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Pr KARIM Khaddouj Comptabilit gnrale FSJES de Sal

Universit Mohamed V Annes Universitaires 2010/2016


Facult des Sciences Juridiques Enseignante : Mme Karim
Economiques et Sociales khaddouj
Sal

Polycopi de cours

Module Comptabilit Gnrale

Chapitre III

LE BILAN

Avec exercices corrigs

Professeur : Mme KARIM Khaddouj

Annes Universitaires : 2010/2016

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Pr KARIM Khaddouj Comptabilit gnrale FSJES de Sal

La comptabilit est un systme dinformation, qui par le biais de la technique denregistrement des
oprations ralises, aboutit llaboration de documents comptables (tats de synthses) refltant
une image fidle de son patrimoine, de sa situation financire et de ses rsultats. Dans le prsent
chapitre nous analyserons le premier document tat de synthse savoir le Bilan.

I. DEFINITION ET PRESENTATION DU BILAN


I.1. Dfinition
Le bilan est un document comptable tabli sous la forme dun tableau en deux parties : une
partie droite appele Ressources ou Passif du bilan et une partie gauche appele Emplois ou
Actif du bilan.
Le bilan traduit donc, une date donne, le patrimoine de lentreprise ainsi que les ressources
qui ont t ncessaires la constitution de ce patrimoine.

I.2. Prsentation du bilan

Actif Passif

Les emplois de Les ressources de lentreprise


lentreprise

Total Actif Total Passif

Le Bilan est un document toujours quilibr, le total actif est gal au total Passif.

Total Actif = Total Passif

Exemple n1
Le 31 dcembre de lanne N, un commerant possde un fonds commercial dappareils
lectromnagers valu 400 000 dhs, un matriel estim 160 000 dhs, du mobilier 80 000
dhs. Il a en magasin 440 000 dhs de marchandises. Ses clients lui doivent 100 000 dhs. Ses
disponibilits en caisses sont de 14000 dhs et son compte bancaire est aliment de la somme de
260 000 dhs. Enfin, il doit ses fournisseurs la somme de 140 000 dhs.
T.A.F : Prsenter le bilan de dpart de cette entreprise

Solution de lexemple n1

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Actif Montants Passif Montants


En dhs En dhs
Fonds commercial 400 000 Capital personnel 1 314 000
Matriel 160 000 Fournisseur 140 000
Mobilier 80 000 (dettes)
Marchandises 440 000
Client 100 000
Caisses (liquidits en coffre fort) 14 000
Banques (compte bancaire) 260 000
Total Actif 1 454 000 Total Passif 1 454 000

Remarquons que le bilan est quilibr. En effet, dans le passif, nous devions chercher la valeur
du capital initial de cet entrepreneur. Ce capital personnel est une dette de lentreprise envers
son propritaire (le commerant). Il est donc important dans un exercice comptable de retrouver
la valeur du capital personnel (dans le cas dune entreprise individuelle) ou capital social (dans
le cas dune entreprise forme juridique dtermine SARL, SA, SNC). Le capital dune
entreprise est plac toujours dans le passif du bilan dune entreprise.

II. SIGNIFICATION ECONOMIQUE DU BILAN


Lactif du bilan se confond avec lactif de lentreprise. Il exprime le montant des biens dtenus
par cette entreprise et dtaills par nature : matriels, mobiliers, marchandises
Certains de ces biens sont achets au moyen de fonds mis la disposition de lentreprise par le
propritaire : la comptabilit exprime lorigine de ses fonds au moyen du capital de cration. Si
les fonds de dpart ne sont pas suffisants pour financer lensemble de ses biens, lentreprise
peut demander le concours des banques sous la forme de crdit.
Dautres biens de lentreprise sont acquis grce aux fournisseurs qui vendent crdit
lentreprise.
Le bilan permet ainsi, dtablir lorigine des biens de lentreprise. Les fonds ncessaires
lacquisition de ses biens tant :
Soit les capitaux propres de lentreprise, investis par son propritaire.
Soit des capitaux trangers, prts par les bailleurs de fonds (les banques), les
fournisseurs
Le bilan exprime donc :
Par son ct droit, lorigine des biens de lentreprise cest dire les ressources de
dpart.
Par son ct gauche, la nature des biens acquis grce aux ressources de lentreprise.

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III. LE CAPITAL DU BILAN


Le capital du bilan reprsente lensemble des apports personnels des fondateurs de lentreprise.
Ces apports peuvent tre de diffrentes natures :
Des apports en argents frais (lpargne ralise par les propritaires)
Des apports en nature (le matriel, les quipements, le mobilier)
Des apports en industrie (le savoir-faire et lexprience sur terrain, c'est--dire professionnel).
Souvent les capitaux propres ne sont pas suffisants pour financer le dmarrage de laffaire, les
propritaires doivent alors solliciter lappui des banquiers sous forme de crdit.

Exemple n2
Un commerant qui possde 500 000 dhs dposs en banque, fonde une maison de commerce.
Cette somme tant insuffisante, il emprunte sa banque la somme de 200 000 dhs quil dpose
galement dans son compte bancaire.
T.A.F : Prsenter le bilan de dpart de cette entreprise

Solution de lexemple n2

Actif Montants Passif Montants


Fonds commercial 500 000 Capital personnel 500 000
Banques (compte bancaire) 200 000 Crdit bancaire 200 000
Total Actif 700 000 Total Passif 700 000

Nous remarquons que le complment emprunt par ce commerant, (soit la somme de 200 000
dhs) viendra sajouter au passif comme nouvelle ressource compltant le financement de ce
fonds commercial, mais aussi comme un nouvel emploi lactif du bilan de cette entreprise
(figurant dans la banque).

IV. STRUCTURE DU BILAN


Le bilan se compose de deux parties :
Lactif : ensemble des emplois du bilan de lentreprise.
Le passif : ensemble des ressources du bilan de lentreprise.

IV.1. Lactif du bilan


Lactif du bilan exprime lensemble des emplois raliss par lentreprise et notamment les
quipements ncessaires pour la production, le mobilier, les stocks, les crancesLactif est
structur en trois parties :

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Lactif immobilis : cest lensemble des biens dont la dure de vie est suprieure (ou
gale) une anne. Ces immobilisations sont classes en trois catgories :
Les immobilisations en non-valeur : elles reprsentent des sommes engages au dpart par les
fondateurs de lentreprise lors de la cration de laffaire1, tel les droits denregistrement, les
droits des notaires, les timbres.
Les immobilisations incorporelles, exemple le fonds commercial
Les immobilisations corporelles, exemple le matriel de transport
Les immobilisations financires, exemple les titres de participation.

Lactif circulant hors trsorerie : reprsent par les biens et les crances dexploitation.
Ce sont des emplois temporaires dont la dure de vie natteint jamais une anne. Exemple :
les stocks, les crances,
La trsorerie actif : Cest lensemble des ressources liquides restantes la disposition de
lentreprise. Elles sont places soit dans des comptes bancaires (banques), soit dans les
coffres forts de lentreprise (caisses). Ces ressources reprsentent des valeurs disponibles
que les responsables utilisent pour couvrir les dpenses et effectuer les paiements des dettes.

IV.2. Le passif du bilan


Le passif exprime la date de ltablissement du bilan lorigine et le montant des capitaux se
trouvant la disposition de lentreprise. Ces ressources peuvent tre de diffrente nature :
Les ressources permanentes : Ce sont des ressources financires long et moyen et terme
(passif permanent). Elles sont constitues par des lments suivants :
Les capitaux propres : Il sagit des ressources propres aux fondateurs. Cest leur pargne
personnelle.
Les dettes longs termes : Ce sont des emprunts obtenus par lentreprise auprs du
systme bancaire. Leur dure de vie est suprieure ou gale une anne.

Le passif circulant (HT) : Ces ressources sont reprsentes par les facilits de paiement
accordes par les fournisseurs (dexploitation et hors exploitation) loccasion des achats
effectus crdit (Passif circulant).
La trsorerie passif : Elle reprsente des dettes trs court terme dont la dure ne dpasse
pas une anne. Il sagit de facilits de caisse et de dcouvert accords par la banque lorsque

1
Bien que les immobilisations en non valeurs soient des dpenses, elles sont considres comme faisant partie du
patrimoine de lentreprise (bilan). tant donn que lentreprise na pas encore commenc son exploitation, et que
ces dpenses ont pour objectif la cration de la richesse de lentreprise, elles seront immobilises et par la suite
rcupre grce la technique damortissement des immobilisations (voir le chapitre relatif lamortissement des
immobilisations)

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lentreprise ne dispose pas de ressources liquides suffisantes pour financer ses oprations
dexploitation (achats de matires premires, paiement des salaires, paiement de loyer,
facture deau, lectricit).

Le bilan se prsente donc sous la forme suivante :


Actif Passif

Actif immobilis Financements permanents


Immobilisations en non valeur Capitaux propres
Immobilisations incorporelles Dettes longs termes
Immobilisations corporelles
Immobilisations financires
Actif circulant (hors trsorerie) Passif circulant (hors trsorerie)
Stocks Fournisseurs
Crances clients Autres cranciers
Trsorerie actif : Trsorerie passif
Banques Facilits de caisses
Caisses Dcouverts
Total actif Total passif

Exemple n3
Monsieur Alami a apport la somme de 997 500 dhs pour crer une petite entreprise de
confection. Il a acquit au 30 avril 2002, les lments suivants :
- Un fonds commercial (droit au bail) : 150 000 dhs
- Un matriel de transport : 98 000 dhs

- Divers mobiliers de bureau : 56 000 dhs


- Stocks de matire premire : 458 000 dhs dont 25 % acquit crdit
- Le reste des fonds est dpos raison de 70% dans la banque et le reliquat dans la caisse de
lentreprise.
T.A.F : Prsenter le bilan de dmarrage de lentreprise ALAMI.

Solution du lexemple n3

Actif Montants Passif Montants

Actif immobilis Financements permanents


Immobilisations en NV Capitaux propres 997 500
Immobilisations incorporelles
- Fonds commercial 150 000
Immobilisations corporelles

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Matriel de transport 98 000


Mobilier de bureau 56 000
Immobilisations financires
Actif circulant (HT) Passif circulant (HT)
Stocks 458 000 Fournisseurs 114 500

Trsorerie actif :
Banques 245 000
Caisses 105 000
Total actif 1 112 000 Total passif 1 112 000

Nous remarquons que pour tablir le bilan de lentreprise de Mr ALAMI, le financement des
biens indispensables lexploitation ncessite un crdit fournisseur gale 25% de la valeur
des stocks (soit 114 500).
Le reste des liquidits est donc la somme des ressources au passif dduction faite de lensemble
des emplois raliss lactif du bilan de lentreprise :

= 997 500 + 114 500 (150 000 + 98 000 + 56 000 + 458 000) = 350 000 dhs.
Cette somme est rpartie comme suit : 70% pour la banque, soit 245 000 dhs, et 30% pour la
caisse, soit 105 000 dhs.