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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE DETERMINACION

CMO SE DETERMINA LA OBLIGACIN TRIBUTARIA?

LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
EL DEUDOR
VERIFICA la realizacin del
TRIBUTARIO hecho generador de la
VERIFICA la obligacin tributaria,
realizacin del hecho identifica al deudor
generador de la tributario.
obligacin tributaria.

Por iniciativa propia o


Acto o declaracin. denuncia de terceros.

Cuando el deudor tributario determina su obligacin, est sujeto a fiscalizacin o verificacin por
la SUNAT; y este tendr que regularizarlo cuando se le encuentre informacin inexacta;
emitindosele la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

Por otro lado, la fiscalizacin de la SUNAT puede ser:

Fiscalizacin Parcial y/o electrnica


Fiscalizacin Definitiva o Integral

En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:

Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el


carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de
revisin.

Se considerar aplicar un plazo de seis (6) meses, con excepcin de


las prrrogas.

(Art.62 A y numeral 2)

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NOTA:

Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a


otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial,
previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6)
meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva (cuyo plazo es de 1 ao).

EXISTEN PROBLEMAS EN UNA FISCALIZACION PARCIAL?

SI

Genera la emisin de un acto administrativo que no verifica ntegramente


la ocurrencia del hecho imponible que origina la relacin jurdica tributaria.

Determina un quantum tributario que no se origina en la verificacin


integral, de modo que podra no grabar una manifestacin de capacidad
contributiva.

FORMAS DE DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

- SOBRE BASE CIERTA:

Es aquella donde se consideran todos los elementos que existen para conocer en forma directa el
hecho que genera la obligacin tributaria.

- SOBRE BASE PRESUNTA:

Es aquella que se aplica en base a los hechos y circunstancias comparativas con situaciones
normales, debido a la falta de elementos como son: la omisin o la falta de veracidad de los libros
y/o documentacin contable del fiscalizado.

La base de una presuncin legal debe tener como punto de partida un hecho cierto y conocido.

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SOBRE BASE MIXTA

La inexistencia parcial de elementos suficientes para determinar la deuda tributaria hace posible
utilizar tanto la determinacin sobre base cierta como la determinacin sobre la base presunta.

En los casos en que resulte imposible para la Administracin determinar la obligacin tributaria
sobre base cierta, debe recurrirse, en primer trmino, a la determinacin sobre base mixta,
cuyo criterio presupone tomar en consideracin y no desechar los documentos o registros
contables fidedignos del administrado

La SUNAT determina la obligacin tributaria, en mrito a informacin real o sobre base presunta,
siendo importante sealar los supuestos en los cuales la administracin puede utilizar esta ltima
forma de determinacin.

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FACULTAD DE FISCALIZACION
La Facultad de Fiscalizacin, para la Administracin tributaria, es uno de sus principales
MECANISMOS DE CONTROL DEL ESTRICTO CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS a
cargo de los contribuyentes; sean estas obligaciones de naturaleza sustantiva o adjetivas
(formales).

Jos Mara Lago seala que la referida facultad busca:

El examen exhaustivo de la situacin tributaria del contribuyente en el tributo


concreto que se ha analizado, a fin de verificar el cumplimiento o incumplimiento
por el sujeto inspeccionado de sus deberes materiales y formales.

En el citado artculo 62 del Cdigo Tributario fundamentalmente se desprenden dos


caractersticas concurrentes y complementarias entre s, como son:

El ejercicio discrecional de la facultad de fiscalizacin en


salvaguarda del inters pblico y

El ejercicio de una relacin de medidas o mecanismos


preestablecidos en la ley (poderes de instruccin a
desarrollarse dentro del procedimiento de fiscalizacin).

Qu quiere decir
Discrecionalidad?

Hay poder discrecional cuando en determinadas circunstancias de


hecho, la autoridad administrativa tiene libertad de decidir y de tomar
tal o cual medida. En otros trminos, cuando el derecho no le ha
impuesto por anticipado un determinado comportamiento a seguir.

Cuando la norma hace referencia al carcter discrecional de la facultad de fiscalizacin, se


entiende, que es de libre actuacin por parte de la autoridad impositiva.

La SUNAT decide a que fiscalizar:

Deudores
Tributos
Periodo
Duracin
Tipo de actuacin (F. integral o F. Parcial)
Informacin, etc.

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De acuerdo a ciertos lmites;

- Ley de Procedimientos Administrativos Generales


- Cdigo Tributario
- Derechos y garantas de los contribuyentes

El ejercicio de la funcin fiscalizadora, de acuerdo al cdigo tributario, incluye:

La inspeccin,
Investigacin y
El control del cumplimiento de obligaciones tributarias

Incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.

Que implica la facultad de fiscalizacin?

Actos que puede realizar la SUNAT para ejercer sus facultades:

El Dr. Rosendo Huaman Cueva, seala que la facultad fiscalizacin incluye los siguientes
procedimientos:

Inspeccin
Auditora
Investigacin
Examen
Evaluacin
Control del cumplimiento
Presencia fiscalizadora en el terreno
Requerimientos generales de informacin (Solicitar la presentacin de documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias)
Acciones inductivas
Cruce de informacin
Aplicacin de presunciones
Inspeccin de locales y medios de transporte
Incautacin o inmovilizacin de libros y documentos, etc.

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ESQUEMA DE FISCALIZACION:
5
1 3 7 9
2 requerimiento
Carta y/o 1 Conclusiones
Resultados Resultados
requerimiento Artculo 75

Presentacin o Presentacin Resolucin de


exhibicin de de informacin Determinacin y/o
informacin multa
Inspeccin 3 Requerimiento
2 6 10
4 8

CULES SON LAS CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES


TRIBUTARIAS?

Responsabilidad solidaria de
Comision de Infracciones los representantes legales,
administradores,etc.

Probables reparos:
Determinacion sobre base Resoluciones de
presunta. Determinacion, Orden de
Pago.

Dificultad para presentar


documentos luego de
finalizado el procedimiento
de fiscalizacion.

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OBLIGACIONES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS:

Permitir el control de las obligaciones tributarias.

Presentar o exhibir la informacion requerida.

Conservar los libros y registros.

Mantener los medios magnticos y sistemas de Informacin.

Guardar reserva de la informacion a la que haya tenido acceso relacionada a


terceros para efectos de precio de transferencia.

Cumplir un deber de colaboracion para la determinacin real de las obligaciones


tributarias materia de fiscalizacion.

OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:

De carcter sustantivo.

- Verificar la realidad material de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios.
- Cumplir un rol activo en el inicio, desarrollo y conclusin de la fiscalizacin.
- Realizar una fiscalizacin y consecuente determinacin integral y nica de la obligacin
tributaria.

De carcter procesal.

- Admitir la presentacin de pruebas o argumentos en cualquier etapa de la fiscalizacin


siempre que la imposibilidad no haya obedecido a actuacin del deudor tributario.
- Realizar una adecuada notificacin de los requerimientos.
- Precisar en los requerimientos los documentos necesarios para levantar los reparos.
- Observar el plazo para cumplir con la entrega de la informacin.
- Establecer los reparos en los resultados de los requerimientos,
- No utilizar los resultados de los requerimientos de un tributo para otros de carcter
vinculado.
- Mencionar expresamente la identidad de la documentacin presentada.
- Establecer una motivacin adecuada de los reparos realizados.
- Establecer la actividad valorativa otorgada a los medios probatorios presentados.

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- No exigir el cumplimiento de formalidades o requisitos no previstos por ley para levantar


un reparo.
- No formular reparos distintos a los que se pusieron en conocimiento del deudor tributario.
- No incurrir en contradicciones en los resultados de requerimientos respecto de los hechos o
motivos que dan lugar a los reparos.

FACULTAD SANCIONADORA
QUE ES UNA SANCIN?

Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las obligaciones Tributarias.

QU ES UNA INFRACCION?

Es toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.

Por lo que la Administracin Tributaria sanciona las infracciones derivadas del


incumplimiento de las siguientes obligaciones tributarias formales:

Inscribirse en el RUC
Emitir y exigir comprobantes de pago
Llevar libros y registros contables
Presentar declaraciones y comunicaciones
Permitir el control de la Administracin Tributaria.
Otras Obligaciones Tributarias.

Sanciones (art. 165 C.T)

Multa
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Suspensin de licencias, permisos, concesiones, autorizaciones
Colocacin de carteles y otras que determine la ley.

NOTA:

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional (permite aplicar gradualmente las


sanciones por infracciones tributarias) de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.

No son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.

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La sancin de multa aplicable por las infracciones, se sujetar a un rgimen de gradualidad,


siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:

Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla
con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo
a regularizar.

Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de


un requerimiento de la Administracin, pero antes del
cumplimiento del plazo otorgado o antes de que surta efectos la
notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un
setenta por ciento (70%).

Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria o, una vez que
surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el
caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%)
slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y
la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido
en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

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RESOLUCION DE DETERMINACION

La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en


conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda
tributaria.

REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA

La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar:

1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin
tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin.

ORDEN DE PAGO

La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de
Determinacin, en los casos siguientes:

1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.

3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones,


comunicaciones o documentos de pago.

4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que


habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms perodos
tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y
abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo al
procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la Administracin Tributaria
pueda optar por practicarles una determinacin de oficio.

5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros contables
del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

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FORMAS DE EXTINCIN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS:

EXTINCIN - Pago
- Compensacin
- Condonacin
- Consolidacin
- Resolucin de cobranza dudosa o recuperacin onerosa

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Infraccin tipificada en el artculo 176.1 del Cdigo Tributario.


No presentar las Declaraciones Determinativas que contengan la
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.

La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente


acogido al Rgimen General, presenta el PDT 621 correspondiente al
periodo 12/2016 el da 16.03.2017, fuera de plazo pues segn el
cronograma establecido por SUNAT, y en base al ltimo digito de su
RUC, dicha presentacin tuvo como fecha mxima el da 20.01.2017,
configurndose la infraccin tipificada en el artculo 176.1 del Cdigo
Tributario. Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en
cuenta que el pago de la misma se efecta el 16.03.2017 y que la
regularizacin se efecta voluntariamente.

SOLUCIN

Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen General, la multa asciende a 1 UIT,
tomando como referencia la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin, o sea S/.4,050,
UIT vigente para el ejercicio 2017 (la multa se configura al da siguiente de su vencimiento). Para
actualizar la multa, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 55 das desde el da siguiente
al vencimiento del PDT presentado extemporneamente, hasta la fecha de pago (c), y que la tasa
para dicha actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en cuenta, que la
gradualidad que aplicamos a esta multa, por ser una regularizacin voluntaria, es del 90%

UIT vigente por el ejercicio 2017 4,050


Multa al 100% 4,050
Gradualidad 90% (a) 405
Tasa diaria (b) 0.04%
Das transcurridos (c) 55
Intereses 9 Se multiplica a x b x c
Monto actualizado de la multa 414

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MULTAS E INFRACCIONES TRIBUTARIAS

La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen General,
presenta el PDT 621 correspondiente al periodo 01/2017, dentro de plazo segn el cronograma
establecido por SUNAT, y en base al ltimo dgito de su RUC, determinando los siguientes
conceptos:

BASE IMPONIBLE IGV

Ventas 150,000 27,000

Compras 45,000 (8,100)

IGV del periodo 18,900

Pago a cuenta del Impuesto a la renta 2,250

Debemos tomar en cuenta que, como es una empresa que inicia actividades en enero del 2016, el
pago a cuenta del Impuesto a la renta del periodo 01/2017 se calcula en base al 1.5% de los
ingresos totales.

Posteriormente con fecha 16.03.2017, se dan cuenta que no incluyeron una factura de ventas, lo
cual origina una rectificatoria de dicho PDT 621, con una nueva determinacin:

BASE IMPONIBLE IGV

Ventas 165,000 29,700

Compras 45,000 (8,100)

IGV del periodo 21,600

Pago a cuenta del Impuesto a la renta 2,475

Configurndose la infraccin tipificada en el artculo 178.1 del Cdigo Tributario, se


solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago de la misma se efecta el
16.03.2017 y que la regularizacin se efecta voluntariamente.

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SOLUCIN

Vemos que la rectificatoria que modifica la base imponible de las ventas, determina un tributo
omitido, tanto para IGV como para el pago a cuenta del Impuesto a la renta. Por ello para este
caso en particular, se estaran configurando dos multas. Para actualizar dichas multas, debemos
tomar en cuenta que han transcurrido 25 das desde el da siguiente al vencimiento de PDT
correspondiente al periodo 01/2017 (21 de enero del 2017 vence el PDT correspondiente segn el
ltimo dgito de RUC), hasta la fecha de pago (16.03.2017), y que la tasa para dicha
actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en cuenta, que la gradualidad que
aplicamos a esta multa, por ser una regularizacin voluntaria, es del 95%.

Clculo de la multa por el IGV omitido

IGV original 18,900


IGV con rectificatoria 21,600
Tributo omitido 2,700
50% del tributo omitido 1,350 Se compara y se toma el
5% UIT 203 mayor de la comparacin.
Gradualidad 95% 68
Tasa diaria 0.04%
Das transcurridos 25
Intereses 1
Monto actualizado de la
68
multa

Clculo de la multa por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta omitido

Debemos tomar en cuenta que, segn lo establecido en el Cdigo Tributario, el monto de este
tipo de multas, no debe ser inferior al equivalente al 5% de la UIT vigente a la fecha en que se
cometi la infraccin, es por ello, que para el caso del pago a cuenta del impuesto a la renta, se
toma como base de la multa (antes de aplicar la gradualidad), el 5% de la UIT (S/.4,050), por ser
mayor el 5% de la UIT vigente. Se aplica la gradualidad del 95%:

Pago a cuenta original 2,250


Pago a cuenta con
2,475
rectificatoria
Tributo omitido 225
50% del tributo omitido 113 Se compara y se toma el
5% UIT 203 mayor de la comparacin.
Gradualidad 95% 10
Tasa diaria 0.04%
Das transcurridos 25
Intereses 0
Monto actualizado de la
10
multa

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LINCOGRAFA

https://es.scribd.com/doc/150891471/fiscalizacion-tributaria
https://www.mef.gob.pe/es/por-instrumento/decreto-supremo/458-d-s-n-085-
2007-ef/file
http://sbiblio.uandina.edu.pe/cgi-bin/koha/opac-
detail.pl?biblionumber=18315&shelfbrowse_itemnumber=26025
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/titul22.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro4/titulo1.htm
http://www.ccpl.org.pe/downloads/15.11.16_Principales-Infracciones-Tributarias.pdf

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SUNAT: AMPLIACIN DE PLAZO DE FRACCIONAMIENTO


TRIBUTARIO EST EN MANOS DEL CONGRESO
Sbado, 24 de junio del 2017

05:51

A la fecha se han acogido a este beneficio 5,287 contribuyentes, fraccionndose un monto


ascendente a los S/ 227 millones. El plazo para este acogerse a este beneficio tributario termina el
31 de julio. Se ampliar?

A un mes y una semana de que venza el plazo para que los contribuyentes con deudas ante la
autoridad tributaria puedan acogerse al Fraccionamiento Especial Tributario (FRAES), previsto
para el 31 de julio, especficamente, la Sunat afirm que la prrroga de esta fecha est en manos
del parlamento.

El FRAES sali a travs de un decreto legislativo que tiene rango ley, lo que implica que
nicamente el Congreso o el Poder Ejecutivo, su tuviera otra delegacin de facultades, pueden
ampliar el plazo de acogimiento. Sunat no lo puede prorrogar, detall a Gestin.pe la supervisora
de consultas del ente recaudador, Cecilia Aylln.

En esa lnea, consider que si las condiciones son favorables ser finalmente el Congreso quien tome
esta decisin. Al pasar esta fecha lmite (31 de julio), el contribuyente deber acogerse al
fraccionamiento general como lo establece el cdigo tributario, refiri la funcionaria.

El Fraccionamiento Especial Tributario (FRAES) est dirigida para aquellos contribuyentes con una
deuda en reclamacin, apelacin, demanda contenciosa administrativa ante el Poder Judicial o
en cobranza coactiva entre enero de 2012 y agosto de 2016.

Con el FRAES se busca sincerar deudas bastantes antiguas, que por encontrarse impugnadas o en
cobranza coactiva han ido creciendo, lo que resulta impagable, explic la especialista.

Esta medida nicamente pueden aplicarla las personas con negocio y empresas que hayan tenido
ingresos menores a 2,300 UIT (S/ 9085,000 considerando la UIT del 2016), las personas naturales y
contribuyentes del Nuevo RUS y los omisos a la declaracin de renta del 2012 a setiembre 2016.

Sin embargo, no podrn acogerse las personas naturales con sentencia condenatoria vigente por
delito tributario o aduanero, los representantes de empresas que por haber actuado en calidad de
tales, tengan sentencia condenatoria vigente por delito tributario o aduanero, y las empresas que
al 30 de setiembre del 2016 tengan contrato de estabilidad.

As, al 9 de junio de este ao se han acogido a este beneficio 5,287 contribuyentes, fraccionndose
un monto ascendente a los S/ 227 millones.

Cabe precisar, a inicios de ao, la Sunat precis que el universo potencial de contribuyentes a
beneficiarse con esta medida era ceca de 265,000 por un monto estimado de S/ 63,000 millones.

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La forma de acogimiento es muy simple, solo basta con ingresar a la Clave Sol y buscar la opcin
fraccionamiento, para bajar el formulario 1,700. Se ingresa a la misma y aparecen las deudas que
se quieren acoger. Lo que puede hacer el contribuyente es marcar con check cules son las deudas
que se quieren fraccionar, puntualiz.

Los beneficiarios del FRAES, cabe precisar, pueden lograr una reduccin entre el 50%, 70% y 90%
de los intereses y multas de su deuda tributaria, dependiendo del monto de sta.

Tambin permite cancelar la deuda al contado para lo cual el pago debe efectuarse al momento
de presentar la solicitud de acogimiento y el acceso al bono de descuento es inmediato. Para esta
forma de pago hay un descuento adicional de 20% que se aplica sobre el saldo luego de aplicado
el bono de descuento, record la funcionaria.

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