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DICTAMEN E INFORME FISCAL

Dictamen e informe fiscal Obligaciones legales


(Art. 129 Cdigo Tributario)
CONCEPTO DE DICTAMEN E INFORME FISCAL

Dictamen Fiscal:
Es el documento en el que conste la opinin relacionada con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias del contribuyente, emitida por un Licenciado en
Contadura Pblica o un Contador Pblico Certificado, en pleno uso de sus
facultades profesionales de conformidad a lo establecido en la Ley Reguladora
del Ejercicio de la Contadura.

Informe Fiscal:
Se entender el documento que contendr un detalle del trabajo realizado por el
auditor y los resultados obtenidos.

Auditor:
Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Autorizado
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OBJETIVOS DEL DICTAMEN FISCAL

Constituir una herramienta de control de las obligaciones tributarias


de los contribuyentes mediante la participacin de una persona
externa a la Administracin Tributaria (Profesional de la Contadura
Pblica)
Promover la cultura tributaria, ya que la figura del Dictamen
constituye un auto control de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes que califican para dicho efecto
Coadyuvar al logro de las metas presupuestarias

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Dictamen e informe fiscal Obligaciones legales

MARCO LEGAL Y NORMATIVO TCNICO

MARCO LEGAL:
Cdigo Tributario:
Ttulo III, Seccin Sptima
Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario:
Ttulo III, Captulo VI
Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura

MARCO TCNICO:
Norma de Auditora para el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
Cdigo de tica Profesional
Norma de Educacin Continuada
Normas de Auditora Internacionales

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ACTORES EN LA APLICACIN DEL DICTAMEN

ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

CONTRIBUYENTES

PROFESIONAL
DE LA
CONTADURIA PUBLICA

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Dictamen e Informe Fiscal Obligaciones Legales

PERIODOS DEL DICTAMEN FISCAL


(Art. 130 Y 131 Inc. 1 Cdigo Tributario)

El Dictamen e Informe Fiscal que emita el Auditor deber corresponder a


los siguientes perodos:

Del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao.

Sociedades resultantes de fusin o transformacin, por el ejercicio en que ocurran


dichos actos, y por el ejercicio siguiente.

Sociedades en liquidacin, a partir de la fecha de inscripcin de disolucin hasta el


perodo en que finalicen los trmites y previo a inscripcin de liquidacin.

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Dictamen e Informe Fiscal Obligaciones Legales

PLAZO PARA NOMBRAR AUDITOR FISCAL


Dictamen e Informe Fiscal Experiencia Salvadorea
(Art. 131 Incs. 2, 3 y 5 Cdigo Tributario )
RESPONSABLE DE NOMBRAR DOCUMENTO PLAZO PARA
CONTRIBUYENTE
AUDITOR PROBATORIO NOMBRAR

PERSONA NATURAL POR SI MISMOS O APODERADO


CARTA OFERTA O
SUCESIONES SUCESOR O CURADOR CONTRATO
Dentro de los cinco
FIDEICOMISO DELEGADO FIDUCIARIO (5) meses de
finalizado el ao
INSTITUCIN CONSEJO DIRECTIVO O CERTIFICACIN DE anterior.
AUTONOMA AUTORIDAD RECTORA ACTA
Al momento de tomar
PERSONAS el acuerdo, en el
POR REPRESENTANTE EN EL CARTA OFERTA O
JURIDICAS NO caso de sociedades
PAS CONTRATO
DOMICILIADAS en proceso de fusin,
transformacin o
disolucin.
PERSONAS JUNTA GENERAL DE
CERTIFICACIN DE
JURIDICAS SOCIOS, ACCIONISTAS O ACTA
DOMICILIADAS ASOCIADOS

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Dictamen e Informe Fiscal Obligaciones Legales
PLAZOS PARA INFORMAR NOMBRAMIENTO,
RENUNCIA O SUSTITUCIN
(Art. 131 Incs. 3, 4 y 5 Cdigo Tributario )

REQUISITOS DE INFORME INFORME PLAZOS

Se indica trmite, perodo a dictaminar, y tipo de dictamen fiscal NOMBRAMIENTO 10 das hbiles
a emitir segn origen de la obligacin. ORIGINAL
5 das hbiles
Datos sobre el documento probatorio que se adjunta al NOMBRAMIENTO
formulario. POR RENUNCIA

Identificacin del Contribuyente, incluyendo direccin.

5 das hbiles
Identificacin del Auditor nombrado, incluyendo direccin, y RENUNCIA
Nmero de Registro del Consejo de Vigilancia.

Es firmado por contribuyente, representante legal o apoderado. 10 das hbiles

Es firmado por el auditor nombrado, representante legal o NOMBRAMIENTOPOR


apoderado REMOCIN

Se presenta en original y dos copias

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Dictamen e Informe Fiscal Obligaciones Legales
Dictamen e Informe Fiscal Experiencia Salvadorea

OBLIGACIN DEL CONTRIBUYENTE DE SUMINISTRAR INFORMACIN


(Art. 133 Cdigo Tributario)
Los contribuyente que nombren auditor, debern suministrarle:

Los estados financieros con sus respectivas notas.

Las conciliaciones tributarias e informacin suplementaria segn el Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario.

La informacin, registros y dems documentos que el Auditor requiera para la emisin del dictamen e informe fiscal.

Copia del dictamen e informe fiscal del auditor fiscal predecesor.

INFRACCIN ART. 249 LIT. C);


SANCIN: 0.1% S/ PATRIMONIO NETO QUE
NO SER INFERIOR A 4 SALARIOS MNIMOS.

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Dictamen e Informe Fiscal Obligaciones Legales
(Art. 134 Cdigo Tributario)

Dictamen General:

El 31 de mayo del ao siguiente al perodo que se dictamina.

Dictamen por Transformacin de sociedades:


El 31 de mayo de cada perodo obligado a dictaminar.

Dictamen por Fusin de sociedades:


Dentro de los dos(2) meses siguientes al del cierre del ejercicio en que se
tom el acuerdo de fusin.
Dentro de los dos (2) meses siguientes al del cierre del ejercicio en que se
inscribi en el Registro de Comercio la escritura de fusin, para la sociedad
resultante o subsistente de la fusin.
El 31 de mayo del ejercicio siguiente al de la inscripcin de la escritura de
fusin, para la sociedad resultante o subsistente.
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Dictamen e Informe Fiscal Obligaciones Legales

(Art. 134 Cdigo Tributario)

PLAZOS DE PRESENTACIN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL (2/2)


Dictamen por Liquidacin o disolucin de sociedades:
Dentro de los dos(2) meses siguientes al del cierre del ejercicio en que se tom el
acuerdo de disolucin o se notific la sentencia de disolucin.

Al 31 de mayo para los ejercicios siguientes, y mientras no se haya inscrito escritura


de disolucin.

Dentro de los dos (2) meses siguientes al del cierre del ejercicio en que se inscribi
en el Registro de Comercio la escritura de disolucin.

Al 31 de mayo para los ejercicios siguientes, y mientras no se haya aprobado


balance final de liquidacin.

Dentro del mes siguiente al de la fecha de la aprobacin del balance final de


liquidacin por la junta general.

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Dictamen e Informe Fiscal Obligaciones Legales
(Art. 135 Cdigo Tributario)

OBLIGACIONES DEL AUDITOR FISCAL (1/5)


Literal a):
Emitir Dictamen e Informe Fiscal de acuerdo al Arts. 130 y 132 C.T.
Dejar constancia del cumplimiento o no de obligaciones tributarias
formales o sustantivas.
Que estn incluidas en el perodo a dictaminar, con excepcin de las
relacionadas al Impuesto a la Transferencia de Bienes Races.
Deber opinar.
Firma de Auditor nombrado que dictamina.
Presentarse por escrito en el plazo legal.
INFRACCIN ART. 248 LIT. C);
SANCIN (4 SALARIOS MNIMOS)
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(Art. 135 Cdigo Tributario)

OBLIGACIONES DEL AUDITOR FISCAL (2/5)


Literal b):

Guardar la ms absoluta independencia de criterio con respecto al sujeto


pasivo que lo ha dictaminado.

Cumplir con las normas que el Reglamento de Aplicacin del Cdigo


Tributario establecen respecto de la ejecucin tcnica de su trabajo.

INFRACCIN ART. 248 LIT. D);


SANCIN (4 SALARIOS MNIMOS)

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(Art. 135 Cdigo Tributario)


OBLIGACIONES DEL AUDITOR FISCAL (3/5)
Literal c):
Reflejar en el Dictamen Fiscal e Informe Fiscal.
La Realidad Financiera y
La Situacin Tributaria
De conformidad a los Principios de Contabilidad que establezca el
Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora.
Y las leyes tributarias, respectivamente, del sujeto dictaminado.
INFRACCIN ART. 248 LIT. D);
SANCIN (4 SALARIOS MNIMOS)
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Dictamen e Informe Fiscal Experiencia Salvadorea

OBLIGACIONES DEL AUDITOR FISCAL (4/5)


Literal d):
Garantizar que lo expresado en el Dictamen e Informe Fiscal, est
respaldado en:

Los asientos contables en libros legalizados.

Registros auxiliares y cualquier otro registro especial.

Que conforme a las leyes tributarias, leyes especiales y a la tcnica


contable, deba llevar el sujeto pasivo,

As como la documentacin que sustenta dichos registros,

INFRACCIN ART. 248 LIT. D); Diagonal Dr. Arturo Romero y 25 Avenida Norte
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Dictamen e Informe Fiscal Obligaciones Legales

(Art. 135 Cdigo Tributario)

OBLIGACIONES DEL AUDITOR FISCAL (5/5)


Literal e):

Atender los requerimientos que formule la Administracin Tributaria.

Suministrando dentro de los plazos que esta seale, la informacin


solicitada.

Incluyendo Papeles de Trabajo.

INFRACCIN ART. 248 LIT. E);


SANCIN (12 SALARIOS MNIMOS)

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Dictamen e Informe Fiscal Obligaciones Legales

(Art. 135 Lit. b) Cdigo Tributario y Art. 58 de su Reglamento.)

PROCEDIMIENTOS TCNICOS A CUMPLIR POR EL AUDITOR FISCAL


Planificacin de la auditora y supervisin oportuna y adecuada. (Art. 58 Lit a )
Reglamento )

Estudio y Evaluacin del Control Interno para determinar riesgos fiscales. ( Art.
58 Lit. b ) Reglamento)

Examinar elementos probatorios contenidos en los Estados Financieros, Notas


financieras, Declaraciones y pruebas relacionadas. ( Art. 58 Lit. c )
Reglamento)

Emitir Dictamen Fiscal en el que conste el cumplimiento o no de las


Obligaciones del Contribuyente. ( Art. 58 Lit. d ) Reglamento)

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(Norma para Auditora de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias)


PROCEDIMIENTOS TCNICOS A CUMPLIR POR EL AUDITOR FISCAL
Obtener un entendimiento de las obligaciones formales y sustantivas de las leyes
tributarias. (parrafo 16 )

Planear y supervisar el trabajo. ( parrafo 17 )

Considerar porciones relevantes del control interno sobre el cumplimiento tributario.

Obtener evidencia suficiente incluyendo pruebas de cumplimiento. ( parrafos 25 y 26 )

Considerar eventos subsecuentes.

Formarse una opinin acerca de si la entidad cumpli con las obligaciones formales y
sustantivas. ( parrafo 33)

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GUA PARA SU ELABORACIN
INTRODUCCIN

La Gua proporciona al profesional de la Contadura Pblica los


elementos bsicos para elaborar el dictamen e informe fiscal, as:

Destaca que deben cumplirse las normas tcnicas del Consejo de Vigilancia,
sin perjuicio de las leyes y reglamentos tributarios.

Que tcnicamente podr apoyarse en Normas Internacionales de Auditora.

Remite a la normativa del Cdigo Tributario y su Reglamento en materia de


nombramiento, renuncias y excusas del auditor.

Proporciona modelos sugeridos de cuestionarios de control interno, planillas


de decisiones, programas de auditora y de todos los documentos que forman
parte del dictamen e informe fiscal.

Los propsitos de los diferentes anexos tributarios.


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CUESTIONARIO DE CONTROL
INTERNO CON ENFOQUE FISCAL

(Art. 58 Lit. b del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario de El Salvador)

NACOT
Conceptos C.T. R.A.C.T. NIAS
Prrafos
ESTUDIO Y
EVALUACION DE 132 a) 58 b) 21, 22 315
CONTROL INTERNO

Efectuar un Estudio y Evaluacin del Sistema de Control


Interno, determinando:
reas de riesgo fiscal
Alcance
Oportunidad y
Naturaleza de los procedimientos.
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Dictamen e Informe Fiscal Gua para su Elaboracin

PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES

VALOR
AL
AREA
FACTORES INHE- PROCEDIMIENTOS DE
DE RIESGO RENTE
CONTROL ALCANCE
31/1 DE RIESGO AUDITORA
FISCAL
2/XX
EN $

DESTRUCCIN DE VERIFICACIN DE SU
INVENTARIOS 1,728,473 MERCADERA ALTO ALTO APLICACIN CONTABLE 100%
VENCIDA Y TRIBUTARIA

LAS MERCADERAS
NO SON REGISTRA-
MUESTREO DE COMPRAS MAYOR A
COMPRAS 4,378,627 DAS SEGN LOS ALTO ALTO
MS SIGNIFICATIVAS $ 5,000
COMPROBANTES
RESPECTIVOS

COMPULSAR A CLIENTES,
EXCESIVAS
REVISIN DE REPORTES
VENTAS DEVOLU-
5,879,853 ALTO ALTO DE VENTAS CONTRA 90%
BRUTAS CIONES Y REBAJAS
NOTAS DE CRDITO
SOBRE VENTAS
FISCAL

VENTAS DE MERCA- Diagonal Dr. Arturo Romero y 25 Avenida Norte


VENTAS AL MAYOR A
1,336,228 DERA AL CRDITO ALTO ALTO ANLISIS DEL ORIGENEl Salvador, Centroamrica.
San Salvador.
CRDITO $ 5,000
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NO DECLARADA
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PROGRAMA DE AUDITORA IVA-RENTA

Ser diseado a la medida de acuerdo a los factores de riesgo


identificados.

Orienta la ejecucin de los procedimientos en l plasmados,

Permitir que los resultados de los procedimientos


consignados en el programa, haga posible al profesional de la
Contadura Pblica formarse juicio del cumplimiento o no de
las obligaciones tributarias del contribuyente.

Es el resultado de la planificacin de la auditora fiscal.

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CARTA PRESENTACIN DEL DICTAMEN
E INFORME FISCAL (F-455)

(Art. 64 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario de El Salvador)


Es el punto de control inicial de los dictmenes e informes fiscales
presentados.

Ayuda a la verificacin al momento de la recepcin, para controlar los


documentos presentados.
Permite desde controlar los incumplimientos del contribuyente que haya
determinado el auditor, y el tipo de opinin emitida.

Su digitacin alimenta el sistema de informacin constituyndose en la


base de datos inicial, para coadyuvar al anlisis de riesgos del
comportamiento tributario.
Tambin es el punto de partida para la ejecucin de los diferentes planes
relacionados con el auditor fiscal.

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DICTAMEN FISCAL (1/2)

(Art. 65 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario de El Salvador)


Se elabora expresando en su texto los siguientes aspectos:
Que se audita el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los diferentes
tributos
La responsabilidad del contribuyente por las cifras auditadas.
La responsabilidad del auditor de emitir una opinin.
El alcance de la auditora y la forma en que sta se realiz, aclarando que se
planific y se examinaron las cifras mediante pruebas selectivas.
En el caso de existir incumplimientos de obligaciones tributarias, se
especificarn en el prrafo precedente al de la opinin, separando los
incumplimientos formales de los sustantivos, subsanados y no subsanados,
debiendo cuantificarse monetariamente el impacto impositivo de los
incumplimientos sustantivos, relacionando el numeral del procedimiento del
informe fiscal y nmero de anexo relativo que detalla el incumplimiento.
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DICTAMEN FISCAL (2/2)

Se elabora expresando en su texto los siguientes aspectos:

Un prrafo que contenga la opinin del dictamen especificando el


cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en el Cdigo
Tributario, las leyes tributarias y sus respectivos reglamentos que resultaren
aplicables al contribuyente dictaminado.

En caso de incumplimientos tributarios, indicar que a causas de los asuntos


descritos en el prrafo precedente el contribuyente dictaminado no ha
cumplido con las obligaciones formales y/o sustantivas segn el caso.

Nombre y Nmero de Registro de Autorizacin del Consejo de Vigilancia de la


Profesin de la Contadura Pblica.

Lugar en donde fue emitido, fecha, firma y sello.


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INFORME FISCAL (1/6)
(Art. 68 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario de El Salvador)
Se elabora expresando en su texto los siguientes aspectos:
En un prrafo se expresar, que se emite el informe con apego a lo dispuesto en
el Cdigo Tributario, las leyes tributarias aplicables al contribuyente, los
respectivos reglamentos tributarios, y en relacin con la auditora practicada a
los estados financieros, declaraciones tributarias del contribuyente y a los
documentos respectivos, conforme a las Normas Internacionales de Auditora.
En un prrafo se especificar como se llev a cabo el trabajo y los
procedimientos fundamentales desarrollados, haciendo referencia a los anexos
o cuadros correspondientes, considerando adems lo manifestado en este
apartado y los anteriores.

Se manifestar que dentro de las pruebas selectivas llevadas a cabo en


cumplimiento de las normas y procedimientos de auditora, se examin la
situacin fiscal del contribuyente por el perodo que corresponda dictaminar. En
caso de haber observado cualquier omisin respecto al cumplimiento de sus
obligaciones como contribuyente, retenedor o perceptor, sta se mencionar en
forma expresa y se detallar como parte del prrafo de los resultados de la
auditora; de lo contrario se sealara que no se observ omisin alguna.
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Dictamen e Informe Fiscal Gua para su Elaboracin

INFORME FISCAL (2/6)


Se elabora expresando en su texto los siguientes aspectos:

Asimismo manifestar que dentro del alcance de las referidas pruebas


selectivas, se cercior en forma razonable, mediante la utilizacin de los
procedimientos de auditora aplicables en las circunstancias, de que los bienes y
servicios adquiridos por el contribuyente fueron recibidos y prestados,
respectivamente.

Se har mencin expresa de que se verific el clculo y del pago de los tributos
que se causen por ejercicio o perodo, as como de las retenciones y
percepciones de I.V.A. y de Impuesto sobre la Renta, anticipos a cuenta,
detallando cualquier diferencia determinada o pago omitido,
independientemente de su importancia relativa en el prrafo de los resultados
de la auditora.

Se manifestar haber revisado en funcin de su naturaleza y mecnica de


aplicacin utilizada en su caso en ejercicios anteriores, las partidas que
integran los siguientes anexos:

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Dictamen e Informe Fiscal Gua para su Elaboracin

INFORME FISCAL (3/6)

Se elabora expresando en su texto los siguientes aspectos:

Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto


sobre la Renta;

Conciliacin de los ingresos dictaminados con las cifras dictaminadas


respecto la declaracin del ejercicio del Impuesto sobre la Renta y
declaraciones del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios correspondientes al perodo dictaminado, y;

La relacin de tributos a cargo del contribuyente.

Se manifestar haber revisado las declaraciones complementarias presentadas


por el contribuyente en el ejercicio que se dictamina que modifiquen las de
ejercicios anteriores, as como las que se hubieren presentado por las
diferencias de impuestos dictaminados en el ejercicio, comprobando su apego
a las disposiciones legales tributarias, sealando, en su caso, el incumplimiento
en que hubiera incurrido el contribuyente en cuanto a sus clculos y bases.
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Dictamen e Informe Fiscal Gua para su Elaboracin

INFORME FISCAL (4/6)


Se elabora expresando en su texto los siguientes aspectos:
Se har mencin expresa de que revisada en funcin a su naturalezay mecnica de
aplicacin utilizada en su caso en ejercicios anteriores, la de los ajustes practicados
por el contribuyente.

Se manifestar haber revisado las declaraciones complementarias presentadas por el


contribuyente en el ejercicio que se dictamina que modifiquen las de ejercicios
anteriores, as como las que se hubieren presentado por las diferencias de impuestos
dictaminados en el ejercicio, comprobando su apego a las disposiciones legales
tributarias, sealando, en su caso, el incumplimiento en que hubiera incurrido el
contribuyente en cuanto a sus clculos y bases.

Se declarar haber revisado los saldos de las cuentas que se indican en los anexos a
los estados financieros, conciliando, en su caso, las diferencias con los estados
financieros bsicos originadas por reclasificaciones para su representacin.

Asimismo se manifestar que se revis la informacin relativa a los incentivos


fiscales y a las resoluciones obtenidas de la Administracin Tributaria, hacindose
constar cualquier incumplimiento de las disposiciones legales tributarias en que haya
incurrido el contribuyente tanto en bases y clculos como en observancia de
requisitos para tener derecho a los incentivos respectivos.

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INFORME FISCAL (5/6)

Se elabora expresando en su texto los siguientes aspectos:

Se revelarn los saldos y las transacciones con sus principales accionistas,


subsidiarias, asociadas y afiliadas.

Estas transacciones son, entre otras, la adquisicin o enajenacin de bienes, la


prestacin o recepcin de servicios; el otorgamiento o recepcin del uso o goce
temporal de bienes; as como la celebracin de contratos que den lugar al pago
de regalas, comisiones u otro tipo de pagos.

Se har mencin expresa de la existencia o no de contingencias fiscales por


litigios o recursos pendientes y por criterios fiscales utilizados por el
contribuyente diferentes de los emanados por la Administracin Tributaria que
hayan sido divulgadas por sta.

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INFORME FISCAL (6/6)


Se elabora expresando en su texto los siguientes aspectos:

En un prrafo se especificarn los resultados de la auditora fiscal practicada con


base a las pruebas y procedimientos desarrollados, haciendo mencin sobre si
se determinaron diferencias para los diferentes tributos examinados respecto a
las cifras que constan en las declaraciones tributarias, con las cifras acumuladas
de operaciones sujetas a tributo que se muestran en los estados financieros y
registros legales, en caso de existir incumplimientos determinados, se
detallarn las cifras, bases legales infringidas y referencias a los numerales de
los procedimientos explicados en el prrafo del informe correspondiente, y a los
nmeros de los anexos respectivos.

El auditor nombrado para dictaminar fiscalmente deber sealar su nombre y


nmero de registro del Consejo de Vigilancia, lugar donde fue emitido, as como
firmar, fechar y sellar el informe fiscal.

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Dictamen e Informe Fiscal Gua para su Elaboracin

ESTADOS FINANCIEROS
Deben elaborarse conforme a los principios de contabilidad establecidos
por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y
Auditora, o en su defecto con base a Normas Internacionales de
Contabilidad.

Deben acompaarse de las notas respectivas.

Firmados por el representante legal o apoderado, contador del


contribuyente y el auditor fiscal.

Presentarse en forma comparativa, en colones o en dlares, salvo en los


casos de que el perodo a dictaminar sea menor a un ao.

Sello que indique que son responsabilidad del contribuyente, y que han
sido examinados para propsitos fiscales.

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ANEXO COMPARATIVO DE CUENTAS Y


SUBCUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

(Art. 132 Lit. a) Cdigo Tributario y Art. 67 Lit. a) de su Reglamento)

Este anexo permite evaluar deducciones desproporcionadas o tendencias


irregulares en el comportamiento de las deducciones.

Identificar los rubros de costos y gastos, detallando la composicin de las


cuentas y sus respecivas subcuentas.

Se debe presentar en forma comparativa del perodo dictaminado con


respecto al perodo anterior,

Las diferencias existentes se colocan en forma absoluta y en porcentaje.


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(Art. 132 Lit. a) Cdigo Tributario y Art. 67 Lit. b) de su Reglamento)

ANEXO DE RELACIN DE TRIBUTOS A CARGO DEL CONTRIBUYENTE


PARA EL PERODO DICTAMINADO

El anexo constituye un resumen de los resultados de la auditora fiscal en lo


que respecta a las obligaciones tributarias sustantivas.

Debe mostrar los valores pagados por el contribuyente o los remanentes o


saldos a favor declarados; sobre las retenciones, percepciones, pago a
cuenta, tanto de IVA, como de Renta.

Se deben revelar los valores pendientes de pago por esos mismos conceptos
al cierre del perodo.

Se debern colocar los valores determinados en la auditora por los mismos


conceptos.
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(Art. 132 Lit. a) Cdigo Tributario y Art. 67 Lit. c) de su Reglamento)

ANEXO DE CONCILIACIN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE


Y EL FISCAL PARA FINES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Es uno de los anexos ms importantes, implica poseer conocimiento tcnico
financiero y de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Para elaborar este anexo se partir de los resultados contables antes del impuesto
sobre la renta y reserva legal.

Debe detallarse las diferentes partidas de cada uno de los apartados, tales como el
detalle de las rentas no gravables, de los costos y gastos no deducibles, de los
valores que no se han registrado como ingresos o gastos en la contabilidad, pero
que si tiene efectos para la determinacin de la renta imponible.

Se determina la renta imponible y el respectivo clculo del impuesto a tasa


ordinaria, as como a la tasa de operaciones de capital si existieren dichas
transacciones.
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(Art. 132 Lit. a) Cdigo Tributario y Art. 67 Lit. d) de su Reglamento)

ANEXO DE CONCILIACIN DE INGRESOS CONTABLES DEL PERODO


DICTAMINADO CON LOS DECLARADOS PARA EFECTOS DEL ISR Y EL IVA
Este anexo implica poseer conocimiento en las diferentes leyes tributarias y en la
tcnica financiera.

El propsito de este anexo es que se expliquen las diferencias de ingresos


existentes entre Contabilidad, y los declarados para efectos de IVA, ISR y Pago a
Cuenta.

Las diferencias existentes pueden ser causadas por la no coincidencia del


momento en que se reconocen los hechos generadores en IVA y en Renta o de
aplicacin especfica de supuestos establecidos en las leyes tributarias.

Tambin las diferencias pueden sobrevenir de hechos generadores no declarados


para alguno de los tributos.

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(Art. 132 Lit. a) Cdigo Tributario y Art. 67 Lit. f) de su Reglamento)

ANEXO COMPARATIVO DE INVENTARIOS FSICOS, SEGN AUDITORA


Y REGISTROS CONTABLES
El propsito de este anexo es principalmente proporcionar elementos para verificar
la correcta deduccin y determinacin del costo de venta.

Aspectos que se deben verificar:


El acta en que conste el detalle del inventario fsico levantado.( art. 142 CT),
El inventario segn Registro de Control de Inventarios.

Mtodo de Valuacin mediante muestras selectivas. (Art. 143 CT)

Se especificar la cobertura de las pruebas efectuadas en trminos


porcentuales.

Tratamiento tributario realizado a las diferencias de inventario.


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ANEXO CUADRO DE ACTIVO FIJO, ADICIONES, RETIROS Y DEPRECIACIN


(Art. 132 Lit. a) Cdigo Tributario y Art. 67 Lit. g) de su Reglamento)

El propsito de este anexo es principalmente proporcionar elementos para verificar


la correcta deduccin de la depreciacin para fines del ISR.

Tambin sirve para orientar el impacto impositivo de los incrementos y


disminuciones del activo fijo.

El anexo parte de la contabilidad financiera, lo cual implica conocer las diferencias


entre sta y los tratamientos tributarios permitidos.

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SANCION APLICABLE
AL CONTRIBUYENTE
(ART. 249 C.T.)

No nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente 0.5%


s/patrimonio o capital contable menos superavit por
revaluacin no realizado, que no podr ser inferior a 4 salarios
mnimos.

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SANCIONES APLICABLES POR
EL CONSEJO DE VIGILANCIA A LOS AUDITORES
(ART. 47 L.R.E.C.P.)

Amonestacin verbal (Negligencia o Descuido en Ejercicio


Profesin)
Amonestacin escrita (Reiteracin)
Multa de uno a quince salarios mnimos (Negligencia o
Descuido inexcusable causando daos a terceros)
Suspensin temporal hasta por cinco aos en el ejercicio de
la Contadura Pblica (Reiteracin, faltas de tica causando
daos a terceros )

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SANCIONES APLICABLES POR
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA A LOS AUDITORES
(ART. 248 C.T.)
Omitir presentar Dictamen e Informe Fiscal 14,980.00
Presentar Dictamen e Informe fuera del plazo 11,340.00
Dictamen No cumpla con requisitos Art. 132 C.T. 5,040.00
Incumplir obligaciones Lit. a), b), c) y d) Art. 135 C.T.
5,040.00
Incumplir obligaciones Lit. e) Art. 135 C.T. (Pts) 15,120.00
Determinacin de impuesto complementario al sujeto
pasivo superior al 30%. 5% s/impuesto determinado
Determinacin de impuesto original al sujeto pasivo. 5%
s/impuesto determinado
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HALLAZGOS EN LA REVISION

En virtud de lo establecido en el artculo 17 literal L)


de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura, el
auditor nombrado deber comunicar oportunamente
a su cliente auditado las violaciones a la Ley
encontradas durante su revisin.

El contribuyente podr corregir voluntariamente los


incumplimientos sealados por el auditor fiscal

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