insonorizacin, limpieza de fachadas, etc. Tambin
se incluyen las reparaciones relacionadas con esas
actividades.
Exclusiones: La instalacin de partes y piezas
de carpintera de fabricacin propia, incluso de
carpintera metlica, se incluye en la clase pertinente
de industria, segn el tipo de material utilizado; por
16 www.asesorempresarial.com
ejemplo, la instalacin de partes y piezas de madera
se incluye en la clase 2022 (Fabricacin de partes y
piezas de carpintera para edificios y construcciones).
La limpieza de ventanas, tanto por dentro como por
fuera, y de chimeneas, calderas, interiores, etc., se
incluye en la clase 7493 (Actividades de limpieza de
edificios).
Clase: 4550 - Alquiler de equipo de
construccin y demolicin dotado de operarios
En esta clase se incluye el alquiler de maquinaria y
equipo de construccin (incluso el de camiones gra)
dotados de operarios.
Exclusin: El alquiler de maquinaria y equipo de
construccin sin operarios se incluye en la clase 7122
(Alquiler de maquinaria y equipo de construccin y de
ingeniera civil).
3.2 Base imponible
La base imponible de los aportes al
CONAFOVICER est constituida por el
jornal bsico percibido por el trabajador de
construccin civil. Se entender como jornal
bsico, para efectos de este aporte, al salario
dominical, el de los das feriados no laborables
y el de los descansos mdicos que involucren el
pago de jornales ordinarios.
Actualmente, los jornales bsicos de los
trabajadores de construccin civil son tal como
siguen:
NUEVO JORNAL DIARIO
CATEGORAS
2013 - 2014
OPERARIO S/. 52.10 Nuevos Soles
OFICIAL S/. 44.10 Nuevos Soles
PEN S/. 39.40 Nuevos Soles
3.3 Tasa
Actualmente, el porcentaje al cual asciende el
importe a pagar por este concepto es 2%.
3.4 Plazo para el pago
El depsito de las retenciones se har dentro de los
quince (15) das siguientes al mes de la retencin.
Este pago deber efectuarse en cualquier agencia
del Banco de la Nacin va Teleproceso Cdigo
00035, Banco Continental en la Cuenta N 0011-
0112-04-0200090836 y el Banco de Crdito en
la Cuenta N 193-1572919-0-68.
 Tributacin de los Trabajadores

3.5 Ficha de afiliacin que deber presentar el Trabajador de Construccin Civil al

CONAFOVICER

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 17

Staff Laboral

3.6 Declaracin (de carcter informativo) por parte del empleador (agente retenedor)
en la Planilla Electrnica - PLAME
PASO N 1
Dirigirse a la Pestaa INGRESOS y consignar el monto del jornal bsico mensual (Cdigo 121) sobre
el cual se calcular la contribucin.

PASO N 2
Dirigirse a la Pestaa TRIBUTOS Y APORTACIONES y consignar el monto de la contribucin en el
Cdigo 0602.

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 Tributacin de los Trabajadores

3.7 Incumplimiento remitir informacin relacionada con los

Transcurrido el plazo pare efectuar el depsito
correspondiente sin que el empleador
haya cumplido con efectuarlo, ste incurre
automticamente en mora y deber abonar un
recargo del 2% por mes o fraccin de mes retenido.
3.8 Otros
Mediante Carta Circular N 008-ADG-2003,
el CONAFOVICER sugiere a los empleadores
aportes realizados para lo cual debern utilizar
determinados modelos elaborados en hojas
de clculo, los cuales son proporcionados por
el CONAFOVICER a travs de recaudacion@
conafovicer.com.
3.9 Mayor informacin
Para obtener mayor informacin al respecto,
le sugerimos revisar el Portal Web de
CONAFOVICER: http://www.conafovicer.com.

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 19

Staff Laboral
4. APORTE AL SISTEMA NACIONAL DE
PENSIONES (ONP)
4.1 Sujetos obligados
De conformidad con el Decreto Ley N 19990 y
Decreto Supremo N 011-74-TR, son asegurados
obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones
de la Seguridad Social, en principio, los siguientes:
a) Los trabajadores que prestan servicios
bajo el rgimen de la actividad privada a
empleadores particulares, cualesquiera que
sean la duracin del contrato de trabajo y/o
el tiempo de trabajo por da, semana o mes
b) Los trabajadores del hogar
c) Los trabajadores artistas
d) Los servidores que se encuentran bajo el
rgimen de la Contratacin Administrativa de
Servicios.
4.2 Base imponible
Se considera como remuneracin asegurable el
total de las cantidades percibidas por el asegurado
PASO N 1
Dirigirse a DATOS DEL TRABAJADOR.
20 www.asesorempresarial.com
por los servicios que presta a su empleador o
empresa, cualquiera que sea la denominacin
que se les d, a excepcin de:
Gratificaciones extraordinarias
Participacin en las utilidades
Bonificacin por riesgo de prdida de dinero
Las sumas o bienes entregados al trabajador
para la realizacin de sus labores, exigidos por
la naturaleza de stas, como los destinados
a movilidad, viticos, representacin y
vestuario.
4.3 Tasa
La tasa de aportacin a la Oficina de
Normalizacin Previsional asciende a 13%.
4.4 Declaracin por parte del
empleador (agente retenedor) en la
Planilla Electrnica - PLAME
La declaracin y pago del aporte del trabajador
a este rgimen, retenido por el empleador, es el
siguiente:
 Tributacin de los Trabajadores

PASO N 2
Seleccionar la Pestaa INGRESOS y consignar el monto de la remuneracin en el Cdigo 0121.

PASO N 3
Luego dirigirse a TRIBUTOS Y APORTACIONES y verificar el monto de la retencin y aporte en el
Cdigo 0607.

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 21

Staff Laboral

PASO N 4
Finalmente, verificar en DETERMINACIN DE LA DEUDA el monto a pagar.

Se recuerda que en el caso de incumplir con esta obligacin, se le aplicar las sanciones previstas en
el Cdigo Tributario.

4.5 Formato a utilizar cuando el pago se realiza en un momento posterior y distinto a

la declaracin inicial*

2 0 1 1 7 4 3 5 1 1 0

04 2013
5310
150.00

* El cronograma que se utiliza para la declaracin es el mismo que se toma como referencia para el pago del Impuesto a
la Renta de Quinta Categora.

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 Tributacin de los Trabajadores

5. APORTE AL SISTEMA PRIVADO DE Los subsidios de carcter temporal que perciba

PENSIONES (SPP)
5.1 Sujetos obligados
En atencin a lo previsto en el Decreto Supremo
N 054-97-EF, la incorporacin al SPP se efecta
a travs de la afiliacin a una AFP, bajo los
procedimientos de afiliacin previstos en la ley.
Tal incorporacin es voluntaria para todos los
trabajadores dependientes (o independientes).
Sin perjuicio de su condicin laboral, los socios
trabajadores de las cooperativas, incluyendo
los de las cooperativas de trabajadores, son
considerados como trabajadores dependientes
para efectos del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones.
el trabajador, cualquiera sea su naturaleza,
se encuentran afectos a los aportes al Sistema
Privado de Pensiones.
5.3 Tasa
Los aportes de los trabajadores dependientes
pueden ser obligatorios o voluntarios. Los aportes
obligatorios estn constituidos por:
El diez por ciento (10%) de la remuneracin
asegurable destinado a la Cuenta Individual
de Capitalizacin.
Un porcentaje de la remuneracin asegurable
destinado a financiar las prestaciones de
invalidez, sobrevivencia y un monto destinado
a financiar la prestacin de gastos de sepelio.

5.2 Base imponible Los montos y/o porcentajes que cobren

las AFP por la administracin de la Cuenta
Entindase por remuneracin asegurable el total Individual de Capitalizacin, aplicables sobre
de los ingresos provenientes del trabajo personal la remuneracin asegurable.
del afiliado, percibidas en dinero, cualquiera que
Actualmente los porcentajes de aporte previstos
sea la categora de renta a que deban atribuirse
al interior del Sistema Privado de Pensiones son
de acuerdo a las normas tributarias sobre renta.
tal como siguen:

APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: FEBRERO 2014

COMISIN MIXTA
COMISIN PORCENTAJE DE
PRIMA DE
COMISIN SOBRE FLUJO COMISIN APORTE OBLIGA-
AFP COMISIN SEGURO
FIJA (% REMUNE- SOBRE FLUJO TORIO AL FONDO
ANUAL SOBRE (%)
RACIN) (% REMUNE- DE PENSIONES
SALDO
RACIN)
HABITAT - 1.47% 0.47% 1.25% 1.23% 10.00%
INTEGRA - 1.55% 1.45% 1.20% 1.23% 10.00%
PRIMA - 1.60% 1.51% 1.25% 1.23% 10.00%
PROFUTURO - 1.84% 1.49% 1.20% 1.23% 10.00%

5.4 Declaracin por parte del
empleador (agente retenedor) en la
AFP Net
Si bien la Planilla Electrnica PLAME tiene
preestablecido diversos casilleros para ingresar la
informacin referente al pago del aporte al Sistema
Privado de Pensiones retenido al trabajador
(carcter informativo), en esta oportunidad nos
limitamos a indicar el procedimiento que los
empleadores deben seguir para efectos de la
declaracin y pago de las planillas a travs del
aplicativo AFP Net sin perjuicio de resaltarles
que la precisin inicial deber ser igualmente
cumplida por parte de los empleadores en
prevencin de una posible fiscalizacin de la
SUNAFIL.
Fuente: Gua de Usuario elaborada por la Superintendencia
de AFP's (http://www.afpnet.com.pe) y la AFP Prima
(http://www.prima.com.pe)

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 23

Staff Laboral

CARGA DE PLANILLA NICA:

En esta opcin el empleador podr cargar al portal el archivo de planilla nica en formato Excel o
Texto. Ver Tabla N 1 (Estructura de Archivo Excel) o Tabla N 2 (Estructura de archivo TXT).

Seleccione el perodo de devengue, el archivo a trabajar, el tipo de archivo y haga click en cargar.

Aparecer el siguiente mensaje:

Para continuar hacer click en el botn [OK]

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 Tributacin de los Trabajadores

A continuacin, el sistema mostrar un mensaje indicando que no sern considerados los Aportes
Voluntarios en caso hayan sido declarados en alguna de las planillas.

Responder [OK] (por resolucin SBS N 1465-2005, se inhabilitaron las columnas de retencin al
afiliado de Aportes Voluntarios Con Fin y Sin Fin Previsional).
AFPNET realizar la carga y conformacin automtica de las planillas de cada AFP, luego se colocar
en un estado de NO PRESENTADA. Como se muestra en la siguiente pantalla.

Las planillas elaboradas quedan listas para ser presentadas en lnea a cada AFP.
Importante.-
En este punto del proceso, la planilla no cuenta con nmero hasta que sea presentada. Para revisarla
antes de presentarla dar click en opcin [descarga]

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 25

Staff Laboral

Aparece una ventana con las siguientes opciones:

IMPRIMIR : Permite revisar el resumen y el detalle antes de presentarlo y continuar con el proceso.
CABECERA : Permite descargar archivo en cabecera.txt para almacenar en PC.
DETALLE : Permite descargar archivo detalle.txt para almacenar en PC.
EXCEL : Permite descargar archivo Excel con la planilla completa.

IMPRIMIR: Permite visualizar la planilla antes de imprimirla, en el siguiente caso la planilla no tiene
nmero porque no ha sido presentada.

CABECERA: Permite bajar a la PC, archivo en formato TXT con la estructura SBS.

Botn [Open] muestra el archivo de Texto.

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 Tributacin de los Trabajadores

DETALLE: Permite bajar a la PC, archivo en formato TXT con la estructura SBS.

El botn Open muestra el archivo de Texto.

EXCEL: Tendr disponible esta opcin para su propio archivo o facilitarle la transmisin de los datos
de la planilla a otras reas de su empresa, ejemplo: Contabilidad, tesorera, etc.
El archivo muestra 2 hojas:
Cabecera.- Datos bsicos de la empresa y los montos totales de los aportes.

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 27

Staff Laboral

Detalle.- Muestra el detalle de aportes por trabajador.

ERRORES EN LA CARGA
En la opcin de carga Planilla nica existen dos tipos de errores que debern ser tomados en cuenta:
Advertencia y Restrictivos:

Advertencia: Permite la carga y slo emite avisos. Ejemplo.- El apellido materno no puede ser vaco.
Restrictivo: Impide la carga hasta que el error sea subsanado. Ejemplo.-El afiliado no se encuentra
registrado en ninguna AFP.

OPCIN PARA PRESENTACIN

Declaracin sin Pago: Al presentar planillas a travs de AFPnet obtendr el beneficio del descuento de
intereses, como la presentacin fsica de una declaracin sin pago; siempre y cuando est se efecte,
dentro de los 5 primeros das hbiles siguientes al mes de devengue.

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 Tributacin de los Trabajadores

Opcin presentar: Dar click a la opcin presentar.

Dar click en OK para presentar la planilla.

En caso este presentando una planilla fuera de fecha, ejemplo: corresponda a un periodo de devengue
antiguo impago, aparecer el siguiente aviso indicando que no contar con los beneficios de descuentos
por declaracin sin pago.

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 29

Staff Laboral

Luego la planilla ya se envi a la AFP y queda a la espera de la emisin del ticket o pago en lnea.

Paso 3: Pago de Planillas

Existen dos formas de pagar planillas a travs de AFPnet: Emitiendo ticket con pago en lnea o pagando
en la ventanilla de cualquier Banco recaudador.

OPCIN EMITIR TICKET

Permite realizar el pago de los aportes con slo indicar el nmero de ticket generado por AFPnet en
las agencias del: BCP, BBVA o Scotiabank (por ahora este servicio slo opera para dichos Bancos).
Con esto ya no es necesario presentar el formato fsico de las planillas, los cajeros del BCP, BBVA y
Scotiabank conocern los montos a pagar con el nmero de ticket que usted les proporcione.

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 Tributacin de los Trabajadores

Dar click en Ok.

Se mostrar la pantalla para la generacin del ticket. Indicar fecha de pago y dar click en el botn
emitir ticket. En el caso de pago de planillas presentadas fuera de fecha se mostrarn los intereses
moratorios.

Aparece la siguiente ventana dar click en OK.

NOTA:
Se recomienda que la emisin del nmero de ticket se realice antes de las 12:00 PM, para que pueda
pagarse el mismo da de la generacin, pasada esa hora el pago debe realizarse al da siguiente.

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 31

Staff Laboral

Importante.- El nmero de ticket slo es vlido en el: BCP, BBVA y Scotiabank.

Imprimiendo El Ticket
El formato impreso que se genera desde la pantalla ticket emitido puede ser presentado en cualquier
banco recaudador como una planilla normal.
Dar click en imprimir ticket.

Configure la hoja de impresin en sentido Horizontal y formato A4, dar click en <OK>:

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 Tributacin de los Trabajadores

El Estado de la planilla cambia a: PRESENTADA TICKET EMITIDO.

Importante: Al momento del pago en ventanilla deber llevar tres copias impresas al banco: Empleador,
Banco y AFP.

OPCIN PAGO EN LNEA

El empleador podr realizar el pago de las planillas va Internet a travs de AFPnet, debitando los
montos a pagar desde alguna de sus cuentas de los siguientes bancos: BCP, BBVA o Interbank afiliada
a este servicio.
La afiliacin es gratuita y slo podr realizarla en el BCP, BBVA o el Interbank.
Al dar click en < Pagar > le mostrar el siguiente mensaje:

Se confirma el proceso del pago en lnea dando Click en el botn <OK>

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 33

Staff Laboral

Se mostrar la pantalla pago en lnea donde escoger el Banco en el que afili una cuenta para el
dbito automtico. Seleccione el Banco y de click en pagar.

Opcin Pago en Ventanilla

En caso lo desee puede dar click en el botn presentar y luego imprimir tres copias de planillas para
presentarlas y pagarlas en cualquier Banco recaudador bajo el procedimiento tradicional.

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 Tributacin de los Trabajadores

5.5 Cronograma de pago de las retenciones efectuadas por concepto de aporte al

Sistema Privado de Pensiones

AFP
MES DE LA LTIMO DA DE REBAJA 50% INTERES REBAJA 20% INTERES
OBLIGACIN DECLARACIN
Y/O PAGO DEL AL DEL AL

ENERO 07.02.2014 10.02.2014 21.02.2014 24.02.2014 21.03.2014

FEBRERO 07.03.2014 10.03.2014 21.03.2014 24.03.2014 23.04.2014
MARZO 07.04.2014 08.04.2014 23.04.2014 24.04.2014 22.05.2014
ABRIL 08.05.2014 09.05.2014 22.05.2014 23.05.2014 19.06.2014
MAYO 06.06.2014 09.06.2014 20.06.2014 23.06.2014 18.07.2014
JUNIO 07.07.2014 08.07.2014 21.07.2014 22.07.2014 20.08.2014
JULIO 07.08.2014 08.08.2014 21.08.2014 22.08.2014 18.09.2014
AGOSTO 05.09.2014 08.09.2014 19.09.2014 22.09.2014 20.10.2014
SETIEMBRE 07.10.2014 09.10.2014 22.10.2014 23.10.2014 19.11.2014
OCTUBRE 07.11.2014 10.11.2014 21.11.2014 24.11.2014 22.12.2014
NOVIEMBRE 05.12.2014 09.12.2014 22.12.2014 23.12.2014 21.01.2015
DICIEMBRE 08.01.2015 09.01.2015 22.01.2015 23.01.2015 19.02.2015

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 35

 J urisprudencia del I mpuesto a la
R enta de Q uinta C ategora
q INFORME N 067-2011-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Determinacin del Impuesto a la Renta de quinta
categora y devolucin de montos retenidos en
exceso cuando el contribuyente ha dejado de
percibir dichas rentas durante el ejercicio.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.
12.2004, y normas modificatorias.
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y no
rmas modificatorias.
- Resolucin de Superintendencia N. 036-
98/SUNAT, que establece el procedimiento
para que contribuyentes de rentas de quinta
categora efecten el pago del impuesto no
retenido o soliciten devolucin del exceso,
publicada el 21.3.1998.
ANLISIS:
1. De acuerdo con el inciso a) del artculo 34
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
son rentas de quinta categora las obtenidas
por el trabajo personal prestado en relacin
de dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales(1).
Por su parte, el artculo 46 del referido TUO
dispone que de las rentas de cuarta y quinta
categora podrn deducirse anualmente,
(1)
No se considerarn como rentas de quinta categora las canti-
dades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje,
viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de mo-
vilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores,
siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el
propsito de evadir el impuesto.
36 www.asesorempresarial.com
un monto fijo equivalente a siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Los
contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categoras slo podrn deducir el monto fijo
por una vez.
De otro lado, el artculo 53 del mismo TUO
seala que el Impuesto a la Renta, entre otros,
a cargo de las personas naturales domiciliadas
en el pas, se determina aplicando a la suma
de su renta neta del trabajo y la renta de
fuente extranjera a que se refiere el artculo
51 de dicha norma(2), la escala progresiva
acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta
Tasa
de fuente extranjera
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%
2. Adicionalmente, el artculo 75 del TUO
de la Le y del Impuesto a la Renta establece
que las personas naturales y jurdicas o
entidades pblicas o privadas que paguen
rentas comprendidas en la quinta categora,
debern retener mensualmente sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores
un dozavo del impuesto que, conforme a las
normas del mismo TUO, les corresponda
tributar sobre el total de las remuneraciones
gravadas a percibir en el ao, dicho total se
disminuir en el importe de las deducciones
previstas en el artculo 46 arriba citado.
Se agrega que, tratndose de personas que
presten servicios para ms de un empleador,
la retencin la efectuar aqul que abone
El artculo 51 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dis-
(2)
pone que los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn
y compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas ope-
raciones resultara una renta neta, la misma se sumar a la renta
neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana,
segn corresponda, determinadas de acuerdo a los artculos 49
y 50 de la misma norma. Agrega que en ningn caso se com-
putar la prdida neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto.
Asimismo, en la compensacin de los resultados que arrojen
fuentes productoras de renta extranjera a la que se refiere el
prrafo anterior, no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas
en pases o territorios de baja o nula imposicin.

mayor renta de acuerdo al procedimiento
que fije el Reglamento.
Adems, esta retencin deber abonarse al
Fisco dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
3. Ahora bien, el artculo 40 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta seala que
para determinar cada mes las retenciones por
rentas de quinta categora a que se refiere
el mencionado artculo 75 del TUO, se
proceder de la siguiente manera:
a) La remuneracin mensual se multiplicar
por el nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio, incluyendo el mes al
que corresponda la retencin. Al resultado
se le sumar, las gratificaciones ordinarias
que correspondan al ejercicio y en su caso,
las participaciones de los trabajadores y la
gratificacin extraordinaria, que hubieran
sido puestas a disposicin de los mismos
en el mes de la retencin.
b) Al resultado obtenido en el inciso
anterior, se le sumar, en su caso,
las remuneraciones, gratificaciones
extraordinarias, participaciones de los
trabajadores y otros ingresos puestos a
disposicin de los mismos en los meses
anteriores del mismo ejercicio.
c) A la suma que se obtenga por aplicacin
de los incisos anteriores se le restar
el monto equivalente a las siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias a que se
refiere el artculo 46 del TU O de la Ley
del Impuesto a la Renta. Si el trabajador
slo percibe rentas de quinta categora,
el gasto por concepto de donaciones
a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 49 del mismo TUO slo podr
ser deducido en el mes de diciembre con
motivo de la regularizacin anual. Las
donaciones efectuadas se acreditarn con
los documentos sealados en los items
i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, segn corresponda(3).
d) Al resultado obtenido conforme al inciso
anterior, se le aplicar las tasas previstas
en el artculo 53 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, determinndose as
el impuesto anual.
Jurisprudencia del Impuesto a la Renta de Quinta Categora 37
Tributacin de los Trabajadores
e) Del impuesto anual obtenido por
aplicacin del inciso anterior, se
deducirn los crditos a que tuviera
derecho el trabajador en el mes al que
corresponda la retencin y los saldos a su
favor a que se refieren los incisos b) y c)
del artculo 88 del citado TUO(4).
f) El impuesto anual as determinado en cada
mes, se fraccionar de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el
impuesto anual se dividir entre
doce.
2. En el mes de abril, al impuesto
anual se le deducir las retenciones
efectuadas de enero a marzo del
mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre 9.
3. En los meses de mayo a julio, al
impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses
de enero a abril del mismo ejercicio.
El resultado de esta operacin se
dividir entre 8.
4. En el mes de agosto, al impuesto
anual se le deducir las retenciones
efectuada en los meses de enero a
julio del mismo ejercicio. El resultado
de esta operacin se dividir entre 5.
5. En los meses de setiembre a
noviembre, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas
en los meses de enero a agosto del
mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre 4.
(3)
El inciso b) del artculo 49 del TUO de la Ley d el Impuesto a
la Renta permite deducir de la renta neta del trabajo el gasto
por donaciones otorgadas en favor de las entidades y depen-
dencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno
o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia
o bienestar social, (iii) educacin, (iv) culturales, (v) cientficas,
(vi) artsticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud, (x) pa-
trimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes,
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la
calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Fi-
nanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr
exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la
renta de fuente extranjera.
(4)
Incisos relativos a los pagos efectuados a cuenta del impuesto
liquidado en la declaracin jurada y los crditos contra dicho
tributo y los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la
SUNAT o establecidos por el propio responsable en sus decla-
raciones juradas anteriores como consecuencia de los crditos
autorizados en el mismo artculo 88 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta, siempre que dichas declaraciones no hayan
sido impugnadas.
Staff Laboral
6. En el mes de diciembre, con motivo
de la regularizacin anual, al
impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses
de enero a noviembre del mismo
ejercicio.
El monto obtenido por aplicacin del
procedimiento antes indicado, ser el
impuesto a retener en cada mes.
g) En los casos en que la remuneracin no se
abone en forma mensual, sino semanal o
quincenal, el impuesto a retener por dicho
mes se fraccionar proporcionalmente en
las fechas de pago.
Agrega este artculo que el empleador deber
incluir toda compensacin en especie que
constituya renta gravable y deber computarla
por el valor de mercado que corresponda
atribuirles.
Adems, cuando en el curso de un ejercicio
gravable se d por terminado el contrato
de trabajo o el vnculo laboral, de acuerdo
con el inciso d) del artculo 41 del referido
Reglamento, el empleador determinar
con carcter de ajuste final la retencin
correspondiente al mes en que tenga lugar
ese hecho, sumando a ese efecto todas las
remuneraciones y gratificaciones obtenidas
por el trabajador en el ejercicio gravable,
incluidas las remuneraciones gravadas
percibidas con motivo de la terminacin
del contrato, as como en su caso, las
participaciones del trabajador y todo otro
ingreso puesto a disposicin del mismo.
A dicha suma se le restar la deduccin
contemplada en el artculo 46 de la Ley,
correspondiente al ejercicio. Al resultado as
determinado se le aplicar las tasas previstas
en el artculo 53 de dicha Ley .
Calculado el impuesto, se le deducir los
crditos que les corresponda y las retenciones
efectuadas, de conformidad con los incisos
e) y f) del artculo 40 de la misma norma,
determinndose as el monto de la retencin
correspondiente al ajuste final.
4. Segn las normas citadas, para determinar
el Impuesto a la Renta por las rentas del
trabajo se debe considerar la totalidad de los
ingresos percibidos en un ejercicio gravable
por el trabajador (contribuyente) por los
servicios personales que presta en relacin de
38 www.asesorempresarial.com
dependencia, sin importar la denominacin
de dichos ingresos.
Para realizar tal determinacin, se autoriza
una deduccin de 7 UIT(5) aplicndose luego
la escala progresiva acumulativa prevista en el
artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, la que comprende las alcuotas
de 15%, 21% y 30%, segn el monto al que
asciende la renta neta anual del trabajo.
Ahora bien, las normas que regulan el
Impuesto a la Renta obligan a la realizacin
de retenciones mensuales que el pagador de
tales rentas de quinta categora debe practicar
al trabajador, las cuales se efectan a cuenta
del impuesto que en definitiva corresponde
por todo el ejercicio gravable.
El monto de la retencin mensual a que
se refiere el prrafo anterior se calcula de
acuerdo con el procedimiento dispuesto en
el artculo 40 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos
los perceptores de rentas de quinta categora(6).
Este procedimiento supone, en todos los meses
en que se paguen rentas de quinta categora,
el clculo de un impuesto anual estimado
conforme a las reglas establecidas en los incisos
a) al e) del mencionado artculo 40, pero, segn
el inciso f) del mismo artculo, dicho impuesto
calculado debe ser fraccionado dependiendo
del mes en que corresponda efectuar el clculo,
con excepcin de diciembre.
Asimismo, cuando en el curso del ejercicio
gravable finaliza el contrato de trabajo o
vnculo laboral, debe aplicarse el inciso d)
del artculo 41 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, lo cual implica la
realizacin de un ajuste final en ese momento.
5. De otro lado, el inciso a) del artculo 42
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que, tratndose de retenciones
en exceso que resulten de la liquidacin
correspondiente al mes en que opere la
terminacin del contrato de trabajo o cese del
vinculo laboral, antes del cierre del ejercicio,
se aplicarn las siguientes normas:
(5)
El valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el ejercicio
2011 es de Tres Mil Seiscientos Nuevos Soles (S/. 3600,00),
de acuerdo con el Decreto Supremo N 252-2010-EF, publica-
do el 11.12.2010.
(6)
Salvo la excepcin prevista en el inciso a) del artculo 41 del
mismo Reglamento para los trabajado res con remuneraciones
de montos variables.

1. En el mes en que opere la terminacin
del contrato de trabajo o cese del vnculo
laboral, el empleador devolver al
trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensar la devolucin
efectuada al trabajador con el monto de
las retenciones que por el referido mes
haya practicado a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda
compensar con otras retenciones la
devolucin efectuada, podr optar por
aplicar la parte no compensada:
2.1 A la retencin que por los meses
siguientes deba efectuar a otros
trabajadores;
2.2 Solicitar su devolucin a la SUNAT.
Asimismo, el inciso b) de este artculo seala
que cuando con posterioridad al cierre del
ejercicio se determinen retenciones en exceso
por rentas de quinta categora efectuadas
a contribuyentes que no se encuentren
obligados a presentar declaracin, sern de
aplicacin las disposiciones que la SUNAT
establezca para tal efecto.
De este modo, los artculos 3 y 4 de
la Resoluci n de Superintendencia N.
036-98/SUNAT, en su inciso b), regulan el
procedimiento para que el contribuyente
al que se le efectu retenciones en exceso,
determinadas con posterioridad al cierre
del ejercicio, solicite la devolucin o
compensacin del exceso retenido al agente de
retencin para el que se encuentre trabajando
dentro del plazo establecido para el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta o, en su
defecto, al ltimo agente de retencin del que
percibi rentas de quinta categora.
En ambos casos, el agente de retencin
compensar los montos devueltos con las
retenciones de quinta categora que deba
efectuar a otros contribuyentes, en dicho mes
y en los siguientes.
CONCLUSIONES:
1. Para determinar el Impuesto a la Renta
proveniente de las rentas del trabajo se
debe considerar la totalidad de los ingresos
percibidos en un ejercicio gravable por el
trabajador (contribuyente) por los servicios
personales que presta en relacin de
dependencia, sin importar la denominacin
de dichos ingresos.
Jurisprudencia del Impuesto a la Renta de Quinta Categora 39
Tributacin de los Trabajadores
Para realizar tal determinacin, se autoriza
una deduccin de 7 UIT aplicndose luego la
escala progresiva acumulativa prevista en el
artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, la que comprende las alcuotas
de 15%, 21% y 30%, segn el monto al que
asciende la renta neta anual del trabajo.
2. Las normas que regulan el Impuesto a la
Renta obligan a la realizacin de retenciones
mensuales que el pagador de tales rentas de
quinta categora debe practicar al trabajador,
las cuales se efectan a cuenta del impuesto
que en definitiva corresponde por todo el
ejercicio gravable.
3. El monto de la retencin mensual se calcula
de acuerdo con el procedimiento dispuesto en
el artculo 40 del Reglamento de la L ey del
Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos
los perceptores de rentas de quinta categora(7).
Este procedimiento supone, en todos los
meses en que se paguen rentas de quinta
categora, el clculo de un impuesto anual
estimado conforme a las reglas establecidas
en los incisos a) al e) del mencionado
artculo 40, pero, segn el inciso f) del
mismo artculo, dicho impuesto calculado
debe ser fraccionado dependiendo del mes
en que corresponda efectuar el clculo, con
excepcin de diciembre.
4. Cuando en el curso del ejercicio gravable
finaliza el contrato de trabajo o vnculo
laboral, debe aplicarse el inciso d) del artculo
41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, lo cual implica la realizacin de un
ajuste final en ese momento.
5. En caso de terminacin del contrato de
trabajo o cese del vnculo laboral durante
el transcurso del ejercicio gravable, el
empleador deber devolver al trabajador el
exceso retenido que se determine en el mes
de terminacin o cese.
En caso que, al cierre del ejercicio gravable,
se determine un exceso retenido, el
trabajador podr solicitar la devolucin
o compensacin del exceso retenido de
acuerdo con lo dispuesto en la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT.
FIRMA
(7)
Salvo la excepcin prevista en el artculo 41 del mismo
Reglamento para los trabajadores con remuneraciones de mon-
tos variables.
 ndice G eneral

TRIBUTACIN DE LOS TRABAJADORES

3.6 Declaracin (de carcter informativo) por

ASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN DE LOS
parte del empleador (agente retenedor) en la
TRABAJADORES
Planilla Electrnica - PLAME............................ 18
3.7 Incumplimiento............................................... 19
1. GENERALIDADES.................................................... 3
3.8 Otros............................................................... 19
2. IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA CATEGORA........ 3
3.9 Mayor informacin.......................................... 19
2.1 Sujetos obligados............................................ 3
4. APORTE AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
2.2 Procedimiento de retencin............................ 3
(ONP)...................................................................... 20
2.3 Base imponible............................................... 6
4.1 Sujetos obligados............................................ 20
2.4 Tasa................................................................. 6
4.2 Base imponible............................................... 20
2.5 Forma y plazo para el pago............................. 6
4.3 Tasa................................................................. 20
2.6 Supuestos particulares de retenciones por
4.4 Declaracin por parte del empleador
concepto de este impuesto.............................. 6
(agente retenedor) en la Planilla Electrnica -
2.7 Forma de declaracin y pago por parte del PLAME .......................................................... 20
empleador (agente retenedor) en la Planilla
4.5 Formato a utilizar cuando el pago se realiza
Electrnica - PLAME........................................ 12
en un momento posterior y distinto a la
2.8 Formato a utilizar cuando el pago se realiza declaracin inicial........................................... 22
en un momento posterior y distinto a la
5. APORTE AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
declaracin inicial........................................... 14
(SPP) ....................................................................... 23
2.9 Cronograma de pago de las retenciones
5.1 Sujetos obligados............................................ 23
efectuadas por concepto del Impuesto a la
Renta de Quinta Categora.............................. 14 5.2 Base imponible............................................... 23
3. CONTRIBUCIN AL COMIT NACIONAL 5.3 Tasa .......................................................... 23
DE ADMINISTRACIN DEL FONDO PARA 5.4 Declaracin por parte del empleador (agente
LA CONSTRUCCIN DE VIVIENDAS Y retenedor) en la AFP Net................................. 23
CENTROS RECREACIONALES (CONAFOVICER):
5.5 Cronograma de pago de las retenciones
RESOLUCIN SUPREMA N 155.81/VI-1100.......... 15
efectuadas por concepto de aporte al Sistema
3.1 Sujetos obligados............................................ 15 Privado de Pensiones...................................... 35
3.2 Base imponible............................................... 16
3.3 Tasa................................................................. 16 JURISPRUDENCIA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
3.4 Plazo para el pago........................................... 16 QUINTA CATEGORA
3.5 Ficha de afiliacin que deber presentar
el Trabajador de Construccin Civil al q Informe N 067-2011-SUNAT/2B0000..................... 36
CONAFOVICER.............................................. 17

Este libro se termin de imprimir en Marzo del 2014, en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Santa Beatriz; Telfonos: 265-6895 / 981174316
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