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ROYAUME DU MAROC

Direction Gnrale des


Impts

NOTE CIRCULAIRE
N727

RELATIVE AUX DISPOSITIONS FISCALES


DE LA LOI DE FINANCES N 73-16
POUR L'ANNEE BUDGETAIRE 2017

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Larticle 6 de la loi de finances n 73-16 pour lanne 2017 promulgue par le
dahir n1-17-13 du 14 ramadan 1438 (9 juin 2017) a modifi et complt les
dispositions du Code Gnral des Impts (CGI) par de nouvelles mesures fiscales qui
sinscrivent dans le cadre de la poursuite de la mise en uvre des propositions issues
des assises nationales sur la fiscalit tenues les 29 et 30 avril 2013.

Ces mesures sarticulent autour des trois axes principaux suivants :

lencouragement de linvestissement et lamlioration de la comptitivit des


entreprises ;
le renforcement de lquit fiscale ;
la clarification et lharmonisation du texte fiscal.

Ainsi, les mesures dencouragement de linvestissement et damlioration de la


comptitivit des entreprises concernent :

linstitution dun rgime fiscal spcifique applicable aux Organismes de


Placement Collectif Immobilier (OPCI) ;
linstitution dune neutralit fiscale temporaire au titre des oprations
dapport dimmeubles un OPCI ;
lexonration des socits industrielles nouvellement cres pendant une
dure de 5 ans ;
linstitution dune rduction permanente de limpt sur les socits (IS) en
cas dintroduction en bourse ;
linstitution permanente du rgime de faveur de fusion et de scission ;
linstitution de la neutralit fiscale en matire dIS, pour les oprations de
transfert des biens dinvestissement entre les socits membres dun
groupe ;
la clarification en matire de TVA du rgime fiscal des entreprises installes
dans les zones franches dexportation ;
linstitution dun rgime de neutralit fiscale pour les cessions dimmeubles
ralises dans le cadre de contrat de vente rmr entre professionnels ;
ltalement en matire dIS de limposition des subventions dinvestissement
affectes lacquisition des terrains ;
lencouragement des oprations dexportation ralises par lintermdiaire
des entreprises installes dans les zones franches dexportation ou par des
entreprises installes en dehors de ces zones ;
lextension de lavantage de lexport lexportateur indirect ;
linstitution en matire dIR de la neutralit fiscale pour les oprations
dapport de biens immeubles du patrimoine priv dun contribuable lactif
immobilis dune socit ;
lencouragement des oprations dapport du patrimoine professionnel ou
agricole dune ou de plusieurs personnes physiques une socit passible
de lIS ;

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linstitution de manire permanente de lexonration de lindemnit de stage
et la simplification des conditions dexonration ;
lexonration des rmunrations et indemnits occasionnelles brutes
verses par une entreprise des tudiants inscrits dans le cycle de
doctorat ;
lexonration de la TVA des entreprises existantes qui procdent la
ralisation des investissements ayant fait lobjet de conventions
dinvestissement dont le montant est gal ou suprieur cent (100) millions
de dirhams pendant 36 mois ;
lexonration de la TVA limportation des aronefs utiliss dans le
transport commercial international rgulier ;
lexonration des associations de microcrdit de la TVA de manire
permanente ;
lharmonisation du taux applicable aux acquisitions de terrains en matire
des droits denregistrement ;
linstitution de lobligation pour les notaires daccomplir la formalit
denregistrement par procd lectronique.

Quant aux mesures de renforcement de lquit fiscale, elles ont concern :

le renforcement du pouvoir dapprciation de ladministration par


linstitution dun dispositif permettant de lutter contre les oprations
constitutives dun abus de droit ;
linstitution dune procdure de rgularisation de limpt retenu la source
au titre des revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre ;
linstitution dune procdure pour lapplication des sanctions pour dfaut de
dclaration ou dclaration incomplte en matire des traitements et
salaires, des pensions et autres prestations servies ;
llargissement des comptences de la CNRF aux recours relatifs aux
redressements pour abus de droit ;
linstitution de la Commission consultative des recours pour abus de
droit ;
linstitution de sanctions pour non conservation des documents comptables
ou des copies de ces documents pendant dix ans ;
le ramnagement des taux applicables aux actes raliss dans le cadre de
la VEFA en matire des droits denregistrement.
Enfin, les mesures de clarification et dharmonisation du texte fiscal ont trait
essentiellement aux points suivants :

la clarification des modalits de restitution de lIS, en cas de cessation


dactivit ;
la dispense de la dclaration de revenu global pour les contribuables
disposant des revenus ou profits soumis des taux libratoires ;
le regroupement des dispositions relatives la restitution en matire dIR
au niveau dun seul article ;

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lactualisation de la rdaction du paragraphe III de larticle 165 relatif au
non cumul des avantages ;
la clarification des modalits doption lIS pour les socits existantes ;
la clarification des dispositions relatives au non cumul des avantages
fiscaux ;
Clarification du rgime fiscal applicable aux locations de locaux usage
professionnel ;

Clarification du traitement fiscal rserv en matire de TVA aux dons ;

Simplification et harmonisation de certaines dispositions lies la


promotion immobilire ;

Clarification du rgime fiscal applicable aux petits fabricants et petits


prestataires de service ;
lactualisation des dispositions de larticle 146 avec les dispositions du
paragraphe VIII de larticle 145 du CGI ;
lharmonisation des sanctions concernant des infractions pour dfaillance en
matire dobligations dclaratives ;
lharmonisation des dispositions des articles 220-VIII et 221-IV avec celles
de larticle 212-I pour prcompter le dlai imparti lAdministration pour
communiquer au contribuable lavis de vrification accompagn de la charte
du contribuable ;
la clarification des bases dimposition retenues en cas de litiges portant sur
des questions de droit pour lesquelles la CLT ou la CNRF se sont dclares
incomptentes ;
la rparation dune omission dans la version arabe de larticle 225-I
concernant le seuil limite du chiffre daffaires des requtes relevant de la
CLT ;
la clarification du traitement fiscal des actes rdigs par les avocats ;
la clarification des dispositions relatives aux cessions titre gratuit dactions
en matire des droits denregistrement ;
la clarification des obligations des rdacteurs dactes.

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Les diffrentes mesures numres ci-dessus sont commentes dans la
prsente note circulaire selon le plan suivant :

I- Mesures spcifiques limpt sur les socits ;


II- Mesures spcifiques limpt sur le revenu ;
III- Mesures spcifiques la taxe sur la valeur ajoute ;
IV- Mesures spcifiques aux droits denregistrement ;
V- Mesures spcifiques aux droits de timbre ;
VI- Mesures spcifiques la taxe spciale annuelle sur les vhicules
automobiles ;
VII- Mesures communes lIS et lIR ;
VIII- Mesures communes lIS, lIR et la TVA ;
IX- Mesures communes tous les impts, droits et taxes.

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I.- MESURES SPECIFIQUES A L'IMPOT SUR LES SOCIETES

Ces mesures concernent :

la clarification des modalits doption lIS pour les socits existantes ;


linstitution dun rgime fiscal spcifique applicable aux Organismes de
Placement Collectif Immobilier (OPCI) ;
lexonration des socits industrielles nouvellement cres pendant 5 ans ;
linstitution dune rduction permanente dIS en cas dintroduction en
bourse ;
la clarification du traitement des subventions dinvestissement affectes
lacquisition des terrains ;
le regroupement au niveau dun article distinct, de certaines oprations
financires considres comme des produits non imposables ;
lextension de la neutralit en matire dIS aux oprations de prt des
certificats sukuk ;
lextension de la neutralit fiscale aux oprations de cession de tous les
lments de lactif ligibles la titrisation ;
linstitution dun rgime de neutralit fiscale pour les cessions dimmeubles
ralises dans le cadre de contrat de vente rmr entre professionnels ;
linstitution dun rgime d'incitation fiscale aux oprations de transfert de
biens dactifs immobiliss corporels entre des socits membre dun groupe;
linstitution d'un rgime fiscal particulier permanent au profit des oprations
de fusion et de scission de socits ;
la clarification des modalits de restitution de lIS en cas de cessation
dactivit.

A.- Clarification des modalits doption lIS pour les socits existantes

Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2017, les


dispositions de larticle 2-II du CGI relatives loption pour lIS concernaient
uniquement les socits nouvellement cres, en prcisant que celles-ci devaient
choisir cette option et la mentionner sur la dclaration dexistence prvue l'article
148 du CGI ou bien en formuler la demande par crit.

Ainsi, pour les socits existantes soumises depuis le dbut de leurs activits
lIR selon le rgime du rsultat net rel, les dispositions de larticle susvis ne
prvoyaient pas expressment, la possibilit dopter en cours dexploitation pour lIS.
Il sagit des socits en nom collectif et des socits en commandite simple
constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que des
socits en participation.

Pour permettre expressment ces socits dopter pour limposition en


matire dIS, larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 a complt les
dispositions du paragraphe II de larticle 2 du CGI en prcisant que les socits
prcites soumises initialement lIR qui dsirent opter pour limposition en matire

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dIS, y sont dsormais autorises. Elles doivent, ce titre, formuler ladite option
dans les quatre (4) mois qui suivent la clture de leur dernier exercice.

Cette option doit tre mentionne sur une demande tablie sur ou daprs un
imprim-modle tabli par ladministration, remise contre rcpiss ou adresse par
lettre recommande avec accus de rception au service local des impts du lieu de
leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement.

B.- Institution dun rgime fiscal spcifique applicable aux Organismes


de Placement Collectif Immobilier (OPCI)

Dans le but de diversifier les instruments de mobilisation de l'pargne longue,


larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 a complt les dispositions des
articles 6-I (A-31 et C-1 et 2) et 7-XI du CGI en instaurant le cadre dun rgime
fiscal spcifique applicable aux OPCI au titre de leurs activits relatives la location
de locaux construits usage professionnel.

1- Cadre juridique rgissant les OPCI

Larticle 1 de la loi n 70-14 promulgue par le dahir n 1-16-130 du 25 Aot


2016 relative aux OPCI dfinit ces derniers comme des vhicules dinvestissement
ayant pour objet principal, la construction ou l'acquisition dimmeubles exclusivement
en vue de leur location ainsi que toutes les oprations ncessaires leur usage ou
leur vente.

Ces organismes peuvent raliser dans ces immeubles, les travaux de toute
nature, notamment, les oprations affrentes leur construction, leur rnovation et
leur rhabilitation en vue de leur location.

A titre accessoire, ces organismes peuvent galement grer des instruments


financiers.

Il importe toutefois de souligner que l'article 1er de la loi n 70-14 prcite a


prcis qu'en aucun cas les actifs immobiliers ne peuvent tre acquis par les OPCI
exclusivement en vue de leur revente. La cession dun bien immeuble constitue ainsi
une opration tout fait exceptionnelle ne pouvant aucunement se rattacher
lobjet social de lOPCI.

En vertu de l'article 3 la loi n 70-14 prcite, les actifs des OPCI sont
constitus, notamment par :

- les biens immeubles immatriculs acquis ou construits en vue de la


location, les immeubles en ltat futur dachvement destins la location
ainsi que les droits rels dont la liste est fixe par voie rglementaire ;

- tout droit rel confr par un titre ou par un bail raison doccupation
dune dpendance du domaine public de lEtat, dune collectivit
territoriale et dun tablissement sur les ouvrages, constructions et

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installations de caractre immobilier ralises sur cette dpendance ou
relevant dun droit tranger ;
- les titres de capital, certificats de sukuk, droits, crances ou titres de
crances, donnant accs directement au capital social des socits
prpondrance immobilire, lexclusion des socits de personnes et des
socits civiles.

Les OPCI prennent la forme :

- soit d'un Fonds de Placement Immobilier (FPI), coproprit nayant pas la


personnalit morale ;
- soit dune Socit de Placement immobilier (SPI), socit anonyme
capital variable.

Sur le plan fiscal, compte tenu de la similitude du rgime juridique des OPCI
avec les autres vhicules de financement, notamment, les organismes de placement
collectif en valeurs mobilires (OPCVM), larticle 6 de la loi de finances pour lanne
2017 a prvu en leur faveur un rgime fiscal spcifique.

2- Avantages fiscaux accords aux OPCI

Le rgime fiscal spcifique prcit se traduit par l'octroi aux OPCI des
avantages suivants :

2-1- Exonration des bnfices raliss par les OPCI

Larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 a complt les dispositions


de larticle 6-I-A du CGI par un alina 31 pour prvoir lexonration totale
permanente de lIS au profit des OPCI, au titre de leurs bnfices correspondant aux
produits provenant de la location dimmeubles construits usage professionnel.

Par location dimmeuble usage professionnel, il y a lieu d'entendre la


location portant sur tout immeuble destin notamment lexercice dune activit de
nature commerciale, industrielle, artisanale ou lexercice dune activit de
prestations de services ou dune profession librale, l'exception des locations
portant sur des locaux usage d'habitation.

2-2- Exonration des produits des actions, parts sociales et


revenus assimils perus par les OPCI

Larticle 6 de la loi de finances n 73-16 prcite a complt les dispositions


de larticle 6-I-C-1 du CGI par :

- lexonration permanente de lIS retenu la source sur les dividendes perus


par les OPCI ;
- lexonration permanente de lIS retenu la source sur les sommes provenant
des prlvements sur les bnfices pour le rachat dactions ou de parts
sociales des OPCI.

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2-3- Exonration des produits de placements revenu fixe perus
par les OPCI

Larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 a complt larticle 6-I-C-2


du CGI par lexonration permanente de lIS retenu la source sur les intrts et
autres produits similaires servis aux OPCI.

3- Conditions du bnfice des avantages fiscaux des OPCI

Larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 a complt larticle 7 du CGI


par le paragraphe XI qui prvoit que le bnfice des exonrations prvues par les
dispositions de larticle 6-I (A et C) au profit des OPCI est subordonn au respect des
conditions suivantes :

- l'valuation des lments apports ces organismes par un commissaire aux


apports choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de
commissaire aux comptes ;
- la conservation des lments apports auxdits organismes pendant une dure
dau moins dix (10) ans compter de la date dudit apport ;
- la distribution de :
85% au moins du rsultat de lexercice affrent la location des
immeubles construits usage professionnel ;
100% des produits des actions, des parts sociales et des revenus
assimils perus ;
100% des produits de placements revenu fixe perus;
60% au moins de la plus-value ralise au titre de la cession des valeurs
mobilires.

Il est rappeler quen vertu des dispositions de larticle 6-I-A (dernier alina)
du CGI, tel que compltes par la loi de finances pour lanne 2017, les OPCI
peuvent galement bnficier de lexonration de l'IS au titre des plus-values de
cession de valeurs mobilires.

4- Traitement des produits perus par les porteurs des titres d'OPCI

Larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 a complt les dispositions


de larticle 13-IX et 14-I du CGI pour prciser que les produits perus par les
porteurs de titres OPCI restent soumis aux rgles de droit commun applicables
respectivement aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils et aux
produits de placements revenu fixe.

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C.- Exonration des socits industrielles nouvellement cres pendant
cinq ans

1- Principe

Pour contribuer leffort de dveloppement de linvestissement et mettre en


uvre le plan d'acclration industrielle, larticle 6 de la loi de finances pour lanne
2017 a complt les dispositions de larticle 6 (II-B-4) en instituant une exonration
totale temporaire de limpt sur les socits en faveur des socits industrielles
nouvellement cres et ce, pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs
compter de la date du dbut de leur exploitation.

Les activits industrielles ligibles cet avantage fiscal seront fixes par voie
rglementaire.

2- Date d'effet

Le paragraphe V de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 a prvu


que les nouvelles dispositions sont applicables aux socits industrielles cres
compter de la date de publication de la loi de finances au B.O., soit compter du 12
juin 2017, au titre des investissements raliss compter de cette date.

Toutefois, il est rappeler que les socits industrielles cres entre le


1er janvier et le 12 juin 2017 date de publication de la loi de finances au B.O.,
demeurent ligibles lexonration quinquennale en vertu des dispositions de larticle
3 du dcret n2-16-1011 du 1er rabii II 1438 (31 dcembre 2016) relatif la
perception de certaines recettes pour lanne 2017.

D.- Institution dune rduction permanente de lIS en cas dintroduction


en bourse

Larticle 8 de la loi de finances pour lanne 2001 avait institu une rduction
temporaire de lIS pour une dure de trois (3) ans, du 1er janvier 2001 au 31
dcembre 2003, au profit des socits dont les titres sont introduits en bourse par
ouverture ou augmentation de capital.

Cette rduction a t proroge successivement jusqu'au 31 dcembre 2016,


par les lois de finances pour les annes 2004, 2007, 2010 et 2013.

Afin de dynamiser le march boursier, la loi de finances pour lanne 2017 a


complt larticle 6 du CGI par un paragraphe III pour instituer, titre permanent,
lavantage de la rduction de lIS au profit des socits qui sintroduisent en bourse.

1- Socits ligibles

Bnficient de la rduction de lIS, toutes les socits soumises l'IS qui


introduisent leurs titres en bourse par ouverture ou par augmentation de leur capital.

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Il est rappel que les conditions d'introduction en bourse sont fixes dans le
rglement gnral de la bourse des valeurs, conformment aux dispositions de
l'article 2 de la loi n 19-14 relative la bourse des valeurs, aux socits de bourse
et aux conseillers en investissement financier, promulgue par le dahir n 1-16-151
du 21 kaada 1437 (25 aot 2016).

2- Socits exclues du bnfice de la rduction

Sont exclus du bnfice de la rduction de l'IS :

- les tablissements de crdit et organismes assimils, y compris les socits de


financement ;
- les entreprises d'assurance et de rassurances ;
- les socits concessionnaires de services publics ;
- les socits dont le capital est dtenu totalement ou partiellement par l'Etat ou
une collectivit publique ou par une socit dont le capital est dtenu au
moins 50% par une collectivit publique.

3- Taux de la rduction accorde

Le taux de la rduction est fix comme suit :

25% pour les socits qui introduisent leurs titres de capital en bourse par
ouverture de leur capital au public et ce, par la cession d'actions existantes ;

ou 50% pour les socits qui introduisent leurs titres en bourse par
augmentation de leur capital d'au moins 20%, avec abandon du droit
prfrentiel de souscription destine tre diffuse dans le public,
concomitamment l'introduction en bourse desdites socits.

N. B : La rduction prcite sapplique sur le montant de lIS calcul, au taux en


vigueur, au titre de chaque exercice concern par la rduction.

4- Condition du bnfice de la rduction

Pour bnficier de la rduction d'impt prcite, les socits doivent fournir au


service local des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement, en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal et du chiffre
d'affaires, une attestation d'inscription la cote de la bourse des valeurs dlivre par
la socit gestionnaire vise l'article 4 de la loi n 19-14 prcite.

5- Limite du bnfice de l'avantage

Par drogation aux dispositions de l'article 232 du CGI relatives au dlai de


prescription, la radiation de la cote de la bourse des actions des socits ayant
bnfici de ladite rduction, avant l'expiration d'un dlai de dix (10) ans qui court
compter de la date de leur inscription la cote, entrane la dchance de la rduction
d'impt prcite et le paiement du complment d'impt sans prjudice de

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l'application de la pnalit et des majorations de retard prvues l'article 208 du
CGI.

En vertu des dispositions de larticle 19 de la loi n 19-14 prcite, la radiation


des titres de capital de la cote de la Bourse des valeurs peut intervenir la demande
de lmetteur concern ou linitiative de la socit gestionnaire.

Les vnements qui peuvent entraner la dcision de radiation sont :

le non respect des conditions de sjour la cote de la bourse des valeurs ;


le manque de liquidit du titre concern ;
le non respect de la rsolution adopte par lassemble gnrale ordinaire de
mise en paiement de dividendes.

Selon larticle 20 de la loi n 19-14 prcite, la radiation des titres de la cote


de la bourse des valeurs peut galement tre prononce par la socit gestionnaire,
la demande de lautorit marocaine du march des capitaux (AMMC), notamment
lorsque lmetteur concern ne respecte pas les dispositions de la loi n 44-12
relative lappel public lpargne et aux informations exiges des personnes
morales et organismes faisant appel public lpargne.

Toutefois, au cas o la socit produit une attestation dlivre par la socit


gestionnaire vise l'article 4 de la loi n 19-14 susmentionne, justifiant que la
radiation des actions de la socit a eu lieu pour des motifs non imputables la
socit, la dchance de la rduction d'impt prend effet partir de l'anne de la
radiation. Dans ce cas, les avantages fiscaux restent acquis pour la priode
antrieure.

6- Obligations dclaratives

La socit gestionnaire de la bourse est tenue de communiquer


l'administration fiscale la liste des socits dont les actions sont radies de la bourse
et ce, dans les quarante cinq (45) jours qui suivent la date de la radiation, sous peine
de l'application des sanctions prvues l'article 185 du CGI.

7- Abrogation

Suite l'insertion de ce rgime d'une manire permanente l'article 6-III du


CGI, les dispositions de l'article 247-XI du CGI, qui prvoyaient l'application de ce
rgime jusqu'au 31 dcembre 2016, ont t abroges.

8- Date d'effet

Les dispositions de l'article 6-III du CGI sont applicables aux socits qui
introduisent leurs titres en bourse compter du 12 juin 2017, date de publication au
B.O de la loi de finances pour lanne 2017.

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E.- Clarification du traitement des subventions dinvestissement
affectes lacquisition des terrains

1- Principe

Les dispositions de larticle 9- II du CGI prvoient que les subventions et dons


reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers sont rapports lexercice au
cours duquel ils ont t perus. Toutefois, sil sagit de subventions dinvestissement,
la socit peut les rpartir sur la dure damortissement des biens financs par ladite
subvention.

Ainsi, lorsque la subvention reue est destine lachat dun terrain, elle est
reprise en totalit dans les produits de l'exercice en cours, du fait que le terrain est
considr comme un bien dinvestissement non amortissable.

Dans le but dattnuer limpact fiscal d la reprise de la subvention au


niveau dun seul exercice, larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 a
complt les dispositions de larticle 9-II du CGI, afin de permettre aux socits de
rpartir sur une dure de dix (10) exercices, les subventions affectes lacquisition
de terrains pour la ralisation des projets dinvestissement.

Il est prcis que chaque fraction dexercice est compte pour un exercice
entier.

2- Date d'effet

Les dispositions de larticle 9-II du CGI, telles que modifies et compltes par
le paragraphe I de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017, sont applicables
aux subventions perues compter de la date de publication de ladite loi au B.O.,
soit compter du 12 juin 2017.

F.- Regroupement de certaines oprations financires constituant des


produits non imposables

Avant la loi de finances pour lanne 2017, larticle 9-I-C-1 du CGI, excluait
des produits imposables, les produits de cession des oprations de pension et de
prts de titres ainsi que les produits de cession d'actifs immobiliss ralises dans le
cadre d'une opration de titrisation. De mme, la rgularisation de la situation des
parties aux contrats relatifs aux oprations prcites tait prvue au paragraphe III
de larticle 9 prcit.

En raison des spcificits desdites oprations et pour mettre en vidence leur


exclusion des produits imposables dans un souci de clart, la loi de finances pour
lanne 2017 a transfr les dispositions concernant ces oprations non imposables
prvues larticle 9 (I-C-1) et III du CGI vers un nouvel article 9 bis, cr cet
effet.

Ce nouvel article a galement t complt par dautres oprations financires


dont le produit de cession nest pas considres comme imposable sur le plan fiscal.

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Ainsi, ne sont pas considrs comme produits imposables, les produits de
cession rsultant des oprations suivantes :

1- les oprations de pension ;

2- les oprations de prt de titres ;

3- les oprations de cession dactifs ralises entre ltablissement initiateur


et les fonds de placements collectifs en titrisation dans le cadre dune
opration de titrisation ;

4- les oprations de cession et de rtrocession dimmeubles figurant lactif,


ralises entre les entreprises dans le cadre dun contrat de vente
rmr.

Les mesures dharmonisation introduites suite la cration de larticle 9 bis


sont les suivantes :

1- Actualisation des rfrences lgislatives

Suite ladoption de la loi n 19-14 relative la bourse des valeurs, aux


socits de bourse et aux conseillers en investissement financier abrogeant et
remplaant le dahir portant loi n 1-93-211 du 21 septembre 1993 relatif la bourse
des valeurs, la loi de finances pour lanne 2017 a modifi, au niveau de
larticle 9 bis -2(1er tiret), la rfrence aux anciennes dispositions relatives au dahir
portant loi n 1-93-211 prcit.

2- Amnagement des rgles de prescription

La loi de finances pour lanne 2017 a modifi et complt les dispositions de


larticle 232-VIII-3 du CGI. Celles-ci prvoient dsormais, que lorsque la dfaillance
dune partie au contrat relatif aux oprations de pension, de prt de titres, de
titrisation ou de vente rmr prvues larticle 9 bis du CGI intervient au cours
dun exercice prescrit, la rgularisation sy rapportant doit tre effectue sur le
premier exercice de la priode non prescrite sans prjudice de lapplication de la
pnalit et des majorations de retard prvues larticle 208 du CGI.

3- Date d'effet

Les dispositions de larticle 9 bis-4 du CGI, telles quelles sont insres par le
paragraphe II de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017, sont applicables
aux contrats de vente rmr conclus compter de la date de publication de cette
loi de finances au B.O, soit compter du 12 juin 2017.

G.- Extension de la neutralit en matire dIS aux oprations de prt des


certificats sukuk

Avant la loi de finances pour lanne 2017, les dispositions de larticle 9-I-C-1
du CGI limitaient le bnfice de la neutralit fiscale, en matire d'IS, aux oprations

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de prt de titres ralises conformment la lgislation et la rglementation en
vigueur, portant sur les titres suivants :

- les valeurs mobilires inscrites la cote de la Bourse des valeurs ;


- les titres de crances ngociables ;
- et les valeurs mises par le Trsor.

Afin d'harmoniser le traitement des sukuk souverains de l'Etat avec les autres
valeurs mises par le Trsor (Bons de Trsor), la loi de finances pour lanne 2017 a
complt les dispositions de l'article 9 bis-2 du CGI, pour tendre le rgime de la
neutralit fiscale prcit aux oprations de prt des certificats sukuk mis par les
Fonds de placements collectifs en titrisation (FPCT), conformment aux dispositions
de la loi n 33-06 relative la titrisation des actifs, lorsque l'tat est linitiateur.

H.- Extension de la neutralit fiscale aux oprations de cession de tous


les lments de lactif ligibles la titrisation

Avant la loi de finances pour lanne 2017, les dispositions de larticle 9-I-C-1
du CGI limitaient le rgime de neutralit fiscale aux oprations de titrisation
concernant uniquement les cessions d'actifs immobiliss ralises entre
l'tablissement initiateur et les FPCT.

Or, la titrisation telle quelle est prvue par la loi n 33-06 concerne tous les
lments dactifs sans restriction.

Aussi, et afin de dvelopper les oprations de titrisation en harmonisation avec


les dispositions de la loi n 33-06, larticle 9 bis-3 du CGI prvoit lextension de la
neutralit fiscale aux oprations de titrisation portant sur tous les lments de lactif
ligibles ces oprations.

I.- Institution dun rgime de neutralit fiscale pour les cessions


dimmeuble ralises dans le cadre de contrat de vente rmr
entre professionnels

Pour faciliter aux socits laccs au financement travers linstrument de la


vente rmr, la loi de finances pour lanne 2017 a complt larticle 9 bis susvis
par un paragraphe 4 instituant un rgime de neutralit fiscale des oprations de
cession et de rtrocession dimmeubles figurant lactif, ralises entre les
entreprises dans le cadre dun contrat de vente rmr.

1- Dfinition de la vente rmre

La vente rmre est rgie par les dispositions des articles 585 600 du
dahir de 1913 formant code des obligations et contrats.

Selon lesdites dispositions, la vente rmr est dfinie comme tant une
vente avec facult de rachat par laquelle l'acheteur s'oblige, aprs la vente parfaite,
restituer la chose au vendeur contre remboursement du prix. La vente rmr
peut avoir pour objet des choses mobilires ou des choses immobilires.

15/88
La facult de rachat ne peut tre stipule pour un terme excdant trois ans,
sauf prorogation de ce dlai par le juge.

Sur le plan juridique, lorsque le rmr est exerc par le vendeur dans un
dlai nexcdant pas trois ans compter de la date de conclusion de lacte de vente
rmr, le contrat de vente initiale est annul et prend ainsi la forme dune simple
opration de prt et demprunt de fonds. Aussi, la rsolution de la vente, suite
lexercice de la facult de rachat, place les parties dans leur situation initiale.

Faute par le vendeur d'exercer son droit de rachat dans le terme tabli par les
parties, le vendeur perd son droit de rachat. Si, au contraire, le vendeur exerce son
droit de rachat, la chose vendue est cense n'avoir jamais cess de lui appartenir.

2- Traitement fiscal des produits de cession rsultant de la vente


rmre

Les dispositions de l'article 9 bis-4 prvoient un rgime de neutralit pour les


contrats de vente rmr. Ainsi, ne sont pas considrs comme produits
imposables, les produits rsultant des oprations de cession et de rtrocession
dimmeubles figurant lactif, ralises entre les entreprises dans le cadre de ce type
de contrat, sous-rserve du respect des conditions suivantes :

- le contrat de vente rmr doit tre tabli sous forme dun acte authentique,
conformment la lgislation en vigueur ;
- le rachat doit tre effectu dans le terme stipul au contrat qui ne peut
excder trois ans, compter de la date de la conclusion du contrat ;
- la rinscription des immeubles lactif de lentreprise, aprs le retrait de
rmr, doit tre effectue leur valeur dorigine. Cette inscription la valeur
dorigine des biens rtrocds est entendue dans le sens purement fiscal.
Lopration demeure en effet soumise aux rgles comptables en vigueur.

Il sensuit quaprs le retrait de rmr, la rinscription des immeubles lactif


de lentreprise concerne leur valeur dorigine doit se traduire sur le plan fiscal par:

- le calcul des dotations aux amortissements dductibles sur la base de cette


valeur d'origine ;
- la dtermination de la plus-value rsultant de la cession ultrieure de ces
immeubles sur la base de ladite valeur.

J.- Institution dun rgime d'incitation fiscale aux oprations de


restructuration des groupes de socits

Dans le cadre de la mise en uvre des recommandations des Assises


nationales sur la fiscalit de 2013 et afin de renforcer la comptitivit des entreprises
et de faciliter leurs oprations de restructuration et de rallocation des moyens de
production pour optimiser lexploitation de leurs actifs, la loi de finances pour lanne
2017 a complt le CGI par deux nouveaux articles :

16/88
- l'article 161 bis-I qui a institu le principe du rgime de la neutralit fiscale des
oprations de transfert des biens dinvestissement entre les membres dun
groupe de socits ;
- et l'article 20 bis qui a prvu les obligations dclaratives des socits du
groupe concernes par les oprations de transfert de biens prcits.

1- Principe de neutralit fiscale

L'article 161 bis-I du CGI prvoit que les oprations de transfert de biens
dinvestissement peuvent tre ralises entre les socits soumises lIS sans
incidence sur leur rsultat fiscal, si lesdites oprations sont effectues entre les
membres dun groupe de socits ligibles.

Cet avantage s'applique aussi bien aux oprations ralises entre les membres
dun groupe qu'aux oprations ralises entre la socit-mre et lesdits membres.

1-1- Dfinition du groupe de socits

Le groupe de socits ligible ce rgime fiscal est celui constitu linitiative


dune socit dite socit-mre qui dtient dune manire continue directement
ou indirectement 80% au moins du capital social desdites socits.

A noter que les OPCI sont exclus du bnfice de ce nouveau rgime.

1-2- Dtermination du seuil de dtention de 80% du capital

La dtention directe de 80% du capital dune socit correspond la


possession en pleine proprit dau moins 80% des droits dividende et dau moins
80% des droits de vote.

La condition de dtention de 80% du capital par la socit mre doit tre


satisfaite de manire continue durant tout lexercice. Lorsque ce taux cesse mme
provisoirement dtre atteint, la filiale concerne est considre avoir quitt le
groupe. Cette exclusion prend effet compter de la date douverture de lexercice au
cours duquel cet vnement est intervenu.

Les droits dtenus indirectement dans une socit sentendent des droits que
la socit-mre possde par lintermdiaire dune ou plusieurs socits dont le capital
est dtenu 80% au moins par la socit mre. Le pourcentage de 80% est
apprci en multipliant entre eux les taux de dtention successifs.

Les exemples ci-aprs illustrent quelques cas de dtention par la socit mre
(M) dune manire indirecte 80% au moins du capital social des socits filiales (F)
membres du groupe.

17/88
Cas dillustration :

Exemple 1 :
80%
M 80% 100%
F1 F2 F3

M dtient 80% de F1, donc F1 est ligible au rgime de la neutralit fiscale.

M dtient 80% de F2 (80% x 100%), donc F2 est ligible au rgime de la


neutralit fiscale.

M dtient 64% de F3 (80% x 100% x 80%), donc F3 ne peut tre ligible au


rgime de la neutralit fiscale.

Exemple 2 :

M
95% 80%

F1 F2

60%
30%
F3

M dtient 95 % de F1, donc F1 est ligible au rgime de la neutralit fiscale

M dtient 80 % de F2, donc F2 est ligible au rgime de la neutralit fiscale

M dtient 81 % de F3 (95% x 60% + 80% x 30% ), donc F3 est ligible au


rgime de la neutralit fiscale.

Exemple 3 :

M
80% 70%

10%
F1 F2

50%
30%
F3

F1 est ligible au rgime de la neutralit fiscale car M dtient 80% de F1.

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F2 nest pas ligible au rgime de la neutralit fiscale, car M ne dtient que 70% de
son capital

M dtient 71% de F3 (80% x 50% + 70% x 30% + 10% =), donc F3 nest pas
ligible au rgime de la neutralit fiscale.

Exemple 4 :

M
100% 70%

12%
F1 F2

50%
30%
F3

F1 est ligible au rgime de la neutralit fiscale, car M dtient 100% de F1

F2 nest pas ligible au rgime de la neutralit fiscale, car M ne dtient que 70% de
son capital

M dtient 83% de F3 (100% x 50% + 70% x 30% + 12% =), donc F3 est ligible au
rgime de la neutralit fiscale.

1-3- Dfinition du transfert des biens dinvestissement

Le transfert des biens dinvestissement entre les socits membres du mme


groupe sentend de toute opration se traduisant par un transfert de proprit, par
voie de vente, dapport en socit ou autrement, des immobilisations corporelles
inscrites lactif immobilis.

1-4- Dfinition des biens d'investissements ligibles

Les biens d'investissement dont le transfert bnficie de la neutralit fiscale


prcite sont les immobilisations corporelles inscrites lactif des socits
concernes.

Il s'agit des immobilisations figurant "la rubrique 23" du plan comptable


prvu par le Code Gnral de la Normalisation comptable (CGNC), savoir :

- les terrains ;
- les constructions ;
- les installations techniques, matriel et outillage ;
- le matriel de transport ;
- le mobilier, matriel de bureau et amnagements divers ;

19/88
- les autres immobilisations corporelles ;
- les immobilisations en cours.

1-5- Conditions d'ligibilit

Le bnfice de la neutralit fiscale est subordonn aux conditions suivantes:

- la socit-mre et les filiales membres du groupe doivent tre soumises lIS


au Maroc, y compris celles exonres en partie ou en totalit dudit impt ;
- les biens dinvestissement, objet du transfert, doivent tre inscrits lactif
immobilis des socits effectuant lopration de transfert ;
- les biens dinvestissement prcits ne doivent pas tre cds une socit ne
faisant pas partie du groupe ;
- les biens dinvestissement prcits ne doivent pas tre retirs de lactif
immobilis des socits bnficiaires du transfert desdits biens ;
- les socits concernes par les oprations de transfert ne doivent pas quitter
le primtre du groupe dfini ci-haut.

1-6- Modalits d'application de la neutralit fiscale

Les biens dinvestissement transfrs, selon les conditions susvises, doivent


tre valus leur valeur relle au jour du transfert.

La plus-value rsultant de cette valuation nest pas prise en considration


pour la dtermination du rsultat fiscal des socits ayant opr ledit transfert.

Les socits ayant bnfici du transfert des biens dinvestissement ne


peuvent dduire de leur rsultat fiscal les dotations aux amortissements de ces biens
que dans la limite des dotations calcules sur la base de leur valeur dorigine figurant
dans lactif de la socit du groupe ayant opr la premire opration de transfert.

1-7- Effets de non respect des conditions d'ligibilit

Dans le cas o les conditions vises ci-dessus ne se trouvent plus remplies, la


situation de toutes les socits du groupe concernes par les oprations de transfert
dun bien dinvestissement est rgularise, selon les rgles de droit commun, comme
sil sagit doprations de cession normales.

L'exercice au titre duquel doit tre opre la rgularisation est lexercice au


cours duquel la dfaillance est intervenue.

Ainsi, chaque socit concerne est impose, dans les conditions de droit
commun, sur la plus-value rsultant de l'valuation des biens qu'elle a transfrs,
compte tenu des amortissements qu'elle aurait pratiqus dans les conditions
normales sur la valeur d'acquisition desdits biens.

20/88
1-8- Drogation aux rgles de prescription

Larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 a modifi et complt les


dispositions de larticle 232-VIII-3 du CGI pour prvoir que lorsque l'exercice au titre
duquel doit tre opre la rgularisation vise larticle 161 bis-I du CGI est prescrit,
la rgularisation sy rapportant doit tre effectue sur le premier exercice de la
priode non prescrite, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des
majorations de retard prvues larticle 208 du CGI.

2- Obligations dclaratives des socits du groupe

L'article 20 bis du CGI prvoit des obligations dclaratives pour la socit-


mre et pour les socits membres du groupe, en vue de raliser les oprations de
transfert des biens dinvestissement dans les conditions prvues larticle 161 bis-I
du CGI.

2-1- Obligations de la socit mre

La socit-mre doit respecter les obligations suivantes :

a- En cas doption pour le rgime incitatif de transfert des biens


d'investissement

La socit-mre doit dposer une demande doption, selon un imprim-modle


tabli par ladministration, auprs du service local des impts du lieu de son sige
social ou de son principal tablissement au Maroc, dans les trois (3) mois qui suivent
la date douverture du premier exercice doption.

Elle doit accompagner cette demande de la liste des socits membres du


groupe, prcisant la dnomination, lidentifiant fiscal et ladresse de ces socits ainsi
que le pourcentage de dtention de leur capital par la socit-mre et par les autres
socits du groupe.

Elle doit galement produire une copie de lacte constatant laccord des
socits pour intgrer le groupe.

b- En cas de changement dans la composition du groupe

La socit-mre doit joindre la dclaration de son rsultat fiscal de lexercice


au cours duquel le changement dans la composition du groupe est intervenu, un tat
selon un imprim-modle tabli par ladministration, mentionnant les nouvelles
socits ayant intgr le groupe, avec une copie de lacte constatant leur accord ainsi
que les socits ayant quitt ce groupe au cours de lexercice prcdent.

c- En cas de ralisation des oprations de transfert

La socit-mre doit produire, auprs du service local des impts du lieu de


son sige social ou de son principal tablissement au Maroc, un tat selon un
imprim-modle tabli par ladministration clarifiant:

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- toutes les oprations de transfert de biens dinvestissement ralises entre les
socits membres du groupe durant un exercice dtermin ;
- et le sort rserv auxdits biens aprs lopration de transfert.

Cet tat doit tre souscrit dans un dlai de 3 (trois) mois suivant la date de
clture de lexercice au cours duquel le transfert a t effectu ou de celui au cours
duquel le changement du sort desdits biens a t opr.

2-2- Obligations des socits membres du groupe

Les socits membres du groupe doivent respecter les obligations suivantes :

a- Obligations des socits nouvelles qui intgrent le groupe

Lorsquune socit devient membre du groupe, elle doit produire auprs du


service local des impts, du lieu de son sige social ou de son principal tablissement
au Maroc :

- un tat selon un imprim-modle tabli par ladministration, faisant ressortir le


groupe auquel elle appartient ;
- la socit mre layant constitu ;
- et le pourcentage du capital social dtenu par la socit mre et les autres
socits du groupe.

Cet tat doit tre souscrit dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture
de lexercice au cours duquel elle a intgr le groupe.

b- Obligation dclarative des socits membres ayant transfr les


biens dinvestissement

Les socits ayant transfr les biens dinvestissement prcits doivent


produire un tat, selon un imprim-modle tabli par ladministration, prcisant :

- leur valeur dorigine figurant lactif de la socit du groupe ayant opr la


premire opration de transfert ;
- leur valeur nette comptable ;
- et leur valeur relle au jour du transfert.

Cet tat doit tre souscrit dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture
de lexercice comptable de transfert.

c- Obligations des socits bnficiaires du transfert des biens


dinvestissement

Les socits ayant bnfici du transfert desdits biens dinvestissement


doivent produire dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture de chaque
exercice comptable, un tat selon un imprim-modle tabli par ladministration,
prcisant :

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- la valeur dorigine figurant dans lactif immobilis de la socit du groupe ayant
opr la premire opration de transfert ;

- la valeur nette comptable et la valeur relle la date du transfert ;

- les dotations aux amortissements dductibles et celles rintgres au rsultat


fiscal.

d- Obligations en cas de sortie dune socit du groupe ou en cas de


retrait ou de cession dun bien dinvestissement

En cas de sortie dune socit du groupe ou en cas de retrait dun bien


dinvestissement ou de cession dudit bien une socit ne faisant pas partie du
groupe, le service local des impts doit tre avis par la socit concerne, dans les
trois (3) mois qui suivent la date de clture de lexercice concern, selon un imprim-
modle tabli par ladministration.

3- Clarification de l'application des avantages fiscaux en cas de


transfert d'lments d'actifs entre les entreprises

Pour viter les divergences d'interprtation lies au bnfice des avantages


fiscaux en cas de transfert d'lments d'actifs entre les entreprises, sous l'gide des
diffrents rgimes prvus par le CGI, la loi de finances pour lanne 2017 a complt
les dispositions de larticle 164 par un paragraphe V clarifiant, dans ce cas, le
traitement des avantages fiscaux.

A cet gard, l'article 164 - V du CGI prvoit que le transfert dlments dactif
ralis entre les entreprises, conformment aux dispositions du CGI, ninterrompt pas
la continuit de lapplication aux entreprises concernes ou aux activits transfres
des avantages fiscaux octroys avant la date du transfert et nouvre pas droit
auxdites entreprises de bnficier doublement de ces mmes avantages.

Exemple d'illustration :

La Socit F1 fait partie d'un groupe compos de la socit mre (M) et de 4


filiales (F1, F2, F3 et F4), ligibles au rgime d'incitation fiscale prvu l'article 161
bis du CGI.

La Socit F1 a acquis un bien immobilier le 1er janvier 2010 au prix de


10 000 000 DH, dont:

-Terrain : 3 000 000 DH


- et Constructions: 7 000 000 DH

Cette socit a constat les amortissements suivants au taux de 4% l'an :

23/88
2 010 280 000
2 011 280 000
2 012 280 000
2 013 280 000
2 014 280 000
2 015 280 000
2 016 280 000
2 017 280 000

En 2018, la Socit M, en tant que socit mre, a dclar le groupe


l'administration fiscale.

Le 1er juillet 2018 la socit F1 a cd le bien immobilier en question la socit F3


au prix de 14 000 000 DH, dont:

- Terrain : 5 500 000 DH


- et Constructions: 8 500 000 DH

Incidences fiscales chez F1 ayant cd le bien immobilier en 2018

- Valeur nette comptable (10 000 000 - 280 000 x 8,5) = 7 620 000 DH

- Plus- value comptable (14 000 000 - 7 620 000) = 6 380 000 DH

Cette plus- value sera sans incidence sur le rsultat fiscal de l'exercice 2018,
conformment aux dispositions de l'article 161 bis-I du CGI et par consquent, elle
sera dduite extra-comptablement du rsultat fiscal de cet exercice.

Incidences fiscales chez F3 ayant acquis le bien immobilier en 2018

Il est suppos que F3 a retenu une dure d'amortissement de 25 ans, pour les
constructions acquises.

- Amortissement en 2018 (8 500 000 x 4%/2): 170 000 DH (a)

- Amortissement fiscalement admis (7 000 000 x 4%/2): 140 000 DH (b)

- Amortissement rintgrer en 2018 : (a) - (b): 30 000 DH

En 2019, le traitement suivant sera retenu par F3:

- Amortissement en 2019 (8500000 x 4%) : 340 000 DH (a)

- Amortissement fiscalement admis (7000000 x 4%) : 280 000 DH (b)

- Amortissement rintgrer en 2019 (a) - (b): 60 000 DH

24/88
En 2020, le traitement suivant sera retenu par F3:

- Amortissement en 2020 (8500000 x 4%): 340 000 DH (a)

- Amortissement fiscalement admis (7000000 x 4%): 280 000 DH (b)

- Amortissement rintgrer en 2020 (a) - (b): 60 000 DH

Le 1er janvier 2021, la socit F3 cde le bien immobilier une socit hors
groupe constitu par la socit M, au prix de 17 000 000 DH, dont:
- Terrain : 8 000 000 DH
- et Constructions: 9 000 000 DH
Incidences fiscales chez F3 en 2021

- valeur nette comptable (14 000 000 - 340 000 x 2,5) : 13 150 000 DH

- Plus-value comptable (17 000 000 - 13 150 000): 3 850 000 DH

Cette plus- value est imposable et doit tre prise en considration pour la
dtermination du rsultat fiscal de l'exercice 2021.

Ainsi, les amortissements rintgrs durant la priode allant de 2018 2020 devront
tre dduits extra-comptablement, puisqu'ils ont t dduits de la VNC pour le calcul
de la plus value, soit dduire :
(60 000 x 2,5 ans) = 150 000 DH.

Donc, Rsultat imposable = Plus- value - Amortissements rintgrs

Soit : (3 850 000 150 000) = 3 700 000 DH

Incidences fiscales chez F1 en 2021

La plus-value ayant bnfici du sursis d'imposition en 2018 et qui a t


dduite extra-comptablement du rsultat fiscal de cet exercice sera imposable au
titre de l'exercice 2021 et par consquent, elle sera rintgre dune manire
extracomptable au rsultat fiscal de ce dernier exercice, soit la somme de 6 380 000
DH.

K.- Institution d'un rgime fiscal particulier permanent au profit des


oprations de fusion et de scission de socits

Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2017, l'article 162
du CGI prvoyait un rgime particulier permanent auquel pouvaient opter les
socits qui ralisent des oprations de fusion.

Paralllement ce rgime, les socits pouvaient galement opter pour le


rgime transitoire de fusion ou de scission prvu larticle 247-XV du CGI qui avait
t institu par la loi de finances 2010 et prorog par la loi de finances 2013 jusqu'au
31 dcembre 2016.

25/88
Dans le cadre de la continuit de la politique dencouragement la
restructuration des socits, afin damliorer leur comptitivit et faire face la
concurrence internationale, la loi de finances pour lanne 2017 a prvu l'application
de manire permanente du rgime fiscal transitoire qui tait prvu larticle 247-XV
du CGI.

A cet effet, les dispositions du rgime particulier qui taient prvues larticle
162 sont abroges et remplaces par les dispositions qui taient prvues larticle
247-XV du CGI.

Ci-aprs un rappel des principaux lments du rgime de fusion et de scission,


devenu permanent en vertu de la loi de finances pour lanne 2017.

A- Dfinitions

1- Fusion

La fusion est dfinie comme tant la runion de deux ou plusieurs socits en


une seule. Cette opration entrane la dissolution sans liquidation de la socit
absorbe qui disparat et la transmission universelle de son patrimoine constitu par
la totalit de l'actif et du passif, la socit absorbante ou ne de la fusion, dans
ltat o il se trouve la date de la ralisation dfinitive de lopration.

La fusion peut tre ralise selon deux modalits diffrentes :

- par la cration d'une socit nouvelle qui absorbe deux ou plusieurs socits
existantes ;

- ou par labsorption dune socit existante d'une ou plusieurs socits


galement existantes.

Dans le premier cas, l'opration se traduit par la participation dans le capital


d'une socit nouvellement cre, alors que dans le deuxime cas, il s'agit d'une
augmentation de capital d'une socit existante.

2- Scission

La scission consiste en l'apport simultan d'une partie ou de la totalit de


l'actif et du passif d'une socit deux ou plusieurs socits existantes ou
nouvellement cres.

Sur le plan fiscal, les oprations de scission sentendent des oprations de


scission totale qui se traduisent par la dissolution de la socit scinde et lapport aux
socits absorbantes ou nes de la scission de lintgralit des activits susceptibles
dune exploitation autonome.

Il y a lieu de prciser que les cas d'apport partiel d'actif et de scission partielle
ne sont pas concerns par ce nouveau rgime particulier de fusion et de scission.

26/88
On entend par apport partiel dactif, lopration par laquelle une socit fait
apport dun ou plusieurs lments de son actif une autre socit. A titre dexemple,
lapport dimmobilisations corporelles (construction, matriel, mobilier, etc.) nest pas
ligible ce rgime. Cette opration est traite fiscalement comme une cession
dlments dactif.

La scission partielle sentend de lapport d'une partie du patrimoine dune


socit des socits nouvelles ou des socits existantes sans que cette
opration ne se traduise par la dissolution de la socit scinde. Cette opration est
galement traite fiscalement comme une cession dlments dactif.

B- Avantages fiscaux prvus par le nouveau rgime particulier de fusion


et de scission

Ces avantages sont les suivants :

a) les provisions de la socit absorbe qui gardent leur objet sont reprises en
franchise dimpt, la date de la fusion, chez labsorbante.

b) les plus-values latentes ralises sur lapport la socit absorbante des titres
de participation dtenus par la socit absorbe dans d'autres socits,
bnficient chez la socit absorbante dun sursis dimposition jusqu' la
cession ou le retrait de ces titres ;

c) la prime de fusion ou de scission (plus-value), ralise par la socit


absorbante et correspondante ses titres de participation dans la socit
absorbe (actions ou parts sociales), est exonre ;

d) les plus-values latentes rsultant de lchange de titres dtenus par les


personnes physiques ou morales, dans la socit absorbe par des titres de la
socit absorbante, bnficient du sursis dimposition jusqu leur retrait ou
cession ultrieure ;

Ces plus-values sont calcules sur la base du prix initial dacquisition des titres
de la socit absorbe ou scinde avant leur change suite une opration de
fusion ou de scission.

e) les plus-values nettes ralises sur lapport des lments amortissables la


socit absorbante, bnficient dun talement dimposition sur la dure
damortissement chez ladite socit ;

Il y a lieu de prciser que le calcul des amortissements des lments apports,


la date de la fusion, la socit absorbante, se fait sur la base de la valeur
d'apport arrte la date prcite.

En cas de cession ou de retrait, ultrieurement la date de fusion, des


lments apports par la socit absorbe la socit absorbante, la valeur d'apport
desdits lments, dtermine d'aprs la valeur du march au moment de l'apport,
est prise en considration pour le calcul des plus-values ralises par cette dernire.

27/88
f) le sursis dimposition des plus-values ralises sur lapport des lments non
amortissables (terrains, fonds de commerce, etc.), jusqu leur retrait ou
cession ultrieure, au lieu de leur imposition immdiate ;

g) la non imposition des lments du stock, dans le cas o ils sont apports
leur valeur dorigine et inscrits au compte de stock de la socit absorbante,
au lieu de limposition de la socit absorbe au titre des produits gnrs de
leur valuation au prix du march ;

h) l'exonration des droits denregistrement pour les oprations prvues


larticle 133 (I- D- 10) du CGI en ce qui concerne les droits de mutation
relatifs la prise en charge du passif, le cas chant, dans le cas de scission
de socits par actions ou responsabilit limite.

Il est prciser que les avantages de ce rgime s'appliquent aux oprations


de fusion et de scission totales qui se traduisent par la dissolution de la socit
scinde et lapport intgral des activits autonomes dautres socits (existantes ou
nouvellement cres).

C- Conditions d'ligibilit au rgime des fusions et des scissions

Le bnfice de ce rgime est subordonn au respect des conditions suivantes :

a) la socit absorbante ou ne de la fusion ou de la scission doit dposer au


service local des impts dont dpendent la ou les socits fusionne(s) ou
scinde(s), en double exemplaire et dans un dlai de trente (30) jours suivant la
date de l'acte de fusion ou de scission, une dclaration crite accompagne :
1- d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails
relatifs aux plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la
plus-value nette qui ne sera pas impose chez la ou les socits fusionne(s)
ou scinde(s) ;

2- d'un tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant au
passif du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction
fiscale ;

3- de l'acte de fusion ou de scission dans lequel la socit absorbante ou ne de


la fusion ou de la scission s'engage :

reprendre pour leur montant intgral, les provisions dont l'imposition est
diffre ;

rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par


chacune des socits fusionnes ou scindes sur l'apport de l'ensemble des
titres de participation et des lments de l'actif immobilis, lorsque ces
socits possdent des terrains construits ou non dont la valeur d'apport est
gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis ;

28/88
Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice
comptable clos aprs la fusion ou la scission ;

rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par


chacune des socits fusionnes ou scindes uniquement sur l'apport des
lments amortissables, lorsque la proportion de 75% de la valeur globale de
l'actif net immobilis n'est pas atteinte.

Dans ce cas, la plus-value nette ralise sur l'apport des lments


amortissables est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur la
priode damortissement desdits lments.

La valeur d'apport des lments amortissables est retenue :

comme base de calcul des amortissements des lments apports la


socit absorbante ;
comme valeur d'acquisition pour le calcul des plus-values ralises
ultrieurement la date de la fusion, en cas de cession ou de retrait des
lments apports par la socit absorbe ;
ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion
du retrait ou de la cession des lments non amortissables (terrains, fonds
de commerce, etc.), les plus-values qui ont t ralises par la socit
fusionne ou scinde et dont l'imposition a t diffre.

b) la non dductibilit des provisions pour dprciation des titres objet d'apport,
pendant toute la dure de leur dtention par la socit absorbante ;

c) le dsistement de la socit absorbante du droit au report de ses dficits


cumuls figurant dans la dclaration fiscale du dernier exercice prcdant la
fusion ou la scission.

N.B. : Dans le cas de scission, chaque socit bnficiaire de l'apport doit respecter
les conditions d'ligibilit cites ci-dessus.

D- Cas particulier de fusion ou de scission avec effet rtroactif

Lorsque lacte de fusion ou de scission comporte une clause particulire qui


fait remonter leffet de la fusion ou de la scission une date antrieure la date
d'approbation dfinitive de cet acte, le rsultat d'exploitation ralis par la socit
absorbe au titre de l'exercice de ladite fusion ou scission est rattach au rsultat
fiscal de la socit absorbante, condition que :

- la date d'effet de la fusion ou de la scission ne soit pas antrieure au 1 er jour


de l'exercice de la socit absorbe au cours duquel l'opration de fusion ou
de scission est intervenue ;
- la socit absorbe ne dduise pas de son rsultat fiscal les dotations aux
amortissements des lments apports, du fait que la socit absorbante a
commenc comptabiliser ces dotations parmi ses charges dductibles.

29/88
E- Rgularisation en cas de non respect des conditions du nouveau
rgime

En cas de non respect de lune des conditions cites ci-dessus, ayant un


impact sur la base ou le calcul de l'impt, l'administration fiscale procde la
rgularisation de la situation de la ou les socits fusionne(s) ou scinde(s), selon la
procdure acclre de rectification des impositions prvue larticle 221 du CGI.

F- Dlai de prescription

En vertu des dispositions de larticle 232-VIII-9 du CGI tel que modifi par la
loi de finances pour lanne 2017, les droits complmentaires, la pnalit et les
majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables nayant pas respect
lune des conditions prvues larticle 262-II du CGI sont rattachs au premier
exercice de la priode non prescrite, mme si le dlai de prescription a expir.

G-Date d'effet

Ce nouveau rgime s'applique aux actes de fusion ou de scission tablis et


lgalement approuvs par les socits concernes compter de la date de
publication de la loi de finances pour lanne 2017 au B. O, soit compter du 12 juin
2017.
L.- Clarification des modalits de restitution de lIS en cas de cessation
dactivit

1- Principe

Il est rappel que la loi de finances pour lanne 2015 avait supprim la
restitution des excdents de lIS, en permettant leur imputation sur les acomptes dus
au titre des exercices suivants et ventuellement sur limpt d au titre desdits
exercices sans limitation dans le temps.

Les dispositions de la loi de finances prcite n'avaient pas trait le cas des
socits en cessation totale dactivit qui ne pouvaient plus procder limputation et
pour lesquelles, il simposait de clarifier les modalits de restitution de lexcdent de
lIS.

Ainsi, larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 a complt les


dispositions de larticle 170-IX du CGI, pour clarifier les modalits de restitution de
lIS en cas de cessation totale dactivit ou de transformation de la forme juridique
de la socit entranant son exclusion du domaine de limpt sur les socits ou la
cration dune personne morale nouvelle.

Cet article a prcis que lexcdent dimpt vers par la socit dans ce cas
est restitu doffice, dans un dlai de trois (3) mois qui suit celui du dpt de la
dclaration du rsultat fiscal de la dernire priode dactivit vise au paragraphe I
de larticle 150 du CGI ou du dpt de la dclaration du rsultat final, aprs la clture
des oprations de liquidation, vise au paragraphe II dudit article 150.

30/88
2- Date d'effet

Les dispositions de larticle 170-IX du CGI, telles que compltes, sont


applicables aux dclarations du rsultat fiscal dposes compter de la date de
publication de la loi de finances pour lanne 2017 au B.O., soit compter du 12 juin
2017.

II- MESURES SPECIFIQUES A LIMPOT SUR LE REVENU

Les mesures spcifiques limpt sur le revenu concernent :

linstitution de manire permanente de lexonration de lindemnit de stage


et la simplification des conditions dexonration ;

lexonration des rmunrations et indemnits occasionnelles brutes


verses par une entreprise des tudiants inscrits dans le cycle de
doctorat ;
linstitution dune neutralit fiscale en matire de profit foncier en faveur
des oprations de vente rmr des biens immeubles ou des droits rels
immobiliers ;

la clarification du rgime fiscal applicable aux profits de cession de valeurs


mobilires mises par les OPCI ;
linstitution dune neutralit fiscale pour les oprations dapport de biens
immeubles du patrimoine priv dun contribuable lactif immobilis dune
socit ;

la dispense de la dclaration de revenu global pour les contribuables


disposant de revenus ou profits soumis des taux libratoires ;

la clarification de la sanction pour infraction aux dispositions relatives au


non respect des conditions dexonration du salaire mensuel brut plafonn
10 000 dirhams ;

linstitution dune procdure de rgularisation de limpt retenu la source


au titre des revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre ;

linstitution dune procdure pour lapplication des sanctions pour dfaut de


dclaration ou dclaration incomplte en matire des traitements et
salaires, des pensions et autres prestations servies ;

linstitution de manire permanente du dispositif relatif lapport du


patrimoine professionnel ou agricole dune ou de plusieurs personnes
physiques une socit passible de lIS ;

linstitution dune neutralit fiscale en faveur des contribuables qui


procdent lapport de leurs biens immeubles un OPCI ;

le regroupement des dispositions relatives la restitution en matire dIR


au niveau dun seul article.

31/88
A.- Institution de manire permanente de lexonration de lindemnit
de stage

Les dispositions de larticle 57-16 du CGI prvoyaient lexonration de


lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams verse au stagiaire,
laurat de lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par
les entreprises du secteur priv, pour une priode allant du 1er janvier 2013 au
31 dcembre 2016.

Afin de permettre une meilleure insertion des jeunes diplms dans le march
du travail, les dispositions de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 ont
modifi larticle 57-16du CGI pour prvoir de manire permanente lexonration de
cette indemnit, au lieu et place de la mesure temporaire dexonration prvue
initialement.

Par ailleurs, les dispositions de la loi de finances prcite ont galement


modifi les conditions dexonration de ladite indemnit, en supprimant le dlai
dinscription, lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences
(ANAPEC), ncessaire pour le bnfice de lexonration susvise et qui tait fix au
moins six mois.

Ainsi, cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24
mois, dans les conditions suivantes :

les stagiaires doivent tre inscrits lANAPEC ;


les mmes stagiaires ne peuvent bnficier deux fois de cette exonration ;
lemployeur doit sengager procder au recrutement dfinitif dau moins
60% desdits stagiaires.

B.- Exonration des rmunrations et indemnits occasionnelles brutes


verses par une entreprise des tudiants inscrits dans le cycle de
doctorat

Les dispositions de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 ont


complt larticle 57-21 du CGI par une mesure prvoyant lexonration des
rmunrations et indemnits brutes occasionnelles ou non verses, par des
entreprises, des tudiants inscrits dans le cycle de doctorat dans la limite
mensuelle de 6.000 DHS.

Cette exonration est accorde, pour une priode de 24 mois compter de la


date de la conclusion du contrat de recherche, sous rserve du respect des
conditions suivantes :

les tudiants susviss doivent tre inscrits dans un tablissement qui assure la
prparation et la dlivrance du diplme de doctorat ;
les rmunrations et indemnits susvises doivent tre accordes dans le
cadre dun contrat de recherche ;

32/88
le mme tudiant ne peut bnficier deux fois de cette exonration.

De mme, les employeurs qui versent aux tudiants susviss les


rmunrations et indemnits prcites, doivent annexer la dclaration des
traitements et salaires, un tat mentionnant pour chaque bnficiaire, les indications
suivantes :

- nom, prnom et adresse ;


- numro de la carte nationale didentit ;
- montant brut des sommes payes au titre desdites rmunrations et
indemnits.

Cet tat doit tre accompagn des pices suivantes :

- une copie du contrat de recherches;


- une copie certifie conforme dattestation dinscription au cycle de doctorat.
Par ailleurs, la situation des entreprises qui ne respectent pas les conditions
dexonration susvises est rgularise doffice sans procdure conformment aux
dispositions de larticle 200-III du CGI.

Les dispositions de larticle 57-21 du CGI sont applicables aux rmunrations


et indemnits verses dans le cadre de contrats de recherches conclus compter de
la date de publication, au B.O, de la loi de finances pour lanne 2017, soit compter
du 12 juin 2017.

C.- Institution dune neutralit fiscale en matire de profit foncier en


faveur des oprations de vente rmr des biens immeubles ou des
droits rels immobiliers

1- Dfinition

La vente rmr est dfinie au niveau de la partie relative lIS. Pour


rappel, cest un instrument de crdit qui permet au propritaire d'un bien de se
procurer les fonds dont il a besoin par le biais de la vente de ce bien, tout en
conservant le droit de le racheter ultrieurement dans un dlai ne pouvant dpasser
trois (3) ans compter de la date de conclusion de lacte de vente rmr.

2- Rgime fiscal

En vue de renforcer les capacits de financement des contribuables, les


dispositions de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 ont prvu, en
matire dIR/profits fonciers, une neutralit fiscale en faveur des oprations de vente
rmr portant sur des biens immeubles.

Cette neutralit se traduit par :

lexclusion du champ dapplication de lIR au titre des profits fonciers, des


oprations du retrait de rmr portant sur les biens immeubles ou de
droits rels immobiliers exerc dans un dlai nexcdant pas trois (3) ans

33/88
compter de la date de conclusion du contrat de vente rmr, et ce
conformment aux dispositions de larticle 62-III du CGI.

Cette exclusion dispense le contribuable qui rtrocde le bien son


propritaire initial, du paiement du montant de la cotisation minimale
prvue larticle 144-II du CGI ;

la restitution du montant de lIR/profit foncier vers spontanment par le


contribuable lors de la vente rmr dun bien immeuble ou dun droit
rel immobilier conformment aux dispositions de larticle 241 bis- II du
CGI.

En effet, en cas de rachat dudit bien ou dudit droit rel immobilier, dans le
dlai prcit, le contribuable bnficie, conformment aux dispositions de larticle
241 bis-II du CGI, dune restitution du montant de limpt pay au titre de cette
opration, sous rserve du respect des conditions suivantes :

la vente rmr et le rachat doivent tre tablis sous forme dactes


authentiques ;
le montant du rachat doit tre prvu dans lacte de vente rmr ;
le rachat doit intervenir dans un dlai nexcdant pas trois (3) ans
compter de la date de la conclusion du contrat de vente rmr.

Cette restitution est accorde au vu dune demande adresse, par le


contribuable concern, au directeur gnral des impts ou la personne dsigne
par lui cet effet, dans un dlai de trente (30) jours suivant la date du rachat,
accompagne de lacte de vente rmr et de lacte constatant le retrait de rmr.

Toutefois, lorsque le vendeur ne respecte pas lune des conditions susvises,


le contribuable concern perd le bnfice de la restitution et ladministration peut
procder ainsi la rectification du profit foncier conformment aux dispositions de
larticle 224 du CGI.

En effet, conformment larticle 224 prcit, tel quil a t modifi par les
dispositions de la loi de finances pour lanne 2017, ladministration garde la
possibilit, en cas de non respect des conditions vises ci-dessus, de procder aux
rectifications ncessaires dans un dlai allant jusquau 31 dcembre de la quatrime
anne suivant la date du dpt de la dclaration de profit foncier prvue larticle
83-I du CGI.

Les dispositions des articles 62-III et 241 bis-II du CGI sont applicables aux
contrats de vente rmr conclus compter de la date de publication de la loi de
finances pour lanne 2017 au B.O, soit compter du 12 juin 2017.

N. B : A noter que les produits rsultant des oprations de cession et de rtrocession


dimmeubles figurant lactif, ralises entre les entreprises dans le cadre des
oprations de vente rmr ne sont pas considrs en matire dIR comme
produits imposables sous rserve du respect des conditions prvues larticle
9 bis-4du CGI.

34/88
En effet, seuls les produits prvus larticle 34 du CGI et viss larticle 9-I
du CGI sont considrs comme des produits imposables en matire de revenus
professionnels soumis lIR.

D.- Institution de la neutralit fiscale en faveur des oprations dapport


de biens immeubles du patrimoine priv lactif immobilis dune
socit

1- Prsentation de la mesure

Avant le 1er janvier 2017, les profits constats ou raliss loccasion des
oprations dapport en socit dimmeubles ou de droits rels immobiliers taient
considrs comme des profits fonciers passibles de lIR.

Afin de renforcer la comptitivit des entreprises et de faciliter leurs


oprations de restructuration et de rallocation de leurs moyens de production pour
optimiser lexploitation de leurs actifs, les dispositions de larticle 6 de la loi de
finances pour lanne 2017 ont complt le CGI par un nouvel article 161 bis-II qui a
institu une neutralit fiscale en faveur des oprations dapport des biens immeubles
et des droits rels immobiliers du patrimoine priv du contribuable lactif immobilis
dune socit, lexclusion des OPCI.

Ainsi, les personnes physiques qui procdent lapport de leurs biens


immeubles et/ou de leurs droits rels immobiliers lactif immobilis dune socit
autre que les organismes susviss, ne sont pas soumises lIR au titre des profits
fonciers constats ou raliss suite audit apport.

Ce sursis dimposition est subordonn la production de la dclaration du


profit immobilier prvue larticle 83-II du CGI.

Par ailleurs, il convient de prciser quen cas dhritage, les hritiers


bnficient, dans les mmes conditions, du sursis dimposition relatif au profit foncier
ralis suite lopration dapport effectue par le de cujus.

Toutefois, en cas de donation des titres reus par le contribuable en


rmunration de lapport susvis, ou en cas dchange de titres dans le cadre dune
opration de fusion, le sursis dimposition est lev, et le profit foncier est soumis
lIR dans les conditions de droit commun au nom de lapporteur initial.

2- Obligation dclarative

La personne physique qui procde lapport susvis doit remettre contre


rcpiss linspecteur des impts du lieu de situation de limmeuble ou du droit rel
immobilier, la dclaration du profit foncier prvue larticle 83-II du CGI, dans les
soixante (60) jours qui suivent la date de lacte par lequel lapport a t ralis.

35/88
Cette dclaration doit tre accompagne :

de lacte par lequel lapport a t ralis et comportant le prix dacquisition


et la valeur des lments apports value par un commissaire aux apports
choisi parmi les personnes habilites exercer les missions de commissaire
aux comptes ;
dun tat faisant ressortir le lieu de situation de limmeuble et/ou du droit
rel immobilier ainsi que le sige social, le domicile fiscal ou le principal
tablissement, le numro dinscription au registre du commerce, lidentifiant
commun de lentreprise ainsi que le numro didentit fiscale de la socit
ayant bnfici dudit apport.

En cas de non production de lun des documents susviss, le profit foncier


ralis suite lopration dapport prcite, est imposable dans les conditions de
droit commun.

3- Cas de cession par la personne physique des titres acquis en


contrepartie dudit apport

Lorsque la personne physique cde les titres acquis en contrepartie dudit


apport, le sursis dimposition est lev et la situation fiscale du contribuable est
rgularise comme suit :
3-1- En matire de profits fonciers

Le profit foncier ralis la date dinscription desdits biens immeubles et/ou


droits rels immobiliers l'actif immobilis de la socit, est soumis lIR au titre des
profits fonciers, dans les conditions de droit commun, au nom du contribuable ayant
procd lopration de lapport susvis.

Dans ce cas, ce profit foncier est gal la diffrence entre le prix dacquisition
desdits biens immeubles et/ou droits rels immobiliers et la valeur de leur inscription
l'actif immobilis de la socit, sous rserve des dispositions de larticle 224 du
CGI.

Limpt sur le revenu affrent au profit foncier est vers, par la personne
physique ayant effectu ledit apport, au receveur de ladministration fiscale, dans les
trente (30) jours qui suivent la date de la cession des titres.

3-2- En matire de profits de capitaux mobiliers

Le profit net ralis par les personnes physiques sur les cessions des titres
reus en contrepartie de lapport susvis reste soumis lIR au titre des profits de
capitaux mobiliers dans les conditions de droit commun.

Par ailleurs, il y a lieu de prciser que lorsque la socit bnficiaire de


lapport devient une socit prpondrance immobilire, la cession des titres reus,
par la personne physique, en contrepartie dudit apport, est soumise, selon le cas
lIR, dans les conditions de droit commun comme suit :

36/88
soit, dans la catgorie des profits fonciers, lorsque lesdits titres ne sont
pas cots en bourse ;
ou dans la catgorie des profits de capitaux mobiliers, lorsque les titres
en question sont cots en bourse.

4- Cas de cession totale ou partielle ou du retrait des biens immeubles


ou des droits rels immobiliers par la socit bnficiaire de lapport

Lorsque la socit bnficiaire de lapport susvis procde la cession totale


ou partielle ou au retrait des biens immeubles ou des droits rels immobiliers,
la plus-value ralise, ce titre, par la socit bnficiaire de lapport prcit reste
soumise selon le cas, soit lIS ou lIR, dans les conditions de droit commun.

Par ailleurs, le profit foncier ralis la date dinscription desdits biens


immeubles et/ou droits rels immobiliers l'actif immobilis de la socit, est soumis
lIR au titre des profits fonciers, dans les conditions de droit commun, au nom du
contribuable ayant procd lopration de lapport susvis.

A ce titre, lIR affrent au profit foncier est vers, par la personne physique
ayant effectu ledit apport, au receveur de ladministration fiscale, dans les trente
(30) jours qui suivent la date de la cession totale ou partielle ou du retrait des biens
immeubles ou des droits rels immobiliers par la socit bnficiaire de lapport.

5- Dlai de rectification du profit foncier en cas de non respect des


conditions dapport

Les dispositions de larticle 224 du CGI, tel quil a t modifi par les
dispositions de la loi de finances pour lanne 2017, ont accord ladministration
fiscale, en cas de non respect des conditions susvises, la possibilit de procder aux
rectifications du profit foncier, objet du sursis dimposition, dans un dlai allant
jusquau 31 dcembre de la quatrime anne suivant la date du dpt de la
dclaration de profit foncier prvue larticle 83-II du CGI.

6- Solidarit en matire dimpt sur le revenu au titre des profits


fonciers

La socit ayant bnfici de lopration de lapport susvis est solidairement


responsable avec le contribuable ayant procd audit apport, du paiement des droits
affrents lIR au titre des profits fonciers ainsi que de la pnalit et des majorations
y affrentes, conformment aux dispositions de larticle 181-II du CGI, tel quil a t
modifi et complt par larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017.

7- Leve de la prescription

Le montant de lIR au titre des profits fonciers ainsi que la pnalit et les
majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables contrevenants ayant
procd aux oprations dapport susvis, sont immdiatement tablis et exigibles en
totalit, mme si le dlai de prescription a expir.

37/88
E.- Rgime fiscal applicable aux profits de cessions de valeurs
mobilires mises par les OPCI

Les dispositions de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 ont


modifi respectivement les articles 66-II et 73-II-F-10du CGI pour considrer
comme profits de capitaux mobiliers soumis lIR, les profits nets annuels raliss
par les personnes physiques au titre des cessions de valeurs mobilires mises par
les OPCI.

Ces profits nets rsultant des cessions des valeurs mobilires sont soumis
lIR au taux libratoire de 20%, lorsque lesdites valeurs ne sont pas cotes en
bourse.

Par contre, lorsque les profits nets rsultent des cessions de valeurs mobilires
cotes en bourse et mises par les OPCI, ils sont soumis au taux libratoire de 15%
prvu larticle 73-II-C-1 du CGI.

Les dispositions de larticle 73-II-F-10 du CGI sont applicables aux cessions


ralises compter de la date de publication de la loi de finances pour lanne 2017
au B.O., soit compter du 12 juin 2017.

F.- Dispense de la dclaration de revenu global pour les contribuables


disposant des revenus ou profits soumis des taux libratoires

Les dispositions de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 ont


consacr au niveau de larticle 86-3du CGI, la dispense du dpt de la dclaration
de revenu global portant sur les revenus ou profits soumis des taux libratoires,
pour quils ne soient pas pris en considration pour la dtermination du revenu global
imposable du contribuable.

De mme, lorsque le contribuable dispose de revenus et profits soumis des


taux non libratoires et dautres revenus et profits soumis des taux libratoires, ces
derniers ne doivent pas figurer au niveau de la dclaration du revenu global du
contribuable prvue larticle 82 du CGI.

G.- Clarification de la sanction pour infraction aux dispositions relatives


au non respect des conditions dexonration du salaire mensuel brut
plafonn 10 000 DHS

Les dispositions de larticle 57-20 du CGI prvoient lexonration du salaire


mensuel brut vers par une entreprise, dans la limite de cinq salaris, sous rserve
du respect de certaines conditions.

En vue dassurer un traitement fiscal identique celui prvu en matire


dindemnit de stage et de rmunrations verses aux tudiants inscrits dans le cycle
de doctorat, les dispositions de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 ont
complt larticle 200-III du CGI par un renvoi aux dispositions de larticle 57-20 du

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CGI, pour prvoir une rgularisation doffice des entreprises nayant pas respect les
conditions dexonration prcites.

H.- Institution dune procdure de rgularisation de limpt retenu la


source au titre des revenus et profits de capitaux mobiliers de source
trangre

Les dispositions du CGI prvoient des obligations de dclaration et de


versement pour les revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre.

Toutefois, avant le 1er janvier 2017, les dispositions du CGI ne prvoyaient pas
de procdure de rgularisation des revenus et profits susviss en cas dinfraction aux
obligations de retenue la source, linstar de ce qui est prvu en matire de
revenus et profits de capitaux mobiliers de source marocaine.

Aussi et dans le cadre de lharmonisation de la procdure de rgularisation de


ces revenus et profits, avec ceux de source marocaine, les dispositions de larticle 6
de la loi de finances pour lanne 2017 ont modifi larticle 222-A du CGI, pour y
prvoir le cas de rgularisation des revenus et profits de capitaux mobiliers de source
trangre.

Ainsi, linspecteur des impts peut tre amen apporter des rectifications au
montant de limpt retenu la source, que celui-ci rsulte dune dclaration ou dune
rgularisation pour dfaut de dclaration des revenus et profits de capitaux
mobiliers quelle que soit leur source, soumis limpt retenu la source et prvus
larticle 174-II (B et C) du CGI.

Les dispositions de larticle 222 du CGI sont applicables aux lettres de


notification relatives la rgularisation de limpt retenu la source au titre des
revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre, notifies compter de
la date de publication de la loi de finances pour lanne 2017 au B.O, soit compter
du 12 juin 2017.

I.- Institution dune procdure pour lapplication des sanctions pour


dfaut de dclaration ou dclaration incomplte en matire des
traitements et salaires, des pensions et autres prestations servies

Les dispositions du CGI davant la publication de la loi de finances pour lanne


2017, ne prvoyaient pas de procdure pour lapplication des sanctions pour dfaut
de dclaration ou dclaration incomplte en matire des traitements et salaires, des
pensions et autres prestations servies, linstar des procdures prvues pour les
autres dclarations.

Afin daccorder des garanties aux employeurs et dbirentiers, les dispositions


de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 ont complt le CGI par un
article 230 ter qui prvoit une procdure pour lapplication des sanctions pour dfaut
de dclaration ou dclaration incomplte en matire des traitements et salaires, des
pensions et autres prestations servies.

39/88
Ainsi, lorsque le contribuable ne produit pas dans les dlais prescrits les
dclarations vises aux articles 79 et 81 du CGI ou produit une dclaration
incomplte, il est invit par lettre, dans les formes prvues larticle 219 du CGI,
dposer ou complter sa dclaration dans un dlai de trente (30) jours suivant la
date de rception de ladite lettre.

Si le contribuable ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration dans le


dlai prcit, ladministration linforme par lettre, dans les formes prvues larticle
219 du CGI, de lapplication des sanctions prvues larticle 200-II du CGI. Ces
sanctions sont mises par voie de rle.

Les dispositions de larticle 230 ter du CGI sont applicables aux lettres de
notification pour dfaut de dclaration ou dclaration incomplte notifies compter
de la date de publication de la loi de finances pour lanne 2017 au B.O, soit
compter du 12 juin 2017.

J.- Encouragement des oprations dapport du patrimoine professionnel


et agricole dune ou de plusieurs personnes physiques une socit
passible de lIS

1- Application de manire permanente du dispositif relatif lapport du


patrimoine professionnel

En vue daccompagner davantage les entreprises individuelles adapter leur


structure juridique aux exigences des mutations conomiques et aux impratifs de la
comptitivit, les dispositions de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 ont
institu, dune manire permanente, le dispositif relatif lapport du patrimoine
professionnel dune ou de plusieurs personnes physiques une socit passible de
lIS.
Ainsi, larticle 6 prcit a intgr droit constant, le dispositif prvu
initialement larticle 247-XVII-A du CGI au niveau dun nouvel article 161-ter-I
ddi cet effet, tout en y prvoyant les modifications suivantes :

les personnes physiques ayant procd aux oprations dapport, doivent


souscrire la dclaration prvue larticle 82 du CGI, au titre de leur revenu
professionnel ralis au titre de lanne prcdant celle au cours de laquelle
lapport a t effectu ;

la cession des titres acquis par les personnes physiques en contrepartie de


lapport des lments de leur entreprise ne doit pas intervenir avant
lexpiration dune priode de quatre (4) ans compter de la date dacquisition
desdits titres.

40/88
2- Application de manire permanente du dispositif relatif lapport du
patrimoine agricole

Dans le mme objectif prcit, les dispositions de larticle 6 de la loi de


finances pour lanne 2017 ont institu de manire permanente, le dispositif relatif
aux oprations dapport du patrimoine agricole une socit soumise lIS.

Ainsi, larticle 6 prcit a intgr droit constant, le dispositif prvu


initialement larticle 247-XVII-B du CGI au niveau dun nouvel article 161-ter-II
ddi cet effet.

Par ailleurs, les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations
y affrentes dont sont redevables les contribuables nayant pas respect lune des
conditions prvues pour le bnfice des dispositions prcites sont rattachs au
premier exercice de la priode non prescrite, mme si le dlai de prescription a
expir, conformment aux dispositions de larticle 232-VIII-9 du CGI.

Les dispositions de larticle 161 ter du CGI sont applicables aux oprations
dapport du patrimoine professionnel et agricole ralises compter de la date de
publication de la loi de finances pour lanne 2017 au B.O., soit le 12 juin 2017.

K.- Institution dune neutralit fiscale en faveur des contribuables qui


procdent lapport de leurs biens immeubles un OPCI

Les dispositions de larticle 247-XXVI (A et B) du CGI traitent de la neutralit


fiscale accorde, titre transitoire, aux contribuables soumis lIR au titre des
revenus professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du
rsultat net simplifi et aux particuliers, ayant procd lapport de leurs biens
immeubles un OPCI.

Les commentaires relatifs lavantage accord aux personnes physiques


soumises lIR au titre des revenus professionnels sont traits au niveau de la partie
commune lIS et lIR.

Sagissant de la neutralit fiscale accorde aux contribuables particuliers qui


procdent lapport de leurs biens immeubles un OPCI, il y a lieu de prciser ce
qui suit :

1- Personnes ligibles :

Les personnes physiques qui procdent lapport de leurs biens immeubles


lactif immobilis dun OPCI.

2- Conditions requises

- ledit apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2018 et le 31 dcembre
2020 ;

- le contribuable doit dposer la dclaration prvue larticle 83-II du CGI ;

41/88
- les biens immeubles apports doivent tre valus par un commissaire aux
apports choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de
commissaire aux comptes ;

- le contribuable sengage dans lacte dapport payer lIR au titre des profits
fonciers lors de la cession partielle ou totale des titres.

3- Avantages accords

En cas de respect des conditions susvises, le contribuable bnficie des


avantages suivants :

un sursis dimposition au titre de lIR affrent au profit foncier ralis suite aux
oprations dapport dimmeuble ;

une rduction de 50% en matire dIR au titre des profits fonciers, objet du
sursis dimposition, lors de la cession partielle ou totale des titres.

Dans ce cas, le profit foncier est gal la diffrence entre le prix dacquisition
desdits biens immeubles et la valeur de leur inscription l'actif immobilis de lOPCI,
sous rserve des dispositions de larticle 224 du CGI.

Toutefois, en cas de non respect des conditions cites ci-dessus, la situation


du contribuable est rgularise dans les conditions de droit commun.

L.- Regroupement des dispositions relatives la restitution en matire


dIR au niveau dun seul article

Dans le cadre du regroupement des dispositions particulires traitant de la


restitution de lIR et suite linstitution de la mesure relative la restitution de lIR
affrent au profit foncier rsultant de lopration de vente rmr, les dispositions
de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 ont regroup toutes les
dispositions relatives la restitution en matire dIR au niveau dun article ddi
cet effet, article 241 bis du CGI.

Ainsi, le paragraphe I de cet article concerne la restitution en matire dimpt


retenu la source au titre des revenus salariaux et assimils, des produits de
placements revenu fixe et des profits de capitaux mobiliers, prvue initialement au
niveau de larticle 174-IV du CGI, et qui a t abrog suite audit transfert.

Le paragraphe II de larticle 241 bis du CGI traite des dispositions relatives


la restitution du profit foncier en cas de cession dans le cadre dun contrat de vente
rmr.

42/88
III- MESURES SPECIFIQUES A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Les mesures relatives la taxe sur la valeur ajoute se prsentent comme


suit :

linstitution du rgime de taxation de la marge pour les agences de voyages ;


la clarification du rgime fiscal rserv en matire de TVA aux zones franches
dexportation ;
le traitement fiscal applicable aux biens dinvestissement ;
la clarification du droit dduction et du fait gnrateur de la TVA ;
la simplification et lharmonisation de certaines dispositions;
linstitution de sanctions en cas dinfraction certaines obligations.

A.- Institution du rgime de taxation de la marge pour les agences de


voyages

Dans un souci de simplification et afin de tenir compte de lexprience de


certains pays qui prvoient dans leur lgislation un rgime de taxation spcifique aux
agences de voyages, larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 a introduit un
rgime spcifique aux agences de voyages en matire de TVA travers linstitution
dun nouvel article 125 quater au niveau du CGI.

Ce rgime spcifique se caractrise par des mesures se rapportant la


territorialit, la base imposable, le taux dimposition, le droit dduction et le mode
de facturation.

1- Territorialit

Larticle 125 quater du CGI institu par larticle 6 de la loi de finances pour
lanne 2017 a prcis, en matire de TVA, la territorialit des oprations ralises
par les agences de voyages marocaines qui procdent la revente au forfait des
tours oprateurs trangers des services quelles ont acquis localement tels que
lhbergement, la restauration, le transport touristique et autres services notamment
les visites des monuments historiques.

Ainsi, lesdites prestations de services sont passibles de la TVA ds lors quelles


sont utilises au Maroc en application des dispositions de larticle 125 quater du CGI.

2- Champ dapplication

Les agences de voyages peuvent agir en qualit dorganisateurs de voyage


communment appel Tours oprateurs (TO) ou dintermdiaires en services. La
loi n31-96 relative aux agences de voyages ne fait pas de distinction entre les
agences de voyages et les TO. Ces deux activits peuvent tre exerces
concurremment par le mme agent de voyage.

Lorganisateur de voyages ou de sjours labore des circuits ou des sjours


sous sa propre responsabilit commerciale. Il achte auprs dautres prestataires,
les services ncessaires (transport, restauration, hbergement, spectacle etc) et

43/88
vend ensuite une prestation unique (voyages ou sjours organiss) moyennant un
prix forfaitaire.

Cette opration dachat et de vente des services lis lactivit touristique


est soumise au rgime spcifique de la marge dans la mesure o des dpenses
engages auprs des non assujettis ne peuvent tre justifies par des factures
faisant apparaitre le montant de la TVA ouvrant droit dduction (tel est le cas par
exemple des petits prestataires non soumis la TVA).

Lorsque lagence de voyage propose la clientle, par intermdiation, des


voyages ou des sjours organiss par des tiers ainsi que diffrents services se
rapportant auxdits voyages, lesdites prestations de services sont soumises au
rgime de droit commun. Il sagit en loccurrence de la billetterie et tous les
services pour lesquels les agences de voyages peroivent une commission.

En dfinitive, les services fournis par les agences de voyages autres que
lorganisation du voyage ne bnficient pas du rgime particulier de la marge.

3- Dfinition de la marge

La marge est dtermine par la diffrence entre dune part, le total des
encaissements par lagence de voyages et factures au bnficiaire du service et
d'autre part, le total des dpenses, TVA comprise, factures lagence par ses
fournisseurs, c'est--dire la diffrence entre les encaissements perus et les
dpenses factures au cours de la priode dimposition (mensuelle ou trimestrielle).

Par encaissement, il faut entendre le prix total du voyage ou sjour pay par
le client diminu des avoirs accords aux clients en cas dannulation.

Par dpense, on entend le montant net des sommes factures lagence de


voyages par les diffrents prestataires qui excutent les services rendus la
clientle, dduction faite des ristournes et rabais consentis.

4- Fait gnrateur

Le fait gnrateur de la dclaration de la marge telle que dfinie


prcdemment, est constitu par lencaissement total des sommes perues par
lagence de voyage.

Ainsi, les avances et les paiements partiels de la prestation dorganisation


du voyage ou de sjours, ne constituent pas le fait gnrateur de la TVA dans le
cadre du rgime particulier de la marge.

5- Taux dimposition

Les oprations ralises par les agences de voyages sont soumises au taux
de 20% quelles soient des oprations dintermdiation ou dorganisation de
voyages ou de sjours soumises au rgime spcifique de la marge conformment
aux dispositions de larticle 89 (I-10) du CGI.

44/88
6- Base dimposition

Par drogation la rgle du droit commun, les oprations effectues par les
agences de voyages qui organisent des circuits touristiques, dans le cadre de leur
profession, sont soumises la TVA sur la marge qui est gale la diffrence entre le
prix total pay par le client et les sommes factures, TVA comprise, l'agence par les
transporteurs, hteliers, restaurateurs, prestataires de spectacles et par tous les
autres intervenants, qui excutent matriellement les services utiliss par les clients.

Cette diffrence TTC dite marge , reconvertie en HT, constitue la base


imposable. Elle est calcule opration par opration et dclare la fin de chaque
priode d'imposition (mois ou trimestre).

Toutefois, pour les agences de voyages qui ralisent concurremment des


oprations dorganisation de voyages ou de sjours et des oprations
dintermdiation, la base dimposition est dtermine par le montant des
commissions et/ou par la marge HT en application des dispositions de larticle 96-
12 du CGI.

7- Droit dduction

Les agences de voyages soumises au rgime de la marge peuvent dduire,


dans les conditions de droit commun, la taxe affrente aux biens et services acquis
pour les besoins de leur activit savoir :
la TVA relative aux achats de biens et services effectus pour le
fonctionnement de l'agence de voyages (frais gnraux, frais de publicit,
honoraires, etc.) ;
la TVA relative aux biens dinvestissement acquis par l'agence de
voyages.

Toutefois, lesdites agences de voyages ne peuvent pas dduire la TVA


figurant sur les factures dlivres par les entrepreneurs de transport, les hteliers,
les restaurateurs, les entrepreneurs de spectacles, les loueurs de voitures et autres
prestataires de services qui excutent matriellement les services utiliss par le
client et qui constituent pour lesdites agences des dcaissements ou des dbours.

8- Facturation

Compte tenu de la rgle retenue pour le calcul de la base imposable selon le


rgime de la marge, il est admis que les agences de voyages soient dispenses de
mentionner distinctement la TVA sur les factures tablies leurs clientles au titre
des oprations imposes selon le rgime de la marge.

Toutefois, les factures ainsi tablies doivent tre revtues dun cachet
portant la mention Facturation selon le rgime de la marge-Article 125 quater du
CGI.

45/88
9- Tenue de comptabilit

Les agences de voyages doivent distinguer dans leur comptabilit dune part,
entre le chiffre daffaires taxable et le chiffre daffaires exonr ou hors champ
dapplication de la TVA et dautre part, entre les encaissements et les dcaissements se
rapportant au rgime de la marge et ceux se rapportant aux commissions.

10- Date deffet

En application du paragraphe V-14 de larticle 6 de la loi de finances pour lanne


2017, les dispositions de larticle 125 quater du CGI sont applicables aux encaissements
perus par les agences de voyages au titre de la marge compter du 1er janvier 2018.

11- Cas dillustration

Exemple 1

Soit une agence de voyage ayant organis un voyage au profit de 45


personnes pour assister un sminaire de 5 jours organis Marrakech du 5 au 9
fvrier 2018. Le montant de cette prestation est arrt 1 170 000 DHS et dont le
paiement est fractionn comme suit :

- Avance de 10% la signature du contrat, soit le 1er/12/2017 ;


- Paiement partiel de 20% la ralisation du contrat, soit le 10/2/2018 ;
- Paiement dfinitif intervenu 90 jours aprs la ralisation, soit le 10/5/2018.

Pour ce faire, lagence a achet les prestations de services factures comme


suit :

-Hbergement, le 10/4/2018 = 405 000


-Restauration, le 05/5/2018 = 275 000
-Transport, le 31/3/2018 = 180 000
-Guides, le 11/2/2018 = 34 000
-Randonnes en calches, le 11/2/2018 = 4 500
-Visites de muses et monuments historiques, le 11/2/2018 = 1 500
Soit un total de = 900 000

Il y a lieu de prciser que ladite agence a rembours un montant de


112 000 DHS son client suite au dsistement de 9 personnes.

Lagence de voyage a pay un montant de TVA de 17 000 DHS au titre :

- de lacquisition dune immobilisation = 15 000


- des frais gnraux = 2 000

Au cours du mois de mai 2018, lagence de voyage a ralis des prestations


de services en tant quintermdiaire dont le montant de la commission slve
12 000 DHS.

46/88
La dclaration du chiffre daffaires (marge) doit seffectuer au titre du mois de
mai 2018, dposer au cours du mois de juin 2018, ds lors que lencaissement
total de la prestation est intervenu le 10/5/2018. Les avances et les paiements
partiels ne constituent pas un fait gnrateur dans le cadre du rgime particulier de
la marge.

Calcul de la marge

- Marge TTC : (1170 000 112 000) 900 000 = 158 000
- Marge HT : (158 000/1,20) = 131 667

La dclaration du mois de mai se prsente ainsi :

- Montant imposable HT : (131 667 + (12 000/1,20)) = 141 667


- TVA exigible : (141 667 x 20%) = 28 334
- TVA dductible (autres que celle des dbours) = 17 000
- TVA due : (28 334 17 000) = 11 334

Exemple 2

Soit une agence de voyages marocaine qui prend en charge, par


lintermdiaire dun TO international, des touristes allemands pour un sjour de
15 jours Fs au cours du mois de juin 2018. Lagence de voyages leur a factur des
prestations de services ralises dans le cadre dun pack global.

Les dbours effectus par ladite agence, se prsentent comme suit :


Hbergement factur le 28/6/18 = 250 000
Restauration rgle le 30/6/18 = 100 000
Transport factur le 20/6/18 = 50 000
Guides rgls le 10/6/18 = 15 000
Location de bicyclettes, rgle 18/6/18 = 3 000
Spectacles rgls le 25/6/18 = 8 000
Soit un total = 426 000

Les encaissements du montant total de la prestation slevant 560 000 DHS,


seffectuent comme suit :

Avance de 10% reue le 1er/6/18 = 56 000


Paiement partiel de 20% reu le 15/6/18 = 112 000
Paiement dfinitif par virement reu le 1er/7/18 = 392 000

Lagence a bnfici dune ristourne de 3% de lhtelier et un rabais dun


montant de 2500 DHS de la part du restaurateur. Cette agence a peru des
commissions au cours du mois de juillet 2018 slevant 15 000 DHS. Elle a rgl un
montant de 8.014 DHS de TVA relative aux frais dexploitation.

La dclaration de la marge doit seffectuer au titre du mois de juillet 2018,


dposer au cours du mois daot 2018.

47/88
Calcul de la TVA sur la marge se prsente comme suit :

-Marge TTC : (560 000- (426 000-7500-2500)) = 144 000


-Marge HT : (144 000/1,20) = 120 000

La dclaration du mois de juillet se prsente ainsi :

- Montant imposable HT (120 000+(15 000/1,20)) = 132 500


- TVA exigible : (132 500 x 20%) = 26 500
- TVA dductible (autres que dbours) = 8 014
- TVA due : (26 500 8 014) = 18 486

B.- Rgime fiscal rserv, en matire de TVA, aux zones franches


dexportation (ZFE)

En application des anciennes dispositions de larticle 92 (I-36) du CGI, les


oprations effectues lintrieur et entre lesdites ZFE taient considres hors
champ dapplication de la TVA en vertu des dispositions du mme article.

En vue dharmoniser les dispositions fiscales rgissant les ZFE, larticle 6 de la


loi de finances pour lanne 2017, a redfini le rgime fiscal applicable en matire de
TVA auxdites zones, en ce sens que les oprations effectues lintrieur ou entre
lesdites zones franches sont dsormais considres en tant quoprations exonres
de la TVA avec droit dduction.

A cet effet, il y a lieu de rappeler que le rgime fiscal applicable en matire de


TVA aux ZFE se prsente comme suit :

1- Ventes effectues et prestations de services rendues aux zones


franches

1-1 Exonration des ventes et des prestations de services

Les oprations de vente effectues aux zones franches sont exonres de la


TVA en vertu des dispositions de larticle 92 (I-36) du CGI telles que modifies par
larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017. Ces ventes tant assimiles des
exportations, sont soumises au contrle de lAdministration des Douanes et Impts
Indirects (ADII) qui dlivre aux fournisseurs des dclarations dexportation leur
permettant de bnficier du remboursement du crdit de TVA gnr par lesdites
ventes exonres.

En ce qui concerne les prestations de services rendues aux zones franches,


elles sont galement exonres en vertu des mmes dispositions condition que la
facture soit libelle au nom dune entreprise installe lintrieur desdites zones et
que le paiement soit effectu en devises.

48/88
1-2-Rgime fiscal des travaux de construction ou de montage

Il y a lieu de rappeler que les travaux de construction ou de montage raliss


par des entreprises marocaines ou trangres, lintrieur de la zone franche, sont
exonrs de la TVA en vertu des dispositions de larticle 92 (I-36) du CGI, telles que
modifies et compltes par larticle 6 de la loi de finances prcite. Ces entreprises
peuvent bnficier du remboursement de la TVA grevant les intrants condition que
l'entre en zone franche des matriaux de construction soit justifie par la
production :
des factures de vente tablies au nom de lentreprise ralisant linvestissement
dans lesdites zones ;
des avis dexportation correspondants dment viss par les services de lADII.

2-Ventes effectues et prestations de services rendues au territoire


assujetti

Les oprations de vente effectues sur le territoire assujetti par les entreprises
installes dans lesdites zones franches, sont considres en tant quoprations de
mise la consommation lintrieur, passibles de la TVA entre les mains de
lAdministration des douanes.

Concernant les prestations de services ralises lintrieur des zones


franches et factures aux entreprises tablies sur le territoire assujetti, il est
prciser que ces prestations sont soumises la TVA ds lors que leur exploitation est
effectue sur le territoire assujetti.

Dans ce cas, le prestataire de service concern est tenu de faire apparaitre le


montant de la TVA au niveau de sa facture et de se conformer aux obligations
fiscales auxquelles sont soumis les contribuables installs dans le territoire assujetti.

C.- Exonration des biens dinvestissement

1- Rappel historique

Avant la loi de finances 2007, lacquisition des biens dinvestissement


bnficiait de lexonration de la TVA lintrieur et limportation avec droit
dduction.

Il sagit en effet de lacquisition des biens cits ci-aprs :


- les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation et
ouvrant droit dduction, acquis par les entreprises assujetties ;
- les biens dquipement destins lenseignement priv ou la formation
professionnelle, inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les
tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle,
lexclusion des vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport
scolaire collectif et amnags spcialement cet effet ;

49/88
- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents inscrire dans
un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport
international routier ;
- les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms de la
formation professionnelle.

Toutefois, il a t procd partir du 1er janvier 2008 la limitation de cette


exonration 24 mois compter de la date du dbut dactivit. Le but tant de
limiter cet avantage fiscal aux seules entreprises en dmarrage de leur projet.

La loi de finances pour lanne 2011 a introduit une mesure prcisant que
pour les entreprises qui procdent la construction de leurs projets dinvestissement,
la date prendre en considration comme date de dbut dactivit est celle de
lautorisation de construire. Par ailleurs, la loi de finances pour lanne 2015 a
prorog la dure dexonration de 24 36 mois.

La loi de finances pour lanne 2017 a introduit des mesures concernant les
biens dinvestissement qui se prsentent comme suit :

exonration de la TVA des projets dans le cadre des conventions dinvestissement


raliss par des entreprises existantes ;
modification des obligations relatives la conservation des biens dinvestissement.

2- Exonration de la TVA des biens dinvestissement dans le cadre des


conventions dinvestissement

2-1- Exonration de la TVA lintrieur

En application des dispositions de larticle 92 (I-6) du CGI, sont exonrs de


la TVA, les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation et
ouvrant droit la dduction prvue larticle 101 du CGI, acquis par les entreprises
assujetties la TVA pendant une dure de trente six (36) mois compter de la date
du dbut dactivit.

Le dcret n 2-16-1011 du 1er rabii II 1438 (31 dcembre 2016) relatif la


perception de certaines recettes pour lanne 2017, a introduit une mesure, entre
en vigueur compter du 1er janvier 2017, visant loctroi du bnfice de lexonration
de la TVA, aux entreprises existantes qui procdent la ralisation des
investissements ayant fait lobjet de conventions dinvestissement dont le montant
est gal ou suprieur cent (100) millions de dirhams pendant 36 mois partir,
soit :

de la date de signature de la convention dinvestissement ;


de la date dautorisation de construire pour les entreprises qui procdent la
construction dunits lies leurs projets dinvestissement.

Il y a lieu de prciser que les entreprises existantes ligibles cette


exonration sont celles qui procdent soit lextension de leur projet soit
lamnagement, lquipement, la rnovation ou la transformation et dune

50/88
manire gnrale tout investissement additionnel pourvu que les entreprises
concernes aient sign des conventions dinvestissement dont le montant est gal ou
suprieur cent (100) millions de DHS.

Le bnfice dune nouvelle priode dexonration de TVA pendant 36 mois


commence courir partir :

soit de la date de signature de la convention dinvestissement, pour les


entreprises qui acquirent leurs biens dinvestissement ;

soit de la date de lautorisation de construire, pour les entreprises qui


procdent la construction dunits lies leurs projets dinvestissement.

A cet effet, les entreprises concernes doivent dposer auprs du service local
des impts dont elles dpendent une demande formule sur un imprim-modle
tabli cet effet par ladministration, accompagne des pices suivantes :

un exemplaire ou copie certifie conforme de la convention dinvestissement


concernant lesdits projets dinvestissement ;

un tat descriptif, tabli en triple exemplaire, qui prcise le nom et adresse


des fournisseurs, la nature et lutilisation des biens destins tre achets sur
le march intrieur en exonration de la TVA, leur valeur en dirhams ainsi que
lintitul du compte o ils seront inscrits en comptabilit.

Cet tat doit comporter en outre, le numro didentification des fournisseurs


attribu par le service local des impts, le taux et le montant de la taxe dont
lexonration est sollicite.

les factures proforma ou devis de travaux en triple exemplaire.

Au vu de cette demande, le service local des impts tablit une attestation


dexonration en triple exemplaire. Le premier est conserv par ledit service et les
deux autres sont remis au bnficiaire qui fait parvenir un exemplaire son
fournisseur.

2-2- Institution dun nouveau dlai dexonration de la TVA


limportation

Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2017, les


dispositions de larticle 123-22-b) du CGI exonraient de la TVA limportation, les
biens dquipement, matriels et outillages ncessaires la ralisation des projets
dinvestissement portant sur un montant gal ou suprieur cent (100) millions de
dirhams, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, acquis par les assujettis
pendant une dure de trente six (36) mois compter du dbut dactivit tel que
dfini larticle 92-I-6 du CGI.

Cette exonration est accorde galement aux parties, pices dtaches et


accessoires imports en mme temps que les quipements prcits.

51/88
Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets
dinvestissement, le dlai de trente six (36) mois commence courir partir de la
date de dlivrance de lautorisation de construire avec un dlai supplmentaire de six
(6) mois en cas de force majeure, renouvelable une seule fois.

Dans la pratique, il a t constat quun certain nombre de conventions


dinvestissement ne bnficiaient que partiellement de lexonration de la TVA
limportation desdits biens tant donn que les travaux de construction stalaient
au-del de trente six (36) mois et le dlai imparti pour le bnfice de lexonration
limportation des biens dinvestissement arrivait terme souvent avant la fin des
travaux sachant que limportation de ces biens intervient concomitamment avec la
phase de construction qui savre difficile pour la majorit des projets (notamment
dans le domaine touristique).

A cet effet et afin de remdier cette difficult et permettre aux socits


signataires des conventions dinvestissement de bnficier pleinement de cet
avantage, la loi de finances pour lanne 2017 a insr une mesure prvoyant le
dcompte du dlai de trente six (36) mois partir de la date de la premire
opration dimportation avec une possibilit de prorogation de 24 mois.

Par consquent, compter de la date de publication au BO de la loi de


finances pour lanne 2017, soit le 12 juin 2017 les entreprises qui importent des
biens dinvestissement dans le cadre des conventions dinvestissement ne sont plus
tenues de dlivrer des attestations de dbut dactivit lADII.

Il y a lieu de prciser quune entreprise ayant bnfici de lexonration de la


TVA au moment de sa cration, peut bnficier galement dune nouvelle priode
dexonration lorsquelle procde la ralisation de nouveaux projets
dinvestissement. Par consquent, on doit entendre par premire importation ,
lopration dimportation lie chaque convention dinvestissement.

2-3- Institution dun nouveau dlai dexonration de la TVA en cas de


force majeure

Larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 a complt les dispositions


de larticle 92-I-6 du CGI par une mesure visant linstitution, en cas de force
majeure, dun nouveau dlai dexonration de la TVA supplmentaire de six (6) mois,
renouvelable une seule fois, accord aux entreprises qui construisent leurs projets
dinvestissement ou qui ralisent des projets dinvestissement dans le cadre dune
convention conclue avec lEtat.

Le bnfice dudit dlai supplmentaire est subordonn au dpt par la socit


dune demande de prorogation auprs du service local des impts avant lexpiration
du dlai lgal de 36 mois.

Au sens de l'article 92-I-6 du CGI, le dlai supplmentaire de six (6) mois ne


peut tre accord que lorsque le cas de force majeure prvu l'article 269 du DOC
est dment justifi. Sachant par ailleurs que la force majeure sapprcie pour chaque
cas despce, et sentend uniquement des faits qui rendent lexcution de lobligation

52/88
impossible et non pas des vnements qui la rendent plus difficile telles que les
difficults financires.

Ainsi, la force majeure dsigne un vnement la fois imprvu,


insurmontable, et indpendant de la volont dune personne. Il sagit notamment des
catastrophes naturelles (inondations, incendies, intempries, tremblement de terre,
etc.). En matire contractuelle et en raison des consquences quelle recouvre, la
force majeure doit tre un vnement, la fois :

- irrsistible (il ne permet pas de poursuivre lexcution du contrat) ;


- imprvisible (il ne peut tre prvu au moment de la conclusion du contrat).

2-4- Date deffet

En application du paragraphe V-10 de larticle 6 de la loi de finances pour


lanne 2017, les dispositions des articles 92-I-6 et 123-22-b) du CGI telles que
modifies et compltes sont applicables aux conventions dinvestissement conclues
compter de la date de publication de ladite loi de finances au B.O., soit le 12 juin
2017.

3- Conservation des biens dinvestissement

3-1- Abrogation de lobligation de conservation des biens meubles

Avant la loi de finances 2013, toute entreprise ayant acquis des biens
dinvestissement (meubles et immeubles) tait tenue de conserver lesdits biens
dinvestissement pendant une dure de cinq (5) ans.

A dfaut de cette conservation, elle tait tenue de procder une


rgularisation en reversant au Trsor une somme gale au montant de la dduction
initialement opre au titre desdits biens, diminue d'un cinquime par anne ou
fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition de ces biens.

Avec linstitution du rgime de taxation des biens mobiliers doccasion,


lobligation de conservation des biens dinvestissement prvue larticle 102 du CGI
est devenue sans objet. Il en est de mme en ce qui concerne la rgularisation pour
dfaut de conservation prvue larticle 104 (II-2) du CGI.

Par consquent, les biens doccasion relvent dsormais du droit commun


quelle que soit la date dacquisition.

3-2- Institution dune nouvelle dure de conservation des biens


immeubles

Contrairement aux biens meubles doccasion qui sont devenus taxables


compter du 1er janvier 2013, les biens immeubles, savoir les constructions,
continuent comme par le pass tre conservs et inscrits en comptabilit. La dure
de conservation a t prolonge de 5 10 ans.

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En application des dispositions de larticle 104-II-2 du CGI et dfaut de
conservation des constructions pendant la dure de 10 annes, le contribuable est
tenu de reverser le 1/10me du montant de la TVA initialement dduite ou de celui de
la TVA exonre dont il a bnfici.

Les dispositions des articles 102 et 104-II-2 du CGI, telles que modifies et
compltes par le paragraphe I de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017,
sont applicables aux :

biens immeubles acquis ou dont les certificats de conformit ont t dlivrs


compter de la date de publication de ladite loi de finances au B.O., soit le 12 juin
2017.

biens immeubles inscrits en compte dimmobilisation dont la dure de


conservation de cinq (5) annes na pas expir la date de publication de cette
loi de finances B.O., soit compter du 12 juin 2017.

D.- Exonration de la TVA limportation des aronefs utiliss dans le


transport commercial international rgulier

Les dispositions de la loi de finances pour lanne 2016 ont exonr les
importations daronefs dune capacit de 100 places destins au transport arien
ainsi que le matriel et pices de rechange destins la rparation desdits aronefs,
en vertu des dispositions de larticle 123-46 du CGI et ce, compter du 1er janvier
2016.

Dans un souci dencouragement de la comptitivit des compagnies


marocaines et dharmonisation du traitement fiscal rserv, en matire de TVA, aux
aronefs avec celui appliqu sur le plan international, la loi de finances pour lanne
2017 a institu lexonration de la TVA limportation prvue larticle 123-46
prcit au profit de tous les aronefs, sans aucune limitation du nombre de places,
la condition quils soient utiliss dans le transport commercial international rgulier.

A noter que le dcret n 2-16-1011 du 1er rabii II 1438 (31 dcembre 2016)
relatif la perception de certaines recettes pour lanne 2017, avait repris cette
mesure de faveur en prvoyant son application compter du 1er janvier 2017.

En outre, les dispositions de larticle 123-46 du CGI ont t compltes par le


paragraphe I de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 par une mesure
prcisant que lexonration de la TVA limportation ne concerne que le transport
commercial international rgulier.

E.- Exclusion de lexonration de la TVA des vhicules acquis par les


agences de location de voitures

Suite linstauration du rgime de taxation des biens doccasion par la loi de


finances pour lanne 2013, il a t constat que certaines agences de location de
voitures acquirent des voitures de luxe en exonration de TVA et procdent leur

54/88
vente des prix trs bas dclarant ainsi un montant drisoire de TVA payer bien
quils aient bnfici lachat dun montant de TVA consquent.

En vue de contrecarrer cette vasion fiscale et dviter le contentieux qui en


dcoule, les vhicules acquis par les agences de location de voitures sont exclus du
bnfice de lexonration des biens dinvestissement, partir du 12 juin 2017, date
de publication au B.O. de la loi de finances 2017.

Par consquent, les services concerns sont tenus de ne plus recevoir les
demandes dexonration et de ne plus dlivrer des attestations affrentes des
demandes dposes compter de ladite date.

Toutefois, il y a lieu de prciser que les demandes dexonration de la TVA


dposes au service local des impts comptent avant la date du 12 juin 2017
demeurent ligibles ladite exonration.

F.- Exonration de la TVA des associations de microcrdit

Les associations de microcrdit ont bnfici de lexonration de la TVA pour


les oprations de crdit quelles effectuent ainsi que de lexonration limportation
des quipements et matriels destins exclusivement leur fonctionnement durant la
priode allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2016 conformment aux
dispositions des articles 91-VII et 123-34 du CGI.

Afin de soutenir le dveloppement de la micro finance et dencourager les


petits entrepreneurs dvelopper leurs propres activits permettant leur insertion
conomique, larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 a consacr cette
exonration de faon permanente.

En application du paragraphe I de larticle 6 de la loi de finances pour lanne


2017, les dispositions des articles 91-VII et 123-34 du CGI sappliquent compter
de la date de publication au BO de la loi de finances pour lanne 2017, soit le 12
juin 2017.

Par consquent, les associations en question sont soumises la TVA pour la


priode allant du 1er janvier au 11 juin 2017.

G.- Mesures concernant le droit dduction et le fait gnrateur de la


TVA

1- Dlai dexercice du droit dduction de la TVA

En application des dispositions de larticle 101-3 du CGI, le droit dduction


prend naissance lexpiration du mois de ltablissement des quittances en douane
ou du paiement total ou partiel des factures ou mmoires tablis au nom du
bnficiaire.

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Dans la pratique, il a t constat que certains contribuables prsentent des
factures, ouvrant droit dduction, la veille de la prescription quadriennale bien
que la dpense y affrente ait t effectivement constate quatre (4) annes
auparavant. Cette situation ne permet pas ladministration de sassurer de la
vracit de la dpense lors dun contrle.

A cet effet, et dans le but de permettre ladministration fiscale de contrler


leffectivit de la dpense, le droit dduction doit sexercer dans un dlai
nexcdant pas une anne, compter du mois ou du trimestre de sa naissance.
Cette mesure est applicable compter de la date de publication au BO de la loi de
finances pour lanne 2017, soit le 12 juin 2017.

2- Exclusion du droit dduction des factures irrgulires

Dans le cadre de luniformisation des rgles ayant trait la ncessit de


justifier tout achat de biens et services par une facture probante et rgulire, la loi
de finances pour lanne 2017 a introduit au niveau de larticle 106-I-9 du CGI, une
mesure en matire de TVA prcisant que les assujettis doivent se conformer aux
dispositions de larticle 146 du CGI. Ainsi, nouvre pas droit dduction, la taxe
justifie par une facture portant sur des achats de biens et services non effectifs.

Dans ce cas, ladministration doit prouver que les biens, marchandises,


matires premires, travaux ou services, objet desdites factures fictives nont pas t
rellement livrs ou excuts.

3- Dlai de dpt de la dclaration du prorata

En application des dispositions de larticle 104-II-1 du CGI, les biens inscrits


dans un compte dimmobilisation sont soumis rgularisation suite la variation du
prorata de dduction au cours de la priode de cinq (5) annes suivant la date
dacquisition desdits biens.

Lorsque le prorata de dduction, pour lune de ces cinq annes, se rvle


suprieur de plus de 5% au prorata initial, les entreprises peuvent oprer une
dduction complmentaire. A linverse, si au cours de la mme priode, le prorata
dgag la fin dune anne se rvle infrieur de plus de 5% au prorata initial, les
entreprises doivent oprer un reversement de taxe dans le dlai prvu larticle 113
du CGI, cest--dire avant le 1er avril.

Or, le contribuable soumis la dclaration trimestrielle ne peut pas observer


cette obligation ds lors que le dpt de la dclaration lectronique de chiffre
daffaires comportant ledit reversement de TVA seffectue la fin du mois davril.

Pour viter cette discordance dans les dlais, la date de dpt de dclaration
du prorata de dduction prvue larticle 113 du CGI doit intervenir avant le 1er mars
au lieu du 1er avril.

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4- Contenu du relev de dduction

En application des dispositions de larticle 112-II du CGI, la dclaration du


chiffre daffaires doit tre accompagne dun relev dtaill de dductions
comportant la rfrence des factures, la dsignation exacte des biens, services ou
travaux, leur valeur, le montant de la taxe figurant sur la facture ou mmoire, le
mode et les rfrences de paiement.

Pour une meilleure exploitation des relevs de dduction, ces derniers sont
complts compter de la date de publication de la loi de finances pour lanne 2017
au B.O le 12/06/2017, le nom et prnom ou la raison sociale du fournisseur et son
identifiant fiscal ainsi que lIdentifiant Commun de lEntreprise (ICE).

5- Fait gnrateur des paiements par compensation de crances

En application des dispositions de larticle 95 du CGI, le fait gnrateur de la


taxe est constitu par lencaissement total ou partiel du prix des marchandises, des
travaux ou des services.

Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par
voie de compensation physique ou dchange ou lorsquil sagit de livraisons soi
mme, le fait gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de
lachvement des travaux, ou de lexcution du service.

Toutefois, en cas de compensation financire, considre en tant que moyen


de paiement tel que prvu larticle 106-II du CGI, le fait gnrateur nest pas prvu
de manire expresse par le CGI.

Ainsi, compter de la date de publication au BO de la loi de finances 2017,


soit compter du 12 juin 2017, est retenu, comme fait gnrateur, la date de
signature du document tabli par les parties concernes portant acceptation du
principe de la compensation.

H.- Mesures de simplification et de clarification

1- Clarification du rgime fiscal applicable aux locations de locaux


usage professionnel

Larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 a introduit des clarifications


au niveau des articles 89 et 96 du CGI. Ainsi, les nouvelles dispositions de
larticle 89 (I-10) du CGI ont clarifi le rgime de taxation des locations aux locaux
quips usage professionnel ainsi quaux locaux se trouvant dans des complexes
commerciaux tels que les Mall y compris les lments incorporels du fonds de
commerce.

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1-1- Oprations de locations taxables

Il y a lieu de distinguer entre la location portant sur les locaux quips et la


location en meubl. Cette dernire est rserve la location de locaux dhabitation,
alors que la location de locaux quips vise la location de bureaux, de locaux
commerciaux, ou de locaux industriels ds lors que ces derniers sont munis du
mobilier et du matriel ncessaire leur exploitation.

a- Location de locaux meubls ou garnis

La loi de finances pour lanne 2017 na pas apport de changement quant


aux locations de locaux meubls ou garnis.

Ainsi, il est prcis titre de rappel quil importe peu que le loueur assure ou
non un service ou des fournitures au locataire, le seul fait par exemple de louer une
villa, un appartement en meubl entrane l'imposition la TVA sur le prix total
rclam au locataire.

b- Location de locaux quips des fins professionnelles

Les locations portant sur des locaux quips usage professionnel sont
soumises la TVA conformment aux nouvelles dispositions de larticle 89-I-10 du
CGI. Par locaux quips comprenant des lments corporels, il faut entendre les
locaux comportant les quipements ncessaires lexploitation professionnelle
(matriel mdical, matriel de restauration, matriel didactique pour lenseignement,
etc).

Il sagit, titre dexemples, des locations de locaux quips usage de :

salle de spectacles ;
salle de ftes ;
stand dans les foires et expositions ;
cabinet dentaire;
htel, restaurant et caf;
hall d'exposition;
salle meuble usage de runions ;
immeuble usage de clinique ;
tablissement scolaire.

Ne sont pas considrs comme des locaux quips, au sens fiscal, les locaux
comportant uniquement les quipements lis au local lui-mme tels que lascenseur,
la climatisation, le chauffage central, le Wifi, les compteurs deau, dlectricit,
linstallation tlphonique etc.

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c- Locations portant sur les locaux nus usage professionnel
auxquels se rattache un lment incorporel du fonds de
commerce

Il sagit de locaux non quips mais qui comprennent des lments


incorporels. Par lments incorporels, on entend essentiellement la clientle,
lachalandage, lenseigne, la marque de fabrique ou les brevets d'invention.

Il sagit, titre dexemple des locaux mis en location dans les conditions
dexploitation suivantes :

bureaux de change, salons de coiffure, boutiques, bureaux de tabacs etc se


trouvant dans lenceinte dun tablissement htelier ;
boutiques, restaurants, cafs, agences bancaires, bureaux de tabacs,
pharmacies etc, se trouvant dans les supermarchs, ports, et aroports.

d- Location de locaux se trouvant dans les complexes


commerciaux

Les locations de locaux nus se trouvant dans des complexes commerciaux


sont soumises la TVA compter du 12 juin 2017, date de publication au B.O. de la
loi de finances pour lanne 2017. Il sagit des locations de locaux se trouvant dans
des Mall.

Le Mall , terme anglais dsignant un centre commercial ou un shopping


center, est une galerie marchande qui abrite un nombre important de magasins de
diffrentes enseignes (franchises, licences ou marques) et souvent un hypermarch.

Le Mall offre gnralement une srie de services gratuits ou payants (parking,


chariots d'achat, paniers, photocopieurs, etc.), et parfois des attractions (manges
ou jeux pour enfants, animations musicales, foires, etc.), souvent dot dun parc de
stationnement la disposition des consommateurs visiteurs. Il est en gnral conu
et gr comme une entreprise unique.

Ainsi, les centres commerciaux traditionnels telles que les kissariyates , ne


sont pas considrs au sens fiscal comme un complexe commercial pouvant tre
assimil un Mall .

Toutefois, lorsque le propritaire dun ensemble commercial traditionnel


demande le bnfice de lexonration de la TVA grevant les travaux de construction,
il devient assujetti la TVA et il est tenu, par consquent, de soumettre les loyers
perus la TVA.

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1-2- Oprations de locations situes hors champ

a- Location de locaux nus usage professionnel

Larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 a limit lassujettissement


la TVA aux seules locations de locaux quips. Par consquent, les locations portant
sur les locaux usage professionnel non quips sont hors champ dapplication de
la TVA.

b- Location de locaux quips dont le chiffre daffaires annuel est


infrieur 500 000 DHS

Les oprations de locations de locaux usage professionnel sont situes hors


champ dapplication de la TVA, lorsque le chiffre daffaires annuel taxable est
infrieur 500 000 DHS.

2- Clarification du traitement fiscal rserv en matire de TVA aux dons

Etaient exonrs de la TVA en vertu des articles 92 (I-20, 21 et 23) et 123


(19-20 et 21) du CGI :

les biens, marchandises, travaux et prestations de services lorsquils sont livrs


titre de don octroy par les personnes physiques ou morales marocaines ou
trangres, lEtat, aux collectivits territoriales, aux tablissements publics et
aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions
sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire ;
les biens, marchandises, travaux et prestations de services lorsquils sont livrs
titre de don octroy par les gouvernements trangers ou par les
organisations internationales lEtat, aux collectivits territoriales, aux
tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique, et ce
dans le cadre de la coopration internationale ;
les biens, marchandises, travaux et prestations de services financs par des
dons de lUnion Europenne.
Cependant, les dispositions de larticle 106 du CGI prvoyaient des exclusions
au droit dduction des vhicules de transport de personnes, les frais de mission, de
rception, de reprsentation, dhbergement et de restauration financs ou livrs
titre de dons.

Lapplication des exclusions du droit dduction et par consquent du


bnfice de lexonration des vhicules et des prestations de services prcites
financs ou livrs titre de dons, fait peser le risque sur la rception de dons
potentiels du fait que ces oprations constituent au regard des donateurs des actes
de support et dassistance qui ne revtent pas un caractre lucratif et qui ne
sauraient tre soumis la TVA par application stricto sensu des dispositions de
larticle 92 du CGI les concernant.

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Par ailleurs, il a t constat que lapplication de lexonration limportation
des dons de lUnion Europenne ncessitait une clarification afin que le bien
bnficiant de lexonration soit aussi bien celui financ que celui livr par lUnion
Europenne.

Pour remdier ces situations, larticle 6 de la loi de finances pour lanne


2017 a introduit des modifications ayant pour finalit :

dexonrer les vhicules de transport de personnes, les frais de mission, de


rception, de reprsentation, dhbergement et de restauration en vertu des
dispositions de larticle 106-3 et 6 du CGI telles que modifies et
compltes;
dharmoniser les dispositions des articles 92(I-20,21,23) et 123 (19, 20,
21) du CGI, afin que la nouvelle rdaction de chaque paragraphe fasse
apparaitre expressment quil sagit des biens, marchandises, travaux et
prestations de services financs ou livrs titre de don ;
dtendre le bnfice de lexonration de la TVA des dons octroys tout
donateur national ou tranger dans le cadre des dispositions des articles 92-I-
20 et 123-19 du CGI.

3- Harmonisation des oprations de titrisation et de crdit octroys


lEtat

A linstar de lexonration dont bnficient les intrts affrents aux avances


et aux prts consentis lEtat, sont exonrs compter de la date de publication de
la loi de finances au B.O., soit le 12 juin 2017, en vertu des dispositions de larticle
91-V-5 du CGI, les produits provenant des oprations de titrisation pour lmission
des certificats de sukuk par les Fonds de Placements Collectifs en Titrisation,
conformment aux dispositions de la loi n 33-06 relative la titrisation des actifs,
lorsque ltablissement initiateur est lEtat, ainsi que les diffrentes commissions qui
sont lies ladite mission en vertu des dispositions de la loi prcite.

4- Clarification du rgime fiscal applicable aux petits fabricants et petits


prestataires de service

4-1- Suppression de la dfinition du petit fabricant et petit


prestataire de service

La dfinition du petit fabricant et du petit prestataire de service


bnficiant de lexonration de la TVA prvue larticle 91(II-1) du CGI, constitue
une source de contentieux due aux divergences dinterprtation.

Dans le but de clarification, larticle 6 de la loi de finances pour lanne


2017 a abrog lesdites dispositions et a complt les dispositions de larticle
89 (I-1) du CGI par le paragraphe c) visant linstitution dun seuil dassujettissement
la TVA fix 500 000 DHS.

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Ainsi, les petits fabricants et les petits prestataires de services dont le chiffre
daffaires annuel taxable natteint pas 500 000 DHS, sont situs en dehors du champ
dapplication de la TVA.

4-2- Institution dun seuil dassujettissement pour les petits


fabricants et petits prestataires de services

Dans le cadre de la clarification, larticle 6 de la loi de finances pour lanne


2017 a introduit une modification visant linstitution dun seuil dassujettissement la
TVA, fix 500 000 DHS de chiffre daffaires annuel taxable pour les petits fabricants
et les petits prestataires de services, en compltant les dispositions de larticle
89 (I-1) du CGI et abrogeant les dispositions de larticle 91 (II-1) du CGI.

Il est prcis que les personnes physiques ou morales exerant des


professions librales vises larticle 89 (I-12) du CGI ne sont pas concernes par
le seuil dassujettissement.

En application du paragraphe V-9 de larticle 6 de la loi de finances pour


lanne 2017, cette disposition sapplique compter du 1er janvier 2018 pour les
petits fabricants et les petits prestataires de services dont le chiffre daffaires taxable,
au titre de lanne 2017, est infrieur 500 000 DHS.

Ainsi, les petits fabricants et les petits prestataires de services dont le chiffre
daffaires taxable ralis au titre de lanne 2017 est gal ou suprieur
500 000 DHS, sont assujettis la TVA compter du 1er janvier 2018.

A ce titre, les personnes nouvellement assujetties au titre de ces dispositions


sont tenues de se conformer aux dispositions de larticle 125-II et IV du CGI.

4-3- Option pour lassujettissement la TVA

En application des dispositions de larticle 90-2 du CGI tel que modifi par
larticle 6 de la loi de finances 2017, peuvent opter lassujettissement la TVA, les
fabricants et prestataires de services qui ralisent un chiffre daffaires infrieur
500 000 DHS.

Ainsi, la demande doption doit tre adresse sous pli recommand ou


dpose auprs du service local dont dpend le contribuable, et prend effet
lexpiration dun dlai de trente (30) jours compter de la date denvoi ou de dpt.

5- Simplification du dispositif rgissant les oprations dhbergement et


de restauration

Dans un but de simplification et de clart, les dispositions de la loi de


finances pour lanne 2017 ont regroup ces oprations sous une seule rubrique
intitule les oprations dhbergement et de restauration .

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5-1- Oprations dhbergement

Par oprations dhbergement il faut entendre les oprations de fourniture de


logements ralises par les htels, les rsidences immobilires de promotion
touristique (RIPT), les ensembles immobiliers destination touristique, les riads, les
auberges, les maisons dhtes, les pensions, les chambres meubles ayant une
exploitation caractre dhtel, les motels, les villages de vacances, les gtes, les
campings et les caravanings.

5-2- Oprations de restauration

Avant lentre en vigueur de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017,


les oprations portant sur des prestations de restauration taient ventiles comme
suit :
oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place et les
oprations de fourniture de logements ralises par les htels voyageurs,
les restaurants exploits dans les htels voyageurs et les ensembles
immobiliers destination touristique ;
oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place,
ralises dans les restaurants ;
oprations de restauration fournies par les prestataires de services au
personnel salari des entreprises ;
prestations de restauration fournies directement par lentreprise son
personnel salari.

Dans un souci dexhaustivit visant prciser que les diffrentes prestations


de restauration sont soumises au taux rduit de 10%, les dispositions de la loi de
finances pour lanne 2017 ont regroup les prestations susvises sous lintitul
unique : oprations de restauration .

Toutefois, il convient de rappeler que les prestations de services affrentes


la restauration, fournies par les tablissements de lenseignement priv aux lves et
tudiants qui y poursuivent leurs tudes demeurent exonres en vertu des
dispositions de larticle 91-V-4 du CGI.

6- Simplification et harmonisation de certaines dispositions lies la


promotion immobilire

6-1- Simplification des formalits pour bnficier de lexonration du


logement social

Avant la loi de finances pour lanne 2017, lacqureur du logement social tait
tenu de fournir au promoteur immobilier concern, une attestation dlivre par
ladministration fiscale attestant quil nest pas assujetti lIR au titre des revenus
fonciers, la taxe dhabitation et la taxe des services communaux.

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Larticle 6 de la loi de finances prcite a introduit une modification en faisant
accomplir la formalit susvise par les soins du notaire. Cest ce dernier qui doit
dsormais dposer, auprs du service local des impts dont dpend le logement
social, une demande dligibilit lexonration, selon un imprim modle tabli par
ladministration (modle AAP210), comportant le nom, le prnom et le numro de la
carte nationale didentit du futur acqureur.

Linspecteur comptent tablit et remet au notaire une attestation dligibilit


ou non de la personne concerne selon le formulaire AAP220. Ce modle est utilis
galement dans le cas des propritaires dans lindivision.

Ainsi, compter du 12 juin 2017, les acqureurs du logement social ne sont


plus tenus de se prsenter eux-mmes pour se faire dlivrer lesdites attestations
ncessaires lligibilit lexonration de la TVA affrente au logement social.

6-2- Clarification de la dfinition des promoteurs immobiliers

En application des dispositions de larticle 89 (II-5) du CGI, les promoteurs


immobiliers sont les personnes qui, sans avoir la qualit dentrepreneur de travaux
immobiliers, procdent ou font procder ldification dun ou plusieurs immeubles
destins la vente ou la location . Ces promoteurs sont obligatoirement passibles
de la TVA en application des dispositions prcites.

Or, suite linstitution de la contribution sociale de solidarit (CSS) sur les


livraisons soi-mme de construction pour les habitations personnelles par la loi de
finances pour lanne 2013, une personne qui difie un immeuble qui est destin la
location ou la vente (acte non rptitif) se trouve soumise la CSS et non pas la
TVA.

Par consquent, cet alina a t reformul afin dexclure expressment les


personnes cites par larticle 274 du CGI.

6-3- Harmonisation du rgime de taxation des oprations de


constructions

Avant la loi de finances pour lanne 2017, les ventes de constructions


inacheves ntaient pas taxables la TVA ds lors que les cessions prvues
expressment par les dispositions fiscales sous-entendent les ouvrages achevs.
Dans ce cas et pour bnficier de la dduction de la TVA, le vendeur procde au
transfert du droit dduction de la taxe grevant le cot de la construction au nouvel
acqureur.

Aussi, les dispositions de larticle 89 (II-5) du CGI sont-elles compltes pour


inclure parmi les oprations obligatoirement imposables en matire de TVA, les
ventes des constructions inacheves au mme titre que celles affrentes aux
constructions acheves.

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Il est prcis que les ventes portant sur les constructions inacheves se
rapportant aux livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle,
soumises la CSS, ne sont pas concernes par cette mesure. En effet, une fois la
construction acheve et le permis dhabiter obtenu, le nouvel acqureur dclare et
paie le montant de ladite contribution dans les conditions prvues aux articles 275,
277 et 278 du CGI.

I.- Institution de sanctions pour infraction certaines obligations

1- Sanction pour dfaut de dpt de la dclaration de cessation, de


cession ou de transformation de la forme juridique

Conformment aux dispositions de larticle 114 du CGI, tout contribuable qui


cde son entreprise ou en cesse lexploitation doit fournir dans les trente (30) jours
qui suivent la date de cession ou de cessation, une dclaration contenant les
indications ncessaires la liquidation de la taxe due jusqu cette date.

Actuellement et suite la cession ou cessation dactivit, la procdure


acclre de rectifications des impositions sapplique dune manire gnrale tous
les contribuables aussi bien ceux ayant dpos leur dclaration que ceux nayant pas
observ cette obligation.

En vue de sanctionner le dfaut de dpt de la dclaration de cession ou


cessation dactivit, larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 a complt les
dispositions de larticle 228 du CGI pour que la taxation doffice sapplique galement
en matire de TVA en cas de dfaut de dpt de la dclaration de cession ou de
cessation dactivit linstar de ce qui est prvu en matire dIS et dIR. Cette
mesure sapplique compter de la publication au B.O. de la loi de finances pour
lanne 2017, soit le 12 juin 2017.

2- Sanction pour dfaut ou dpt hors dlai

2-1- Principe

En application des dispositions de larticle 112-II du CGI, les contribuables


doivent faire accompagner leurs dclarations de chiffre daffaires du relev de
dduction. Les contribuables qui effectuent simultanment des oprations taxables
ou exonres avec droit dduction et des oprations hors champ dapplication de la
TVA ou exonres sans droit dduction, sont tenus de dposer annuellement avant
le 1er mars de chaque anne une dclaration du prorata de dduction conformment
aux dispositions de larticle 113 du CGI.

Dans le mme sillage et conformment aux dispositions de larticle 125 du


CGI, les contribuables sont tenus de joindre leur dclaration de chiffre daffaires, la
liste nominative des clients dbiteurs ou linventaire des produits, matires premires
et emballages dtenus en stock de lanne prcdente en cas de :

- changement du rgime de lencaissement par loption au rgime des dbits


en application des dispositions de larticle 95 du CGI ;

65/88
- changement du taux dimposition comme prvu larticle 125-IV du CGI ;
- assujettissement la TVA pour la premire fois dune activit tel que prvu
larticle 125-II du CGI.

Ces obligations dclaratives ne sont pas soumises des sanctions en cas


dinfraction. Larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 a introduit les
sanctions suivantes :

500 DHS pour un dpt hors dlai ;


2000 DHS pour le dfaut de dclaration.

2-2- Date deffet

Ces sanctions sont applicables compter de la publication au B.O. de la loi de


finances pour lanne 2017, soit compter du 12 juin 2017 et sont mises par voie
dtat de produits.

IV-. MESURES SPECIFIQUES AUX DROITS DENREGISTREMENT

Ces mesures concernent :

la clarification du rgime fiscal des actes rdigs par les avocats ;


lharmonisation du traitement fiscal des acquisitions de terrains ;
la clarification des dispositions relatives aux cessions titre gratuit dactions ;
linstitution du traitement fiscal appliquer aux actes raliss dans le cadre de la
VEFA ;
linstitution de lobligation pour les notaires daccomplir la formalit
denregistrement par procd lectronique ;
la clarification des obligations des rdacteurs dactes ;
lexonration de certains actes raliss par les OPCI ;
le traitement fiscal des oprations dapport de patrimoine ;
le traitement fiscal des oprations de restructuration des groupes de socits ;
le traitement fiscal des oprations de fusion et de scission de socits.

A.- Clarification du rgime fiscal des actes rdigs par les avocats

1- Principe

La loi n 39-08 formant code des droits rels immobiliers, dans son article 4,
confre aux avocats agrs prs la cour de cassation, laptitude de rdiger les actes
translatifs de proprit ou de droits rels immobiliers, linstar des notaires et des
adoul.

66/88
Par harmonisation et afin de sauvegarder les intrts des cocontractants et
ceux du Trsor public, la loi de finances pour lanne 2017 a :

- consacr les actes date certaine y compris ceux rdigs par les avocats
agrs prs la cour de cassation, dans le champ dapplication des droits
denregistrement en application des dispositions de larticle 127-I du CGI ;

- charg les secrtaires greffiers des juridictions de transmettre linspecteur


des impts charg de lenregistrement, dans un dlai de 30 jours compter
de la date dhomologation de la signature de lavocat agre prs la cour de
cassation par le secrtaire greffier en chef du tribunal de premire instance
comptent, copie des actes date certaine rdigs par ledit avocat et soumis
aux droits denregistrement, de par leur nature ou en raison de leur contenu
conformment aux dispositions de larticle 137-IV du CGI.

2- Date deffet

Cette nouvelle mesure sapplique aux actes et conventions tablis compter


de la date de publication de la loi de finances pour lanne 2017 au B.O, soit
compter du 12 juin 2017.

B.- Harmonisation du traitement fiscal des acquisitions de terrains

1- Principe

Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2017, lacquisition


de terrains tait soumise, en matire de droits denregistrement, aux taux suivants :

un taux de 6% pour lacquisition de terrains, prvu larticle 133 (I-A-1)


du CGI ;
un taux rduit de 4%, prvu larticle 133 (I-F-2) du CGI pour lacquisition de
terrains rservs la ralisation doprations de lotissement ou de construction,
sous conditions fixes larticle 134-I du CGI, savoir :

sengager raliser lesdites oprations dans un dlai maximum de 7 ans


compter de la date dacquisition ;
fournir un cautionnement bancaire ou consentir une hypothque au profit de
lEtat en garantie du paiement de droits complmentaires, de la pnalit et
des majorations, qui seraient dus en cas de non respect de lengagement.

Dans le cadre de la simplification, la loi de finances pour lanne 2017 a


supprim lengagement de 7 ans prcit et a unifi les droits denregistrement
applicables aux acquisitions de terrains. Celles-ci sont dsormais soumises un
nouveau taux unifi de 5% quel que soit lusage auquel lesdits terrains sont destins.

67/88
Ainsi, larticle 133-I du CGI a t complt par un paragraphe "G" qui dispose
que sont soumis au taux de 5%, les actes et conventions portant acquisition, titre
onreux ou gratuit, de terrains nus ou comportant des constructions destines tre
dmolies, immatriculs ou non immatriculs, ou de droits rels portant sur de tels
terrains, tout en notant que ce taux est galement applicable aux terrains agricoles.

Il y a lieu de rappeler quen cas dacquisition de locaux construits, par des


personnes physiques ou morales, les terrains qui dpassent la limite de cinq (5) fois
la superficie couverte, sont galement soumis au taux de 5%.

Toutefois, demeurent passibles du taux de 6% :


- les acquisitions dimmeubles (terrains ou locaux construits) ralises par les
tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al Maghrib, la Caisse
de Dpt et de Gestion et les socits dassurance et de rassurances, qui
dsormais figurent larticle 133 (I-A-7) du CGI, tel que modifi et complt
par la loi de finances pour lanne 2017 ;
- les actes et conventions prvus larticle 127 (I-A-1-b) du CGI, savoir les
mutations entre vifs, titre gratuit ou onreux de proprit, de nue proprit
ou dusufruit de fonds de commerce ou de clientle;
- les cessions, titre gratuit ou onreux, dactions ou de parts sociales des
socits immobilires vises larticle 3-3 du CGI, ainsi que des socits
prpondrance immobilire vises larticle 61-II du CGI dont les actions ne
sont pas cotes en bourse ;
- les baux rente perptuelle de biens immeubles, baux emphytotiques, ceux
vie et ceux dont la dure est illimite, viss larticle 127 (I-A-2) du CGI ;
- les cessions de droit au bail ou du bnfice dune promesse de bail, vises
larticle 127 (I-A-3) du CGI ;
- les retraits de rmr exercs en matire immobilire aprs expiration des
dlais prvus pour lexercice du droit de rmr.
Aussi, il y a lieu de prciser que cette mesure dharmonisation du traitement
fiscal des acquisitions de terrains a ncessit la modification des articles du CGI
comme suit :
- larticle 133 (I-A-1) : le renvoi larticle 127 (I-A-1-a) et b)) a t modifi
comme suit : article 127 (I-A-1-b) pour prendre en compte lapplication du
nouveau taux de 5% ;
- larticle 133 (I-F-1) : les dispositions affrentes au taux applicable aux
acquisitions de locaux construits par les tablissements de crdit et
organismes assimils, Bank Al Maghrib, la Caisse de Dpt et de Gestion et les
socits dassurances et de rassurance, ont t transfres larticle 133 (I-
A-7) ;
- larticle 133 (I-F-2) traitant du taux de 4% applicable en cas dengagement
de lacqureur de raliser les oprations de lotissement ou de construction
dans un dlai maximum de sept (7) ans et de la limite de cinq (5) fois la
superficie couverte prvue au mme article, a t abrog ;

68/88
- larticle 134-I relatif aux conditions dapplication du taux rduit de 4%, a t
galement abrog ;
- larticle 129-IV-17 relatif aux exonrations a t modifi en supprimant le
renvoi larticle 134-I, abrog ;
- larticle 130-II relatif aux conditions dexonration a t modifi par un
changement du renvoi larticle 133 (I-A) concernant le taux de 6%, par un
renvoi larticle 133 (I-G) affrent au nouveau taux de 5 % ;
- larticle 205-I et III relatif aux sanctions a t modifi par la suppression du
renvoi larticle 133 (I-F-2) abrog, et par le changement du renvoi larticle
133 (I-A) par un renvoi larticle 133 (I-G).

2- Date deffet

Cette nouvelle mesure relative lapplication du taux de 5% concernant les


acquisitions de terrains nus, y compris les terrains agricoles, sapplique aux actes et
conventions conclus compter de la date de publication de la loi de finances pour
lanne 2017 au B.O, soit compter du 12 juin 2017.

C.- Harmonisation des dispositions relatives aux cessions titre gratuit


dactions de socits

1- Principe

Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2017, larticle 133
(I-C-4) du CGI faisait renvoi larticle 127 (I-A-1-c) du CGI pour soumettre, en
matire de droits denregistrement, les oprations de cession titre gratuit,
lorsquelles interviennent en ligne directe et entre poux, frres et surs, au taux de
1,50 %.

Or, ce renvoi ne couvre que les cessions de parts dans les groupements
dintrt conomique, de parts et dactions des socits non cotes en bourse et ne
prend pas en considration les cessions dactions des socits cotes en bourse
constates par actes sous seing privs ou authentiques.

Aussi, et pour harmoniser le traitement fiscal pour toutes les cessions


dactions titre gratuit ralises en ligne directe et entre poux, frres et surs, la
loi de finances pour lanne 2017 a complt larticle 127-I par le renvoi au B-3 du
paragraphe I du mme article afin de viser galement les cessions dactions des
socits cotes en bourse constates par actes sous seing privs ou authentiques.

2- Date deffet

Cette nouvelle mesure sapplique aux actes et conventions conclus compter


de la date de publication de la loi de finances pour lanne 2017 au B.O, soit
compter du 12 juin 2017.

69/88
D.- Institution du traitement fiscal appliquer aux actes raliss dans le
cadre de la "VEFA"

1- Principe

Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2017, les


versements effectus lors du contrat dattribution et du contrat de vente prliminaire
conclus dans le cadre de la loi n 44-00 relative la vente en ltat futur
dachvement "VEFA", taient soumis au taux denregistrement proportionnel de
1,50 % prvu larticle 133 (I-C-5) du CGI.

Afin dencourager les acquisitions de construction en ltat futur dachvement,


la loi de finances pour lanne 2017 a soumis le contrat dattribution et le contrat de
vente prliminaire ainsi que les actes constatant les versements raliss dans le
cadre de la VEFA, au simple droit fixe de deux cent (200) DH prvu larticle
135-II-16 du CGI.

2- Date deffet

Cette nouvelle mesure sapplique aux actes et conventions conclus compter


de la date de publication de la loi de finances pour lanne 2017 au B.O, soit
compter du 12 juin 2017.

E.- Institution de lobligation pour les notaires daccomplir la formalit


denregistrement par procd lectronique

1- Principe

Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2017, larticle


137-I du CGI disposait que les notaires procdent lenregistrement des actes et au
paiement des droits au vu :

des actes quils tablissent cet effet et quils dposent physiquement auprs de
lAdministration fiscale ;
ou sur la base des mmes droits dcoulant de la formalit et du paiement quils
ralisent par procd lectronique.

Dans le cadre de la simplification et la modernisation du systme fiscal, la loi


de finances pour lanne 2017 a introduit certaines modifications concernant les
actes notaris au niveau du CGI comme suit :

articles 155 et 169 : laccomplissement de la formalit de lenregistrement


uniquement par procd lectronique sans quil y ait lieu de dposer
physiquement les actes ;
article 137-I : la transmission dune copie des actes par procd lectronique et
lacquittement des droits denregistrement par le mme procd dans le dlai
lgal conformment aux dispositions prvues aux articles 155 et 169 du CGI ;

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article 179-I : les droits denregistrement sont recouvrs par lmission
lectronique dun ordre de recette. Toutefois, demeurent recouvrables par voie
dordre de recette physique, les droits complmentaires dus lissue de la
procdure de rectification de la base imposable prvue larticle 220 du CGI ou
rsultant de la rgularisation des insuffisances de perception, des erreurs et
omissions totales ou partielles constates dans la liquidation des droits prvus
larticle 232 du CGI.

2- Date deffet

Cette nouvelle mesure sapplique aux actes et conventions tablis par les
notaires compter du 1er janvier 2018.

F.- Clarification des obligations des rdacteurs dactes

1- Principe

Pour renforcer la transparence des transactions et sauvegarder les intrts des


cocontractants, la loi de finances pour lanne 2017 a complt larticle 139-VI du
CGI par lobligation pour tout rdacteur dactes soumis lenregistrement, de donner
lecture aux parties des dispositions des articles du CGI ci-aprs :

- article 186-B-2 relatif aux sanctions applicables en cas de dissimulation ;


- article 187 relatif aux sanctions pour fraude ou complicit de fraude ;
- article 208 relatif aux sanctions en matire de recouvrement ;
- article 217 relatif la procdure de rectification des prix dclars dans les
contrats.

2- Date deffet

Cette nouvelle mesure sapplique aux actes et conventions tablis compter


de la date de publication de la loi de finances pour lanne 2017 au B.O., soit
compter du 12 juin 2017.

G.- Exonration de certains actes raliss par les OPCI

1- Principe

Suite lentre en vigueur de la loi n 70-14 du 25 aot 2016 relative aux


OPCI et dans le but dencourager lactivit de ces organismes, consistant
principalement dans linvestissement portant exclusivement sur la construction ou
lacquisition dimmeubles usage professionnel, en vue de leur location, la loi de
finances pour lanne 2017 a modifi et complt larticle 129-IV-10 du CGI en
instituant lexonration en faveur des OPCI pour leurs actes relatifs aux variations du
capital et aux modifications des statuts ou des rglements de gestion.

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2- Date deffet

Cette nouvelle mesure sapplique aux actes tablis compter de la date de


publication de la loi de finances pour lanne 2017 au B.O, soit compter du 12 juin
2017.

H.- Traitement fiscal des oprations de restructuration des groupes de


socits

1- Principe

Afin de renforcer la comptitivit des groupes de socits et dencourager les


oprations de restructuration de leurs membres, la loi de finances pour lanne 2017
a institu en matire dIS un rgime de neutralit fiscale des oprations de transfert
des biens dinvestissement.

A cet effet, la loi de finances prcite a complt larticle 135-I du CGI par un
deuxime alina prvoyant lapplication dun droit fixe denregistrement de mille
dirhams (1.000) DH au lieu du droit proportionnel pour les oprations de transfert et
dapport vises au nouvel article 161 bis, tel que introduit par ladite loi de finances.

2- Date deffet

Cette nouvelle mesure sapplique aux oprations de transfert et aux


oprations dapport des biens immeubles et des droits rels immobiliers ralises
compter de la date de publication de la loi de finances pour lanne 2017 au B.O, soit
compter du 12 juin 2017.

I.- Traitement fiscal des oprations dapport de patrimoine

Dans le but dencourager les entreprises individuelles se restructurer dans le


cadre de socits, la loi de finances pour lanne 2017 a :

- institu de manire permanente le dispositif incitatif relatif lapport du


patrimoine figurant auparavant larticle 247-XVII du CGI ;
- transfr ce dispositif en matire dIR vers larticle 161 ter, cre nouvellement
cet effet.

Ainsi, et pour les besoins damlioration de larchitecture du CGI, la loi de


finances prcite a transfr la disposition relative au droit fixe denregistrement de
mille dirhams (1.000) DH applicable aux oprations dapport, vise au nouvel article
161 ter prcit, vers larticle 135-I-3 du CGI, tel que modifi et complt par ladite
loi de finances.

72/88
J.- Traitement fiscal des oprations de fusion et de scission de socits

1- Principe

Dans le cadre de lencouragement des restructurations de socits, la loi de


finances pour lanne 2017 a :

- institu de manire permanente le rgime fiscal incitatif relatif aux oprations de


fusion et de scission de socits, figurant auparavant larticle 247-XV du CGI ;
- transfr ce dispositif droit constant vers larticle 162 du CGI dont notamment
lexonration en matire des droits denregistrement prvue dornavant au
II-F du mme article.

2- Date deffet

Cette nouvelle mesure sapplique aux oprations ralises compter de la


date de publication de la loi de finances pour lanne 2017 au B.O, soit compter du
12 juin 2017.

N.B : En cas de non respect des obligations et conditions fixes par les articles
161 bis, 161 ter et 162 du CGI, il y a lieu de rgulariser la situation fiscale
selon les rgles de droit commun applicables en matire de droits
denregistrement.

V.- MESURES SPECIFIQUES AUX DROITS DE TIMBRE

Ces mesures concernent :

- le recouvrement par lADII, du droit de timbre affrent la premire


immatriculation au Maroc de vhicules imports ;
- le changement du dlai de paiement des droits de timbre de quittance sur
dclaration.

A.- Recouvrement par lADII du droit de timbre affrent la 1re


immatriculation au Maroc de vhicules imports

1- Principe

Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2017, le droit de


timbre proportionnel prvu larticle 252-I-C et affrent la premire
immatriculation au Maroc de vhicules imports, tait payable au niveau des R.A.F.

Dans le cadre de la simplification des formalits, la loi de finances prcite a


confi le recouvrement de ce droit de timbre lADII, pour ce qui concerne les
vhicules neufs ou doccasion, imports par leurs propritaires ou pour le compte
dautrui.

73/88
Toutefois, cette disposition ne sapplique pas aux importations de vhicules
effectues par les concessionnaires agres.

2- Date deffet

Cette nouvelle mesure sapplique compter du 1er janvier 2018.

B.- Changement du dlai de paiement des droits de timbre de quittance


sur dclaration

1- Principe

Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2017, les droits de
timbre de quittance taient payables sur dclaration mensuelle.

Par mesure de simplification, la loi de finances prcite, a remplac la


dclaration mensuelle de versement prvue l'article 254-II du CGI par une
dclaration trimestrielle.

2- Date deffet

Cette nouvelle mesure sapplique compter de la date de publication de la loi


de finances pour lanne 2017 au B.O., soit compter du 12 juin 2017.

Il sensuit que les droits de timbre perus au cours du mois de mai 2017
doivent tre dclars au titre du mois de juin 2017 selon les anciennes dispositions
(dclaration mensuelle).

Quant ceux perus durant le mois de juin 2017, ils doivent figurer sur une
seule dclaration (dclaration trimestrielle) souscrire au mois de juillet 2017 auprs
du R.A.F comptent.

VI.- MESURES SPECIFIQUES A LA TSAVA

Ces mesures concernent :

- lintgration des dispositions de la taxe lessieu dans le CGI, parmi les


dispositions de la TSAVA et lexonration des vhicules moteur lectrique et
ceux moteur hybride;
- la simplification du contrle du paiement de la TSAVA ;
- la clarification du dlai de prescription de la TSAVA.

A.- Intgration des dispositions de la taxe lessieu dans le CGI, parmi


les dispositions de la TSAVA

Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2017, la taxation


des vhicules automobiles tait rgie par les deux textes suivants :

74/88
- les dispositions du CGI relatives la taxe spciale annuelle sur les vhicules
automobiles (TSAVA) applicables aux vhicules automobiles pesant en charge moins
de 3.000 kilos inclus ;

- les dispositions de la taxe lessieu rgie par larticle 19 de la loi de finances 2004,
applicables aux vhicules automobiles servant au transport de marchandises et de
voyageurs, ayant un poids total en charge suprieur 3.000 kilos ;

Afin dharmoniser et dunifier la taxation des vhicules, la loi de finances


prcite a :

- abrog le texte rgissant la taxe lessieu ;


- intgr les dispositions de cette taxe au niveau du CGI, parmi celles de la
TSAVA ;
- chang lintitul "Taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles" (TSAVA)
par lexpression "Taxe spciale annuelle sur les vhicules" (TSAV).

Il dcoule en outre de cette unification de taxation des vhicules les points


suivants :

- le maintien du dlai du paiement prvu par le CGI (Art. 261), savoir le mois de
janvier de chaque anne dimposition ;
- le maintien des sanctions de recouvrement prvues par le CGI (Art. 208 et
suivants), sachant que le CGI fait renvoi aux dispositions du Code de
Recouvrement des Crances Publiques ;
- ladoption de la sanction prvue auparavant dans le texte relatif la taxe
lessieu en cas dinfraction aux conditions dexonration des vhicules dclars en
tat darrt (Art. 208-III, tel que complt par la loi de finances pour lanne
2017) ;
- lextension des avantages de la dmatrialisation du paiement de la taxe aux
propritaires de vhicules soumis auparavant la taxe lessieu.

Par ailleurs, lintgration de la taxe lessieu au niveau du CGI a ncessit la


modification de certains ses articles concernant le champ dapplication, les
exonrations et le tarif.

1- Champ dapplication

Les dispositions de larticle 259 du CGI ont t revues pour insrer dans le
champ dapplication de la taxe spciale annuelle sur les vhicules, les catgories de
vhicules auparavant soumises la taxe lessieu.

Ainsi, larticle 259 du CGI, tel que modifi et complt par la loi de finances
2017 dispose que le champ dapplication de la taxe spciale annuelle sur les
vhicules, comprend :

les vhicules automobiles, circulant sur la voie publique sans tre lis une
voie ferre et servant au transport de personnes ou de marchandises ou la

75/88
traction, sur la voie publique, des vhicules utiliss pour le transport des
personnes ou de marchandises, et immatriculs au Maroc ;

et les ensembles de vhicules, les vhicules articuls composs d'un vhicule


tracteur et d'une remorque ou une semi-remorque et les engins spciaux de
travaux publics, sous rserve des dispositions de larticle 260-5 du CGI.

Toutefois, les vhicules agricoles moteur y compris les tracteurs ainsi que les
motocycles deux roues avec ou sans side-car, les tricycles moteur et les
quadricycles moteur, ont t expressment exclus du champ dapplication de la
taxe spciale annuelle sur les vhicules.

2- Exonrations

Larticle 260 du CGI a t modifi et complt de manire garder les


exonrations prvues en matire de la TSAVA et y introduire celles qui
taient prvues par le texte rgissant la taxe lessieu.

Ainsi, les tracteurs et les motocycles deux roues avec ou sans side-car ainsi
que les tricycles moteur ont t soustraits des dispositions relatives aux
exonrations du fait quils sont considrs hors champ dapplication de cette taxe.

A noter que lexonration des vhicules dclars en tat darrt prvue


auparavant au texte de la taxe essieu a t reconduite droit constant dans
le CGI au niveau dun nouvel article 260 bis cr par la loi de finances pour
lanne 2017.

Afin dencourager lutilisation des vhicules non polluants et prserver


lenvironnement, larticle 260-15 du CGI, tel que complt par la loi de
finances pour lanne 2017, a prvu une nouvelle exonration concernant les
vhicules moteur lectrique ou moteur hybride (lectriques et thermique),
auparavant soumis au tarif rduit affrent aux vhicules essence.

3- Tarif

La loi de finances pour lanne 2017 a modifi larticle 262 du CGI pour y
insrer droit constant le tarif des vhicules soumis auparavant la taxe lessieu,
comme suit :
- le tarif prvu au I-A de cet article est applicable aux vhicules dont le poids total
en charge ou le poids total maximum en charge tract est infrieur ou gal
3.000 Kilos ;
- le tarif prvu au I-B de cet article est applicable aux vhicules dont le poids total
en charge est suprieur 3.000 Kilos ;
Il sagit de vhicules "poids lourds" constitus en une seule unit.
- le tarif prvu au I-C de cet article est applicable aux vhicules dont le poids total
maximum en charge tract est suprieur 3.000 Kilos.
Il sagit de vhicules "poids lourds" dits articuls , constitus dun vhicule
tracteur et dune remorque.

76/88
N.B : A noter que les modifications affrentes lintgration relate ci-haut, ne
prennent effet qu compter du 1er janvier 2018.

B.- Simplification du contrle du paiement de la TSAVA

Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2017, le contrle


aux frontires du paiement de la TSAVA relevait du ressort de la Direction Gnrale
de la Suret Nationale et de celui de lADII.

Pour des raisons de simplification, ce contrle incombe dsormais uniquement


aux agents de la sret nationale conformment aux dispositions de larticle 264 du
CGI telles que modifies et compltes par les dispositions de la loi de finances pour
lanne 2017.

Cette nouvelle mesure prend effet compter du 1er janvier 2018.

C.- Clarification du dlai de prescription de la TSAVA

1- Principe

Afin de clarifier le dlai de prescription applicable en matire de la TSAVA, la


loi de finances pour lanne 2017 a consacr le dlai quadriennal de droit commun
prvu larticle 232 du CGI.

Ainsi, selon larticle 232-IX du CGI, tel que modifi et complt par la loi de
finances 2017, les droits en matire de TSAVA ainsi que les pnalits et majorations
y affrentes sont prescrits lexpiration du dlai de quatre (4) ans qui court
compter de la date de son exigibilit.

2- Date deffet

Cette nouvelle mesure sapplique compter de la date de publication de la loi


de finances pour lanne 2017 au B.O, soit compter du 12 juin 2017.

VII- MESURES COMMUNES A LIS ET A LIR

Ces mesures concernent :

- lencouragement des oprations dexportation ralises par lintermdiaire


des entreprises installes dans les zones franches dexportation ou en
dehors de ces zones ;
- lextension de lavantage de lexport lexportateur indirect ;
- lactualisation des dispositions relatives au non cumul des avantages ;
- lharmonisation des sanctions concernant des infractions pour dfaillance
en matire dobligations dclaratives ;
- linstitution dune neutralit fiscale temporaire aux oprations dapport
dimmeubles un OPCI.

77/88
A.- Encouragement des oprations dexportation ralises par
lintermdiaire des entreprises installes dans les zones franches
dexportation ou en dehors de ces zones

Avant la loi de finances pour lanne 2017, les entreprises installes sur le
territoire national ne pouvaient bnficier de lexonration quinquennale et du taux
rduit accords aux exportateurs que pour leurs oprations d'exportation ralises
directement vers l'tranger. Les exportations ralises par lintermdiaire des
entreprises installes dans les zones franches dexportation (ZFE) ntaient pas
ligibles ces avantages.

De mme, les entreprises installes dans une ZFE ne pouvaient bnficier de


lexonration quinquennale et de limposition au taux rduit que pour leurs
oprations d'exportation ralises directement vers l'tranger et pour leurs
oprations ralises, sous certaines conditions avec des entreprises installes dans la
mme ZFE ou avec des entreprises installes dans diffrentes ZFE. Ce qui ne
permettait pas le bnfice desdits avantages, lorsque l'exportation est ralise par
lintermdiaire des entreprises installes sur le reste du territoire national.

Afin de dvelopper lintgration industrielle entre les ZFE et le reste du


territoire national et dassurer la continuit des chaines dexportation des produits en
provenance des ZFE ou du reste du territoire national, la loi de finances pour lanne
2017 a complt les dispositions des articles 6 (I-B-1 et II-A-1), 31 (I-B-1 et II-A)
du CGI par une nouvelle disposition qui permet le bnfice des avantages prcits,
sous certaines conditions prvues larticle 7-X du CGI.

1- Pour les entreprises installes sur le territoire national

Il a t prvu au niveau des articles 6-I-B-1 et 31-I-B-1 du CGI tels que


complts par la loi de finances pour lanne 2017, que lexonration quinquennale et
limposition au taux rduit prvues par ces articles sappliquent galement dans les
conditions prvues larticle 7-X du CGI, au chiffre daffaires ralis par les
entreprises installes sur le reste du territoire national, au titre de leurs ventes de
produits aux entreprises installes dans les ZFE.

2- Pour les entreprises installes dans les ZFE

Il a t prvu au niveau des articles 6-II-A-1 et 31-II-A du CGI, tels que


complts par la loi de finance pour lanne 2017,que lexonration quinquennale et
limposition rduite prvues par ces articles, sappliquent galement dans les
conditions prvues larticle 7-X du CGI, au chiffre daffaires ralis par les
entreprises installes dans les ZFE, au titre de leurs ventes de produits aux
entreprises installes en dehors desdites zones.

3- Conditions dapplication des nouveaux avantages

Larticle 7 du CGI a t complt par un paragraphe X prcisant les conditions


du bnfice desdits avantages comme suit :

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- le transfert des produits destins lexport entre les entreprises installes dans
les ZFE et les entreprises installes en dehors desdites zones doit tre effectu
sous les rgimes suspensifs en douane, conformment la lgislation et la
rglementation en vigueur.

Cette condition de transfert des produits sous les rgimes suspensifs en


douane s'applique aussi bien aux transferts raliss du territoire national vers
les ZFE que pour le cas inverse des transferts raliss des ZFE vers le reste du
territoire national ;

- le produit final doit tre export ;

- lexportation doit tre justifie par tout document attestant de la sortie du bien
du territoire national.

4- Consquences de linobservation des conditions

Linobservation des conditions prcites entrane la dchance du droit


lexonration et limposition au taux rduit susvises, sans prjudice de lapplication
de la pnalit et des majorations prvues aux articles 186 et 208 du CGI.

5- Date deffet

Les nouvelles dispositions des articles 6 [I-B-1 (3me alina) et II-A-1 (3me
alina)], 7-X et 31 (I-B-1 et II-A) du CGI, sont applicables au chiffre daffaires
ralis au titre des exercices ouverts compter de la date de publication de la loi de
finances pour lanne 2017 au B.O., soit compter du 12 juin 2017.

B.- Extension de lavantage de lexport lexportateur indirect

Avant la loi de finances pour lanne 2017, les entreprises exportatrices de


produits ou de services qui ralisent dans lanne un chiffre daffaires lexport,
bnficient pour le montant dudit chiffre daffaires de lexonration totale de lIS ou
de lIR pendant les cinq premires annes dexportation et de limposition au taux
rduit de 17,5% en matire dIS ou de 20% en matire dIR au-del de cette
priode.

Toutefois, lexonration et les taux spcifiques prcits ne sappliquaient qu


la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le
territoire national et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-
mme.

Cette condition constitue un facteur de blocage pour le bnfice des


entreprises intervenant dans le processus de fabrication et de valorisation des
produits exports et entrave, par consquent, le dveloppement des entreprises qui
participent indirectement lexportation de produits ou de services et au
rapatriement de devises.

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Afin dencourager lesdites entreprises, la loi de finances pour lanne 2017 a
complt les dispositions de larticle 7-IV du CGI pour tendre les avantages des
exportateurs aux exportateurs indirects.

1- Entreprises ligibles

1-1- Entreprises industrielles qui fabriquent des produits destins


lexport

Les entreprises industrielles ligibles aux avantages des exportateurs indirects


sont celles vises larticle 7-IV-2 du CGI qui exercent les activits fixes par voie
rglementaire, au titre de leur chiffre daffaires correspondant aux produits fabriqus
et vendus aux entreprises exportatrices qui les exportent.

Cette exportation doit tre justifie par la production de tout document qui
atteste de la sortie des produits fabriqus du territoire national. Les modalits de
production desdits documents sont fixes par voie rglementaire.

1-2 Prestataires de services et entreprises industrielles qui


interviennent sur des produits exports par dautres entreprises

Les entreprises ligibles aux avantages des exportateurs indirects viss


larticle 7-IV- 3 du CGI sont les prestataires de services et les entreprises industrielles
exerant des activits fixes par voie rglementaire, au titre de leur chiffre daffaires
en devises raliss avec les entreprises tablies ltranger ou dans les ZFE et
correspondant aux oprations portant sur des produits exports par dautres
entreprises.

2- Consquences du non respect des conditions dligibilit

Linobservation des conditions prcites entrane la dchance du droit


lexonration quinquennale et lapplication de limposition au taux rduit susvises,
sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues aux articles
186 et 208 du CGI.

3- Abrogation des mesures relatives aux plates-formes dexportation

Suite lintroduction de ce nouveau rgime fiscal des exportateurs indirects,


les dispositions prvues dans les articles 6-I-B-2, 7-V et 197 du CGI relatives aux
plates-formes dexportation, ont t abroges.

4- Date deffet

Les nouvelles dispositions de larticle 7- IV du CGI, sont applicables au chiffre


daffaires ralis au titre des exercices ouverts compter de la date de publication de
la loi de finances pour lanne 2017 au B.O., soit compter du 12 juin 2017.

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C.- Actualisation des dispositions relatives au non cumul des avantages

Antrieurement la loi de finances pour lanne 2017, larticle


165-III prvoyait que les taux de 17,5% et 20 % prvus respectivement aux articles
19 (II-C) et 73 (II-F-7) du CGI n'taient pas cumulables avec les provisions non
courantes ou toute autre rduction.

Les provisions non courantes tant abroges par les dispositions de la loi de
finances pour lanne 2008, la loi de finances pour lanne 2017 a actualis la
rdaction du paragraphe III de larticle 165 prcit, en supprimant la rfrence
auxdites provisions et en se limitant uniquement lamortissement dgressif, seule
dotation non courante demeurant en vigueur larticle 10 (III-C-1) du CGI.

D.- Harmonisation des sanctions concernant des infractions pour


dfaillance en matire dobligations dclaratives

1- Principe

Les dispositions de la loi de finances pour lanne 2017 ont harmonis les
dispositions relatives aux sanctions pour dfaut ou retard dans le dpt des
dclarations prvues aux articles 194, 195, 196 et 200-II du CGI, avec celles prvues
au niveau de larticle 184 du CGI en modulant les taux des majorations appliques
selon le degr de gravit de linfraction commise.

Ainsi, les sanctions prvues aux articles 194, 195, 196 et 200-II du CGI sont
modifies comme suit :

rduction de la majoration de 15% 5%, dans les deux cas suivants :

dpt des dclarations, des actes et conventions, dans un dlai ne


dpassant pas trente (30) jours de retard ;
de dpt dune dclaration rectificative hors dlai, donnant lieu au
paiement de droits complmentaires ;

maintien de lapplication de la majoration de 15% dans le cas de dpt des


dclarations, des actes et conventions, aprs ledit dlai de trente (30) jours ;

augmentation de la majoration de 15% 20%, dans le cas dune imposition


doffice pour dfaut de dpt de dclaration, dclaration incomplte ou
insuffisante ;

Il est rappel que les sanctions concernes sappliquent pour les infractions
aux dclarations suivantes :

la dclaration de rmunrations verses des tiers prvue larticle 151 du


CGI ;
la dclaration de revenus de capitaux mobiliers prvue aux articles 152 et
153 du CGI ;
la dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes
prvue larticle 154 du CGI ;

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la dclaration des traitements et salaires, de pensions et de rentes viagres,
prvue aux articles 79 et 81 du CGI.

2- Date deffet

Les dispositions des articles 194, 195, 196 et 200-II du CGI, telles que
modifies et compltes, sont applicables aux infractions commises compter du 1 er
janvier 2018.

E.- Institution dune neutralit fiscale temporaire aux oprations dapport


dimmeubles un OPCI

Afin d'accompagner les OPCI pour constituer leur patrimoine durant la


premire la phase de leur lancement, la loi de finances pour lanne 2017 a complt
les dispositions de larticle 247 du CGI par un paragraphe XXVI-A prvoyant un
rgime de faveur pour les oprations dapport dimmeubles aux OPCI, effectues
entre le 1er janvier 2018 et le 31 dcembre 2020.

1- Personnes ligibles

Par drogation aux dispositions des articles 8, 33-II et 38-II du CGI et sous
rserve du respect de certaines conditions, les personnes pouvant prtendre au
rgime de faveur relatif lapport de biens immeubles inscrits dans leur actif
immobilis un OPCI sont :

- les personnes morales soumises l'IS ;

- et les contribuables soumis l'IR au titre de leurs revenus professionnels,


dtermins selon le rgime du rsultat net rel (RNR) ou celui du rsultat net
simplifi (RNS).

2- Avantages lis lapport dimmeubles lOPCI

Lapport de biens immeubles inscrits lactif immobilis au profit dun OPCI


ouvre droit :

- au sursis d'imposition lIS ou lIR de la plus-value nette ralise suite


lapport ;

- l'application dune rduction de 50% en matire dIS ou dIR au titre de la


plus-value ralise lors de la cession partielle ou totale ultrieure des titres
correspondant la valeur d'apport lOPCI.

3- Conditions du bnfice du rgime de faveur

Pour bnficier du sursis d'imposition de la plus-value nette ralise suite


lapport et de la rduction de 50% en matire dIS ou dIR en cas de cession
ultrieure des titres reus en contrepartie de l'apport, le contribuable est tenu au
respect des conditions suivantes :

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- lapport doit tre effectu entre le 1er janvier 2018 et le 31 dcembre 2020 ;

- les biens immeubles apports doivent tre valus par un commissaire aux
apports, choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de
commissaire aux comptes ;

- lentreprise apporteuse doit sengager dans lacte dapport acquitter lIS ou


lIR au titre de la plus-value nette rsultant de lapport lors de la cession
partielle ou totale ultrieure des titres ;

- lentreprise ayant effectu lapport doit dposer au service local des impts de
du lieu de son sige social, de son domicile fiscal ou de son principal
tablissement, une dclaration sur ou daprs un imprim modle tabli par
ladministration.

La dclaration susvise doit tre accompagne de lacte dapport qui doit


indiquer :

le nombre et la nature des biens immeubles apports par lentreprise


concerne ;
le prix dacquisition des biens immeubles prcits ;
leur valeur nette comptable et leur valeur relle la date de lapport ;
la plus-value nette rsultant de lapport ;
les nom et prnoms ou la raison sociale des personnes ayant effectu lapport
et le numro didentification fiscale ;
le numro didentification fiscale de lOPCI devenu propritaire des biens
immeubles apports.

Cette dclaration doit tre souscrite par lentreprise apporteuse dans un dlai
de soixante (60) jours suivant la date de lacte de lapport.

4- Consquences du non respect des conditions

En cas de non respect des conditions prcites, la situation du contribuable


ayant effectu lapport est rgularise selon les rgles de droit commun.

5- Drogation aux rgles de prescription

L'article 232-VIII du CGI a t complt par un alina 16 qui prvoit que le


montant de lIS ou de lIR au titre des profits fonciers et des profits de capitaux
mobiliers ainsi que la pnalit et les majorations y affrentes dont sont redevables
les contribuables contrevenants viss larticle 247-XXVI du CGI, sont
immdiatement tablis et exigibles en totalit, mme si le dlai de prescription a
expir.

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VIII- MESURES COMMUNES A LIS, LIR ET A LA TVA

Ces mesures concernent :

- lactualisation des dispositions de larticle 146 du CGI relatives aux pices


justificatives de dpenses ;
- la rparation dune omission dans la version arabe de larticle 225-I
concernant le seuil limite de chiffre daffaires des requtes relevant de la
commission locale de taxation ;
- linstitution de sanctions pour non conservation des documents comptables.

A- Actualisation des dispositions relatives aux pices justificatives de


dpenses

La loi de finances pour lanne 2017 a complt les dispositions de lalina 2


de larticle 146 du CGI relatif aux pices justificatives de dpenses en y insrant un
renvoi au paragraphe VIII de larticle 145 du CGI.

En effet, il est rappel que les dispositions de larticle 145-VIII du CGI,


introduites par la loi de finances 2016, prvoient lobligation de mentionner
lidentifiant commun de lentreprise (ICE) sur les factures et documents dlivrs aux
clients ainsi que sur toutes les dclarations fiscales.

B- Rparation dune omission dans la version arabe de larticle 225-I du


CGI

La loi de finances pour lanne 2017 a rpar une omission dans la formulation
de la version arabe de larticle 225-I du CGI, en remplaant le terme " " par le
terme," "pour clarifier le seuil limite de chiffre daffaires des dossiers de
vrification relevant de la comptence de la commission locale de taxation.

Cette modification est introduite en harmonisation avec la version franaise


des dispositions de larticle 225-I du CGI qui attribuent la C.L.T la comptence de
traiter des affaires litigieuses pour lesquelles le montant du chiffre daffaires est
infrieur au seuil de 10 millions de DH, tandis que celles dont le montant est gal ou
suprieur audit seuil sont du ressort de la C.N.R.F, conformment aux dispositions de
larticle 226 du CGI.

C- Institution de sanctions pour non conservation des documents


comptables

Dans le but dadapter la lgislation marocaine aux normes internationales en


matire de transparence fiscale, la loi de finances pour lanne 2017 a complt le
CGI par un nouvel article 185 bis qui prvoit linstitution dune sanction sous forme
dune amende de 50.000 DH par exercice, en cas de non conservation des
documents comptables ou des copies de ces documents pendant une priode de dix
(10) ans, conformment aux dispositions de larticle 211 du CGI.

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Les copies de documents comptables sentendent des copies dmatrialises,
en perspective du dveloppement de larchivage lectronique.

Lamende pour non conservation des documents comptables ou leurs copies


est mise par voie de rle, au titre de lexercice de constatation de linfraction, sans
application de procdure.

IX- MESURES COMMUNES A TOUS LES IMPOTS, DROITS ET TAXES

Ces mesures concernent :

- le renforcement du pouvoir dapprciation de ladministration par une


disposition permettant de lutter contre labus de droit ;
- linstitution d'une Commission consultative du recours pour abus de droit ;
- la clarification des bases dimposition retenues par les CLT ou la CNRF au cas
o elles se dclarent incomptentes ;
- lharmonisation des dispositions relatives la notification en matire de
contrle fiscal ;
- la clarification des dispositions relatives la dclaration rectificative.

A- Renforcement du pouvoir dapprciation de ladministration par


linstitution dune disposition permettant de lutter contre les
oprations constitutives dabus de droit

Dans le cadre du renforcement du dispositif juridique de lutte contre certaines


pratiques de fraude et dvasion fiscales, auxquelles recourent les contribuables,
travers des montages juridiques artificiels pour profiter indment des avantages
fiscaux, la loi de finances pour lanne 2017 a complt les dispositions des articles
213-V, 226 et 226 bis du CGI, afin d'instituer la notion de l'abus de droit en matire
fiscale.

Il est prcis que l'administration ne peut invoquer ce droit que dans le cadre
de la procdure de contrle fiscal en respect des garanties accordes aux
contribuables.

1- Principe

Larticle 213 du CGI prvoit que les oprations constitutives d'un abus de droit
ne sont pas opposables l'administration et peuvent tre cartes afin de restituer
leur vritable caractre, dans les deux cas suivants :

1) lorsque lesdites oprations ont un caractre fictif ou visent uniquement la


recherche du bnfice des avantages fiscaux l'encontre des objectifs
poursuivis par les dispositions lgislatives en vigueur ;

2) ou lorsquelles visent luder limpt ou en rduire le montant qui aurait


t normalement support, eu gard la situation relle du contribuable
ou de ses activits, si ces oprations n'avaient pas t ralises.

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2- Garanties accordes aux contribuables

Pour garantir les droits des contribuables et encadrer le pouvoir dapprciation


de ladministration, lorsque labus de droit est invoqu par ladministration dans le
cadre dune procdure de contrle fiscal, la loi de finances pour lanne 2017 a prvu
deux dispositions :

- dune part la possibilit pour le contribuable de demander lavis dune


commission consultative cre cet effet, dite Commission consultative du
recours pour abus de droit ;

- et dautre part, la possibilit du recours devant la CNRF qui a t habilite


pour statuer sur les dossiers dans lesquels cet abus de droit est invoqu.

B- Institution d'une Commission consultative du recours pour abus de


droit

L'article 226 bis du CGI prvoit l'institution d'une commission permanente


paritaire dite commission consultative du recours pour abus de droit laquelle
sont adresss les recours relatifs aux rectifications des bases dimposition pour
lesquelles ladministration invoque labus de droit.

1- Composition et fonctionnement de la commission

Cette commission comprend des membres dsigns par voie rglementaire,


reprsentant ladministration fiscale et le monde des affaires.

Sont galement fixs par voie rglementaire, lorganisation de la commission


et son fonctionnement.

2- Procdure pour demander l'avis de la commission

Le contribuable doit demander le pourvoi devant la commission dans sa lettre


de rponse la premire notification prvue aux articles 220-I ou 221-I du CGI.

Linspecteur des impts doit, dans un dlai ne dpassant pas quinze (15) jours
compter de la date de rception de la rponse du contribuable la notification
susvise, transmettre la commission prcite la demande du contribuable.

La demande envoye doit tre accompagne des documents relatifs aux actes
de la procdure contradictoire permettant ladite commission de se prononcer et ce,
dans les formes prvues larticle 219 du CGI.

La commission prcite doit rendre son avis consultatif exclusivement sur les
rectifications relatives labus de droit dans un dlai ne dpassant pas trente (30)
jours, compter de la date de rception de la lettre de transmission adresse par
linspecteur des impts ladite commission.

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De mme, elle doit notifier son avis consultatif linspecteur des impts et aux
contribuables dans un dlai ne dpassant pas trente (30) jours, compter de la date
dmission de lavis et ce, dans les formes prvues larticle 219 du CGI.

3- Effets de l'avis de la commission

Lavis consultatif de cette commission revt une importance particulire dans


la dtermination de la position que ladministration doit prendre au niveau de la
deuxime lettre de notification.

A cet effet, l'article 226 bis du CGI prvoit que, nonobstant toute disposition
contraire, linspecteur des impts doit notifier au contribuable concern la deuxime
lettre de notification prvue aux articles 220-II ou 221-II du CGI dans un dlai ne
dpassant pas soixante (60) jours suivant la date de rception de lavis de la
commission prcite dans les formes prvues larticle 219 du CGI.

Dans ce cas, la procdure de rectification des impositions est poursuivie selon


les dispositions prvues aux articles 220 ou 221 du CGI.

4- Recours devant la CNRF

La loi de finances pour lanne 2017 a complt larticle 226-I du CGI par une
disposition attribuant la CNRF la comptence de statuer sur les recours qui lui sont
adresss concernant les rectifications des bases dimposition pour lesquelles
ladministration invoque labus de droit prcit.

Cette commission statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer
incomptente sur les questions quelle estime portant sur linterprtation des
dispositions lgales ou rglementaires, lexception des questions dabus de droit.

5- Date d'effet

Les dispositions de larticle 213-V du CGI, telles que compltes, sont


applicables aux oprations constitutives dabus de droit effectues postrieurement
la date de publication de la loi de finances pour lanne 2017 au B.O., le 12 juin
2017.

Toutefois, vu que la notion dabus de droit ne peut tre invoque en labsence


de la commission consultative du recours pour abus de droit , cette mesure
prendra effet compter de la date o ladite commission sera habilite rendre ses
avis.

C- Clarification des bases dimposition retenues par les CLT ou la CNRF au


cas o elles se dclarent incomptentes

Antrieurement aux dispositions de la loi de finances pour lanne 2017, les


dispositions de larticle 220-VI du CGI prvoyaient que sont immdiatement mises,
les impositions tablies aprs la dcision de la CLT ou celle de la CNRF.

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